Octubre 2012

Miguel Cruz Amors. Socio de PwC Tax & Legal Services

Actos propios de la Inspeccin
La congruencia ha sido siempre un imperativo procesal, en la peticin y en la
resolucin.
El principio de seguridad jurdica obligara a esa misma congruencia en la
actuacin administrativa, pero el principio de legalidad ha justificado
tradicionalmente no solo la revisin de oficio reglada y excepcional de los actos
administrativos va anulacin o revocacin, sino tambin, particularmente en el
mbito fiscal, los cambios de criterio imprevistos de los rganos administrativos
en relacin con los mantenidos en actos anteriores.
Resulta evidente que este posible ir en contra de los actos propios sin mayor
limitacin o garanta inicial, aade incertidumbre e inestabilidad a la
reconocida complejidad que tiene la aplicacin del Derecho tributario. El
problema es que uno no puede fiarse de que los criterios hoy sostenidos por la
Administracin tributaria sobre una determinada cuestin vayan a ser
mantenidos en el futuro; ni de que los nuevos criterios se apliquen slo a futuro
y no durante el perodo que pareca amparado por el ltimo criterio conocido y,
en consecuencia, inspirador de la confianza legtima del contribuyente.
En este sentido, resultaba previsible que esta cuestin terminara plantendose
ante nuestros Tribunales de Justicia por la pura evolucin de la realidad social,
ya que este estado de cosas es poco compatible con la evolucin de los derechos
y garantas del contribuyente en el marco constitucional surgido en 1978 y sus
principios jurdicos esenciales.
Y as la Seccin 2 de la Sala de lo Contencioso-Administrativo de la Audiencia
Nacional, en Sentencia de 24 de julio de este ao se enfrenta a esta interesante
cuestin de la aplicacin en el mbito tributario del viejo principio privatstico,
concrecin del de buena fe, de que nadie puede/debe ir contra sus propios actos
expresos e inequvocos, que luego pas al Derecho internacional pblico como
fuente de obligaciones jurdicas, para concluir en la directa aplicacin de la
doctrina de los actos propios al caso planteado, una declaracin de fraude de ley
tarda de negocios jurdicos comprobados anteriormente.
Segn la Audiencia Nacional, ha de partirse de que el acto propio se pone de
relieve no slo cuando la Administracin manifiesta su parecer de manera
expresa y positiva sobre cualquier cuestin de su competencia, sino que tambin
puede mostrarse mediante actos tcitos o presuntos, con tal que sean
concluyentes e inequvocos en relacin con la evidencia de la conducta de la
Administracin reflejada en ellos.
Recuerda tambin la Audiencia Nacional que la Administracin acta no slo
con personalidad jurdica nica sino tambin con voluntad nica e inescindible;
sin que los actos de voluntad de los rganos de gestin tengan menos
virtualidad o valor jurdico por el hecho de no estar avalados por la Inspeccin.

Creemos que esta doctrina es un importante avance garantista y que su

aceptacin inmediata, sin esperar la reiteracin de criterios o exigir el refrendo
expreso del Tribunal Supremo, mejorara extraordinariamente el marco de
relacin entre Administracin tributaria y contribuyentes. Y como debe
respetarse el principio de legalidad, nada mejor que el hecho de que la Ley
General Tributaria incorporase la garanta de que los criterios de aplicacin de
los tributos previamente utilizados se mantendrn en tanto no se comunique
individual o generalmente, segn los casos, su modificacin.