Qu es Arrendamiento?

Arrendamiento financiero es un contrato por medio del cual una empresa se obliga a adquirir
determinados bienes y a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, a una persona
fsica o moral, obligndose a pagar una suma de dinero determinada que cubra el valor de
adquisicin de los bienes ms las cargas financieras y adoptar al vencimiento alguna de las
opciones terminales.
Los plazos a financiar que otorga la empresa son: en equipo de transporte, (de 12 a 48 meses),
en maquinaria, (de 12 a 60 meses), para inmuebles, (de 12 a 84 meses) y mobiliario y equipo
de oficina, (de 12 a 18 meses).

ARRENDAMIENTO FINANCIERO VS PURO

CONCEPTO
Propiedad Fiscal
Causa Impuesto al Activo
Se considera Pasivo
Pago inmediato del IVA
Opcin de compra al final
Tasa de inters ms alta
Deduccin va depreciacin
Deduccin de pago de rentas

A. FINANCIERO
SI
SI
SI
SI
SI
NO
Hasta $200,000
Intereses ms iva

A. PURO
NO
NO
NO
NO
NO
SI
NO
Hasta $165 diarios

El arrendamiento financiero se obtiene suscribiendo un contrato de arrendamiento financiero.

Por virtud del contrato de arrendamiento financiero, el arrendador se obliga a adquirir
determinados bienes y a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso, al arrendatario,
quien pagar una cantidad de dinero en pagos parciales, que cubrir el valor de adquisicin de
los bienes, las cargas financieras y los dems accesorios que se estipulen, y adoptar al
vencimiento del contrato alguna de las opciones terminales:
I. La compra de los bienes a un precio inferior al valor de adquisicin fijado en el contrato. En
caso de que no se haya fijado, el precio debe ser inferior al valor de mercado a la fecha de
compra, conforme a las bases que se establezcan en el contrato;
II. A prorrogar el plazo para continuar con el uso o goce temporal, pagando una renta inferior a
los pagos peridicos que vena haciendo, conforme a las bases que se establezcan en el
contrato; y
III. A participar con el arrendador en el precio de la venta de los bienes a un tercero, en las
proporciones y trminos que se convengan en el contrato.
En estos contratos intervienen:
El arrendador: Puede ser una persona fsica o moral, obligada a adquirir determinados bienes y
a conceder su uso o goce temporal, a plazo forzoso al arrendatario.
El arrendatario: Es la persona fsica o moral que tendr el uso o goce temporal de los bienes
adquiridos por el arrendador, pagando por estos la cantidad de dinero pactada en el contrato de
arrendamiento.
Las clusulas ms relevantes son las siguientes:
1. El o los pagars que el arrendatario firme no podrn tener un vencimiento posterior al plazo
del arrendamiento financiero, especificndose en los mismos su origen.

2. En los contratos de arrendamiento financiero en los que se estipule que la entrega material
de los bienes sea realizada directamente al arrendatario por el proveedor, fabricante o
constructor, el arrendatario queda obligado a entregar constancia del recibo de los bienes al
arrendador y este a entregar los documentos necesarios para que los pueda recibir.
3. En trminos generales la obligacin de pago por el arrendador se inicia a partir de la firma
del contrato, aunque no se haya hecho la entrega material de los bienes objeto del
arrendamiento, salvo que se estipule lo contrario.
4. Salvo pacto en contrario, el arrendatario queda obligado a conservar los bienes en el estado
que permita el uso normal que les corresponda, a dar el mantenimiento necesario para este
propsito y, consecuentemente, a hacer por su cuenta las reparaciones que se requieran, as
como a adquirir las refacciones e implementos necesarios, siendo responsable de los daos
que los bienes sufran por darles otro uso, por su culpa o negligencia, o la de sus empleados o
terceros.
5. Se debe tener mucho cuidado en la descripcin de los bienes a arrendar, ya que el
arrendador no es responsable de algn error u omisin en el pedido u orden de compra.
6. El arrendatario no queda liberado del pago de la contraprestacin, aunque se dae o pierda
el bien, debiendo cubrirla en la forma que se haya convenido en el contrato, hasta que pague el
seguro.
7. Seguros: Se contratan, a cargo del arrendatario seguros (i) de cobertura amplia sobre los
bienes arrendados; (ii) seguro de vida por el que, en caso de fallecimiento del arrendatario, se
cubre el saldo insoluto del valor de adquisicin de los bienes arrendados; y (iii) un seguro de
auto sustituto.
Requisitos de contratacin
Adems de la solicitud, se requieren los siguientes documentos:
Persona fsica:

Copia de recibos de nmina de los ltimos 3 meses o copia de estados de cuenta de

cheques y/o inversin de los ltimos 3 meses;
Comprobante de domicilio con una antigedad no mayor a 3 meses (recibo de telfono,
luz, agua o impuesto predial);
Copia de identificacin oficial vigente, con foto y forma (Credencial para Votar,
pasaporte, cdula profesional o cuenta del Afore);
Copia de la constancia de la CURP;
En el caso de extranjeros: pasaporte y documentacin que acredita la legal estancia en
el pas.

Si fuera necesario obligado solidario:

Balance general con una antigedad no mayor a 3 meses y relaciones analticas de las
principales cuentas;
Copia de estados de cuenta de cheques y/o inversin de los ltimos 3 meses;
Copia de identificacin oficial vigente, con foto y firma (Credencial para Votar o
pasaporte);
Datos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad de los inmuebles que
posee;
Comprobante de domicilio con una antigedad no mayor a 3 meses (recibo de telfono,
luz, agua o impuesto predial).

Persona moral:
Informacin General:

Comprobante de domicilio con una antigedad no mayor a 3 meses (recibo de telfono,

luz, agua o impuesto predial);
Copia de alta en el Registro Federal de Contribuyentes (Forma R-1);
Copia de la Cdula de Identificacin Fiscal;
Copia de identificacin oficial vigente, con foto y firma, de los apoderados legales;
Comprobantes de domicilio de los apoderados legales.

Informacin Financiera

Estados financieros al cierre de ejercicio de los dos ltimos aos y relaciones analticas
de las principales cuentas (con firma autgrafa);
Estados financieros del ejercicio en curso, con una antigedad no mayor a 3 meses, y
relaciones analticas de las principales cuentas (con firma autgrafa);
Copia de la declaracin anual de los dos ltimos ejercicios;
Copia de estados de cuenta de cheques y/o inversin de los 3 ltimos meses;

Informacin Legal:

Copia del acta constitutiva;

Copia de aumentos de capital o modificaciones de estatutos;
Copia del instrumento en el que consten los poderes para actos de administracin y
cambiario de los apoderados legales.

Si fuera necesario obligado solidario:

Balance general con una antigedad no mayor a 3 meses y relaciones analticas de las
principales cuentas (con firmas autgrafas)
Copia de la Cdula de Identificacin Fiscal:
Copia de estados de cuenta de cheques y/o inversin de los ltimos 3 meses;
Copia de identificacin oficial vigente, con foto y firma (Credencial para Votar o
pasaporte)
Datos de inscripcin en el Registro Pblico de la Propiedad de los inmuebles que
posee;
Comprobante de domicilio con una antigedad no mayor a 3 meses (recibo de telfono,
luz, agua o impuesto predial).

Tasas de inters
En los contratos de arrendamiento financiero a contratarse con personas fsicas, las tasas de
inters ordinarias son:
1. A tasa fija, es hasta de un 16% anual sobre saldos insolutos del Valor de Adquisicin de los
Bienes Arrendados, y
2. A tasa variable, la tasa se calcula sobre una Tasa Base con un margen adicional 9.5 puntos.
La Tasa Base ser la que resulte mayor en el mes calendario inmediato anterior a la fecha de
pago entre las siguientes tasas de referencia: CPP BANXICO, la TASA CETES a 28 das y la
TASA TIIE.
Los intereses moratorios se calculan multiplicando por 2.5 la Tasa Base que resulte mayor
entre la fecha de incumplimiento en el pago, hasta el da anterior en que se efecte el pago
omitido, aplicada proporcionalmente sobre el monto del pago omitido.
Comisiones

En los contratos de adhesin estn previstas las siguientes comisiones:

Apertura: 1.5% del Valor de Adquisicin de los Bienes arrendados, menos el abono inicial que a
dicho concepto se aplique al momento de la contratacin;
Opcin de compra: 1.0% del Valor de Adquisicin de los Bienes arrendados, menos el abono
inicial que a dicho concepto se aplique al momento de la contratacin.
Adicionalmente, e independientemente de los pagos parciales del precio del arrendamiento
ms los impuestos correspondientes, quedan a cargo del arrendatario, entre otros, los
siguientes conceptos, que deber cubrir a quien corresponda, o en favor de la arrendadora si
sta lo hubiere hecho en su momento:
(i) los impuestos, seguros, gastos, honorarios derivados de la celebracin, cancelacin,
ratificacin, inscripcin o cumplimiento forzoso, sea por la va judicial o extrajudicial, del
contrato de arrendamiento financiero;
(ii) las erogaciones efectuadas por concepto de obtencin de licencias, permisos y dems
documentacin y requisitos necesarios para la tenencia y utilizacin de los bienes arrendados,
mencionados en la clusula octava,
(iii) las primas de seguros de cobertura amplia de los bienes arrendados, de vida por el saldo
insoluto del valor de adquisicin de los bienes al fallecimiento del arrendatario, y de auto
sustituto;
(iv) las responsabilidades civiles que deriven del uso de los bienes arrendados; y
(v) los cargos por devolucin tarda de los bienes en caso de rescisin.

Advertencias
Para
el
caso
de
contrato
de
arrendamiento
financiero
Registro de Contratos de Adhesin Nm 0058-426-002535/02-10967-1210

tasa

fija,

"Incumplir con tus obligaciones te puede generar comisiones e intereses moratorios".

"Contratar crditos por arriba de tu capacidad de pago puede afectar tu historial
crediticio".
"El avalista, obligado solidario o coacreditado responder como obligado principal
frente a la Arrendadora".

Para el caso de contrato de arrendamiento financiero a

Registro de Contratos de Adhesin Nm 0058-426-002536/02-10968-1210

tasa

variable,

"Al ser tu contrato a tasa variable, los intereses pueden aumentar".

Incumplir con tus obligaciones te puede generar comisiones e intereses moratorios".
"Contratar crditos por arriba de tu capacidad de pago puede afectar tu historial
crediticio".
"El avalista, obligado solidario o coacreditado responder como obligado principal
frente a la Arrendadora".

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Contabilizacin de un Arrendamiento Financiero Leasing

OPERACIN DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO - LEASING
Una alternativa de financiamiento de bienes del activo fijo es la operacin de Arrendamiento Financiero
(leasing); de ella se presentan diversos requerimientos del orden contable y sus implicancias tributarias,
del cual en esta oportunidad, les hago alcance de cual sera el tratamiento contable en aplicacin de las
cuentas del nuevo Plan Contable General para Empresas -PCGE-, el mismo que para su aplicacin,
vamos a considerar los siguientes datos a contabilizar:
Capital.......................S/. 143,748
Intereses....................S/. 39,252
IGV............................S/. 34,770
-----------------------------------------Total..........................S/. 217,770
=========================
Los importes expuestos representan la totalidad de la operacin (establecida en el contrato leasing); del
cual vamos a asumir de que se trata de 3 cuotas anuales de S/. 60,000 cada una y la ltima cuota
(Opcin de Compra) de S/.3,570 (S/. 3,000 + 570 <--- IGV).
El detalle de cada cuota es como sigue:
Cuota 01
------------Capital......................S/. 41,313
Intereses...................S/. 18,687

-----------------------------------------------Total Cuota................S/. 60,000

IGV (19%).................S/. 11,400
----------------------------------------------Total a pagar.............S/. 71,400
=======================

Cuota 02
------------Capital......................S/. 46,683
Intereses...................S/. 13,317
-----------------------------------------------Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
----------------------------------------------Total a pagar.............S/. 71,400
=======================

Cuota 03
------------Capital......................S/. 52,752
Intereses....................S/. 7,248
-----------------------------------------------Total Cuota................S/. 60,000
IGV (19%).................S/. 11,400
----------------------------------------------Total a pagar.............S/. 71,400
=======================
Opcin de Compra
--------------------------Capital........................S/. 3,000
Intereses...........................S/. 0
-----------------------------------------------Total Cuota..................S/. 3,000
IGV (19%)......................S/. 570
----------------------------------------------Total a pagar...............S/. 3,570
========================

CONTABILIZACIN
1. CONTABILIZACION INICIAL DE LA OPERACION
Un primer aspecto es la contabilizacin inicial, del cual es de destacar que tanto para fines contables
como tributarios, el soporte de la contabilizacin ser el contrato; respecto al monto a contabilizar, este
consistir en considerar el importe del capital de la operacin; la contabilidad ser como sigue (asiento
contable en el Libro Diario):
--------------- 01 ---------------

32 ACTIVOS ADQ EN ARREND. FINANC.............143,748

322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3224 Equipo de transporte
32241 Vehculo
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................143,748
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- ---------------

2. CONTABILIZACION DE LOS INTERESES DEVENGADOS

Otro punto que ha de presentarse en esta operacin es el reconcimiento del gasto por concepto de
intereses, que en el presente caso, ha de darse en la medida en que estos se devenguen.
Para una apreciacin del tratamiento contable de los intereses, vamos a asumir que los intereses
devengados del ejercicio 01 corresponden a los intereses de la cuota 01.
Considerando la exposicin es que vamos a proceder a la contabilizacin de los intereses devengados en
el primer ejercicio, el mismo que lo vamos a concretar va un asiento contable en el Libro Diario:
--------------- 02 --------------67 GASTOS FINANCIEROS.................................18,687
673 Int por prst. y otras obligaciones
6732 Contratos de arrend. financiero
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................18,687
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4521 Documento de cuota no emitida
--------------- ---------------

3. CONTABILIZACION DEL COMPROBANTE DE PAGO DE LA CUOTA 01

En cuanto al documento emitido por la entidad leasing por la cuota a pagar (ejemplo Cuota 01), este debe
anotarse en el Registro de Compras; es esta formalidad que tambin va a permitir ejercer al adquiriente el
derecho a utilizar el IGV como crdito fiscal.
La centralizacin de esta informacin del Registro de Compras en el Libro Diario, ser como sigue:
--------------- 03 --------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS...................60,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y...........11,400
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS............................................71,400
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- ---------------

4. PAGO DE LA CUOTA 01
La contabilizacin del pago de la cuota sera como sigue (informacin a extraerse del Libro Caja y
Bancos):
--------------- 04 --------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..................71,400
452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
A...10 CAJA Y BANCOS................................................................71,400
.....104 Ctas ctes en instit. financieras
.....1041 Ctas ctes operativas
--------------- ---------------

4. CONTABILIZACION DE LA OPCION DE COMPRA

--------------- xx --------------45 OBLIGACIONES FINANCIERAS.....................3,000
452 Contratos de arrendamiento financiero
4521 Documento de cuota No emitidas
40 TRIB.Y APORT.AL SIST.DE PENS.Y................570
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
A...45 OBLIGACIONES FINANCIERAS..............................................3,570
.....452 Contratos de arrendamiento financiero
.....4522 Documento de cuota emitidas
--------------- xx ---------------

COMENTARIOS GENERALES
Las Cuotas 2 y 3 tienen el mismo tratamiento contable que el expuesto en los numerales 3 y 4.
Es de indicar de que de esta operacin van a surgir muchas otras interrogantes que no se est
mencionando en este breve espacio, pero de corresponder le agradecer me haga llegar sus comentarios
y requerimientos del caso.

MARCO LEGAL EMPLEADO

Antes de finalizar es de mencionar que como todo tratamiento contable de operacin alguna, este se
encuentra sustentada en normas legales contables, as tambin tributarias, razn por el cual hago
mencin a los siguientes dispositivos legales:
- NIC 17 ARRENDAMIENTOS.
- Decreto Legislativo N 299 (30.07.84) y modificatorias
- Decreto Legislativo N 915 (12.04.01)