EL PRINCIPIO DE IGUALDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: CMO RESULTA AFECTADO POR LA

CONDONACIN, EL SANEAMIENTO Y LAS AMNISTAS TRIBUTARIAS?

TEMA: El principio de igualdad en el sistema tributario y su vulneracin a travs de condonaciones,

amnistas y saneamientos tributarios.

PRESENTACIN DEL OBJETO DE ESTUDIO

El Estado colombiano, para desarrollar sus tareas pblicas debe reunir una gran cantidad de
recursos econmicos, que se obtienen en su mayora gracias a la tributacin. Por esto, todos los
individuos que integran la sociedad colombiana estn llamados a contribuir financieramente con
las cargas pblicas en forma proporcional a su capacidad econmica.
Siendo Colombia un Estado Social de Derecho, todas las personas poseen un conjunto de derechos
y obligaciones que buscan no solo el beneficio propio sino tambin el de los dems; estos deberes
no deben recaer en unas cuantas personas.
En materia tributaria, uno de estos deberes es cumplir con las obligaciones tributarias, las cuales
tienen por objeto el pago de un impuesto y nacen, como seala el artculo 1 del Estatuto
Tributario, al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores
del impuesto. Segn esto, todas las personas tienen el deber de tributar en el momento en que
realicen el hecho generador del impuesto, teniendo en cuenta la contraprestacin que reciben o
su capacidad econmica.
En todo Estado, las polticas tributarias nunca resultan ser econmicamente neutrales, pues cada
una persigue unos fines particulares, afectando las condiciones econmicas de los contribuyentes.
Para mitigar estos efectos, la Constitucin Poltica de 1991 en su artculo 363 consagr que El
sistema tributario se funda en los principios de equidad, eficiencia y progresividad, sin excluir
otros principios que buscan ordenar y equilibrar el sistema tributario y sus cargas, los cuales se
encuentran contemplados en la ley y en la Constitucin misma.
Uno de estos, es el Principio de Igualdad Tributaria, el cual no encuentra una estipulacin expresa
legal ni constitucional para el sistema tributario, pero si est enunciado de forma general en la
Constitucin Poltica de 1991, donde se establece para todas las personas una igualdad real y
efectiva ante la ley. Esto lleva a que este principio pueda ser aplicado de forma directa en el
sistema tributario. El artculo 13 de la Constitucin Poltica reza:
Todas las personas nacen libres e iguales ante la ley, recibirn la misma proteccin y trato de
las autoridades y gozarn de los mismos derechos, libertades y oportunidades sin ninguna
discriminacin por razones de sexo, raza, origen nacional o familiar, lengua, religin, opinin
poltica o filosfica.

El Estado promover las condiciones para que la igualdad sea real y efectiva y adoptara
medidas en favor de grupos discriminados o marginados.
El Estado proteger especialmente a aquellas personas que por su condicin econmica, fsica
o mental, se encuentren en circunstancia de debilidad manifiesta y sancionar los abusos o
maltratos que contra ellas se cometan.

En el campo tributario, la jurisprudencia constitucional ha establecido una regla general de

igualdad, segn la cual en principio todo colombiano est obligado a tributar conforme con su
situacin patrimonial. Esta generalidad, a su vez implica un principio de diferencia segn el cual,
se debe dar un trato diferente de conformidad con la situacin econmica de la persona.
El principio de igualdad implica el deber constitucional que tienen todos los ciudadanos y
trabajadores colombianos de tributar en igualdad de condiciones, as se encuentra estipulado en
el artculo 95 numeral 9 de la Constitucin Poltica, el cual seala que uno de los deberes del
ciudadano es Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de
conceptos de justicia y equidad
Ahora bien, sabemos que los tributos son ingresos pblicos, consistentes en obligaciones
pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente y exigidas por la administracin pblica como
consecuencia de la realizacin de un hecho determinado por la ley, que obliga a una persona a
contribuir; teniendo como fin primordial, obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
del gasto pblico.
Desconociendo lo anterior, el Legislador de forma excepcional y restringida haciendo uso de su
poder tributario y aduciendo parmetros de racionalidad, utilidad y proporcionalidad utiliza
figuras como la amnista, el saneamiento y la condonacin para privilegiar a deudores morosos sin
tener en cuenta que esto representa un trato desigual frente a los contribuyentes que si son
cumplidos con su obligacin tributaria. Pues estas implican la renuncia unilateral por parte del
Estado al recaudo del impuesto, y por ende brindan la posibilidad a los contribuyentes morosos
de quedar en paz y salvo con la administracin pblica, sin tener en cuenta el pago de intereses,
multas o recargos, de obligaciones dejadas de pagar. Dando a los beneficiados de estas normas,
un trato que va en detrimento de los contribuyentes que si pagan a tiempo sus obligaciones
tributarias. Lo que hace el legislador, es producir retroactivamente un desequilibrio en la
distribucin de la carga tributaria, que como ya se dijo, es obligacin de todos.
De lo anterior se deriva que, es violatorio del principio de igualdad que la obligacin de contribuir
al fisco resulte disminuida por el simple hecho de ser deudor moroso, ya que estos resultan
exonerados parcialmente de sus obligaciones tributarias; y con la aplicacin de este tipo de
normas se castiga a quienes cumplieron de forma oportuna con su deber de tributar, pues reciben
un trato peor que los que no lo hicieron.
La Corte Constitucional, en numerosas ocasiones, se ha pronunciado al respecto de este tipo de
normativa, y ha llegado a la conclusin que esta resulta violatoria del principio de igualdad, pues

marca una diferencia notoria a favor de las personas que han incumplido con sus obligaciones
tributarias, respecto de quienes si las han cumplido.

DELIMITACIN DEL OBJETO DE ESTUDIO

Teniendo en cuenta lo sealado, y que todos los colombianos resultan afectados por el sistema
tributario, ya que quien paga un impuesto, tiene una disminucin de su renta y por lo tanto un
detrimento de su poder adquisitivo, no resulta conveniente que se otorguen tratamientos
discriminatorios que afecten con un trato preferente a personas que se encuentran en una misma
situacin econmica, por el simple hecho de ser deudores morosos; ante esta situacin la
pregunta que surge es CMO VULNERA LA CONDONACIN, LAS AMNISTAS Y LOS
SANEAMIENTOS TRIBUTARIOS EL PRINCIPIO DE IGUALDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO?

PLAN OPERATIVO:
Propsito General es establecer como la condonacin, el saneamiento y las amnistas tributarias
vulneran el principio de igualdad en el sistema tributario colombiano, teniendo en cuenta la
doctrina y la jurisprudencia.
Para lograr este propsito es necesario realizar las siguientes actividades:
1. Explicar en qu se fundamenta el Principio de Igualdad dentro del Sistema Tributario,
teniendo en cuenta su evolucin a lo largo de la historia.
2. Detallar en qu consiste la condonacin, el saneamiento y las amnistas tributarias.
3. Analizar desde la jurisprudencia la incidencia que tiene el principio de igualdad tributaria
en la adopcin de condonaciones, amnistas y saneamientos tributarios.

Para desarrollar este planteamiento es necesario saber que:

El sistema tributario es el conjunto de tributos que rige en un pas en una poca determinada. No
es posible hablar de un sistema tributario verdadero, pues cada sistema se acopla al modo de
produccin, la geografa, el sistema poltico, las necesidades y la cultura de cada Estado. Se dice
que el sistema tributario se encuentra delimitado por aspectos espaciales, temporales, jurdicos
polticos y teleolgicos1.

PLAZAS VEGA, MAURICIO ALFREDO. Derecho de la Hacienda Pblica y Derecho Tributario: Derecho Tributario v2. - 2.
ed. Bogot: Temis, 2005. 763 p.

Por ser un sistema autnomo, se encuentra sometido a unas reglas y principios, los cuales
cumplen un papel fundamental dentro de este, pues direccionan al legislador a la hora de cumplir
su funcin; son un criterio de interpretacin; y sirven como fuente integradora del sistema.
En Colombia, el sistema tributario, consagra una amplia variedad de principios, pero uno de los
ms importantes es el principio de igualdad tributaria, el cual apareci por primera vez en el
mundo durante la Revolucin Francesa2. En Colombia, la igualdad no aparece consagrada de forma
especial para el sistema tributario, pero se aplica la igualdad general contemplada en el artculo 13
de la Constitucin Poltica.
El principio de igualdad aplicado al sistema tributario, seala que la carga tributaria debe ser
repartida de forma simtrica y equitativa entre los sujetos que se encuentran en una misma
situacin econmica y en forma desigual a los sujetos que estn en una situacin econmica
diferente. De aqu que se hable de igualdad horizontal y de igualdad vertical. Cabe advertir que en
algunos casos especiales se puede dar un trato diferente a personas que estn en igualdad de
condiciones siempre que exista un motivo razonable3.
Ahora bien, el principio de igualdad resulta vulnerado con la creacin de leyes de amnista o
saneamiento, tienen como consecuencia condonar la deuda tributaria, es decir, que este tipo de
leyes extinguen la obligacin de tributar. Cada uno de estos tipos de leyes obedece a intereses
propios de la administracin y a ciertos factores econmicos del contribuyente.
La condonacin aparece para perdonar pequeas deudas que en el transcurso del tiempo no han
sido pagadas y que para la administracin resulta difcil de recaudar pues el contribuyente deudor
se encuentra en insolvencia relativa o absoluta.
La amnista es una forma de condonacin, y busca permitir al contribuyente que revele su
verdadera capacidad econmica, que fue ocultada o alterada con anterioridad con el fin de evadir
o eludir su obligacin tributaria frente al fisco, sin que ello genere mayores impuestos o sanciones.
El saneamiento por su parte se aplica a personas y entidades que han incumplido los deberes y
obligaciones tributarias, y consiste en un estimulo que la ley ofrece para que los deudores
morosos ajusten sus cuentas con el fisco; como contraprestacin, se elimina la mora, la
extemporaneidad, la actualizacin monetaria.
La Corte Constitucional ha sealado que las amnistas o saneamientos en principio resultan ser
inconstitucionales, pues resultan violatorios del principio de igualdad por cuanto las cargas
pblicas son repartidas de forma desigual, pues el moroso ve reducida de forma considerable su
obligacin tributaria.
2

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Constitucional 1992-2001. Editorial Nomos S.A. Bogot. 2002. 502 p.

INDICE TEMATICO:
El Sistema Tributario
Qu se entiende por sistema tributario?
Teoras de los sistema tributarios.
Los Principios Tributarios

El Principio de Igualdad en el Sistema Tributario.

Historia de la igualdad en el derecho tributario.
Principio de Igualdad Tributaria.
Qu se entiende por Igualdad?
La igualdad tributaria en la Doctrina.
La Igualdad Tributaria desde la jurisprudencia.
Relacin entre el principio de igualdad y otros principios tributarios.

Condonacin, Saneamiento y Amnista Tributaria.

La Condonacin Tributaria.
El Saneamiento Tributario.
Las Amnistas Tributarias.
Inconstitucionalidad de Condonaciones, Amnistas y Saneamientos Tributarios por Violar el
Principio de Igualdad Tributaria.

BIBLIOGRAFIA

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EL PRINCIPIO DE IGUALDAD EN EL SISTEMA TRIBUTARIO: CMO RESULTA AFECTADO POR LA

CONDONACIN, EL SANEAMIENTO Y LAS AMNISTAS TRIBUTARIAS?

Por:

ESTEFANA RESTREPO BERNAL

C.C. 1128.415.472

PROYECTO DE MONOGRAFIA
PARA OPTAR AL TTULO DE ABOGADA

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

UNIVERSIDAD DE ANTIOQUIA
MEDELLIN, ANTIOQUIA
2009