Costos II - Unidad II

UNIDAD 2: COSTOS POR
Ampliacin de Conceptos
PROCESOS
II:
Descripcin Temtica
Una de las finalidades de la implementacin de un sistema de costos es determinar
con el mayor nivel de exactitud posible, el costo de producir un artculo o de
generar un servicio. Obteniendo el costo unitario, la empresa est en disposicin
de costear sus inventarios, de calcular el costo de la mercanca vendida, de
preparar los estados financieros, del cual obtendremos informacin sobre la
utilidad generada de la operacin durante un perodo de tiempo determinado.
Cuando el tipo de produccin no permite la identificacin de los elementos del
costo a las rdenes de produccin, dentro del proceso industrial, por tratarse de
una produccin masiva y continua, resulta ms conveniente utilizar un sistema de
acumulacin de costos por procesos, en el cual los costos se acumulan por
procesos o departamentos en vez de acumularse por rdenes de produccin.
Es importante sealar, que la naturaleza continua de la produccin usualmente
implica, la existencia de inventarios de trabajo en proceso al inicio y al final del
perodo (de tiempo definido), lo cual lleva al planteamiento de la siguiente
inquietud: Cmo tratar el trabajo en proceso al calcular el costo de produccin del
perodo y el de cada unidad producida?
En la contabilidad de costos por procesos, el nivel de certeza o de precisin
alcanzado en la determinacin del costo de produccin, depende del tratamiento
que se d a dos factores fundamentales: periodo de costos (tiempo), nmero
de unidades terminadas en su totalidad o todava en proceso de
fabricacin.
Los procedimientos bsicos para contabilizar los artculos mediante un sistema de
costos por procesos se presentaron en la anterior unidad. En esta unidad se
introducirn las tcnicas para manejar las siguientes situaciones con un sistema de
costos por procesos:
1. Inventario inicial de productos en proceso.
2. Unidades daadas, unidades defectuosas, materiales de desecho y material
de desperdicio.
3. Costos por procesos mediante el mtodo de inventarios P.E.P.S.
Horizontes
Explicar con amplitud el sistema de costeo por procesos y analizar el

efecto de los inventarios iniciales de productos en proceso.
Analizar e ilustrar las diferencias entre promedio ponderado y el mtodo
PEPS, que se utiliza para contabilizar los inventarios iniciales de trabajo
de trabajo en proceso.
Analizar como deben tratarse las unidades daadas en un sistema de
costeo por procesos: mtodo o teora de la negligencia y el deterioro
como un elemento separado del costo.
Analizar brevemente el tratamiento de los costos del trabajo vuelto a
hacer que se genera de las unidades defectuosas.
Analizar cmo los materiales de desecho y de desperdicio se manejan en
un sistema de costeo por proceso.
Ncleos Temticos y Problemticos
Inventario Inicial de Productos en Proceso: Costeo por Promedio Ponderado

y Costeo P.E.P.S.
Unidades Daadas.
Unidades Defectuosas.
Material de Desecho.
Material de Desperdicio.
Proceso de Informacin
2. COSTOS POR PROCESOS II: Ampliacin de Conceptos
2.1. INVENTARIOS INICIALES DE PRODUCTOS EN PROCESO
Los ejemplos dados en la unidad anterior no tenan inventario inicial de productos
en proceso. Esta situacin slo puede darse en el primer mes de un negocio nuevo
o de un proceso nuevo de produccin, porque la produccin usualmente es
continua y, por tanto, algunas unidades an estarn en proceso al final del
periodo. El inventario final de productos en proceso del ltimo periodo se convierte
en el inventario inicial de productos en proceso del periodo actual.
La existencia de inventarios iniciales de productos en proceso genera un problema
en el costeo por proceso, puesto que deben considerarse las siguientes preguntas:
1. Debe hacerse una diferencia entre las unidades terminadas del inventario
inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas del periodo
corriente?
2. Deben todas las unidades terminadas en el periodo en curso incluirse al
100% en la produccin equivalente, sin tener en cuenta la etapa de
terminacin del inventario inicial de trabajo en proceso?
3. Deben los costos del inventario inicial de productos en proceso sumarse a
los costos que durante el periodo corriente han sido agregados a la
produccin para determinar los costos agregados durante el periodo?
Las respuestas a estas preguntas dependern del mtodo seleccionado para
contabilizar el inventario inicial de productos en proceso, el costeo por promedio
ponderado o el costeo por primeros en entrar, primeros en salir (Peps).
En el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo en
proceso se agregan a los costos corrientes del periodo, y este total se divide por la
produccin equivalente para obtener un costo unitario equivalente por promedio
ponderado. Los costos asociados a las unidades an en proceso pierden su
identidad debido a la fusin. Por tanto, el costo del inventario inicial de productos
en proceso se trata como si fuera un costo corriente del periodo. No se hace
ninguna diferencia entre las unidades terminadas del inventario inicial de
productos en proceso y las unidades terminadas de la nueva produccin. Hay un
solo costo final para todas las unidades terminadas: un costo unitario por
promedio ponderado.
En el costeo Peps, las unidades del inventario inicial de productos en proceso se
describen separadamente de las unidades del perodo corriente. Se supone que las
unidades del inventario inicial de trabajo en proceso se terminan antes que las
unidades iniciadas durante este periodo. Los costos asociados con las unidades
iniciadas en el inventario en proceso se separan de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Como consecuencia de esta separacin,
se dan dos cifras finales de costo unitario equivalente para las unidades
terminadas.
En esta unidad se continuar el proceso de cuatro pasos que se present en la
unidad anterior, para explicar los procedimientos asociados con el inventario inicial
de trabajo en proceso. Primero se presentar el costeo por promedio ponderado y
luego el costeo Peps.
Comparacin entre Costeo por Promedio Ponderado y Costeo Peps
Promedio Ponderado
P.E.P.S
Cuadro
General
No se diferencia entre unidades terminadas Las unidades en el inventario inicial de productos en

del inventario inicial de productos en proceso proceso se presentan separadamente de las unidades
y unidades terminadas del periodo corriente. del periodo corriente.
Informe del Costo de Produccin

1. Cantidades
2. Produccin
Equivalente
Mismo Procedimiento para ambos mtodos

Todas las unidades terminadas durante el El inventario inicial de trabajo en proceso se incluye en
periodo se incluyen como 100% terminadas, la produccin equivalente slo en la medida del trabajo
sin considerar la etapa de terminacin del realizado para completar estas unidades durante el
3. Costos por
Contabilizar
4. Costos
Contabilizados
Comentario:
inventario inicial de trabajo en proceso.

El costo del inventario inicial de productos en
proceso se suma a los costos que se agregan
a la produccin durante el presente periodo
para determinar los costos por contabilizar
Los costos transferidos se determinan
multiplicando las unidades equivalentes por
el costo unitario equivalente. (Slo existe un
costo unitario equivalente).
periodo corriente.
Los costos del inventario inicial de productos en proceso
se aslan y no se adicionan al clculo de los costos
unitarios equivalentes.
Se supone que los costos transferidos ingresan primero

del inventario inicial de productos en proceso y luego de
la produccin corriente. (Existen dos costos unitarios
equivalentes: inventario inicial de trabajo en proceso y
produccin corriente).
El sistema Peps suministra una mejor informacin de costo del producto que el promedio ponderado
porque se asocia de manera ms estrecha al flujo fsico que se est contabilizando.
2.1.1. COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO

A continuacin se presentan los datos de la empresa Industrial Dior S.A., los cuales
utilizaremos para explicar el costeo por procesos utilizando los inventarios iniciales
bajo el mtodo de promedio ponderado. La empresa mencionada elabora
monitores para computadores, los componentes electrnicos se ensamblan en el
departamento 1, la caja y el empaque en el departamento 2:
Industrias Dior S.A.
Departamento 1
UNIDADES:
Unidades iniciales en Proceso:
Materiales Directos 100% terminados; y,
Costos de conversin 40% de terminacin
Iniciadas en el proceso durante el periodo
Transferidas al departamento siguiente
Unidades agregadas a la Produccin
Transferidas al Inventario de Artculos terminados
Unidades Finales en Proceso:
Costos de Conversin 30% de terminacin
COSTOS:
Inventario inicial de productos en proceso recibido
Inventario Inicial de productos en proceso
agregado por este departamento:
Materiales Directos
Mano de Obra Directa
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados
Total
Agregados Durante el periodo:
Materiales Directos
Total
Departamento 2
4.000
6.000
40.000
35.000
5.000
44.000
9.000
2.000
$0
$40.000
$14.000
6.560
11.000
$31.560
$12.000
10.280
4.600
$66.880
$140.000
50.000
90.000
$280.000
$80.000
70.000
40.000
$190.000
Con el costo por promedio ponderado, los costos del inventario inicial de trabajo
en proceso se fusionan con los costos del nuevo periodo y se obtiene un costo
unitario promedio.
A continuacin desarrollaremos paso a paso el Departamento 1 de la empresa Dior
S.A., siguiendo el esquema aprendido en la anterior unidad:
PASO 1: CANTIDADES. A continuacin se repite la ecuacin del flujo fsico que
se present en la unidad 1, para el anlisis adicional del inventario inicial de
trabajo en proceso.
Unidades por contabilizar
Unidades contabilizadas
Unidades iniciales en proceso
Unidades transferidas
+
Unidades que iniciaron el proceso o
+
=
Unidades terminadas y an disponibles
Son recibidas de otros departamentos
Unidades finales en proceso
Unidades Agregadas a la Produccin
Las 46.000 unidades del departamento 2, provienen de tres fuentes: 6.000

unidades no terminadas en el periodo anterior (inventario inicial de productos en
proceso), 35.000 unidades recibidas del departamento 1, y 5.000 unidades
agregadas por el departamento durante el periodo. El plan de cantidades es el
mismo en el costeo por promedio ponderado y el costeo Peps.
DEPARTAMENTO 1
Paso 1: CANTIDADES (Igual para promedio ponderado y Peps)
Unidades por Contabilizar:
Unidades Iniciales en Proceso
Unidades comenzadas en el proceso
Unidades Contabilizadas:
Unidades Transferidas al Siguiente
Departamento
Unidades Finales en Proceso
4.000
40.000
44.000
35.000
9.000
44.000
DEPARTAMENTO 2
Paso 1: CANTIDADES (Igual para promedio ponderado y Peps)
Unidades recibidas del departamento anterior
Unidades agregadas a la produccin
Unidades Transferidas a Productos Terminados
6.000
35.000
5.000
46.000
44.000
2.000
46.000
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE. En la unidad 1, se observ que todas

las unidades terminadas al final del periodo se iniciaban el la produccin o eran
recibidas de otro departamento durante el mismo periodo. Por tanto, todas las
unidades terminadas reciban el 100% de sus costos departamentales durante el
periodo corriente. En el calculo de la produccin equivalente, todas las unidades se
expresan como unidades separadas.
Sin embargo, si el departamento tena unidades en proceso al principio del periodo
(inventario inicial de productos en proceso), tales unidades eran parcialmente
terminadas en el periodo anterior y, en consecuencia, reciban slo una parte de
su costo en el periodo corriente.
En el costeo por promedio ponderado, las unidades en proceso al principio del
periodo se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo

corriente. Todas las unidades terminadas durante el periodo se incluyen en la
produccin equivalente como 100% terminadas, independientemente de la etapa
de terminacin del inventario inicial de productos en proceso.
En el costeo por promedio, la produccin equivalente de la siguiente manera:
Produccin Equivalente = Unidades Terminadas y Transferidas
+
Inventario Final de Trabajo en Proceso
(Unidades Finales en Proceso x Porcentaje de Terminacin)
DEPARTAMENTO 1
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (PROMEDIO PONDERADO)
COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2
35.000
35.000
Unidades finales en proceso:
9.000 x 100% terminadas en M.P.D.
9.000
9.000 x 60% terminadas en Costos de
Conversin
5.400
Total Unidades Equivalentes
44.000
40.400
DEPARTAMENTO 2
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (PROMEDIO PONDERADO)
COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas (Productos Terminados)
44.000
44.000
2.000
Conversin
600
46.000
44.600
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR.

Costeo por Promedio Ponderado: Primer Departamento. En el primer
departamento de procesamiento, los costos por considerar son los del inventario
inicial de productos en proceso y los costos corrientes agregados por el
departamento. En el costeo por promedio ponderado el costo del inventario inicial
de productos en proceso se separa en los tres elementos del costo (materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin), en el plan de
costos por contabilizar. Estos costos se agregan a sus correspondientes elementos
de costo, los cuales han sido agregados a la produccin durante el periodo, para
determinar el costo total de los materiales directos, de la mano de obra directa y
de los costos indirectos de fabricacin. Cada costo total se divide por su
produccin equivalente relacionada, con el objeto de obtener el costo unitario
equivalente por promedio ponderado de materiales directos, mano de obra directa
y costos indirectos de fabricacin.
El clculo del costo unitario equivalente, mediante el costeo por promedio
ponderado, es el siguiente:
Costo Unitario
Equivalente
Inventario Inicial de Productos en Proceso + Costos Incurridos
= _____________________________________________________
Unidades Equivalentes
Costeo por Promedio Ponderado: Despus del Primer Departamento.

Para los departamentos siguientes se utiliza el mismo principio para calcular los
costos unitarios de los correspondientes al inventario inicial de trabajo en proceso
y a los agregados en el por el primer departamento. Hay, sin embargo, un costo
por contabilizar adicional en los departamentos siguientes: El costo de las
unidades transferidas de los departamentos anteriores. Para propsitos del costeo
unitario, el costo de las unidades del departamento anterior se considera como
elemento del costo adicional y se presenta en forma separada. El Plan de costos
por contabilizar tendr entonces dos secciones: costos de los departamentos
anteriores y costos agregados por el departamento. Dentro de la primera seccin,
los costos del inventario inicial de productos en proceso (la parte restante de los
costos transferidos del ltimo periodo) y los costos cargados durante el periodo
corriente se suman para obtener el costo total del departamento anterior. Este
total se divide por la cantidad total de unidades (inventario inicial de productos en
proceso + costos transferidos + costos agregados durante el periodo) en el
departamento para obtener un costo unitario por promedio ponderado para los
costos transferidos del departamento anterior.
A continuacin presentamos el plan de costos por contabilizar, por el costeo por
promedio ponderado, para los dos departamentos productivos de Dior S.A.:
DEPARTAMENTO 1
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (PROMEDIO PONDERADO)
Costos agregados por el departamento:

Materiales Directos:
Inventario Inicial de Productos en Proceso
Agregados durante el periodo
Total
Mano de Obra Directa:
Total
Costos Indirectos de Fabricacin:
Total
Total de costos Por Contabilizar
COSTOS
TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO
UNTARIO
EQUIVALENTE
$14.000
$140.000
$154.000
44.000
$3.50
$6.560
$50.000
$56.560
40.400
$1.40
40.400
$2.50
$7.40
$11.000
$90.000
$101.000
$311.560
DEPARTAMENTO 2
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (PROMEDIO PONDERADO)
Costos del Departamento Anterior:
Inventario inicial de Productos en Proceso
Transferidos del Departamento Anterior
Durante el Periodo
Unidades Ajustadas y Costo Unitario:
Costos agregados por el Departamento:
Total
Total
Total
Total Costos Por Contabilizar
Unidades
Costo
Total
Produccin
Equivalente
Costo Unitario
Equivalente
6.000
$40.000
35.000
5.000
46.000
$259.000 (*)
$299.000
46.000
$6.50
$12.000
$80.000
$92.000
46.000
$2.00
$10.280
$70.000
$80.280
44.600
$1.80
$4.600
$40.000
$44.600
44.600
$1.00
$515.880
$11.30
(*) 35.000 unidades x $7.40
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Los procedimientos utilizados en la

preparacin de un plan de costos contabilizados dependen de si se usa o no el
costeo por promedio ponderado o el costeo Peps en la contabilizacin del
inventario inicial de productos en proceso. Si se emplea el costeo por promedio
ponderado no hay cambios en relacin con el procedimiento seguido en la unidad
anterior, que presentamos en las siguientes tablas para los departamentos de Dior
S.A.:
DEPARTAMENTO 1
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (PROMEDIO PONDERADO)
Transferidos al Siguiente Dpto. (2):
(35.000 x $7.40)
$259.000
Inventario Final de Productos en Proceso:
Materiales Directos (9.000 x $3.50)
$31.500
Mano de Obra Directa (9.000 x $1.40 x 60%)
$7.560
Costos Ind. De Fab. (9.000 x $2.50 x 60%)
$13.500
$152.560
TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS
$311.560
DEPARTAMENTO 2
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (PROMEDIO PONDERADO)
Transferidos a inventario de Productos
Terminados (44.000 x $11.30)
$497.200
Costos del Departamento anterior (2.000 x
$6.50)
$13.000
$ 4.000
$ 1.080
$ 600
$ 18.680
$515.880
A continuacin presentamos las tablas completas del clculo del costo de

produccin para los dos departamentos de la empresa Dior S.A., bajo el mtodo de
costeo por promedio ponderado:
DIOR S.A.
DEPARTAMENTO 1
Promedio ponderado
Paso 1: CANTIDADES
Departamento
4.000
40.000
44.000
35.000
9.000
44.000
Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE


MATERIALES
DIRECTOS
35.000
9.000
COSTOS DE
CONVERSION
35.000
Conversin
5.400
40.400
44.000
Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

COSTOS
TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE

Inventario Inicial de Productos en
$14.000
Proceso
$140.000
Total
$154.000
44.000
$6.560
Proceso
$50.000
Total
$56.560
40.400
$11.000
Proceso
$90.000
Total
$101.000
40.400
Total de costos Por Contabilizar
$311.560
Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS
(35.000 x $7.40)
$259.000
Inventario Final de Productos en
Proceso:
$31.500
Mano de Obra Directa (9.000 x $1.40 x
$7.560
60%)
Costos Ind. De Fab. (9.000 x $2.50 x
$13.500
$152.560
60%)
$311.560
DIOR S.A.
DEPARTAMENTO 2
Promedio Ponderado
Paso 1: CANTIDADES
Unidades recibidas del departamento
anterior
Unidades Transferidas a Productos
Terminados
6.000
35.000
5.000
46.000
44.000
2.000
46.000
COSTO
UNTARIO
EQUIVALENTE
$3.50
$1.40
$2.50
$7.40

Conversin
MATERIALES
DIRECTOS
44.000
COSTOS DE
CONVERSION
44.000
2.000
600
44.600
46.000

Inventario inicial de Productos en
Proceso
Transferidos
del
Departamento
Anterior
Durante el Periodo
Proceso
Total
Proceso
Total
Proceso
Total

(*) 35.000 unidades x $7.40
Unidades
Costo
Total
6.000
$40.000
35.000
$259.000 (*)
5.000
46.000
$299.000
Produccin
Equivalente
Costo Unitario
Equivalente
46.000
$6.50
46.000
$2.00
44.600
$1.80
$12.000
$80.000
$92.000
$10.280
$70.000
$80.280
$4.600
$40.000
$44.600
44.600
$515.880

Terminados (44.000 x $11.30)
$497.200
Inventario Final de Productos en
Proceso:
Costos del Departamento anterior (2.000
x $6.50)
$13.000
$ 4.000
$ 1.080
30%)
Costos Ind. De Fab. (2.000 x $1.00 x
$ 600
$ 18.680
30%)
$515.880
$1.00
$11.30
2.1.2. COSTEO SEGN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR

(PEPS).
En el costeo Peps, los costos del inventario inicial de productos en proceso se
separan de los costos adicionales en el nuevo periodo. En este sistema se supone
que el inventario inicial se termina y transfiere primero. El inventario final de
trabajo en proceso se supone que proviene de las unidades empleadas en la
produccin durante el periodo. A continuacin presentamos paso a paso el informe
de costo de produccin terminada de Dior S.A. por medio del costeo Peps:
PASO 1: CANTIDADES. El Plan de cantidades es el mismo con el costeo por
promedio ponderado y el costeo Peps y, por consiguiente, debe ser idntico al plan
de cantidades presentado mediante el costeo por promedio ponderado:
DEPARTAMENTO 1
Paso 1: CANTIDADES (Igual para Peps y para promedio ponderado)
Departamento
4.000
40.000
44.000
35.000
9.000
44.000
DEPARTAMENTO 2
Paso 1: CANTIDADES (Igual para promedio ponderado y para Peps)
6.000
35.000
5.000
46.000
44.000
2.000
46.000
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE. Bajo el costeo Peps, el inventario

inicial de trabajo en proceso se incluye en la produccin equivalente slo para el
trabajo ejecutado para terminar estas unidades durante el periodo corriente. El
costeo Peps supone que se terminan primero las unidades del inventario inicial de
productos en proceso y se considera que el flujo de los costos es igual al flujo
fsico real de las unidades para propsito de calcular el costo unitario equivalente.
La produccin equivalente bajo el costeo Peps se calcula as:
Unidades Terminadas y Transferidas
Menos: Inventario Inicial de Productos en proceso (como si estuviera 100% terminado).
Mas: Cantidad requerida para completar el inventario inicial de productos en proceso
(unidades iniciales en proceso por porcentaje de terminacin).
Mas: Inventario Final de trabajo en proceso (Unidades finales en proceso por porcentaje
de terminacin).
DEPARTAMENTO 1
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (METODO PEPS)
COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2:
35.000
35.000
Menos: Unidades Iniciales en Proceso
4.000
4.000
Igual: Unidades Iniciadas y Terminadas
31.000
31.000
Mas: Cantidad requerida para completar el
0
2.400
Mas: Unidades Finales en Proceso
9.000
5.400
40.000
38.800
DEPARTAMENTO 2
PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (METODO PEPS)
COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas:
44.000
44.000
6.000
6.000
38.000
38.000
0
4.800
2.000
600
40.000
43.400
(CALCULOS)
(4.000 x 60%)
(9.000 x 60%)
(CALCULOS)
(6.000 x 80%)
(2.000 x 30%)
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR.

Costeo segn primeros en entrar, primeros en salir: Primer
Departamento. El mtodo Peps de costeo supone que el inventario inicial de
trabajo en proceso se terminar antes que todas las dems unidades. Esta tcnica
trata de asociar el flujo del costo con el flujo fsico real, manteniendo los costos del
inventario inicial de trabajo en proceso separado de los costos de las unidades
iniciadas y terminadas durante el periodo. Por consiguiente, con este mtodo, los
costos del inventario inicial de trabajo en proceso se separan y no entran en el
clculo de los costos unitarios equivalentes para los costos agregados durante el
periodo.
Los costos unitarios equivalentes se determinan dividiendo los costos incurridos o
agregados en el periodo por la produccin equivalente. La produccin equivalente
mediante el mtodo Peps incluye slo la produccin ejecutada durante el periodo
corriente. El costo unitario equivalente por medio del costeo Peps se calcula as:
Costo Unitario
Equivalente
Costos agregados durante el periodo

= _________________________________________
Unidades equivalentes
Costeo segn primeros en entrar, primeros en salir: Despus del Primer

Departamento. Como con el costeo Peps en el primer departamento, el costo
del inventario inicial de trabajo en proceso en los departamentos posteriores
contabiliza slo el total y se separa de los dems. Este inventario inicial de trabajo
en proceso incluye un costo adicional por contabilizar: la parte restante de los
costos transferidos en el ltimo periodo ms los costos agregados a dichas
unidades en el ltimo periodo por este departamento.
Los costos transferidos de las unidades recibidas
durante el periodo corriente se presentan en total y
equivalente separado. El costo unitario transferido se
corrientes transferidos por la cantidad de unidades
unidad adicional agregada a la produccin).
del departamento anterior

se calcula un costo unitario
calcula dividiendo los costos
transferidas (ms cualquier
Los costos unitarios equivalentes de los costos agregados durante el periodo se

calculan de la misma manera que en el caso del primer departamento. Estos
costos unitarios equivalentes se agregan al costo unitario transferido para obtener
un costo unitario equivalente, excluyendo el inventario inicial de productos en
proceso.
Sin embargo, debe considerarse que el costeo Peps como se usa en un sistema de
costos por procesos no es un flujo de costos Peps puro. Los costos transferidos a
los departamentos siguientes (llamados costos transferidos por el siguiente
departamento) se promedian entre todas las unidades existentes en el
departamento en ese momento. En otras palabras, pierden su identidad en los
departamentos siguientes y se convierten en un costo promedio.
A continuacin se presenta el plan de costos por contabilizar, bajo el costeo Peps,
para Dior S.A.:
DEPARTAMENTO 1
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (METODO PEPS)
COSTO
TOTAL

Costos Agregados durante el periodo
Materiales Directos
Costos Indirectos de Fabricacin
Total de Costos por Contabilizar
PRODUCCION
EQUIVALENTE
COSTO
UNTARIO
EQUIVALENTE
$31.560
$140.000
$ 50.000
$90.000
$311.560
40.000
38.800
38.800
$3,50000
$1,28866
$2,31959
$7,10825
DEPARTAMENTO 2
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (METODO PEPS)
Unidades
Costos del Departamento y del Periodo
Costo
Total
Produccin
Equivalente
Costo
Unitario
Equivalente
Anterior:
Absorbidas Durante el Periodo
6.000
35.000
5.000
40.000
$66.880
$260.576
$80.000
$70.000
$40.000
$517.456
40.000
$6,51440
40.000
43.400
43.400
$2,00000
$1,61290
$0,92166
$11,04896
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Cuando se utiliza el mtodo Peps, se

supone que las unidades en proceso al comienzo del periodo son las primeras en
ser terminadas y las primeras en transferirse. Los costos asociados con el
inventario inicial de productos en proceso se mantienen separados de los dems
costos. Las unidades iniciales de productos en proceso que fueron terminadas
tiene un costo unitario equivalente y las unidades iniciadas y terminadas durante el
periodo tendrn normalmente otro costo unitario equivalente.
Los costos se contabilizan bajo dos rubros:
1. Transferidos al inventario de artculos
departamento, y,
2. An en proceso al final del periodo.
terminados
al
siguiente
A continuacin se presentan las tablas para los departamentos 1 y 2 sobre los

costos contabilizados de la empresa Dior S.A.:
DEPARTAMENTO 1
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (MTODO PEPS)
Del Inventario inicial:
Costo del Inventario
$31.560
$ 3.093
$ 5.567
$ 40.220
De la produccin corriente:
Unidades iniciadas y terminadas (31.000 x $7.108)
$220.355
Total Transferido
$260.575
Inventario Final de Trabajo en Proceso:
$31.500
$ 6.959
$12.526
$ 50.985
$311.560
DEPARTAMENTO 2
PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS (MTODO PEPS)
Transferidos al inventario de artculos
terminados:

Unidades iniciadas y terminadas (38.000 x $11.04)
Total Transferido
Costos del Departamento Anterior (2.000 x $6.50)
$66.860
$ 7.742
$ 4.424
$ 79.046
$419.860
$498.906
$13.029
$ 4.000
$
968
$
553
$ 18.550
$517.456
CONCLUSIONES: Bajo el costeo Peps se generan dos costos unitarios. Las

Unidades transferidas del inventario inicial de productos en proceso dan como
resultado el primer costo unitario. Las unidades transferidas de la produccin
corriente generan el segundo costo unitario. En contraste, bajo el costeo por
promedio ponderado slo se produce un costo unitario porque no se hace
diferencia entre unidades terminadas del inventario inicial de productos en proceso
y aquellas unidades terminadas de la produccin corriente.
En el ltimo departamento, segn un sistema de costeo Peps, los dos costos
unitarios se transfieren al inventario de productos terminados con base en el
mtodo Peps. Las unidades terminadas del inventario inicial de productos en
proceso son las primeras que se transfieren al inventario de productos terminados
y se cargarn al costo de los artculos vendidos antes de las unidades terminadas
de la produccin corriente. Esta tcnica de costeo Peps pura slo es posible
cuando las unidades se transfieren al inventario de artculos terminados. Cando las
unidades son transferidas de un departamento a otro, las unidades terminadas del
inventario inicial de trabajo en proceso y las unidades terminadas de la produccin
corriente se promedian conjuntamente, creando una situacin similar al costeo por
promedio ponderado. De esta manera algunos defensores del costeo por promedio
ponderado afirman que, puesto que el costeo Peps puro no es posible, la tcnica
de costeo por promedio ponderado es superior. Sin embargo, recurdese que el
costeo por promedio ponderado tambin tiene sus desventajas, En particular, la
doble contabilizacin del inventario inicial de trabajo en proceso al calcular la
produccin equivalente es la principal desventaja del costeo por promedio
ponderado. Puesto que ningn mtodo es perfecto, ambos son aceptables en la
actualidad.
A continuacin presentamos las tablas completas del clculo del costo de
produccin para los dos departamentos de la empresa Dior S.A., bajo el mtodo de
costeo primeros en entrar, primeros en salir (Peps):
DIOR S.A.
DEPARTAMENTO 1
METODO PEPS
Paso 1: CANTIDADES
Departamento
4.000
40.000
44.000
35.000
9.000
44.000
DEPARTAMENTO 1
Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (metodo peps)
Unidades terminadas y transferidas al Dpto.
2:

Mas: Cantidad requerida para completar
el Inventario Inicial de Productos en
Proceso
MATERIALES
DIRECTOS
35.000
COSTOS DE
CONVERSION
4.000
31.000
4.000
31.000
2.400
(4.000 x 60%)
9.000
40.000
5.400
38.800
(9.000 x 60%)
(CALCULOS)
35.000
DEPARTAMENTO 1
Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (Metodo peps)
COSTO
TOTAL
PRODUCCION
EQUIVALENTE

$31.560
Proceso
Costos Agregados durante el periodo
Materiales Directos
$140.000
40.000
$ 50.000
38.800
$90.000
38.800
$311.560
DEPARTAMENTO 1
Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Mtodo peps)
$31.560
$ 3.093
60%)
$ 5.567
Unidades iniciadas y terminadas (31.000 x
$220.355
$7.108)
Total Transferido
$ 40.220
$260.575
$31.500
$ 6.959
$12.526
$ 50.985
COSTO
UNTARIO
EQUIVALENTE
$3,50000
$1,28866
$2,31959
$7,10825
$311.560
DIOR S.A.
DEPARTAMENTO 2
METODO PEPS
Paso 1: CANTIDADES
Unidades recibidas del departamento
anterior
Unidades Transferidas a Productos
Terminados
6.000
35.000
5.000
46.000
44.000
2.000
46.000
DEPARTAMENTO 2
Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (Mtodo peps)
Unidades terminadas y transferidas:

Mas: Cantidad requerida para completar
el Inventario Inicial de Productos en
Proceso
MATERIALES
DIRECTOS
44.000
6.000
38.000
COSTOS DE
CONVERSION
4.800
(6.000 x 80%)
2.000
40.000
600
43.400
(2.000 x 30%)
Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (metodo peps)

Anterior:
Absorbidas Durante el Periodo
Unidades
Costo
Total
Produccin
Equivalente
Costo
Unitario
Equivalente
6.000
35.000
5.000
40.000
$ 66.880
$260.576
40.000
$6,51440
40.000
43.400
43.400
$2,00000
$1,61290
$0,92166
$11,04896
$80.000
$70.000
$40.000
$517.456
Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Mtodo peps)

terminados:
$66.860
Unidades iniciadas y terminadas (38.000 x
$11.04)
$ 7.742
$ 4.424
Costos del Departamento Anterior (2.000 x

$6.50)
$13.029
Total Transferido
(CALCULOS)
44.000
6.000
38.000
$ 79.046
$419.860
$498.906

$ 4.000
$
968
$
553
$ 18.550
$517.456
A continuacin presentamos una comparacin de los costos unitarios finales

transferidos bajo el costeo por promedio ponderado y el costeo Peps para ambos
departamentos:
COMPARACIN DE LOS COSTOS TOTALES FINALES TRANSFERIDOS
METODO PROMEDIO PONDERADO Y METODO PEPS
DEPARTAMENTOS 1 Y 2
DIOR S.A.
Unidades
Costo
Costo Total
Terminadas y
Unitario
Transferido
Transferidas
Equivalente
Promedio Ponderado:
Departamento 1
$259.000
35.000
$ 7.40
Departamento 2
$497.200
44.000
$11.30
Mtodo Peps:
Departamento 1:
$ 40.220
4.000
$10.06
De la Produccin Corriente
$220.356
31.000
$ 7.11
Mtodo Peps:
Departamento 2:
$ 79.046
6.000
$13.17
De la Produccin Corriente
$419.860
38.000
$11.05
2.2. UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE

DESECHO Y MATERIAL DE DESPERDICIO
Al igual que en un sistema de acumulacin de costos por rdenes de trabajo, las
unidades daadas y defectuosas, el material de desecho y el de desperdicio
tambin deben contabilizarse bajo un sistema de acumulacin de costos por
procesos. Es importante entender la diferencia entre estos cuatro trminos ya que
para cada uno se utilizan diversos procedimientos contables. A continuacin se
definen los trminos con el objeto de precisar su comprensin:
1. Unidades Daadas: Unidades que no cumplen con los estndares de
produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cando se

encuentran unidades daadas, stas se sacan de la produccin y no se
realiza ningn tipo de trabajo adicional en ellas.
2. Unidades Defectuosas: Unidades que no cumplen con los estndares de
produccin y que se deben procesar adicionalmente para poder venderlas
como unidades buenas, o como mercanca defectuosa.
3. Material de Desecho: Materias Primas que quedan del proceso de
produccin; stas no pueden volver a emplearse en la produccin para el

mismo propsito pero es posible utilizarlas para un proceso de produccin
propsito diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal. El
material de desecho es similar a un subproducto: un producto que resulta
de la produccin de un producto principal y tiene un valor de venta pequeo
en comparacin con el producto principal. La diferencia entre material de
desecho y un subproducto radica, por lo general, en el valor de venta
relativo del artculo con respecto al producto principal; cuanto menor es el
valor de venta, mayor probabilidad tiene de ser clasificado como material de
desecho.
4. Material de Desperdicio: Aquella parte de las materias primas que queda
despus de la produccin y que no tiene uso adicional ni valor de reventa.
2.2.1. CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DAADAS
DETERIORO EN EL PRIMER DEPARTAMENTO: Las unidades daadas en un
sistema de costeo por proceso pueden tratarse usando cualquiera de los siguientes
mtodos:
Mtodo 1: Teora de la Negligencia. Este mtodo se denomina con frecuencia
teora de la negligencia porque las unidades daadas se consideran como si
nunca hubieran sido puestas en produccin, independientemente de la cantidad de
trabajo realizado en stas. Puesto que las unidades daadas se ignoran en el
clculo de las unidades equivalentes, los costos del periodo se dividen por menos
unidades equivalentes, esto incrementa el costo unitario equivalente. La asignacin
de costos a unidades terminadas y an en proceso se calcula utilizando un costo
unitario equivalente ms alto, de manera que el costo del deterioro es
automticamente absorbido por las restantes unidades buenas. La teora de la
negligencia asigna de manera automtica los costos por deterioro al inventario
final de productos en proceso aun cuando ste no haya llegado al punto de
inspeccin. La ventaja de este mtodo es su facilidad. La desventaja es que no
puede diferenciarse entre el deterioro normal y el anormal.
Mtodo 2: Deterioro como un elemento del Costo Separado. Este mtodo
trata el costo de las unidades daadas en produccin como un elemento del costo
separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Por tanto, las unidades
daadas se consideran parte de la produccin, necesitndose el clculo de un
costo separado para stas. Cundo existen ambos deterioros, normal y anormal,
este mtodo hace posible asignar de modo independiente el deterioro normal y el
anormal. Esto es preferible porque el deterioro anormal se considera un costo del
periodo y no debe contabilizarse como un costo del producto, el cual resultara si
se sigue el mtodo de la negligencia.
Bajo el mtodo del costo separado, las unidades daadas se incluyen en el clculo
de la produccin equivalente hasta el punto donde stas se eliminan de la
produccin (Por lo regular en el punto de inspeccin de control de calidad). Por

ejemplo, si se descubren 500 unidades daadas y luego se sacan despus de
haber recorrido la produccin en un 70% y tanto los materiales directos como los
costos de conversin se agregan uniformemente en el proceso, la produccin
equivalente incluira 350 unidades daadas (500 x 70%) adems de las unidades
buenas terminadas y las del inventario final de trabajo en proceso.
DETERIORO DESPUES DEL PRIMER DEPARTAMENTO
Mtodo 1: Teora de la Negligencia. Las unidades daadas despus del primer
departamento tambin se tratan como si nunca se hubieran colocado en
produccin. Puesto que las unidades daadas ya han sido transferidas (como
unidades buenas) del departamento anterior, la cantidad de unidades transferidas
se reduce por el nmero total (normal y anormal) de unidades daadas. El
resultado es que el costo unitario transferido aumenta, y el costo asignado a las
unidades terminados y unidades an en proceso se calcula mediante un costo
unitario equivalente ms alto. El costo del deterioro es absorbido automticamente
por las restantes unidades buenas.
Mtodo 2: Deterioro como un elemento de Costo Separado. Los costos
transferidos de las unidades daadas se consideran parte del costo total por
deterioro, adems del valor del costo por deterioro incurrido en el departamento.
El costo total por deterioro se calcula as:
Costo
Total por
Deterioro
Cantidad de
Unidades
Daadas
Costo
Unitario
Recibido
Produccin
Equivalente de
Unidades Daadas
Costo
Unitario
Equivalente
Por ejemplo, supongamos la siguiente informacin:

Unidades Transferidas del Departamento A
Unidades Daadas en el Departamento A (Deterioro Normal)
Costo Unitario Transferido
Costos Unitarios del Departamento B:
Materiales Directos
Inventario Inicial de Productos en Proceso, Departamento B
20.000
300
$5,0
$3,0
$2,0
$1,0
$0,0
Informacin Adicional:
Las unidades daadas se sacan en el punto de inspeccin del control de

calidad localizado en el nivel donde los costos de conversin estn al 40%
de su terminacin.
Todos los materiales directos se agregan al comienzo del proceso en el
Departamento B.
Suponga que los costos unitarios equivalentes del Departamento B se
aproximaron a la cantidad en pesos ms cercana (de lo contrario seran
ligeramente diferentes bajo los dos mtodos, porque en el mtodo 1 no
incluye unidades daadas en la produccin equivalente del departamento,
mientras que el mtodo 2 s lo hace).
El costo por deterioro bajo ambos mtodos se calcula como sigue:
Mtodo 1, Teora de la Negligencia:

El costo unitario transferido se ajusta como sigue en el plan de costos por
contabilizar:
DEPARTAMENTO B
PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR
Transferidos Durante el Periodo (20.000 x $5)
Menos: Total de Unidades Daadas
Unidades
Costo
Total
Produccin
Equivalente
Costo Unitario
Equivalente
20.000
(300)
19.700
$100.000
19.700
$5,076
El costo unitario transferido es entonces de $5,076 en lugar de $5.0. Obsrvense

las siguientes limitaciones de esta solucin:
1. No se identific el costo de las unidades daadas.
2. El costo total de las unidades daadas se distribuy automticamente sobre
todas las unidades buenas, aumentando as el costo unitario transferido.
3. No se hizo ninguna diferencia entre deterioro normal y anormal.
Mtodo 2, El deterioro como un elemento de costo separado:

DEPARTAMENTO B
Costo Unitario Equivalente Transferido del
Departamento A: (300 x $5,0)
Costos agregados por el Departamento B:
Materiales Directos (300 x $3 x 100%)
$900
Mano de Obra Directa (300 x $2 x 40%)
$240
Costos Indirectos de Fab. (300 x $1 x 40%
$120
Costo Total del Deterioro
$1.500
1.260
$2.760
Puesto que el costo total del deterioro se calcula en el mtodo 2, ste puede
asignarse entre deterioro normal y anormal. El deterioro normal tambin puede
asignarse ms adelante segn sea apropiado. Es preferible el mtodo 2 y. por
tanto, el que se seguir en el resto de este mdulo.
2.2.2 CONTABILIZACION DE LAS UNIDADES DEFECTUOSAS

Aunque las unidades defectuosas no cumplen con los estndares exigidos, stas
no se retiran de la produccin como se hace con las unidades daadas; por el
contrario, se reprocesan con el fin de pasar la inspeccin o al menos venderse
como mercanca defectuosa.
La principal inquietud en la contabilizacin de las unidades defectuosas es que
realiza un trabajo adicional en stas. Puesto que las unidades no se sacan de la
produccin, el plan de cantidades y la ecuacin del flujo fsico de las unidades no
se afectan por las unidades defectuosas. El plan de costos por contabilizar es la
nica seccin del informe del costo de produccin que puede afectarse. Para
reparar las unidades pueden ser necesarios costos adicionales de materiales
directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. (El hecho de
reelaborar puede requerir los tres elementos o slo costos de conversin).
Los costos del trabajo de reelaboracin pueden considerarse como un costo del
producto o del periodo, dependiendo de si las unidades defectuosas se dan por
normales o anormales.
2.2.3 COSTOS NORMALES DEL TRABAJO REELABORADO
Los costos normales de reelaboracin resultan de las operaciones eficientes y, por
tanto, se consideran un costo del producto. Los costos asociados con el hecho de
reprocesar las unidades defectuosas normales se cargan al departamento de
produccin donde ocurrieron. El asiento en el libro diario par las unidades
defectuosas normales sera:
7. Costo de Produccin
XXXXX
1405 Materias Primas
2505 Nomina Por Pagar
2335 Costos y Gastos Por Pagar (CIF)
XXXXX
XXXXX
XXXXX
Los costos agregados por el departamento para el periodo se incrementan

debido al trabajo adicional requerido. Por tanto, el costo unitario equivalente
se incrementar por el costo de reelaborar las unidades defectuosas normales.
2.2.4 COSTOS ANORMALES DEL TRABAJO REELABORADO
Los costos anormales del reprocesamiento resultan de operaciones ineficientes y,
como tal, sus costos no deben incluirse en el costo de un producto. Por
consiguiente, los costos asociados con el hecho de volver a hacer las unidades
defectuosas anormales se cargan como un costo del periodo. Los costos anormales
de reelaboracin se registran en el libro diario, de la siguiente manera:
Prdida por unidades defectuosas anormales

Materias Primas
Nmina por Pagar
Costos y Gastos Por Pagar (CIF)
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
XXXXXX
Los costos anormales de reprocesamiento en el informe de costos de produccin,

deben mostrarse en el plan de costos por contabilizar, como parte de los costos
agregados por el departamento para el periodo. Los costos anormales del trabajo
vuelto a hacer no se incluyen en el clculo del costo unitario equivalente del
departamento, porque no son un costo del producto. En el plan de costos
contabilizados, los costos anormales de reelaboracin se presentan al final de la
relacin despus del deterioro anormal (si existe alguno).
2.2.5 CONTABILIZACION DEL MATERIAL DE DESECHO
El material de desecho es la materia prima que queda del proceso de produccin y
no puede utilizarse de nuevo en ste, pero tiene un valor nominal al venderse. El
material de desecho puede tratarse de dos maneras:
1. Si el valor del desecho se considera en el momento de establecer la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, la venta del material de
desecho reducir la cuenta en la cual se contabilizan los costos indirectos de
fabricacin. Por ejemplo, el departamento B tuvo en cuenta los desechos
cuando estaba fijando su tasa de aplicacin de los costos indirectos de
fabricacin. Durante un mes, se vendieron 500 libras de desechos a $0.30 la
libra. El asiento sera:
Caja (500 x $0.30) ...... 150
Costos Indirectos de Fabricacin Aplicados ..
150
2. Si el material de desecho no se considera al establecer la tasa de aplicacin
de los costos indirectos de fabricacin, las utilidades a la cuenta de Costo de
Produccin por el departamento respectivo. Con la misma informacin del
ejemplo anterior, excepto que los desechos no se consideraron en la fijacin
de la tasa de aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, el asiento en
el libro diario sera:
Caja (500 x $0.30) ...... 150
Costo de Produccin ..
150
El crdito de la cuenta Costos de Produccin, reducir los costos de los

materiales directos en el plan de costos por contabilizar en el informe del
costo de produccin. No se hace ningn asiento en los libros contables
cuando los desechos se devuelven al inventario de materiales; slo se hace
un memorando en cuanto al tipo y la cantidad devuelta. Se asigna un valor
de inventario si el monto en dinero es considerable, y hay un intervalo de

tiempo antes de que pueda venderse.
2.2.6 CONTABILIZACION DEL MATERIAL DE DESPERDICIO
No se da ningn crdito separado al material de desperdicio porque por lo general
es inevitable, es insignificante en comparacin con el costo o no tiene valor. Los
desperdicios que exceden lo normal deben investigarse por parte de la gerencia
puesto que ello indica posibles ineficiencias en alguna parte del proceso de
produccin. Los costos que se incurren al deshacerse de los materiales de
desperdicio por lo regular se cargan al Costo de Produccin, en los Costos
Indirectos de Fabricacin Aplicados.
Proceso de Comprensin y Anlisis

1. Cules son los dos mtodos usados para contabilizar el inventario inicial de
productos en proceso?
2. Cmo se tratan los costos del inventario inicial de productos en proceso
bajo el costeo por promedio ponderado?
3. Cul es la ecuacin del flujo fsico que considera tanto el inventario inicial
de productos en proceso como las unidades daadas?
4. Explique por qu puede haber dos costos por unidad terminada bajo el
mtodo de costeo Peps?
5. Cul es la diferencia entre unidades daadas y unidades defectuosas?
6. Explique la diferencia contable en el tratamiento de los costos normales y
anormales por deterioro bajo el costeo por procesos?
7. Cules son los elementos que deben conocerse para establecer el grado de
terminacin de las unidades daadas?
8. Cmo se afecta el balance general de una compaa por una clasificacin
inadecuada de las unidades daadas como normales en vez de anormales?
9. Con frecuencia se prefiere la utilizacin del mtodo de costeo Peps, en lugar
del mtodo de costeo por promedio ponderado. Explique el razonamiento
que respalda la seleccin del Peps.
Solucin de Problemas
La siguiente informacin se relaciona con Cdiz S.A.
Cdiz S.A.
Departamentos
1
2
UNIDADES:
Unidades iniciales en Proceso:
Materiales Directos 100% terminados; Costos de Conversin 30% terminados

10.000
Unidades Iniciadas durante el periodo:

Unidades recibidas del Departamento 1:
Unidades agregadas a la Produccin:
Unidades transferidas al Inventario de Productos Terminados:
40.000

6.000
COSTOS:
Inventario Inicial de Productos en Proceso:
Del Departamento Anterior
Materiales Directos
Total
Agregados durante el Periodo:
Materiales Directos
Total
5.000
44.000
4.000
45.000
8.000
0
$ 15.000
18.000
7.000
$40.000
$ 40.000
30.000
25.000
12.000
$107.000
$ 80.000
110.000
50.000
$240.000
$ 50.000
70.000
40.000
$160.000
Informacin Adicional:
Todos los materiales directos se agregan al principio de cada departamento;
los costos de conversin se incurren uniformemente a lo largo del proceso.
Prepare un informe del costo de produccin para ambos departamentos
bajo el mtodo del promedio ponderado y el mtodo Peps.
SOLUCION
Parte 1: Informe del Costo de Produccin
Promedio Ponderado
CADIZ S.A.
DEPARTAMENTO 1
(Promedio ponderado)
Paso 1: CANTIDADES

Departamento
10.000
40.000
50.000
44.000
6.000
50.000

COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
44.000
44.000
6.000

Conversin
3.900
47.900
50.000

COSTOS
TOTALES
PRODUCCION
EQUIVALENTE

$15.000
$80.000
Total
$95.000
50.000
$18.000
$110.000
Total
$128.000
47.900
$7.000
$50.000
Total
$57.000
47.900
Total de Costos Por Contabilizar
$280.000
(44.000 x $5,76221)
$253.537
Materiales Directos (6.000 x 100% x $1,900)
$11.400
Mano de Obra Directa (6.000 x 65% x $2,672)
$10.422
Costos Ind. De Fab. (6.000 x $65% x $1,189)
$ 4.641
$ 26.463
$280.000
CADIZ S.A.
DEPARTAMENTO 2
(Promedio Ponderado)
Paso 1: CANTIDADES
5.000
44.000
4.000
53.000
45.000
8.000
53.000


MATERIALES
DIRECTOS
45.000
8.000
COSTOS DE
CONVERSION
45.000
COSTO
UNTARIO
EQUIVALENTE
$1,90000
$2,67223
$1,18998
$5,76221
Conversin
3.200
48.200
53.000

Transferidos del Departamento Anterior
Durante el Periodo
Total
Total
Total
Unidades
Costo
Total
5.000
$40.000
44.000
4.000
53.000
$253.537
Produccin
Equivalente
Costo Unitario
Equivalente
$293.537
53.000
$5.53843
$30.000
$50.000
$80.000
53.000
$1,50943
$25.000
$70.000
$95.000
48.200
$1.97095
$12.000
$40.000
$52.000
48.200
$520.537

Terminados (45.000 x $10,09765)
Costos del Departamento anterior (8.000 x
$5,53843)
Costos Ind. De Fab. (8.000 x 40% x $1,07884)
$454.395
$44.307
$12.076
$ 6.307
$ 3.452
$ 66.142
$520.537
Parte 2: Informe del Costo de Produccin

Primeros en entrar, Primeros en Salir (Peps)
CADIZ S.A.
DEPARTAMENTO 1
METODO PEPS
Paso 1: CANTIDADES
Departamento
$1,07884
$10,09765
10.000
40.000
50.000
44.000
6.000
50.000
DEPARTAMENTO 1
Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (Mtodo Peps)
COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas al Dpto. 2:
44.000
44.000
10.000
10.000
31.000
31.000
0
7.000
6.000
3.900
40.000
44.900
(CALCULOS)
(10.000 x 70%)
( 6.000 x 65%)
DEPARTAMENTO 1
Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (Mtodo Peps)
COSTO
TOTAL
PRODUCCION
EQUIVALENTE

$40.000
Costos Agregados durante el periodo:
Materiales Directos
$ 80.000
40.000
$110.000
44.900
$ 50.000
44.900
$280.000
DEPARTAMENTO 1
Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Mtodo Peps)
Del Inventario Inicial:
$40.000
$17.149
$ 7.795
$ 64.944
De la Produccin Corriente:
Unidades iniciadas y terminadas (34.000 x $5,563)
$189.158
Total Transferido
$254.102
$12.000
$ 9.555
Costos Ind. De Fab. (6.000 x 65% x $1.11359)
$ 4.343
$ 25.898
$280.000
CADIZ S.A.
DEPARTAMENTO 2
METODO PEPS
Paso 1: CANTIDADES
5.000
44.000
4.000
53.000
45.000
8.000
53.000
COSTO
UNTARIO
EQUIVALENTE
$2,00000
$2,44989
$1,11359
$5,56348
DEPARTAMENTO 2
Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE (Mtodo peps)
COSTOS DE
MATERIALES
CONVERSION
DIRECTOS
Unidades terminadas y transferidas a Productos
Terminados:

45.000
5.000
40.000
45.000
5.000
40.000
0
8.000
48.000
2.000
3.200
45.200
(CALCULOS)
(5.000 x 40%)
(8.000 x 40%)
Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (Mtodo Peps)

Unidades
Costo
Total
5.000
$107.000
44.000
4.000
48.000

Anterior:
Transferidas del departamento anterior durante
el Periodo
Produccin
Equivalente
Costo
Unitario
Equivalente
$254.102
48.000
$5,29379
$50.000
$70.000
$40.000
$521.102
48.000
45.200
45.200
$1,04167
$1,54867
$0,88496
$8,76909
Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Mtodo Peps)

terminados:
$107.000
$ 3.097
$ 1.770
$111.867
De la Produccin Corriente:
Unidades iniciadas y terminadas (40.000 x $8,7690)
$350.764
$462.631
Total Transferido
Costos del Departamento Anterior (8.000 x $5.2937)
$42.350
$ 8.333
$ 4.956
$ 2.832
$ 58.471
$521.102
Sntesis Creativa y Argumentativa

En esta unidad se presentaron las tcnicas usadas en un sistema de costeo por
procesos para controlar los inventarios iniciales de productos en proceso, unidades
daadas, unidades defectuosas, material de desecho y material de desperdicio.
Los inventarios iniciales de productos en proceso pueden tratarse bajo cualquiera

de las tcnicas de costeo: promedio ponderado o primeros en entrar, primeros en
salir (Peps). Bajo el costeo por promedio ponderado, los costos del inventario
inicial de productos en proceso se agregan a los costos corrientes del periodo y el
total se divide por la produccin equivalente para obtener los costos unitarios
equivalentes por promedio ponderado. Los costos asociados con las unidades an
en proceso pierden si identidad debido a la fusin. El costo del inventario inicial de
productos en proceso se trata como si fuera un costo del periodo curso. No hay
diferencia entre unidades terminadas y unidades del inventario inicial de productos
en proceso. Slo hay un costo unitario equivalente para todas las unidades
terminadas.
Bajo el costeo Peps, las unidades del inventario inicial se presentan en forma
separada de las unidades del periodo corriente. El supuesto es que las unidades
del inventario inicial de productos en proceso se terminan antes que las unidades
iniciadas en el periodo. Los costos asociados con el inventario inicial de productos
en proceso se separan de los costos de las unidades iniciadas y terminadas
durante el periodo. Como consecuencia de la separacin hay dos cifras del costo
unitario equivalente.
Tambin se analizaron dos mtodos para calcular el costo por unidad daada en
un sistema de costeo por procesos. La principal diferencia entre los dos mtodos
es que el mtodo 1 no incluye ningn costo adicional agregado por el
departamento donde se presenta el deterioro al costo de deterioro, mientras que
el mtodo 2 s lo hace. El mtodo 1 tampoco incluye las unidades daadas en la
produccin equivalente del departamento, mientras que el mtodo 2 s lo hace.
Las unidades defectuosas pueden considerarse por la gerencia como normales o
anormales. Los costos incurridos en reprocesar la parte que se considera normal se
cargan al departamento de produccin donde se incurrieron dichos costos. Los
costos de volver a hacer la cantidad de unidades consideradas como anormales, se
cargan como un costo del periodo.
El valor recibido por el material de desecho debe acreditarse a Costos Indirectos
de Fabricacin Aplicados, si se consider el valor de los desechos en el momento
de calcular la tasa de aplicacin de dichos costos indirectos. Si esto no se hizo,
deber acreditarse al departamento que produjo el desecho.
No se da ningn reconocimiento separado para el material de desperdicio, puesto
que usualmente es inevitable, insignificante y sin valor.
Autoevaluacin
Ejercicio 1: Produccin Equivalente, Promedio Ponderado y Peps.

A continuacin se presentan las cantidades para una empresa manufacturera
durante un periodo de dos meses:
Departamento A
Mayo:
Unidades Iniciadas en el proceso
Unidades Recibidas del departamento Anterior
Unidades transferidas al siguiente departamento
Materiales Directos 100%, Costos de Conversin
Junio:
Unidades Iniciadas en el proceso
Unidades Recibidas del departamento Anterior
Unidades transferidas al siguiente departamento
Departamento B
120.000
86.000
20%
80%
86.000
53.000
34.000
33.000
117.000
132.500
45%
75%
132.500
131.200
Nota: Todas las unidades fueron transferidas cuando se terminaron.
a) Cuntas unidades estaban an en proceso a fines de junio en ambos

departamentos?
b) Calcule las unidades de produccin equivalente para materiales directos y
costos de conversin en ambos departamentos durante el mes de junio,
usando primero el promedio ponderado y luego el Peps.
Ejercicio 2: Produccin Equivalente, Unidades Daadas.
La Oriental S.A., Nosotros lo hacemos, ustedes lo hornean produce pizzas
congeladas. Hay dos departamentos de procesamiento. La inspeccin de unidades
daadas tiene lugar en el departamento 1 al final del proceso y en el
departamento 2 al 50%, de haber recorrido el proceso. La Poltica de la empresa
es tratar el costo de las unidades daadas en produccin como un elemento de
costo separado en el departamento donde ocurre el deterioro. Los registros del
mes de diciembre presentaron los siguientes datos:
Departamento 1
Departamento 2
Unidades
Inventario Inicial de Productos en Proceso:
100% de Materiales directos, 60% de Costos de Conversin
10.000
Unidades iniciadas en el Proceso

28.000
24.000
40.000
60.000
Unidades transferidas al inventario de Productos Terminados

4.500
3.000
Unidades Daadas:
Normales
Anormales
2.000
500
500
500
Informacin Adicional: Los materiales directos se agregan al principio del proceso en ambos
departamentos. Los materiales directos del departamento 2 no incrementan la cantidad de
unidades en produccin. Los costos de conversin se incurren de manera uniforme a lo largo de
ambos procesos.
Prepare un plan de produccin equivalente para ambos departamentos en cuanto a

costos de materiales directos y costos de conversin, suponiendo que se usa el
mtodo de costeo Peps.
Ejercicio 3: Costo de las Unidades Transferidas, Mtodo Peps.

A continuacin se presentan los datos de costos y de unidades para junio de una
empresa manufacturera, que utiliza el costeo Peps:
Unidades Iniciales en Proceso: 55% Materiales, 15% Costos de Conversin
Unidades que le transfirieron durante el periodo
Costos que le transfieren en este periodo
Costos Agregados en el Periodo:
Materiales Directos
Costos Indirectos de Fabricacin (Aplicados)
Unidades Transferidas al Inventario de Productos Terminados
Unidades Finales en Proceso: 25% Materiales, 70% Costos de Conversin
Departamento 2
135.000
$472.500
420.000
$588.000
$812.700
$676.260
$487.305
430.000
125.000
a) Calcule las unidades equivalentes para materiales directos y costos de

conversin.
b) Prepare la seccin de costos contabilizados del informe del costo de produccin
para el departamento 2.
Repaso Significativo
Como repaso de la unidad, seleccione la respuesta o respuestas verdaderas, segn
el caso:
1. Los materiales se agregan al principio del proceso en el
departamento de mezclado de Codex S.A., la primera etapa del ciclo de
produccin. Se dispone de la siguiente informacin para el mes de julio de
200X:
Inventario de Trabajo en Proceso, 1 de julio (60% terminadas en costos de conversin)
Empezadas en Julio
Transferidas al siguiente Departamento
Perdidas en Produccin (unidades daadas)
Inventario de Trabajo en Proceso, 31 de julio (50% terminadas en costos de conversin)
Unidades
60.000
150.000
110.000
30.000
70.000
Bajo el sistema de contabilidad de Codex S.A., los costos incurridos en las

unidades perdidas son absorbidos por las unidades buenas restantes. Mediante la
utilizacin del mtodo de promedio ponderado, Cules son las unidades
equivalentes para el clculo del costo unitario de materiales?
a) 120.000
b) 145.0000
c) 180.000
d) 210.000
2.
Cul de las siguientes afirmaciones es correcta?

a) Bajo el costeo por promedio ponderado, debe realizarse un ajuste en
el plan de cantidades, el cual no aparecera si se utilizara el costeo
Peps.
b) Bajo el costeo Peps, el inventario inicial de productos en proceso se
incluye en la produccin equivalente slo en el grado del trabajo
realizado antes del periodo corriente.
c) Utilizando el mtodo de costeo Peps se conducir al desarrollo de dos
cifras de costo unitario equivalente para las unidades transferidas a
un departamento subsiguiente.
d) En la industria, el promedio ponderado se prefiere usualmente en vez
del mtodo del costeo Peps porque el mtodo de promedio
ponderado evita una doble contabilizacin entre periodos de
inventario inicial de productos en proceso en la produccin
equivalente.
e) Las respuestas a, b y c son correctas.
3.
La teora de la negligencia:
a) Es un mtodo utilizado para contabilizar las unidades defectuosas en
un sistema de costeo por procesos.
b) Generalmente conduce a una disminucin en el costeo por unidades
equivalentes.
c) No es el mtodo preferido para utilizar cuando existen costos del
periodo relacionados con el mtodo como resultado de
anormalidades en la produccin.
d) Requiere la eliminacin de cualquier material sacado de la produccin
que se trate como un elemento de costo separado en el
departamento.
e) Ninguna de las anteriores.
4.
Cual afirmacin es incorrecta?
a) En un sistema de costeo por procesos se da un reconocimiento

separado al material de desperdicio.
b) Si el desecho no se considera en el establecimiento de la tasa de
aplicacin de los costos indirectos de fabricacin de un sistema de
costeo por procesos, el tratamiento contable apropiado para manejar
la venta de desecho actuar con el fin de reducir el costo de los
materiales directos en el plan de costos por contabilizar del informe
del costo de produccin.
c) Los costos de reprocesar las unidades defectuosas anormales se
consideran costos del periodo.
d) Los costos anormales del trabajo vuelto a hacer se presentan en el
plan de costos por contabilizar del informe del costo de produccin
como parte de los costos agregados por el departamento para el
periodo.
Bibliografa Sugerida
CASHIN, James A y POLIMENI, Ralph S.
Teora y Problemas de
Contabilidad de Costos. Editorial Mc. Graw Hill.
Decreto Ley 2649 de 1993 "Por el cual se reglamenta la contabilidad y
se expiden los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Colombia".
GARCA, Coln Juan. Contabilidad de Costos Mc Graw Hill.
GOMEZ BRAVO, Oscar. Contabilidad de Costos. Mc Graw Hill.
JACOBSEN, Becker y otro.
Contabilidad de costos.
administrativo para la toma de decisiones gerenciales.
Segunda edicin. 1986.
Un enfoque
McGraw Hill.
POLIMENI, Ralph. Contabilidad de costos. Conceptos y aplicaciones

para la toma de decisiones gerenciales. McGraw Hill. Tercera edicin.
1998.

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UNIDAD 2: COSTOS POR

Explicar con amplitud el sistema de costeo por procesos y analizar el

Ncleos Temticos y Problemticos

Inventario Inicial de Productos en Proceso: Costeo por Promedio Ponderado

No se diferencia entre unidades terminadas Las unidades en el inventario inicial de productos en

Informe del Costo de Produccin

Mismo Procedimiento para ambos mtodos

inventario inicial de trabajo en proceso.

Se supone que los costos transferidos ingresan primero

2.1.1. COSTEO POR PROMEDIO PONDERADO

Unidades iniciales en proceso

Unidades terminadas y an disponibles

Son recibidas de otros departamentos

Unidades finales en proceso

Unidades Agregadas a la Produccin

Las 46.000 unidades del departamento 2, provienen de tres fuentes: 6.000

PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE. En la unidad 1, se observ que todas

periodo se tratan como si hubieran sido iniciadas y terminadas durante el periodo

Produccin Equivalente = Unidades Terminadas y Transferidas

PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR.

Inventario Inicial de Productos en Proceso + Costos Incurridos

Costeo por Promedio Ponderado: Despus del Primer Departamento.

Costos agregados por el departamento:

Total Costos Por Contabilizar

(*) 35.000 unidades x $7.40

PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Los procedimientos utilizados en la

A continuacin presentamos las tablas completas del clculo del costo de

Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades finales en proceso:

Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

Costos agregados por el departamento:

Paso 2: PRODUCCION EQUIVALENTE

Unidades terminadas (Productos Terminados)

Unidades finales en proceso:

Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR

Total Costos Por Contabilizar

Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS

2.1.2. COSTEO SEGN PRIMEROS EN ENTRAR, PRIMEROS EN SALIR

PASO 2: PRODUCCION EQUIVALENTE. Bajo el costeo Peps, el inventario

PASO 3: COSTOS POR CONTABILIZAR.

Costos agregados durante el periodo

Costeo segn primeros en entrar, primeros en salir: Despus del Primer

del departamento anterior

Los costos unitarios equivalentes de los costos agregados durante el periodo se

Inventario Inicial de Productos en Proceso

PASO 4: COSTOS CONTABILIZADOS. Cuando se utiliza el mtodo Peps, se

A continuacin se presentan las tablas para los departamentos 1 y 2 sobre los

Costo del Inventario

CONCLUSIONES: Bajo el costeo Peps se generan dos costos unitarios. Las

Menos: Unidades Iniciales en Proceso

Inventario Inicial de Productos en

TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS

Menos: Unidades Iniciales en Proceso

Paso 3: COSTOS POR CONTABILIZAR (metodo peps)

Costos del Departamento y del Periodo

Paso 4: COSTOS CONTABILIZADOS (Mtodo peps)

Costos del Departamento Anterior (2.000 x

Materiales Directos (2.000 x $2.00)

TOTAL DE COSTOS CONTABILIZADOS

A continuacin presentamos una comparacin de los costos unitarios finales

2.2. UNIDADES DAADAS, UNIDADES DEFECTUOSAS, MATERIAL DE

1. Unidades Daadas: Unidades que no cumplen con los estndares de

produccin y que se venden por su valor residual o se descartan. Cando se

produccin; stas no pueden volver a emplearse en la produccin para el