CASOS

DERECHO FIANCIERO Y TRIBUTARIO

1. La Cooperativa La Buena Vida se dedica a la fabricacin de salsa de
tomate, dicha cooperativa esta legalmente constituida y registrada en la
SAT y compra maquinaria e insumos para la fabricacin de sus salsas, le
consulta a usted si debe pagar IVA por sus compras efectuadas. (Compra
de maquinaria e insumos)
R// No debe pagar el IVA porque las Cooperativas estn exentas del
impuesto en lo que se refiere a la importacin de maquinaria, equipo y
otros, cuando estn relacionados con la actividad de la cooperativa.
LEY DEL IVA
ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del
impuesto establecido en esta ley:
1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por:
a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de
cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se
trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y
exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la
cooperativa, federacin o confederacin.

2. El seor Mario Prez da en alquiler a la seora Mara Boca Negra una

vivienda de su propiedad ubicada en la zona 1 de esta ciudad la renta
mensual es de mil quinientos y le consulta a usted quien debe cobrar el
IVA de dicho arrendamiento en que momento debe cobrar.
R//Debe cobrarlo el propietario del bien por medio de la factura que
deber extender al trmino del perodo fijado para el pago de la renta o
al especificado en el contrato.
LEY DEL IVA
ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:
Numeral 4) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
ARTICULO 4. * De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de
esta ley debe pagarse:
Numeral 5) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios
peridicos, al trmino de cada perodo fijado para el pago de la
renta o remuneracin efectivamente percibida.

ARTICULO 34. * Momento de emisin de las facturas. En la venta

de bienes muebles, las facturas, notas de dbito y notas de
crdito, debern ser emitidas y proporcionadas al adquirente o
comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el
caso de las prestaciones de servicios, debern ser emitidas en el
mismo momento en que se reciba la remuneracin.
3. El seor Jos Luis Hernndez tiene una cuenta bancaria en el banco DOS,
S.A. la cual devenga inters de mil quetzales al mes. Le pregunta a
usted si dichos intereses estn afectos al IVA.
R// No estn afectos al IVA ya que corresponde a un servicio prestado
por una institucin bancaria que es fiscalizada por la Superintendencia
de bancos.
Ley del IVA
ARTICULO 7.* De las exenciones generales.
Estn exentos del impuesto establecido en esta ley:
Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la
Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas
para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad
aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente las
operaciones de reaseguros y reafianzamientos
Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras
obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se
negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente
autorizada y registrada conforme a la legislacin vigentes.
4. La seora Mara Sin Fuegos importa ropa de los Estados Unidos para
beneficencia y le pide que la asesore con respecto a que si debe pagar
el IVA.
R// Si debe pagar el IVA. Ya que la Seora Mara Sin Fuegos es quien va a
importar y la finalidad que pretende no se encuentra dentro de las
actividades exentas.
LEY DEL IVA
ARTICULO 2.* Definiciones. Para los efectos de esta ley se
entender:
3) Por importacin: La entrada o internacin, cumplidos los
trmites legales, de bienes muebles extranjeros destinados al
uso o consumo definitivo en el pas, provenientes de terceros
pases o de los pases miembros del Mercado Comn
Centroamericano.
ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:

3) Las importaciones.
ARTICULO 4. * De la fecha de pago del impuesto. El impuesto de
esta ley debe pagarse:
2) En las importaciones, en la fecha en que se efecte el pago
de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente
extendido. Las aduanas no autorizarn el retiro de los bienes del
recinto aduanero sin que previamente estn debidamente
cancelados los correspondientes impuestos.
5. El seor Arturo Monterroso propietario de una empresa dedicada a la
comercializacin de muebles para el hogar decide importar un
amueblado que lo utilizara para uso de su hogar el cual tiene un valor de
ocho mil quetzales se pregunta si dicha importacin esta afecta al IVA el
caso afirmativo si tiene derecho a registrarlo como crdito fiscal.
R// Si esta afecta al IVA ya que es una importacin.
No procede el crdito fiscal ya que se reconoce cuando los
mismos estn directamente vinculados al proceso de produccin o de
comercializacin
LEY DEL IVA
ARTICULO 3.* Del hecho generador. El impuesto es generado por:
3) Las importaciones.
ARTICULO 16. * Procedencia del crdito fiscal. Procede el
derecho al crdito fiscal para su compensacin, por la
importacin y adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios
que se vinculen con la actividad econmica. Se entiende por
actividad econmica, la actividad que supone la combinacin de
uno o ms factores de produccin, con el fin de producir,
transformar, comercializar, transportar o distribuir bienes para
su venta o prestacin de servicios.
El impuesto pagado por la adquisicin, importacin o
construccin de activos fijos, se reconocer como crdito fiscal
cuando los mismos estn directamente vinculados al proceso de
produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del
contribuyente.

6. El seor Jos Bien Preparado es contador de la empresa de Los

Cableros, S.A. Esta empresa desea adquirir un edificio valorado en
ochenta mil quetzales pero no especifica por separado cuanto vale el
terreno y cuanto el edificio. Puede usted asesorar al seor preparado a
calcular la depreciacin anual del inmueble en base al ISR.

R// El precio del edificio en este caso, sera del 70% del valor total del
inmueble, incluyendo el edificio lo cual nos da un valor de Q. 56,000.00
exactos y la depreciacin del 5% anual segn el artculo 19 literal a) es
de Q 2,800.00 exactos.
CALCULO VALOR DEL EDIFICIO
Regla de 3.
80,000 x 70= 5, 600,000 /100= Q. 56,000.00 quetzales.
Precio del Inmueble: Q. 56,000.00 quetzales
CALCULO DE LA DEPRECIACIN ANUAL
56,000.00/5%= 56,000.00 X 5= 280,000.00/100= Q 2,800.00
Depreciacin Anual= Q 2,800.00 quetzales anuales.
Ley del ISR
ARTICULO 17. Base de clculo. El valor sobre el cual se calcula la
depreciacin es el de costo de adquisicin o de produccin o
de revaluacin de los bienes y, en su caso, el de las
mejoras incorporadas con carcter permanente. El valor de
costo incluye los gastos incurridos con motivo de la compra,
instalacin y montaje de los bienes y otros similares, hasta
ponerlos en condicin de ser usados. Slo se admitirn
depreciaciones y amortizaciones sobre el aumento en valores de
activos que fueren activos fijos depreciables y que se hubieren
revaluado y se hubiera pagado el impuesto correspondiente, de
acuerdo con lo establecido en el artculo 14 de esta ley.
Para determinar la depreciacin sobre bienes inmuebles estos
se toman por su costo de adquisicin o construccin. En ningn
caso se admite depreciacin sobre el valor de la tierra. Cuando
no se precise el valor del edificio y mejoras, se presume salvo
prueba en contrario, que ste es equivalente al 70% del valor
total del inmueble, incluyendo el terreno.
ARTICULO 18. Forma de calcular la depreciacin. La
depreciacin se calcula anualmente, previa determinacin del
perodo de vida til del bien a depreciar, mediante la aplicacin
de los porcentajes establecidos en esta ley.
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los
siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin:
a) Edificios, construcciones e instalaciones adheridas a los
inmuebles y sus mejoras. 5%
7. Pedro Gmez es ingeniero civil y utiliza su automvil que le costo
cincuenta mil quetzales en el desempeo de su profesin y su uso
particular indique la cantidad que puede declarar en concepto de
depreciacin como gasto deducible del ISR.
R/ El gasto deducible como depreciacin anual es de 20% anual.

Por lo tanto si el vehculo cost Q. 50,000.00, la depreciacin anual ser.

10,000.00 quetzales exactos.
50,000.00 x 20/100= 10,000.00
LEY DEL ISR
ARTICULO 19. Porcentajes de depreciacin. Se fijan los
siguientes porcentajes anuales mximos de depreciacin:
d) Los semovientes utilizados como animales de carga o de
trabajo, maquinaria, vehculos en general, gras, aviones,
remolques, semirremolques, contenedores y material rodante
de todo tipo, excluyendo el ferroviario. 20%
8. Canal Nueve S.A. pago mil quetzales para gravar un video promocional
aceptando la sociedad cubrirle al profesional el valor de la retencin del
ISR. Indique a cuanto haciende el monto de la retencin que canal nueve
debe enterar de la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT).
R/ El profesional no se encuentra obligado a pagar ISR, puesto que la ley
regula que el monto mnimo afecto al ISR es de Q. 2,500.00.
Reglamento de la ley de actualizacin tributaria
Artculo 35. Base mnima para practicar retencin. A los efectos
de lo regulado en el artculo 48 de la Ley, para facilitar la
recaudacin del impuesto, los agentes de retencin, cuando
adquieran servicios o bienes con valor menor a dos mil
quinientos quetzales (Q 2,500.00), excluyendo el Impuesto al
Valor Agregado, no estn obligados a practicar la retencin y
podrn deducir el monto pagado o acreditado.
9. La cooperativa XYZ vende a sus asociados cien mil quetzales y a un
tercero trescientos mil, debe cobrar IVA.
R/No debe cargar el IVA de los cien mil quetzales vendidos a sus
asociados por estar estos exentos segn la Ley del IVA, art. 7 numeral 5.
PRIMER PARRAFO
Pero si debe cargar el impuesto del 12% de los trescientos mil vendidos
a tercero, pues segn el mismo artculo citado en el segundo prrafo
estos no estn exentos.
LEY DEL IVA
ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del
impuesto establecido en esta ley:
5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado
(IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de
servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones,
centrales de servicio y confederaciones de cooperativas.
En sus operaciones con terceros deben cargar el impuesto
correspondiente. El impuesto pagado por las cooperativas a sus
proveedores, forma parte del crdito fiscal.

En el caso de las cooperativas de ahorro y crdito, estn

exentos los servicios que prestan, tanto a sus asociados como a
terceros.
10.El seor Mximo Reyes carece de vivienda propia por tal motivo compra
un terreno que tiene un rea de 105 metros cuadrados un precio
equivalente a los veinte cinco mil dorales. Debe pagar IVA el seor
Reyes.
R/Si debe pagar IVA porque se pasa del precio, para gozar de la
exencin.
LEY DEL IVA
ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del
impuesto establecido en esta ley:
12. *La venta de vivienda con un mximo de ochenta (80) metros
cuadrados de construccin cuyo valor no exceda de doscientos
cincuenta mil Quetzales (Q.250, 000.00) y la de lotes
urbanizados que incluyan los servicios bsicos, con un rea
mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados, cuyo valor no
exceda de ciento veinte mil Quetzales (Q.120, 000.00). Adems,
el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar
carecen de vivienda propia o de otros inmuebles. Todo lo
anterior deber hacerse constar en la escritura pblica
respectiva. A excepcin de las viviendas indicadas en el prrafo
anterior, la segunda y subsiguientes transferencias de dominios
de viviendas por cualquier ttulo, tributarn conforme a la Ley
del Impuesto de Timbres Fiscales y de Papel Sellado Especial
para Protocolos
11.El seor Juan Antonio Lpez es propietario de un negocio que se dedica a
fabricaciones de muebles de madera y mental decide donarle a la
asociacin la Nueva Esperanza diez escritorios de madera los que
tiene un precio de trescientos quetzales cada uno, le pregunta a usted si
dicha donacin esta afecto del pago del IVA y el caso afirmativo quien lo
pagara.
R/Si la asociacin cumple con los requisitos de este artculo de la ley,
(constituida legalmente y registradas) entonces no generara el IVA.
Esta exentas las donaciones a las asociaciones. Caso contrario si debe
pagarse. Si facturan le emiten boleta de exencin del IVA si no
que entregaran a los mismos la constancia de exencin debidamente
autorizada por la direccin.

ARTICULO 7.* De las exenciones generales. Estn exentos del

impuesto establecido en esta ley:
9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e
instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio
social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y
debidamente registradas como tales.

DEFINICIONES
DETERMINACIN TRIBUTARIA: es la declaracin de voluntad que conlleva la
aceptacin por parte de quien la realiza de haber llevado a cabo el hecho
generador previsto en la ley.
AUTODETERMINACIN: que realiza el deudor o responsable en forma
espontnea, consiste en un acto voluntario del contribuyente, cuando se
presenta ante la Superintendencia de Administracin Tributaria y declara
mediante formulario la base imponible y e tributo a pagar que no existe
impuesto a pagar.
DETERMINACIN DE OFICIO: es la efectuada por la Administracin Tributaria
sin la cooperacin del contribuyente, esta clase de determinacin se realiza
cuando el sujeto pasito no presenta la declaracin en el tiempo y forma
establecida en la ley previamente.
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA: cuando la Superintendencia de
Administracin Tributaria no ha podido obtener los antecedentes sobre base
cierta, y efecta la determinacin de la obligacin tributaria sobre
presunciones o indicios.
ILCITO TRIBUTARIO: es una figura novedosa en la legislacin guatemalteca,
pues como tal puede argumentarse que nacen a la vida jurdica los Delitos de
Defraudacin Tributaria y de Estafa Mediante Informaciones Contables.
INTERVENCIN:
DELITO: como una conducta tpica, antijurdica y culpable, sometida una
sancin penal y aveces a condiciones, objetivas de punibilidad.
EVASIN: es debidamente tipificada en la legislacin, no la elusin tributaria
debido a su misma naturaleza, pues el contribuyente se vale de medios legales
para evitar el pago de un tributo.
MORA FISCAL:

TIPICIDAD: la tipicidad adquiere una importancia muy destacada. En efecto,

partiendo del principio consagrado constitucionalmente en nuestro derecho,
que nadie puede ser penado sin previo proceso establecido en la ley,
ANTIJURICIDAD: Es antijurdica porque la conducta se encuentra en
contradiccin con preceptos jurdicos de carcter positivo o negativo. La
infraccin es lo contrario al derecho objetivo, y la antijuridicidad constituye la
lesin del ordenamiento.
IMPUTABILIDAD: la capacidad para responder, aptitud para serle atribuida a
una persona la accin u omisin que constituye una falta.
CULPABILIDAD: Para poder sancionar a un sujeto, debe de concurrir el
elemento intencional en su accin u omisin. Por la dificultad de establecer su
intencin, se recurre a la negligencia como equivalente a la imputabilidad del
infractor.

INTERVENCION ESTATAL:
En todo servicio pblico (para que sea pblico) debe de haber intervencin
estatal.
Los servicios pblicos son prestados por ORGANOS ADMINISTRATIVOS
ESTATALES (del estado). Excepcionalmente los servicios pueden ser prestados
por personas individuales y jurdicas particulares pero quedan bajo la tutela y
control del estado.
Para que una actividad sea considerada como servicio pblico se requiere
adems del inters general, que la administracin pblica participe de alguna
manera de la actividad aunque sea a manera de control en las concesiones. (A
quienes se van a contratar, que obras se van a realizar, que se va a comprar).
Los servicios pblicos pueden darse en concesin a particulares, pero en los
contratos de concesin queda establecida la necesaria participacin del estado
a efecto que el servicio pblico se preste de manera eficiente, que los precios
por la prestacin del mismo sean acordes a las posibilidades de la poblacin,
que la calidad del servicio sea optima, etc.
El servicio pblico es un organismo compuesto de:
- autoridades administrativas que representan el elemento - poder y
- funcionarios empleados o agentes de ejecucin que representan el
elemento - competencia tcnica