Modelo de costos para hospitales

Ricardo Warnecke
Contabilidad
Finanzas
20.07.2015
8 minutos de lectura
administracin de la salud
contabilidad de costos

1. PRODUCTOS HOSPITALARIOS

Habitualmente, la definicin de producto en las organizaciones dedicadas a la

prestacin de servicios presenta dificultades, relacionadas principalmente con
la no existencia de un bien fsico tangible. Esto tambin sucede con las
instituciones hospitalarias, ms an teniendo en cuenta la diversidad de
prestaciones asistenciales que all se realizan.

La visin tradicional acerca de este tema se ha basado en los servicios que hoy
podramos denominar como intermedios, como estudios, cirugas, das-cama,
etc. Un sistema de costeo basado en esta concepcin propondr
departamentalizar el hospital, estableciendo servicios principales (quienes
realizan las prestaciones mdicas), intermedios o de apoyo, y primarios y
determinando las unidades de costeo de cada uno.

Otro punto de vista, ms moderno, pone el acento en la necesidad de los

pacientes de obtener una respuesta frente a una patologa determinada. Esta
respuesta involucra la realizacin de las prcticas mdicas arriba indicadas.

La determinacin de costos por paciente exige la determinacin de las

cantidades de bienes y servicios consumidos por cada paciente durante el
proceso, y de los costos unitarios de cada uno de ellos, de modo que esta
concepcin acerca del producto hospitalario no reemplaza a la anterior sino
que a partir de ella construye una nueva dimensin de anlisis de la
produccin.

2. EL MODELO DE COSTEO

El modelo de costeo propuesto establece como unidad final de costeo al

paciente, considerando que, durante su estada, consume recursos con el fin
de lograr una respuesta frente a una patologa. Esta respuesta va a ser
diferente para cada paciente, y el sistema de costos debe registrar esto,
identificando qu consumi cada uno, considerndolo como una orden. El
punto de partida para lograrlo es la historia clnica.

En el mbito hospitalario las historias clnicas reflejan toda la actividad mdica

realizada sobre cada paciente, la cual va a ser diferente en cada caso. Lo que
va a ser necesario es que esto se traslade al sistema de costos, para lo cual
habr que adecuar los sistemas de informacin.

Por ello, para definir el modelo se han considerado a los servicios mdicos a
cargo de cada paciente, como finales, dado que son los que tienen a su cargo
el seguimiento de los pacientes durante su permanencia en el hospital, es
decir, son responsables por las intervenciones, das de internacin, prcticas e
insumos consumidos. Esto implica que van a acumular los costos propios
(bsicamente honorarios mdicos, y medicamentos y materiales descartables
identificables con cada paciente), ms aquellos costos provenientes de los
servicios intermedios. Todos estos costos se acumularn por paciente, de
modo de poder determinar los costos individuales. As, el costo de un paciente
determinado ser la sumatoria de los honorarios mdicos del servicio a cargo
del mismo, ms los insumos consumidos por dicho paciente, ms el costo de
todas las prcticas, intervenciones y das de internacin utilizados.

Por otro lado, en los servicios intermedios y en los de apoyo encontramos

procesos productivos continuos. Se trata de estructuras cuya finalidad es la de
dar soporte a prestaciones mdicas o de apoyo a la medicina. Aqu

corresponde determinar unidades de costeo para cada servicio o centro de

costos, obteniendo costos unitarios de servicios. Para ello deben establecerse
las relaciones existentes entre los factores productivos y dichas unidades de
costeo. En el caso de los servicios de apoyo, podrn ser consumidos por
servicios intermedios o servicios mdicos finales, mientras que los intermedios
slo sern consumidos por los finales. Cabe sealar que no necesariamente
debe haber una sola unidad de costeo por cada centro de costos, sino que
deben determinarse todas las correspondan para cada caso.

Para lograr esto, en primer lugar se deben definir los centros de costos en los
que se acumularn los ingresos y costos del hospital, definiendo adems
cules son servicios mdicos finales, intermedios, de apoyo y de estructura.
En segundo lugar se deben definir las unidades de costeo de cada centro. Se
deben establecer las capacidades de produccin de cada uno, y la relacin
entre los factores de costos y las unidades determinadas.
Adems de la definicin de centros de costos y unidades de costeo, debe
existir un plan de cuentas con la necesaria apertura a fin de poder brindar
informacin acerca del comportamiento de los costos, y de la naturaleza de los
hechos econmicos.

Como comentario final, la determinacin de costos tiene en el mbito de la

salud como uno de sus principales objetivos auxiliar al rea comercial a fijar o
discutir precios de servicios. Por ello el costeo empleado en este trabajo es
completo. Ello no impide separar los costos por variabilidad, a efectos de
permitir realizar anlisis marginal. Ms adelante se vern algunos ejemplos de
decisiones que pueden ser respondidas a travs de herramientas de anlisis
marginal.

3. COSTEO DE SERVICIOS INTERMEDIOS

Los servicios intermedios son aquellos que recibe el paciente durante su

estada en el hospital, en el marco del proceso de respuesta mdica frente a
una patologa determinada. Bsicamente son servicios mdicos de diagnstico,
quirfanos y sectores de internacin. Presentan la caracterstica de tener
costos fijos importantes (recursos humanos y bienes de uso). Consumen
medicamentos y materiales descartables sin identificacin con un paciente en
particular (por ej., placas radiogrficas).

Para su costeo es necesario establecer centros de costos y determinar las

unidades de costeo de cada uno de ellos. La complejidad de prestaciones hace
que no necesariamente deba haber una por cada uno, por lo que deben
establecerse las relaciones existentes entre los factores y cada unidad. A
continuacin se mencionan algunas unidades de costeo y luego se ejemplifican
algunos clculos de costos.

A continuacin se listan posibles unidades de costeo para estos servicios.

QUIRFANO: hora quirrgica

INTERNACIN: paciente-da
LABORATORIO: Determinacin de Laboratorio
RADIOLOGA: Placa de Rx
CONSULTORIOS EXTERNOS: Consulta
Estos son slo algunos centros de costos de servicios intermedios y estructuras
de atencin. Cabe destacar que es posible que en algunos casos deba
realizarse una mayor apertura. Por ejemplo, en Radiologa existen muchos tipos
de placas radiogrficas. A fin de costear con mayor precisin se requiere abrir
tantas unidades de costeo como sea posible, para lo cual se debe contar con el
apoyo de los responsables del rea.

4. COSTEO DE PACIENTES

Existen costos que se asignarn directamente a cada orden. Son los

correspondientes a los servicios mdicos finales (honorarios quirrgicos o por
atencin en internacin), y los costos de los insumos asignables a pacientes.
Los costos de las prestaciones intermedias sern los determinados al costear
cada una de estas unidades. La historia clnica registra cuntas unidades
fueron consumidas por cada paciente.

4.1 COSTOS POR PATOLOGAS

A efectos de facilitar la gestin hospitalaria, enfocndola en los pacientes, se

han creado clasificaciones de pacientes. El sistema ms aplicado es el de los
Grupos Relacionados de Diagnstico (GRD). Este sistema tiene en cuenta las
caractersticas de cada paciente y la patologa que presenta.
En EE.UU. sirven para determinar el reembolso de las prestaciones
hospitalarias, mientras que en Europa se los utiliza principalmente para la
gestin. Sin embargo, en Amrica Latina su uso es bastante limitado, ya que no
son utilizados para la determinacin de precios. No obstante, pueden hacer
algn aporte a la gestin, especialmente en el caso en que, no existiendo
mdulo para alguna patologa, se pretenda crearlo. A partir del anlisis de los
pacientes que respondan a la clasificacin patolgica que corresponda se
pueden determinar los costos representativos que pueden servir de base para
la fijacin de precios.

5. ANLISIS MARGINAL APLICADO A LA GESTIN HOSPITALARIA

Analizaremos un caso de clculo de aprovechamiento de la capacidad

instalada, empleando como variable de medicin de la actividad el indicador
paciente-da.

Para ello simularemos la situacin de un hospital de mediana complejidad, con

120 camas.

Los resultados, de acuerdo a los estados contables, al final del perodo XX

fueron:

INGRESOS

137.000.000

COSTOS

(134.500.000)

RR.HH.

(70.000.000)

HONORARIOS MDICOS
MAT. FARMACIA

(25.000.000)

(16.000.000)

SERV. VARIOS
LIMPIEZA

(4.000.000)

(4.000.000)

IMPUESTOS (4.000.000)
VIGIL. (3.000.000)
MANTENIMIENTO

(3.000.000)

GS. GRALES. (3.000.000)

AMORTIZ.

(1.500.000)

CONS. ENERGTICO
COMUNIC.

(700.000)

(300.000)

2.500.000
Es decir, que se obtuvo un resultado del 1,8% sobre ingresos.

Se plantea la necesidad de incrementar estos resultados.

En primer lugar, la ocupacin promedio fue del 57% (25.000 pacientes da), de
lo cual puede deducirse que hay espacio para el crecimiento. Sin embargo, la
Direccin cree que hay que realizar un esfuerzo muy importante para lograr
una mejora significativa, ya que se observa que la ociosidad es significativa y
por consiguiente se debe hacer un gran trabajo de promocin.

Sin embargo, si clasificamos los costos en funcin de su variabilidad y

consideramos al paciente da como unidad de medida de la actividad, el punto
de vista puede cambiar significativamente.

INGRESOS

137.000.000

COSTOS VARIABLES

(49.000.000)

HONORARIOS MDICOS

(25.000.000)

MAT. FARMACIA

(16.000.000)

SERV. VARIOS

(4.000.000)

IMPUESTOS (4.000.000)
CONT. MARGINAL

88.000.000

COSTOS FIJOS

(85.500.000)

RR.HH.

(70.000.000)

LIMPIEZA

(4.000.000)

VIGIL. (3.000.000)
MANTENIMIENTO

(3.000.000)

GS. GRALES. (3.000.000)

AMORTIZ.

(1.500.000)

CONS. ENERGTICO
COMUNIC.

(700.000)

(300.000)

2.500.000
ING PCTE DA

5.480

COST VAR PCTE DA

1.960

CONT MG PCTE DA

3.520

64%
CAPAC. INST.43800
OCUPACIN 57%
P EQUIL

24290

Es decir, que el punto de equilibrio de alcanzara con 24290 pacientes da,

mientras que la actividad alcanz los 25000, un 2,9% por encima del valor de
equilibrio.

En este punto, es necesario hacer una aclaracin acerca del uso del indicador
paciente-da. Este valor es la sumatoria de todas las camas ocupadas a lo
largo de un perodo (en este caso, un ao). Por supuesto, no es la nica unidad

de medida ni abarca a todas las actividades, pero tiene como punto a favor que
representa muy bien la actividad de internacin, la cual representa cerca del
70% de la actividad del hospital. Del mismo, el n de consultas ambulatorias y
de guardia representan medidas de actividad de dichas actividades. Asumir
que el paciente-da es medida de actividad implica aceptar que si se habla
un incremento del 20% en la ocupacin, se debe lograr el mismo porcentaje
tanto en consultorios como en guardia, en trminos de n de consultas.

Dado que evidentemente existe una relacin entre estos valores (los pacientes
internados en su mayora han realizado previamente consultas programadas o
han ingresado por guardia) es de esperar que esta relacin permanezca
estable a lo largo del tiempo.

Nos plantearemos tres alternativas:

Qu resultado se obtendra si se alcanzara un 80% de actividad (con lo cual el

incremento respecto del nivel actual sera de un 40% en trminos de cantidad
de pacientes da)
Cul sera el resultado si la actividad creciera un 10%
dem si la actividad creciera slo un 5%
Obsrvese que los dos ltimos son incrementos relativamente pequeos o que
no deberan implicar esfuerzos excesivos para alcanzarlos.

Veamos el primer caso

a) Nivel de actividad del 80%

Pacientes da

35.040

2920

Incremento actividad

40%

CONTRIB. ADICIONAL

35.340.800 2.945.067

INGRESOS

40%

192.019.20016.001.600

RESULTADOS

37.840.800 3.153.400

RES / VTAS 20%

20%

INCREM. RTDOS.

1414%

1414%

Un incremento del 40% en la actividad permitira lograr un resultado sobre

ventas del 20%. En trminos absolutos el incremento es del 1414%.

Se trata, como se ve, de valores notablemente significativos. Sin embargo,

puede argumentarse que no es fcil lograr incrementar la actividad un 40%.
Por ello, seguidamente, evaluaremos las otras dos alternativas.

b) Incremento de la actividad en un 10%

Se trata de determinar el resultado incrementando la actividad un 10%

respecto del nivel actual.

Pacientes da 10% 2.500 208

Pacientes da

27.500

CONTRIB. ADICIONAL
INGRESOS

2.292

8.800.000

733.333

150.700.00012.558.333

RESULTADOS

11.300.000 941.667

RES / VTAS 7,5% 7,5%

El n de pacientes da adicionales es de 2.500. Este n permite obtener $
8.800.000 adicionales, con lo cual se logra un resultado del 7,5% sobre ventas
(un 352% ms en trminos absolutos).

c) Incremento de la actividad en un 5%

Pacientes da 5%

1.250 104

Pacientes da

26.250

2.188

CONTRIB. ADICIONAL
INGRESOS

4.400.000

366.667

143.850.00011.987.500

RESULTADOS

6.900.000

575.000

RES / VTAS 4,8% 4,8%

En este caso, los 1250 paciente da adicionales permiten obtener $ 4.400.000
adicionales, alcanzndose as un resultado de 176% por encima de los
resultados actuales.

En definitiva, lo que se quiere destacar es que un pequeo incremento en la

actividad permite alcanzar resultados altamente significativos. Para ello, es
preciso conocer la variabilidad de los factores del costo y hacer un simple
anlisis marginal, con apenas una variable de medicin de la actividad.

Costos en salud : del anlisis contable a la evaluacin econmica

Elizabeth Rodrguez Jimnez

Economista de la salud

Resumen:
Se analizan algunas tcnicas de anlisis de costos en salud y se propone introducir la perspectiva
econmica dentro de los estudios de costos, como complemento necesario en el contexto de la
reforma del sector salud. Se revisan brevemente algunos cambios especficos que se requiere
introducir en los estudios tradicionales y se concluye que dichos cambios son en s mismos costobeneficiosos, pues slo requieren elevar levemente la complejidad de los estudios para
incrementar significativamente su utilidad.
Tradicionalmente, los estudios de costos en la Caja Costarricense de Seguro Social se han
realizado desde una perspectiva contable, fundamentalmente con el fin de establecer tarifas a
poblacin no asegurada.1 Estos estudios llenaron una necesidad de la Institucin durante mucho
tiempo, sin embargo, las necesidades han cambiado. Los motivos de la demanda por este tipo de
estudios estn hoy da, y hacia el futuro, ms relacionados con la asignacin de recursos, sea esta
entre tratamientos alternativos, entre prestacin interna o externa, entre centros de atencin de la

salud o cualesquiera otras formas alternativas de asignar recursos. Esta situacin demanda de la
introduccin de factores sociales y econmicos en el anlisis tradicional de costos.
La necesidad de elevar la eficiencia, con el fin de mejorar la prestacin de servicios a la poblacin,
exige que los recursos sean asignados a las mejores alternativas disponibles, lo cual en el sector
salud slo es posible mediante la realizacin de estudios profundos, que contemplen de manera
exhaustiva las ventajas y desventajas-costos y beneficios- de tales alternativas.
Con frecuencia nos enfrentamos en la Caja con la necesidad de elegir entre dos opciones que
ofrecen bsicamente los mismos resultados, pero con costos diferentes. Un ejemplo es la eleccin
entre prestacin interna o contratacin externa de servicios: la diferencia est en los costos en
trminos de costos monetarios, tiempos de espera, etc. , pues si la tecnologa es la misma tanto
interna como externamente, los beneficios no difieren de manera significativa. En tales casos, se
recomienda realizar un anlisis de minimizacin de costos. 2 Este tipo de estudios se emplea
cuando, para enfrentar una necesidad de atencin de la salud o de organizacin de servicios, se
dispone de dos o ms opciones, todas las cuales ofrecen resultados muy similares.
Existen diferentes tipos de anlisis de costos, con caractersticas y objetivos diferentes, que es
necesario conocer para aplicarlos a la solucin de problemas especficos. 3

Diferentes tipos de estudios de costos

En materia de costos, una primera diferenciacin que se debe hacer es entre los costos
econmicos y los costos contables. Los costos contables ayudan a la planificacin de flujos de
efectivo, al establecimiento de tarifas o a la asignacin de recursos presupuestarios, pero tienen
limitaciones respecto a la evaluacin econmica de aquellos costos que no involucran flujos de
efectivo, as como respecto a la evaluacin de resultados.
Un segundo tipo de estudio se refiere a la descripcin de costos. Estos estudios se limitan a hacer
una recopilacin de todos los costos en los que es necesario incurrir para llevar a cabo una
intervencin. 4 La descripcin de costos puede incluir costos econmicos en general, pero no es
una evaluacin econmica como tal, en tanto no compara con otras alternativas ni tampoco evala
los resultados. La utilidad de estos estudios es muy limitada; en general pueden servir cuando no
se dispone de otras alternativas para resolver un problema particular o como primera etapa para
estudios econmicos completos.
Otro tipo de estudios es el anlisis de costos, el cual compara dos intervenciones alternativas en
relacin con sus costos. Este tipo de anlisis es una evaluacin econmica parcial, por cuanto no
contempla los resultados de las opciones analizadas. Un proyecto de inversin puede tener un
costo bastante inferior a otro, precisamente por que no incorpora todos los requerimientos
necesarios para resolver el problema en cuestin. Es anlisis de costos puede ser til cuando se
dispone de un monto reducido y fijo para la inversin, que obliga a elegir la opcin de menor costo,
dejando de lado los resultados.
Finalmente est el anlisis de minimizacin de costos, que constituye una evaluacin econmica
completa, en tanto en trminos de costos como de beneficios. Este tipo de anlisis tiene la
particularidad de comparar intervenciones con resultados bsicamente iguales, por lo que un paso
previo a la realizacin de un anlisis de minimizacin de costos es probar que las intervenciones a
comparar no difieran sustancialmente respecto a los resultados.

Anlisis de minimizacin de costos

El anlisis de minimizacin de costos aparece as como un tipo de estudio que responde a gran
aparte de las necesidades actuales de evaluacin de costos por parte de la Institucin.
Puesto que estos estudios se realizan con el fin de servir a la toma de decisiones, deben cumplir
una serie de requisitos formales que permitan su lectura a un sector relativamente amplio de
profesionales (mdicos, administradores, etc.). Por esta razn, se recomienda que tengan las
siguientes caractersticas.5
1. Deben explicar claramente el problema que pretenden resolver, los objetivos del estudio
y la metodologa general que se emplea.
2. Debe realizar una descripcin exhaustiva de las opciones disponibles para enfrentar el problema
incluyendo la opcin de no hacer nada. Esta descripcin debe incluir los mtodos que se emplean
y los posibles efectos sobre el paciente, tanto en trminos puramente clnicos como de la
prestacin en s (incomodidades producidas, efectos secundarios, etc.) En este sentido, se debe
hacer lo posible por basarse en pruebas existentes a nivel nacional o internacional. 6
3. Se debe analizar o al menos mencionar si se vislumbran otras alternativas hacia el futuro y cul
sera, en trminos generales, el impacto potencial de las mismas.
4. Identificar claramente todos los costos y beneficios relevantes a nivel social. Como ente pblico,
la Caja no busca maximizar sus ganancias corporativas sino los beneficios sociales. Por tal razn,
dentro de los costos de los programas se deben contemplar los de la poblacin, los del sector
productivo y los de otras instituciones pblicas.
5. Medir en unidades apropiadas y homogneas tanto costos como beneficios y evaluar
explcitamente los mtodos utilizados, con sus ventajas y desventajas.
6. Identificar la distribucin temporal de costos y beneficios y presentar los resultados al momento
actual, utilizando tasas de actualizacin apropiadas. Para los usuarios del estudios, los resultados
son ms claros si se traen al presente que si se ubican en otro punto del espacio temporal.
7. Cuando los costos o los beneficios no son constantes por unidad de produccin para alguna de
las alternativas evaluadas, se debe realizar un anlisis marginal de costes y beneficios. Es posible
que para algunas tecnologas los costos promedio crezcan o se reduzcan cuando aumenta la
produccin. Igualmente, un incremento de la produccin puede reducir el beneficio del tratamiento,
sea por hacinamiento de los pacientes, porque la calidad de la atencin personal baja o por otras
razones. Esta situacin requiere un anlisis de punto de equilibrio de la produccin, lo que podra
conducir eventualmente a la eleccin de una combinacin de alternativas. De nuevo, un ejemplo es
la disyuntiva entre produccin interna y contratacin externa, donde una combinacin de
alternativas podra ser el ptimo en algunos servicios. 7
8. Realizar un anlisis de sensibilidad que permita observar el impacto del cambio de magnitud de
algunas de las variables utilizadas en el anlisis, como por ejemplo el nmero de pacientes
tratados, la tasa de descuento, la vida til de equipo y, en fin, todas aquellas variables cuyas
magnitudes han sido supuestas o estimadas y que podran variar dentro de determinado rango.
El anlisis de minimizacin de costos requiere ante todo ser exhaustivo con los costos relevantes.
Las principales categoras de costos que se deben tener en cuenta se presentan en el cuadro N 1.
Los costos irrelevantes, es decir, los que no aportan una diferencia fundamental al resultado, se
pueden omitir, pues muchas veces el costo de recopilarlos hace que su inclusin no sea en s
misma costo beneficiosa.

Un aspecto relevante al hacer minimizacin de costos es tener clara la perspectiva desde la que se
hace el anlisis. Un elemento que es un costo para uno de los participantes podra resultar un
beneficio para otro. Cuando se utiliza una perspectiva social, el anlisis incluye los costos de todos
los agentes econmicos involucrados. Este es el anlisis ms amplio siempre que haya dudas
respecto a los costos y beneficios a tomar en cuenta.
Cuando se comparan opciones, es posibles obviar los costos comunes entre las mismas y
comparar nicamente los costos que difieren. Por ejemplo dos opciones pueden tener los mismos
costos administrativos, implicar los mismos costos de traslado del paciente, etc., lo que permite
excluirlos del anlisis. Sin embargo, la exclusin de costos impide la comparacin futura con
nuevas opciones que difieren en los costos omitidos.

Cuadro 1
Costos y resultados en un anlisis de minimizacin de costos,
desde una perspectiva social
COSTOS: diferentes para cada
alternativa
I. Costos directos:
1. Costo de organizacin y
funcionamiento dentro del sector salud,
como tiempo de trabajo de mdicos y
profesionales del sector, suministros,
equipamiento, luz, costos de capital, etc.
2. Costos sufragados por los pacientes y
sus familiares, como gastos de bolsillo y
participacin en el tratamiento.

RESULTADOS: similares en uno

de sus componentes
I. Cambios en el funcionamiento fsico,
social y emocional

II. Costos indirectos

II. Cambios en la
1. Costos sufragados por los pacientes y
utilizacin de los
sus familiares, como prdida de horas de
recursos.
trabajo y costos fsicos
2.1. De la seguridad
social
2.2. De los pacientes y
III. Costos externos al sector salud, a sus
familiares, directos (por
los pacientes y a los familiares
ahorro
Pueden ser directos o indirectos.
en gastos o tiempo
libre) e indirectos (por
ahorro en tiempo de
trabajo perdido).
2.3. De otras
instituciones
pblicas.
2.4. Del sector
productivo

III. Cambios en la
calidad de vida de
los
pacientes y sus
familias
3.1. Por mejoras en
la
capacidad fsica y
mental
para autoantender
sus necesidades
bsicas, trabajar,
etc.

Modificado de: Drummond, M; Stoddart, G; Torrance, G. Mtodos para la evaluacin econmica.

Madrid: Diaz de Santos. 1991. Pg. 27.

Posibles problemas en la determinacin de costos

La valoracin de cada uno de los elementos, tanto por el lado de los costos como de los beneficios,
se debe hacer a precios de mercado. Sin embargo, en algunos casos hay razones particulares
para utilizar otro tipo de costo. Un ejemplo es una situacin en la que se recibe una donacin
externa de un activo, pero se requiere acondicionar un espacio, en este caso el costo real que se
debe imputar al proyecto es el del acondicionamiento del espacio. El precio del activo no se
contempla, pues no representa un costo de oportunidad para el sistema, es decir, el activo se
recibe o no se recibe, pero no puede ser intercambiado por otra opcin.
En otras situaciones se requiere imputar costos de oportunidad a bienes y servicios no disponibles
en el mercado o se debe prorratear el costo de una inversin entre varios servicios o varios
periodos de tiempo. En estos casos se tiene que recurrir a algunas tcnicas especiales para
asignar los costos, las cuales detallamos a continuacin.
- Valoracin del tiempo no laborado del paciente y sus familiares o acompaantes. Esta situacin
presenta dos problemas: por un lado se debe imputar un salario a cada una de estas personas y,
por otro, se debe estimar el tiempo que cada una de ellas destina a la atencin. Puesto que estas
cifras varan de un paciente a otros, la estimacin el tiempo requiere que se revise la distribucin
de caractersticas que lo pueden afectar, como son la edad y las posibilidades de movimiento (que
determinan, por ejemplo, la necesidad de un acompaante), dispersin geogrfica de la poblacin
atendida, tiempo promedio de duracin del tratamiento, etc. En cuanto a la valoracin del tiempo
destinado a la atencin de la salud, se utiliza el salario promedio o un salario representativo de lo
que podran ganar el paciente y sus familiares durante el tiempo que dedican a los cuidados; sin
embargo, cuando es necesario destinar tiempo libre a la atencin de la salud, se utiliza a tasa de
las retribuciones extraordinarias (pagos por jornadas extraordinarias). El argumento detrs de esta
ltima valoracin es que es la tasa a la que se paga en el mercado la renuncia al tiempo de ocio.
- Inversiones de capital. Los costos de capital presentan varias diferencias respecto a los costos de
funcionamiento de los programas. A diferencia de estos ltimos, los costos de capital representan
pagos de una sola vez, normalmente al inicio del programa. Estos pagos se invierten en un activo
que se utiliza a lo largo del tiempo, y que se va depreciando durante ese perodo. De esta manera,
la inversin de capital representa dos costos: por un lado est el costo de oportunidad del monto
invertido y, por otro, el costo de la depreciacin que va sufriendo el activo conforme pasa el tiempo.
Un mtodo para tratar estos dos costos conjuntamente es el de analizar la inversin inicial de
capital a lo largo de la vida til del activo, calculando su costo anual equivalente. Otra forma de
tratar las inversiones de capital consiste en determinar la amortizacin anual mediante algn
mtodo contable y luego determinar el costo de oportunidad a partir del saldo no depreciado del
activo.
- Otro problema que se presenta a la hora de evaluar costos es el de los costos compartidos por
programas. Aunque no existe una forma exacta de prorratear esos costos entre programas, si
existen varias tcnicas entre las que se puede elegir para llevar a cabo tal tarea. La idea es
determinar una base de asignacin, que se considera est relacionada con la utilizacin del
servicio, para asignar los costos de mantenimiento; el nmero de horas contratadas por el servicio
con relacin al nmero de horas contratadas por todos los servicios de produccin final, para
asignar gatos de administracin; el nmero de empleados del servicio respecto al total de
trabajadores del hospital, para asignar gasto en telfono. Una frmula que aunque burda, puede
resultar prctica para la distribucin de gastos generales es:
Costo del programa = Costo directamente asignable + (Gasto neto hospitalario / total de pacientesdia X (nmero de pacientes-da atribuibles al programa).

Cuando la diferencia de este clculo respecto a uno ms fino no es significativa, esta frmula
resulta apropiada. Este es un principio que se debe aplicar en todos los clculos ms exacto
conlleva un esfuerzo muy grande y la ganancia en exactitud no tiene un efecto significativo sobre el
resultado final, es preferible utilizar una aproximacin burda.

Conclusiones y recomendaciones
- El nuevo modelo de asignacin de recursos, implantado por el proceso de reforma, requiere de la
introduccin de una nueva perspectiva en los estudios de costos, pasando de los estudios
contables a los estudios econmicos, los cuales, entre otras cosas, introducen una perspectiva
social en la evaluacin de costos y beneficios.
- Los estudios econmicos de minimizacin de costos aparecen como la tcnica apropiada para
resolver muchas de las disyuntivas en materia de asignacin de recursos. En efecto, en el
ambiente hospitalario y en la administracin de los recursos del sistema de salud, en general, se
presenta con frecuencia el problema de elegir entre dos o ms alternativas con iguales resultados
pero con diferencias de costos, problemas que deben ser resueltos a partir de un anlisis de
minimizacin de costos.
- Los estudios de minimizacin de costos no difieren significativamente de los estudios de costos
contables en lo que se refiere a la dificultad que conlleva su elaboracin; sin embargo presentan
diferencias significativas desde la perspectiva de su utilidad. Por tal razn, el cambio de
perspectiva que se propone resulta en s mismo costo-beneficioso.
- La institucin cuenta con recursos humanos de amplia experiencia en la evaluacin de costos, lo
que facilita el desarrollo de un equipo especialista en la materia. El incremento en la demanda por
este tipo de estudios, que se vislumbra an mayor hacia el futuro, justifica plenamente la inversin
que la institucin realice con el fin de desarrollar una unidad con tales funciones.