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SUMRIO
1. Noes Preliminares .
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1.1. Introduo .
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1.2. Os Objetivos da Contabilidade
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3.2.1 Razonetes
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4.1.1. Receita .
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4.1.2. Despesa .
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4.1.3. Resultado
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4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
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4.1.5. Perodo Contbil
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4.1.6. Encerramento das Contas de Receita e Despesa
4.1.7. Distribuio do Resultado
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4.1.8. Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE)
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5. O Plano de Contas .
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5.1. Critrio de Classificao .
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5.2. Modelo de Plano de Contas (Comentado)
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6. Bibliografia
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1. Noes Preliminares
1.1. Introduo
Com o advento da globalizao e da desregulamentao da economia na maioria dos pases
do primeiro mundo, a inovao tecnolgica, e, principalmente da tecnologia da informao, houve
um conseqente desenvolvimento e expanso do mercado de capitais em termos globais,
principalmente a partir da ltima dcada do sculo passado.
A informao contbil tornou-se ainda mais importante no processo decisrio das empresas,
tanto para os usurios internos scios e administradores , quanto para os demais usurios
externos investidores, financiadores, fornecedores, governos e o pblico em geral.
A contabilidade , atualmente, um instrumento fundamental para auxiliar a administrao
moderna, e tem como principal objetivo a gerao de informaes para embasar as decises a serem
tomadas, bem como o de reduzir o seu grau de incerteza. Para isso, identifica, registra, mensura, e
possibilita a anlise e predio dos eventos econmicos que alterem o patrimnio de uma empresa.
Uma organizao que no disponha de um sistema contbil gil e eficaz para evidenciar as
oscilaes e mutaes relevantes em seu patrimnio e no resultado de suas operaes e transaes,
em resposta s ameaas e oportunidades impostas pelo atual ambiente dos negcios, no estar apta
a garantir a continuidade do empreendimento no tempo.
Assim, as informaes, geradas pela contabilidade e relatadas atravs das Demonstraes
Contbeis e demais relatrios financeiros, so ferramentas imprescindveis para o entendimento da
posio passada, da situao atual e, principalmente, das expectativas futuras, garantindo dessa
forma, aos usurios e gestores responsveis pelos destinos da organizao, informaes para instruir
o processo decisrio com um grau de confiabilidade compatvel com o atual ambiente econmico e
mercadolgico.
Nesse sentido, percebe-se que o grau de confiabilidade nas informaes de natureza contbil
e financeira permite uma viso da estratgia dos planos da empresa bem prximos da realidade
atual e tambm estimar posies e situaes futuras. A confiabilidade nas informaes de natureza
contbil , portanto, de primordial importncia, para todos os que pretendam relacionar-se com a
organizao, quer como acionistas, financiadores, gestores, fornecedores, empregados e demais
entidades.
Diante disso, nota-se que a responsabilidade dos contadores que preparam as informaes
contbeis nesse processo imensa, tanto em termos da responsabilidade quanto da competncia
tcnica. A credibilidade nas informaes apresentadas est diretamente ligada pessoa do
preparador de tais informaes, capacidade e tica profissional. Existe uma fronteira muito tnue
e nebulosa que separa o que legal do que moral. Nem sempre as duas coisas, em se tratando de
informaes contbeis e financeiras, andam, necessariamente juntas.
Uma das principais caractersticas do contador o grau de liberdade para escolher, em sua
opinio, a melhor alternativa para resolver um problema contbil; e por isso que podemos afirmar
que trs contadores fazendo a contabilidade da mesma empresa chegaro, fatalmente, a trs
resultados diferentes, a no ser que um copie do outro.
Nesse contexto, a imposio do valor social da contabilidade abriga preceitos ticos nas
diversas relaes pessoais, interpessoais e institucionais, as quais tendem a influenciar as mudanas
no mbito conceitual e da ao do educador. Ao educador cabe a tarefa de alertar para a urgente
necessidade de um reforo nas normas e no cdigo de tica da conduta do profissional de
Contabilidade.
Confiabilidade
Tempestividade
Compreensibilidade, e
Comparabilidade.
O atributo da Confiabilidade o que faz com que o usurio, interno ou externo, aceite a
informao contbil e a utilize como base de decises, configurando um elemento essencial na
relao entre o usurio e a prpria informao.
A confiabilidade e a relevncia da informao contbil, de acordo com o FASB Financial
Accounting Standards Board, apud Hendriksen & Breda (1999, p.97) so as principais qualidades
especificas s decises, a capacidade que a informao tem de fazer a diferena numa deciso.
A confiabilidade fundamental nas decises. A informao contbil, quanto mais relevante,
mais confivel deve ser.
Diante disso, conclui-se que o objetivo da Contabilidade fornecer informaes que sejam
teis aos diversos segmentos de usurios, objetivando auxilia-los no processo decisrio Para que a
informao seja considerada til, deve ser confivel. A confiabilidade, segundo Iudcibus (1999,
p.100), o CFC, o FASB e o IASC organismos de normatizao e emisso de pronunciamentos
sobre Princpios e Normas Contbeis no Brasil, nos EUA e no resto do mundo - o atributo mais
importante o da Confiabilidade.
O atributo da Tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao
conhecimento do usurio em tempo hbil para sua utilizao.
A Compreensibilidade se refere a que a informao deve ser exposta de forma mais
compreensvel aos diferentes usurios, ou seja, deve ser entendida por todos os usurios da
informao contbil.
A Comparabilidade da informao contbil um atributo que deve possibilitar ao usurio o
conhecimento da evoluo do patrimnio da entidade ao longo do tempo.
Segundo o citado trabalho do International Accounting Standards Committee (IASC)
intitulado Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements, a relevncia
tambm uma das caractersticas ou qualidades mais importantes da informao contbil.
Relevncia quer dizer evidenciar valores relevantes. A informao, para ser til, precisa ser
relevante. Deve ter a qualidade da relevncia para influenciar nas decises econmicas dos
usurios, ajudando-os a avaliar eventos passados, presentes ou futuros, ou confirmando ou
corrigindo avaliaes passadas (deve evidenciar os custos, preos, obrigaes e outras operaes
planejadas).
2.
PASSIVO
Ttulos a Pagar
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
Lucros Acumulados
Total
3.500
1.800
4.000
700
5.300
4.700
10.000
2.1. Ativo
O Ativo compreende os bens e os direitos da entidade expressos em moeda: Caixa, Bancos
(ambos constituem disponibilidades financeiras imediatas), Imveis, Veculos, Mquinas e
Equipamentos, Estoques de Mercadorias, Ttulos a receber e Clientes devedores da entidade em
virtude de transaes de crdito ou vendas a prazo . Esses so alguns bens e direitos que a maioria
das empresas normalmente possuem.
Os elementos do Ativo so discriminados do lado esquerdo do BP.
Bens: So coisas capazes de satisfazer as necessidades humanas. Podem ser: (a) Bens de
uso, so aqueles utilizados equipar a empresa para que possa realizar o seu objetivo
empresarial, so os mveis, imveis, utenslios, mquinas, equipamentos, ferramentas,
computadores, veculos, balco, prateleiras e demais instalaes comerciais, industriais,
agrcolas, etc. (b) Bens de consumo, so os bens adquiridos para serem consumidos nas
atividades da empresa de forma imediata e integral na manuteno de sua atividade e do seu
funcionamento, so os materiais de consumo no escritrio, na manuteno e na limpeza
geral; os combustveis e lubrificantes, impressos e formulrios, etc. E por ltimo (c) os Bens
de Troca (ou de Venda), so os bens adquiridos ou produzidos com o objetivo de serem
vendidos, isto , trocados por dinheiro, como por exemplo: as mercadorias para revenda e os
produtos fabricados para serem vendidos.
Os Bens podem ser classificados tambm em mveis e imveis, materiais (tangveis) e
imateriais (intangveis). Nesse ltimo so classificadas as Marcas, Patentes de Inveno, o
Goodwill (fundo de comrcio), etc.
Direitos: Constituem direitos para a entidade ou empresa, todos os valores que ela tem a
receber de terceiros principalmente dos clientes. Os direitos, geralmente, vm seguidos da
expresso a Receber, por exemplo: Duplicatas a Receber, Ttulos a Receber, Aluguis a
2.2. Passivo
O Passivo compreende basicamente as obrigaes a pagar. composto pelos valores que a
empresa deve a terceiros: Ttulos a Pagar, Fornecedores, Salrios a Pagar, Impostos a Pagar so
algumas das obrigaes assumidas normalmente pela entidade. Por isso chamado de Passivo
Exigvel.
Os elementos do Passivo esto discriminados do lado direito do BP.
Obs: Em relao aos valores a receber (direitos) e a pagar (obrigaes), necessrio o
entendimento dos conceitos de DOMNIO e POSSE. Anglico (1982, p.13) esclarece que:
Quando somos o legtimo proprietrio de um bem, dizemos que temos DOMNIO sobre
esse bem; e, estando ele em nosso poder, dizemos ter-lhe a POSSE. Podemos ter a posse
de um bem sem exercer sobre ele domnio; ou, inversamente, exercer domnio sobre um
bem sem que lhe tenhamos a posse. Nessa hiptese, temos o DIREITO de reivindicar a
posse; no caso anterior, temos a OBRIGAO de transmitir a posse.
R$ 10.000
R$ 5.300
R$ 4.700
Ativo
Lado
Lado
2.6.
Uma balana de dois pratos em que se coloca no da esquerda o Ativo e no da direita o Passivo
poder ilustrar o estado patrimonial. Se ambos tiverem valores iguais o equilbrio estar
conseguido. Mas como normalmente o Ativo e Passivo apresentam valores diferentes, a balana
pender, fatalmente, para um dos lados. O peso (valor) que for colocado apenas para a obteno do
equilbrio o que se chama de Patrimnio Lquido e est do lado de menor valor.
Ativo
Passivo e PL
(Lado Direito)
P
Obrigaes
(Lado Esquerdo)
A
Ativo = Passivo
Patrimnio Lquido = 0
(Lado Direito)
P + PL
(Lado Esquerdo)
A
(Lado Direito)
PL
Bens e Direitos
(Lado Esquerdo)
A + PL
(Lado Direito)
P
Ativo < Passivo
Patrimnio Lquido < 0
(situao de Passivo a Descoberto)
Aps essas consideraes passaremos a realizar algumas operaes de uma empresa e preparar um
BP aps cada operao e observaremos tambm a contnua igualdade entre os dois lados do
Balano.
Eletrnica ET Ltda.
Total
4.000
4.000
(lado direito)
Passivo = 0
Patr.Lquido= Capital 4.000
Eletrnica ET Ltda.
4.000
4.000
Eletrnica ET Ltda.
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
2.800 PASSIVO
1.200 Fornecedores
2.000 PATRIMNIO LQUIDO
Capital
6.000 Total
Total
2.000
4.000
6.000
Eletrnica ET Ltda.
ATIVO
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Total
Eletrnica ET Ltda.
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
6.000
2.000
Eletrnica ET Ltda.
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
4.700
700
Eletrnica ET Ltda.
Caixa
Imveis
Estoque de Materiais
Veculos
Ttulos a receber
Total
2.7.
1.700
600
2.000
200
200
4.700
PASSIVO
Fornecedores
PATRIMNIO LQUIDO
Capital
4.000
Total
4.700
700
Como j foi visto o Patrimnio Lquido (PL) a diferena algbrica entre o Ativo (A) e o
Passivo (P).
No tem sentido se falar em Ativo ou Passivo negativo. Assim, os elementos patrimoniais
podero assumir os seguintes valores:
A 0
P 0
PL > ou 0
Com base na equao do balano (A P = PL) pode, ento, concluir que, em dado
momento, o patrimnio assume um do cinco estados:
1) Quando A > P
teremos PL > 0
A = P + PL
A
$100
P $80
PL $20
PL
$100
3) Quando A = P, teremos PL = 0
A = P
A
$100
P
$100
P $80
P
$20
2.8.
Nesse caso, os bens e direitos - valores positivos - so maiores que as obrigaes, valores
negativos, resultando uma SITUAO LQUIDA ATIVA (SLa) tambm denominada POSITIVA,
SUPERAVITRIA ou FAVORVEL.
Graficamente:
ATIVO
BENS
PASSIVO
OBRIGAES
DIREITOS
2a SITUAO:
SITUAO
LQUIDA
ATIVA,
POSITIVA OU
ATIVO LQUIDO
ATIVO = PASSIVO
PASSIVO
E
DIREITOS
OBRIGAES
3a SITUAO:
ATIVO < PASSIVO
Teramos insuficincia de bens e direitos para o pagamento das obrigaes. A diferena entre
o passivo e o ativo denominada SITUAO LQUIDA PASSIVA (SLp) tambm denominada
NEGATIVA, DEFICITRIA ou DESFAVORVEL.
O excesso de elementos negativos quando relacionados com os positivos, demonstra um
PASSIVO A DESCOBERTO.
ATIVO + SITUAO LQUIDA PASSIVA = PASSIVA
Ou graficamente:
SITUAO LQUIDA
PASSIVA, NEGATIVA
OU PASSIVO A
DESCOBERTO
2.9.
ATIVO
BENS
PASSIVO
E
DIREITOS
OBRIGAES
1 Capital nominal O investimento inicial feito pelos proprietrios de uma empresa registrado
pela contabilidade numa conta denominada Capital. Esse patrimnio Lquido inicial da empresa, e
s alterado quando os scios aumentarem ou diminurem o capital. Estas variaes no capital
nominal devero ser registradas (na Junta Comercial no caso de sociedades empresrias ou no
cartrio - no caso das sociedades simples) por alteraes no Contrato Social da empresa.
O Patrimnio Lquido alterado pelos lucros (ou prejuzos) apurados nos Balanos. Por isso
o Capital Nominal (registrado) raramente coincidir com o valor do Patrimnio Lquido.
No exemplo a seguir demonstrado, temos uma sociedade constituda por quatro scios, com
o capital integralizado de R$800.000. Essa situao, como j visto, representada da seguinte
forma:
CAIXA (dinheiro) 800.000 A CAPITAL
800.000 PL
2 Capital Prprio corresponde ao conceito de Patrimnio Lquido, isto , abrange todo o PL.
Por exemplo: aps um determinado perodo de tempo a empresa obteve um lucro de R$10.000
provenientes de suas operaes normais. O capital prprio da empresa aumentou para R$810.000
(Capital + Lucro). Todavia o Capital nominal (registrado) ser mantido pela contabilidade:
CAIXA (dinheiro)
TTULOS A RECEBER
800.000
390.000
810.000
CAPITAL
LUCRO
800.000
10.000
810.000
800.000
390.000
MVEIS E UTENSLIOS
10.000
820.000
CONTAS A PAGAR
CAPITAL
LUCRO
10.000
800.000
10.000
820.000
O Capital de Terceiros, nesse caso, est representado pelo saldo do Contas a Pagar, que por sua vez
representa o Passivo da entidade.
4 Capital Total Disposio da Empresa em sentido amplo, pode-se conceituar o capital como
o conjunto de valores disponveis pela empresa em um determinado momento. No nosso exemplo
seria:
Ou:
P e PL (origens)
Ativo
Aplicaes
EXERCCIOS
$$$$$$$$
De terceiros
e prprio
$$$$$$$$
$$$
$
$$$$$$$$ $
b)dia 4/jan
c)dia 05/jan
d)dia 15/01
e)dia 18/jan
Valores em R$mil
f) dia 23/jan
g) dia 26/jan
h) dia 30/01
2.
Identifique as operaes que do origem s situaes apresentadas a seguir:
a)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
12.000 CAPITAL
12.000
24.000
24.000
24.000
b)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
Cia .A
6.000
24.000
30.000
c) _____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
6.000
26.000
32.000
d)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
6.000
26.000
32.000
e)____________________________________________________________________________
CAIXA
ESTOQUE DE MATERIAIS
MVEIS E UTENSLIOS
VECULOS
3.
3.000
5.000
26.000
29.000
3.1. Contas
No Captulo 2 preparava-se um balano aps a ocorrncia de cada operao na empresa.
Essa metodologia foi utilizada para demonstrar a contnua igualdade da Equao Patrimonial
(A=P+PL) e explicar os efeitos dos eventos sobre os elementos do patrimnio.
Na prtica isso no corre, pois o volume de operaes: de compras, vendas, pagamentos,
recebimentos, etc., muito grande e fica invivel se preparar um balano aps cada operao
realizada. Por outro lado, os usurios interessados nos balanos, como administradores, scios,
governo, etc., necessitam apenas de balanos peridicos (mensais, trimestrais ou anuais) que so
preparados com base nos dados fornecidos pelos registros das operaes escriturao contbil.
Como j foi visto, as operaes provocam variaes no patrimnio aumentos ou
diminuies no Ativo, no Passivo no Patrimnio Lquido. Essas variaes aumentos e
diminuies so registradas em contas. Cada elemento patrimonial: caixa, mercadorias, veculos,
contas a pagar, capital, etc., controlado individualmente em uma conta. Vide abaixo um modelo
de conta:
TTULO DA CONTA:
DATA
OPERAES
Cdigo:
DBITO
CRDITO
SALDO
D/C
3.2. Razo
Antigamente as contas eram registradas nas pginas de um livro chamado Razo, tambm
conhecido como contas correntes. H algum tempo atrs, nos anos 70 e at o final dos anos 80 a
maioria das empresas e escritrios de contabilidade passou a adotar o Razo registro das contas
em forma de folhas ou fichas soltas.
Atualmente as variaes das contas esto na memria do computador. Os registros so feitos
por meio de softwares contbeis que controlam a situao das contas. No entanto, em seu conjunto,
mantidas em forma de livro, de arquivo de fichas ou arquivo eletrnico, continuam com a mesma
denominao, Razo. O importante que se mantenha o histrico da movimentao de cada conta
que compem o patrimnio da empresa (Ativo, Passivo ou PL).
um livro obrigatrio por lei e cada elemento do Ativo, do Passivo ou do PL, controlado
numa conta em separado e com denominao prpria.
Cada conta do patrimnio receber o nome que melhor caracterize os elementos que
representa (controla), exemplos:
O conjunto de bens formado por mesas, cadeiras, calculadoras, armrios etc. poderiam ser
registrados em uma nica conta, denominada Mveis e Utenslios.
O conjunto de diversos tributos a pagar: IPTU, Alvar, Taxa Sanitria a pagar etc, poderia
ser agrupada em uma nica conta: Tributos Municipais a Pagar.
Diversos valores a receber ou a pagar, sem a necessidade de representao isolada, poderiam
ser registrados nas contas: Valores ou Contas a receber (do Ativo) ou Valores ou Contas a
Pagar (do Passivo).
Um grupo de pequenas despesas, sem necessidade de discriminao, por apresentarem um
valor muito pequeno em relao ao total das despesas, receberia o nome de Despesas Gerais
ou Despesas Diversas.
A prtica atual, nos softwares contbeis existentes, a codificao ou numerao das contas,
de forma racional e bem planificada, conforme demonstrado abaixo:
CONTAS
CDIGO
Ativo
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Mveis e Utenslios
Terrenos
Veculos
101
102
105
121
125
131
Passivo
Contas a Pagar
Impostos a Pagar
Fornecedores
Patrimnio Lquido
Capital
Lucros Acumulados
201
221
231
501
521
3.2.1. Razonetes
Uma simplificao da representao grfica da conta, muito utilizada para simplificar as
ilustraes, explicaes e resolues de problemas, que tambm utilizaremos em nosso trabalho a
denominada Conta em T ou Razonete. Sua forma grfica seguinte:
Titulo da Conta
Titulo da Conta
Dbito
Crdito
Dbito
Crdito
Lado
esquerdo
Lado
direito
Lado
esquerdo
Lado
direito
Dbito
Crdito
$
Aumentos
$
Diminuies
Dbito
Crdito
$
Diminuies
$
Aumentos
Dbito
Crdito
$
Diminuies
$
Aumentos
O Patrimnio Lquido poder ser negativo (saldo devedor); quando isso ocorrer, ele
permanecer do lado direito do Balano, juntamente com o Passivo, subtraindo do seu total.
Com efeito, qualquer aumento no Patrimnio Lquido ser regido por Crdito, e qualquer
diminuio, por dbito. VIDE QUADRO ACIMA.
Obs. (a) Uma empresa possui ou no possui Passivo (dvidas, obrigaes); no existem,
portanto, dvidas negativas.
(b) O Patrimnio Lquido (Ativo Passivo), entretanto, pode ser maior, igual ou menor
que zero. Ou seja, pode ser positivo, nulo ou negativo.
Contas
Efetua-se um lanamento a
Dbito
para
Crdito
para
Ativo
Aumentar
Diminuir
Passivo
Diminuir
Aumentar
Patrimnio Lquido
Diminuir
Aumentar
de
REGRAS GERAIS:
ATIVO
+
+
+
Aumenta
PASSIVO e PL
(-)
Diminui
(-)
Diminui
+
Aumenta
+
+
DBITO
CRDITO
Partidas Dobradas
=
ATIVO
PASSIVO
(+PL)
=
=
APLICAO
ORIGEM
=
DBITO
CRDITO
XXXX
vvvv
YYY
vvvv
1. Algumas pessoas resolveram, em 20.07.20x1, constituir uma empresa comercial, com o Capital
de R$17.000, totalmente integralizado em dinheiro, no ato, dividido em 1700 cotas de R$10,00
cada. Com a entrada do dinheiro para a sociedade (empresa), o Ativo CAIXA foi aumentado
(debita-se CAIXA), e o Patrimnio Lquido tambm foi aumentado (credita-se CAPITAL).
2.
CAIXA
(1) 17.000
CAPITAL
17.000 (1)
Cdigo: 101
OPERAES
DBITO
CRDITO
17 000 00
Conta: CAPITAL
DATA
SALDO D/C
17 000 00 D
Cdigo: 501
OPERAES
DBITO
CRDITO
17 000 00
SALDO D/C
17 000 00 C
Obs: Ativo, se existe, tem saldo devedor. Logo, ao surgir dinheiro onde no havia nada, h que se
debitar o Caixa. Em contrapartida, o PL, que est do lado direito do Balano tem saldo Credor, ao
passar de zero para o valor positivo de R$17.000, provoca um Crdito na Conta Capital.
2.Compra de Terrenos A empresa, pretendendo construir um prdio para suas instalaes
comerciais, adquire dois lotes de terrenos contguos, em 22.07, por R$3.100 cada um, pagando
vista. Dessa operao resulta:
o Ativo Terrenos foi aumentado debita-se Terrenos.
o Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
TERRENOS
CAIXA
17.000
6.200
Saldo=10.800
(1)
(2) 6.200
(2)
3.Venda de Terrenos Os administradores da empresa resolvem vender um dos lotes ao Sr. Silva,
em 27.07, por R$3.100, ou seja, pelo preo de custo. No houve recebimento nessa data, a venda foi
a prazo, porm a empresa adquiriu o direito de cobrar R$3.100 do Sr. Silva, quando vencer o prazo
do contrato de compra e venda. Conseqentemente:
O Ativo Terrenos foi diminudo credita-se Terrenos
O ativo ficou aumentado pelo surgimento de um direito debita-se Ttulos a Receber.
TERRENOS
6.200
3.100 (3)
Saldo= 3.100
TTULOS A RECEBER
(2)
(3)
3.100
4. Compra de Materiais em 28.07, foram adquiridas, a prazo, diversos materiais no valor total de
R$7.800. Como resultado, teremos:
Um novo Ativo Materiais foi adquirido debita-se Estoques
Foi assumida uma obrigao a pagar credita-se Contas a Pagar
(4)
ESTOQUES
7.800
CONTAS A PAGAR
17.000 (4)
5. Compra de Mveis e Utenslios No mesmo dia, foram adquiridos, tambm a prazo, duas
mesas, quatro cadeira e um computador, pelo valor total de R$5.000. Todos os elementos podem ser
agrupados e representados por uma nica conta do Ativo Mveis, Utenslios e Equipamentos.
Assim:
Um novo Ativo foi adquirido debita-se Mveis, utenslios e Equipamentos.
O Passivo Contas a Pagar foi aumentado credita-se Contas a Pagar
MV. UTENS. E EQUIPS.
CONTAS A PAGAR
6.200 (4)
(5)
5.000
5.000 (5)
12.800=Saldo
6. Em 30.07, a empresa recebeu do Sr. Silva R$2.200 referente parte de sua dvida -. Aps esse
fato, temos:
O Ativo Caixa foi aumentado debita-se Caixa.
O Ativo Ttulos a Receber foi diminuido credita-se Ttulos Receber.
CAIXA
(1)
17.000 6.200
(6)
2.200
Saldo= 13.000
(2)
TTULOS A RECEBER
(3)
3.100
2.200
(6)
Saldo= 900
7. Foi pago, em 31.07, parte da dvida referente compra do dia 28.07, o valor pago foi de R$7.000.
Esse fato provocou uma nova alterao:
O Passivo Contas a Pagar foi diminudo debita-se Contas a Pagar.
O Ativo Caixa foi diminudo credita-se Caixa.
CAIXA
(1)
17.000 6.200
(6)
2.200
7.000
Saldo= 6.000
(2)
(7)
CONTAS A PAGAR
7.800
(4)
5.000
(5)
(7)
7.000
Saldo= 900
Obs. As contas Ttulos a Receber (do Ativo) e Contas a Pagar (do Passivo) e outras do mesmo tipo
podem abrigar diversos devedores ou credores. Os saldos dessas contas representao, dessa forma,
o total de dbitos e crditos que a empresa mantm com outros patrimnios (terceiros). Essas contas
(coletivas) podem ser desdobradas em diversas subcontas, quando for necessrio o controle
individualizado de cada devedor ou credor da empresa. Atualmente, os softwares contbeis podem
controlar centenas de milhares de clientes, fornecedores e at dos itens existentes nos estoques de
forma individualizada como no caso dos bancos e das empresas comerciais atacadistas com os
seus milhares de clientes e dos hipermercados com seus milhares de itens em estoque.
DBITO
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Aumento
do valor
Diminuio
do valor
Diminuio
do valor
Aplicao
de recursos
Aplicao
de recursos
Aplicao
de recursos
CRDITO
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO
LQUIDO
Diminuio
do valor
Aumento
do valor
Aumento
do valor
Origem
de recursos
Origem
de recursos
Origem
de recursos
3.10. Dirio
o livro no qual so registrados todos os lanamentos que compem a contabilidade da
empresa, em ordem cronolgica e com certas formalidades.
As Formalidades extrnsecas (ou externas) do Livro Dirio so: estar encadernado em folhas
numeradas tipograficamente, conter termo de abertura e encerramento, e estar registrado na Junta
Comercial.
As Formalides intrnsecas (ou internas): Escriturado sem rasuras, sem emendas, raspaduras
ou borres, sem linhas em branco, sem escritos nas entrelinhas ou s margens; os registros devem
obedecer a ordem cronolgica de dia, ms e ano, segundo um mtodo uniforme de contabilidade
mtodo das partidas dobradas - e em idioma e moeda nacional.
Antigamente o livro dirio era manuscrito. Depois, passou a ser escriturado mecanicamente
em folhas soltas, para, em seguida, serem copiadas em livro numerado e encadernado.
Atualmente os lanamentos so digitados no computador e atravs do processamento
eletrnico das contas so emitidos o Livro Dirio e o Razo em folhas impressas, para,
posteriormente, serem encadernadados e registrados.
3.11. Partidas de Dirio (lanamentos)
O registro de uma operao no livro Dirio denomina-se partida de Dirio.
O metodo usado internacionalmente em todos os sistemas contbeis o Mtodo das Partidas
Dobradas.
A expresso partidas dobradas no quer dizer duplicidade ou repetio do mesmo registro.
Como j foi visto nos exemples anteriores, sempre que ocorria um fato, dois ou mais elementos do
patrimnio eram alterados equivalentemente e concomitantemente permitindo equilbrio
constante e, em obedincia frmula:
ATIVO
PASSIVO
PATRIMNIO LQUIDO
Obs. Muitos autores mencionam os requisitos acima como: Os cinco elementos do lanamento.
Exemplo de uma partida de Dirio (lanamento manual):
Varginha-MG, 03 de Agosto de 20x3.
D - Estoque de Mercadorias (105)
C Caixa (101)
Pago a Cia ET Ltda., conforme N.Fiscal n00243
3.400,00
Esse mesmo lanamento, se realizado por CPD (computador), poderia ser planilhado para
digitao - da seguinte forma:
DATA
20x 3
03/08
CONTA
DEVEDORA
CONTA
CREDORA
105
101
HISTRICO
pg. NF.00243, Cia . ET Ltda
VALOR
3 400
00
GOETHE, W. (1949). Wilbelm Meisters Lebrjafre. Ed. Zurique. Apud. CASSANDRO, Paolo Emilio.
Betriebswirtschaftslehre e Economia Aziendal. In Revista Paulista de Contabilidade n 448/1976.
CRDITO
Valor
Ou:
Local, data
D - Conta debitada
C - Conta creditada
Histrico
Valor
Ou, ainda:
Local, data
Conta debitada
Conta creditada
Valor a dbito
Valor a crdito
Histrico
Local, data
Conta debitada
a Diversos
a Conta creditada 1
Histrico 1
a Conta creditada 2
Histrico 2
Valor crdito 1
Valor crdito 2
Total de dbito
Ou:
Local, data
D Conta debitada
Histrico dbito
C Diversos
C Contas creditada 1
Histrico crdito 1
C Conta creditada 2
Histrico crdito 2
valor dbito
valor crdito 1
valor crdito 2
Existem, como visto acima, variantes no modelo de 2a frmula. No primeiro caso, o valor
direita seria o totalizador da conta nica (debitada); no segundo caso, obedece ao posicionamento
das colunas do Dirio. Temos a destacar a utilizao da palavra "Diversos" que usada quando
mais de uma conta creditada e/ou, veremos adiante, debitada.
Para exemplificar consideremos o seguinte fato: Compra de materiais por R$ 4.000, sendo
que as metades foram pagas vista e o restante R$2.000 a prazo.
Varginha-MG, 15 de janeiro de 20x1.
MATERIAIS (ativo)
a DIVERSOS
a DUPLICATAS A PAGAR (passivo)
ET & CIA. LTDA.
Vlr. Duplicata 2345/B ET & CIA LTDA................... 2.000,00
a CAIXA (ativo)
Pg.Dupl.2345/A ET & CIA...................................... 2.000,00 4.000,00
valor dbito 1
valor crdito 2
Total crdito
de EDIFICAES (ativo)
Vr.Imvel, Rua tal ch.934 cf.Reg.Imveis................. 20.000.00
35.000,00
Crdito
Dbito
Crdito
Local, data
DIVERSOS
a DIVERSOS
Conta debitada 1
Histrico 1
Conta debitada 2
Histrico 2
a Conta creditada 1
Histrico 3
a Conta creditada 2
Histrico 4
vr. dbito 1
vr. dbito 2
Total dbitos
vr. crdito 1
vr. crdito 2
Total crditos
1.200,00
a CAIXA (ativo)
Pg. NF. 675/parte Com Varginha.......600,00
a FORNECEDORES (passivo)
Com.Varginha Ltda
Vr.parte da NF 675.......................
600,00 1.200,00
CONTAS
Caixa
Contas a Receber
Estoques
Terrenos
Mveis e Utenslios
Fornecedores
Capital
SOMA
SALDOS
Devedores
6.000
63.000
78.000
31.000
50.000
228.000
Credores
58.000
170.000
228.000
Este um exemplo de balancete que evidencia apenas a posio do saldo existente de cada, ao final
do perodo. Existem outros tipos de balancetes que demonstram, alm do saldo final, o saldo inicial
e a movimentao precedente de seis e de oito colunas:
Mercantil Mutuca Ltda.
Balancete de Verificao em 31/05/20x1
Balancete Anterior
Movimento do Perodo
Balancete Atual
Saldos
Contas
Devedores
Credores
Saldos Atuais
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Contas
Movimento do Perodo
Saldos
Devedores
Credores
Balancete Atual
Saldos
Dbito
Crdito
Devedores
Credores
Saldos Atuais
Devedores Credores
Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei n 6.404-76 e
segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade.
ATIVO
LEI n 6.404-76
CIRCULANTE
- disponibilidades;
- direitos realizveis no curso do exerccio social
subseqente;
- aplicaes de recursos em despesas do exerccio
seguinte.
REALIZVEL A LONGO PRAZO
LEI n 6.404-76
CIRCULANTE E EXIGVEL A LONGO PRAZO
As obrigaes da companhia, inclusive
financiamentos para a aquisio de direitos do
ativo permanente, sero classificadas no passivo
circulante, quando se vencerem no exerccio
seguinte, e no passivo exigvel a longo prazo, se
tiverem vencimento em prazo maior.
LEI n 6.404-76
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social: discriminar o montante subscrito
e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
Reservas de Capital:
a) a contribuio do subscritor de aes que
ultrapassar o valor nominal e a parte do preo de
emisso das aes, sem valor nominal, que
ultrapassar a importncia destinada formao do
capital social, inclusive nos casos de converso em
aes de debntures ou partes beneficirias;
b) o produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio;
c) o prmio recebido na emisso de debntures;
d) as doaes e as subvenes para investimento.
Ser ainda registrado como reserva de capital o
resultado da correo monetria do capital
realizado, enquanto no capitalizado.
Reserva de Reavaliao: as contrapartidas de
aumentos de valor atribudos a elementos do ativo
em virtude de novas avaliaes com base em
laudos.
Reservas de Lucros: so as contas constitudas
pela apropriao de lucros da companhia.
Aes em Tesouraria: destacadas no balano
patrimonial como deduo da conta do patrimnio
lquido.
A Lei das SAs estabelece, em seu artigo 178, 1, que, no ativo, as contas sero dispostas em
ordem decrescente de liquidez, e, dentro desse conceito, as contas de disponibilidades so as
primeiras a serem apresentadas no balano, dentro do ativo circulante. Seguem-se os direitos
realizveis no curso do exerccio social subseqente e aplicaes de recursos em despesa do
exerccio seguinte.
3.14.1. Os grupos e subgrupos das Contas do Ativo
A NBC T 3 estabelece a diviso do ativo em:
I CIRCULANTE
a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da entidade,
compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios
vista e os ttulos de liquidez imediata.
Bens Intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos
direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos
autorais, marcas, etc.
Observao: Tambm integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da
natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal finalidade, tal
como construo em andamento.
c) Diferido Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke, na obra Manual de Contabilidade das
Sociedades por Aes, sero classificadas no Ativo Diferido:
as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do
resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos
acionistas durante o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais.
Consignam, ainda, esses autores que os Ativos Diferidos caracterizam-se por serem ativos
intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo
em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas
incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteriores
ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como as incorridas com
pesquisas e desenvolvimento de produtos, com implantao de projetos mais amplos de sistemas e
mtodos, com reorganizao da empresa e outras. No incluem bens corpreos, j que estes devem
ser classificados no Imobilizado. Representam, muitas vezes, gastos que seriam lanados como
despesas operacionais caso a atividade a que se referem estivesse j produzindo receitas. o caso
dos gastos incorridos com pessoal administrativo, despesas gerais e administrativas e demais gastos
especficos (desde que no sejam parte do Imobilizado), que so necessrios ao desenvolvimento
de um projeto .
Exemplos: gastos pr-operacionais, gastos com implantao de sistemas e gastos de
desenvolvimento de produtos.
Observao: No se deve confundir a natureza das operaes classificveis nesse subgrupo, ou
seja, Ativo Permanente Diferido, com a natureza das operaes classificveis no subgrupo despesas
antecipadas, no Ativo Circulante.
As despesas antecipadas so as despesas que efetivamente e de forma objetiva pertencem ao
exerccio ou exerccios seguintes. No so ainda despesas incorridas. Contudo, no ativo diferido
(Permanente) se incluem despesas j incorridas, pagas ou a pagar, mas que so ativadas para serem
apropriadas em exerccios futuros, pois contribuiro para a formao dos resultados de exerccios
futuros, tais como pesquisa e desenvolvimento de produtos, despesas pr-operacionais, etc.
CONTAS RETIFICADORAS (credoras)
a) Ativo Circulante
- Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa proviso para cobrir as perdas estimadas na
cobrana das contas a receber.
- Duplicatas Descontadas esta operao demonstra a responsabilidade da empresa que efetuou o
desconto pelo pagamento das duplicatas ao banco, caso seu cliente falte ao pagamento no
vencimento. Essas duplicatas descontadas no devem figurar no passivo, pois no existe ainda a
dvida por parte da empresa. Esta s existe medida que ocorre o vencimento dos ttulos, e o
devedor no os paga.
- Proviso para reduo ao valor do mercado destina-se a registrar o valor dos itens de estoques
que estiverem a um custo superior ao valor de mercado.
- Proviso para perdas em estoques destina-se a registrar as perdas conhecidas em estoques e
calculadas por estimativa, relacionadas a estoques obsoletos e, tambm, para dar cobertura a
diferenas fsicas.
b) Ativo Realizvel a Longo Prazo
- Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
- Proviso para Perdas registrar os valores estimados de perdas em investimentos temporrios.
c) Ativo Permanente
Investimentos
- Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos
Imobilizado
- Depreciao Acumulada perda do valor dos direitos que tm por objeto bens fsicos sujeitos a
desgastes ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia.
- Exausto perda do valor, decorrente da sua explorao, de direitos cujos objetos sejam recursos
minerais e florestais.
- Amortizao perda do valor do capital aplicado na aquisio de direitos de propriedade
industrial ou comercial.
Diferido
- Amortizao Segundo o 3 da Lei n 6.404-76, a amortizao destes ativos dever ser feita
em prazo no superior a dez anos, a partir do incio da operao normal ou do exerccio em que
passem a ser usufrudos os benefcios deles decorrentes, devendo ser registrada a perda do capital
aplicado quando abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinavam, ou
comprovado que essas atividades no podero produzir resultados suficientes para amortiz-los.
3.14.2. Os Grupos e Subgrupos das contas do Passivo
A NBC T 3 estabelece a diviso do Passivo em:
I CIRCULANTE
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidao se espera
que ocorra dentro do exerccio social seguinte, ou de acordo com o ciclo operacional da empresa,
se este for superior a esse prazo.
II PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados da empresa cuja liquidao dever
ocorrer em prazo superior a seu ciclo operacional, ou aps o exerccio social seguinte.
III PATRIMNIO LQUIDO
O patrimnio lquido representa os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena
entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo - Passivo). Desta forma, o valor do patrimnio
lquido pode ser positivo, negativo ou nulo.
O patrimnio lquido dividido em:
PASSIVO
CIRCULANTE
Fornecedores
Obrigaes Trabalhistas
Obrigaes Fiscais e Sociais a Receber
Adiantamento de Clientes
Emprstimos e Financiamentos
Arrendamento Mercantil a Pagar
Aluguis a Pagar
Lucros e Dividendos a Pagar
Debntures
ProvisesTrabalhistas
A conta Banco Conta Movimento com saldo credor, representa obrigao para a empresa;
portanto, deve ser classificada no Passivo Circulante.
Ocorrendo a elaborao de demonstraes contbeis sem respaldo em escriturao contbil
regular, poder o CRC instaurar o processo administrativo contra o responsvel tcnico,
estando previstas penas de multas e suspenso do exerccio profissional ou processo por
infrao ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista, que estabelece penas de advertncia
reservada, censura reservada e censura pblica.
PASSIVO:
Passivo Circulante: obrigaes vencveis no exerccio social seguinte (fornecedores, emprstimos,
impostos, salrios e encargos sociais a pagar, contas a pagar etc.).
Avaliao: o valor efetivo devido. As obrigaes em moeda estrangeira com clusula de
paridade cambial e as obrigaes com clusulas de correo ps-fixadas devero ser
atualizadas para a data do balano.
Exigvel a Longo Prazo: vencveis aps o final do exerccio social seguinte (fornecedores,
emprstimos e financiamentos a longo prazo).
avaliao: idem
Resultados de Exerccios Futuros: receitas de exerccios futuros deduzidas dos custos e despesas a
elas correspondentes (loteamentos, obras de longo prazo).
avaliao: as receitas e menos os custos efetivamente incorridos devero ser reconhecidos de
acordo com os princpios contbeis, que so dois: primeiro: de acordo com o andamento do
contrato, o lucro reconhecido anualmente, com base no andamento fsico do projeto ou nos
custos incorridos. Segundo: o reconhecimento do resultado feito apenas do fim do projeto, na
entrega final do bem.
PATRIMNIO LQUIDO: recursos pertencentes aos acionistas da companhia (capital social, gio
na colocao de aes, doaes e subvenes para investimentos, lucros e/ou prejuzos acumulados
e reservas).
avaliao: pela contrapartida da apurao do resultado do exerccio social ou de valores
registrados no ativo.
4.
Obs. Neste captulo ser tratado o que concerne s Receitas, Despesas e Resultado.
4.1.1. Receita
Receita a entrada de elementos para o Ativo, sob a forma de dinheiro ou direitos a
receber, originrios, normalmente, da venda de mercadorias, de produtos ou da prestao de
servios, dependendo das atividades operacionais da empresa.
Uma receita pode tambm ter origem em juros bancrios ou de ttulos receita financeira
e at de ganhos eventuais.
A obteno de uma receita provoca um aumento no Patrimnio Lquido.
4.1.2. Despesa
Despesa o consumo de bens ou servios, que, direta ou indiretamente, objetiva a produo
de uma receita.
Diminuindo o Ativo ou aumentando o Passivo, uma Despesa realizada com a finalidade
de se obter uma Receita cujo valor, se espera, seja superior diminuio que provoca no
Patrimnio Lquido.
4.1.3. Resultado
Caso as Receitas obtidas superem as Despesas incorridas, o resultado do perodo contbil
ser positivo (lucro), que aumenta o Patrimnio Lquido.
Se, ao contrrio, as Despesas forem maiores que as Receitas, ocorrer um prejuzo que
diminuir o Patrimnio Lquido.
4.1.4. Mecanismo de Dbito e Crdito
Como j visto, os aumentos e diminuies das contas do Patrimnio Lquido se processam
da seguinte forma: os Aumentos so creditados e as Diminuies debitadas. (o PL est do lado
direito, uma fonte de recursos junto com o Passivo, e, por isso segue-se a mesma regra).
Assim, as receitas obtidas, por aumentarem o PL, devero ser creditadas nas Contas de
Receita. As despesas, por diminurem o PL, devero ser debitadas em Contas de Despesa.
Receitas
de Vendas de Mercadoria
de Venda de Produtos Fabricados
de prestao de Servios
de Comisses
de Contribuies de Associados
de Doaes
de Juros
de Aluguis
de Mensalidades
de Ganhos diversos, etc.
Despesas
de Aluguis
de Salrios e Encargos
de Juros
de Tributos (impostos, taxas e contribuies).
de Comisses
de Propaganda
de Consumo de materiais de escritrio
de Manuteno e Limpeza
de gua, Luz, Telefone, Correio.
de Perdas diversas, etc.
45.000
7.000
Desp. Salrios
16.000
Receita
45.000
16.000
Resultado (A.R.E.)
16.000
7.000
Desp.Mat.Escritrio
7.000
Receita
Desp.Mat.Escritrio
7.000
45.000
45.000
Passivo e PL
___
___
___
___
___
Receita
(-) Despesa
_______ ___
P. Lquido
_______ ___
Receita
+
Lucro
Lucros/Prej.
Acumulados
Lucro
P+
Mesmo que apresente saldo devedor (quando as despesas superarem as receitas), esse prejuzo
dever figurar no PL:
Patrimnio Lquido
Capital . . . . . . . . . . . . . . . . . .50.000
(-) Prejuzos Acumulados . . ( 1.000) . . . . . . . 49.000
4.2.
operao
__
___
.
Constituio da empresa, com a integralizao do capital em dinheiro, no ato.
depsito no banco, em conta aberta em nome da empresa .
.
.
Pg. NF 4323, Papelaria ET, em dinheiro do caixa, materiais de escritrio
consumidos no ms .
.
.
.
.
.
.
Compra a prazo, de peas empregadas nos servios prestados
no ms conforme Nota Fiscal do fornecedor Cia. XYZ Ltda.
.
.
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0001, recebido vista .
Faturamento de servios prestados, conforme NF 0002, a prazo Cia ABC S.A.
Pagamento dos salrios dos empregados, ref. ms out/x1, com dinheiro do caixa
Pagamento do aluguel da loja, do ms de out/x1, com o cheque n 000001.
valor R$
.
1.000
500
.
250
.
.
.
.
.
1.100
4.450
5.800
4.500
400
3. CONTAS DE RESULTADO
3.1. RECEITAS
3.1.1. Venda de Servios
3.2. DESPESAS
3.2.1. consumo de material de escritrio
3.2.2. consumo de peas para reparos
3.2.3. despesas de salrios
3.2.4. despesas de Aluguel
2. PASSIVO
2.1. CIRCULANTE
2.1.1. Fornecedores
2.1.1.1. Cia XYZ Ltda. cta. Fornecedores
2.2.
2.3. PATRIMNIO LQUIDO
2.3.1. Capital Social
2.3.1.1. Capital Subscrito
2.3.2. Lucros/Prejuzos Acumulados
4. APURAO DO RESULTADO
4.1. APUR. DO RES. DO EXERCCIO
4.1.1. are
CONTA
DEVEDORA
CONTA
CREDORA
n
Lct.
HISTRICO
VALOR
1.1.1.1
1.1.1.2
3.2.1
3.2.2
1.1.1.1
1.1.2.1
3.2.3
3.2.4
2.3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.1
2.1.1.1
3.1.1
3.1.1
1.1.1.1
1.1.1.2
01
02
03
04
05
06
07
08
1 000
500
250
1 100
4 450
5 800
4 500
400
00
00
00
00
00
00
00
00
3.1.1
4.1.1
4.1.1
4.1.1
3.2.1
3.2.2
09
10
11
10 250 00
250 00
1 100 00
4.1.1
4.1.1
3.2.3
3.2.4
12
13
4 500 00
400 00
4.1.1
2.3.2
14
4 000 00
2311- Capital
1.000
(1)
1112 Banco
(2)
500
Saldo = 100
400 (8)
322-Cons.Mat. p/Reparos
(4)
1.100
1.100 (11)
324-Despesa de Aluguel
(8)
400
400 (13)
da conta de transferncia:
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
411 a.r.e.
250 10.250 (9)
1.100
4.500
400
4.000 =Saldo
4.000
0 =Saldo
CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
311
321
322
323
324
SOMA
Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Receita de Vendas
Consumo Material de Escritrio
Consumo Peas p/ Reparos
Despesa de Salrios
Despesa de Aluguel
SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00
Credores
1.100,00
1.000,00
10.250,00
250,00
1.100,00
4.500,00
400,00
12.350,00
12.350,00
CONTAS
Cdigo
1111
1112
1121
2111
2311
2321
SOMA
Nome
Caixa
Banco Tal
Cia ABC S/A. Cta.Clientes
Cia XYZ Ltda. Cta. Fornecedores
Capital
Lucros/Prejuzos Acumulados
SALDOS
Devedores
200,00
100,00
5.800,00
6.100,00
Credores
1.100,00
1.000,00
4.000,00
6.100,00
6.100
(6.250)
6.100
LEI n 6.404-76
Discriminar:
a) a receita bruta das vendas e servios, as
dedues das vendas, os abatimentos e os
impostos;
b) a receita lquida das vendas e servios, o custo
das mercadorias e servios vendidos e o lucro
bruto;
c) as despesas com as vendas, as despesas
financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
d) o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e
despesas no-operacionais;
e) o resultado do exerccio antes do imposto de
renda e a proviso para o imposto;
f) as participaes de debntures, empregados,
administradores e partes beneficirias, e as
contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
g) o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e seu
montante por ao do capital social.
DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS
Iudcibus et al. consignam que:
as Despesas Operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para
vender produtos e administrar a empresa; e dentro do conceito da Lei n 6.404-76,
abrangem tambm as despesas lquidas para financiar suas operaes; os resultados
lquidos das atividades acessrias da empresa so tambm considerados operacionais.
O art. 187 da Lei n 6.404-76 estabelece que, para se chegar ao lucro operacional, sero
deduzidas as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas
gerais e administrativas, e outras despesas operacionais.
PARTICIPAES EM RESULTADO
O artigo 189 da Lei n 6.404-76 estabelece que do resultado do exerccio sero deduzidos,
antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda.
O artigo 190 da Lei n 6.404-76 dispe que as participaes estatutrias de empregados,
administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com
base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada.
Nesse artigo, as debntures no so mencionadas, mas, pela seqncia do artigo 187, conclui-se
que elas seriam includas antes da participao dos empregados.
LUCRO POR AO
O artigo 187 da Lei n 6.404-76, inciso VII, determina a indicao do lucro ou prejuzo lquido
de exerccios e o seu montante por ao do capital social.
O lucro por ao apurado mediante a diviso do lucro do exerccio pelo nmero de aes em
circulao do capital social.
A seguir demonstrado um modelo da DRE com comentrios adicionais sobre os seus
componentes.
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PERDIGO S.A.
COMPANHIA ABERTA - CNPJ 01.838.723/0001-27
DEMONSTAES CONTBEIS
em 30 de junho de 2002 e 2001
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO
CIRCULANTE
REALIZVEL A LONGO PRAZO
PERMANENTE
Investimentos
Imobilizado
Diferido
PASSIVO
CIRCULANTE
EXIGVEL A LONGO PRAZO
PATRIMNIO LQUIDO
Capital social realizado
Reservas
Lucros (prejuzos) acumulados
2002
2.670.295
1.285.387
379.143
1.005.765
440
930.202
75.123
2.670.295
1.154.217
845.871
670.207
490.000
182.808
(2.601)
2001
2.254.767
1.136.789
163.647
954.331
497
889.834
64.000
2.254.767
995.878
664.240
594.649
415.433
139.602
39.614
DEMONSTRAO DO RESULTADO
RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Vendas no mercado interno
Vendas no mercado externo
Dedues de vendas
RECEITA OPERACIONAL LQUIDA
Custo das vendas
LUCRO BRUTO
Despesas operacionais
LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRAS
Financeiras lquidas
Outros resultados operacionais
RESULTADO OPERACIONAL
Resultado no operacional
RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS
Imposto de renda e contribuio social
LUCRO LQUIDO DO SEMESTRE
EBITDA
2002
1.442.604
941.885
500.719
(185.496)
1.257.108
(908.421)
348.687
(260.011)
88.676
(92.719)
(925)
(4.968)
550
(4.418)
7.217
2.799
126.538
2001
1.207.318
785.848
421.470
(162.858)
1.044.460
(724.771)
319.689
(185.828)
133.861
(62.066)
1.949
73.744
(3.220)
70.524
(17.410)
53.114
163.557
4.3.
a. Se uma empresa obteve uma receita (ganhou), mas ainda no recebeu em dinheiro e
tampouco foi feito qualquer registro contbil, debita-se uma conta do Ativo e credita-se
uma conta de Receita.
b. Se uma empresa incorreu numa despesa ainda no paga em dinheiro, e se nenhum registro
contbil foi realizado, debita-se uma conta de Despesa e credita-se uma conta de Passivo.
Uma receita a receber , por exemplo, uma prestao de servio de representao comercial
j efetivado, porm no faturado ao cliente, e, conseqentemente no recebido, mas que dever ser
lanada como ajuste:
Varginha, 31/01/x1.
Comisses a Faturar (ativo)
a Receita de Comisses (resultado)
Valor servios de comisses no ms, faturadas
$2.000,00
$2.000,00
$10.000
$10.000
Outras despesas incorridas e no pagas podero ser objeto de ajuste, tais como: de energia
eltrica, de telefone, de juros por emprstimos a pagar, de impostos e taxas, de aluguis, etc.
4.3.3.1.
$36.500
A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) conta do Ativo Circulante que registra a
despesa paga antecipadamente.
No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido
ms, debitando uma conta que represente a despesa de seguro e creditando a conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da Despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo: dividese o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da Despesa de seguro
correspondente a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo valor da
despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31 de
dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias
150 dias x R$ 100 = R$ 15.000
Esses R$ 15.000 sero considerados como Despesa desse exerccio.
Assim, a contabilizao do ajuste em 31/12, a seguinte:
Varginha, 31.12.20x1.
Despesa de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Vlr.apropriao despesa de seguro, ref. perodo: 04/08 a 31/12/x1
____________________
$15.000
__________________________
Observaes:
A conta debitada (Despesa de Seguro) conta de Despesa Operacional deste exerccio, cujo saldo
ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, figurando na DRE de 20x1.
A conta creditada (Prmios de Seguro a Vencer) conta que registra o valor da despesa paga
antecipadamente, cujo saldo corresponder exatamente despesa diferida (antecipada) que
passar para o exerccio seguinte, referente aos 215 dias que restam para o vencimento do seguro
(de l de janeiro a 3 de agosto/x2). O saldo dessa conta no Balano de 31/12/x1 dever ser de
$21.500.
4.3.3.2.
$1.000
No ltimo dia do perodo, os materiais que foram efetivamente consumidos cujo valor
ser considerado despesa do exerccio devero ser identificados atravs das baixas em controle
permanente de estoque ou atravs de inventrio peridico. Na segunda hiptese, o esquema de
identificao da despesa do perodo ser o seguinte - considerando o exerccio de junh/x1:
Estoque Inicial do Perodo
+ Compras em junho/x1
(-) Estoque Final do Perodo
= Consumo do Perodo
$900
4.3.3.3.
Esses investimentos, de natureza permanente, iro servir empresa por vrios e sucessivos
exerccios e no seria correto apropriar o valor total da aquisio desses bens como despesa do
perodo em que foram comprados. A distribuio da despesa pelos vrios perodos em que o bem
foi usado feita de acordo com o seu prazo de vida til e esse procedimento contbil chamado de
depreciao.
A depreciao dos Bens do Ativo Imobilizado correspondente diminuio parcelada de seu
valor, resultante do desgaste pelo uso, da ao da natureza (do tempo) ou da obsolescncia normal.
Assim as causas que provocam a depreciao so:
Desgaste pelo uso: os Bens adquiridos para uso da empresa vo perdendo a sua capacidade de
produo e se desgastam. Por exemplo, um automvel utilizado diariamente, durante cinco
anos, no final deste perodo no ter o mesmo rendimento que um automvel com poucos
quilmetros rodados.
Ao do tempo: os Bens de uso da empresa, quando expostos ao sol ou chuva, tambm
sofrem desgaste pela ao do tempo. Vo ficando velhos.
Obsolescncia: As mquinas, equipamentos e instalaes mecnicas, eltricas e eletrnicas vo
se tornando obsoletas em funo da evoluo tecnolgica. Esses bens, embora, muitas vezes,
fisicamente em perfeito estado de conservao e em plena capacidade de produo e de uso,
suas especificaes, sua produtividade, sua eficincia e eficcia foram ultrapassadas por novas
tecnologias. Muitas vezes j saram da linha de produo de seus fabricantes. No caso de
computadores e de equipamentos de comunicao isso se torna ainda mais evidente.
A seguir, os procedimentos para calcular e contabilizar a depreciao.
PRAZO
TAXA
Computadores e Perifricos
5 anos
Edifcios e Benfeitorias
25 anos
Motociclos
4 anos
25%
10 anos
10%
5 anos
20%
20%
4%
Obs:
O prazo de vida til admissvel para fins de depreciao de Bem adquirido usado o maior
dentre os seguintes:
a. metade do prazo de vida til admissvel para o Bem adquirido novo;
Quotas anuais;
Quotas mensais.
anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual
obtido aplicando-se a taxa norma de depreciao sobre o valor do Bem.
mensal quando calculada e contabilizada mensalmente. O valor da quota mensal
obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente pela
variao na taxa de depreciao aplicvel, que poder variar conforme o nmero de turnos de
utilizao do Bem a ser depreciado. Cada turno corresponde a um perodo de oito horas.
Assim, para a depreciao acelerada ser aplicado um dos seguintes coeficientes sobre
a taxa normal utilizvel:
Exemplo:
1. Depreciao de Bens constantes do Balano do exerccio anterior:
Depreciar a conta Veculos, sabendo-se que:
saldo do Balano anterior = R$ 20.000
taxa de depreciao a ser aplicada = 20% a.a.
Procedimentos:
a. Aplicar a taxa anual de depreciao sobre o valor do Bem a ser depreciado:
20.000 x 20
= R$ 4.000
100
$4.000
Observaes:
$ 600
Em resumo, podemos afirmar que as Despesas podem ser classificadas de duas formas:
1. Quanto ao pagamento: Vista e a Prazo
2. Quanto ao perodo: Atual e Futura
DESPESAS
Atual
Futura
VISTA
Despesa
a Caixa
Despesa Antecipada
a Caixa
A PRAZO
Despesa
a Despesa a Pagar
Despesa Antecipada
a Despesa a Pagar
(-) Caixa
(+) Dvida
DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)
DESPESAS
Atual
Futura
Vista e a Prazo
Atual e Futura.
VISTA
Caixa
a Receita
Caixa
a Adiantamento de Cliente
A PRAZO
Receita a Receber
a Receita
Valores a Receber
a Adiantamento de Cliente
(+) Caixa
(-) Dvida
DEMONSTRAES
Resultado do Exerccio
Balano Patrimonial (Ativo)
5. O Plano de Contas
Basicamente, o Plano de Contas um guia que norteia os trabalhos contbeis de registro de
fatos e atos inerentes entidade, alm de servir de parmetro para a elaborao das
demonstraes contbeis.
Seu principal objetivo estabelecer normas de conduta para o registro das operaes da
organizao e, na sua montagem, devem ser levados em conta 3 objetivos fundamentais:
a. atender s necessidades de informao da administrao da empresa;
b. observar formato compatvel com os princpios da contabilidade e com a norma legal de
elaborao do balano patrimonial e das demais demonstraes contbeis (Lei n
6.404/76);
X.
X.
X.
XX.
XXX
>
>
>
>
>
1.1.1.01.100
1.1.1.02
1.1.1.02.001
1.1.1.03
1.1.1.03.001
1.1.2
1.1.2.01
1.1.2.01.001
1.1.2.02
1.1.2.02.001
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE
Disponvel
Caixa Geral
Caixa Matriz
Caixa Filial 1
Funo: so lanadas todas es entradas e sadas fsicas de dinheiro. Os pequenos
pagamentos no devero ser feitos por ela, mas sim pelo fundo fixo, tratado abaixo.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre.
Fundo Fixo de Caixa - Matriz
Funo: Criada para controlar os pequenos pagamentos. No deve ultrapassar um
determinado valor. A prestao de contas deve ser feita dentro de um perodo
contbil.
Debita-se na entrada e credita-se na sada de dinheiro.
Natureza: Devedora, sempre. Aparece nos balancetes com um valor sempre fixo, no
valor do fundo, porque existe sempre um responsvel pelo valor do fundo fixo.
Bancos Conta Movimento
Banco Tal S.A.
Funo: Registra toda a movimentao na conta corrente que a empresa mantm no
banco. Cada Banco dever ter uma conta analtica como esta.
Debita-se pelos depsitos e demais entradas por lanamentos em conta corrente e
credita-se na sada de dinheiro da conta por emisso de cheques e dbitos
automticos.
Natureza: Devedora.. Se aparecer credora porque a empresa efetuou retiradas alm
dos fundos depositados, nesse caso, dever ser transferida para o Passivo.
Aplicaes Financeiras de Liquidez Imediata
Banco Tal S.A.
Funo: so lanadas as aplicaes feitas as aplicaes feitas no fundo por meio do
Banco Tal S.A., como tambm os resgates (baixas das aplicaes).
Debita-se quando a aplicao feita e credita-se no resgate (retorno do dinheiro).
Natureza: Devedora, sempre.
Crditos (Valores a Receber)
Duplicatas a Receber
Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as Notas Fiscais faturadas contra esse cliente. Registra tambm as
eventuais devolues e as baixas das duplicatas, quando recebidas dos clientes.
Debita-se pela emisso da Nota Fiscal de Venda e credita-se no recebimento do ttulo
ou pela devoluo dos bens faturados.
Natureza: Devedora, sempre.
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Cia ABC Ltda.
Funo: Registrar as duplicatas que foram descontadas e/ou negociadas junto aos
bancos ou instituies financeiras.
1.1.2.03
1.1.2.03.001
1.1.2.04.001
1.1.2.03.001
1.1.2.10
1.1.2.10
1.1.2.10.001
1.1.2.20
1.1.2.20.001
1.1.2.30
1.1.2.30.001
1.1.2.40
1.1.2.40.001
1.1.2.40.002
Debita-se pelo valor dos ttulos que foram recebidos dos clientes informados pelo
banco e credita-se pelo valor dos ttulos descontados, aceitos pelo banco.
Natureza: Credora, sempre. uma conta redutora do Ativo.
(-) Crditos Vencidos e no Liquidados *
(-) Cia ABC Ltda.
* A Conta "Crditos Vencidos e no Liquidados" est em conformidade com o que
dispe a Lei n 9.430/96, art. 10, II. Este diploma legal tornou indedutvel, a partir de
01/01/97, a antiga "Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa", tanto para fins
de Imposto de Renda quanto da Contribuio Social sobre o Lucro. Se a empresa
optar por constituir a Proviso indedutvel, importa observar que esta ser, tambm,
conta redutora de "Clientes".
(-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa
(-) P.D.D.
Funo: Registrar a proviso para crditos de liquidao duvidosa, a cada fechamento
de balancete ou balano. Lembrete: como comentado acima, na conta11203001, essa
proviso indedutvel.
Debita-se pelo valor considerado incobrvel depois de esgotados os meios de
cobrana e/ou reverso de proviso ao final do perodo, quando da no utilizao do
saldo, em conta de receita. E credita-se pelo % calculado sobre o provvel risco de
inadimplncia calculado sobre a mdia dos calotes anteriores.
Natureza: Credora, sempre. uma conta redutora do Ativo.
Outros Crditos
Ttulos a Receber
Notas Promissrias a Receber
Funo: Registrar as Notas Promissrias a serem recebidas pela empresa. A NP um
ttulo emitido pelo devedor (PF ou PJ) em que se compromete a pagar o credor valor
acertado e no prazo fixado. Quase sempre representa emprstimos feitos em dinheiro.
Debita-se pela emisso da NP do devedor em favor da empresa e credita-se no
recebimento do ttulo.
Natureza: Devedora, sempre.
Cheques em Cobrana
...
Funo: Registrar os cheques pr-datados recebidos de clientes.
Debita-se pela venda garantida atravs de cheques pr-datados. E credita-se pela
compensao do cheque (em contrapartida de Bancos)
Natureza: Devedora, sempre.
Adiantamentos a Fornecedores
Cia XYZ S.A.
Funo: Registrar os adiantamentos feitos por conta de entregas futuras de bens ou
servios pelos fornecedores da empresa. Representa o direito de receber os bens e/ou
servios dos fornecedores.
Debita-se pelo pagamento do adiantamento. E credita-se pelo recebimento dos bens e
servios (Nota Fiscal do fornecedor) ou na devoluo do adiantamento.
Natureza: Devedora, sempre.
Adiantamentos a Empregados
Salrios
13 Salrio
1.1.2.50
1.1.2.50.001
1.1.2.60
1.1.2.60.001
1.1.2.60.002
1.1.2.60.003
1.1.2.70
1.1.2.70.001
1.1.2.80
1.1.2.80.001
1.1.3
1.1.3.01
Mercadorias, Produtos e Insumos.
1.1.3.01.001 Mercadorias para Revenda
Funo: Registrar a movimentao das compras e vendas das mercadorias adquiridas
para revenda.
Debita-se pelas entradas que ocorrem pelas compras e Credita-se pela sada (baixa)
das mercadorias vendidas.
Natureza: Devedora
1.1.3.01.002 Matrias-Primas
1.1.3.01.003 Material de Embalagem.
1.1.3.01.004 Materiais auxiliares de Produo.
Funo: Registrar a movimentao de entradas (compras) e baixas desses materiais
aplicados na fabricao dos bens produzidos para serem vendidos pela empresa.
Debita-se pelas entradas que ocorrem pelas compras e Credita-se pela sada (baixa)
dos insumos para a produo.
Natureza: Devedora
1.1.3.01.005 Produtos em Elaborao
Funo: Registrar o estoque final, na data do encerramento do perodo base, o valor
dos produtos em elaborao apurados pela Contabilidade de Custos.
Debita-se pelo valor apurado dos produtos no final do perodo e Credita-se para que o
saldo dessa conta sirva de estoque inicial do perodo seguinte na apurao do Custo
dos Produtos Vendidos.
Natureza: Devedora.
1.1.3.01.006 Produtos Acabados para venda
Funo: Registrar o estoque final, na data do encerramento do perodo base, o valor
dos produtos acabados existentes (ainda no vendidos).
Debita-se pelo valor apurado dos custos dos produtos no final do perodo e Creditase pela baixa dos produtos vendidos aos clientes.
Natureza: Devedora.
1.1.3.02
Almoxarifado
1.1.3.02.001 Almoxarifado de Manuteno
1.1.3.02.002 Almoxarifado Administrativo
Funo: Registrar a movimentao dos diversos materiais consumidos na manuteno
das atividades administrativas e de manuteno da empresa materiais de escritrio,
de limpeza, manuteno, etc..
Debita-se pela compra dos materiais e Credita-se pelo consumo desses materiais na
empresa.
Natureza: Devedora.
1.1.3.03
(-) Proviso para Ajuste do Estoque ao Valor de Mercado
1.1.3.03.001 (-)...
Funo: Registrar a proviso na data do encerramento do balano ou balancete para
ajustar ao valor de mercado, se o valor do estoque estiver avaliado em valor superior
ao de mercado.
Debita-se pela reverso da proviso no perodo base subseqente quele que se
constituiu a proviso. Credita-se pela constituio da proviso.
Natureza: Credora. conta redutora do Ativo.
1.1.4
Despesas Pagas Antecipadamente
1.1.4.01
Despesas de Exerccios Seguintes
1.3.1.01.004
1.3.1.01.005
1.3.1.02
1.3.1.02.001
1.3.1.03
1.3.1.03.001
1.3.1.04
1.3.1.04.001
1.3.1.04.002
1.3.1.04.003
1.3.1.05
1.3.1.05.001
1.3.1.06
1.3.1.06.004
1.3.1.06.006 ...
Funo: Registrar os demais direitos adquiridos em carter permanente, no
classificveis no imobilizado e no se tratarem de bens e direitos que se destinam
manuteno da atividade da empresa.
Debitar por ocasio das aquisies e Creditar pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.1.07
Proviso para Perdas Permanentes
1.3.1.07.001 (-) Controladas e Coligadas - Equivalncia Patrimonial
1.3.1.07.002 (-) Controladas e Coligadas - Custo Corrigido
1.3.1.07.003 (-) Outras Participaes Societrias
1.3.1.07.004 (-) Participaes por Incentivos Fiscais
1.3.1.07.005 (-) Imveis no destinados ao Uso
1.3.1.07.006 (-) Outros Investimentos Permanentes
1.3.1.07.007 (-)...
Funo: Registrar os lanamentos contbeis que registraro a proviso para as
provveis perdas nesses investimentos. As perdas provveis so aquelas que se tm
como certo que ocorrero no futuro na realizao (exemplo: alienao), pois se trata
de perda irreversvel. A proviso s poder ser feira: (a) depois de 3 anos da aquisio
do investimento e (b) que a perda seja comprovada como permanente, assim
entendida a de impossvel ou improvvel recuperao, cabendo empresa o nus da
prova da perda permanente que justifique a constituio da proviso.
Debita-se pela baixa (alienao) da participao e Credita-se pela constituio da
proviso.
Natureza: Credora, redutora do Ativo.
1.3.2
Imobilizado
1.3.2.01
Imveis
1.3.2.01.001 Terrenos
Funo: registrar as aquisies e as alienaes. necessria a escritura, em separado,
da parte construda, se houver. No est sujeita depreciao.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.002 Edifcios
Funo: Registrar as aquisies a alienaes de edifcios. O valor do terreno deve ser
registrado em separado, em conta prpria, pois a depreciao abrange somente a parte
edificada, e por isso, o seu valor deve corresponder, apenas, parte construda. Caso a
escritura no especifique o valor da parte edificada a legislao tributria no autoriza
a sua depreciao. As instalaes eltricas e hidrulicas j existentes quando da
aquisio do imvel, como tambm as que venham a ser feitas posteriormente, para
manter o imvel em condio de uso, devem ser entendidas como parte integrante da
parte edificada do imvel. A taxa de depreciao de 4% a.a.
Debita-se para registrar a aquisio e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora
1.3.2.01.003 Construes
1.3.2.01.004 ...
Funo: registrar os gastos com a construo de um imobilizado mquina,
edificao ou software. Como gastos de construo deve ser entendido: o valor das
peas e materiais empregados, os salrios envolvidos na construo e os honorrios
pagos por servios de terceiros. Terminada a construo o saldo final dessa conta deve
ser transferido para a conta prpria do imobilizado.
Debita-se para registrar os gastos incorridos na construo e Credita-se para transferir
os saldo existente para conta prpria, quando do trmino da construo.
Natureza: Devedora
1.3.2.02
Mveis e Utenslios
1.3.2.02.001 ...
Funo: Registrara as aquisies e baixas dos mveis e utenslios, no importando a
rea que se encontram situados: cadeiras, mesas, estantes, calculadores, ventiladores,
armrios, condicionadores de ar, etc. A taxa de depreciao de 10% a.a.
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.03
Mquinas e Equipamentos
1.3.2.03.001 ...
Funo: Registrar as aquisies desses bens. Apenas as mquinas e equipamentos a
serem utilizados nas atividades operacionais de produo - da empresa. No devem
ser registrados os bens utilizados pela rea administrativa ou de vendas (ver conta
Mveis e Utenslios). Esses bens esto sujeitos a depreciao (10% a.a.).
Debita-se pela aquisio desses bens e Credita-se pela alienao ou baixa.
Natureza: Devedora
1.3.2.04
Veculos
1.3.2.04.001 ...
Funo: Registrar as aquisies e baixas de veculos. a taxa de depreciao de 20%
a.a.
Debita-se pela aquisio dos veculos e Credita-se pela sua baixa alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.05
Ferramentas
1.3.2.05.001
Funo: Registrar as aquisies de ferramentas para serviram como instrumento para
a manuteno, conservao ou instalao dos bens da empresa. Esses bens esto
sujeitoa depreciao pela taxa de 15% a.a.. Ateno: as ferramentas adquiridas e
valor inferior a R$326, 92, podero ser registradas diretamente como despesa ou
custo.
Debita-se pela aquisio e Credita-se pela baixa ou alienao.
Natureza: Devedora.
1.3.2.06
Marcas, Direitos e Patentes.
1.3.2.06.001 ...
Funo: Registrar as aquisies de direitos de uso de marcas e patentes devidamente
autorizadas pelos rgos pblicos competentes. Marca: distino de um produto ou
servio dos demais concorrentes, podendo ser por meio de figuras, desenhos ou letras
trabalhadas, cujo direito de uso fica resguardado aps o registro da marca. Patente:
documento que garante o direito exclusivo, ao inventor, de gozar da criao de uma
utilidade industrial. Quando se trata de marca ou patente prpria o custo de aquisio
sero os gastos com taxas de registros nos rgo pblicos e os honorrios pagos a
profissionais especializados no registro; quando se tratar de marca ou patente
pertencente a terceiro, o custo de aquisio. Esses direitos tem prazo fixado para uso
e, por isso, devem sofrer amortizao. A taxa o valor do direito dividido pelo
1.3.2.07
1.3.2.07.001
1.3.2.09
1.3.2.09.001
1.3.2.09.002
1.3.2.09.003
1.3.2.09.004
1.3.2.09.005
1.3.2.09.006
1.3.2.09.007
1.3.2.09.008
1.3.3
1.3.3.01
1.3.3.01.001
1.3.3.01.002
1.3.3.01.003
1.3.3.01.004
1.3.3.02
1.3.3.02.001
1.3.3.02.002
1.3.3.02.003
1.3.3.03
1.3.3.03.001
1.3.3.03.002
1.3.3.03.003
1.3.3.05
1.3.3.05.001
1.3.3.05.002
1.3.3.05.003
1.3.3.05.004
2
2.1
2.1.1
2.1.1.01
2.1.1.01.001
2.1.2
2.1.2.01
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
2.1.2.01.001 Banco Tal S.A.
Funo: Registrar os financiamentos e emprstimos feitos pela empresa.
Debita-se pelos pagamentos realizados ao banco e Credita-se pelos emprstimos
tomados junto ao banco.
Natureza: Credora
2.1.2.02
Emprstimos de pessoas ligadas
2.1.2.02.001 ...
2.1.3
Obrigaes Trabalhistas
2.1.3.01
Folha de Pagamento de Empregados
2.1.3.01.001 Salrios a Pagar
Funo: registrar a folha de pagamento relativa aos salrios mensais dos empregados.
Salrios normais + horas extras + adicionais.
Debita-se pelo pagamento dos salrios e pelos descontos legais e autorizados, e
Credita-se pela proviso do valor total da folha devido ao empregado.
Natureza: Credora
2.1.3.01.002 Frias a Pagar
Funo: registrar as frias dos empregados pelo regime de competncia. Mensalmente
deve ser provisionado 1/12 de frias + 1/3 constitucional, com base na folha de
pagamento dos salrios. Devem ser provisionados tambm os encargos incidentes
sobre as frias provisionadas (INSS e FGTS).
Debita-se pelo pagamento das frias ao empregado e do INSS/FGTS incidentes e
Credita-se pela proviso, em contrapartida das contas de despesa e custo.
Natureza: Credora
2.1.3.01.003 Rescises de Empregados a Pagar
Funo: Registrar a proviso para pagamento de rescises trabalhistas. So os valores
devidos pelo regime de competncia, na data de encerramento do ms, a pagar
posteriormente, a empregados que esto em fase de desligamento da empresa. Este
valor deve ser informado pelo Departamento do Pessoal da empresa.
Debita-se pelo pagamento das rescises e Credita-se pelo valor da proviso para as
rescises trabalhistas de empregados que sero pagas posteriormente, em
contrapartida de despesa ou custo.
Natureza: Credora
2.1.3.01.004 13 Salrio e Encargos a Pagar
Funo: Registrar a proviso para o 13 salrio devido aos empregados. Mensalmente
provisionado 1/12 de 13 salrio com base na folha de pagamento dos empregados.
Devem ser provisionados tambm o INSS e o FGTS incidentes.
Debita-se pelo pagamento do 13 aos empregados e pelo pagamento dos encargos
incidentes e Credita-se pelo registro da proviso, tendo em contrapartida as contas
de despesas ou custos.
Natureza: Credora
2.1.3.02
Folha de Pagamento de Autnomos
2.1.2.02.001 Rendimentos a Pagar
2.1.3.03
Folha de Pagamento de Dirigentes
2.1.3.03.001 Pr-Labore a Pagar
2.1.3.04
Encargos Sociais a Pagar
2.1.3.04.001 INSS - Empregados a Recolher
2.1.3.04.002
2.1.3.04.003
2.1.3.04.004
2.1.4
2.1.4.01
2.1.4.01.001
2.1.3.01.002
2.1.4.01.003
2.1.4.01.004
2.1.4.02
2.1.4.02.001
2.1.4.02.002
2.1.4.03
2.1.4.03.001
2.1.4.03.002
2.1.4.03.003
2.1.4.03.003
2.1.5
2.1.5.01
2.1.5.01.001
2.1.5.01.002
2.1.5.01.003
2.1.5.01.005
2.1.5.01.006
2.1.5.02
2.1.5.02.001
2.1.5.02.002
2.1.5.02.003
2.1.5.02.004
2.1.5.02.005
2.1.6
2.1.6.01
2.1.6.01.001
2.2
2.2.1
2.2.1.01
2.2.1.01.001
2.3
2.3.1
2.3.1.01
2.3.1.01.001
2.3.1.02
2.3.1.02.001
2.4
2.4.1
2.4.1.01
2.4.1.01.001
2.4.1.02
2.4.1.02.001
2.4.2
2.4.2.01
Natureza: Credora.
PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
Emprstimos e Financiamentos
Emprstimos e Financiamentos Bancrios
Banco Tal S.A.
Funo: registrar os emprstimos obtidos junto ao banco. Os valores registrados nessa
conta so as parcelas vencveis aps o final do exerccio seguinte ao do encerramento
do balano.
Debita-se pelo pagamento das parcelas dos emprstimos e Credita-se pela
constituio da obrigao (recebimento do emprstimo) e tambm pela eventual
correo do valor dos juros e demais encargos que venham a corrigir o saldo.
Natureza: Credora.
RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS
Resultados Operacionais
Receitas de Exerccios Futuros
...
Funo: registrar as receitas vinculadas a exerccios futuros.
Debita-se pra apropriar a receita no exerccio competente, a contrapartida ser a
receita e Credita-se para registrar a receita a ser apropriada em exerccios futuros
exerccios.
Natureza: credora
Custos e Despesas Vinculadas s Receitas
...
Funo: registrar os custos vinculados s receitas acima.
Debita-se pelos custos e despesas incorridos e vinculados s receitas e Credita-se na
transferncia (apropriao) aos custos e despesas do perodo em que as receitas
foram reconhecidas.
Natureza: Devedora.
PATRIMNIO LQUIDO
Capital Social
Capital Subscrito
Capital Social
Funo: Registrar o capital registrado pelos scios, na constituio e nas posteriores
alteraes contratuais. No importando se integralizados ou no.
Debita-se pela eventual reduo do capital e Credita-se pela subscrio do capital
pelos scios.
Natureza: Credor
(-) Capital a Integralizar
(-)...
Funo: Registrar as cotas de capital subscritas, porm no integralizadas pelos
scios, no ato de constituio ou nas posteriores alteraes. Essa conta no deve ser
utilizada de a integralizao ocorrer no mesmo momento da integralizao.
Debita-se pela obrigao dos scios a integralizar as cotas subscritas e Credita-se
pelo recebimento dos valores dos scios (dinheiro ou bens), previstos na subscrio.
Natureza: Devedor, redutora do PL.
Reservas
Reservas de Capital
RESULTADO
Receitas Operacionais
Receita Bruta de Vendas
Receita com Vendas no Pas
Vendas de Produtos
Funo: Registrar as vendas de produtos de fabricao prpria. So registradas todas
as vendas de produtos vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto,
incluindo os impostos e abatimentos.
3.1.1.01.002
3.1.1.01.003
3.1.1.01.004
3.1.1.02
3.1.1.03
3.1.1.03.001
3.1.1.03.002
3.1.2
3.1.2.01
3.1.2.01.001
3.1.2.01.001
3.1.2.02
3.1.2.02.001
3.2.2.02.002
3.1.2.02.003
3.1.2.02.004
Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas dos produtos.
Natureza: Credora
Revenda de Mercadorias
Funo: Registrar as vendas de mercadorias. So registradas todas as vendas de
mercadorias vista e a prazo. O valor registrado o faturamento bruto, incluindo os
impostos e abatimentos.
Debita-se pela transferncia para a ARE no final do perodo e credita-se pelas Notas
Fiscais de Vendas de mercadorias.
Natureza: Credora
Vendas de Servios
ICMS retido s/faturamento
Funo: registrar o ICMS que foi cobrado por ST do adquirente do produto que consta
na NF de venda.
Credita-se pelo ICMS retido constante das NF de sadas, tendo como contrapartida
conta ICMS retido a pagar, e Credita-se por eventuais devolues do cliente e no
encerramento do perodo base.
Natureza: Devedora
Receitas com Vendas para o Exterior
Outras Receitas Operacionais
Recuperao de Despesas
Reverso de Provises
(-) Dedues das Receitas de Vendas
(-) Devolues, Descontos e Abatimentos.
(-) Devolues de Vendas
Funo: Registrar as devolues de produtos ou mercadorias vendidas pela empresa.
Debita-se pelo recebimento das Notas Fiscais de devoluo emitidas pelos clientes e
Credita-se apenas pela transferncia para apurao do resultado.
Natureza: Devedora
(-) Descontos a Abatimentos Concedidos
Funo: registrar os descontos concedidos incondicionalmente concedidos na venda
de produtos ou mercadorias. Os abatimentos concedidos ao cliente que, logo aps ter
recebido a mercadoria ou produto, queira devolve-lo por estar em desacordo com as
especificaes do pedido, ou seja, o abatimento que concedido apenas para evitar a
devoluo da mercadoria, tambm sra registrado nessa conta.
Debita-se na concesso do desconto na NF e Credita-se pela transferncia para ARE.
Tributos e Contribuies sobre Vendas
ICMS s/Vendas
IPI s/Vendas
PIS s/Vendas
COFINS s/Vendas
Funo: registrar os impostos incidentes sobre as vendas.
Debita-se, no caso do ICMS e do IPI, pelos valores destacados nas Notas Fiscais de
Vendas emitidas no ms, e no caso do PIS (1,65% ou 0,65%) e do COFINS (3%) o
valor dessas alquotas aplicadas sobre o faturamento do ms. Credita-se pela
transferncia para a conta ARE, quando do encerramento do perodo.
Natureza: Devedora
3.2
3.2.1
3.2.1.01
3.2.1.01.001
3.2.2
3.2.2.01
3.2.2.01.001
3.2.3
3.2.3.01
3.2.3.01.001
3.3
3.3.1
3.3.1.01
3.3.1.01.001
3.3.1.01.002
3.3.1.01.003
3.3.1.01.004
3.3.1.01.005
3.3.1.01.006
3.3.1.01.007
3.3.1.01.008
3.3.1.01.009
3.3.1.02
3.3.1.02.001
3.3.1.02.002
3.3.1.02.003
3.3.1.02.004
3.3.1.02.005
3.3.1.02.006
3.3.1.02.007
3.3.1.02.008
3.3.1.02.009
3.3.1.02.010
3.3.1.02.011
3.3.1.02.012
3.3.1.02.013
Despesas Gerais
Alugueis passivos
gua e esgoto
Energia Eltrica
Telefone, fax, internet.
Consumo de material de escritrio
Conduo
Correios e Malote
Material de Limpeza
Viagens
Manuteno e conservao
Depreciaes e Amortizaes
Fretes e Carretos
Assistncia Mdica
3.3.1.02.014
3.3.1.02.015
3.3.1.02.016
3.3.1.02.017
3.3.1.02.018
3.3.1.02.019
3.3.1.02.020
3.3.1.02.021
3.3.1.02.022
3.3.1.02.023
3.3.1.02.024
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.025
3.3.1.02.026
3.3.1.02.027
3.3.1.02.028
3.3.1.02.029
3.3.2
3.3.2.01
3.3.2.01.001
3.3.2.01.002
3.3.2.01.003
3.3.2.01.004
3.3.2.02
3.3.2.02.001
3.3.2.02.002
3.3.2.02.003
3.3.2.02.004
3.3.2.01.005
3.3.3
3.3.3.01
3.3.3.01.001
3.3.3.01.001
3.3.3.01.002
3.3.3.01.003
3.3.3.01.004
3.3.3.01.005
3.3.3.01.006
3.3.4
3.3.4.01
3.3.4.01.001
3.3.4.01.002
3.3.4.01.003
3.3.4.01.004
3.3.4.01.005
Combustveis e Lubrificantes
Leasing
Servios de Terceiros PF
Servios de Terceiros PJ
Dispndios com Alimentao
Feiras/Congressos/Simpsios/Cursos
Telefone
PAT Programa de Alimentao doTrabalhados
Vale Transporte
Bens de Pequeno Valor
Pedgios
Jornais, Revistas e Perdicos.
Estadas
Confraternizaes
Brindes
Seguros
Sindicato Patronal e Associaes de Classe
Despesas Bancrias
Despesas Financeiras Lquidas
Despesas Financeiras
Variao Monetria Passiva
Variao Cambial Passiva
Juros Passivos
Descontos Concedidos
Receitas Financeiras
Variao Monetria Ativa
Variao Cambial Ativa
Ganhos com Aplicaes Financeiras
Juros Ativos
Descontos Obtidos
Despesas Tributrias
Impostos Taxas e Contribuies.
IOF
PIS Receitas Operacionais Diversas
IPTU
IPVA
IRF Exclusivo na Fonte
Alvar
...
Despesas com Vendas
Despesas Trabalhistas
Pr-Labore
Salrios
Horas Extras
Frias
13 Salrio
3.3.4.01.006
3.3.4.01.007
3.3.4.01.008
3.3.4.01.009
3.3.4.02
3.3.4.02.001
3.3.4.02.002
3.3.4.02.003
3.3.4.02.004
3.3.4.02.005
3.3.4.02.006
3.3.4.02.007
3.3.4.02.008
3.3.4.02.009
3.3.4.02.010
3.3.4.02.011
3.3.4.02.012
3.3.4.02.013
3.3.4.02.014
3.3.4.02.015
3.3.4.02.016
3.3.4.02.017
3.3.4.02.018
3.3.4.02.019
3.3.4.02.020
3.3.4.02.021
3.3.4.02.022
3.3.4.02.023
3.3.4.02.024
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.025
3.3.4.02.026
3.3.4.02.027
3.2.4.02.028
3.3.5.02
3.3.6.03
3.3.6.04
3.4
3.4.1
3.4.1.01
3.4.1.01.001
3.4.1.01.002
3.4.1.02
3.4.1.02.001
3.4.1.02.002
4
4.1
4.1.1
4.1.1.01
4.1.1.01.001
4.1.1.01.002
4.1.1.01.003
4.1.1.01.004
4.1.1.01.005
4.1.1.01.006
4.1.1.01.007
4.1.1.01.008
4.1.1.01.009
4.1.1.01.010
4.1.1.02
4.1.1.02.001
4.1.1.02.002
4.1.1.02.003
4.1.1.03
6. Bilbiografia
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