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CONSIDERANDO;
PRIMERO: QUE LA REVISIN Y FISCALIZACIN DE LAS CUENTAS PBLICAS Y LOS
AVANCES DE GESTIN FINANCIERA DE LAS ENTIDADES FISCALIZABLES, ES UNA
FUNCIN PBLICA CUYO OBJETIVO ES EVALUAR LOS RESULTADOS DE LA GESTIN
FINANCIERA, COMPROBAR SI SE HA AJUSTADO A LOS CRITERIOS SEALADOS EN
EL PRESUPUESTO APROBADO, AS COMO VERIFICAER EL CUMPLIMIENTO DE LOS
OBJETIVOS CONTENIDOS EN LOS PLANES Y PROGRAMAS.
SEGUNDO: QUE LA AUDITORA GUBERNAMENTAL ES UN MECANISMO DISPONIBLE
EN LA ACTUALIDAD PARA LOS DIVERSOS RGANOS DE CONTROL, VIGILANCIA Y
FISCALIZACIN, NECESARIO
PARA LAS AUTORIDADES DE LAS DIVERSAS
ENTIDADES QUE COMPONEN EL SECTOR PBLICO, YA QUE PERMITE EL EJERCICIO
DE FUNCIONES DE REVISIN, CONTROL Y FISCALIZACIN DE MANERA
INDEPENDIENTE, PROFESIONAL Y CONFIABLE Y POR ELLO, LAS NORMAS DE
EJECUCIN DEL TRABAJO SE VUELVEN DE SUMA IMPORTANCIA AL COMPRENDER
DESDE LA PLANEACIN, EXAMEN Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO, LA
ADECUADA SUPERVISIN DEL TRABAJO DE AUDITORA, OBTENCIN DE EVIDENCIA
SUFICIENTE Y COMPETENTE, EL DISEO ADECUADO Y PROPIO A LAS
CIRCUNSTANCIAS DE CADA REVISIN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Y EN MATERIA
GUBERNAMENTAL, EL TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES.
POR LO ANTERIOR, ACUERDO LA EXPEDICIN DEL:
OBJETIVOS
ABREVIATURAS
CAPTULO 1
FISCALIZACIN SUPERIOR.
10
1.1
10
1.2
MARCO JURDICO.
10
1.2.1.
10
1.2.2.
11
1.2.3.
12
1.3
RENDICIN DE CUENTAS.
12
1.4
13
1.5
14
1.6
14
1.7
14
1.8
14
1.9
15
1.10
18
1.11
18
1.12
19
CAPTULO 2
21
2.1
21
2.2
OBJETIVO.
21
2.3
MBITO DE APLICACIN.
21
2.4
22
2.4.1
ENTE PBLICO.
22
2.4.2
EXISTENCIA PERMANENTE.
23
2.5
24
2.6
2.7
2.8
2.5.1
PERIODO CONTABLE.
24
2.5.2
REVELACIN SUFICIENTE.
25
2.5.3
IMPORTANCIA RELATIVA.
26
2.5.4
INTEGRACIN DE LA INFORMACIN.
27
28
2.6.1
28
CONTROL PRESUPUESTARIO.
29
2.7.1
BASE EN DEVENGADO.
29
2.7.2
COSTO HISTRICO.
30
2.7.3
DUALIDAD ECONMICA.
31
2.7.4
32
2.7.5
CONSISTENCIA.
33
34
2.8.1
34
CAPTULO 3
36
CAPTULO 4
36
CAPTULO 5
AUDITORA GUBERNAMENTAL.
36
5.1
CONCEPTO.
36
5.2
36
5.3
36
5.4
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA.
39
5.5
TCNICAS DE AUDITORA.
40
5.6
41
CAPTULO 6
6.1
6.2
42
42
6.1.1
NORMAS PERSONALES.
42
6.1.2
NORMAS DE PLANEACIN.
43
6.1.3
45
6.1.4
47
6.1.5
47
6.1.6
48
CAPTULO 7
7.1
NORMAS DE AUDITORA.
49
50
PLANEACIN GENERAL.
50
7.2
7.1.1
ESTUDIO PREVIO.
50
7.1.2
ANTECEDENTES.
50
7.1.3
OBJETIVO.
50
7.1.4
PRESUPUESTO.
51
7.1.5
ALCANCE.
51
7.1.6
NORMATIVIDAD
52
7.1.7
ESTRUCTURA ORGNICA.
52
7.1.8
52
7.1.9
UBICACIN DE OFICINAS.
52
7.1.10
CARTA DE PLANEACIN
52
7.1.11
52
7.1.12
OFICIO DE COMISIN.
53
7.1.13
53
PLANEACIN DETALLADA
54
7.2.1
CRONOGRAMA DE ACTIVIDADES.
54
7.2.2
54
7.2.3
55
7.2.3.1 OBJETIVOS.
55
56
56
7.2.4
57
7.2.5
61
7.2.6
61
7.2.7
64
EJECUCIN DE AUDITORA
67
67
67
68
69
69
69
7.3
7.3.1
7.4
71
7.3.2.1. NDICES
71
7.3.2.2. MARCAS
74
7.3.2.3.
77
LLAMADAS DE AUDITORA
SUPERVISIN.
77
7.4.1
OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN
78
7.4.2
79
7.4.3
79
7.4.4.
80
7.4.5
81
82
CAPTULO 8
8.1
82
8.2
82
8.3
83
8.3.1.
ARCHIVO PERMANENTE.
84
8.3.2.
ARCHIVO CONTINUO.
84
CAPTULO 9
INFORMES DE OBSERVACIONES
86
CAPTULO 10
89
10.1
INFORME DE AUDITORA.
89
10.2
ACCIONES EMITIDAS.
90
10.3
DICTAMEN.
91
10.3.1.
CAPTULO 11
92
94
11.1
OBJETIVO.
94
11.2
RECUPERACIONES DETERMINADAS.
94
11.3
94
11.4
95
CAPTULO 12
96
12.1
COMPETENCIA
96
12.2
100
CAPTULO 13
104
PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
105
110
GLOSARIO DE TRMINOS
115
BIBLIOGRAFA
119
ABREVIATURAS.
Para efectos del presente Manual, se entender por:
ASE
LFSEO
CPEUM
CPELSO
LFSF
LPGPC
LPEO
LOPE
LMEO
INTOSAI
EFSL
SHCP
COSO
PROFIS
FISCALIZACIN SUPERIOR
10
11
12
13
14
III.
Investigar los actos u omisiones que impliquen alguna irregularidad o conducta ilcita en el
ingreso, egreso, manejo, custodia y aplicacin de fondos y recursos estatales y federales; as
como efectuar visitas domiciliarias, con el nico objeto de exigir la exhibicin de libros, papeles
o archivos indispensables, sujetndose a las leyes y a las formalidades establecidas para los
cateos;
IV.
Determinar los daos y perjuicios que afecten a las Haciendas Pblicas Estatales o Municipales
al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales, a fin de fincar directamente a los
responsables las indemnizaciones y sanciones pecuniarias correspondientes; as como
promover ante las autoridades competentes el fincamiento de otras responsabilidades;
promover las acciones de responsabilidad a que se refiere el Ttulo Sptimo de esta
Constitucin y presentar las denuncias y querellas necesarias; y
V.
Entregar al Congreso del Estado, los informes de resultados de la revisin de la Cuenta Pblica
del Estado, as como de la revisin y fiscalizacin practicada a los informes peridicos que le
presenten los entes fiscalizables del Estado, en los plazos y con las modalidades que la ley
seale.
II.
III.
IV.
V.
15
Si en la gestin financiera se cumple con leyes, decretos, reglamentos de servicios, obra pblica,
adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino, afectacin, enajenacin y baja de
bienes muebles e inmuebles; almacenes y dems activos y recursos materiales;
VII.
Artculo 17.- Para la fiscalizacin de las cuentas pblicas y la gestin financiera, la Auditora Superior
del Estado, tendr las atribuciones siguientes:
I. Establecer las normas y procedimientos de auditoras, mtodos y sistemas necesarios para la
revisin de los informes de avance de gestin financiera y fiscalizacin de las cuentas pblicas,
verificando que ambos sean presentados en los trminos de esta ley y de conformidad con la
normatividad en materia de contabilidad gubernamental;
II. Establecer las normas, procedimientos, mtodos y documentos justificativos y comprobatorios del
ingreso y del gasto pblico, as como todos aquellos elementos que permitan la practica idnea de las
auditoras, de conformidad con las propuestas que formulen las entidades fiscalizables y las
caractersticas propias de su operacin;
III. Evaluar los informes de avance de gestin financiera respecto de los avances fsicos y financieros
de los programas autorizados y sobre procesos concluidos;
IV. Evaluar el cumplimiento final de los objetivos y metas fijados en los programas estatales y
municipales, verificar el desempeo de los mismos y la legalidad en el uso de los recursos pblicos;
V. Verificar que las entidades fiscalizables que recauden, manejen, administren o ejerzan recursos
pblicos, lo realicen conforme a los programas aprobados y montos autorizados, as como en el caso
de los egresos, con cargo a las partidas correspondientes, adems con apego a las disposiciones
legales, reglamentarias y administrativas aplicables;
VI. Verificar que las operaciones que realizan las entidades fiscalizables, sean acordes con las leyes
de ingresos, los presupuestos de egresos del Estado y los Municipios y se efecten con apego a las
disposiciones respectivas de la legislacin hacendaria, las Leyes Orgnicas del Poder Legislativo, del
Poder Ejecutivo, del Poder judicial, del Municipio, y dems disposiciones legales y administrativas
aplicables a estas materias;
VII. Verificar obras, bienes adquiridos y servicios contratados, para comprobar si las inversiones,
gastos autorizados a las entidades fiscalizables y, procesos administrativos, se han aplicado legal y
eficientemente al logro de los objetivos y metas de los programas aprobados, as como los procesos
administrativos;
VIII. Solicitar, en su caso, a los auditores externos copias de los informes o dictmenes de las
Auditoras y revisiones por ellos practicados y, si fuere necesario, la documentacin que soporte su
opinin;
IX. Requerir, en su caso a terceros que hubieren contratado bienes o servicios mediante cualquier
ttulo legal con las entidades fiscalizables y, en general, a cualquier entidad o persona pblica o
privada que haya ejercido o percibido recursos pblicos estatales, la informacin relacionada con la
16
XIV. Las dems que le sean conferidas por esta Ley o cualquier otro ordenamiento.
17
II.
Recibir del Pleno o de la Diputacin Permanente los informes de avance de gestin financiera y
las Cuentas Pblicas y turnarlos a la Auditora Superior del Estado;
III.
IV.
Conocer el programa anual de actividades que para el debido cumplimiento de sus funciones,
elabore la Auditora Superior del Estado, as como sus modificaciones y evaluar su cumplimiento;
V.
Vigilar y evaluar que la Auditora Superior del Estado cumpla con las funciones que le
corresponden conforme a la Constitucin Poltica del Estado, esta Ley y dems disposiciones
aplicables;
VI.
Recibir quejas y denuncias derivadas del incumplimiento de las obligaciones por parte del Auditor
Superior, Sub-Auditores, auditores especiales y dems servidores pblicos de la Auditora
Superior del Estado, iniciar investigaciones y, en su caso, proceder conforme a las disposiciones
aplicables;
VII. Citar por conducto de su Presidente al Auditor Superior para conocer sobre las actividades de la
dependencia a su cargo y en especfico, sobre el informe del resultado de la revisin de las
Cuentas Pblicas;
VIII. Conocer el proyecto del presupuesto anual de la Auditora Superior del Estado, as como el
informe anual de su ejercicio y darlo a conocer al Pleno del Congreso para los efectos legales
conducentes;
IX.
Presentar al Pleno del Congreso, el dictamen relativo a la terna para ocupar el cargo de Auditor y
Sub-Auditores Superiores del Estado, que se integrar con las propuestas recibidas;
X.
Dictaminar acerca de la solicitud de licencia, renuncia o remocin del Auditor Superior del Estado
y Sub-Auditores;
XI.
XII. Las dems que establezca esta Ley y otras disposiciones aplicables.
18
II.
III.
IV.
19
20
CAPTULO 2.
POSTULADOS
GUBERNAMENTAL.
BSICOS
DE
CONTABILIDAD
En 2006 fueron emitidas las Normas de Informacin Financiera, sustituyendo los Principios Bsicos
de Contabilidad por los Postulados Bsicos y estableciendo como normatividad supletoria a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera.
Ante este escenario, la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, decidi revisar su norma contable,
tomando como principal referencia el esquema de la Norma Internacional del Sector Pblico, emitida
por la International Federation of Accountants (IFAC). Producto de este trabajo en el mes de
Diciembre de 2007, la SHCP da a conocer, a travs de su portal de internet, los Postulados Bsicos
de Contabilidad Gubernamental, estableciendo su vigencia a partir del ejercicio 2008.
2.2. OBJETIVO
La aplicacin y observancia de los Postulados en el registro contable, patrimonial y presupuestario de
las operaciones; as como en la preparacin de informes, de conformidad con lo que establece el
artculo 38 de la Ley de Fiscalizacin Superior para el Estado de Oaxaca, hace posible obtener
informacin que por sus caractersticas de oportunidad, confiabilidad y comparabilidad, resulta una
verdadera base para la toma de decisiones.
21
22
23
INFORMACIN
FINANCIERA
ESTADSTICAS
INFORMACIN
PRESUPUESTAL
ANUAL
CUENTA DE LA
HACIENDA PBLICA
INFORMACIN
PROGRMATICA
ESTADOS
FINANCIEROS
INFORMACIN
ECONMICA
24
INFORMACIN
FINANCIERA
SITUACIN
FINANCIERA
INFORMACIN
PRESUPUESTAL
FORMA
PORMENORIZADA Y
CLARA
SITUACIN
PRESUPUESTAL
INFORMACIN
PROGRAMTICA
SITUACIN
PATRIMONIAL
INFORMACIN
ECONMICA
25
CLASIFICADOR POR
OBJETO DEL GASTO
O
P
E
R
A
C
I
O
N
E
S
AUDITORA
GUBERNAMENTAL
PRESUPUESTO DE
EGRESOS
CONTRALORA
GUBERNAMENTAL
PLIZAS E INFORMES
CONTABLES,
PRESUPUESTALES Y
PROGRAMTICAS
EVALUACIN DE
LA GESTIN
MANUALES E
INSTRUCTIVOS
LEYES, NORMAS Y
DECRETOS
TOMA DE
DECISIONES
26
CUENTAS DE ORDEN
INGRESOS
PRESUPUESTALES
(RESULTADOS DE LA
LEY DE INGRESOS)
MUNICIPIOS
CUENTAS DE ORDEN
EGRESOS
(GASTOS
PRESUPUESTALES
RAMO 28 E INGRESOS
PROPIOS, 33 FONDO
III, FONDO IV Y
GASTOS
PRESUPUESTALES DE
INGRESOS
EXTRAORDINARIOS)
CONSOLIDACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
LO REALIZA A TRAVS
DE 5 SUBSISTEMAS:
ESTADO
1. DE RECAUDACIN
2. DE FONDOS
3. DE EGRESOS
4. DE DEUDA PBLICA
5. SECTOR
PARAESTATAL
CONSOLIDACIN
DE ESTADOS
FINANCIEROS
27
PRESUPUESTO DE
EGRESOS
S
I
S
T
E
M
A
D
E
C
O
N
T
R
O
L
LEY DE INGRESOS
P
R
E
S
U
P
U
E
S
T
A
L
CUENTAS DE
ORDEN
INGRESOS
PRESUPUESTALES
(RESULTADOS DE
LA LEY DE
INGRESOS)
CUENTAS DE
ORDEN
EGRESOS
(GASTOS
PRESUPUESTALES
RAMO 28 E
INGRESOS
PROPIOS, 33 FONDO
III, FONDO IV Y
GASTOS
PRESUPUESTALES
DE INGRESOS
EXTRAORDINARIOS)
28
I
N
G
R
E
S
O
S
G
A
S
T
O
S
C
U
A
N
D
O
SE
R
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L
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C
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F
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M
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S
C
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N
D
O
SE
C
O
N
T
A
B
L
E
S
D
E
V
E
N
G
U
E
N
|
29
A
D
Q
U
I
S
I
C
I
FACTURA
O DOCUMENTO
COPROBATORIO
(Valores de entrada
que son el monto
pagado de efectivo o
equivalentes por un
activo o servicio al
momento de su
adquisicin)
30
CARGO
ABONO
31
OPERACIONES PBLICAS
CUENTA DE LA HACIENDA
PBLICA
COMPRAS
INFORMACIN
FINANCIERA
GASTO PBLICO
INFORMACIN
PRESUPUESTAL
INGRESO
INFORMACIN
PROGRAMTICA
PAGOS
INFORMACIN
ECONMICA
TRANSFERENCIAS
32
CATLOGO DE
CUENTAS
FORMATOS DE
PLIZAS
O
P
E
R
A
C
I
O
N
E
S
CLASIFICADOR POR
OBJETO DEL GASTO
SISTEMA CONTABLE,
PRESUPUESTALES Y
PROGRAMTICO,
ECONMICO Y DE GESTIN
FORMATOS DE
INFORMES
MANUALES E
INSTRUCTIVOS
FORMATOS
ESTADSTICOS
LEYES, NORMAS Y
DECRETOS
33
34
35
CAPTULO 5.
AUDITORA GUBERNAMENTAL.
5.1 CONCEPTO.
Es una actividad independiente de apoyo, orientada a la revisin de las reas crticas, expuestas a
mayores riesgos o proclives a la corrupcin, programas prioritarios y/o estratgicos, especiales y
sectoriales, recursos sustantivos, principales funciones procesos generales y especficos y unidades
administrativas donde existan debilidades de control o con problemtica recurrente, a fin de favorecer
el manejo transparente de los recursos, el cumplimiento de las disposiciones legales, la rendicin, de
cuentas, el mejor desempeo, el fortalecimiento del control interno, una mayor productividad, la
modernizacin, eficiencia, eficacia, transparencia y honestidad en el sector pblico.
36
Programtica Presupuestal.
Obra pblica o inversiones fsicas.
Legalidad.
Desempeo.
Sistemas.
A los Recursos Federales Ejercidos por Entidades Federativas y por Municipios.
Financiera
La auditora financiera est orientada a comprobar que en la recaudacin de los ingresos y en la
aplicacin del gasto se haya observado lo dispuesto en la Ley de Ingresos federal, estatal o municipal,
el Presupuesto de Egresos federal, estatal o municipal, el Cdigo Fiscal aplicable, as como la dems
legislacin aplicable.
En materia de ingresos, se verificar que stos se hayan determinado, recaudado y registrado
contablemente, de conformidad con lo establecido en la Ley de Ingresos federal, estatal o municipal,
el Cdigo Fiscal aplicable, el Acuerdo de colaboracin en materia fiscal que corresponda y dems
normatividad aplicable. Asimismo, se comprobar que los ingresos propios de las entidades de la
Administracin Pblica Paraestatal del Estado o sus municipios correspondan a los bienes vendidos o
a los servicios prestados; que las transferencias coincidan con las reportadas en la Cuenta Pblica,
que se hayan destinado para los fines que se otorgaron; y que los financiamientos se hayan obtenido,
registrado y aplicado conforme a la legislacin y normatividad vigente en la materia.
Con relacin al gasto, se verificar que en la adquisicin de bienes y en la contratacin de servicios se
hayan aplicado los procedimientos que establecen la Ley de Adquisiciones, Arrendamiento y Servicios
del Estado de Oaxaca y la Ley de Obras Pblicas y Servicios relacionados del Estado de Oaxaca y los
ordenamientos reglamentarios vigentes en el ejercicio fiscal correspondiente a la Cuenta Pblica
sujeta a revisin. Adems, se revisar que los bienes y servicios se hayan adquirido oportunamente, a
precios razonables, en la cantidad y con la calidad pactadas y en las condiciones estipuladas en los
contratos; que los contratos se hayan otorgado atendiendo a los criterios de economa, eficacia,
eficiencia, imparcialidad y honradez, en beneficio del Gobierno del Estado; que las erogaciones se
hayan ajustado a las presupuestales, que los recursos se hayan destinado a los programas para los
que fueron aprobados y, en su caso, que las modificaciones presupuestales se hayan autorizado
conforme a la normatividad aplicable; y que las operaciones se hayan registrado en la contabilidad de
acuerdo con la naturaleza del gasto y respaldado con la documentacin justificativa y comprobatoria
correspondiente.
Tanto en materia de ingresos como de gasto, se comprobar que la Cuenta Pblica contenga
informacin veraz, y se constatar que los sistemas de control interno implantados sean confiables.
Adicionalmente, en los casos en que proceda, se promover el ejercicio de la facultad de
comprobacin fiscal y se investigarn los indicios de intermediacin dolosa en perjuicio de la Hacienda
Pblica Estatal o Municipal.
Programtica Presupuestal.
Este tipo de auditora est enfocada a comprobar si los sujetos de fiscalizacin alcanzaron con
economa, eficiencia y eficacia los objetivos y metas fijados en los programas a su cargo; y a verificar
tanto el estado que guardan los programas y los presupuestos, as como los resultados de su
ejecucin, en funcin de los objetivos, estrategias y prioridades de los programas sectoriales e
institucionales, en su caso, de corto y mediano plazo.
La auditora programtica-presupuestal comprende las actividades, funciones y recursos de un
programa de la estructura programtica del Presupuesto de Egresos del Estado o el Municipio,
asignado a una o varias unidades administrativas del gobierno local.
37
38
39
40
II.
III.
IV. Si los recursos provenientes del financiamiento se obtuvieron en los trminos autorizados y se
aplicaron con la periodicidad y forma establecidas por las leyes y dems disposiciones aplicables,
y se cumplieron los compromisos adquiridos en los actos respectivos;
V.
VI. Si en la gestin financiera se cumple con leyes, decretos, reglamentos de servicios, obra pblica,
adquisiciones, arrendamientos, conservacin, uso, destino, afectacin, enajenacin y baja de
bienes muebles e inmuebles; almacenes y dems activos y recursos materiales;
VII. Si la recaudacin, administracin, manejo y aplicacin de recursos estatales y municipales, los
actos, contratos, convenios, concesiones u operaciones que las entidades fiscalizadas celebren o
realicen, se ajustan a la legalidad, y si no han causado daos o perjuicios en contra de las
entidades fiscalizables;
VIII. Las responsabilidades a que haya lugar; y
IX. La imposicin de las sanciones resarcitorias correspondientes en los trminos de esta Ley.
41
NORMAS DE AUDITORA.
Para la realizacin de todo tipo de auditora, el especialista en la materia debe regirse por
lineamientos para regular y homogeneizar su actuacin.
Las Normas de Auditora son lineamientos que se emiten y establecen por consenso, por los
especialistas en la materia para cumplir profesionalmente con sus actividades y se refieren a los
requisitos mnimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempea y a la
informacin que rinde como resultado de este trabajo.
6.1.1.
NORMAS PERSONALES
Las normas personales se refieren a las cualidades requeridas al auditor para poder cumplir con las
exigencias profesionales de la fiscalizacin; tienen que ver con los requerimientos fundamentales para
garantizar la credibilidad de los resultados obtenidos en el desarrollo de su trabajo.
PRIMERA.- INDEPENDENCIA
Los servidores pblicos de la ASE que realicen funciones de fiscalizacin superior de la gestin
gubernamental, mantendrn en el desarrollo de sus actividades:
Soberana de Juicio.- Durante el desarrollo de su trabajo, se guiarn por su criterio profesional.
42
6.1.2.
NORMAS DE PLANEACIN
Por lo que respecta a las normas de planeacin, el servidor pblico debe planear sus tareas a manera
de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, mediante la determinacin de un objetivo,
alcance y metodologa, con el fin de conocer los aspectos ms importantes de las entidades a
fiscalizar.
43
QUINTA.- PLANEACIN
Para integrar el Programa de Auditoras, Visitas e Inspecciones, previamente deber realizarse un
anlisis del universo de sujetos (entidades fiscalizadas) susceptibles de auditarse, de su informacin y
del control interno del objeto seleccionado.
Para la revisin de la Cuenta Pblica, la planeacin se clasifica en: genrica, especfica y detallada; y
en el caso de la fiscalizacin del Informe de Avance de Gestin Financiera, no se desarrolla la
primera. Su contenido es:
Planeacin Genrica.- Procedimiento que permite identificar sectores, reas, programas, funciones,
subfunciones y actividades institucionales, que en el marco general de la planeacin gubernamental
se definen como estratgicas y prioritarias.
Planeacin Especfica.- Procedimiento que se realiza para seleccionar los sujetos y objetos de
revisin; la determinacin y el registro de las propuestas de auditoras; y la integracin de los
programas de Auditoras, Visitas e Inspecciones, para la revisin de la Cuenta Pblica y del Informe
de Avance de Gestin Financiera.
Planeacin Detallada.- Procedimientos desarrollados para evaluar el control interno de los objetos
seleccionados, elaborar y/o actualizar la gua de auditora y formular el programa de supervisin de la
revisin y la calendarizacin de su desarrollo.
44
6.1.3.
Durante el desarrollo de la revisin, se debe tener presente que los resultados, las conclusiones y
recomendaciones recogidas en una auditora deben de estar sustentadas en pruebas. Dado que los
auditores raramente tienen la oportunidad de opinar sobre toda la informacin de la entidad
fiscalizada, es decisivo que las tcnicas de recopilacin de datos y de muestreo sean cuidadosamente
elegidas y supervisadas. Cuando los datos obtenidos mediante sistemas informticos sean parte
importante de la auditora y la confiabilidad de los datos sea decisiva para el logro del objetivo de la
fiscalizacin, los auditores deben cerciorarse de que la evidencia es suficiente, competente, relevante
y pertinente.
Todo trabajo de auditora debe ser documentado con la evidencia suficiente, competente, relevante y
pertinente. Asimismo, debe ser supervisado para orientar su desarrollo. Se agrupan en:
45
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47
48
PERSONALES
ASE
1.- ENTRENAMIENTO
TCNICO Y CAPACIDAD
PROFESIONAL.
2.- CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
3.- INDEPENDENCIA
MENTAL.
PERSONALES
DE PLANEACIN
EJECUCIN DE
TRABAJO
NORMAS DE
AUDITORA
DE INFORMACIN
4.- PLANEACIN Y
SUPERVISIN.
5.- ESTUDIO Y
EVALUACIN DEL
CONTROL INTERNO
6.- EVIDENCIA SUFICIENTE
Y COMPETENTE.
DEL DESARROLLO DE LA
REVISIN
7.- ACLARACIN DE LA
RELACIN CON
ESTADOS O
INFORMACIN
FINANCIERA Y
EXPRESIN DE
OPININ.
8.- BASES DE OPININ
SOBRE ESTADOS
FINANCIEROS.
49
1.- INDEPENDENCIA
2.- CONOCIMIENTO TCNICO Y
CAPACIDAD PROFESIONAL
3.- CUIDADO Y DILIGENCIA
PROFESIONAL.
4.- CAPACITACIN Y
ACTUALIZACIN.
5.- PLANEACIN.
6.- EXAMEN Y EVALUACIN
DE LOS SISTEMAS DE
CONTROL INTERNO.
7.- OBTENCIN DE
EVIDENCIA.
8.- SUPERVISIN DEL
TRABAJO DE
FISCALIZACIN
SUPERIOR.
9.- PAPELES DE TRABAJO.
10.- DATOS E INFORMACIN
EN MEDIOS
MAGNTICOS Y
PTICOS.
11.- TRATAMIENTO DE LOS
RESULTADOS.
12.- EL INFORME DE
OBSERVACIONES.
13.- SEGUIMIENTO DE LA
ATENCIN DE LAS
OBSERVACIONES
ACCIONES PROMOVIDAS.
14.- RESPONSABILIDADES.
Planeacin General.
Planeacin Detallada.
Ejecucin.
Supervisin.
7.1
PLANEACIN GENERAL.
Esta etapa tiene como propsito promover que la ASE conduzca sus acciones en auditora en forma
sistemtica, orientando sus actividades hacia la totalidad de programas, funciones, recursos y reas
de las dependencias, entidades o municipios, dando preferencia a los programas prioritarios.
Una vez que la ASE recibe la cuenta pblica, la Direccin de auditora proceder a la seleccin de
auditoras a realizar (ente por auditar, rubro o programa por auditar y proceder a la determinacin de
objetivos).
7.1.1
ESTUDIO PREVIO.
La planeacin de los trabajos de fiscalizacin parten del supuesto de que ya fue seleccionado el
municipio, la dependencia o entidad a revisar, y por lo tanto, se desarrollan los aspectos que se deben
considerar previamente a la presentacin del personal en las oficinas del ente fiscalizado.
7.1.2 ANTECEDENTES.
Se deber realizar una investigacin sobre los aspectos relevantes de los Fondos, la cual servir de
gua a los auditores para conocer el marco de actuacin y la operacin general de los mismos, entre
otros los siguientes:
Instancias participantes
Resultados relevantes de auditoras realizadas anteriormente
Atribuciones.
7.1.3 OBJETIVO.
Es el fin hacia donde se dirige las actividades de fiscalizacin y expresa la situacin que se desea
alcanzar, el cual se encuentra estrechamente vinculado con el cumplimiento de las atribuciones
conferidas a la ASE, siendo los objetivos bsicos de la planeacin los siguientes:
Realizar un mejor trabajo en tiempo y forma.
Ejercer un adecuado control sobre el grado de avance en el trabajo de auditora.
Mejorar el aprovechamiento de recursos financieros, humanos y materiales.
7.1.4 PRESUPUESTO.
50
7.1.5 ALCANCE.
El alcance implica la seleccin de aquellas partidas o asuntos que sern revisados en la fase de
ejecucin de la fiscalizacin, considerando su factibilidad, los riesgos y la trascendencia de los
posibles resultados a informar.
El alcance lo integra el importe total de las operaciones, registros y movimientos, que se estiman
sern analizados, cotejados, validados, compulsados o sometidos a cualesquiera otros
procedimientos o pruebas de auditora.
Es la relacin que existe entre la muestra y el universo seleccionado, este apartado se integra con
datos relativos a ambos referentes.
Las propuestas de revisin a los egresos de la partida de obras pblicas que por su naturaleza
consideran la revisin de contratos correspondientes a varios ejercicios presupuestales, debern
registrar nicamente el alcance (universo y muestra) del contrato o de los contratos del ejercicio fiscal
sujeto a revisin.
UNIVERSO: Cuantificacin monetaria del conjunto de operaciones, registros o movimientos sobre el
cual se emitir el dictamen, con base en la aplicacin de procedimientos o pruebas de auditora a una
muestra de ese conjunto.
El universo seleccionado lo constituye, entre otros, el presupuesto ejercido en los conceptos o partidas
objeto de la revisin; el total de (los) concepto (s) o fraccin (es) de ingreso; el (los) rubro (s) de
balance o resultados considerados en la auditora; as como el monto del proyecto de obra, programa,
proceso, fondo o cualquier otro concepto materia de la revisin.
MUESTRA SELECCIONADA: Cuantificacin monetaria estimada de las operaciones, registros o
movimientos a fiscalizar a travs de procedimientos o pruebas de auditora, cuyos resultados
permitirn emitir el dictamen respecto de todo el universo seleccionado.
El tamao de la muestra lo integra el importe total de las operaciones, registros y movimientos, que se
estiman sern analizados, cotejados, validados, compulsados o sometidos a cualesquiera otros
procedimientos o pruebas de auditora.
51
Incluir nombre del ente, as como el domicilio donde habr de efectuarse la auditora.
b)
Estar dirigida al servidor pblico de mayor jerarqua responsable del rea o programa a
auditar, con quien se entender la auditora.
c)
52
e)
Describir de manera general los alcances de la auditora y el perodo por revisar. De ser
necesario modificar el perodo y/o el alcance, dicha situacin deber notificarse mediante
oficio.
f)
Estar firmada por el Titular de la Auditora Superior del Estado, conforme a las atribuciones
que le confiere la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca en su artculo 79
fraccin VIII.
La orden de auditora se entregar a quien va dirigida, obteniendo de puo y letra de ste, el acuse de
recibo en una copia de la misma, as como el sello oficial del rea de la cual es responsable. Se
turnar copia a las instancias que en cada caso se requiera.
Acta de inicio de auditora
En todas las auditorias pblicas invariablemente se levantar Acta de Inicio de Auditora, en donde se
har constar la entrega formal de la orden de auditora, el nombre, cargo y datos de identificacin de
los servidores pblicos participantes en el acto; el alcance de los trabajos a desarrollar y perodo por
auditar y, en su caso, algn otro hecho que desee agregar la persona con quien se entiende la
diligencia. Al inicio de la auditora generalmente se presenta al auditado el primer oficio de solicitud de
documentacin y, con posterioridad, se elaborarn los oficios que sean necesarios para la obtencin
de informacin que permita a los auditores cumplir con el objetivo de la auditora, levantndose las
actas administrativas correspondientes.
53
7.2
PLANEACIN DETALLADA.
54
Confianza en la informacin
Profundidad requerida en
las pruebas de auditora
mayor
menor
Mayor
Menor
menor
mayor
7.2.3.1 OBJETIVOS
Los objetivos de control reducen riesgos y aseguran la integracin de la informacin, la seguridad y
el cumplimiento a fin de servir como una estructura generalmente aplicable y prctica de seguridad y
control tales como:
Definir la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora a aplicar.
Obtener informacin confiable y oportuna.
Medir resultados reales.
55
EL AMBIENTE DE CONTROL abarca factores tales como filosofa y estilo operativo de la gerencia,
polticas y prcticas de recursos humanos, la integridad y valores ticos de los empleados, la
estructura organizacional, cmo se asignan la autoridad y responsabilidades y la atencin y direccin
del directorio.
EVALUACIN DE RIESGOS consisten en la identificacin y el anlisis del riesgo, incluye examinar
factores externos tales como los desarrollos tecnolgicos, la competencia y los cambios econmicos,
y factores internos tales como calidad del personal, la naturaleza de las actividades de la entidad, y las
caractersticas de procesamiento del sistema de informacin. El anlisis de riesgo involucra estimar la
significacin del riesgo, evaluar la probabilidad de que ocurra y considerar cmo administrarlo.
ACTIVIDADES DE CONTROL consisten en las polticas y procedimientos que aseguran que los
empleados lleven a cabo las directivas de la gerencia, incluyen revisiones del sistema de control
interno, los controles fsicos, la segregacin de tareas y los controles de los sistemas de informacin.
INFORMACIN Y COMUNICACIN. El sistema de informacin identifica, captura y reporta
informacin financiera y operativa que es til para controlar las actividades de la organizacin. El
56
Estructura organizacional.
Calidad de la informacin.
Gestin de la comunicacin
57
Cuestionarios.En ellos se realiza una serie de preguntas que pueden ser abiertas o cerradas sobre controles en
cada rea objeto de auditora como medio para identificar los aspectos de la estructura de control que
puedan ser inadecuados. En general se requieren respuestas afirmativas o negativas donde se
indiquen las deficiencias potenciales del control.
58
DIRECCIN DE AUDITORA
FONDO (INDICAR EL NOMBRE DEL FONDO A REVISAR)
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
Ente Auditado:
Direccin/rea:
Fecha de aplicacin del cuestionario:
Datos Generales
Cuenta Pblica:
rea Responsable:
Nombre y Puesto del Responsable:
AMBIENTE DE CONTROL
1.- Pregunta: Existe un organigrama general de la entidad con nombres y cargos de los responsables, y ste se
encuentra actualizado?
S, Cual?___________________________________________________________________________________
No existe, Por qu?_________________________________________________________________________
RIESGOS Y SU ADMINISTRACIN
2.- Pregunta: Describa el procedimiento que se sigue para cerciorarse que los recursos del Fondo son
transferidos por la Federacin al ente ejecutor oportunamente y con qu periodicidad ____________________
No Existe, Por qu? _________________________________________________________________________
INFORMACIN Y COMUNICACIN
3.- Pregunta: Indique el rea y Procedimiento para resguardar y asegurar la documentacin contable y
presupuestal comprobatoria del gasto, y quin es el responsable.
___________________________________________________________________________________________
SUPERVISIN
4.- Pregunta: La entidad ha sido auditada en ejercicios anteriores, por qu instancia y se le ha dado el
seguimiento a los resultados de la misma?.
S _______________________________________________________________________________________
No, Por qu? ______________________________________________________________________________
__________________________________
Nombre, Cargo, Firma y sello del
Encuestado
______________________________
Auditor
59
Proceso u operacin
Documento
Decisin
..?
Preparacin
Multidocumento
60
61
Factores
Evaluacin
del elemento
50
Rango
Bajo
1-25
Medio
26-40
Alto
41-50
RIESGOS Y SU ADMINISTRACIN
Elementos
1. Cumplimiento de
Objetivos y Metas
2. Identificacin del
Riesgo
3. Administracin del
Riesgo
Factores
Evaluacin
del elemento
Objetivos y metas.
Coordinacin institucional.
Participacin social.
Transferencia y ministracin de recursos.
Registros contables y presupuestales.
Cumplimiento normativo.
Promocin de actividades de control.
Mejoramiento de las actividades de control.
Mejora continua.
Rango
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto
200
200
200
1-100
101-160
161-200
1-100
101-160
161-200
1-100
101-160
161-200
INFORMACIN Y COMUNICACIN
Elementos
1. Controles del
Sistema de
Informacin
2. Calidad de la
Informacin
3. Gestin de la
Comunicacin
Elementos
1. Supervisin
contina.
Factores
Evaluacin
del elemento
Fuente de informacin.
Procedimiento de la informacin.
Mtodos y registros contables.
Contenido.
Oportunidad y actualidad.
Contabilidad y accesibilidad
Tipos de comunicacin.
Niveles de comunicacin.
Medios de comunicacin.
SUPERVISIN
Evaluacin del
Factores
elemento
Verificacin de controles.
Actualizacin y mejora de controles.
80
Evaluacin de controles
Rango
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto
Bajo
Medio
Alto
100
100
100
1-50
51-80
81-100
1-50
51-80
81-100
1-50
51-80
81-100
Rango
Bajo
Medio
Alto
1-40
41-64
65-80
Notas:
1) Los valores sealados en las columnas de Evaluacin del elemento y rango, son ejemplificativos.
2) El valor asignado a la evaluacin del elemento ser el rango ms alto.
62
FACTORES DE VALORIZACIN
RANGO
PUNTAJE
ASIGNADO POR
ELEMENTO
PUNTAJE
MAXIMO
ESPERADO
ESTADO
ACTUAL
CALIFICACIN
FASE
1.1
AMBIENTE DE CONTROL
BAJO
MEDIO
0-50
50
ALTO
CALIFICACIN FASE
BAJO 1-25
MEDIO 26-40
ROJO
AMARILLO
ALTO 41-50
VERDE
% DE AVANCE
CUMPLIMIENTO DE
OBJETIVOS Y METAS
BAJO
IDENTIFICACIN DE
RIESGOS
ADMINISTRACIN DE
RIESGOS Y MEJORA
CONTINUA
ROJO
MEDIO 101-160
AMARILLO
ALTO 161-200
VERDE
BAJO
0-200
200
2.3
BAJO 1-100
ALTO
CALIFICACIN FASE
MEDIO
MEDIO
ALTO
BAJO
MEDIO
ALTO
% DE AVANCE
BAJO
CALIFICACIN FASE
3.1.2 PROCEDIMIENTO DE LA
INFORMACIN
MEDIO
CALIDAD DE LA
INFORMACIN
0-100
100
MEDIO 51-80
AMARILLO
ALTO 81-100
VERDE
ALTO
ROJO
BAJO
MEDIO
3.3
BAJO 1-50
ALTO
BAJO
MEDIO
ALTO
% DE AVANCE
FASE 4. SUPERVISIN
4.1.1 VERIFICACIN DE CONTROLES
4.1
SUPERVISIN CONTINUA
BAJO
0-80
80
MEDIO
ALTO
TOTAL FASES
MEDIO 51-80
BAJO 1-40
ROJO
MEDIO 41-64
AMARILLO
ALTO 65-80
VERDE
% DE AVANCE
ESTADO ACTUAL
BAJO 1-50
CALIFICACIN FINAL
CALIFICACIN FASE
ALTO 81-100
63
II.
III.
64
Control Interno.
Transferencia de recursos a la entidad federativa.
Registros contables y presupuestarios.
Ejercicio de los recursos.
Verificacin fsica de los centros de trabajo.
Pagos a terceros institucionales.
Gastos de operacin e inversin.
Cumplimiento de metas y objetivos.
Control Interno.
Transferencia de recursos
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Servicios Personales.
Adquisiciones.
Control y abasto de medicamentos.
Obra Pblica.
Cumplimiento de metas y objetivos.
Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Difusin de las obras, acciones e inversiones.
Participacin social.
Obras y acciones sociales.
Impacto ecolgico de las obras.
65
Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Obligaciones financieras.
Seguridad pblica.
Satisfaccin de sus requerimientos.
Difusin de las obras, acciones e inversiones.
Cumplimiento de metas y objetivos.
Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestales.
Orientacin de los recursos.
Obras y acciones sociales.
Cumplimiento de metas y objetivos.
Control Interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Ejercicio de los recursos.
Verificacin fsica de los centros de trabajo.
Pagos a terceros institucionales.
Gastos de operacin e inversin.
Cumplimiento de metas y objetivos.
Fondo de Aportaciones para la Seguridad Pblica de los Estados y del Distrito Federal
(FASP).
1.
2.
3.
4.
66
Control interno.
Transferencia de recursos.
Registros contables y presupuestarios.
Orientacin de los recursos.
Adquisiciones.
Obra pblica.
Impacto ecolgico de las obras.
Informacin, control y fiscalizacin.
Cumplimiento de metas y objetivos.
7.3
EJECUCIN DE AUDITORA.
67
68
69
Periodo auditado.
70
2.
Evitar la duplicidad del trabajo de auditora, ya que al asignar un lugar especfico a cada
cdula se elimina el riesgo de que sta se elabore nuevamente.
3.
4.
CONCEPTO
ARCHIVO PERMANENTE
Marco Jurdico
Directorios de funcionarios
Manuales de Organizacin
Flujogramas
Plan de Desarrollo Municipal y/o Estatal
Informe de auditora de ejercicios anteriores
Resoluciones y acuerdos emitidos por la entidad
Convenios y Contratos
Otros Documentos
ARCHIVO CONTINUO
MA
IASF
IN
CSP
AN
ORF
OFP
ORI
AC-1
AC-2
AC-3
AC-4
AC-5
AC-6
AC-7
AC-8
Marcas de Auditora
Informe de Auditora solicitada por la Auditora Superior de la Federacin
Informe de Observaciones a la Entidad Fiscalizada.
Cdula de solventacin
Antecedentes
Orden de Revisin y Fiscalizacin.
Oficio de aumento, disminucin o sustitucin del personal actuante.
Requerimientos de informacin
Acta de inicio de auditora
Actas circunstanciadas de requerimiento de informacin
Acta circunstanciada de designacin de enlace por parte de la entidad fiscalizada
Actas circunstanciadas de recepcin de documentacin
Acta circunstanciada por deteccin de hechos irregulares
Acta circunstanciada por obstaculizacin o por incumplimiento.
Actas circunstanciadas por devolucin de documentacin presentada
Acta circunstanciada de notificacin de informe de observaciones a la entidad
fiscalizada
71
Carta de planeacin
Plan General
Programas de trabajo
Cronograma de actividades
Cuestionarios de control interno
Estado de Posicin Financiera
Estado de Resultados
Estado de Origen y Aplicacin de Recursos
Estado del ejercicio presupuestal
Balanza de comprobacin
Presupuesto de Egresos aprobado
Ley de Ingresos publicada
Actas de cabildo
RESUMEN DE OBSERVACIONES
Cdula de Conclusiones
HOJAS DE TRABAJO Y AJUSTES
60
70
80
90
91
CB
CR
CO
A
B
C
D
E
F
G
H
I
J
K
L
M
N
CONCENTRADOS
Cuentas de Balance
Cuentas de Resultados
Cuentas de Orden
CUENTAS DE BALANCE
ACTIVO
CIRCULANTE
Fondo revolvente
Caja
Bancos
Inversiones en valores
Gastos a comprobar
Anticipo a Proveedores
Anticipo a Contratistas
Crditos sujetos a resolucin judicial
Funcionarios y empleados
Transferencias
Crdito al Salario o Subsidio para el Empleo
FIJO
Bienes muebles
Bienes inmuebles
Otros Activos
PASIVO
72
O
P
Q
R
S
T
U
V
W
X
Y
100
200
300
400
500
600
700
800
900
COI-1
COI-2
COE-1
COE-2
COAI
COAE
COM
A CORTO PLAZO
Proveedores
Acreedores diversos
Documentos por pagar
Impuestos y cuotas por pagar
Garantas recibidas
A LARGO PLAZO
Deuda Pblica documentada
HACIENDA PBLICA
PATRIMONIALES
Patrimonio
Resultado del ejercicio
Resultados de ejercicios anteriores
MODIFICACIONES PATRIMONIALES
Incrementos al patrimonio
Decrementos al patrimonio
Rectificaciones a resultados de ejercicios anteriores
CUENTAS DE RESULTADOS
Ingresos Presupuestales Ramo 28 e Ingresos propios
Aportaciones Federales Ramo 33 Fondo de Infraestructura Social Municipal
Aportaciones Federales Ramo 33 Fondo para el Fortalecimiento de los Municipios y
de las Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-D.F.)
Ingresos extraordinarios
Gastos presupuestales Ramo 28 e Ingresos Propios
Gastos presupuestales Fondo de Infraestructura Social Municipal
Gastos presupuestales Fondo para el Fortalecimiento de los Municipios y de las
Demarcaciones Territoriales del Distrito Federal (FORTAMUN-D.F.)
Ingresos Presupuestales fondos estatales
(FAEB, FASSA, FAM, FAETA, FASP, FAFEF, etc.)
Gastos presupuestales otros fondos
(FAEB, FASSA, FAM, FAETA, FASP, FAFEF, etc.)
CUENTAS DE ORDEN
Cuentas presupuestales deudoras
Ley de ingresos por recaudar
Ley de ingresos recaudado
Presupuesto de egresos por ejercer
Presupuesto de egresos ejercido
Cuentas presupuestales acreedoras
Ley de ingresos autorizada
Presupuesto de egresos autorizado
Compulsas
73
2. Facilitar el trabajo y ayudar a que se aproveche al mximo el espacio de la cdula, pues evitan
describir detalladamente las actividades efectuadas para la revisin de varias partidas.
3.
MARCAS
DESCRIPCIN
OPERACIONES ARITMTICAS VERIFICADAS
SUMAS CUADRADAS
IMPORTES NO CONSIDERADOS EN LA SUMA
VERIFICADO FISICAMENTE
COTEJADO CON REGISTROS CONTABLES
PUNTO PENDIENTE
XX
74
DE
FUENTE DE DATOS
N/A
NO APLICABLE
VA A OTRA CDULA
VIENE DE OTRA CDULA
OPERACIN ARITMTICA INCORRECTA
SIN COMPROBANTE
CR
AC
DD
LI
MP
CP
SF
75
REGISTRO DUPLICADO
BC
EF
CE
AC
APR
CI
CC
TT
IO
CLC
CGC
OM
76
CONECTORES
1
NOTAS
2
Los conectores son nmeros arbigos encerrados en crculo con una flecha que indica la direccin
donde se encuentra el conector correspondiente y se utiliza para identificar dos datos o cifras en
una cdula que depende uno de otro, haciendo referencia en todos los casos al mismo dato o cifra,
pero con diferentes niveles de desagregacin.
Por su parte, las notas son referencias alfabticas dentro del papel de trabajo, que son explicadas
al calce de la cdula. Se utilizan para ampliar, explicar o hacer alguna acotacin sobre un dato,
cifra o elemento incluido en la cdula.
7.4.- SUPERVISIN
Considerando que el trmino de supervisin se utiliza tradicionalmente para identificar el acto de
vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza otra. Se define a la supervisin del
trabajo de auditora como:
Verificar lo que ya ha sido visto, reconocido o inspeccionado, y consiste en vigilar y guiar a los
subordinados de tal forma que las actividades se realicen adecuadamente. As se puede afirmar
que la efectividad de la supervisin involucra:
La productividad del personal.
La observancia de la comunicacin.
La relacin entre jefe - subordinado.
La correccin de errores.
La motivacin y la observancia del marco formal.
La coordinacin de los recursos durante la planeacin, ejecucin y comunicacin de resultados de
la auditora, a fin de vigilar, revisar y verificar el correcto cumplimiento de metas y objetivos
planteados al inicio de la auditora, as como la debida aplicacin de las normas y procedimientos
establecidos.
La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que interviene en el
trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad
profesional del auditor supervisado, adems de que la supervisin deber realizarse desde los
trabajos de la planeacin hasta la conclusin de la auditora, es tambin la Norma relativa a la
ejecucin del trabajo.
El xito, efectividad y calidad de una auditora depende en gran medida de la supervisin y
conocimiento en todos los niveles jerrquicos que se le den a la misma, ya que teniendo una
adecuada supervisin se permite controlar y reforzar las actividades que se realizan en ella. Por
77
78
Por lo anterior, la funcin de supervisin de los trabajos de auditora debe ser aplicada en las
etapas de inicio, ejecucin e informe, as como en el seguimiento respectivo, y debe dejarse
evidencia de la supervisin realizada en los papeles de trabajo, con la rbrica del jefe de grupo en
las cdulas de trabajo y el llenado de las cdulas de supervisin.
79
Que los papeles de trabajo contengan la informacin que el auditor obtuvo en su revisin, pues
con ellos sustentar los resultados y recomendaciones que presente en el informe. Es
necesario que el supervisor participe con el auditor en el diseo de las cdulas de auditora; y
que formule aclaraciones y comentarios acerca de los ndices y marcas, del contenido de los
papeles de trabajo y de los documentos que debe contener como mnimo el expediente de
auditora.
g) Revisin oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por los auditores de
niveles inferiores. Si las pruebas no fueron realizadas satisfactoriamente, se exigirn pruebas
adicionales que deben realizarse para completar el trabajo. Esta revisin debe ser
fundamentalmente de contenido pero tambin abarca la forma en que se prepararon los
papeles, para dejar constancia del trabajo de supervisin en la forma ms efectiva posible.
80
EJECUCIN
INFORME
PLANEACIN
EJECUCIN DE
AUDITORA
INICIO
ELABORACIN DEL
INFORME DE AUDITORA
SEGUIMIENTO
81
82
83
Marcas de Auditora.
2.
3.
4.
Antecedentes.
5.
6.
7.
8.
Actas Circunstanciadas.
9.1 Acta Circunstanciada por Requerimiento de Informacin
9.2 Acta Circunstanciada de un Enlace por parte de la Entidad Fiscalizada.
9.3 Acta Circunstanciada por Devolucin de la Documentacin Presentada.
9.4 Acta Circunstanciada por Deteccin de Hechos Irregulares.
9.7 Acta Circunstanciada de devolucin de documentacin.
84
Programas de Trabajo.
85
Los resultados con observaciones o sin ellas deben cumplir con los requisitos siguientes:
La redaccin debe ser puntual, concisa, clara y libre de tecnicismos.
Estarn relacionados con el ttulo, objetivo y alcance de la revisin.
Las cifras, operaciones aritmticas, porcentajes, cuadros y grficas presentados deben ser
correctos y consistentes.
Deben incluir el fundamento legal o normativo que da sustento a lo descrito en el resultado y
que considere todos los elementos que permitan identificar la disposicin jurdica o normativa
que se cumpli o incumpli.
Se deber incluir en cada resultado con observacin la accin emitida por la ASE, a la entidad
fiscalizada o a la instancia competente, de acuerdo a la normatividad aplicable.
Cuando se revisen aspectos inherentes a la informacin financiera de la entidad fiscalizada se
deben sealar el(los) Principio(s) y/o Postulado (s) Bsico(s) de Contabilidad Gubernamental
que se cumple(n) o infringe(n).
86
87
88
89
ACCIONES EMITIDAS
La Accin emitida es el instrumento jurdico derivado de los resultados con observaciones de las
auditoras practicadas, que se formula, promueve, presenta o finca ante la entidad fiscalizada o la
instancia competente.
Constituye la directriz con la cual la entidad fiscalizada o autoridad competente atender lo
observado; es consecuencia y complemento inseparable del Resultado con Observacin. Su
carcter puede ser preventivo o correctivo.
Las acciones que se emitan por la ASE sern las que contempla su marco jurdico.
Se recomienda que las acciones emitidas consideren los aspectos siguientes:
Corresponder a la naturaleza de la deficiencia o irregularidad que les da origen.
Estar dirigidas a la entidad fiscalizada o autoridad competente responsable de atenderlas y no a
las reas que la integran.
Su redaccin debe ser clara, concisa y directa.
Incluir el fundamento legal y/o normativo que se va a cumplir con su atencin o que se
incumpli, independientemente de que est sealado en el resultado con observacin.
Un resultado con observacin puede originar una o ms acciones emitidas, las cuales se deben
presentar inmediatamente despus de ste.
En el Informe de Auditora, al trmino de cada Resultado con Observacin la ASE deber sealar
su accin emitida para atender lo observado; igualmente, deber identificar, conforme al resumen
del Catlogo de Acciones utilizado por la ASF, el tipo de accin que emiti para atender lo
observado, y que se detalla a continuacin:
Recomendacin.- Sugerencia de carcter preventivo que se formula para fortalecer los procesos
administrativos y los sistemas de control.
Solicitud de Aclaracin.- Accin mediante la cual se requiere a la entidad fiscalizada
documentacin que aclare o soporte las operaciones o los montos observados no justificados y/o
no comprobados durante la revisin.
Pliego de Observaciones.- Instrumento mediante el cual se da a conocer a las entidades
federativas, municipios y delegaciones las observaciones de carcter econmico, en las que se
determine un presunto dao o perjuicio o ambos, ocasionados al Estado en su Hacienda Pblica
Federal, en cantidad lquida expresada en moneda nacional o en moneda extranjera.
Promocin de Responsabilidad Administrativa Sancionatoria.- Cuando se presume el
incumplimiento de disposiciones normativas en el desempeo del empleo, cargo o comisin de los
servidores pblicos.
90
Ttulo de la Auditora.
Objetivo de la revisin.
Monto de la Muestra Auditada precisando el porcentaje que representa respecto del Universo
Seleccionado.
91
Que la auditora proporciona una base razonable para sustentar la opinin que refiere slo a la
muestra de las operaciones revisadas.
c) Opinin negativa.
Se da cuando los resultados impliquen errores u omisiones en los registros contables y en la
informacin financiera y/o cuantificacin monetaria de las observaciones en las que se consideren
recuperaciones determinadas por presunto dao y/o perjuicios a la Hacienda Pblica Federal de
importancia significativa, en comparacin con el tamao de la muestra auditada; asimismo, cuando
los resultados, respecto del ejercicio y aplicacin del fondo, evidencien incumplimiento de las
metas previstas que hagan cuestionar seriamente la viabilidad y el logro de su objetivo.
d) Abstencin de opinin.
Cuando la entidad fiscalizada no proporcione los elementos o la informacin suficiente para realizar
la auditora programada.
92
93
11.1
OBJETIVO
Verificar que los entes auditados atiendan, en los trminos y plazos sealados en las disposiciones
legales aplicables, las recomendaciones preventivas y correctivas, planteadas en las cdulas de
observaciones de los informes emitidos en auditoras anteriores e informar el avance de su
solventacin.
Probables: Se refieren a los montos observados que estn sujetos a las aclaraciones que se
efecten en los plazos establecidos para tal fin o, en su caso, a la recuperacin de los
mismos.
Promover que el ente auditado programe acciones oportunas que aseguren el cumplimiento
de las recomendaciones propuestas.
Supervisar las acciones que deban llevar a cabo los entes revisados para atender las
recomendaciones propuestas.
94
Establecer las disposiciones administrativas o legales emitidas, para las observaciones en las
que se fincaron responsabilidades
11.4 PROCEDIMIENTO
RECOMENDACIONES
PARA
EL
SEGUIMIENTO
DE
LAS
OBSERVACIONES
1.- De acuerdo al artculo 50 de la Ley de Fiscalizacin para el Estado de Oaxaca, el ente cuenta
con un plazo de 30 das hbiles, para comprobar y justificar las observaciones emitidas, a partir de
que fue notificado el Informe de Observaciones.
Por lo tanto, los responsables del ente auditado se debern comprometer a prestar atencin y dar
cumplimiento a las recomendaciones.
2.- Durante el plazo establecido, los auditores encargados de la Solventacin, debern elaborar
cdulas de seguimiento, en donde se haga referencia al avance en la atencin de las
recomendaciones hechas por el auditor, y si las acciones implementadas por el ente fiscalizado,
permitieron la solucin de dicha problemtica.
3.- Para considerar una observacin como solventada, los auditores encargados de la solventacin
debern:
Aplicar los procedimientos de auditora que consideren necesarios para contar con la
evidencia suficiente, competente, con la que sustenten sus observaciones.
Establecer las medidas correctivas con importes a recuperar y de no hacerse en los trminos
y fechas establecidos en la Ley, fincar responsabilidad civil, penal y administrativa a los
funcionarios pblicos correspondientes.
CAPTULO 12.
DETERMINACIN
DE
FINCAMIENTO DE RESPONSABILIDADES.
DAOS,
PERJUICIOS
El artculo 65 BIS, fraccin IV de la CPELSO, establece que la Auditora Superior del Estado tendr
las siguientes atribuciones: IV.- Determinar los daos y perjuicios que afecten a las Haciendas
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12.1 COMPETENCIA
La ASE, a travs de sus Direcciones correspondientes, est facultada para investigar las
conductas de los Servidores Pblicos que puedan constituir responsabilidades administrativas,
como resultado de investigaciones, visitas de inspeccin y auditoras que realice, as como aportar
elementos de prueba para sustentar las conductas de los Servidores Pblicos, que puedan ser
susceptibles de reproche penal.
En la Ley de Fiscalizacin Superior del Estado de Oaxaca se establece que:
Artculo 15.- La Fiscalizacin de las Cuentas Pblicas, as como de la gestin financiera tiene por
objeto determinar:
VIII. Las responsabilidades a que haya lugar; y
IX. La imposicin de las sanciones resarcitorias correspondientes en los trminos de esta Ley.
En el artculo 17, fracciones XV y XVI de dicha ley, se disponen las atribuciones de la Auditora
Superior del Estado en la fiscalizacin de las Cuentas Pblicas y la gestin financiera, relativas al
fincamiento de responsabilidades, en los siguientes trminos:
XV. Determinar los daos y perjuicios que afecten al Estado y Municipios en su hacienda pblica o
al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales y fincar directamente la responsabilidad
e imponer las sanciones resarcitorias correspondientes;
XVI. Fincar la responsabilidad e imponer las sanciones correspondientes a los responsables, por el
incumplimiento a sus requerimientos de informacin, en el caso de las revisiones que haya
ordenado tratndose de las situaciones excepcionales que determina esta Ley;
Los artculos 25 y 40 de la LFSEO disponen la obligacin para la ASE de proceder ante los hechos
y omisiones detectados en las auditorias, como a continuacin se indica:
Artculo 25.- Durante sus actuaciones los comisionados o habilitados que hubieren intervenido en
las revisiones, debern levantar actas circunstanciadas en presencia de dos testigos, en las que
harn constar hechos y omisiones que hubieren encontrado.
Las actas, declaraciones, manifestaciones o hechos en ellas contenidos harn prueba en los
trminos de ley.
Artculo 40.- El Congreso deber resolver lo concerniente en cada una de las Cuentas Pblicas,
sin perjuicio de que la Auditora Superior del Estado en los informes de resultados, d cuenta al
Congreso de los informes y observaciones que se hubieren fincado, de los procedimientos
iniciados para el fincamiento de responsabilidades, as como de la promocin de otro tipo de
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97
98
Los servidores pblicos y los particulares, personas fsicas o morales, por actos u omisiones
que causen dao o perjuicio estimable en dinero a las haciendas pblicas estatal o municipales
o al patrimonio de los entes pblicos estatales y municipales.
II.
Los servidores pblicos de los Poderes del Estado, Municipios y dems entidades fiscalizables
que no rindan sus informes acerca de la solventacin de los informes de observaciones
formulados y remitidos por la Auditora Superior del Estado;
III.
Los servidores pblicos de la Auditora Superior del Estado, cuando al revisar las Cuentas
Pblicas y el informe de avance de gestin financiera, no formulen las observaciones sobre
situaciones irregulares que detecten, y cuando no presenten el informe, dictamen y aprobacin
de Cuentas Pblicas, en los plazos y trminos previstos en esta Ley y dems ordenamientos
aplicables;
IV.
Los auditores externos que no entreguen la informacin que la Auditora Superior del Estado
les requiera;
V.
Los Auditores externos que por cualquier concepto, no se apeguen a los requerimientos
mnimos en la ejecucin de su trabajo, en los trminos de la normatividad que emita la Auditora
Superior del Estado. Cuando stos modifiquen en forma dolosa el resultado de la revisin, o no
determinen observaciones cuando stas se encuentren dentro de la muestra revisada; y
VI.
Las personas fsicas o morales que omitan presentar los informes, datos o documentos que
legalmente exija la Auditora Superior del Estado o que obstaculicen de cualquier forma el
ejercicio de las facultades de revisin y fiscalizacin de este rgano fiscalizador.
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La descripcin de la irregularidad.
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Conclusin
Sealar la forma en que se llevaron a cabo las irregularidades ( es decir, las circunstancias
de modo, tiempo y lugar), aportando los elementos de pruebas suficientes e idneos que
muestren de manera clara y contundente la comisin de los actos o las omisiones en que
incurrieron los servidores pblicos y, en consecuencia, la existencia de una conducta
irregular.
b)
101
Es necesario que los auditores cuenten con la evidencia documental, para que se encuentren en
posibilidades de tomar las medidas necesarias para interrumpir una posible prescripcin
(impedimento jurdico para que la autoridad competente pueda imponer una sancin) por lo que
ser necesario actuar con el debido cuidado profesional.
El monto de los probables daos o perjuicios.
En este apartado se debe mencionar el monto de irregularidad ocasionado por el o los actos u
omisiones de los servidores pblicos del municipio, dependencia o ente fiscalizable y en su caso el
lucro indebido; para lo cual deber precisar el procedimiento seguido para determinarlos.
Con base a la descripcin del registro contable efectuada. Se mencionar lo siguiente:
1.- Un resumen del importe del dao causado, cuantificado por ao.
2.- En aquellos casos que la irregularidad se refiera a gastos o adquisiciones improcedentes
registradas o reflejadas en cuentas de costos o gastos, se har mencin que con dicha afectacin
se registra el dao patrimonial debido a que corresponden a partidas de naturaleza deudora (de
gasto) registradas en cuentas del estado de resultados y por lo tanto disminuyen el patrimonio de
la dependencia o entidad, el cual se presenta en el estado de situacin financiera.
3.- En caso de que el monto de la irregularidad se encuentre reflejado en alguna cuenta del estado
de situacin financiera (cuentas por cobrar, inventarios, etc.) se deber mencionar que dicha
cuenta se encuentra excedida en el monto correspondiente al dao patrimonial y que ste se
registrar en cuenta de resultados una vez que se cumpla con los requisitos aplicables ( mencionar
las disposiciones contables especficas aplicables para su registro en cuentas de resultados,
anexando las disposiciones del caso).
Las disposiciones legales infringidas.
Por cada situacin irregular mencionar los preceptos legales transgredidos, y la normatividad
interna e inclusive puede incluirse una sntesis de cada norma violada, a efecto de hacer ms
claras las irregularidades cometidas.
Posteriormente incluir las leyes, reglamentos, estatus orgnicos, manuales, polticas, lineamientos
y procedimientos internos vigentes en la poca de los hechos que tengan relacin con los actos u
omisiones irregulares, por el incumplimiento de las mismas.
La relacin directa de las irregularidades con la evidencia documental.
Los documentos deben estar necesariamente vinculados con los actos u omisiones considerados
como irregulares y relacionados con la hiptesis normativa (disposicin jurdica supuestamente
violentada).
Debe existir forzosamente una relacin directa entre el hecho u omisin irregular, con las
atribuciones o facultades de los servidores pblicos involucrados y los documentos que acreditan o
sustentan tales situaciones.
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En su caso, copia del acta de la sesin del rgano donde se haya designado al servidor
pblico.
Nminas.
Filiacin o cualquier otro documento que acredite la calidad del Servidor Pblico.
Integrar la documentacin que acredita la calidad de los servidores pblicos como: contrato,
nombramientos, movimientos internos de personal ( altas y bajas) producidas en la fecha en que
ocurrieron los hechos, domicilio particular actualizado y de ser posible, alguna fotografa reciente
del servidor pblico involucrado que ser utilizada para los casos con enfoque penal.
Los datos de los presuntos responsables se recomienda presentarlos en un cuadro con dos
columnas:
En la del lado izquierdo se identificar el nombre del servidor pblico y su cargo o cargos; rea(s)
de adscripcin, as como el o los perodos en que fungi y cometi los actos u omisiones.
En la del lado derecho, su conducta, que se referir al acto u omisin en que incurri, cuantificando
de ser posible por cada involucrado el monto del dao ocasionado con base en su participacin.
Se debern identificar y describir las funciones y atribuciones de los Servidores Pblicos
involucrados, que de acuerdo con la normatividad aplicable realizaron actos u omisiones en el
desempeo de su empleo, cargo o comisin, mencionando de qu forma conocieron tales
atribuciones y funciones.
Conclusin
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Informe de auditora.
Cdulas de trabajo.
104
Nombre, Cargo y firma autgrafa del servidor pblico que emite la orden de auditora.
j)
Deber expresar los ramos, fondos o recursos de cuya verificacin se trate y en su caso,
los ejercicios o perodo a los que deber limitarse la orden de auditora.
13.2 Las rdenes de auditoras, actos administrativos y resoluciones emitidas por la ASE se
notificarn a travs de los siguientes medios:
Personalmente: Cuando se trate de orden de auditora, requerimiento de informacin, informe de
observaciones y dems actos administrativos que puedan ser recurridos.
Por correo certificado: Cuando se trate de actos distintos a los sealados en el prrafo anterior.
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Entidad Fiscalizable
INICIO
Cuenta pblica.
Cuenta pblica.
Cuenta Pblica
Orden de auditora
Cuenta Pblica
Requerimiento de informacin
Orden de auditora
Requerimiento de informacin
SI
Se localiza?
NO
Notifica citatorio.
citatorio
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Entidad Fiscalizable
Orden de auditora
citatorio
Requerimiento de informacin
Orden de auditora
Requerimiento de informacin
Varios Documentos
Acta Circunstanciada
Varios Documentos
Acta circunstanciada
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Entidad Fiscalizable
SI
Exhibe
documentacin ?
NO
F
Elabora un segundo requerimiento de
informacin y documentacin,
solicitando nicamente la
documentacin no exhibida
Requerimiento de Informacin
Informe de observaciones
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Entidad Fiscalizable
Citatorio
Citatorio
Informe de observaciones
Informe de observaciones
Varios documentos
Varios documentos
cumple con el
plazo de 30 das
hbiles?
NO
SI
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Entidad Fiscalizable
Varios documentos
Cdula de solventacin
Cdula de solventacin
NO
NO
Se solvent en su
totalidad?
SI
Expediente tcnico
FIN
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