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La propiedad, planta y equipo simboliza todos los activos tangibles adquiridos, construidos o en
proceso de construccin, con la intencin de emplearlos en forma permanente, para la
produccin o suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para utilizarlos en la
administracin, que no estn destinados para la venta y cuya vida til sobrepasa el ao de
utilizacin.
El valor histrico de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios para
colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera, supervisin, impuestos,
correccin monetaria y todos aquellos que sean susceptibles de cambiar el valor final del bien.
Tambin se le debe adicionar el valor de las mejoras, adiciones y reparaciones que aumenten
la
vida
til
o
la
calidad
de
la
produccin.
Comentario: Vida til es el lapso durante el cual se espera que el equipo y las propiedades,
contribuir
a
la
generacin
de
ingresos.
La contribucin de estos activos a la generacin de ingresos debe reconocerse en los
resultados del ejercicio mediante la depreciacin de su valor histrico ajustado. Las
depreciaciones de los inmuebles deben calcularse excluyendo el costo del terreno respectivo.
La depreciacin se debe determinar mediante alguno de estos mtodos:
o
o
o
o
Lnea recta
Unidades de produccin
horas de trabajo
Otros de reconocido valor tcnico
MEJORAS Y REPARACIONES
A lo largo de la vida til de un activo se suelen realizar desembolsos relacionados con los
mismos, los cuales pueden ir desde el cambio de aceite, el silenciador o la batera de un
vehculo, hasta la modernizacin completa de una planta concentradora, por ejemplo. El
problema contable que presentan estos desembolsos es si deben o no ser incluidos como
parte del costo del activo (capitalizarse) o si deben considerarse como gastos del periodo.
La regla general al respecto es que deben ser activados todos aquellos desembolsos
relacionados con el activo fijo que incrementen los beneficios futuros del mismo. Estos
beneficios pueden ser expresados como un incremento de la vida til, por una mejora
sustancial en la calidad de los productos manufacturados por el activo, por una reduccin
en los costos de operacin3, o por un aumento de la capacidad productiva.
A continuacin se presentan algunas de las principales situaciones sobre estos
desembolsos.
Reparaciones y mantenimiento. Las reparaciones y mantenimiento comprenden aquellos
gastos que no amplan la capacidad o eficiencia del activo y que simplemente mantienen el
activo en su condicin ya existente o que restablecen el activo para que trabaje bien.
Por ejemplo, son reparaciones el costo de pintar un auto, la reparacin de un choque, el
afinamiento y el cambio de llantas.
En todos estos casos, los desembolsos realizados deben ser cargados a gastos contra los
resultados del periodo en el que se efectuaron.
Reparaciones extraordinarias. Comprenden aquellas reparaciones que no se realizan de
manera frecuente, implican un desembolso significativo por lo general, e incrementan el
valor de uso (eficiencia) o la vida til del activo fijo. Por ejemplo, es el caso del cambio de
motor de un vehculo, la renovacin del sistema elctrico de la planta, y el cambio del
sistema de agua y desage en un edificio.
Las reparaciones de carcter extraordinario deben ser cargadas al costo del activo,
incrementndolo. De esta manera, el valor neto en libros ahora resulta mayor y debe ser
depreciado en los aos de vida til remanente del activo. Si la reparacin ha incrementado
la vida til del activo, debe recalcularse el cronograma de depreciacin para los siguientes
periodos.
Adiciones. Las adiciones representan nuevos activos que se aaden al activo original,
como por ejemplo, la construccin de pisos adicionales en un edificio, la instalacin de una
cisterna para un edificio de departamentos o la construccin de un nuevo pabelln en un
centro mdico. En estos casos, los costos que han generado las adiciones deben ser
capitalizados, incrementando el costo original del activo.
Mejoras y reemplazos . Las mejoras y reemplazos representan la sustitucin de partes del
activo original por otras nuevas que van a incrementar el beneficio futuro del activo.
La mejora es un gasto originado por la sustitucin del activo original por uno mejor que
aumenta la capacidad o eficiencia de un activo o que ampla su vida til. Por ejemplo, el
cambio del motor de gasolinero a petrolero de un automvil es considerado como una
mejora. Igualmente lo es una reparacin mayor del motor, que permite usar el vehculo
150,000 kilmetros adicionales.
LA DEPRECIACIN
Concepto de depreciacin
La depreciacin es definida como el proceso de asignar a gastos el costo de un activo fijo
en el perodo en el cual se estima que se utilizar. Muchas veces el concepto de la
depreciacin trae a confusiones y es necesario tener muy claro lo siguiente:
1. La depreciacin no es un proceso de valuacin por el que se asigna a gastos el costo
del activo de acuerdo con autovalos realizados al fin de cada perodo. La depreciacin es
una asignacin del costo del activo a gastos de acuerdo con su costo original.
2. Un activo totalmente depreciado solamente significa que ha alcanzado el final de su vida
til estimada, es decir, que no registra ms depreciacin para el activo. Esto no quiere
decir que el activo sea desechado o que ya no se use; la mayora de veces, las empresas
continan utilizando los activos totalmente depreciados.
3. La depreciacin no significa que el negocio aparte efectivo para reemplazar los activos
cuando lleguen a ser totalmente depreciados. La depreciacin es simplemente parte del
costo del activo que es enviado a gastos y no significa efectivo.
4. La depreciacin no implica un movimiento de efectivo pero s afecta el efectivo de un
negocio en el sentido de que constituye un gasto deducible para fines impositivos. Por lo
tanto, la depreciacin afecta el nivel de utilidades y el pago de impuestos. A un mayor nivel
de depreciacin, las utilidades son menores, y los impuestos correspondientes, tambin
son menores.
Depreciacin
La depreciacin es la prdida de valor que sufren los bienes del Activo
Fijo, a excepcin de los terrenos, por el desgaste debido a su utilizacin,
o bien, a razones de obsolescencia por el transcurso del tiempo.
Propiedad, Planta y Equipos (Activo Fijo)
Corresponde a los bienes de uso durable, adquiridos por una empresa, para
ser utilizados en su giro o explotacin econmica, sin el nimo de venderlos.
El valor de costo de los activos fijos o el valor a depreciar, va a estar
compuesto por el costo de adquisicin, ms todos los gastos necesarios para
dejar al bien en condiciones de funcionamiento, tales como, gastos de
traslados, fletes, gastos de instalacin, pruebas, etc.
La depreciacin corresponde a un hecho econmico de ocurrencia continua e
inevitable, por lo tanto, peridicamente se trasladar a resultado prdida,
cuotas de depreciacin que representen la prdida de valor de esos bienes del
Activo fijo.
Para calcular la cuota de depreciacin, se debe efectuar una estimacin
respecto de la vida til o perodo de tiempo en que el bien completar su
desgaste. En todo caso, la vida til de dichos bienes, abarca ms de un
ejercicio contable, razn por la cual y, ajustndonos al principio contable del
devengado, se deber procurar distribuir, equitativamente, su costo entre los
distintos perodos que se benefician con su utilizacin.
Hasta hace algn tiempo, era comn estimar tambin al activo fijo un valor
residual o de desecho, es decir, el probable valor de recuperacin al momento
de ser enajenado, como chatarra o como un bien depreciado. Hoy, este valor
se estima en la fecha en que el bien, efectivamente, se da de baja del activo fijo
o, lo que es lo mismo, al momento de entrar en funciones, se le asigna un valor
residual igual a cero.
Dados los antecedentes anteriores, la frmula para calcular la cuota de
depreciacin ser:
Cuota de depreciacin = Valor de Costo del Activo Fijo-Valor Residual
Vida til
Ejemplo
Una empresa adquiere el 1 de enero del ao 2002, una mquina
embaladora por $ 10.800.000, valor neto.
Con esa misma fecha, incurre en gastos de traslado e instalacin por
$2.460.000 valor neto. Ambos desembolsos los registra en la cuenta del
Activo Fijo Maquinarias. La mquina entra en funciones el mismo da 1
de enero, estimndosele una vida til de seis aos y un valor residual
igual a cero.
Calcular la cuota de depreciacin anual al 31 de diciembre de 2002.
$
$
10.800.000
2.460.000
13.260.000
2.210.000
MAQUINARIAS
2.210.000
13.260.000
S.A. 2.210.000
S.D. 11.050.000
2.210.000
Cuando se utiliza este mtodo, se pierde de vista el valor de costo del bien,
puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $13.260.000, se le ha
abonado la depreciacin del ejercicio $ 2.210.000, quedando un nuevo saldo $
11.050.000, que representa el valor de libros del bien, despus de un ao de
operaciones.
Mtodo Indirecto
2.210.000
2.210.000
S.D. 2.210.000
S.A. 11.050.000
Cuando se utiliza este mtodo, se mantiene a la vista el valor de costo del bien,
puesto que al valor original de la cuenta Maquinaria $ 13.260.000, no se le ha
efectuado imputacin alguna por concepto de depreciacin. Para conocer el
valor libro del activo fijo, a dicho saldo se le debe restar el saldo acreedor de la
cuenta Depreciacin Acumulada del Activo Fijo $ 2.210.000.
Saldo Deudor de la cuenta Maquinaras
$ 13.260.000
Menos Saldo Acreedor de la Dep. Acumulada $
2.210.000
Valor libro del Activo Fijo
$ 11.050.000
La utilizacin de este mtodo, tiene la ventaja de ofrecer una mejor
informacin, respecto de las cuentas del activo fijo, puesto que, por una parte,
se mantiene el valor original del bien y, por otra, se refleja el monto de las
depreciaciones acumuladas durante su vida til.
Una empresa adquiere el 1 de abril del ao 2001, una camioneta de
reparto en $6.500.000, valor neto. El 18 de ese mes, se cancelaron
trabajos correspondientes a diversos acondicionamientos que se le
efectuaron al vehculo, para dejarlo en condiciones de ser utilizado, el
costo neto de estos fue $ 720.000.
La camioneta entr en funciones el 2 de mayo, estimndosele a partir de
esa fecha, una vida til de ocho aos sin valor residual.
Calcular la correccin monetaria y depreciacin del bien al 31 de
diciembre de 2001.
Utilizar mtodo indirecto para contabilizar la depreciacin
856.800
7.735.000
676.875
676.875
Consideraciones especiales:
Mejoras vs Mantencin del Activo Fijo
Una mejora normalmente modifica la vida til del activo. Por este motivo al
registrar contablemente esta situacin se deber utilizar la cuenta de activo.
Por este motivo la cuota a depreciar deber recalcularse incorporando el nuevo
valor y la nueva vida til. Es recomendable depreciar y calcular el valor libro
neto a la fecha de la mejora y de ese momento hacer el nuevo calculo de la
depreciacin.
El valor depreciable
El valor residual
La vida til
El mtodo a aplicar
Valor Residual: Es la estimacin del valor que el bien tendr para la empresa
una vez finalizada su utilizacin. Surgir de la diferencia entre el precio de
venta estimado y todas las erogaciones necesarias para retirar el bien de
servicio.
Vida til: Es la duracin que se le asigna a un bien como elemento de
provecho para la empresa.
Las bases utilizadas para la determinacin de la vida til son:
Tiempo: aos
Capacidad de produccin: produccin total
La eleccin de la base depender de la caracterstica del bien y del uso que se
le dar.
Mtodos de depreciacin: Una vez determinado el valor a depreciar y
establecida la base para la determinacin de la vida til, resta elegir el mtodo
de para distribuir ese valor.
Mtodo de depreciacin en lnea recta: tambin recibe el nombre de mtodo
"lineal" o "constante", admite que la depreciacin es una funcin constante del
tiempo y que las causas que la provocan tienen efectos continuos y
homogneos.
El clculo que debe efectuarse es el siguiente:
COSTO TOTAL VALOR RESIDUAL
VIDA UTIL
Mejoras
Se considera mejoras las inversiones que aumentan la capacidad de
servicio de las bienes, ya sea extendiendo la vida til o incrementando su
productividad.
Como consecuencia de ello, al beneficiarse perodos futuros, el costo de
la mejora se carga al activo.
Reparaciones
Son las erogaciones que se producen con el objeto de "reparar" o
reponer la capacidad de uso de un bien. La reparacin es necesaria en los
casos en que se producen daos a los bienes por algn accidente o hecho
fortuito.
Se carga al resultado del ejercicio (COMO UN GASTO) en el que se
produce el hecho que origina la reparacin.
Mantenimiento
Son las erogaciones que se realizan con el objeto de permitir el normal
funcionamiento de los bienes de uso.
Constituyen resultados ordinarios del ejercicio en el que se presta el
servicio de mantenimiento. En el caso de bienes de uso aplicados a la
produccin, el gasto de mantenimiento deber formar parte del costo de las
bienes producidos, en la proporcin que corresponda.
Objetivos de auditoria
Procedimientos de auditoria
Existencia Fsica:
Comprobar que los activos existen y figuran en el rublo de propiedad, planta y
equipo
Medicin
Comprobar que los activos fijos estn valuados a su costo o a su valor
razonable, menos depreciacin acumulada o provisin por desvalorizacin
Cumplimiento de las normas contable.
Verificar si se ha cumplido con el registro adecuado en funcin a las NIC y NIFF
EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
A continuacin damos las premisas para la elaboracin del cuestionario de
evaluacin de control interno:
Adquisiciones
- Verificar autorizaciones de la compra
- Justificacin de la compra
- Existencia de cotizaciones para buscar el mejor precio
- Verificacin de haber recibido el activo y la responsabilidad de custodia
- Verificar que los activos construidos por la propia empresa no excedan del
valor de mercado.
- Verificacin selectiva de manera peridica de la existencia de los bienes
adquiridos.
Bajas
- Autorizacin para vender
- Identificacin de las partidas que van a ser reemplazadas
- Verificar la entrega o destruccin de los activos dados de baja
- Verificar selectivamente de manera peridica la existencia de los bienes
dados de baja.
Contabilizacin
- Verificacin del registro de sus activos
Contabilidad
11.08.2001
3 minutos de lectura
auditoracontrol interno
Para validar la informacin que la empresa suministra, con respecto a la
propiedad, planta y equipo, se debe fijar un programa de
auditoria desarrollando los puntos que exigen las normas de
auditoria de general aceptacin
Fundamentos conceptuales
Este componente representa los activos tangibles adquiridos, construidos con
la intencin de emplearlos en forma permanente, para la produccin o
suministro de otros bienes y servicios, para arrendarlos, o para usarlos en la
administracin del ente econmico, que no estn destinados para la venta en el
curso normal de los negocios y cuya vida til excede de un ao.
El valor de estos activos incluye todas las erogaciones y cargos necesarios
hasta colocarlos en condiciones de utilizacin, tales como los de ingeniera,
supervisin, impuestos, intereses, etc.
Este valor debe incrementarse con el de las adiciones, mejoras y reparaciones,
que aumenten significativamente la cantidad o calidad de la produccin o la
vida til del activo.
Pruebas de cumplimiento
1. Verificar la existencia y aplicacin de una poltica para el manejo de la
propiedad, planta y equipo.
2. Determinar la eficiencia de la poltica para el manejo de Propiedad, planta y
equipo.
3. Verificar que los soportes de la Propiedad planta y equipo, se encuentren en
orden y de acuerdo a las disposiciones legales.
4. Observar si los movimientos en las cuentas de activos fijos se registran
adecuadamente.
5. Revisar que exista un completo sistema de control de los activos fijos,
actualizado y adecuado a las condiciones de la compaa.
6. Comprobar que las modificaciones en la propiedad, planta y equipo sean
correctamente autorizadas.
7. Realizar conteos fsicos de la propiedad, planta y equipo existentes
peridicamente.
8. Verificar que los activos fijos estn adecuadamente asegurados.
9. Comprobar que el estado de los activos fijos sea el ptimo y que las medidas
de seguridad se apliquen correctamente.
10. Verificar que los ajustes a los activos por concepto de inflacin y
depreciacin sean calculados y registrados adecuada y oportunamente.
11. Confirmar que las condiciones de conservacin de los activos sean las
optimas.
12. Verificar la existencia de un manual de funciones del personal encargado
del manejo de Propiedad, planta y equipo. Al igual que el conocimiento y
cumplimiento de este por parte de los empleados.
La propiedad, planta y equipo son todos aquellos activos que no estn
destinados para la venta en el curso normal de los negocios y
cuya vida til excede de un ao
Pruebas sustantivas
1. Determinar si las adiciones son partidas propiamente capitalizables y
representan costos reales de los activos fsicamente instalados o construidos.
2. Comprobar las bases para la valuacin de las cuentas de activo fijo.