Contabilidade Geral e Avançada Aula 11

Contabilidade Geral e Avanada para Auditor da Receita Federal
Teoria e exerccios comentados

Profs. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa Aula 11
AULA 11: POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE ESTIMATIVA E
RETIFICAO DE ERRO. 15. REDUO AO VALOR RECUPERVEL,
MENSURAO, REGISTRO CONTBIL, REVERSO.
SUMRIO
INTRODUO ................................................................................................................................................... 2
POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE ESTIMATIVA E RETIFICAO DE ERRO .......................... 3
INTRODUO ................................................................................................................................................... 3
OBJETIVO .......................................................................................................................................................... 3
ALCANCE .......................................................................................................................................................... 4
DEFINIES ...................................................................................................................................................... 4
SELEO E APLICAO DE POLTICAS CONTBEIS ............................................................................. 8
UNIFORMIDADE DE POLTICAS CONTBEIS ......................................................................................... 10
MUDANA NAS POLTICAS CONTBEIS ................................................................................................. 10
APLICAO RETROSPECTIVA ................................................................................................................... 11
LIMITAO APLICAO RETROSPECTIVA ........................................................................................ 11
DIVULGAO ................................................................................................................................................ 13
MUDANA NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS .......................................................................................... 14
DIVULGAO ................................................................................................................................................ 16
CORREO DE ERROS ................................................................................................................................. 17
LIMITAO REAPRESENTAO RETROSPECTIVA .......................................................................... 17
DIVULGAO DE ERRO DE PERODO ANTERIOR ................................................................................. 18
IMPRATICABILIDADE DA APLICAO E DA REAPRESENTAO RETROSPECTIVAS ................. 18
RESUMO GERAL DESTA AULA .................................................................................................................. 20
REDUO AO VALOR RECUPERVEL DE ATIVOS ............................................................................... 23
OBJETIVO ........................................................................................................................................................ 23
ALCANCE ........................................................................................................................................................ 23
DEFINIES .................................................................................................................................................... 24
PERIODICIDADE DE REALIZAO DO IMPAIRMENT TEST ................................................................ 26
IDENTIFICAO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO ............................................ 28
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL ............................................................................................ 29
VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA ............................................................................... 30
VALOR DE USO .............................................................................................................................................. 30
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS ............................................................ 31
FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA ................................................................. 32
TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO ............................................................................................................ 32
RECONHECIMENTO E MENSURAO DE UMA PERDA POR DESVALORIZAO ......................... 32
IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO PERTENCE ............. 33
VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA DE CAIXA.......... 34
GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS (GOODWILL) ............ 35
ATIVOS CORPORATIVOS ............................................................................................................................. 38
REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO ................................................................................... 39
DIVULGAO ................................................................................................................................................ 40
QUESTES COMENTADAS .......................................................................................................................... 42
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................................................ 81
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA ................................................................. 94
Prof. Gabriel Rabelo e Luciano Rosa
www.estrategiaconcursos.com.br

INTRODUO
Ol, meus amigos. Como esto?!
Hoje, falaremos sobre os seguintes tpicos do edital:
Aula
Contedo
7. Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.

Aula 11 15. Reduo ao valor recupervel, mensurao, registro contbil,
reverso.
O frum de dvidas do site Estratgia Concursos est funcionando. Pedimos
que as dvidas sejam postadas l.
Mas continuaremos respondendo aos e-mails, que so:
gabrielrabelo@estrategiaconcursos.com.br
lucianorosa@estrategiaconcursos.com.br
Quaisquer dvidas, por favor, enviem aos dois e-mails, para que ambos
possamos ter cincia do que est se passando no curso.
T ok?! isso! Vamos comear a nossa batalha?!
Forte abrao!
Gabriel Rabelo/Luciano Rosa.

POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE ESTIMATIVA E RETIFICAO DE

ERRO
INTRODUO
A norma anterior que tratava deste assunto era a Resoluo do Conselho
Federal de Contabilidade CFC - 1.087/2006, que aprovou a Norma Brasileira
de Contabilidade - NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas
Estimativas e Correo de Erros.
A Resoluo citada fornecia a seguinte definio:
19.11.2.1. Prticas contbeis so as normas, os procedimentos, as convenes,
as regras e as prprias prticas especficas adotados por uma entidade na
elaborao e na apresentao de suas demonstraes contbeis.
A Resoluo CFC - 1.087/2006 foi revogada pela Resoluo CFC 1.179/2009, a
qual aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 23 Polticas Contbeis, Mudana
de Estimativa e Retificao de Erro.
Na nova Resoluo, que idntica ao Pronunciamento CPC 23, encontramos a
seguinte definio:
Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras
e as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na
apresentao de demonstraes contbeis.
Portanto, houve a alterao do nome Prticas Contbeis para Polticas
Contbeis.
Usaremos a denominao do Pronunciamento CPC 23 (polticas contbeis), que
est em vigor atualmente.
OBJETIVO
1. O objetivo deste Pronunciamento definir critrios para a seleo e a
mudana de polticas contbeis, juntamente com o tratamento contbil
e divulgao de mudana nas polticas contbeis, a mudana nas
estimativas contbeis e a retificao de erro. O Pronunciamento tem como
objetivo melhorar a relevncia e a confiabilidade das demonstraes
contbeis da entidade, bem como permitir sua comparabilidade ao longo do
tempo com as demonstraes contbeis de outras entidades.

2. Os requisitos de divulgao relativos a polticas contbeis, exceto aqueles
que digam respeito a mudana nas polticas contbeis, so estabelecidos no
Pronunciamento Tcnico CPC 26 - Apresentao das Demonstraes Contbeis.
Relevncia, confiabilidade e comparabilidade eram trs das quatro
caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis, que constavam na
primeira verso do Pronunciamento 00 (a outra a compreensibilidade, mas
houve alterao nas caractersticas qualitativas - vide o Pronunciamento 00
Pronunciamento Conceitual Bsico).
O objetivo deste Pronunciamento melhorar os aspectos citados (relevncia,
confiabilidade e comparabilidade), os quais so de vital importncia para os
usurios externos das demonstraes contbeis (bancos, fornecedores,
credores, investidores, clientes, etc.).
ALCANCE
3. Este Pronunciamento deve ser aplicado na seleo e na aplicao de polticas
contbeis, bem como na contabilizao de mudana nas polticas contbeis, de
mudana nas estimativas contbeis e de retificao de erros de perodos
anteriores.
4. Os efeitos tributrios de retificao de erros de perodos anteriores e de
ajustes retrospectivos feitos para a aplicao de alteraes nas polticas
contbeis so contabilizados e divulgados de acordo com o Pronunciamento
Tcnico CPC 32 Tributos sobre o Lucro.
DEFINIES
Os termos que se seguem so usados neste Pronunciamento com os seguintes
significados:
Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e as
prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao de
demonstraes contbeis.
Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de ativo
ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo, que
decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios futuros
esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas estimativas
contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto, no so
retificaes de erros.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes
contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta
de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:

(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das
demonstraes contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Tais erros incluem os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de
polticas contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.
Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil a transaes,
a outros eventos e a condies, como se essa poltica tivesse sido sempre
aplicada.
Reapresentao retrospectiva a correo do reconhecimento, da
mensurao e da divulgao de valores de elementos das demonstraes
contbeis, como se um erro de perodos anteriores nunca tivesse ocorrido.
Aplicao impraticvel de requisito ocorre quando a entidade no pode
aplic-lo depois de ter feito todos os esforos razoveis nesse sentido. Para um
perodo anterior em particular, impraticvel aplicar retrospectivamente a
mudana em poltica contbil ou fazer a reapresentao retrospectiva para
corrigir um erro se:
(a) os efeitos da aplicao retrospectiva ou da reapresentao retrospectiva no
puderem ser determinados;
(b) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir premissas
baseadas no que teria sido a inteno da Administrao naquele momento
passado; ou
(c) a aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir
estimativas significativas de valores e se for impossvel identificar
objetivamente a informao sobre essas estimativas que:
(i) proporciona evidncias das circunstncias que existiam data em que esses
valores deviam ser reconhecidos, mensurados ou divulgados; e
(ii) estaria disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo
anterior tiveram autorizao para divulgao.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento
do efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a
condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos perodos
corrente e futuro afetados pela mudana.
Omisso material ou incorreo material a omisso ou a informao
incorreta que puder, individual ou coletivamente, influenciar as decises
econmicas que os usurios das demonstraes contbeis tomam com base
nessas demonstraes. A materialidade depende da dimenso e da natureza da

omisso ou da informao incorreta julgada luz das circunstncias s quais
est sujeita. A dimenso ou a natureza do item, ou a combinao de ambas,
pode ser o fator determinante.
6. Avaliar se a omisso ou o erro pode influenciar a deciso econmica do
usurio das demonstraes contbeis requer anlise das caractersticas dos
usurios das demonstraes contbeis. A Estrutura Conceitual para a
Elaborao e a Apresentao das Demonstraes Contbeis contida no
Pronunciamento Conceitual Bsico deste Comit de Pronunciamentos Contbeis
(Estrutura Conceitual) estabelece, em seu item 25, que presume-se que os
usurios tenham um conhecimento razovel dos negcios, atividades
econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com
razovel diligncia. Dessa forma, a avaliao deve levar em conta a maneira
como os usurios, com seus respectivos atributos, poderiam ser razoavelmente
influenciados na tomada de deciso econmica.
Aproveitaremos as definies para esclarecer melhor a diferena entre mudana
de poltica, mudana de estimativa e retificao de erros.
As polticas so mais amplas e gerais que as estimativas. Referem-se
escolha da base de avaliao, das regras que a entidade ir usar para
elaborao das suas demonstraes contbeis.
Assim, alterao na poltica contbil configura uma mudana na forma de
avaliao, em virtude de alterao em princpios, bases, convenes,
regras ou prticas especficas aplicadas. Por exemplo, mudar do PEPS para o
Custo Mdio Ponderado para a avaliao de estoques uma mudana de
poltica contbil.
A mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de
ativo ou de passivo, ou nos montantes relativos ao consumo peridico de ativo,
que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos
benefcios futuros esperados associados aos ativos e passivos.
Ou seja, a empresa faz uma estimativa baseada na ltima informao
disponvel. Passado algum tempo, novas informaes esto disponveis, mais
atualizadas, que podem evidenciar a necessidade de alterar a estimativa
anterior. Nesse sentido, uma reviso de estimativa no retificao de
erro. No houve erro na estimativa anterior, que foi feita com a melhor
informao ento disponvel.
Por exemplo, uma empresa estima que um veculo ter vida til de 6 anos, com
valor residual de XX. Aps 3 anos de uso, a empresa verifica que o veculo est
sendo utilizado em condies mais severas, e que ir durar 5 anos, ao invs de
6. Trata-se de uma mudana de estimativa, que vale para aquele veculo em
particular.

E no retificao de erro. A estimativa inicial (feita com as informaes da
poca) no est errada. impossvel acertar exatamente o desgaste de todos
os ativos da empresa. Portanto, alteraes posteriores so mudanas de
estimativa, e no correo de erros.
importante ressaltar que sero realizadas apenas as alteraes de
estimativas que sejam relevantes, que possam afetar a deciso do usurio.
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que
estava disponvel que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros incluem
os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas
contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.
Vale ressaltar ainda a diferena entre aplicao retrospectiva e aplicao
prospectiva.
Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil, como se essa
poltica tivesse sido sempre aplicada. Refere-se, portanto, a ajustes de
transaes e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o mtodo de
avaliao de estoques, de PEPS para custo mdio ponderado, deve ajustar o
estoque inicial, como se j utilizasse o custo mdio ponderado no final do
exerccio anterior.
Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de reconhecimento
do efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e
a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos
perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
Podemos adiantar que as alteraes nas polticas contbeis devem ter
aplicao retrospectiva, a no ser que isso seja impraticvel.
As alteraes nas estimativas contbeis devem ser aplicadas de forma
prospectiva.
E quanto correo de erros:
A) Erros materiais, que podem alterar a deciso dos usurios das
demonstraes contbeis, devem ser ajustados de forma retrospectiva;
B) Erros decorrentes de fraudes, material ou imaterial, devem ter aplicao
retrospectiva.

Esquematizando:
Alterao da poltica contbil
Aplicao retrospectiva (exceto se impraticvel)
Alterao na estimativa contbil
Aplicao prospectiva
Erros materiais que possam afetar as decises dos usurios
Aplicao retrospectiva
Erros decorrentes de fraude
Aplicao retrospectiva
SELEO E APLICAO DE POLTICAS CONTBEIS

7. Quando Pronunciamento, Interpretao ou Orientao se aplicar
especificamente a uma transao, a outro evento ou circunstncia, a poltica ou
polticas contbeis aplicadas a esse item devem ser determinadas pela aplicao
do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, e considerando quaisquer
guias de implementao relevantes emitidos pelo CPC no tocante ao
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao em questo.
8. Os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes estabelecem polticas
contbeis que o CPC concluiu resultarem em demonstraes contbeis,
contendo informao relevante e confivel sobre as transaes, outros eventos
e condies a que se aplicam. Essas polticas no precisam ser aplicadas
quando o efeito da sua aplicao for imaterial. Contudo, no apropriado
produzir, ou deixar de corrigir, incorrees imateriais em relao a eles para se
alcanar determinada apresentao da posio patrimonial e financeira (balano
patrimonial), do desempenho (demonstrao do resultado) ou dos fluxos de
caixa da entidade.
9. Quaisquer guias de implementao para Pronunciamentos emitidos pelo CPC
no fazem parte desses Pronunciamentos e, portanto, no contm requisitos s
As empresas no podem decidir livremente as polticas contbeis que aplicaro.
Se houver Pronunciamento, Interpretao ou Orientao emitidos pelo CPC, a
poltica contbil ser determinada pelo Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao, e considerando quaisquer Guia de Implementao relevante
emitido pelo CPC.
10. Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se
aplique especificamente a uma transao, outro evento ou condio, a
administrao exercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao
de poltica contbil que resulte em informao que seja:
(a) relevante para a tomada de deciso econmica por parte dos usurios; e
(b) confivel, de tal modo que as demonstraes contbeis:
(i) representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o
desempenho financeiro e os fluxos de caixa da entidade;
(ii) reflitam a essncia econmica de transaes, outros eventos e condies
e, no, meramente a forma legal;

(iii) sejam neutras, isto , que estejam isentas de vis;
(iv) sejam prudentes; e
(v) sejam completas em todos os aspectos materiais.
11. Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a Administrao deve
consultar e considerar a aplicabilidade das seguintes fontes por ordem
decrescente:
(a) os requisitos e a orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes que tratem de assuntos semelhantes e relacionados; e
(b) as definies, os critrios de reconhecimento e os conceitos de mensurao
para ativos, passivos, receitas e despesas contidos na Estrutura Conceitual.
12. Ao exercer os julgamentos descritos no item 10, a administrao pode
tambm considerar as mais recentes posies tcnicas assumidas por outros
rgos normatizadores contbeis que usem uma estrutura conceitual
semelhante do CPC para desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou
ainda, outra literatura contbil e prticas geralmente aceitas do setor, at o
ponto em que estas no entrem em conflito com as fontes enunciadas no item
11.
Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, a administrao
exercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de poltica
contbil que resulte em informao que seja: relevante e confivel, de forma
que representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, reflitam a
essncia econmica, sejam neutras, prudentes e completas.
Ao exercer o julgamento, a administrao deve consultar e considerar as
seguintes fontes por ordem decrescente:
(a) os requisitos e a orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes e
Orientaes que tratem de assuntos semelhantes e relacionados; e
Ao exercer o julgamento, a administrao pode tambm considerar as mais
recentes posies tcnicas assumidas por outros rgos normatizadores
contbeis que usem uma estrutura conceitual semelhante do CPC para
desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou ainda, outra literatura
contbil e prticas geralmente aceitas do setor, at o ponto em que estas no
entrem em conflito com as fontes que devem ser consultadas, citadas no item
anterior.

UNIFORMIDADE DE POLTICAS CONTBEIS
13. A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis
uniformemente para transaes semelhantes, outros eventos e condies, a
menos que Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especificamente
exija ou permita a classificao de itens para os quais possam ser aplicadas
diferentes polticas. Se um Pronunciamento, Interpretao ou Orientao
exigir ou permitir tal classificao, uma poltica contbil apropriada deve
ser selecionada e aplicada uniformemente para cada categoria.
MUDANA NAS POLTICAS CONTBEIS
14. A entidade deve alterar uma poltica contbil apenas se a mudana:
(a) for exigida por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao; ou
(b) resultar em informao confivel e mais relevante nas demonstraes
contbeis sobre os efeitos das transaes, outros eventos ou condies acerca
da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da
entidade.
15. Os usurios das demonstraes contbeis devem ter a possibilidade de
comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo
para identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira, no seu
desempenho e nos seus fluxos de caixa. Por isso, devem ser aplicadas as
mesmas polticas contbeis em cada perodo e de um perodo para o outro, a
menos que uma mudana em poltica contbil esteja em conformidade com um
dos critrios enunciados no item 14.
16. No constituem mudanas nas polticas contbeis:
(a) a adoo de poltica contbil para transaes, outros eventos ou condies
que difiram em essncia daqueles que ocorriam anteriormente; e
(b) a adoo de nova poltica contbil para transaes, outros eventos ou
condies que no ocorriam anteriormente ou eram imateriais.
So, portanto, duas hipteses para alterar uma poltica contbil:
1) se for exigido por Pronunciamento, Interpretao ou Orientao e
2) resultar em informao confivel e mais relevante.
O pronunciamento destaca a importncia de uniformidade nas polticas
contbeis para permitir a comparao das demonstraes ao longo do tempo,
para identificar tendncias.
Finalmente, informa que no constitui mudana a adoo de poltica contbil
para transaes ou eventos que:
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a) difiram em essncia dos anteriores
b) no ocorriam anteriormente ou
c) eram imateriais.
Na aplicao de mudanas de polticas contbeis, os seguintes procedimentos
devem ser obedecidos:
a) Se for uma mudana resultante da adoo inicial de Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao, no qual constem disposies transitrias
especficas, a entidade contabiliza a alterao de poltica contbil de acordo com
as disposies do pronunciamento.
b) Quando a entidade muda uma poltica contbil na adoo inicial de
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que no inclua disposies
transitrias especficas que se apliquem a essa mudana, ou quando muda uma
poltica
contbil
voluntariamente,
ela
deve
aplicar
a
mudana
retrospectivamente.
A adoo antecipada de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao no deve
ser considerada como mudana voluntria na poltica contbil.
21. Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao que se
aplique especificamente a uma transao, outro evento ou circunstncia, a
administrao pode, de acordo com o item 12, aplicar uma poltica contbil
derivada de pronunciamento recente emanado de outros rgos tcnicos
que se utilizem de estrutura conceitual semelhante no desenvolvimento de
pronunciamentos contbeis.
Se, ao seguir uma mudana de referido pronunciamento, a entidade optar por
mudar uma poltica contbil, essa mudana deve ser contabilizada e
divulgada como mudana voluntria na poltica contbil.
APLICAO RETROSPECTIVA
Quando uma mudana na poltica contbil aplicada retrospectivamente, a
entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente do
patrimnio lquido afetado para o perodo anterior mais antigo apresentado e os
demais montantes comparativos divulgados para cada perodo anterior
apresentado, como se a nova poltica contbil tivesse sempre sido
aplicada.
LIMITAO APLICAO RETROSPECTIVA
Normalmente, a entidade no dever ter dificuldades para a aplicao
retrospectiva da poltica contbil.
Entretanto, o Pronunciamento aceita que tal procedimento seja impraticvel,
algumas vezes.
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Quando for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos da
mudana na poltica contbil na informao comparativa para um ou mais
perodos anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova poltica
contbil aos saldos contbeis de ativos e passivos de abertura do
perodo mais antigo para o qual seja praticvel a aplicao
retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deve proceder ao ajuste
correspondente no saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido
desse perodo.
25. Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo
corrente, da aplicao da nova poltica contbil a todos os perodos anteriores, a
entidade deve ajustar a informao comparativa para aplicar a nova poltica
contbil prospectivamente a partir do perodo mais antigo que for praticvel.
26. Quando a entidade aplicar a nova poltica contbil retrospectivamente, ela
deve aplicar a nova poltica contbil informao comparativa para perodos
anteriores to antigos quanto for praticvel.
A aplicao retrospectiva a um perodo anterior pode ser considerada no
praticvel se no for praticvel determinar o efeito cumulativo nos
montantes dos balanos de abertura e de encerramento desse perodo.
O valor do ajuste resultante, relacionado com perodos anteriores aos
apresentados nas demonstraes contbeis, registrado no saldo de abertura
de cada componente do patrimnio lquido afetado do perodo anterior mais
antigo apresentado. Geralmente, o ajuste registrado em Lucros ou
Prejuzos Acumulados. Contudo, o ajuste pode ser feito em outro
componente do patrimnio lquido (por exemplo, para cumprir um
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao especfico).
Qualquer outra informao sobre perodos anteriores, tal como resumos
histricos de dados financeiros, tambm ajustada para perodos to antigos
quanto for praticvel.
27. Quando for impraticvel entidade aplicar a nova poltica contbil
retrospectivamente, porque no pode determinar o efeito cumulativo da
aplicao da poltica a todos os perodos anteriores, a entidade, de acordo com
o item 25, deve aplicar a nova poltica prospectivamente desde o incio
do perodo mais antigo praticvel. Portanto, ignora-se a parcela do ajuste
cumulativo em ativos, passivos e patrimnio lquido correspondente a perodos
anteriores. A mudana na poltica contbil permitida mesmo que seja
impraticvel aplicar a nova poltica a qualquer perodo anterior. Os itens
50 a 53 oferecem orientao sobre quando impraticvel aplicar a nova poltica
contbil a um ou mais perodos anteriores.
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DIVULGAO
28. Quando a adoo inicial de Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao tiver efeitos no perodo corrente ou em qualquer perodo
anterior, exceto se for impraticvel determinar o montante a ser ajustado, ou
puder ter efeitos em perodos futuros, a entidade deve divulgar:
(a) o ttulo do Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
(b) quando aplicvel, que a mudana na poltica contbil feita de acordo com
as disposies da aplicao inicial do Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao;
(c) a natureza da mudana na poltica contbil;
(d) quando aplicvel, uma descrio das disposies transitrias na adoo
inicial;
(e) quando aplicvel, as disposies transitrias que possam ter efeito em
futuros perodos;
(f) o montante dos ajustes para o perodo corrente e para cada perodo anterior
apresentado, at ao ponto em que seja praticvel:
(i) para cada item afetado da demonstrao contbil; e
(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41- Resultado por Ao se aplicar
entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.
(g) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
(h) se a aplicao retrospectiva exigida pelos itens 19(a) ou (b) for impraticvel
para um perodo anterior em particular, ou para perodos anteriores aos
apresentados, as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma
descrio de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir
essas divulgaes.
29. Quando uma mudana voluntria em polticas contbeis tiver efeito
no perodo corrente ou em qualquer perodo anterior, exceto se for impraticvel
determinar o montante a ser ajustado, ou puder ter efeitos em perodos
futuros, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza da mudana na poltica contbil;
(b) as razes pelas quais a aplicao da nova poltica contbil proporciona
informao confivel e mais relevante;
(c) o montante do ajuste para o perodo corrente e para cada perodo anterior
apresentado, at o ponto em que seja praticvel:
(ii) se o Pronunciamento Tcnico CPC 41 Resultado por Ao se aplicar
entidade, para resultados por ao bsicos e diludos.
(d) o montante do ajuste relacionado com perodos anteriores aos
apresentados, at ao ponto em que seja praticvel; e
13

(e) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio
de como e desde quando a poltica contbil tem sido aplicada, se a aplicao
retrospectiva for impraticvel para um perodo anterior em particular, ou para
perodos anteriores aos apresentados.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes no precisam repetir
essas divulgaes.
30.
Quando
a
entidade
no
adotar
antecipadamente
novo
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao j emitido, mas ainda no com
aplicao obrigatria, a entidade deve divulgar:
(a) tal fato; e
(b) informao disponvel ou razoavelmente estimvel que seja relevante para
avaliar o possvel impacto da aplicao do novo Pronunciamento, Interpretao
ou Orientao nas demonstraes contbeis da entidade no perodo da
aplicao inicial.
31. Ao cumprir o item 30, a entidade deve proceder divulgao:
(a) do ttulo do novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
(b) da natureza da mudana ou das mudanas iminentes na poltica contbil;
(c) da data em que exigida a aplicao do Pronunciamento, Interpretao ou
Orientao;
(d) da data em que ela planeja aplicar inicialmente o Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao; e
(e) da avaliao do impacto que se espera que a aplicao inicial do
Pronunciamento, Interpretao ou Orientao tenha nas demonstraes
contbeis da entidade ou, se esse impacto no for conhecido ou razoavelmente
estimvel, da explicao acerca dessa impossibilidade.
O pronunciamento destaca a necessidade de divulgao para trs situaes:
a) Adoo de novo Pronunciamento, Interpretao ou Orientao;
b) Mudana voluntria em poltica contbil; e
c) No adoo antecipada de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao j
emitida.
MUDANA NAS ESTIMATIVAS CONTBEIS
32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais,
muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com
preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos
baseados na ltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser
exigidas estimativas de:
(a) crditos de liquidao duvidosa;
14

(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
futuros benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
(e) obrigaes decorrentes de garantias.
33. O uso de estimativas razoveis parte essencial da elaborao de
demonstraes contbeis e no reduz sua confiabilidade.
34. A estimativa pode necessitar de reviso se ocorrerem alteraes nas
circunstncias em que a estimativa se baseou ou em consequncia de novas
informaes ou de maior experincia. Dada a sua natureza, a reviso da
estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem representa
correo de erro.
35. A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no
uma mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma
mudana na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a
mudana tratada como mudana na estimativa contbil.
36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana
qual se aplique o item 37 deve ser reconhecido prospectivamente,
incluindo-o nos resultados do:
(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou
(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos
eles.
37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e
passivos, ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela deve ser
reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do
patrimnio lquido no perodo da mudana.
38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa
contbil significa que a mudana aplicada a transaes, a outros
eventos e a condies a partir da data da mudana na estimativa. A
mudana em uma estimativa contbil pode afetar apenas os resultados do
perodo corrente ou os resultados tanto do perodo corrente como de perodos
futuros.
Por exemplo, a mudana na estimativa de crditos de liquidao duvidosa afeta
apenas os resultados do perodo corrente e, por isso, reconhecida no perodo
corrente.
Porm, a mudana na estimativa da vida til de ativo deprecivel, ou no padro
esperado de consumo dos futuros benefcios desse tipo de ativo, afeta a
15

depreciao do perodo corrente e de cada um dos futuros perodos durante a
vida til remanescente do ativo.
Em ambos os casos, o efeito da mudana relacionada com o perodo corrente
reconhecido como receita ou despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista,
em perodos futuros reconhecido como receita ou despesa nesses perodos
futuros.
O texto do Pronunciamento auto-explicativo, dispensando
comentrios ou explicaes. Vamos apenas destacar o seguinte:
maiores
A) As estimativas so parte essencial das demonstraes contbeis e no

reduzem a sua confiabilidade.
B) Por exemplo, podem ser exigidas estimativas de:
--- Crditos de liquidao duvidosa;
--- Obsolescncia de estoque;
--- Valor justo de ativos ou passivos financeiros
--- Vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
--- Obrigaes decorrentes de garantias.
C) A reviso de estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem
representa correo de erro.
D) A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no
uma mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma mudana
na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a mudana
tratada como mudana na estimativa contbil.
E) O efeito de mudana de estimativa contbil deve ser reconhecido
prospectivamente, ou seja, deve ser aplicada a transaes e outros eventos a
partir da data da mudana na estimativa.
DIVULGAO
39. A entidade deve divulgar a natureza e o montante de mudana na
estimativa contbil que tenha efeito no perodo corrente ou se espera que tenha
efeito em perodos subsequentes, salvo quando a divulgao do efeito de
perodos subsequentes for impraticvel.
40. Se o montante do efeito de perodos subsequentes no for divulgado porque
a estimativa do mesmo impraticvel, a entidade deve divulgar tal fato.
16

CORREO DE ERROS
41. Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou na
divulgao de elementos de demonstraes contbeis. As demonstraes
contbeis no estaro em conformidade com os Pronunciamentos,
Interpretaes e Orientaes deste CPC se contiverem erros materiais ou
erros imateriais cometidos intencionalmente para alcanar determinada
apresentao da posio patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos
de caixa da entidade. Os potenciais erros do perodo corrente descobertos
nesse perodo devem ser corrigidos antes de as demonstraes contbeis serem
autorizadas para publicao. Contudo, os erros materiais, por vezes, no so
descobertos at um perodo subsequente, e esses erros de perodos anteriores
so corrigidos na informao comparativa apresentada nas demonstraes
contbeis desse perodo subsequente (ver itens 42 a 47).
42. Sujeito ao disposto no item 43, a entidade deve corrigir os erros materiais
de perodos anteriores retrospectivamente no primeiro conjunto de
demonstraes contbeis cuja autorizao para publicao ocorra aps a
descoberta de tais erros:
(a) por reapresentao dos valores comparativos para o perodo anterior
apresentado em que tenha ocorrido o erro; ou
(b) se o erro ocorreu antes do perodo anterior mais antigo apresentado, da
reapresentao dos saldos de abertura dos ativos, dos passivos e do patrimnio
lquido para o perodo anterior mais antigo apresentado.
Devem ser corrigidos os erros materiais (aqueles que, pelo valor, podem
alterar a deciso dos usurios) e os erros intencionais (fraudes) de
qualquer valor, mesmo os imateriais. O pronunciamento prope um
tratamento rigoroso com as fraudes (erros cometidos intencionalmente).
A correo dos erros deve ser feita de forma retrospectiva, no primeiro
conjunto de demonstraes contbeis posteriores descoberta dos erros.
LIMITAO REAPRESENTAO RETROSPECTIVA
Um erro de perodo anterior deve ser corrigido por reapresentao
retrospectiva, salvo quando for impraticvel determinar os efeitos especficos
do perodo ou o efeito cumulativo do erro. Nesse caso, a entidade deve retificar
os saldos de abertura de ativos, passivos e patrimnio lquido para o perodo
mais antigo para o qual seja praticvel a reapresentao retrospectiva (que
pode ser o perodo corrente).
Quando for impraticvel determinar o efeito cumulativo, no incio do perodo
corrente, de erro em todos os perodos anteriores, a entidade deve retificar a
informao comparativa para corrigir o erro prospectivamente a partir da data
mais antiga praticvel.
17

A retificao de erro de perodo anterior deve ser excluda dos resultados
do perodo em que o erro descoberto. Qualquer informao apresentada
sobre perodos anteriores, incluindo qualquer resumo histrico de dados
financeiros, deve ser retificada para perodos to antigos quanto for praticvel.
Quando for impraticvel determinar o montante do erro (por exemplo, erro na
aplicao de poltica contbil) para todos os perodos anteriores, a entidade
retifica a informao comparativa prospectivamente a partir da data mais
antiga praticvel. Dessa forma, ignorar a parcela da retificao cumulativa de
ativos, passivos e patrimnio lquido relativa a perodos anteriores data em
que a retificao do erro foi praticvel.
As correes de erro distinguem-se de mudanas nas estimativas
contbeis.
As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem
necessitar de reviso medida que se conhece informao adicional. Por
exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de
contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso, no
constitui retificao de erro.
DIVULGAO DE ERRO DE PERODO ANTERIOR
Ao aplicar a correo de erro retrospectivamente, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza do erro de perodo anterior;
(b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na
medida em que seja praticvel:
entidade, para resultados por ao bsicos e diludos;
(c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
(d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio
de como e desde quando o erro foi corrigido, se a reapresentao retrospectiva
for impraticvel para um perodo anterior em particular.
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes retificao do erro no
precisam repetir essas divulgaes.
IMPRATICABILIDADE
RETROSPECTIVAS
DA
APLICAO
DA
REAPRESENTAO
50. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar

informaes de um ou mais perodos anteriores apresentados para fins
de comparao com o perodo corrente. Por exemplo, podem no ter sido
18

reunidas informaes necessrias em perodo anterior, de tal forma que no
seja possvel a aplicao retrospectiva de nova poltica contbil (incluindo, para
a finalidade dos itens 51 a 53, a sua aplicao a perodos anteriores) ou a
reapresentao retrospectiva para retificao de erro atribudo a determinado
perodo anterior, podendo ser impraticvel recriar essa informao.
51. comum a adoo de estimativas para a aplicao de uma poltica contbil
a elementos reconhecidos nas demonstraes contbeis ou divulgados em
relao a operaes, eventos ou condies. As estimativas so, por
natureza, subjetivas e podem ser desenvolvidas aps a data do balano,
mas, medida que o tempo transcorre, o desenvolvimento dessas estimativas
contbeis relacionadas a transaes ou eventos ocorridos em perodos
anteriores passa a ser potencialmente mais difcil, principalmente ao se
considerar que as estimativas contbeis devem refletir as condies
existentes poca. Entretanto, o objetivo das estimativas relacionadas a
perodos anteriores deve ser igual ao das estimativas desenvolvidas no perodo
corrente, qual seja refletir as circunstncias presentes na ocasio da transao,
de outro evento ou de outra circunstncia.
52. Por isso, aplicar, retrospectivamente, nova poltica contbil ou
corrigir erro de perodo anterior exige que se identifique a informao
que:
(a) fornece evidncia das circunstncias que existiam poca em que a
transao, outro evento ou condio ocorreu, e que estavam presentes e
disponveis quando as demonstraes contbeis relativas quele perodo
anterior foram elaboradas; e
(b) teria estado disponvel quando as demonstraes contbeis desse perodo
anterior foram autorizadas para divulgao. Para alguns tipos de estimativas
(por exemplo, a mensurao do valor justo que utiliza dados significativos no
observveis), impraticvel distinguir esses tipos de informao. Caso a
aplicao retrospectiva ou a reapresentao retrospectiva exigir que se faa
uma estimativa significativa para a qual seja impossvel distinguir esses dois
tipos de informao, impraticvel aplicar a nova poltica contbil ou retificar o
erro de perodo anterior retrospectivamente. (Alterada pela Reviso CPC 03)
53. No se deve usar percepo posterior ao aplicar nova poltica
contbil ou ao corrigir erros atribuveis a perodo anterior, nem para
fazer suposies sobre quais teriam sido as intenes da administrao em
perodo anterior nem para estimar os valores reconhecidos, mensurados ou
divulgados em perodos anteriores. Por exemplo, quando a entidade corrige
erro de perodo anterior na mensurao de ativos financeiros previamente
classificados como investimentos a serem mantidos at seu vencimento, de
acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 38 Instrumentos Financeiros:
Reconhecimento e Mensurao, no deve alterar a respectiva base de
mensurao para esse perodo se a administrao tiver decidido mais tarde no
mais mant-los at o vencimento. Ou, ainda, quando a entidade corrige erro de
19

perodo anterior ao calcular o seu passivo relativo ao afastamento por doena
dos empregados de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 33 Benefcios
a Empregados, deve ignorar informao acerca de temporada atpica de viroses
durante o perodo seguinte que se tornou disponvel depois que as
demonstraes contbeis do perodo anterior tenham sido autorizadas
divulgao. O fato de estimativas significativas serem frequentemente exigidas
quando se retifica informao comparativa apresentada para perodos
anteriores no impede o ajuste ou a correo confivel da informao
comparativa.
RESUMO GERAL DESTA AULA
1) Polticas contbeis so os princpios, as bases, as convenes, as regras e
as prticas especficas aplicados pela entidade na elaborao e na apresentao
de demonstraes contbeis.
2) Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de
que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios
futuros esperados associados aos ativos e passivos. As alteraes nas
estimativas contbeis decorrem de nova informao ou inovaes e, portanto,
no so retificaes de erros.
3) Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas
demonstraes contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores
decorrentes da falta de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que
estava disponvel que ou poderia ser razoavelmente obtida. Tais erros incluem
os efeitos de erros matemticos, erros na aplicao de polticas
contbeis, descuidos ou interpretaes incorretas de fatos e fraudes.
4) Aplicao retrospectiva a aplicao de nova poltica contbil, como se
essa poltica tivesse sido sempre aplicada. Refere-se portanto a ajustes de
transaes e eventos passados. Por exemplo, se a empresa muda o mtodo de
avaliao de estoques, de PEPS para custo mdio ponderado, deve ajustar o
estoque inicial, como se j utilizasse o custo mdio ponderado no final do
exerccio anterior.
5) Aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil e de
reconhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil representa,
respectivamente:
(a) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e
a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada; e
(b) o reconhecimento do efeito da mudana na estimativa contbil nos
perodos corrente e futuro afetados pela mudana.
20

6) as alteraes nas Polticas Contbeis devem ter aplicao
retrospectiva, a no ser que isso seja impraticvel.
7) As alteraes nas Estimativas Contbeis devem ser aplicadas de forma
prospectiva.
8) Erros materiais (que podem alterar a deciso dos usurios das
demonstraes contbeis) e erros decorrentes de fraudes (material ou
imaterial) devem ser ajustados de forma retrospectiva;
9) As empresas no podem decidir livremente as polticas contbeis que
aplicaro. Se houver Pronunciamento, Interpretao ou Orientao emitidos
pelo CPC, a poltica contbil ser determinada pelo Pronunciamento,
Interpretao ou Orientao, e considerando quaisquer
Guia de
Implementao relevante emitido pelo CPC.
10) Na ausncia de Pronunciamento, Interpretao ou Orientao, a
administrao exercer seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao
de poltica contbil que resulte em informao que seja: relevante e confivel,
de forma que representem adequadamente a posio patrimonial e financeira,
reflitam a essncia econmica, sejam neutras, prudentes e completas.
11) Ao exercer o julgamento, a administrao deve consultar e considerar
as seguintes fontes por ordem decrescente: (a) os requisitos e a
orientao dos Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes que tratem de
assuntos semelhantes e relacionados; e
12) Ao exercer o julgamento, a administrao pode tambm considerar as mais
recentes posies tcnicas assumidas por outros rgos normatizadores
contbeis que usem uma estrutura conceitual semelhante do CPC para
desenvolver pronunciamentos de contabilidade, ou ainda, outra literatura
contbil e prticas geralmente aceitas do setor, at o ponto em que estas no
entrem em conflito com as fontes que devem ser consultadas, citadas no item
anterior.
13) Quando uma mudana na poltica contbil aplicada retrospectivamente, a
entidade deve ajustar o saldo de abertura de cada componente, como se a
nova poltica contbil tivesse sempre sido aplicada.
14) Quando for impraticvel determinar o perodo dos efeitos especficos da
mudana na poltica contbil na informao comparativa para um ou mais
perodos anteriores apresentados, a entidade deve aplicar a nova poltica
contbil aos saldos contbeis de ativos e passivos de abertura do
perodo mais antigo para o qual seja praticvel a aplicao
21

retrospectiva, que pode ser o perodo corrente, e deve proceder ao ajuste
correspondente no saldo de abertura de cada componente do patrimnio lquido
desse perodo.
15) As estimativas so parte essencial das demonstraes contbeis e no
reduzem a sua confiabilidade.
16) podem ser exigidas estimativas de:
--- Crditos de liquidao duvidosa;
--- Obsolescncia de estoque;
--- Valor justo de ativos ou passivos financeiros
--- Vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
futuros
benefcios econmicos incorporados nesses ativos; e
--- Obrigaes decorrentes de garantias.
17) A reviso de estimativa no se relaciona com perodos anteriores nem
representa correo de erro.
18) A mudana na base de avaliao uma mudana na poltica contbil e no
uma mudana na estimativa contbil. Quando for difcil distinguir uma mudana
na poltica contbil de uma mudana na estimativa contbil, a mudana
tratada como mudana na estimativa contbil.
19) O efeito de mudana de estimativa contbil deve ser reconhecido
prospectivamente, ou seja, deve ser aplicada a transaes e outros eventos a
partir da data da mudana na estimativa.
20) Devem ser corrigidos os erros materiais (aqueles que, pelo valor, podem
alterar a deciso dos usurios) e os erros intencionais (fraudes) de
qualquer valor, mesmo os imateriais. O pronunciamento prope um
tratamento rigoroso com as fraudes (erros cometidos intencionalmente).
21) A correo dos erros deve ser feita de forma retrospectiva, no primeiro
conjunto de demonstraes contbeis posteriores descoberta dos erros.
22) As correes de erro distinguem-se de mudanas nas estimativas
contbeis. As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que
podem necessitar de reviso medida que se conhece informao adicional. Por
exemplo, o ganho ou a perda reconhecida no momento do desfecho de
contingncia, que, anteriormente, no podia ser estimada com preciso, no
constitui retificao de erro.
22

(h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e
(i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda)
classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento
Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada.
3. Este Pronunciamento Tcnico no se aplica a estoques, ativos advindos de
contratos de construo, ativos fiscais diferidos, ativos advindos de planos de
benefcios a empregados ou ativos classificados como mantidos para venda (ou
includos em grupo de ativos que seja classificado como disponvel para venda)
em decorrncia de os Pronunciamentos Tcnicos do CPC vigentes aplicveis a
esses ativos conterem disposies orientadoras para reconhecimento e
mensurao desses ativos.
DEFINIES
Valor recupervel de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa o
maior (repita-se: maior) valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu
valor em uso.
simples! Inicialmente faremos alguns clculos e anlises para achar o valor
lquido de venda de um ativo e, tambm, o seu valor em uso. Aps, o maior,
dentre esses dois valores, ser utilizado como valor recupervel.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
Para achar o valor em uso, temos de conhecer as receitas que sero esperadas
pela utilizao do ativo. Desse valor subtramos todos os custos que estejam
relacionados s receitas.
Por exemplo, uma mquina gerar, em sua vida til, receitas de R$
1.000.000,00, com custos esperados de R$ 400.000,00. O seu valor em uso
ser, grosso modo, no montante de R$ 600.000,00 (1 milho 400.000,00).
Valor justo o preo que seria recebido pela venda de um ativo ou que seria
pago pela transferncia de um passivo em uma transao no forada entre
participantes do mercado na data de mensurao. (Ver CPC 46 Mensurao
do Valor Justo). (Alterada pela Reviso CPC 03)
Em suma: o valor acertado pelas partes para a negociao do bem, diminudo
de gastos como frete, montagem, etc.
No se incluem nas despesas de venda as despesas financeiras e de
impostos sobre o resultado gerado. Veja que a norma diz impostos sobre o
24

resultado gerado. Os impostos e taxas sobre a venda so considerados
normalmente.
Como exemplo, se a mesma mquina citada acima pudesse ser vendida pelo
valor de R$ 600.000,00, com despesas de venda no valor de R$ 200.000,00. O
valor lquido de venda seria neste caso de R$ 400.000,00 (600.000 200.000).
Voltando ao conceito de valor recupervel, podemos dizer que, aps realizado
os passos acima, devemos proceder da seguinte forma para encontr-lo:
1) Qual o valor de uso?
R$ 600.000,00.
2) Qual o valor lquido de venda?
R$ 400.000,00.
3) Conhecidos os dois dados indagamos: Qual o valor recupervel? Exato! R$
600.000,00, que o maior entre o valor de uso e o valor lquido de venda.
Entenderam? Esses conceitos so importantssimos para a prova.
Perda por desvalorizao o montante pelo qual o valor contbil de um
ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recupervel.
Veja que o conceito diz que o valor contbil excede o valor recupervel.
Valor Contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
da deduo de toda respectiva depreciao, amortizao ou exausto
acumulada e proviso para perdas.
Podemos inferir dessa leitura que temos de comparar os dois valores, o
contbil e o recupervel, para achar a perda. No exemplo acima, se o valor
contbil do bem fosse R$ 800.000,00, qual seria a perda por desvalorizao?
Basta subtrairmos dos R$ 800.000,00 o valor recupervel, de R$ 600.000,00.
Achamos o valor de R$ 200.000,00. essa a nossa perda!
Essa perda ser registrada da seguinte forma:
D Outras Despesas Perda com desvalorizao de ativo
C Proviso para perda com desvalorizao de ativo
200.000,00
200.000,00
Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil,

nenhum registro h que ser feito, em homenagem ao princpio contbil da
prudncia.
IMPORTANTE PARA CONCURSOS:
Valor Contbil > Valor Recupervel Reconhece-se
desvalorizao.
Valor Recupervel > Valor Contbil Nada h de ser feito.
uma
perda
por
O conjunto de conceitos acima so os mais importantes para a prova, porm, a

norma traz outros, que podem igualmente ser objeto de cobrana, a saber:
25

Vida til :
(a) O perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo; ou
(b) O nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
Um exemplo, citado pela norma, que esclarece a situao, o seguinte: uma
entidade de minerao tem uma estrada de ferro utilizada em suas atividades,
que no gera entradas de caixa independentes, provenientes de uso contnuo.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro, portanto,
estima-se o valor recupervel da mina como um todo.
Ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
futura (goodwill), que contribuem, mesmo que indiretamente, para os fluxos de
caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso, quanto da de
outras unidades geradoras de caixa.
PERIODICIDADE DE REALIZAO DO IMPAIRMENT TEST
A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se h alguma
indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se houver alguma
indicao, a entidade deve estimar o valor recupervel do ativo.
Em sntese, funciona assim:
Para os ativos em geral (como os imobilizados), a empresa deve verificar se
h indcios de desvalorizao no final do perodo de reporte (exerccio social).
Havendo indcios, a empresa faz uma estimativa formal da recuperabilidade.
No havendo, esta estimativa formal est dispensada.
Todavia, existem trs ativos que devem ser avaliados formalmente, ainda que
no haja indcios de perda. So eles:
- Goodwill
- Intangvel com vida indefinida
- Intangvel que ainda no est em uso.
Mas, professores, por que essas excees regra? A explicao simples.
Os ativos em geral, como os imobilizados, por exemplo, tm redues em seus
valores ao longo do tempo. Ento, mesmo que um ativo imobilizado esteja
26

avaliado contabilmente por um valor superior ao seu valor recupervel, a
reduo em seu valor com o decurso de sua vida til, gerada, por exemplo, pela
depreciao, vai acabar por diminuir o seu valor contbil, o que atenua esse
registro contbil por valor superior ao recupervel.
Ao revs, o goodwill, o intangvel com vida til indefinida e o ativo intangvel
so ativos que tm a caracterstica comum de no sofrer amortizao. Isto , o
seus valores no diminuem com o curso do tempo, como ocorre com os outros
ativos que tm amortizao, depreciao, exausto, etc.
Com efeito, caso o registro destes trs tipos de ativos estejam por valores
superiores aos seus valores recuperveis, permaneceriam assim caso nenhuma
providncia fosse tomada.
Por este motivo o CFC/CPC dispensou ateno maior a estes ativos, dispondo:
10. Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve:
(a) testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo
intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no
disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor
recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a
qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano,
no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel
testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram
inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, devem ter a reduo ao valor
recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
(b) testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) em combinao de negcios, de acordo com os itens 80 a 99.
Esta aula no visa a tratar sobre intangveis, porm, faz-se necessria uma
breve abordagem sobre o tema. So ativos intangveis os direitos que tenham
por objeto bens incorpreos destinados manuteno da companhia ou
exercidos com essa finalidade, inclusive o fundo de comrcio adquirido. Para
que uma entidade reconhea um ativo intangvel ele deve atender
conjuntamente a trs critrios:
1) Ser separvel;
2) Ser proveniente de direitos contratuais ou legais;
3) Ter o seu valor determinado com segurana. Atendendo-se aos critrios de
reconhecimento pode-se passar a mensurao do ativo intangvel.
Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos
pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber:
27

Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel
deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda
acumulada (se houver).
Mtodo de reavaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um
ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente
ao valor justo na data da reavaliao.
Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao
pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser
aplicada nas demonstraes contbeis.
Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de
vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til
indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para
calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como
utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos
de depreciao sem valor residual = 10% ao ano).
Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa
dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos
anlise de impairment anual.
J para os intangveis de vida til determinada mantm-se a prtica de alocar
seu custo de aquisio ao resultado com base no perodo determinado e se
houver meios de determinar o valor residual para fins de amortizao este
dever ser utilizado.
IDENTIFICAO DE QUE UM ATIVO PODE ESTAR DESVALORIZADO

Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor
recupervel. A entidade deve avaliar ao fim de cada perodo de reporte se
h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao. Se
houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma estimativa formal do
valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa desvalorizao,
dispensada est essa estimativa formal.
Mas como as empresas avaliam se o ativo est ou no desvalorizado? Quais
seriam os fatores que indicam? Bem, a Resoluo do CFC trouxe alguns
indicadores, no exaustivos, ou seja, sem prejuzo de outros apurados, que
podem ser tanto internos quanto externos. So eles:
Indicadores Externos
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1)
2)
3)
4)

H indicaes observveis de que o valor do ativo diminuiu
significativamente durante o perodo, mais do que seria de se esperar como
resultado da passagem do tempo ou do uso normal.
Mudanas nos mercado, como, por exemplo, ambiente tecnolgico. Exemplo:
As empresas que fabricavam apenas videocassetes, quando do surgimento
dos DVDs players.
As taxas de juros ou outras taxas do mercado aumentaram
demasiadamente. Esse aumento pode provocar a diminuio do valor de
uso, como se ver adiante, quando fizermos clculos mais aprofundados na
matria.
O valor contbil do patrimnio lquido da entidade maior do que o valor de
suas aes no mercado.
Indicadores Internos
1) Evidncia de dano fsico no ativo.
2) Mudanas significativas na entidade, por exemplo, a chegada de uma nova
tecnologia, que faz com que uma mquina antiga tenha sua utilizao
diminuda.
3) Relatrio interno, que indique que o desempenho econmico de um ativo
ou ser pior que o esperado.
Se, depois de feita a estimativa formal para um ativo intangvel, mantiver-se
razovel certeza de que o valor recupervel maior do que o valor contbil,
no h necessidade de se proceder nova avaliao nos perodos que se
seguem, se no houver vestgios de mudana neste cenrio ou se o valor
recupervel deste ativo for pouco elstico em relao a mudanas no ambiente.
Se houver uma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao, isso
pode indicar que a vida til remanescente, o mtodo de depreciao,
amortizao e exausto ou o valor residual para o ativo necessitem ser
revisados e ajustados, mesmo que os clculos posteriormente indiquem no ser
necessrio reconhecer uma desvalorizao para o ativo.
MENSURAO DO VALOR RECUPERVEL
Lembremo-nos:
Valor Recupervel Maior valor entre: a) valor lquido de despesas de venda;
b) valor de uso.
Uma questo de prova pode conter o seguinte questionamento: Para a anlise
do valor recupervel, ser sempre necessrio calcular-se o valor lquido de
despesas de venda e o valor de uso. A resposta deve ser assinalada como falsa.
O Pronunciamento 01 do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) diz que
se qualquer desses valores exceder o valor contbil do ativo, este no tem
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desvalorizao e, portanto, no necessrio estimar o outro valor. Lembrem-se
de que s sero feitos ajustes quando o valor contbil for maior que o
recupervel.
Pode ocorrer, tambm, de no ser possvel determinar qual o valor justo lquido
de despesa de venda a se obter, hiptese em que no ser necessrio calcullo. Neste caso, o valor de uso ser considerado como o valor recupervel.
Se no h razo para acreditar que o valor em uso de um ativo exceda
significativamente seu valor justo lquido de despesa de venda, o valor justo
lquido de despesas de venda do ativo pode ser considerado como seu valor
recupervel. Esse ser freqentemente o caso para um ativo que mantido
para alienao. Isso ocorre porque o valor em uso de um ativo mantido para
alienao corresponder principalmente s receitas lquidas da baixa, uma vez
que os futuros fluxos de caixa do uso contnuo do ativo, at sua baixa,
provavelmente sero irrisrios.
Como regra, o
individualmente.
valor
recupervel
deve
ser
determinado
para
ativos
VALOR JUSTO LQUIDO DE DESPESAS DE VENDA

As despesas com a baixa, exceto as que j foram reconhecidas como passivo,
devem ser deduzidas ao se mensurar o valor justo lquido de despesas de
alienao.
Exemplos desses tipos de despesas so as despesas legais, tributos, despesas
com a remoo do ativo e gastos diretos incrementais para deixar o ativo em
condio de venda. Entretanto, as despesas com demisso de empregados e as
associadas reduo ou reorganizao de um negcio em seguida baixa de
um ativo no so despesas incrementais para baixa do ativo.
VALOR DE USO
O valor de uso de um ativo o valor de caixa gerado na verdade, o valor
que se espera gerar - pela utilizao do bem em sua vida til ajustado a valor
presente por uma taxa de desconto.
Se o uso de um ativo em separado no criar, por si s, entradas de caixa
independentes de outros ativos, o procedimento deve ser realizado em relao
ao grupo de ativos (ao qual o ativo em comento pertena), cujo uso gere caixa,
de forma independente dos demais ativos, esse grupo de ativos denominado
unidade geradora de caixa.
A estimativa do valor em uso de um ativo envolve os seguintes passos:
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(a) estimar futuras entradas e sadas de caixa decorrentes de uso contnuo do
ativo e de sua baixa final; e
(b) aplicar taxa de desconto adequada a esses fluxos de caixa futuros.
Exemplo: Supondo que estamos no ano de X0 e que se espera que um ativo
gere receitas para os anos de X1 e X2 no valor de $ 100.000,00, ao final de
cada ano. Qual ser o valor de uso, supondo uma taxa de desconto de 10%?
Resposta: O valor de uso ser encontrado atravs da seguinte frmula:
Valor de uso:
(Receita Esperada em n/(1+i)^n.)
Logo, o nosso valor de uso na questo ser: 100.000/1,1^1 + 100.000/1,1^2

= 90.909,10 + 82644,60 = $ 173.553,70.
BASE PARA ESTIMATIVAS DE FLUXOS DE CAIXA FUTUROS
As estimativas de fluxos de caixa para se achar o valor de uso devem ser
razoveis, com anlise econmica mais profunda sobre o ambiente externo. A
anlise do fluxo de caixa tambm deve se basear em polticas mais recentes
adotadas pela empresa e abranger um perodo mximo de 5 anos adiante
(salvo se se justificar perodo mais longo). Todavia, deve-se excluir qualquer
estimativa de fluxo de caixa que se espera surgir das reestruturaes futuras ou
da melhoria ou aprimoramento do desempenho do ativo.
Geralmente no esto disponveis oramentos e previses financeiras confiveis
detalhados e explcitos de fluxos de caixa futuros para perodos superiores a
cinco anos. Por essa razo, as estimativas da administrao de fluxos de caixa
futuros so baseadas nos mais recentes oramentos e previses por um perodo
mximo de cinco anos. A administrao pode usar projees de fluxo de caixa
com base em oramentos e previses financeiras para um perodo superior a
cinco anos se estiver convicta de que essas projees so confiveis e possa
demonstrar sua capacidade, baseada em experincia passada, de fazer previso
de fluxo de caixa acurada para esse perodo mais longo.
As estimativas de fluxos de caixa futuros devem ser estimadas para o ativo no
estado em que se encontrarem, em suas condies atuais (ateno: no
devemos considerar eventuais futuras melhorias no ativo) e incluir:
(1) projees de entradas de caixa a partir do uso contnuo do ativo;
(2) projees de sadas de caixa, necessrias para gerar as entradas de caixa; e
(3) fluxos de caixa, a serem recebidos ou pagos pela baixa do ativo.
Se a taxa de desconto considerar o aumento de preos, como no caso da
inflao, os fluxos de caixa projetados devem estar em valores nominais; ao
contrrio, se os fluxos de caixa estiverem projetados em moeda de valor
constante, a taxa de desconto no deve conter embutida a inflao do perodo.
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Se uma questo pedir para calcularmos o fluxo de caixa e der valores a serem
recebidos, como clientes, e valores a pagar, como salrios a pagar, no
devemos inclu-los para clculo do valor de uso.
A estimativa de fluxos de caixa lquidos a serem recebidos ou pagos pela
alienao de um ativo no fim de sua vida til deve ser o montante que a
entidade espera obter da alienao do ativo, em uma transao com iseno de
interesses entre partes conhecedoras e interessadas, aps deduzir as despesas
estimadas da alienao.
FLUXOS DE CAIXA FUTUROS EM MOEDA ESTRANGEIRA
Os fluxos de caixa futuros so estimados na moeda na qual eles so gerados e,
em seguida, descontados, usando-se uma taxa de desconto adequada para
essa moeda. A entidade deve converter o valor presente usando a taxa de
cmbio vista, na data do clculo do valor em uso.
TAXA (OU TAXAS) DE DESCONTO
Para o clculo do desconto no valor de uso, utilizaremos a taxa antes dos
impostos.
RECONHECIMENTO
DESVALORIZAO
MENSURAO
DE
UMA
PERDA
POR
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu
valor contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor
recupervel.
Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.
Segundo a norma, essa perda deve ser reconhecida no resultado do exerccio
(outras despesas), exceto se o ativo tiver sido reavaliado; neste caso a perda
ser lanada como reverso da reserva de reavaliao.
Imaginemos agora uma situao: Um ativo vale, contabilmente, R$ 1.000. A
perda estimada, todavia, foi avaliada em R$ 1.500. O que fazer nesta situao?
O CFC manda que se constitua uma conta no Passivo (obrigao), no valor da
diferena, no caso concreto de R$ 500, se outra norma (Pronunciamento,
Resoluo, etc.) mandar que assim se faa.
Depois de calculada a perda por desvalorizao de um ativo, j devidamente
lanada no ativo, devemos proceder ao reajuste dos clculos de depreciao,
amortizao e exausto. Por exemplo, um ativo no valor de R$ 1.000,
depreciado em 10 anos (10% ao ano, R$ 100 por ano), j utilizado por 5 anos,
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sem valor residual, teve registrada uma perda por desvalorizao no valor de
R$ 250.
O valor contbil ser de R$ 1.000 R$ 500 (depreciao de 5 anos) = R$ 500.
Vejam que faltam 5 anos para que o ativo seja depreciado totalmente. Porm,
houve uma desvalorizao, para R$ 250 (R$ 500 R$ 250). Assim, no mais
deveremos calcular a depreciao no valor de R$ 100, por ano, mas devemos
reajust-la. R$ 250/5 anos = R$ 50/ano.
IDENTIFICAO DA UNIDADE GERADORA DE CAIXA QUAL UM ATIVO
PERTENCE
Se houver qualquer indicao de que um ativo possa estar desvalorizado, o
valor recupervel deve ser estimado individualmente para cada ativo. Se no
for possvel estimar o valor recupervel individualmente, a entidade deve
determinar o valor recupervel da unidade geradora de caixa qual o ativo
pertence (a unidade geradora de caixa do ativo).
Portanto, para a prova:
1) Estima-se o valor recupervel do ativo individualmente! Impossvel?
2) Estima-se o valor recupervel da unidade geradora de caixa! Veja o exemplo
que se segue...
Exemplo 1: Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular
para dar suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser
vendida somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de
caixa provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes
das entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor
em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de
sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.
Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas
de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma
unidade geradora de caixa requer julgamento. Se o valor recupervel no puder
ser determinado para cada ativo, a entidade identifica o menor grupo de ativos
que geram entradas de caixa, em grande parte independentes.
Exemplo 2: Uma entidade de nibus fornece servios, sob contrato, a um
municpio que exige servio mnimo em cada um de cinco percursos. Os ativos
dedicados a cada percurso e os fluxos de caixa provenientes de cada percurso
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podem ser identificados separadamente. Um dos percursos opera com prejuzo
significativo.
Como a entidade no tem a possibilidade de eliminar nenhum dos percursos, o
nvel mais baixo de entradas de caixa identificveis, que so substancialmente
independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos
de ativos, so as entradas de caixa geradas pelos cinco percursos juntos. A
unidade geradora de caixa para cada percurso a entidade de nibus como um
todo.
Para se identificar unidades geradoras de caixa de uma entidade, o CPC 01
prope os seguintes critrios: 1) existncia de mercado ativo para o produto
resultante da atividade da unidade geradora de caixa mesmo que sua
produo seja consumida internamente (por outra unidade geradora de caixa
da entidade).
As unidades geradoras de caixa devem ser identificadas de maneira consistente
de perodo para perodo para o mesmo ativo ou tipos de ativos, a menos que
haja justificativa para uma mudana.
VALOR RECUPERVEL E VALOR CONTBIL DE UMA UNIDADE GERADORA
DE CAIXA
O valor recupervel de uma unidade geradora de caixa o valor mais alto entre
o valor lquido de venda e o valor em uso.
O valor contbil de uma unidade geradora de caixa deve ser determinado de
maneira consistente com o modo pelo qual determinado o valor recupervel
de uma unidade geradora de caixa.
Para determinarmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa,
inclumos apenas os ativos que gerem entradas de caixa ou participem para a
sua futura gerao.
Se houver uma compra com gio ou desgio de determinado ativo, o valor
contbil da unidade geradora de caixa deve incluir, tambm, esta condio.
Se uma questo de prova, prtica, der um valor passivo da empresa e pedir
para calcularmos o valor contbil de uma unidade geradora de caixa, no
devemos incluir esta obrigao, a menos que seja parte indispensvel do ativo.
Pode ser necessrio considerar alguns passivos reconhecidos para determinar o
valor recupervel da unidade geradora de caixa. Isso pode ocorrer se na baixa
de uma unidade geradora de caixa houver a exigncia de que o comprador
assuma um passivo. Nesse caso, o valor justo lquido de despesas de alienao
(ou o fluxo de caixa estimado advindo da baixa final) da unidade geradora de
caixa o preo de venda dos ativos da unidade geradora de caixa e o passivo
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em conjunto, menos as despesas a serem incorridas com a baixa. A fim de
levar a efeito uma comparao que faa sentido entre o valor contbil da
unidade geradora de caixa e o seu valor recupervel, o valor contbil do passivo
deve ser deduzido ao se determinar tanto o valor em uso da unidade geradora
de caixa quanto seu valor contbil.
Entendamos esse trecho por um exemplo trazido pela norma. As questes
podem vir nestes moldes:
Exemplo 1: Uma entidade opera uma mina em um local no qual a legislao
exige que o proprietrio restaure o local ao encerrar suas operaes de
minerao. O gasto de restaurao inclui a reposio da superfcie ambiental,
que precisou ser removida antes que as operaes da mina se iniciassem. Uma
proviso para os gastos de reposio da superfcie ambiental foi reconhecida
to logo ela foi removida. Esse valor foi reconhecido como parte do custo da
mina e est sendo depreciado durante a sua vida til. O valor contbil da
proviso para os gastos de restaurao $500, que igual ao valor presente
desses gastos.
A entidade est testando a capacidade de recuperao do valor investido na
mina. A unidade geradora de caixa da mina ela, como um todo. A entidade
recebeu vrias ofertas de compra da mina, a um preo em torno de $800. Esse
preo considera o fato de que o comprador assume a obrigao de restaurar o
que necessrio. As despesas de baixa da mina so nfimas. Seu valor em uso
de aproximadamente $1.200, excluindo os gastos de restaurao. O valor
contbil da mina $1.000.
O valor lquido de venda da unidade geradora de caixa $800. Esse valor
considera os gastos de restaurao que j foram provisionados. Como
conseqncia, o valor em uso da unidade geradora de caixa determinado
depois de considerar os gastos de restaurao, e estimado em $700 ($1.200
menos $500). O valor contbil da unidade geradora de caixa $500, que o
valor contbil da mina ($1.000), menos o valor contbil da proviso para gastos
de restaurao ($500). Portanto, o valor recupervel da unidade geradora de
caixa supera seu valor contbil. Nada haver que ser feito.
GIO EM DECORRNCIA DE EXPECTATIVA DE RESULTADOS FUTUROS
(GOODWILL)
O que goodwiill? Podemos consider-lo sobre as seguintes perspectivas: 1)
Como o excesso de preo pago pela compra de um empreendimento ou
patrimnio sobre o valor de mercado de seus ativos lquidos; 2) Nas
consolidaes, como o excesso de valor pago pela companhia-me por sua
participao sobre os ativos lquidos da subsidiria.
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Por exemplo: Uma determinada empresa est venda. O valor contbil de seus
ativos, somado os direitos a receber e subtraindo-se as obrigaes a pagar,
atinge R$ 10.000.000,00 (valor do patrimnio lquido).
Mas no ser esse o valor para negociao. A empresa pode estar com ativo
imobilizado totalmente depreciado (e, portanto, com valor zero, na
contabilidade), mas que podem ser vendidos por um valor maior que o contbil.
Mas no s. Trata-se de uma slida e lucrativa empresa, bem conceituada,
com clientela estvel, e o dono atual s a vende por R$ 18.000.000,00.
Negcio fechado. Esta empresa vendida por R$ 18.000.000,00. Como fica a
contabilizao na empresa compradora? Lembre-se de que o patrimnio de
R$ 10.000.00,00.
Teremos o valor de: a) Investimentos: R$ 10.000.000,00; b) gio na aquisio:
R$ 8.000.000,00.
Estes R$ 8.000.000,00 de gio so o goodwill objetivo, que contabilizado.
O CPC 01 dispe que: Para fins de teste de reduo ao valor recupervel, o gio
(goodwill) pago em uma aquisio em decorrncia de expectativa de resultado
futuro deve, a partir da data da aquisio, ser alocado a cada uma das unidades
geradoras de caixa do adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa,
que devem se beneficiar das sinergias da aquisio, independentemente de os
outros ativos ou passivos da entidade adquirida serem ou no atribudos a
essas unidades ou grupos de unidades.
Explicando. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura, via de regra,
se refere a benefcios que no esto diretamente relacionados com um
determinado ativo ou com uma determinada unidade geradora de caixa; mas se
refere a um conjunto de unidades geradoras de caixa de uma entidade
adquirida. Como o exemplo da empresa vendida citado acima. Deste modo, o
gio dever ser apropriado a cada uma das unidades geradoras de caixa do
adquirente, ou a grupos de unidades geradoras de caixa, que devem se
beneficiar das sinergias da aquisio. Nesse caso, o gio deve ser atribudo a
esse conjunto de unidade geradoras de caixa (em conjunto), de forma
proporcional.
O gio pago, correspondente diferena entre o valor de mercado de
parte ou de todos os bens do ativo da entidade adquirida e o respectivo
valor contbil, deve ser reconhecido pela investidora como custo desses
ativos.
Exemplo 1: Uma entidade vende por R$ 100 uma operao que fazia parte de
uma unidade geradora de caixa na qual houve alocao de gio pago por
expectativa de resultado futuro (goodwill). O gio alocado unidade no pode
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ser identificado ou associado, exceto arbitrariamente, a um grupo de ativos em
um nvel mais baixo do que aquela unidade. O valor recupervel da parcela
remanescente da unidade geradora de caixa retido de R$ 300.
Como o gio alocado unidade geradora de caixa no pode ser identificado ou
associado, de forma no arbitrria, a um grupo de ativos em um nvel mais
baixo do que aquela unidade, o gio associado operao alienada medido
com base nos valores relativos da operao alienada e na parcela da unidade
remanescente. Portanto, 25% do gio alocado unidade geradora de caixa so
includos no valor contbil da operao que vendida.
simples! Uma questo de proporo. Vejam que foi vendida uma operao no
valor de R$ 100. Sobraram R$ 300. Ou seja, somando, teramos o valor de R$
400.
Como foram vendidos 25%, a baixa no gio dever ser proporcional, 25%
tambm.
Outra coisa. Se um gio est alocado em uma unidade geradora de caixa, e,
posteriormente, h diviso dessa unidade. Basta fazermos uma proporo para
aplicarmos o percentual s outras unidades.
Veja mais um exemplo. O gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) foi alocado originariamente unidade geradora de caixa A. O gio
alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma no arbitrria a
um grupo de ativos em um nvel mais baixo do que A. A dividida e integrada
em trs outras unidades geradoras de caixa, B, C e D.
Como o gio alocado a A no pode ser identificado ou associado de forma noarbitrria a um grupo de ativos em um nvel mais baixo que A, ele deve ser
alocado proporcionalmente para as unidades B, C e D com base nos valores
relativos das trs partes de A, antes que essas partes sejam integradas a B, C e
D.
Se tivermos, por exemplo, um investimento A no valor de R$ 1.000.000,
adquirido com gio de R$ 100.000, e formos dividi-lo em outros trs no valor
de R$ 500.000, R$ 250.000 e R$ 250.000, o gio dever ser proporcionalmente
dividido entre os novos investimentos, ou seja, respectivamente R$ 50.000, R$
25.000 e R$ 25.000.
90. Uma unidade geradora de caixa qual houve alocao de gio pago por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) deve ser anualmente testada
para verificar a necessidade de reduo ao valor recupervel e sempre que
houver uma indicao de que a unidade pode estar desvalorizada, comparandose seu valor contbil, incluindo o gio (goodwill), com o valor recupervel da
unidade. Se o valor recupervel da unidade ultrapassar seu valor contbil, a
unidade e o gio (goodwill) alocado quela unidade devem ser considerados
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como no estando desvalorizados. Se o valor contbil de uma unidade
ultrapassar seu valor recupervel, a entidade deve reconhecer a perda por
desvalorizao.
O teste anual de reduo ao valor recupervel para unidade geradora de caixa
qual tenha ocorrido alocao de gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) pode ser realizado a qualquer momento durante o perodo anual,
desde que o teste seja realizado, todos os anos, na mesma ocasio. Unidades
geradoras de caixa diferentes podem ser testadas, em momentos diferentes,
para reduo ao valor recupervel. Porm, se parte ou todo o gio por
expectativa de rentabilidade futura (goodwill) alocado a uma unidade geradora
de caixa decorre de combinao de negcios ocorrida durante o perodo anual
corrente, essa unidade deve ser testada para reduo ao valor recupervel
antes do fim do perodo anual corrente.
ATIVOS CORPORATIVOS
Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para
os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso,
quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma
mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos.
As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e
que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de
caixa sob reviso.
Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias
distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e
independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil
da sede, na hora de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser
totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para
fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo
corporativo.
Quando realizarmos a reviso para ver se houve desvalorizao de uma unidade
geradora de caixa, devemos verificar quais os ativos corporativos que se
encontram a ela relacionados.
Depois disso, a entidade analisa: Posso alocar uma parte (por meio de
proporo) deste ativo corporativo a esta unidade geradora de caixa? Por
exemplo, posso alocar R$ 1.000, deste ativo corporativo, que vale R$ 10.000,
para clculo de teste de recuperabilidade da mquina X? Se a resposta for sim,
havendo base razovel e consistente para tanto, timo! O assunto estar
resolvido.
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Ao revs, no sendo possvel a alocao, primeiramente, a entidade comparar
o valor contbil com o valor recupervel da unidade geradora de caixa,
excluindo-se o ativo corporativo. Se o valor contbil for maior do que o
recupervel, faz-se a proviso para perda.
Feito isso, em seguida, identificaremos um grupo de unidades geradoras de
caixa, que incluem o ativo corporativo, e para as quais poderemos alocar
consistentemente o valor contbil do ativo corporativo. Compararemos, aps, o
valor recupervel deste grupo de unidades geradoras de caixa com o valor
contbil deste mesmo grupo. Se o valor contbil for, tambm, maior do que o
valor recupervel devemos realizar proviso para perda por desvalorizao.
REVERSO DA PERDA POR DESVALORIZAO
A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma
indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao,
a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo.
Ou seja, haver uma suspeita de que aps a avaliao da perda, noutro
exerccio, ela deixara de existir ou possa ter diminudo. Procederemos, neste
caso, estimao do valor recupervel do ativo.
Ao avaliar se h alguma indicao de que uma perda por desvalorizao,
reconhecida em perodos anteriores para um ativo, possa ter diminudo ou
possa no mais existir, a entidade deve considerar, no mnimo, as seguintes
indicaes:
Fontes externas de informao
(a) o valor de mercado do ativo tenha aumentado significativamente durante o
perodo;
(b) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham
ocorrido durante o perodo, ou ocorrero em futuro prximo, no ambiente
tecnolgico, de mercado, econmico ou legal no qual ela opera ou no mercado
para o qual o ativo destinado;
(c) as taxas de juros de mercado ou outras taxas de mercado de retorno sobre
investimentos tenham diminudo durante o perodo, e essas diminuies
possivelmente tenham afetado a taxa de desconto utilizada no clculo do valor
em uso do ativo e aumentado seu valor recupervel materialmente;
Fontes internas de informao
(d) mudanas significativas, com efeito favorvel sobre a entidade, tenham
ocorrido durante o perodo, ou se espera que ocorram em futuro prximo, na
extenso ou na maneira por meio da qual o ativo utilizado ou se espera que
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seja utilizado. Essas mudanas incluem custos incorridos durante o perodo para
melhorar ou aprimorar o desempenho do ativo ou para reestruturar a operao
qual o ativo pertence;
(e) h evidncia disponvel advinda dos relatrios internos que indica que o
desempenho econmico do ativo ou ser melhor do que o esperado.
Vejam que so todos indicadores contrrios queles que utilizamos para
apreciar a desvalorizao do ativo. L, falvamos que a taxa de juros subiu,
aqui, falamos que ela caiu. L, falvamos que o relatrio indicava desempenho
pior que o esperado. Aqui, o desempenho se saiu melhor que o esperado, e
assim por diante.
Se houver indicao de que uma desvalorizao reconhecida para um ativo
pode vir a no mais existir ou tenha diminudo, isso pode indicar que a vida til
remanescente, o mtodo de depreciao, amortizao ou exausto ou o valor
residual podem requerer reviso e ajustes, mesmo se no houver reverso
da perda por desvalorizao para o ativo.
Segundo a norma, a perda por desvalorizao reconhecida em anos anteriores
para um ativo, exceto o gio decorrente de expectativa de rentabilidade futura,
s ser revertida se existiu uma mudana nas estimativas usadas para
determinar o seu valor recupervel aps a data em que a ltima desvalorizao
foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo deve ser
aumentado, aumento este que ocorrer pela reverso da perda por
desvalorizao.
A reverso da perda por desvalorizao no pode resultar em elevao do
valor contbil do ativo acima do valor original. Qualquer aumento no valor
contbil de um ativo acima do seu valor contbil que seria determinado, lquido
de depreciao, amortizao ou exausto, caso no tivesse sido reconhecida,
em anos anteriores, a perda por sua desvalorizao, considerado uma
reavaliao, procedimento extinto pela Lei 11.638/2007.
A reverso ser reconhecida no resultado ou como reverso da reserva
de reavaliao, se o ativo tiver sido reavaliado.
Aps reconhecer a reverso da perda com desvalorizao, a despesa de
depreciao, amortizao ou exausto para o ativo deve ser ajustada em
perodos futuros, para apropriar o valor contbil revisado do ativo menos, se
aplicvel, seu valor residual, em base sistemtica sobre sua vida til
remanescente.
DIVULGAO
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:
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(a) o montante das perdas por desvalorizao reconhecido no resultado do
perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas perdas por
desvalorizao foram includas;
(b) o montante das reverses de perdas por desvalorizao reconhecido no
resultado do perodo e a linha da demonstrao do resultado na qual essas
reverses foram includas;
(c) o montante de perdas por desvalorizao de ativos reavaliados reconhecido
em outros resultados abrangentes durante o perodo; e
(d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos
reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
41

QUESTES COMENTADAS
1. (ICMS RO FCC 2010) Uma empresa adquiriu uma mquina, em
01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em suas operaes. A
vida til econmica, estimada pela empresa, para esta mquina foi de 6 anos,
sendo que a empresa esperava vend-la por R$ 60.000,00 ao final deste prazo.
No entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida
til remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao
final do perodo era R$ 45.000,00. A empresa utiliza o mtodo das quotas
constantes e, ao final de X1, no houve ajuste no valor do ativo pelo teste de
recuperabilidade. Sendo assim, os valores das despesas de depreciao nos
anos X1 e X2, em relao a essa mquina, foram, respectivamente, e em reais:
A) 30.000,00 e 55.000,00
B) 30.000,00 e 65.000,00
C) 40.000,00 e 40.000,00
D) 40.000,00 e 70.000,00
E) 45.000,00 e 50.000,00
Comentrios:
Para fins contbeis, a empresa deve calcular a depreciao pela melhor
estimativa tcnica, e no simplesmente seguir as taxas determinadas pelo
Fisco.
Estimativa Contbil versus Critrio Fiscal
Para a contabilidade, a depreciao deve ser calculada segundo a melhor
estimativa tcnica. Por exemplo, se a Empresa X adquire dois veculos idnticos
e estima que um ter vida til de 6 anos e o outro ter vida til de 4 anos ( o
segundo ser utilizado em condies mais severas que o primeiro), deve
depreci-los conforme esta estimativa.
Ocorre que o Fisco (IR) aceita apenas determinados prazos para clculo da
depreciao. As diferenas deveriam ser ajustadas, para efeito de Imposto de
Renda. Com isso, as empresas passaram a usar o critrio fiscal. MAS,
contabilmente, deve ser usada a melhor estimativa tcnica, ainda que diferente
do critrio fiscal.
Para concursos, devemos usar o que informa a questo. Se no mencionar vida
til, usamos o que o fisco determina:
Depreciao: taxas permitidas pelo fisco para efeito de IR:
Veculos: 5 anos ou 20% ao ano
Mquinas e equipamentos: 10 anos ou 10% ao ano
42

Mveis e utenslios: 10 anos ou 10 % ao ano
Imveis: 25 anos ou 4 % ao ano.
Vamos ao clculo da depreciao do primeiro ano:
Valor contbil
(-) valor residual
(=) valor deprecivel
240.000
(60.000)
180.000
Como a vida til foi estimada em 6 anos, dividimos o valor deprecivel por 6
para calcular a depreciao do ano 1:
180.000 / 6 = 30.000 depreciao de X1.
No incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida til
remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao
final do perodo era R$ 45.000,00.
E agora? Podemos mudar a estimativa inicial de vida til de 6 anos e valor
residual de 60.000?
Podemos no, devemos. A contabilidade deve trabalhar com a melhor
estimativa, lembra?
E como vamos efetuar essa mudana de estimativa? Estornamos a depreciao
de X1 e calculamos tudo desde o comeo, nas novas bases, OU mudamos de X2
em diante?
Veja trecho do pronunciamento 23:
Mudana nas estimativas contbeis
32. Como consequncia das incertezas inerentes s atividades empresariais,
muitos itens nas demonstraes contbeis no podem ser mensurados com
preciso, podendo apenas ser estimados. A estimativa envolve julgamentos
baseados na ltima informao disponvel e confivel. Por exemplo, podem ser
exigidas estimativas de:
(a) crditos de liquidao duvidosa;
(b) obsolescncia de estoque;
(c) valor justo de ativos financeiros ou passivos financeiros;
(d) vida til de ativos depreciveis ou o padro esperado de consumo dos
(e) obrigaes decorrentes de garantias.
43

36. O efeito de mudana na estimativa contbil que no seja uma mudana
qual se aplique o item 37 deve ser reconhecido prospectivamente,
incluindo-o nos resultados do:
(a) perodo da mudana, se a mudana afetar apenas esse perodo; ou
(b) perodo da mudana e futuros perodos, se a mudana afetar todos
eles.
37. Se a mudana na estimativa contbil resultar em mudanas em ativos e
passivos, ou relacionar-se a componente do patrimnio lquido, ela deve ser
reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, do passivo ou do
patrimnio lquido no perodo da mudana.
38. O reconhecimento prospectivo do efeito de mudana na estimativa contbil
significa que a mudana aplicada a transaes, a outros eventos e a condies
a partir da data da mudana na estimativa. A mudana em uma estimativa
contbil pode afetar apenas os resultados do perodo corrente ou os resultados
tanto do perodo corrente como de perodos futuros. Por exemplo, a mudana
na estimativa de crditos de liquidao duvidosa afeta apenas os resultados do
perodo corrente e, por isso, reconhecida no perodo corrente. Porm, a
mudana na estimativa da vida til de ativo deprecivel, ou no padro
esperado de consumo dos futuros benefcios desse tipo de ativo, afeta a
depreciao do perodo corrente e de cada um dos futuros perodos
durante a vida til remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito
da mudana relacionada com o perodo corrente reconhecido como
receita ou despesa no perodo corrente. O efeito, caso exista, em
perodos futuros reconhecido como receita ou despesa nesses
perodos futuros.
Portanto, no alteramos a depreciao j contabilizada em X1. As mudanas
nas estimativas produziram efeitos em X2 e nos exerccios futuros.
O clculo da depreciao de X2 fica assim:
Valor contbil
(-) depreciao X1
(-) valor residual
(=) valor deprecivel
240.000
(30.000)
(45.000)
165.000
Como a vida til remanescente de 3 anos, dividimos o valor deprecivel por 3

para calcular a depreciao de X2:
165.000 / 3 = 55.000
Gabarito A.
44

2. (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
NACIONAL DE AUDITORES INDEPENDENTES (CNAI) DO CONSELHO FEDERAL
DE CONTABILIDADE (CFC) 2008 - (ADAPTADA) De acordo com o
Pronunciamento Tcnico CPC 26 Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e
Retificao de Erro, a aplicao prospectiva de uma mudana em poltica
contbil representa:
a) a utilizao de uma nova poltica contbil, como se essa poltica estivesse
sempre em uso.
b) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a
condies que ocorrerem aps a adoo da nova poltica.
c) o registro e a divulgao do efeito da mudana em estimativa contbil nos
exerccios correntes e futuros afetados pela mudana.
d) correo do registro original, da valorizao ou da divulgao de elementos
das demonstraes contbeis.
Comentrios:
Conforme o CPC 23, aplicao prospectiva de mudana em poltica contbil
representa a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos
e a condies que ocorram aps a data em que a poltica alterada. Portanto, o
gabarito letra B.
Vamos examinar as outras alternativas:
sempre em uso. Trata-se de aplicao retrospectiva.
exerccios correntes e futuros afetados pela mudana. Nesse caso, temos
aplicao prospectiva, mas de mudana em ESTIMATIVA contbil, e no em
poltica contbil.
das demonstraes contbeis. Aqui, aplicao retrospectiva
Gabarito B.
3) EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO

DE CONTABILIDADE (CFC) 2008 (ADAPTADA) De acordo com o
Retificao de Erro, o processo de determinao das estimativas contbeis
envolve julgamentos baseados nas ltimas informaes disponveis. Assim, uma
mudana identificada nas bases de avaliao:
45

a) corresponde a uma mudana na estimativa contbil.
b) ocorre em decorrncia da identificao de erro no clculo da estimativa.
c) corresponde a uma mudana em poltica contbil.
d) pode tornar difcil distinguir entre mudana de poltica contbil e de
estimativa contbil. Neste caso a mudana deve ser tratada como de poltica
contbil.
Comentrios
Analise das alternativas:
ERRADO. Mudana na estimativa contbil um ajuste nos saldos contbeis de
que decorre da avaliao da situao atual e das obrigaes e dos benefcios
futuros esperados associados aos ativos e passivos.
ERRADO. Erro no clculo corresponde ao conceito de ERRO, e no de mudana
nas bases de informao.
CORRETO. Veja o item 18 do Resumo Geral: A mudana na base de avaliao
uma mudana na poltica contbil e no uma mudana na estimativa contbil.
Quando for difcil distinguir uma mudana na poltica contbil de uma mudana
na estimativa contbil, a mudana tratada como mudana na estimativa
contbil.
contbil.
ERRADO. Quando for difcil distinguir uma mudana na poltica contbil de uma
mudana na estimativa contbil, a mudana tratada como mudana na
estimativa contbil.
Gabarito C.
46

4). EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
DE CONTABILIDADE (CFC) 2009 (ADAPTADA) A Administrao da entidade
necessita estabelecer estimativas, assim como identificar as prticas contbeis
adequadas na elaborao das demonstraes contbeis. Nesta linha, posicionase o Pronunciamento Tcnico CPC 23, que trata das Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Com base no que define a referida
Norma, assinale a opo que NO condiz com tais definies.
a) Na ausncia de norma ou interpretao, a administrao da entidade deve
usar seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de poltica contbil que
resulte em informao relevante para a tomada de deciso pelos usurios.
b) Em seu processo de julgamento, a administrao da entidade deve
considerar pronunciamentos de outros rgos que elaboram padres e polticas
de segmentos especficos e adotem conceitos similares no desenvolvimento de
normas contbeis.
c) A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis de maneira
uniforme em relao a transaes similares, outros eventos e circunstncias, a
no ser que outra norma ou interpretao tcnica especfica seja mais
apropriada.
d) Mesmo que uma norma ou interpretao tcnica exija ou permita forma
especfica de classificao de itens, essa prtica contbil no dever ser
utilizada nem aplicada.
Comentrios
Todas as assertivas esto corretas, exceto a opo D.
Gabarito D.

DE CONTABILIDADE (CFC) 2010 - Conforme a NBC T 19.11 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, ao corrigir os erros
materiais de perodos anteriores, retrospectivamente, no primeiro conjunto de
descoberta de tais erros, a entidade deve divulgar, EXCETO:
a) a natureza do erro de perodo anterior.
b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida
em que seja praticvel, para cada item afetado da demonstrao contbil; e se
a NBC TS sobre Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por
ao bsicos e diludos.
c) o reclculo dos dividendos propostos para cada perodo anterior apresentado.
47

d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio
Comentrios
Conforme o CPC 23:
Ao aplicar o item 42, a entidade deve divulgar:
(a) a natureza do erro de perodo anterior;
(b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na
medida em que seja praticvel:
entidade, para resultados por ao bsicos e diludos;
(c) o montante da retificao no incio do perodo anterior mais antigo
apresentado; e
(d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio
As demonstraes contbeis de perodos subsequentes retificao do erro no
precisam repetir essas divulgaes.
Gabarito C.
(SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 6 a 8. A Cia. Alvorecer, ao analisar

um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
6. O valor recupervel desse ativo , em R$,

(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00
Comentrios
48

A norma define como valor recupervel de um ativo ou de uma unidade
geradora de caixa o maior valor entre o valor justo lquido de despesas de
venda (nova nomenclatura para o antigo valor lquido de venda) de um ativo e
seu valor em uso.
Valor Lquido de Venda 5.100.000
Valor em Uso 5.000.000
Portanto, o maior dos dois o valor lquido de venda (ou valor justo lquido de
despesa de venda). O gabarito da questo 6 a letra B.
7. O valor lquido contbil , em R$,
(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00
Comentrios
Segundo a Resoluo do CFC, valor contbil o valor pelo qual um ativo est
reconhecido no balano depois da deduo de toda respectiva depreciao,
amortizao ou exausto acumulada e proviso para perdas.
O valor contbil bruto 8.000.000. A questo ainda forneceu o valor da
depreciao acumulada, que monta a 2.000.000. Por fim, forneceu ainda a
proviso j registradas para perdas, no valor de 600.000.
Dessa forma, acharamos o valor lquido contbil subtraindo 2.000.000 e
600.000 do valor contbil bruto, de 8.000.000
Valor contbil lquido = 8.000.000 2.000.000 600.000 = 5.400.000
O gabarito da questo 7 a letra C.
Gabarito C.
8. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,

(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00
Comentrios
49

Perda por desvalorizao, segundo a Resoluo, o valor pelo qual o valor
contbil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor
recupervel.
Vimos que o valor recupervel o maior valor entre o valor lquido de
venda e o valor em uso. Neste caso, achamos o montante de 5.100.000
(valor de venda).
Comparando com o valor contbil lquido, que de 5.400.000, inferimos que o
valor contbil maior do que o valor recupervel.
Neste caso, devemos apropriar no balano uma perda por desvalorizao, no
valor da diferena, 5.400.000 5.100.000 = 300.000.
Gabarito E.
9.
(Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) Conforme a Resoluo CFC n.
1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, assinale a opo CORRETA.
a) Uma entidade dever testar, no mnimo a cada trs anos, a reduo ao valor
recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
intangvel ainda no disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com
seu valor recupervel.
b) Um ativo no est desvalorizado quando o valor recupervel excede o valor
contbil.
c) Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, uma entidade deve fazer estimativa formal do valor
recupervel de todos os seus ativos imobilizados.
d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar trimestralmente
se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao.
Comentrios:
Vamos analisar cada alternativa nesta questo.
(A) A regra a que se segue: Sempre que houver indicao de
desvalorizao a entidade dever proceder avaliao do ativo, estimando
seu valor recupervel! Neste caso, analisar aqueles fatores externos e
internos indicados no item Identificao de que um ativo pode estar
desvalorizado. Todavia, existindo ou no indicadores de desvalorizao a
entidade deve testar, no mnimo anualmente (o gabarito, portanto, est
incorreto) a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com vida
til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para uso,
comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel.
50

(B) Um ativo est desvalorizado quando seu valor contbil excede seu valor
recupervel. Se o valor recupervel maior do que o valor contbil, o ativo
no est desvalorizado. Devemos manter o valor contbil, em homenagem
ao princpio da prudncia e princpio do registro pelo valor original. O
gabarito est correto!
(C) Como dito, a desvalorizao se d quando o valor contbil excede o valor
recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de cada perodo
de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido
desvalorizao. Se houver alguma indicao, a entidade deve fazer uma
estimativa formal do valor recupervel do ativo. No havendo indcios dessa
desvalorizao, dispensada est essa estimativa formal. O item est
incorreto! (Ver itens 8 e 9 da norma).
(D) Errado. A norma diz que a desvalorizao se d quando o valor contbil
excede o valor recupervel. A entidade deve avaliar, no mnimo ao fim de
cada perodo de reporte, se h alguma indicao de que um ativo possa
ter sofrido desvalorizao. Portanto, no cabe falar em trimestre. O item
est incorreto.
Gabarito B.
10. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) De acordo com a Resoluo

CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos, uma entidade deve divulgar em suas demonstraes contbeis as
informaes para cada classe de ativos. Com relao a este assunto, assinale a
opo INCORRETA.
em outros resultados abrangentes durante o perodo;
(d) o valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas no
resultado do perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao do resultado na(s)
qual(is) essas reverses foram includas;
Comentrios
H assuntos muito mais interessantes e didticos para se cobrar em prova,
quando se trata de teste de recuperabilidade, do que o tema divulgao.
Todavia, vamos v-lo. Segundo o item 126 do CFC 1.110/07:
A entidade deve divulgar as seguintes informaes para cada classe de ativos:
51

em outros resultados abrangentes durante o perodo; e
(d) o montante das reverses das perdas por desvalorizao de ativos
reavaliados reconhecido em outros resultados abrangentes durante o perodo.
O gabarito a alternativa D, que a incorreta. Mas no s por no atender
literalidade que a assertiva peca. Leiamos novamente a questo: O valor das
reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas parte no resultado do
exerccio e parte no patrimnio lquido.
Est errado! Ora, como visto no captulo, a reverso da perda por
desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida imediatamente no resultado
do perodo, a menos que o ativo esteja registrado por valor reavaliado.
Neste caso, qualquer reverso de uma perda por desvalorizao sobre um ativo
reavaliado deve ser tratada como aumento de reavaliao.
Ressalte-se que a questo diz que a perda por desvalorizao (no se fala em
reavaliao) vai ser reconhecida parte no patrimnio lquido, o que vai de
encontro ao previsto no pargrafo acima.
Assim, levem para a prova
Reverso da perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no
resultado do exerccio.
Reverso da perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no
patrimnio lquido, como aumento da reavaliao.
Lembrem-se, por fim, de que o aumento do valor contbil de um ativo
atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor
contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou
exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos
anteriores.
Gabarito D.
52

11. (Autoria prpria) O CPC 01, devidamente revisado, prescreve que, a fim
de para checarmos possvel desvalorizao de ativos, sejam eles imobilizados,
sejam eles intangveis, o valor contbil deve ser comparado com:
a) No h nas normas de contabilidade comparao a ser feita, em homenagem
ao princpio do registro pelo valor original.
b) Valor em uso.
c) Valor recupervel
d) Valor lquido de venda
e) Valor deprecivel.
Comentrios
Segundo a norma, devemos comparar o valor contbil lquido com o valor
recupervel, que definido como o maior valor entre o valor de uso e o valor
de venda lquido.
Gabarito C.
12. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou

adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do
valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que:
I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
gastos associados a tal transao no montante de $5.000,00;
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.
Os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;
IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.
(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
53

(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.
Comentrios
Para efetuar o teste de recuperabilidade, devemos comparar o valor contbil
com o maior entre o valor em uso e o valor lquido de vendas.
Valor contbil o valor pelo qual um ativo est reconhecido no balano depois
Valor contbil = Valor original (-) depreciao acumulada
Valor contbil = $ 80.000,00 (-) $ 50.000,00 = $ 30.000,00
maior valor entre o valor lquido de venda de um ativo e seu valor em uso.
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros estimados, que
devem resultar do uso de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa.
Valor em uso anual = 5.000x(5 3) = 10.000
Ano 1: 10.000
Ano 2: 10.000
Ano 3: 10.000
Ano 4: 10.000
Valor atual
/
/
/
/
1,1 = 9090,91
1,21 = 8.264,46
1,33 = 7518,80
1,46 = 6849,31
31.723,48
Como o valor em uso superou o valor contbil, no haver necessidade de

nenhum ajuste referente ao teste de recuperabilidade. Portanto, j podemos
indicar a resposta:
12.
Gabarito D.
13. (Auditor do TCM RJ/2008/FGV) Segundo a Resoluo CFC 1.110/07,

assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa
Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste
de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que:
1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00;
2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste,
$40.000,00;
3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $62.000,00;
4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em
54

5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando
no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z
por ano pelos prximos 3 anos;
6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade;
7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Z $8,00;
8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano;
9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
(A) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00
(B) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00
(C) entre $ 5.000,00 e $ 1,00
(D) zero
(E) entre $1,00 e $2.000,00
Comentrios
Esta foi a primeira questo sobre o teste de recuperabilidade proposta pela
FGV. Posteriormente, esse formato de questo foi cobrado em outras provas
desta banca, praticamente sem alterao.
O teste de Recuperabilidade (tambm chamado de Impairment) parte da
premissa de que nenhum ativo pode ficar registrado no balano por valor
superior aos benefcios futuros que ir produzir.
Um ativo pode produzir benefcios de duas formas:
1) sendo utilizado para produzir bens que sero vendidos, o que chamado de
valor em uso;
2) Atravs da venda do ativo, que o valor justo lquido de despesa de
venda. Esse valor deve ser considerado lquido das despesas de venda.
Comparamos o valor contbil do ativo com o maior valor apurado entre o Valor
em Uso e o Valor de Venda. Se o valor contbil for menor (ou seja, o ativo ir
gerar benefcios futuros que excedem o seu valor contbil), no h necessidade
de nenhum ajuste.
Do contrrio, devemos reconhecer uma perda, cuja contabilizao a seguinte:
D Perda por desvalorizao - teste de recuperabilidade (resultado)
C Perda com teste de recuperabilidade (retificadora do Ativo).
Aps estas consideraes, vamos resoluo da questo.
55

Valor contbil = $ 100.000,00 (-) $ 40.000,00 = $ 60.000,00
Valor em uso anual = 10.000 x (10 8) = 20.000
ANO 1: 20.000/1,1 = 18.181,81
ANO 2: 20.000/1,1 = 16.528,92
ANO 3: 20.000/1,1 = 15.026,29
Somando os fluxos de caixa estimados, temos:
18.181,81 + 16.528,92 + 15.026,29 = $ 49.737,02
Valor justo lquido de despesa de venda o valor a ser obtido pela venda
de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa em transaes em bases
comutativas, entre partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas
estimadas de venda.
Valor Lquido de Venda = 62.000-13.000= 49.000
Valor em Uso > Valor Lquido de Venda = 49737,02 > 49.000
Valor Contbil = 100.000 - 40.000 = 60.000
Reduo ao Valor Recupervel = 49.737,02 60.000 = (10.262,97)
Se, e somente se, o valor recupervel de um ativo for menor do que seu valor
contbil, o valor contbil do ativo deve ser reduzido ao seu valor recupervel.
Essa reduo representa uma perda por desvalorizao do ativo.
Gabarito B.
14. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC

1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser
apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do
valor contbil do imobilizado.
Sabe-se que:
56

- O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a
Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em
- Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse
utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000
unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto
Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do
produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma
que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia.
Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de
$400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos
mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto
$9,50;
- A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer
tributo;
- O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano;
- O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:
(A) Maior que $19.200,00.

(B) Entre $18.800,01 e 19.200,00.
(C) Entre $18.400,01 e 18.800,00.
(D) Entre $18.000,01 e 18.400,00.
(E) Menor ou igual a $18.000,00.
Comentrios
57

Mais uma questo de teste de recuperabilidade, como j tradicional na FGV.
Mas esta questo apresenta um problema que resultou na sua anulao. Vamos
apresentar primeiro a resoluo pretendida pela banca e depois trataremos da
anulao.
O teste de Recuperabilidade (tambm chamado de Impairment) parte da
premissa de que nenhum ativo pode ficar registrado no balano por valor
superior aos benefcios futuros que ir produzir.
Um ativo pode produzir benefcios de duas formas:
1) sendo utilizado para produzir bens que sero vendidos, o que chamado de
Valor em Uso;
2) Atravs da venda do ativo, que o Valor Justo Lquido de Despesa de
Venda. Esse valor deve ser considerado lquido das despesas de venda.
Comparamos o valor contbil do ativo com o maior valor apurado entre o Valor
em Uso e o Valor de Venda. Se o valor contbil for menor (ou seja, o ativo ir
gerar benefcios futuros que excedem o seu valor contbil), no h necessidade
de nenhum ajuste.
Do contrrio, devemos reconhecer uma perda, cuja contabilizao a seguinte:
C Perda com teste de recuperabilidade (retificadora do Ativo).
Aps estas consideraes, vamos resoluo da questo.
Valor contbil = $ 75.000,00 (-) $ 55.000,00 = $ 20.000,00
Preo de venda = $12,00 por unidade.
Espeto $9,50; portanto, cada unidade vendida gera fluxo de caixa de $ 2,50.
58

De acordo com os dados da questo, podemos montar o seguinte quadro:
Ano
1
2
3
4
5
Valor residual
Valor Total
Produo
4.000
3.000
2.000
1.000
500
Lucro unitrio
R$ 2,50
R$ 2,50
R$ 2,50
R$ 2,50
R$ 2,50
Total
R$ 10.000,00
R$ 7.500,00
R$ 5.000,00
R$ 2.500,00
R$ 1.250,00
R$ 1.600,00
Deflator Valor presente

1,2
R$ 8.333,33
1,44
R$ 5.208,33
1,728
R$ 2.893,52
2,0736
R$ 1.205,63
2,48832
R$ 502,35
2,48832
R$ 643,00
R$ 18.786,17
Valor lquido de venda o valor a ser obtido pela venda de um ativo ou de

uma unidade geradora de caixa em transaes em bases comutativas, entre
partes conhecedoras e interessadas, menos as despesas estimadas de venda.
Valor Lquido de Venda = 23.000,00 -8.000,00 = 18.000,00
O valor em uso e o valor liquido de venda so menores que o valor contbil.
Nesse caso, reconhecemos uma perda no teste de recuperabilidade, usando
como parmetro o maior valor entre o valor em uso e o valor liquido de venda.
Assim:
Valor contbil
Valor em uso
Perda apurada
20.000,00
18.786,17
1.213,83
Contabilizao:
C Perda com teste de recuperabilidade (ret. a. imobilizado)
Ativo permanente inicial
(-) ajuste recuperabilidade
Ativo permanente final
1.213,83
1.213,83
20.000,00
(1.213,84)
18.786,16
Assim, a resposta, neste caso, seria a Letra C, que foi apontada como o
gabarito provisrio.
Ocorre que a questo misturou a terminologia antiga (ativo permanente) com a
terminologia atual (ativo no circulante). O Ativo Permanente compreendia os
sub-grupos Investimentos, Imobilizado e Ativo Diferido.
O atual Ativo No Circulante compreende os sub-grupos Ativo Realizvel a
longo prazo, Investimentos, Imobilizado e Intangvel.
59

Quando a questo menciona Outros ativos no circulantes exceto imobilizado,
se considerarmos que o valor apontado refere-se ao Ativo Realizvel a Longo
Prazo, chegamos resposta da banca.
Mas se considerarmos que tal valor pertence ao Investimento ou ao Ativo
Intangvel (que tambm se encaixam na descrio de Outros Ativos no
Circulantes exceto Imobilizado), a a resposta seria 60.000,00 + 18.786,16 =
78.786,16, LETRA A.
Por apresentar duas possveis resposta, a questo foi anulada.
Gabarito preliminar C.
Gabarito definitivo Anulada.
15. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2009/FGV)Em 01.04.2009, a Cia. Platina

adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de $
113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:
O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor
residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC,
deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo.
As informaes obtidas nesta data so as seguintes:
Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no

Balano Patrimonial da Cia. Platina ser:
(A) $ 120.063.
(B) $ 112.500.
(C) $ 111.500.
(D) $ 140.000.
(E) $ 90.000.
Comentrios
O ativo ir ao imobilizado com valor de:
113.000 + 5.000 + 2.000 = R$ 120.000,00
60

O seguro dever ser computado como Despesa de seguro no exerccio, de
acordo com o princpio da competncia.
O valor recupervel do ativo o maior valor entre o valor de venda e o valor
em uso. Neste caso, de R$ 140.000,00.
Assim, em homenagem ao princpio da prudncia, nenhum ajuste h que ser
feito.
A depreciao do equipamento ser de:
120.000 / 12 = R$ 10.000,00 por ano.
Como o equipamento foi posto em uso em abril, devemos depreci-lo pelo
perodo de 9 meses no exerccio de 2009.
10.000,00 x 9/12 = R$ 7.500,00 (Depreciao de 2009).
Logo, dever ser levado a balano o valor de R$ 120.000,00 7.250,00 = R$
112.500,00.
Gabarito B.
16. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quais

os elementos que devem ser considerados no clculo do valor em uso do ativo?
a. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de
juros livre de risco; inflao e taxa de cmbio.
b. ( ) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses
fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa
de juros livre de risco; e o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo;
inflao e taxa de cmbio.
c. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do
mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter com o ativo.
d. ( ) Expectativas presentes dos fluxos de caixa futuros; taxa de juros ajustada
e livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo e ao setor
empresarial; e outros fatores, tais como falta de liquidez, inflao, taxa de
cmbio, etc.
e. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo
desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela
atual taxa de juros livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao
ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado
61

iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade
espera obter com o ativo.
Comentrios
Conforme o pronunciamento CPC 01 (R1) Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos;
Valor em uso o valor presente de fluxos de caixa futuros esperados que
devem advir de um ativo ou de unidade geradora de caixa.
(...)
30. Os seguintes elementos devem ser refletidos no clculo do valor em uso do
ativo:
(a) estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com esse
ativo;
(b) expectativas acerca de possveis variaes no montante ou no perodo de
ocorrncia desses fluxos de caixa futuros;
(c) valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de juros livre de
risco;
(d) preo pela assuno da incerteza inerente ao ativo (prmio); e
(e) outros fatores, tais como falta de liquidez, que participantes do mercado
iriam considerar ao precificar os fluxos de caixa futuros esperados da entidade,
advindos do ativo.
A nica alternativa completa a alternativa E.
GABARITO E.
17. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De

acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til
definida como:
a. ( ) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo,
independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera
obter ou produzir com esse ativo.
b. ( ) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no
qual a entidade espera usar um ativo.
c. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero
de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera
obter do ativo.
d. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional
especifico da atividade da entidade.
e. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente
alm do ciclo operacional especifico da atividade.
62

Comentrios
De acordo com o pronunciamento CPC 01:
Vida til :
(a) o perodo de tempo durante o qual a entidade espera utilizar um ativo; ou
(b) o nmero de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a
entidade espera obter do ativo.
GABARITO C.
18. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto

unidade geradora de caixa, pode afirmar:
a. ( ) A identificao de uma unidade geradora de caixa no requer julgamento.
b. ( ) As unidades geradoras de caixa so apenas aquelas responsveis pela
gerao de caixa decorrentes das atividades operacionais apresentadas na
demonstrao do fluxo de caixa.
c. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que
gera as entradas de caixa, que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos.
d. ( ) Unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que
gera as sadas de caixa, que so em grande parte independentes das sadas de
e. ( ) Unidade geradora de caixa o maior grupo identificvel de ativos que
gera as entradas e sadas de caixa, que so em grande parte independentes
das entradas e das sadas de caixa de outros ativos ou de grupos de ativos
Comentrios
Novamente uma questo que cpia do pronunciamento do CPC. Confira:
Pronunciamento CPC 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos:
entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
68. Conforme definido no item 6, uma unidade geradora de caixa de um ativo
o menor grupo de ativos que inclui esse ativo e gera entradas de caixa que so
em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros
ativos ou grupos de ativos. A identificao de uma unidade geradora de caixa
do ativo envolve julgamento. Se o valor recupervel no puder ser determinado
para um ativo individual, a entidade identifica o menor agregado de ativos que
gera entradas de caixa em grande parte independentes.
63

Alternativa correta C.
Vamos analisar rapidamente as outras alternativas:
Alternativa INCORRETA, a identificao de uma unidade geradora de caixa
envolve julgamento.
Alternativa INCORRETA, no h essa restrio (apenas aquelas responsveis
pela gerao de caixa decorrente das atividades operacionais) no
pronunciamento.
Alternativa CORRETA.
Alternativa INCORRETA, o menor grupo de ativos que gera ENTRADAS de
caixa.
Alternativa INCORRETA, o MENOR grupo de ativos que gera ENTRADAS de
caixa.
GABARITO C.
19. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Determinada entidade, ao realizar

os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo
para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente
valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade
geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria
64

reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor
da diferena de R$ 2 milhes.
Comentrios
O item est correto. Como o valor contbil maior do que o valor recupervel,
reconhece-se uma perda por desvalorizao no valor de R$ 2 milhes, devendo
o lanamento ser feito a dbito de conta de resultado e a crdito de conta
retificadora do ativo imobilizado.
Gabarito Correto.
20. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Ao realizar os testes para a

recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas
para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um
valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.
Comentrios
O item est incorreto. O valor recupervel o maior valor entre o valor em uso
e o valor justo lquido de despesas de vendas. Neste caso, o maior R$ 3,5
milhes. A perda a ser reconhecida , portanto, de R$ 500.000,00.
Gabarito Errada.
21. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Diante dos testes para a

recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade levou em conta a
possibilidade de uma futura reorganizao. As estimativas do valor em uso
foram de R$ 7 milhes, caso excluda a receita marginal advinda da
reorganizao, e R$ 10 milhes, incluindo tal receita. A entidade no encontrou
mercado ativo para sua unidade geradora de caixa. O valor contbil lquido da
unidade geradora de caixa estava registrado como R$ 8 milhes. Nessa
situao, no houve perda a ser contabilizada relacionada unidade geradora
de caixa.
Comentrios
J dissemos que as melhorias futuras a serem realizadas no devem ser
levadas em considerao quando do clculo do valor recupervel.
65

Neste caso, portanto, devemos considerar o montante de R$ 7 milhes como
valor recupervel. Como o valor contbil supera o valor recupervel, uma perda
deve ser reconhecida, no montante de R$ 1 milho.
Gabarito Errada.
22. (Analista Judicirio/TRT 4 regio/FCC) Cia. Delfim Verde, em obedincia s

normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na
fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo
departamento de contabilidade da empresa (em R$):
Valor em uso da mquina
Valor lquido de venda
Custo de aquisio
Depreciao acumulada
620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$

a) 100.000,00.
b) 90.000,00.
c) 10.000,00.
d) 30.000,00.
e) 20.000,00.
Comentrios
O valor recupervel R$ 620.000 (maior entre valor de uso e valor de venda).
O valor contbil de R$ 640.000,00 (710.000 70.000). Assim, devemos
reconhecer uma perda de R$ 20.000,00.
Gabarito E.
23. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de

recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo
reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa
empresa deve:
a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o
valor da reserva de reavaliao.
c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de
reserva de reavaliao no Ativo.
d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido.
66

e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o
montante do valor da perda.
Comentrios
A reverso da perda por desvalorizao de um ativo deve ser reconhecida
imediatamente no resultado do perodo, a menos que o ativo esteja
registrado por valor reavaliado. Neste caso, qualquer reverso de uma
perda por desvalorizao sobre um ativo reavaliado deve ser tratada como
aumento de reavaliao.
Assim, levem para a prova
Reverso da perda por desvalorizao de ativo normal lana-se no
resultado do exerccio.
Reverso da perda por desvalorizao de ativo reavaliado lana-se no
patrimnio lquido, como aumento da reavaliao.
Lembrem-se, por fim, de que o aumento do valor contbil de um ativo
atribuvel reverso de perda por desvalorizao, no deve exceder o valor
contbil que teria sido determinado, lquido de depreciao, amortizao ou
exausto, caso nenhuma desvalorizao tivesse sido reconhecida em anos
anteriores.
Gabarito E.
24. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n

11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o
reconhecimento inicial,
a) deve ser amortizado.
b) deve ser depreciado.
c) deve ser exaurido.
d) deve ser trazido a valor presente.
e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.
Comentrios
Existem dois mtodos distintos para a mensurao do ativo intangvel trazidos
pelo CPC 04, Mtodo de Custo e Mtodo de Reavaliao, a saber:
Mtodo de Custo: Posteriormente ao reconhecimento inicial o ativo intangvel
deve ser apresentado ao custo, menos a amortizao acumulada e a perda
acumulada (se houver).
67

Mtodo de Avaliao: Aps o reconhecimento, se permitido legalmente, um
ativo intangvel pode ser apresentado pelo seu valor reavaliado, correspondente
ao valor justo na data da reavaliao.
Apesar do CPC 04 trazer as duas definies, ressaltamos que a contabilizao
pela reavaliao no mais existe no ordenamento ptrio, portanto, no deve ser
aplicada nas demonstraes contbeis.
Aps a mensurao, a Cia dever avaliar se se trata de um ativo intangvel de
vida til indefinida ou definida. Para os ativos intangveis de vida til
indefinida a amortizao torna-se proibida, afinal, no temos um prazo para
calcular, no saberemos apurar a amortizao seno de forma arbitrria (como
utilizamos para achar o valor de depreciao no imobilizado, exemplo: 10 anos
de depreciao sem valor residual = 10% ao ano). Incabvel tambm se falar
em depreciao ou exausto.
Contudo, falar que um ativo intangvel tem vida til indefinida no significa
dizer que ele tenha vida til infinita, eterna. Esses ativos estaro sujeitos
anlise de impairment anual. Como prev o CPC 01, existindo ou no
indicadores de desvalorizao a entidade deve:
testar, no mnimo
anualmente, a reduo ao valor recupervel de um ativo intangvel com
vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no disponvel para
uso, comparando o seu valor contbil com seu valor recupervel. Esse teste de
reduo ao valor recupervel pode ser executado a qualquer momento no
perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano, no mesmo perodo.
Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel testado em perodos
diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram inicialmente
reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor recupervel
testada antes do fim do ano corrente; e
Gabarito E.
25. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma

obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste
de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um
contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que,
em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os
pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial
Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as
demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos
investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas
gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos,
contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm
68

demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as
empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa
realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao
Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal
do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10,
correto afirmar que
(A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada
por meio do valor de uso.
(B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados
deve ser apurada por meio do valor de uso.
(C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das
normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio
do valor de uso.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do
valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de
caixa.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de
venda.
Comentrios
Segundo a Resoluo n. 1.292/10 do CFC:
2. Este Pronunciamento Tcnico deve ser aplicado na contabilizao de ajuste
para perdas por desvalorizao de todos os ativos, exceto:
(a) estoques (ver Pronunciamento Tcnico CPC 16(R1) Estoques);
(b) ativos advindos de contratos de construo (ver Pronunciamento Tcnico
CPC 17 Contratos de Construo);
(c) ativos fiscais diferidos (ver Pronunciamento Tcnico CPC 32 Tributos sobre
o Lucro);
(d) ativos advindos de planos de benefcios a empregados (ver Pronunciamento
Tcnico CPC 33 Benefcios a Empregados);
(e) ativos financeiros que estejam dentro do alcance dos Pronunciamentos
Tcnicos do CPC que disciplinam instrumentos financeiros;
(f) propriedade para investimento que seja mensurada ao valor justo (ver
Pronunciamento Tcnico CPC 28 Propriedade para Investimento);
(g) ativos biolgicos relacionados atividade agrcola que sejam mensurados ao
valor justo lquido de despesas de venda (ver Pronunciamento Tcnico CPC 29
Ativo Biolgico e Produto Agrcola);
(h) custos de aquisio diferidos e ativos intangveis advindos de direitos
contratuais de companhia de seguros contidos em contrato de seguro dentro do
alcance do Pronunciamento Tcnico CPC 11 Contratos de Seguro; e
(i) ativos no circulantes (ou grupos de ativos disponveis para venda)
classificados como mantidos para venda em consonncia com o Pronunciamento
69

Tcnico CPC 31 Ativo No Circulante Mantido para Venda e Operao
Descontinuada.
Portanto, de plano descartamos as assertivas de a a c, j que possuem
normatizao especfica.
Resta a alternatida d e a alternativa e.
Analisemo-las.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio
exclusivamente do valor de venda, no sendo permitida sua alocao
em uma unidade geradora de caixa.
Esta assertiva est incorreta.
Inicialmente, deve-se avaliar o valor recupervel de um ativo imobilizado
priorizando-se o ativo individual. Todavia, muitas vezes no possvel estimar
o valor recupervel do ativo por si s. Quando isto ocorrer, devemos nos
utilizar, para fazer a estimativa, do menor conjunto possvel de ativos. o
que chamamos de unidade geradora de caixa.
Segundo a resoluo do CFC:
entradas de caixa, entradas essas que so em grande parte independentes das
entradas de caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de
uso ou de venda.
Segundo a resoluo do CFC:
Valor recupervel de um ativo ou de unidade geradora de caixa o maior
montante entre o seu valor justo lquido de despesa de venda e o seu valor em
uso.
Gabarito E.
26. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o

disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que:
a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de,
no mnimo, 10 anos.
70

b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa.
d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem
ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais
ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente.
e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
suficientes para recuperar seu valor contbil usualmente sujeita a maior
incerteza na fase em que o ativo ainda no est disponvel para uso do que na
fase em que ele j se encontra disponvel para uso.
Comentrios
O item a est incorreto. Segundo o CPC 01, as estimativas de fluxos de caixa
para se achar o valor de uso devem ser razoveis, com anlise econmica mais
profunda sobre o ambiente externo. A anlise do fluxo de caixa tambm deve
se basear em polticas mais recentes adotadas pela empresa e abranger um
perodo mximo de cinco anos adiante (salvo se se justificar perodo mais
longo). Todavia, deve-se excluir qualquer estimativa de fluxo de caixa que se
espera surgir das reestruturaes futuras ou da melhoria ou aprimoramento do
desempenho do ativo.
A letra b est correta.
Uma unidade geradora de caixa o menor grupo de ativos que gera entradas
de caixa que so em grande parte independentes das entradas de caixa
provenientes de outros ativos ou grupos de ativos.
Uma entidade de minerao tem uma estrada de ferro particular para dar
suporte s suas atividades de minerao. Essa estrada pode ser vendida
somente pelo valor (residual) de sucata e ela no gera entradas de caixa
provenientes de uso contnuo que sejam em grande parte independentes das
entradas de caixa provenientes de outros ativos da mina.
No possvel estimar o valor recupervel da estrada de ferro porque seu valor
em uso no pode ser determinado e provavelmente diferente do valor de
71

sucata. Portanto, a entidade estima o valor recupervel da unidade geradora de
caixa qual a estrada de ferro pertence, isto , a mina como um todo.
A letra c est correta e traz a exata definio de ativo corporativo.
Ativos corporativos so ativos que contribuem, mesmo que indiretamente, para
os fluxos de caixa futuros, tanto da unidade geradora de caixa sob reviso
quanto da de outras unidades geradoras de caixa. Como exemplo, uma
mquina que pode ser utilizada para a fabricao de vrios produtos.
As caractersticas distintas dos ativos corporativos so as de que no geram
entradas de caixa independentemente de outros ativos ou grupo de ativos, e
que seu valor contbil no pode ser totalmente atribudo unidade geradora de
caixa sob reviso.
Tomemos como exemplo a sede de uma fbrica que produz duas mercadorias
distintas. Ela (a sede) no gera entrada de caixa por si s, e
independentemente de um ativo ou grupo de ativo. Tambm, o valor contbil
da sede, no momento de se realizar um teste de recuperabilidade, no pode ser
totalmente atribudo a uma nica mercadoria, uma vez que a sede serve para
fabricao dos dois produtos. Assim, podemos classific-la como ativo
corporativo.
A letra d est correta. Segundo o CPC 01:
A entidade deve:
a)
Testar, no mnimo anualmente, a reduo ao valor recupervel de um
ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo intangvel ainda no
disponvel para uso, comparando o seu valor contbil com seu valor
recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser executado a
qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja executado, todo ano,
no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem ter o valor recupervel
testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais ativos intangveis foram
inicialmente reconhecidos durante o ano corrente, deve ter a reduo ao valor
recupervel testada antes do fim do ano corrente; e
b)
Testar, anualmente, o gio pago por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill) em uma aquisio de entidades.
O item e est correto e representa o item 11 do CPC 01:
11. A capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
fase em que ele j se encontra disponvel para uso. Isso posto, este
Pronunciamento Tcnico requer que a entidade proceda ao teste por
72

desvalorizao, no mnimo anualmente, de ativo intangvel que ainda no esteja
disponvel para uso.
Gabarito A.
27. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A.

possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de
R$ 130.000,00, o qual composto por:
- Valor de custo: R$ 150.000,00
- Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00
Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e
obteve as seguintes informaes:
- Valor em uso: R$ 120.000,00
- Valor lquido de venda: R$ 160.000,00
Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa:
a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e
reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00.
b) no faz nenhum registro.
c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00.
d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00
e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00
Comentrios
Temos no balano a seguinte situao:
ATIVO NO CIRCULANTE INTANGVEL
Intangvel
(-) Perda por desvalorizao
Valor lquido do ativo
150.000,00
(20.000,00)
130.000,00
Segundo o CPC 01:

A entidade deve avaliar, ao trmino de cada perodo de reporte, se h alguma
indicao de que a perda por desvalorizao reconhecida em perodos
anteriores para um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura
(goodwill), possa no mais existir ou ter diminudo. Se existir alguma indicao,
a entidade deve estimar o valor recupervel desse ativo.
Deste modo, existiu uma evidncia de que os motivos que ensejaram a
desvalorizao do ativo anteriormente (a j registrada perda de R$ 20.000,00)
73

no mais existem e, em 31.12.X10, procedeu-se ao teste de recuperabilidade.
Isso fato dado pela questo!
O valor recupervel do ativo o maior entre o valor em uso e o valor justo

lquido de despesa de venda. Comparando ento R$ 120.000,00 (valor em uso)
com R$ 160.000,00 (valor de venda), chegamos ao valor recupervel de R$
160.000,00.
A norma do CPC prescreve que:
114. Uma perda por desvalorizao reconhecida em perodos anteriores para
um ativo, exceto o gio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill), deve
ser revertida se, e somente se, tiver havido mudana nas estimativas utilizadas
para determinar o valor recupervel do ativo desde a ltima perda por
desvalorizao que foi reconhecida. Se esse for o caso, o valor contbil do ativo
deve ser aumentado, com plena observncia do descrito no item 117, para seu
valor recupervel. Esse aumento ocorre pela reverso da perda por
desvalorizao.
E, ainda, que:
117. O aumento do valor contbil de um ativo, exceto o gio por expectativa de
rentabilidade futura (goodwill), atribuvel reverso de perda por
desvalorizao no deve exceder o valor contbil que teria sido determinado
(lquido de depreciao, amortizao ou exausto), caso nenhuma perda por
desvalorizao tivesse sido reconhecida para o ativo em anos anteriores.
Destarte, conjugando sistematicamente os dispositivos, conclumos que os
motivos que ensejavam a perda de R$ 20.000,00 no mais existem e, como a
empresa ir recuperar, no mnimo, todo o custo que teve com o ativo (R$
150.000,00), dever reverter determinado valor. E que valor seria esse?!
Vejam que a reverso se dar at o valor recupervel, contanto que no
ultrapasse o antigo valor contbil caso nenhuma perda fosse reconhecida.
Deste modo, como o valor contbil menor do que o valor recupervel,
reverteremos somente at o limite do valor contbil se no houve registros
anteriores (150.000,00). Assim, nossa reverso ser de somente R$ 20.000,00
[150.000 130.000].
Esse valor revertido, atravs do lanamento:
D Perda por desvalorizao do ativo (ativo) 20.000,00
C Reverso da perda por desvalorizao (resultado) 20.000,00
Gabarito, portanto, letra E.
74

Gabarito E.
28. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A.

fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste
brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve
alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e
gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas
formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever
(A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
(B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
(C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
(D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
(E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
Comentrios
Trata-se de questo sobre o CPC 01 reduo ao valor recupervel de ativos.
O teste de recuperabilidade (tambm conhecido por impairment test) tem como
finalidade principal apresentar o valor real pelo qual um ativo ser realizado.
Essa realizao poder ser feita tanto pela venda do bem quanto pela sua
utilizao nas atividades empresariais. O CPC 01 estabelece que seu objetivo
assegurar que seus ativos estejam registrados contabilmente por valor que no
exceda seus valores de recuperao.
J dissemos, em questes anteriores, que o valor recupervel o maior entre o
valor de venda e o valor em uso. Encontrado o valor recupervel, devemos
compar-lo com o valor contbil e proceder aos devidos ajustes, caso
necessrio.
O investimento na unidade de negcios foi de R$ 1.000.000. Aps um ano de
funcionamento houve alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor
contbil da unidade de negcios, neste momento era de R$ 900.000,00, j
considerando as perdas e gastos com recuperao.
Este o ponto chave da questo. Houve um alagamento. A empresa incorreu
em perdas e gastos com recuperao. Que recuperao essa?
Pelo gabarito da questo, embora seja um enunciado ambguo, a recuperao
da rea inundada, e das mquinas eventualmente afetadas pela gua. Pode
envolver restaurao de pisos e paredes, perda com mquinas inutilizadas (que
75

seriam baixadas como sucata), manuteno de mquinas, consertos, enfim,
no a perda com o teste de recuperabilidade.
Ento como o valor contbil passou de R$ 1.000.000 para R$ 900.000, se no
foi atravs do teste de recuperabilidade?
Duas hipteses:
1) Depreciao. Uma unidade de negcios uma fbrica que ir produzir
determinado tipo de produto. Deve ter depreciao das mquinas,
equipamentos, imveis.
2) Perda na inundao. Vamos supor que uma mquina no valor de R$ 10.000
tivesse perda total. A contabilizao a seguinte:
D Perdas com imobilizado (outras receitas e despesas Resultado)
C Mquina imobilizado
10.000
10.000
Esse no o teste de recuperabilidade.

apenas a baixa de uma mquina que estragou na enchente. No tendo mais
serventia, no tem valor algum, deve ser baixada, contra o resultado.
E no caso de mquina que gerou gasto com reparo? Se o reparo no aumentar
a vida til, no ir afetar o valor contbil.
A contabilizao do reparo seria:
D Despesas com reparos e manutenes (resultado)
C Caixa/bancos.
Depois de considerar as perdas e gastos com recuperao, e antes do teste de
recuperabilidade, a unidade de negcio apresentava o valor contbil de R$
900.000.
O teste de recuperabilidade indicou valor de uso de R$ 800.000,00 e valor de
venda (deveria ser o valor justo lquido de vendas) de R$ 1.500.000,00.
O valor recupervel de R$ 1.500.000,00 e, por ser maior que o valor contbil,
no gera nenhuma perda de recuperabilidade.
possvel que a diminuio de valor da unidade de negcio (de R$
1.000.000,00 para R$ 900.000,00) tenha ocorrido pelo teste de
recuperabilidade anterior?
possvel, mas no provvel, pois:
76

1) A questo no menciona nada sobre um teste anterior.
2) No provvel que a unidade de negcios tenha um valor de venda de R$
900.000,00 (que seria necessrio para apurar perda com recuperabilidade) e,
de repente, passasse para R$ 1.500.000,00. Principalmente depois da
inundao. E, se o valor de venda na poca da inundao j fosse de R$
1.500.000,00, no haveria perda com impairment.
Se a diminuio do valor contbil fosse decorrente de teste de recuperabilidade,
a deveramos reverter a perda.
Portanto, nesta hiptese, como o valor contbil menor do que o valor
recupervel, devemos mant-lo, em homenagem ao princpio da prudncia.
Nenhum ajuste h que ser feito.
Gabarito C.
29. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Highlith

S.A. implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade
foram de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a
empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$
15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o
concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao
analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor
de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa:
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
Comentrios
O ativo imobilizado, aps o reconhecimento da primeira perda por teste de
recuperabilidade, estava assim apresentado:
Ativo imobilizado
(-) Ajuste ao valor recupervel
= Valor contbil
1.000.000,00
(15.000,00)
985.000,00
No segundo ano, ao realizar o teste de recuperabilidade, encontramos:

Valor de uso: 980.000,00
Valor de venda: 950.000,00
Logo, o valor recupervel de R$ 980.000,00.
77

Como o ativo est avaliado pelo valor de R$ 985.000,00 podemos dizer que no
recuperaremos deste montante o total de R$ 5.000,00 (985.000 980.000),
sendo este, pois, o valor que devemos lanar no resultado como perda por
reduo ao valor recupervel.
O ativo imobilizado, aps o registro, ficar assim:
Ativo imobilizado
(-) Ajuste ao valor recupervel
= Valor contbil
1.000.000,00
(20.000,00)
980.000,00
Gabarito B.
30. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica

Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$
1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5
milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a
empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um
prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das
cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000
cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que:
a) o valor deprecivel dessa mquina de R$ 1.000.000,00.
b) o saldo da depreciao acumulado em 2010 de R$ 720.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
d) o valor lquido dessa mquina ao final de 2010 R$ 240.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
Comentrios
Questo interessante que mescla os termos do CPC 27 (ativo imobilizado) com
os do CPC 01 (teste de recuperabilidade). Seno vejamos.
Com fulcro no CPC 27:
50. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica
ao longo da sua vida til estimada.
78

51. O VALOR RESIDUAL E A VIDA TIL DE UM ATIVO SO REVISADOS
PELO MENOS AO FINAL DE CADA EXERCCIO e, se as expectativas
diferirem
das
estimativas
anteriores,
a
MUDANA
DEVE
SER
CONTABILIZADA COMO MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, segundo o
Retificao de Erro.
Antes da edio do CPC 27, o valor residual e a vida til eram definidos
(geralmente, as empresas usavam o critrio fiscal) e no mais se alteravam,
durante a vida til do ativo.
Todavia, com as mudanas, o valor residual e a vida til de um ativo devem ser
revisados pelo menos ao final de cada ano. Se houver diferena, deve ser
realizada e tratada como MUDANA DE ESTIMATIVA CONTBIL, como reza
o artigo 51 do CPC 27.
A mudana na depreciao deve ser considerada mudana de estimativa
contbil, isto implica produzir EFEITOS PROSPECTIVOS no ano corrente e
nos anos futuros. No deve ser feita nenhuma alterao nos valores j
contabilizados como depreciao.
Ento, analisemos...
Segussemos o que mandava tradicionalmente a contabilidade, a depreciao
anual seria de 1.200.000 (valor de aquisio) 200.000 (valor residual) =
1.000.000 (valor deprecivel). Logo, 1.000.000/5 anos = 200.000,00/ano.
Todavia, no foi isso o que ocorreu. Devemos seguir, pelo CPC 27, o que
ocorreu de fato na entidade.
Em 2008 e 2009 foram tiradas 50% do total de cpias previstas para a
mquina. Assim, a depreciao foi de R$ 500.000,00, j que 50% das cpias
foram retiradas, consumindo, portanto, metade da vida til da mquina.
Em 2010, foram reproduzidas
percentual de 26% do total.
1.300.000,00
cpias,
representando
um
Assim, em 2008, 2009 e 2010, haviam sido reproduzidas 3.800.000 cpias, o

que d 76% do total, devendo ser este o percentual da depreciao acumulada
apresentada no balano.
No balano patrimonial constar o seguinte:
Ativo imobilizado
(-) Depreciao acumulada
= Valor contbil
1.200.000,00
(760.000,00)
440.000,00.
79

Vejam que o valor recupervel de R$ 440.000,00, o que coincide com o valor
contbil apresentado, no havendo que se reconhecer qualquer perda por
recuperabilidade para o ativo em comento.
Analisemos as assertivas uma a uma...
O item est correto, sendo, assim, nosso gabarito.
O saldo da depreciao acumulada de R$ 760.000,00.
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o
valor de R$ 640.000,00.
A despesa de depreciao em 2010 foi de R$ 260.000,00.
O valor contbil lquido de R$ 440.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de
R$ 200.000,00.
No h perda a ser reconhecida.
Gabarito A.
31. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Na identificao e

determinao de erro contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas
as omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou
mais perodos anteriores que
a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das
demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo superior
a dois exerccios contbeis.
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos
clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as
demonstraes retrospectivas foram baseadas.
c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos
matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no
retroagissem a cinco perodos contbeis.
80

d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e
levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas
e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas
passado e no produzissem efeitos fiscais.
Comentrios
Segundo o Pronunciamento Contbil CPC 23:
Erros de perodos anteriores so omisses e incorrees nas demonstraes
contbeis da entidade de um ou mais perodos anteriores decorrentes da falta
de uso, ou uso incorreto, de informao confivel que:
(a) estava disponvel quando da autorizao para divulgao das
demonstraes contbeis desses perodos; e
(b) pudesse ter sido razoavelmente obtida e levada em considerao na
elaborao e na apresentao dessas demonstraes contbeis.
Gabarito, portanto, alternativa d.
Gabarito D.
QUESTES COMENTADAS NESTA AULA

1. (ICMS RO FCC 2010) Uma empresa adquiriu uma mquina, em
01/01/X1, pelo valor de R$ 240.000,00 para utilizao em suas operaes. A
vida til econmica, estimada pela empresa, para esta mquina foi de 6 anos,
sendo que a empresa esperava vend-la por R$ 60.000,00 ao final deste prazo.
No entanto, no incio do segundo ano de uso, a empresa reavaliou que a vida
til remanescente da mquina era de trs anos e o valor estimado de venda ao
final do perodo era R$ 45.000,00. A empresa utiliza o mtodo das quotas
constantes e, ao final de X1, no houve ajuste no valor do ativo pelo teste de
recuperabilidade. Sendo assim, os valores das despesas de depreciao nos
anos X1 e X2, em relao a essa mquina, foram, respectivamente, e em reais:
A) 30.000,00 e 55.000,00
B) 30.000,00 e 65.000,00
C) 40.000,00 e 40.000,00
D) 40.000,00 e 70.000,00
E) 45.000,00 e 50.000,00
2). (EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
DE CONTABILIDADE (CFC) 2008 - (ADAPTADA) De acordo com o
81

Retificao de Erro, a aplicao prospectiva de uma mudana em poltica
contbil representa:
sempre em uso.
b) a aplicao da nova poltica contbil a transaes, a outros eventos e a
condies que ocorrerem aps a adoo da nova poltica.
exerccios correntes e futuros afetados pela mudana.
das demonstraes contbeis.
3) EXAME DE QUALIFICAO TCNICA PARA REGISTRO NO CADASTRO
DE CONTABILIDADE (CFC) 2008 (ADAPTADA) De acordo com o
Retificao de Erro, o processo de determinao das estimativas contbeis
envolve julgamentos baseados nas ltimas informaes disponveis. Assim, uma
mudana identificada nas bases de avaliao:
contbil.
DE CONTABILIDADE (CFC) 2009 (ADAPTADA) A Administrao da entidade
necessita estabelecer estimativas, assim como identificar as prticas contbeis
adequadas na elaborao das demonstraes contbeis. Nesta linha, posicionase o Pronunciamento Tcnico CPC 23, que trata das Polticas Contbeis,
Mudana de Estimativa e Retificao de Erro. Com base no que define a referida
Norma, assinale a opo que NO condiz com tais definies.
a) Na ausncia de norma ou interpretao, a administrao da entidade deve
usar seu julgamento no desenvolvimento e na aplicao de poltica contbil que
resulte em informao relevante para a tomada de deciso pelos usurios.
b) Em seu processo de julgamento, a administrao da entidade deve
considerar pronunciamentos de outros rgos que elaboram padres e polticas
de segmentos especficos e adotem conceitos similares no desenvolvimento de
normas contbeis.
c) A entidade deve selecionar e aplicar suas polticas contbeis de maneira
uniforme em relao a transaes similares, outros eventos e circunstncias, a
no ser que outra norma ou interpretao tcnica especfica seja mais
apropriada.
82

d) Mesmo que uma norma ou interpretao tcnica exija ou permita forma
especfica de classificao de itens, essa prtica contbil no dever ser
utilizada nem aplicada.
DE CONTABILIDADE (CFC) 2010 - Conforme a NBC T 19.11 Polticas
Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro, ao corrigir os erros
materiais de perodos anteriores, retrospectivamente, no primeiro conjunto de
descoberta de tais erros, a entidade deve divulgar, EXCETO:
a) a natureza do erro de perodo anterior.
b) o montante da retificao para cada perodo anterior apresentado, na medida
em que seja praticvel, para cada item afetado da demonstrao contbil; e se
a NBC TS sobre Resultado por Ao se aplicar entidade, para resultados por
ao bsicos e diludos.
c) o reclculo dos dividendos propostos para cada perodo anterior apresentado.
d) as circunstncias que levaram existncia dessa condio e uma descrio
(SEFAZ SP/2009) Texto para as questes de 6 a 8. A Cia. Alvorecer, ao analisar
um determinado ativo, identifica as seguintes caractersticas:
6. O valor recupervel desse ativo , em R$,

(A) 5.000.000,00
(B) 5.100.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.600.000,00
(E) 6.000.000,00
7. O valor lquido contbil , em R$,
(A) 6.000.000,00
(B) 5.600.000,00
(C) 5.400.000,00
(D) 5.100.000,00
(E) 5.000.000,00
83

8. A perda por reduo ao valor recupervel , em R$,
(A) 3.000.000,00
(B) 2.600.000,00
(C) 1.000.000,00
(D) 600.000,00
(E) 300.000,00
13. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) Conforme a Resoluo CFC n.
1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel de
Ativos, assinale a opo CORRETA.
a) Uma entidade dever testar, no mnimo a cada trs anos, a reduo ao valor
recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
seu valor recupervel.
b) Um ativo no est desvalorizado quando o valor recupervel excede o valor
contbil.
c) Independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, uma entidade deve fazer estimativa formal do valor
recupervel de todos os seus ativos imobilizados.
d) As companhias de capital aberto esto obrigadas a avaliar trimestralmente
se h alguma indicao de que um ativo possa ter sofrido desvalorizao.
14. (Prova de Qualificao Tcnica/CFC/2009) De acordo com a Resoluo

CFC n. 1.110/07, que aprovou a NBC T 19.10 Reduo ao Valor Recupervel
de Ativos, uma entidade deve divulgar em suas demonstraes contbeis as
informaes para cada classe de ativos. Com relao a este assunto, assinale a
opo INCORRETA.
em outros resultados abrangentes durante o perodo;
(d) o valor das reverses de perdas por desvalorizaes reconhecidas no
resultado do perodo, e a(s) linha(s) da demonstrao do resultado na(s)
qual(is) essas reverses foram includas;
15. (Autoria prpria) O CPC 01, devidamente revisado, prescreve que, a fim
de para checarmos possvel desvalorizao de ativos, sejam eles imobilizados,
sejam eles intangveis, o valor contbil deve ser comparado com:
84

a) No h nas normas de contabilidade comparao a ser feita, em homenagem
ao princpio do registro pelo valor original.
b) Valor em uso.
c) Valor recupervel
d) Valor lquido de venda
e) Valor deprecivel.
12. (Auditor do TCM PA/2008/FGV) A Empresa Industrial J, no ano t, efetuou
adequadamente o lanamento contbil relativo ao teste de recuperabilidade do
valor contbil de determinado equipamento, sabendo-se que:
I. O valor de registro original desse equipamento $80.000,00. A depreciao
acumulada do equipamento, at a data do teste, $50.000,00;
II. O valor de mercado desse equipamento, na data do teste, $32.000,00.
Caso a Empresa J vendesse o equipamento, na data do teste, incorreria em
III. Caso a Empresa J no vendesse o equipamento e continuasse utilizando-o
no processo produtivo, seria capaz de produzir 5.000 unidades do produto Ju
por ano pelos prximos 4 anos (assuma que a produo anual ocorra no final de
cada ano). Ao final desse perodo, o equipamento se reduziria a sucata. O preo
de venda do produto Ju $5,00 por unidade.
Ju $3,00. O custo de capital da Empresa J 10% ao ano;
IV. a Empresa J sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
Segundo a Resoluo CFC 1.110/07, indique o valor da variao que dever
sofrer o resultado da Empresa J.
(A) Entre $ 6.000,00 e $ 4.000,01.
(B) Entre $ 4.000,00 e $ 2.000,01.
(C) Entre $ 2.000,00 e $ 0,01.
(D) Zero.
(E) Entre $ 0,01 e $ 2.000,00.
13. (Auditor do TCM RJ/2008/FGV) Segundo a Resoluo CFC 1.110/07,
assinale o valor da variao que dever sofrer o patrimnio da Empresa
Industrial X ao efetuar, adequadamente, o lanamento contbil relativo ao teste
de recuperabilidade do equipamento Y, sabendo-se que:
1. o valor de registro original do equipamento Y $100.000,00;
2. a depreciao acumulada do equipamento Y, at a data do teste,
$40.000,00;
3. o valor de mercado do equipamento Y, na data do teste, $62.000,00;
4. caso a Empresa X vendesse o equipamento Y, na data do teste, incorreria em
85

5. caso a Empresa X no vendesse o equipamento Y e o continuasse utilizando
no processo produtivo, seria capaz de produzir 10.000 unidades do produto Z
por ano pelos prximos 3 anos;
6. o preo de venda do produto Z $10,00 por unidade;
7. os gastos mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto
Z $8,00;
8. o custo de capital da Empresa X 10% ao ano;
9. a Empresa X sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer tributo.
(A) entre $ 15.000,00 e $ 10.801,00
(B) entre $ 10.800,00 e $ 5.001,00
(C) entre $ 5.000,00 e $ 1,00
(D) zero
(E) entre $1,00 e $2.000,00
14. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2008/FGV) Em consonncia Resoluo CFC
1.110/07, determine o valor do Ativo Permanente da Cia. Churrasqueira a ser
apurado logo aps o reconhecimento contbil do teste de recuperabilidade do
valor contbil do imobilizado.
Sabe-se que:
- O valor de mercado desse imobilizado, na data do teste, $23.000,00. Caso a
Cia. Churrasqueira vendesse o equipamento, na data do teste (t), incorreria em
- Caso a Cia. Churrasqueira no vendesse o imobilizado e continuasse
utilizando-o no processo produtivo, seria capaz de produzir mais 4.000
unidades do produto Espeto no prximo ano (t+1); 3.000 unidades do produto
Espeto em t+2; 2.000 unidades do produto Espeto em t+3; 1.000 unidades do
produto Espeto em t+4 e 500 unidades do produto Espeto em t+5. (Assuma
que a produo anual ocorra no final de cada ano.) Ao final desse perodo (no
final de t+5), o imobilizado poderia ser comercializado por $2.000,00, e a Cia.
Churrasqueira incorreria em gastos associados a tal transao no montante de
$400,00. O preo de venda do produto Espeto $12,00 por unidade. Os gastos
mdios incorridos na produo e venda de uma unidade de produto Espeto
$9,50;
- A Cia. Churrasqueira sediada num paraso fiscal; portanto, ignore qualquer
tributo;
- O custo de capital da Cia. Churrasqueira 20% ao ano;
- O Balano Patrimonial da Cia. Churrasqueira apurado em 31/12/2008
imediatamente antes de o teste de recuperabilidade em tela ter sido
reconhecido contabilmente o seguinte:
86

(A) Maior que $19.200,00.

(B) Entre $18.800,01 e 19.200,00.
(C) Entre $18.400,01 e 18.800,00.
(D) Entre $18.000,01 e 18.400,00.
(E) Menor ou igual a $18.000,00.
15. (Agente Fiscal de Rendas/RJ/2009/FGV)Em 01.04.2009, a Cia. Platina
adquiriu um equipamento para ser utilizado em sua fbrica no valor de $
113.000. Os seguintes custos adicionais so diretamente relacionados ao ativo:
O equipamento tem vida til estimada em 12 anos. Aps esse perodo, o valor
residual estimado em zero. Para atendimento do CPC 01, aprovado pelo CFC,
deve ser efetuada em 31.12.2009 a avaliao do valor recupervel do ativo.
As informaes obtidas nesta data so as seguintes:
Em 31.12.2009, o valor lquido do equipamento que deve ser apresentado no

Balano Patrimonial da Cia. Platina ser:
(A) $ 120.063.
(B) $ 112.500.
(C) $ 111.500.
(D) $ 140.000.
87

(E) $ 90.000.
16. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quais
os elementos que devem ser considerados no clculo do valor em uso do ativo?
a. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e o valor do dinheiro no tempo, representado pela atual taxa de
juros livre de risco; inflao e taxa de cmbio.
b. ( ) Expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo desses
fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela taxa
de juros livre de risco; e o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo;
inflao e taxa de cmbio.
c. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do
mercado iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a
entidade espera obter com o ativo.
d. ( ) Expectativas presentes dos fluxos de caixa futuros; taxa de juros ajustada
e livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao ativo e ao setor
empresarial; e outros fatores, tais como falta de liquidez, inflao, taxa de
cmbio, etc.
e. ( ) Estimativa dos fluxos de caixa futuros que a entidade espera obter com
esse ativo; expectativas sobre possveis variaes no montante ou perodo
desses fluxos de caixa futuros; o valor do dinheiro no tempo, representado pela
atual taxa de juros livre de risco; o preo decorrente da incerteza inerente ao
ativo; e outros fatores, tais como falta de liquidez que participantes do mercado
iriam considerar, ao determinar os fluxos de caixa futuros que a entidade
espera obter com o ativo.
17. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) De
acordo com o CPC-01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos, Vida til
definida como:
a. ( ) apenas o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo,
independentemente do nmero de unidades de produo que a entidade espera
obter ou produzir com esse ativo.
b. ( ) o perodo de tempo, no superior ao ciclo operacional da entidade, no
qual a entidade espera usar um ativo.
c. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo ou o nmero
de unidades de produo ou de unidades semelhantes que a entidade espera
obter do ativo.
d. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando o ciclo operacional
especifico da atividade da entidade.
e. ( ) o perodo de tempo no qual a entidade espera usar um ativo com objetivo
de gerar benefcios presentes e futuros, respeitando sua vida remanescente
alm do ciclo operacional especifico da atividade.
88

18. (Auditor Fiscal da Receita Estadual de Santa Catarina/FEPESE/2010) Quanto
unidade geradora de caixa, pode afirmar:
19. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Determinada entidade, ao realizar
os testes para a recuperabilidade de seus ativos, no encontrou mercado ativo
para sua unidade geradora de caixa, estimando, porm, que o correspondente
valor em uso era de R$ 10 milhes. O valor contbil lquido da unidade
geradora de caixa registrava R$ 12 milhes. Nessa situao, a entidade deveria
reconhecer o fato com redues no ativo e no resultado do perodo pelo valor
da diferena de R$ 2 milhes.
20. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Ao realizar os testes para a
recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade realizou as estimativas
para o valor recupervel de sua unidade geradora de caixa, encontrando um
valor realizvel lquido de R$ 3,5 milhes e um valor de uso de R$ 3 milhes. O
valor contbil lquido da unidade geradora de caixa est registrado como R$ 4
milhes. Nessa situao, a entidade dever reconhecer uma perda ao valor
recupervel de R$ 1 milho.
21. (Cincias Contbeis/ABIN/2010/Cespe) Diante dos testes para a
recuperabilidade de seus ativos, determinada entidade levou em conta a
possibilidade de uma futura reorganizao. As estimativas do valor em uso
foram de R$ 7 milhes, caso excluda a receita marginal advinda da
reorganizao, e R$ 10 milhes, incluindo tal receita. A entidade no encontrou
mercado ativo para sua unidade geradora de caixa. O valor contbil lquido da
unidade geradora de caixa estava registrado como R$ 8 milhes. Nessa
situao, no houve perda a ser contabilizada relacionada unidade geradora
de caixa.
22. (Analista Judicirio/TRT 4 regio/FCC) Cia. Delfim Verde, em obedincia s
normas brasileiras de contabilidade, fez, em 31/12/2009, o teste de
recuperabilidade (impairment test) do valor de uma mquina utilizada na
89

fabricao de seus produtos. Os dados abaixo foram levantados pelo
departamento de contabilidade da empresa (em R$):
Valor em uso da mquina
Valor lquido de venda
Custo de aquisio
Depreciao acumulada
620.000,00
610.000,00
710.000,00
70.000,00
A companhia deve registrar uma perda no valor do ativo de R$

a) 100.000,00.
b) 90.000,00.
c) 10.000,00.
d) 30.000,00.
e) 20.000,00.
23. (Agente Legislativo/FCC/2010) A empresa Lmbda S.A. realizou o teste de
recuperabilidade de ativos e constatou a perda de valor em um ativo
reavaliado, em montante inferior ao saldo da Reserva de Reavaliao. Essa
empresa deve:
a) manter o valor do bem, uma vez que o mesmo apresenta o valor reavaliado.
b) lanar a perda a dbito da conta de resultado, pelo valor total, realizando o
valor da reserva de reavaliao.
c) reverter a reserva de reavaliao do Patrimnio Lquido contra a conta de
reserva de reavaliao no Ativo.
d) lanar a perda a crdito da conta de ajuste especial no Patrimnio Lquido.
e) registrar contra a conta de reavaliao no Patrimnio Lquido, at o
montante do valor da perda.
24. (Analista de Controle Externo/TCE/GO/2009/FCC) De acordo com a Lei n
11.638/07, um ativo intangvel com vida til econmica indefinida, aps o
reconhecimento inicial,
a) deve ser amortizado.
b) deve ser depreciado.
c) deve ser exaurido.
d) deve ser trazido a valor presente.
e) est sujeito ao teste de recuperabilidade.
25. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) Recentemente, foi instituda uma
obrigao acessria a ser observada por 100% das empresas, chamada teste
de impairment, ou recuperabilidade dos ativos. Essa obrigao surge em um
contexto de mudana de paradigma no setor contbil. Nossa contabilidade, que,
em alguns aspectos, acompanhava a escola americana, passou a observar os
pronunciamentos internacionais, os chamados IFRS (International Financial
Reporting Standards). Isso permitir, entre outros aspectos, que as
90

demonstraes contbeis de empresas brasileiras sejam inteligveis aos
investidores europeus. Com a contabilidade uniformizada, nossas empresas
gozaro de maior confiana, o que poder resultar em maiores investimentos,
contribuindo para alavancar o crescimento de nosso pas. Essas alteraes tm
demandado muitos estudos por parte dos contadores, para adaptar as
empresas a essa nova realidade. Em termos prticos, j fazem parte da nossa
realidade a nota fiscal eletrnica, o SPED (Sistema Pblico de Escriturao
Digital), etc. O impairment faz parte dessa nova realidade. (Carvalho, Jornal
do CRC-SC) A respeito do impairment, consoante o disposto na Res. 1.292/10,
correto afirmar que
(A) a recuperabilidade dos investimentos feitos nos estoques deve ser apurada
por meio do valor de uso.
(B) a recuperabilidade de ativos advindos de planos de benefcios a empregados
deve ser apurada por meio do valor de uso.
(C) a recuperabilidade de ativos financeiros que estejam dentro do alcance das
normas do CFC que disciplinam instrumentos financeiros ser apurada por meio
do valor de uso.
(D) a recuperabilidade do intangvel ser apurada por meio exclusivamente do
valor de venda, no sendo permitida sua alocao em uma unidade geradora de
caixa.
(E) a recuperabilidade do imobilizado ser feita por meio do valor de uso ou de
venda.
26. (FGV/Auditor Fiscal/ICMS RJ/2011) A respeito do impairment, consoante o
disposto na Resoluo CFC 1.292/10, INCORRETO afirmar que:
a) o prazo para o teste de recuperabilidade dos ativos sugerido pelo CFC de,
no mnimo, 10 anos.
b) unidade geradora de caixa o menor grupo identificvel de ativos que gera
entradas de caixa, que so em grande parte independentes das entradas de
caixa de outros ativos ou outros grupos de ativos.
c) ativos corporativos so ativos, exceto gio por expectativa de rentabilidade
caixa futuros tanto da unidade geradora de caixa sob reviso quanto de outras
unidades geradoras de caixa.
d) independentemente de existir, ou no, qualquer indicao de reduo ao
valor recupervel, a entidade deve testar, no mnimo anualmente, a reduo ao
valor recupervel de um ativo intangvel com vida til indefinida ou de um ativo
seu valor recupervel. Esse teste de reduo ao valor recupervel pode ser
executado a qualquer momento no perodo de um ano, desde que seja
executado, todo ano, no mesmo perodo. Ativos intangveis diferentes podem
ter o valor recupervel testado em perodos diferentes. Entretanto, se tais
ativos intangveis foram inicialmente reconhecidos durante o ano corrente,
devem ter a reduo ao valor recupervel testada antes do fim do ano corrente.
91

e) a capacidade de um ativo intangvel gerar benefcios econmicos futuros
fase em que ele j se encontra disponvel para uso.
27. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/PR/2012) A empresa Intangvel S.A.
possua, em 31.12.X9, um ativo intangvel com vida til indefinida, no valor de
R$ 130.000,00, o qual composto por:
- Valor de custo: R$ 150.000,00
- Perda por desvalorizao reconhecida (em X9): R$ 20.000,00
Em 31.12.X10, a empresa realizou o Teste de Recuperabilidade do Ativo e
obteve as seguintes informaes:
- Valor em uso: R$ 120.000,00
- Valor lquido de venda: R$ 160.000,00
Com base nessas informaes, em 31.12.X10, a empresa:
a) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00 e
reconhece um ganho no valor de R$ 10.000,00.
b) no faz nenhum registro.
c) reconhece um ganho no valor de R$ 30.000,00.
d) reconhece uma perda por desvalorizao no valor de R$ 10.000,00
e) reverte a perda por desvalorizao reconhecida no valor de R$ 20.000,00
28. (FCC/Analista de Controle Externo/TCE/AP/2012) A empresa Inovao S.A.
fez um novo investimento em uma nova unidade de negcios, no nordeste
brasileiro, no valor de R$ 1.000.000,00. Aps um ano de funcionamento houve
alagamento na regio e inundao da fbrica. O valor contbil da unidade de
negcios, neste momento, era de R$ 900.000,00, j considerando as perdas e
gastos com recuperao. Seu valor de venda apurado, mediante propostas
formais de interessados a compr-la, apresentava valor mdio de R$
1.500.000,00 e o valor do fluxo de caixa descontado da unidade sugeria a
recuperao do valor de R$ 800.000,00. Neste caso a empresa dever
(A) registrar uma perda de valor recupervel de R$ 100.000,00.
(B) registrar uma complementao do valor de custo pelo valor justo de R$
600.000,00.
(C) manter o valor de custo de R$ 900.000,00.
(D) restabelecer o valor de aquisio de R$ 1.000.000,00.
(E) registrar pelo valor de mercado de R$ 1.500.000,00.
29. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A empresa Highlith
S.A. implantou nova unidade no norte do pas. Os investimentos na unidade
foram de R$ 1.000.000,00, registrados no ativo imobilizado. No primeiro ano, a
empresa contabilizou um ajuste de perda de valor recupervel de R$
92

15.000,00. No segundo ano, o valor da unidade, caso fosse vendida para o
concorrente e nico interessado na aquisio, seria de R$ 950.000,00. Ao
analisar o valor do fluxo de caixa descontado da unidade, apurou-se um valor
de R$ 980.000,00. Dessa forma, deve o contador da empresa:
a) manter o valor do investimento, visto no haver perda de valor recupervel.
b) reconhecer um complemento de perda de valor recupervel de R$ 5.000,00.
c) reverter parte da perda de valor recupervel no valor de R$ 25.000,00.
d) registrar um complemento de perda de valor recupervel de R$ 15.000,00.
e) estornar o total da perda de valor recupervel de R$ 50.000,00.
30. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) A Cia. Grfica
Firmamento adquire uma mquina copiadora, em 02/01/2008, pelo valor de R$
1,2 milhes, com vida til estimada na capacidade total de reproduo de 5
milhes de cpias. A expectativa de que, aps o uso total da mquina, a
empresa obtenha por este bem o valor de R$ 200.000,00, estabelecendo um
prazo mximo de at 5 anos para atingir a utilizao integral da mquina.
No perodo de 2008/2009, a empresa executou a reproduo de 2.500.000 das
cpias esperadas e no decorrer de 2010 foram reproduzidas mais 1.300.000
cpias. Ao final de 2010, o Departamento de Gesto Patrimonial da empresa
determina como valor recupervel desse ativo R$ 440.000,00.
Com base nos dados fornecidos, possvel afirmar que:
c) em 2010 a empresa deve registrar como despesa de depreciao o valor de
R$ 640.000,00.
e) ao final de 2010 a empresa deve reconhecer uma perda estimada de R$
200.000,00.
31. (ESAF/Auditor Fiscal da Receita Federal/2012) Na identificao e
determinao de erro contbil de perodos anteriores, devem ser consideradas
as omisses e incorrees nas demonstraes contbeis da entidade de um ou
mais perodos anteriores que
a) no estavam disponveis quando da autorizao para divulgao das
demonstraes contbeis desses perodos e no retroagissem a prazo superior
a dois exerccios contbeis.
b) somente quando se verifica efetivamente fraudes administrativas nos
clculos e informaes que respaldaram as informaes sobre as quais as
demonstraes retrospectivas foram baseadas.
c) na avaliao de seus efeitos inclussem os efeitos decorrentes de clculos
matemticos ou aplicao equivocada de polticas contbeis que no
retroagissem a cinco perodos contbeis.
93

d) contivessem informaes que pudessem ter sido razoavelmente obtidas e
levadas em considerao na elaborao e na apresentao dessas
e) a necessidade de uma reapresentao retrospectiva exigir premissas
passado e no produzissem efeitos fiscais.
GABARITO DAS QUESTES COMENTADAS NESTA AULA
QUESTO
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
GABARITO
A
B
C
D
C
B
C
E
B
D
C
D
B
ANULADA
B
E
C
C
C
E
E
E
E
E
E
A
E
C
B
A
D
94

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7. Polticas Contbeis, Mudana de Estimativa e Retificao de Erro.

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POLTICAS CONTBEIS, MUDANA DE ESTIMATIVA E RETIFICAO DE

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Aplicao retrospectiva (exceto se impraticvel)

Alterao na estimativa contbil

Erros materiais que possam afetar as decises dos usurios

Erros decorrentes de fraude

SELEO E APLICAO DE POLTICAS CONTBEIS

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A) As estimativas so parte essencial das demonstraes contbeis e no

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50. Em algumas circunstncias, torna-se impraticvel ajustar

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Ao revs, se o valor de realizao do ativo maior que o seu valor contbil,

O conjunto de conceitos acima so os mais importantes para a prova, porm, a

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