rea

Sistema Nacional de
Contabilidad

Presentacin de informacin del presupuesto en

los estados financieros NIC-SP 24
Ficha Tcnica
Autor : Staff de profesionales
Ttulo : Presentacin de informacin del presupuesto en los estados financieros NIC-SP 24
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 68 - Junio
2014

Sumario
1. Importancia de la informacin presupuestal
y razones de la NIC-SP 24
2. Principales aspectos de la NIC-SP 24
3. Objetivo
4. Definiciones
5. Presupuestos aprobados
6. Presupuesto inicial y final
7. Importes reales
8. Comparacin de importes presupuestados
y realizados
9. Presentacin e informacin a revelar
10. Nivel de agregacin
11. Fundamento de las conclusiones
12. Necesidad de una norma internacional de
contabilidad pblica

Es sabido que en las entidades del sector

pblico, se elaboran dos tipos de informacin: financiera y presupuestal, con respecto a la primera se debe tener en cuenta la
aplicacin de la NIC-SP 1 Presentacin
de estados financieros y con respecto a la
informacin presupuestal independientemente de la aplicacin de otras normas
internacionales de contabilidad para el
sector pblico, se debe considerar lo dispuesto por la NIC-SP 24 Presentacin de
informacin del presupuesto en los estados
financieros. Por tal motivo hemos visto por
conveniente precisar aspectos relevantes
de dicha norma internacional.

1. Importancia de la informacin
presupuestal y razones de la
NIC-SP 24
La mayora de los Gobiernos preparan
y emiten sus presupuestos financieros

como documentos pblicos, o los hacen

pblicamente disponibles de cualquier
otro modo. Los documentos del presupuesto son distribuidos y promovidos
extensamente. El presupuesto refleja las
caractersticas financieras de los planes
del Gobierno para el siguiente periodo,
es una herramienta clave para la gestin
y el control financieros, y es el componente central del proceso que mantiene la
supervisin del Gobierno y parlamentaria
(o similar) de las dimensiones financieras
de las operaciones.
Adems, puede requerirse que algunas entidades individuales pongan a disposicin
pblica su(s) presupuesto(s) aprobado(s), o
que puedan elegir hacerlo. En tales casos,
la entidad tambin tendr la obligacin de
rendir cuentas pblicamente del cumplimiento, y de su rendimiento, con respecto
al presupuesto(s) aprobado(s).
Esta Norma identifica la informacin a
revelar que tiene que ser hecha por las
entidades con la obligacin pblica de
rendir cuentas de su cumplimiento con
el presupuesto aprobado y su rendimiento con respecto al mismo, tanto si
el presupuesto y los estados financieros
se preparan y presentan segn la misma
base como si no lo hace.

2. Principales aspectos de la NICSP 24

La Norma se aplica a entidades del
sector pblico que ponen a disposicin
pblica su presupuesto aprobado, si de
acuerdo con los requerimientos del rgano legislativo u otros requerimientos
normativos impuestos sobre la entidad o
segn una base voluntaria para mejorar
la transparencia de su informacin financiera. Requiere que estas entidades hagan
ciertas revelaciones sobre el presupuesto
e importes reales en sus estados financieros u otros informes. No requiere que
las entidades del sector pblico pongan

Actualidad Gubernamental

a disposicin pblica sus presupuestos

aprobados, ni especifica requerimientos
para la formulacin o presentacin de
presupuestos aprobados que son puestos
a disposicin pblica.

3. Objetivo
Esta Norma requiere que se incluya una
comparacin de los importes del presupuesto y los importes reales que surgen
de la ejecucin del presupuesto en los
estados financieros de las entidades a
las que se les requiere, o eligen, poner
a disposicin pblica su presupuesto
aprobado y para el que, por ello, tienen
la obligacin pblica de rendir cuentas.
Esta Norma tambin requiere la revelacin de una explicacin sobre las razones
de las diferencias materiales entre el
presupuesto y los importes reales. El
cumplimiento con los requerimientos
de esta Norma asegurar que las entidades del sector pblico cumplen con
sus obligaciones de rendicin de cuentas
y aumentar la transparencia de sus
estados financieros al demostrar: (a) el
cumplimiento con el presupuesto aprobado sobre el que tienen la obligacin
pblica de rendir cuentas y, cuando el
presupuesto y (b) los estados financieros
se preparan segn las mismas bases, su
rendimiento financiero para conseguir
los resultados presupuestados.

4. Definiciones
Es importante familiarizarnos con los
trminos siguientes que se usan en esta
Norma, con los significados que a continuacin se especifican:
a) Base contable
Significa la base contable de acumulacin (o devengo) o de efectivo tal
como se definen en las NIC-SP de
acumulacin (o devengo) y en las
NIC-SP de efectivo.

N 68 - Junio 2014

V 1

Informe Especial

rea Sistema Nacional de Contabilidad

Informe Especial

b) Presupuesto anual
Significa un presupuesto aprobado para un ao. No incluye
las estimaciones o proyecciones futuras publicadas para
periodos posteriores al del presupuesto.
c) Asignacin presupuestaria
Es una autorizacin concedida por un organismo legislativo
para asignar fondos para los propsitos especificados por la
autoridad legislativa o similar.
d) Presupuesto aprobado
Significa la autorizacin de desembolso derivada de leyes,
leyes de asignacin presupuestaria, ordenanzas del gobierno
y otras decisiones relacionadas con los ingresos de actividades
ordinarias o cobros anticipados del periodo presupuestario.
e) Base presupuesaria
Significa la base contable de acumulacin (o devengo), de
efectivo u otra base contable adoptada en el presupuesto
que ha sido aprobada por el rgano legislativo.
f) Base comparable
Significa los importes reales presentados segn la misma base
contable, y la misma base de clasificacin, para las entidades
y para el mismo periodo que el presupuesto aprobado.
g) Presupuesto final
Es el presupuesto inicial ajustado por todas las reservas,
importes remanentes, transferencias, distribuciones, asignaciones de suplementos presupuestarios y otros cambios
legislativos autorizados, o autorizaciones similares, aplicables
al periodo del presupuesto.
h) El presupuesto plurianual
Es un presupuesto aprobado para ms de un ao. No incluye las estimaciones o proyecciones futuras publicadas para
periodos posteriores al periodo del presupuesto.
i) Presupuesto inicial
Es el presupuesto inicial aprobado para el periodo presupuestario.

5. Presupuestos aprobados
Un presupuesto aprobado, segn se define por esta Norma, refleja los ingresos de actividades ordinarias previstos o cobros que se
espera surjan en el periodo del presupuesto anual o plurianual,
basado en los planes corrientes y las condiciones econmicas
previstas durante ese periodo del presupuesto, y los gastos o
desembolsos aprobados por un rgano legislativo, que es la
autoridad legislativa u otra autoridad relevante. Un presupuesto
aprobado no es una estimacin futura o una proyeccin basada
en suposiciones sobre sucesos futuros y posibles acciones de la
gerencia que no se espera que necesariamente tengan lugar. De
forma similar, un presupuesto aprobado difiere de la informacin
financiera prospectiva que puede ser en forma de una previsin,
una proyeccin o una combinacin de ambas, por ejemplo, una
previsin de un ao ms una proyeccin a cinco aos.
En algunas jurisdicciones, los presupuestos pueden aprobarse
como una ley como parte del proceso de aprobacin. En otras
jurisdicciones, la aprobacin puede proporcionarse sin que el
presupuesto llegue a ser una ley. Cualquiera que sea el proceso
de aprobacin, la caracterstica clave de los presupuestos aprobados es que la autoridad para retirar fondos de la hacienda del
Gobierno u organismo similar, para los propsitos acordados e
identificados, se proporcione por un rgano legislativo superior
u otra autoridad competente. El presupuesto aprobado establece
la autorizacin de desembolso para las partidas especificadas. La
autorizacin de desembolso generalmente se considera el lmite
legal dentro del que una entidad debe operar. En algunas jurisdicciones, el presupuesto aprobado para el que la entidad tendr
la obligacin de rendir cuentas puede ser el presupuesto inicial y
en otras puede ser el presupuesto final. Si un presupuesto no se
aprueba antes del comienzo del periodo de este, el presupuesto

V 2

Actualidad Gubernamental

inicial es el que fue aprobado primero para su aplicacin en el

ao del presupuesto.

Caso prctico
La municipalidad provincial Trabajo por mi Pueblo, tiene como presupuesto inicial de apertura PIA, la suma de
S/.52000,000.00 conformado de la siguiente manera:
- Recursos ordinarios
5000,000.00
- RDR
15000,000.00
- Impuestos municipales 10000,000.00
- Foncomun
12000,000.00
- Canon y sobrecanon
10000,000.00
Cabe precisar que los presupuestos de apertura se registran
mediante dos (2) notas de contabilidad, uno para ingresos y
otro para gastos, siendo el cdigo para el PIA de ingresos el
100000 - 020 y para el registro del PIA de gastos el 100000
021 respectivamente.
x

DEBE HABER

8201 Presupuesto de ingresos

820102 Recursos Directamente Recaudados

82010201 Recursos Directamente

Recaudados
15 000,000

820105 Recursos determinados

82010502 Foncomun
12 000,000

82010503 Impuestos municipales 10 000,000

82010504 Canon y sobrecanon
10 000,000
8101 Presupuesto inicial de apertura,

modificaciones, PIM

810102 Recursos Directamente Recaudados

81010201 Recursos Directamente

Recaudados

810105 Recursos determinados

81010502 Foncomun

81010503 Impuestos municipales

81010504 Canon y sobrecanon
Por el Presupuesto de ingresos.

15 000,000
12 000,000
10 000,000
10 000,000

Nota. En la nota contable por el presupuesto de apertura de ingresos no se considera el importe que
corresponde a recursos ordinarios.

DEBE HABER

8101 Presupuesto inicial de apertura,

modificaciones, PIM


810101 Recursos ordinarios

81010101 Recursos ordinarios
5 000,000

810102 Recursos Directamente Recaudados

81010201 Recursos Directamente

Recaudados
15 000,000

810105 Recursos determinados

81010502 Foncomun
12 000,000

81010503 Impuestos municipales 10 000,000

81010504 Canon y sobrecanon
10 000,000
8301 Presupuesto de gastos

830101 Recursos ordinarios

83010101 Recursos ordinarios

830102 Recursos Directamente Recaudados

83010201 Recursos Directamente

Recaudados

830105 Recursos determinados

83010502 Foncomun

83010503 Impuestos municipales

83010504 Canon y sobrecanon
Por el Presupuesto de gastos.

N 68 - Junio 2014

5 000,000

15 000,000
12 000,000
10 000,000
10 000,000

rea Sistema Nacional de Contabilidad

A continuacin, mostramos las notas contables registradas en
el SIAF SP:
Por el presupuesto de ingresos:

ejemplo, en algunas jurisdicciones los procesos presupuestarios

gubernamentales incluyen una disposicin legal que requiere el
traslado automtico a periodos posteriores de asignaciones para
cubrir compromisos del ao anterior. Los compromisos incluyen
posibles pasivos futuros basados en un acuerdo contractual corriente. En algunas jurisdicciones, puede referirse a ellos como
obligaciones o compromisos firmes e incluir pedidos de compra
pendientes y contratos en los que los bienes o servicios no se
hayan recibido todava.
Las asignaciones presupuestarias suplementarias pueden ser
necesarias cuando el presupuesto inicial no previ adecuadamente los requerimientos de desembolso que surgen, por
ejemplo, de guerras o desastres naturales. Adems, puede
haber una insuficiencia en los ingresos presupuestados durante
el periodo, y pueden ser necesarias las transferencias internas
entre los encabezamientos presupuestarios o lneas de partida
para acomodar los cambios en las prioridades de financiacin
durante el periodo fiscal. En consecuencia, los fondos asignados
a una entidad o actividad pueden necesitar recortarse sobre el
importe inicialmente asignado para el periodo, para mantener la
disciplina fiscal. El presupuesto final incluye todos esos cambios
o modificaciones autorizadas.

Por el presupuesto de gastos:

7. Importes reales

6. Presupuesto inicial y final

El presupuesto inicial puede incluir importes residuales asignados
automticamente, transferidos de aos anteriores por ley. Por

Esta Norma utiliza el trmino realizado o importe real para

describir los importes que resultan de la ejecucin del presupuesto. En algunas jurisdicciones, pueden utilizarse los trminos realizacin del presupuesto, ejecucin presupuestaria o expresiones
similares con el mismo significado que realizado o importe
real. Cabe sealar que en nuestra legislacin la ejecucin real
de ingresos y gastos se muestran en el formato EP-1 Estado de
ejecucin de ingresos y gastos.

Estado de ejecucin del presupuesto de ingresos y gastos. Ejercicio 20

(en nuevos soles)
Fecha
Hora
Pag
Gen

Ministerio de Economa y Finanzas

Direccin General de Contabilidad Pblica
13.07.05
Departamento :
Provincia
:
Entidad
: Municipalidad provincial
Recursos pblicos

Ejecucin
ingresos

1 Recursos ordinarios
00 Recursos ordinarios

Total recursos ordinarios

2 Recursos directamente recaudados
09 Recursos directamente recaudados

Ingresos corrientes
1.1 Impuestos y contribuciones obligatorias
1.2 Contribuciones sociales
1.3 Venta de bienes y servicios y derechos administrativos
1.5 Otros ingresos
Financiamiento
1.9 Saldos de balance
Total recursos directamente recaudados
4 Donaciones y transferencias
13 Donaciones y transferencias
Transferencia

Ingresos corrientes
1.5 Otros ingresos
Transferencias
1.4 Donaciones y transferencias
Financiamiento

Gastos pblicos
1 Recursos ordinarios
00 Recursos ordinarios

Gastos corrientes
2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales
2.4 Donaciones y transferencias

Gastos de capital
2.6 Adquisicin de activos no financieros

564324.33 Total recursos ordinarios

1,359,469.15
1,303,788.15
80,838.04
593.45
1,052,699.73
169,656.93
55,681.00
55,681.00

4 Donaciones y transferencias
13 Donaciones y transferencias
Transferencia

Gastos corrientes
2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales
2.3 Bienes y servicios
2.4 Donaciones y transferencias

Gastos de capital

Actualidad Gubernamental

18.05.14
21:45:32
1 de 2
04.03.13 03:54

Ejecucin
gastos
564,524.33
345,248.32
298,975.00
46,273.92
213,275.41
219,275.41
564324.33

2 Recursos directamente recaudados

09 Recursos directamente recaudados

Gastos corrientes
2.1 Personal y obligaciones sociales
2.2 Pensiones y otras prestaciones sociales
2.3 Bienes y servicios
2.5 Otros gastos

Gastos de capital
2.4 Donaciones y transferencias
2.6 Adquisicin de activos no financieros

1,353,463.15 Total recursos directamente recaudados

1,047,402.04
1,047,402.04
37.16
37.16
673,140.86
679,140.88
368,224.00

:
:
:
:

N 68 - Junio 2014

1,191,942.94
1,153,323.43
4,605.05
44,149.01
1,097,045.37
7,524.00
36,613.51
7,606.27
31113.24
1,131,342.34
902,196.95
302,136.35
620,772.43
122,238.93
11,364.68
687,168.88
81,324.46

V 3

Informe Especial

8. Comparacin de importes
presupuestados y realizados
Una entidad presentar una comparacin
de los importes del presupuesto para
el que tiene la obligacin pblica de
rendir cuentas y los importes reales, ya
sea como un estado financiero adicional
separado o como columnas adicionales
del presupuesto en los estados financieros actualmente presentados de acuerdo
con las NIC-SP. La comparacin de los
importes del presupuesto y los realizados
presentar separadamente para cada nivel
de supervisin legislativa:
(a) los importes iniciales y finales del
presupuesto;
(b) los importes reales segn una base
comparable; y
(c) por medio de una nota de informacin a revelar, una explicacin de las
diferencias materiales entre el presupuesto para el que la entidad tiene la
obligacin pblica de rendir cuentas
y los importes reales, a menos que
esta explicacin se incluya en otros
documentos pblicos emitidos junto
con los estados financieros y se har
una referencia a esos documentos en
las notas.
La presentacin en los estados financieros
de los importes iniciales y finales del presupuesto, segn una base comparable con
el presupuesto que se pone a disposicin
pblica, completar el ciclo de rendicin
de cuentas permitiendo a los usuarios
de los estados financieros identificar si
los recursos se obtuvieron y utilizaron de
acuerdo con el presupuesto aprobado. Las
diferencias entre los importes reales y los
importes del presupuesto, tanto sobre el
presupuesto inicial o como sobre el final
(a menudo referidas como la variacin
en la contabilidad), pueden presentarse
tambin en los estados financieros para
completar la informacin.
Una explicacin de las diferencias materiales entre los importes reales y los
importes del presupuesto ayudar a los
usuarios a comprender las razones para las
desviaciones materiales del presupuesto
aprobado para el que la entidad tiene
la obligacin pblica de rendir cuentas.
Se puede requerir a una entidad, o esta
puede elegir, poner a disposicin pblica
su presupuesto inicial, su presupuesto final
o ambos. En circunstancias en las que se
requiere que ambos, el presupuesto inicial
y final, se pongan a disposicin pblica,
la legislacin, regulacin u otra normativa
normalmente proporcionar guas sobre
si se requiere de acuerdo, una explicacin
de las diferencias materiales entre los importes del presupuesto inicial o realizado
y los importes del presupuesto final. En
ausencia de cualquiera de estas guas, las
diferencias materiales pueden determinase con referencia a, por ejemplo: (a) las
diferencias entre el presupuesto realizado

V 4

e inicial para centrarse en el rendimiento

con respecto al presupuesto inicial, o (b)
diferencias entre el presupuesto realizado
y final para centrarse en el cumplimiento
con el presupuesto final.
En muchos casos, el presupuesto final y
el importe real sern los mismos. Esto se
debe a que la ejecucin del presupuesto
se controla durante el periodo sobre el
que se informa y el presupuesto inicial
se revisa progresivamente para reflejar
las condiciones cambiantes, circunstancias cambiantes y experiencias durante
el periodo sobre el que se informa. El
prrafo 29 de esta Norma requiere la
revelacin de una explicacin sobre las
razones de los cambios entre el presupuesto inicial y final. Esas informaciones
a revelar, junto con las informaciones
a revelar requeridas, asegurarn que
las entidades que ponen a disposicin
pblica su presupuesto aprobado tienen
la obligacin pblica de rendir cuentas
de su rendimiento con respecto al presupuesto aprobado correspondiente y
cumplimiento con el mismo. Junto con
los estados financieros normalmente se
emiten un documento de comentarios y
anlisis de la direccin, un resumen de
operaciones y otros informes pblicos
que proporcionan comentarios sobre el
rendimiento y logros de la entidad durante el periodo sobre el que se informa,
incluyendo explicaciones de cualquier
diferencia material de los importes del
presupuesto. Se incluir en las notas a los
estados financieros una explicacin de las
diferencias materiales entre los importes
realizados y del presupuesto, a menos:
(a) que se incluyan en otros informes o
documentos pblicos emitidos junto con
los estados financieros, y (b) que las notas
a los estados financieros identifiquen los
informes o documentos en los que puede
encontrarse la explicacin.

9. Presentacin e informacin a
revelar
Una entidad presentar una comparacin
de los importes del presupuesto y realizados como columnas adicionales del presupuesto en los estados financieros principales solo cuando los estados financieros
y el presupuesto se preparen segn una
base comparable. Las comparaciones de
los importes del presupuesto y realizados
pueden presentarse en un estado financiero separado (estado de comparacin
de los importes de los presupuestarios y
realizados o un estado titulado de forma
similar) incluido en el conjunto completo
de estados financieros segn especifica la
NIC-SP 1. De forma alternativa, cuando
los estados financieros y el presupuesto
se preparan segn una base comparable
que est en la misma base contable para
la misma entidad y periodo sobre el que
se informa, y adopta la misma estructura
de clasificacin pueden aadirse colum-

Actualidad Gubernamental

N 68 - Junio 2014

nas adicionales a los estados financieros

principales presentados de acuerdo con
la NIC-SP 1. Estas columnas adicionales
identificarn los importes del presupuesto
inicial y final y, si la entidad as lo elige,
las diferencias entre los importes del
presupuesto y los realizados. Cuando el
presupuesto y los estados financieros no
se preparan con bases comparables, se
presenta por separado un estado de comparacin de los importes presupuestados
y realizados. En estos casos, para asegurar
que los lectores no malinterpreten la
informacin financiera preparada con
diferentes bases, los estados financieros
pueden ser tiles para aclarar que las bases presupuestarias y contables difieren y
el estado de comparacin de los importes
presupuestados y realizados se prepara
con base presupuestaria.
En aquellas jurisdicciones donde los
presupuestos se preparan con base de
acumulacin (o devengo) y se incluye un
conjunto completo de estados financieros,
se pueden aadir columnas adicionales del
presupuesto a todos los estados financieros
principales requeridos por las NIC-SP. En
algunas jurisdicciones, los presupuestos
preparados segn la base de acumulacin
(o devengo) puede presentarse como una
parte de los estados financieros principales
que comprenden un conjunto completo
de estados financieros segn se especifica
por las NIC-SP, por ejemplo, el presupuesto
puede ser presentado como un estado de
rendimiento financiero o como un estado
de flujos de efectivo, con la informacin
adicional proporcionada en cuadros de
apoyo. En estos casos, las columnas presupuestarias adicionales pueden ser incluidas
en los estados financieros principales que
tambin se adoptan para la presentacin
del presupuesto

10. Nivel de agregacin

Los documentos presupuestarios pueden proporcionar un gran detalle sobre
actividades particulares, programas o
entidades, estos detalles frecuentemente
se agregan en clases ms amplias bajo
encabezamientos presupuestarios, clasificaciones presupuestarias o rbricas
presupuestarias comunes para su presentacin a y aprobacin por la legislatura
u otro cuerpo de autoridad. La revelacin
de informacin presupuestaria y real coherente con dichas categoras ms amplias y
encabezamientos o rbricas presupuestarias asegurar que las comparaciones se
hagan al nivel que el cuerpo supervisor
legislativo u otra autoridad identifica en
los documentos presupuestarios. La NICSP 3, Polticas contables, cambios en las
estimaciones contables y errores, requiere
que los estados financieros proporcionen
informacin que cumpla un nmero de
caractersticas cualitativas, incluyendo que
la informacin sea:

rea Sistema Nacional de Contabilidad

(a) relevante para el proceso de toma de decisiones de los usuarios; y
(b) fiable, en el sentido de que los estados financieros:
(i) presenten de forma fidedigna la situacin financiera,
el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la
entidad;
(ii) reflejen la esencia econmica de las transacciones, otros
eventos y condiciones y no simplemente su forma legal;
(iii) son neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
(iv) sean prudentes; y
(v) estn completos en todos sus extremos significativos.
En algunos casos, se puede necesitar que se agregue la informacin financiera detallada incluida en los presupuestos aprobados
para la presentacin de los estados financieros de acuerdo con
los requerimientos de esta Norma. Esta agregacin puede ser
necesaria para evitar un exceso de informacin y reflejar los
niveles relevantes de supervisin del rgano legislativo u otra
autoridad. Determinar el nivel de agregacin implicar un juicio
profesional. Ese juicio se aplicar en el contexto del objetivo de
esta Norma y las caractersticas cualitativas de la presentacin de
informacin financiera como se seala el Apndice A de la NIC-SP
1, que resume las caractersticas cualitativas de la presentacin de
informacin financiera. La informacin presupuestaria adicional,
incluyendo la informacin sobre logros en los servicios, puede
presentarse en documentos distintos a los estados financieros.
Se recomienda incluir una referencia a dichos documentos en
los estados financieros, en particular relacionar los datos presupuestarios y reales con los datos presupuestarios no financieros
y logros de los servicios.
En nuestro pas la informacin presupuestal comprende lo
siguiente:
-

Informacin de ejecucin presupuestaria

a. Estados presupuestarios
EP-1 Estado de ejecucin del presupuesto de ingresos
y gastos
EP-2 Estado de fuentes y uso de fondos.
Cabe sealar que los estados de ejecucin presupuestaria tienen
los anexos respectivos y para la presentacin de la informacin
presupuestaria anual, el SIAF en web presenta el siguiente
reporte:

Las notas a los estados presupuestarios incluirn un anlisis

explicativo de las principales variaciones que se producen en
los presupuestos programados y ejecutados respecto al ejercicio
anterior. Para la presentacin de la informacin presupuestaria
anual, el SIAF en web presenta el siguiente reporte:

Informacin sobre el presupuesto de gastos por resultados

Como informacin relacionada al presupuesto de gastos por
resultados tenemos tres (3) reportes.
PPR-G1 Programacin y Ejecucin del Presupuesto de
Gastos por Resultados.
PPR-G2 Programacin y Ejecucin del Presupuesto de
Gastos por Resultados por Fuente de Financiamiento.
PPR-G3 Clasificacin Funcional Programtica de la Ejecucin del Presupuesto de Gastos por Resultados.
Anlisis del presupuesto de gastos por resultados; debe considerar
la variacin del presupuesto programado respecto a la ejecucin, explicando dicho resultado; asimismo, debe considerar la
clasificacin funcional programtica en el marco de gastos por
resultados, identificando las asignaciones presupuestarias con
relacin a su participacin en las acciones productivas del Estado,
articulando los productos que se encuentran en funcin del logro
de un resultado especfico el cual repercute en cambios a favor
de la poblacin y su entorno, vinculndolo al mbito geogrfico
donde se desarrollan las actividades y proyectos.
En la categora de acciones centrales y APNOP se identifican las
actividades y proyectos que contribuyen a alcanzar los objetivos
de desarrollo del pas.
-

Informacin presupuestaria
a. Estados presupuestarios
PP-1 Presupuesto institucional de ingresos.
PP-2 Presupuesto institucional de gastos.
EP-3 Clasificacin funcional del gasto.
EP-4 Distribucin geogrfica del gasto.
Conciliacin del marco legal del presupuesto de
gastos con el rgano rector del Sistema Nacional de
Contabilidad.
Notas a los estados presupuestarios.

Informacin sobre el presupuesto de inversin pblica

y metas fsicas
La informacin sobre el presupuesto de inversin y metas
fsicas presenta tres (3) reportes.
PI-1 Marco Legal y Ejecucin del Presupuesto de Inversin
Pblica Proyectos. Las metas fsicas consignadas en este
reporte, sern las que correspondan hasta el II semestre
de finalizado el ejercicio fiscal materia de la rendicin de
cuentas.
PI-2 Clasificacin Funcional del Marco Legal y Ejecucin
del Presupuesto de Inversin Pblica.
PI-3 Distribucin Geogrfica del Marco Legal y Ejecucin
del Presupuesto de Inversin Pblica.
El anlisis debe contener las metas fsicas programadas y
ejecutadas de los proyectos relevantes en cada una de las
categoras presupuestales obtenidos durante el ejercicio fiscal,
as como el impacto observado en el logro del objetivo del
proyecto en anlisis por unidad ejecutora y compilado a nivel
pliego; adems podrn utilizar cuadros y grficos adicionales
de ser necesario.

Actualidad Gubernamental

N 68 - Junio 2014

V 5

Informe Especial

- Informacin sobre el gasto social

La informacin referida al gasto social
presenta tres (3) reportes.
GS-1 Marco Legal y Ejecucin del
Presupuesto de Gasto Social.
GS-2 Clasificacin Funcional del
Marco Legal y Ejecucin del Presupuesto de Gasto Social.
GS-3 Distribucin Geogrfica del
Marco Legal y Ejecucin del Presupuesto de Gasto Social.
El anlisis debe contener las metas fsicas programadas y ejecutadas de los
proyectos y/o actividades relevantes
obtenidos durante el ejercicio fiscal,
as como el impacto observado en el
logro del objetivo del proyecto y/o
actividad en cada una de las categoras
presupuestales por unidad ejecutora y
compilado a nivel de pliego, adems
podrn utilizar cuadros y grficos adicionales de ser necesario. Asimismo,
aquellas entidades con programas
sociales priorizados efectuarn un
comentario debidamente sustentado
con cuadros especficos en los que
indicarn el presupuesto programado
(PIA, PIM) y la ejecucin, as como
las metas fsicas alcanzadas durante
el ejercicio fiscal en dichos programas
(Samu, Cuna Mas, Beca 18, Pensin
65; Programa Articulado NutricionalPAN; y de Salud Materno Neonatal,
Programa de apoyo a los ms pobresJUNTOS, etc.).

11. Fundamento de las conclusiones

El Programa de convergencia con las NIIF
del IPSASB es un elemento importante
del programa de trabajo del IPSASB. La
poltica del IPSASB es la convergencia de
las NIC-SP de base de acumulacin (o
devengo) con las NIIF emitidas por el IASB
cuando sea apropiado para las entidades
del sector pblico.
En muchas jurisdicciones, la legislacin
u otra fuente normativa requiere que
las entidades del sector pblico, sean el
Gobierno o una entidad gubernamental
particular, hagan pblico el presupuesto
aprobado (o los presupuestos) del que
tiene la obligacin de rendir cuentas.
Esta revelacin se requiere en inters de
la transparencia del Gobierno. En algunos
casos, un Gobierno o entidad gubernamental no sujeta a esta legislacin,
u otra fuente normativa pueden elegir
voluntariamente hacer que su presupuesto
aprobado sea pblicamente accesible.
Esta Norma es de aplicacin a todos los
Gobiernos y entidades gubernamentales
que ponen a disposicin pblica el presupuesto aprobado (o los presupuestos) del
cual tienen la obligacin de rendir cuentas.
El presupuesto aprobado refleja las caractersticas financieras de los planes del Gobierno o de la entidad correspondiente para
el siguiente periodo y, en relacin con las
actividades financiadas con el presupuesto

V 6

del Gobierno, representa la autorizacin

para gastar fondos. La informacin sobre
los resultados de la ejecucin presupuestaria
frente a los planes financieros mejorar la
transparencia de los estados financieros y es
un elemento importante de la obligacin de
rendir cuentas de las entidades que estn
requeridas, o eligen, poner a disposicin
pblica su presupuesto. La inclusin de
una comparacin del presupuesto y los
importes reales en los estados financieros
proporcionar informacin financiera que
ayude a los usuarios a determinar si los recursos fueron obtenidos como se esperaba y
se utilizaron de acuerdo con el presupuesto
aprobado por el legislativo u otro rgano
competente. Esta Norma utiliza el trmino
realizado o importe real para describir los
importes que resultan de la ejecucin del
presupuesto. En algunas jurisdicciones,
pueden utilizarse los trminos realizacin
del presupuesto, ejecucin presupuestaria
o expresiones similares con el mismo significado que realizado o importe real.
Muchos Gobiernos y entidades gubernamentales que ponen a disposicin pblica
sus presupuestos aprobados ya informan
sobre los importes reales y presupuestados
en sus estados financieros. Estos tambin
incluyen una explicacin de las diferencias materiales entre el presupuesto y lo
realizado: (a) en las notas a sus estados
financieros o; (b) en un documento de
comentarios y anlisis de la direccin o
informe similar o (c) en los informes de
realizacin del presupuesto o informe
similar, emitidos junto con sus estados
financieros. Para estos Gobiernos y entidades gubernamentales, generalmente se
realizan comparaciones entre los importes
presupuestados y reales a los niveles de
supervisin aprobados por el legislativo o
autoridad similar, y las diferencias materiales se explican si se excede la autorizacin presupuestaria. El IPSASB opina que
esta prctica es apropiada y ha emitido
esta Norma para reforzar la prctica, y
para requerir que sea adoptada por todas
las entidades que ponen a disposicin
pblica sus presupuestos aprobados.
Esta Norma no requiere que las entidades pongan a disposicin pblica sus
presupuestos aprobados, ni especifica
requerimientos de presentacin para
presupuestos aprobados que se ponen a
disposicin pblica. Esto est ms all del
alcance de esta Norma. Sin embargo, el
IPSASB ha indicado que en el futuro considerar si debe desarrollarse una NIC-SP
para tratar estas cuestiones.

12. Necesidad de una norma internacional de contabilidad

pblica
La NIC-SP 1 explica que el propsito de
los estados financieros incluye la revelacin de informacin para cumplir con la
obligacin de la entidad: (a) de rendir
cuentas sobre cuestiones como su posicin
financiera, rendimiento y flujos de efectivo

Actualidad Gubernamental

N 68 - Junio 2014

y (b) proporcionar informacin til para

evaluar su rendimiento en trminos de
sus costos de servicio, eficiencia y logros.
Tambin indica que la presentacin de informacin financiera puede proporcionar
a los usuarios informacin sobre el cumplimiento de una entidad con, por ejemplo,
el presupuesto legalmente adoptado.
Con anterioridad a la emisin de esta
Norma, la NIC-SP 1 recomendaba, pero
no requera, que los estados financieros
incluyesen una comparacin de los importes presupuestados y reales si los estados
financieros y el presupuesto estn en la
misma base. Sin embargo, en algunos
casos, una entidad puede poner a disposicin pblica un presupuesto aprobado
preparado y presentado en una base
diferente a la de los estados financieros y
optar por incluir en los estados financieros
una comparacin entre el presupuesto y lo
realizado. La NIC-SP 1 no proporcionaba
guas sobre el detalle a revelar o la forma
de presentacin en estas circunstancias.
El IPSASB opina que las NIC-SP deberan
tratar estas circunstancias.
Esta norma es de aplicacin cuando se
requiere que una entidad ponga a disposicin pblica su presupuesto aprobado, o
elige hacerlo. El IPSASB opina que en estos
casos, el propsito y efecto del legislativo
u otra autoridad, o la accin voluntaria
de la entidad, es claro la entidad tiene
la obligacin de rendir pblicamente
cuentas de su rendimiento con respecto
al presupuesto y del cumplimiento del
mismo. El IPSASB tambin opina que la
revelacin para cumplir con la obligacin
de rendir cuentas de estas entidades, y
que los requerimientos para garantizar
una revelacin apropiada en los estados
financieros deben incluirse en una NIC-SP.
La aplicacin de los requerimientos de
esta Norma para la revelacin de una
comparacin de los importes reales y
presupuestados si los estados financieros
y el presupuesto se preparan en la misma
base, mejorar la rendicin de cuentas de
la entidad sobre su rendimiento. La aplicacin de los requerimientos de esta Norma
si el presupuesto y los estados financieros
se preparan en bases diferentes, reforzar
el papel de los estados financieros en
el cumplimiento de la obligacin de la
entidad de rendir cuentas sobre su cumplimiento con los presupuestos aprobados.
El IPSASB consider si debera requerir
o recomendar a todas las entidades del
sector pblico, distintas de las EP, que
pongan sus presupuestos aprobados a
disposicin pblica y que cumplan con
los requerimientos de esta Norma. En
el IPSASB se destac que el propsito
de esta NIC-SP no era especificar si los
presupuestos aprobados deben hacerse
pblicamente accesibles, y acord que no
debe imponer estos requerimientos a las
entidades o incorporarlos a las recomendaciones existentes.