LA REVOCACIN DE LOS ACTOS DE APLICACIN DE

TRIBUTOS Y DE IMPOSICIN DE SANCIONES

HELMUTH MOYA MEYER

Magistrado del Tribunal Superior de Justicia de Canarias
(Sala de lo Contencioso Administrativo de Santa Cruz de Tenerife)

SUMARIO
I.

La revocacin de los actos administrativos. Planteamiento general.

II.

La revocacin en el mbito fiscal.

III.

La revisin en va administrativa segn la Ley 58/2003, de 17

de diciembre, General Tributaria. Ideas generales.

IV.

La revocacin de actos en beneficio de los interesados.

A) Ideas generales
B) Naturaleza de la potestad revocatoria
C) Actos que pueden ser objeto de revocacin
D) Supuestos habilitantes de la potestad revocatoria
E) Procedimiento de revocacin

V.

Conclusiones.

317

HELMUTH MOYA MEYER

Resumen del contenido:

En el presente trabajo se analiza hasta qu punto se cumple en la regulacin de la potestad de revocacin de los actos de aplicacin de tributos y de imposicin de sanciones- contenida en el artculo 219 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria- el propsito
expresado en la exposicin de motivos de la citada Ley, de aproximacin de la regulacin de los
procedimientos de revisin de los actos dictados en materia tributaria con la recogida en la Ley
30/1992, de 26 de noviembre, referida a los actos administrativos en general.
Adems de sujetar el ejercicio de la potestad revocatoria a unos lmites generales ya contemplados en el artculo 105.2 de la Ley 30/1992, de 26 de noviembre, la Ley General Tributaria
exige la concurrencia de determinados supuestos habilitantes de la revocacin error de derecho manifiesto, error de hecho puesto de manifiesto por circunstancias sobrevenidas y defecto
formal que cause indefensin- que caracterizan el rgimen jurdico de sta como ms restrictivo que el previsto en la regulacin general de la revocacin de los actos administrativos.
Se destaca, por ltimo, una consecuencia de la nueva regulacin: en buena medida
recoge los supuestos que, segn el artculo 154 de la Ley General Tributaria, permitan a la
Administracin tributaria revisar de oficio sus actos, pero limitando el ejercicio de la potestad
revocatoria a que sea en beneficio de los interesados; como contrapartida suprime la accin
que, segn interpretacin de la Jurisprudencia, dicho precepto reconoca a aquellos en tales
supuestos para pedir la revisin de los respectivos actos.
I. LA REVOCACIN DE LOS ACTOS

la Administracin pudiera revocar sus pro-

ADMINISTRATIVOS. PLANTEAMIEN-

pios actos declarativos de derechos, siem-

TO GENERAL

pre que stos fuesen nulos de pleno derecho (artculo 109) o cuando infringiesen

En el sistema de derecho administra-

manifiestamente la Ley (artculo 110). En

tivo espaol la Administracin tiene el po-

los dems casos, deba acudir a la declara-

der de, por s misma, reconocer derechos

cin de lesividad. El procedimiento de revi-

a los ciudadanos y de imponerles obliga-

sin de oficio de los actos declarativos de

ciones, aplicando el Derecho (autotulela

derechos, en esencia, requera la audien-

declarativa), y de ejecutar sus decisiones

cia de los interesados y el dictamen favo-

(autotutela ejecutiva), sin necesidad de

rable del Consejo de Estado.

acudir a los Tribunales de Justicia.

La previsin de un procedimiento espeComo contrapartida, y por exigencias

cfico de revisin de oficio de los actos decla-

del principio de seguridad jurdica, la regla

rativos de derechos permita deducir a con-

general es que no puede apartarse de aque-

trario el principio de libertad de revocacin

llos actos en los que haya reconocido dere-

de los actos desfavorables o de gravamen,

chos a favor de los ciudadanos sin acudir a

salvo que ello chocase con otro principio de

los Tribunales de Justicia (recurso de lesivi-

signo distinto (por ejemplo, la prohibicin de

dad), salvo en supuestos excepcionales.

condonacin de deudas tributarias-artculo

10 f) LGT de 1963). Este principio fue reco-

La Ley del Procedimiento Administra-

gido expresamente por la Ley 30/1992, de

tivo de 1958 (LPA) introdujo vas para que

26 de noviembre, reguladora del Rgimen

318

LA REVOCACIN DE LOS ACTOS DE APLICACIN DE TRIBUTOS Y...

Jurdico de las Administraciones Pblicas y

confirmado ms tarde por la disposicin

del Procedimiento Administrativo Comn

adicional 5 de la LPC.

(LPC) en su artculo 105.1, estableciendo el

lmite de que la revocacin no fuera contra-

Dentro de los procedimientos especiales de revisin contempl la posibilidad de

ria al ordenamiento jurdico.

que el Ministro de Hacienda pudiera revisar

La LPC mantuvo los procedimientos de

de oficio los actos nulos de pleno derecho (

revisin de oficio de los actos declarativos

artculo 153) y los anulables por infringir

de derechos cuando estos fueran nulos de

manifiestamente la Ley o por incurrir en

pleno derecho (artculo 102) o infringiesen

error de hecho puesto de manifiesto por la

gravemente normas de rango legal o

aportacin de nuevas pruebas que acrediten

reglamentario (artculo 103). Pero la refor-

elementos del hecho imponible ntegramente

ma de la LPC introducida por la Ley de 13 de

ignorados por la Administracin al dictar el

enero del 1999 ha eliminado la facultad de

acto objeto de revisin ( artculo 154).

la Administracin de revocar de oficio los

actos anulables declarativos de derechos. La
Administracin

deber

acudir

los

Tribunales de Justicia para revisar los actos

anulables favorables a los ciudadanos, previa su declaracin de lesividad.
Respecto a la revocacin de los actos
anulables desfavorables para los ciudadanos
se permite la revocacin de stos en
cualquier momento, pero matizando que
siempre que tal revocacin no constituya
dispensa o exencin no permitida por las
leyes o sea contraria al principio de igualdad,
al inters pblico o al ordenamiento jurdico.

En ambos casos, era necesaria la

audiencia de los interesados, pero el dictamen del Consejo de Estado no se exiga
sino en el supuesto de la declaracin de
nulidad de pleno derecho y no se precisaba
que fuera favorable.
Nos interesa destacar aqu que se
afirmaba que no caba distinguir entre
actos favorables o desfavorables para el
administrado1, pues contrariamente a lo
que suceda en los artculos 109 y 110 de
la LPA (as como los artculos 102 y 103
LPC, anteriores a la modificacin del ao
1999), los artculos 153 y 154 LGT de 1963
no precisaban que el procedimiento de

II. LA REVOCACIN EN EL MBITO

FISCAL

revisin se refiriera a actos declarativos de

derechos. Con ello se apartara la LGT del
principio de libertad de revocacin de los

La Ley 230/1963, de 28 de diciembre,

actos de gravamen o desfavorables para el

General Tributaria (LGT de 1963) se apart

interesado implcito en la regulacin de la

del sistema general de la LPA, lo que fue

LPA, y expresamente recogido por la LPC.

Martn Queralt y otros: Curso de derecho financiero y tributario ( 7 ed.,1996, pgs. 542 y 543) citando la
STS de 15 de julio del 1985. Sin embargo, el artculo 159 LGT a contrario permita interpretar que el procedimiento
de revisin de oficio previsto en los artculos 153 y 154 LGT se refera a los actos favorables, con lo que respecto a
los desfavorables rega el principio de libre revocacin salvo que se opusiera a un principio de signo contrario.
1

319

HELMUTH MOYA MEYER

El Reglamento del Procedimiento en las

refiere a los procedimientos especiales de

Reclamaciones Econmico-Administrativas,

revisin, la idea de la aproximacin a la

aprobado por el Real Decreto 391/1996, de

regulacin de la LPC, tanto en la enume-

1 de marzo (RPREA) prohiba la revocacin

racin de las causas de nulidad de pleno

en va administrativa de las resoluciones fir-

derecho como en la desaparicin del pro-

mes de los rganos econmico-administrati-

cedimiento de revisin de actos anulables,

vos fuera de los casos de nulidad de pleno

exigindose para obtener la revisin la

derecho y del recurso extraordinario de revi-

previa declaracin de lesividad y la poste-

sin, limitacin que no se estableca en la

rior impugnacin en va contencioso-admi-

LPA respecto a las resoluciones que hubie-

nistrativa y la regulacin en el mbito

ran sido confirmadas en va administrativa.

tributario del procedimiento de revocacin

para revisar actos en beneficio de los inte-

En la medida en que se legitimaba al

resados.

Interventor general de la Administracin

del Estado o sus delegados, en las mate-

Se incorpora a la LGT la regulacin de

rias propias de la funcin fiscalizadora, y a

las reclamaciones econmico administrati-

los Directores Generales del Ministerio de

vas, cuyas normas bsicas hasta ahora

Hacienda, respecto a las materias cuya

recoga

gestin les estuviese atribuida, para pro-

2795/1980, de 12 de diciembre. Interesa

mover reclamaciones econmico-adminis-

ahora llamar la atencin sobre el hecho de

trativas, las mismas se configuraban como

que ya no se reconoce a los rganos de la

una va atpica puesta a disposicin de la

Administracin financiera legitimacin para

Administracin financiera para apartarse

promover las reclamaciones econmico-

de sus propios actos .

el

Real

Decreto

Legislativo

administrativas, con lo que se suprime esta

va atpica de revisin de sus propios actos
por la Administracin, pero se mantiene la

III. LA REVISIN EN VA ADMINISTRATIVA SEGN LA LEY 58/2003,

legitimacin de sta para interponer los

recursos en va econmico-administrativa.

DE 17 DE DICIEMBRE, GENERAL
TRIBUTARIA. IDEAS GENERALES
IV. LA REVOCACIN DE ACTOS EN
En su exposicin de motivos, la Ley

BENEFICIO DE LOS INTERESADOS

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LGT) destaca las importantes modi-

A) IDEAS GENERALES

ficaciones que recoge en su ttulo V, en relacin con la revisin en va administrativa, de

La LGT regula en el mbito tributario

las que nos interesa resaltar, en lo que se

el procedimiento de revocacin de los actos

2
Garca de Enterra: Curso de derecho administrativo (9 ed., 1999, pgs. 650 y 651), en la medida en que no
se trata en tales casos de verdaderos recursos, sino de procedimientos de revisin de oficio de actos administrativos
por la propia Administracin, promovidos por sus agentes y resueltos por rganos administrativos.

320

LA REVOCACIN DE LOS ACTOS DE APLICACIN DE TRIBUTOS Y...

desfavorables o de gravamen en el artculo

219, incluido dentro de los procedimientos

B) NATURALEZA

DE

LA

POTESTAD

REVOCATORIA

especiales de revisin en la seccin 3 del

captulo II. Segn dicho precepto la

La ley otorga a la Administracin tri-

Administracin tributaria podr revocar sus

butaria el poder para revocar sus actos por

actos en beneficio de los interesados cuan-

otros de signo contrario, siempre que sea

do se estime que infringen manifiestamente

en beneficio de los interesados. Pero junto

la ley, cuando circunstancias sobrevenidas

a elementos reglados de la potestad revo-

que afecten a una situacin jurdica particu-

catoria- los supuestos habilitantes- que

lar pongan de manifiesto la improcedencia

condicionan su ejercicio, remite a la esti-

del acto dictado, o cuando en la tramitacin

macin subjetiva de la Administracin tri-

del procedimiento se haya producido inde-

butaria el determinar si hace uso de la re-

fensin a los interesados.

vocacin. Es una potestad discrecional de

la Administracin tributaria, la cual ponde-

La regulacin se desliga de la prevista

rar en qu medida el inters pblico pue-

en el artculo 105.1 LPC, ya que no

de ser conciliado con los intereses particu-

reconoce a la Administracin tributaria una

lares de cada caso.

potestad general de apartarse de sus actos

en beneficio de los interesados, limitada
sta por la necesaria observancia de unos

C) ACTOS QUE PUEDEN SER OBJETO

DE REVOCACIN

principios generales del derecho, sino que

circunscribe el ejercicio de la potestad

La LGT elude la clasificacin de actos

revocatoria a unos supuestos tasados, una

declarativos de derechos/actos desfavora-

parte de los cuales abarcan los previstos en

bles o de gravamen y seala que la potestad

el artculo 154 LGT del 1963. La revisin de

revocatoria slo podr ser ejercida en bene-

oficio de los actos anulables, antes regula-

ficio de los interesados, con lo cual destaca

da en el citado precepto, se canaliza ahora,

el dato de que el resultado de la revocacin

respecto a los desfavorables para los

deber ser favorable a stos con indepen-

interesados, a travs de este procedimien-

dencia de la clase de acto de que se trate4.

to, con la importante diferencia de que el

procedimiento de revocacin slo podr
3

iniciarse de oficio .

El concepto de interesados debe tomarse de la LPC ( artculo 31) abarcando

3
El RD 1163/1990, de 21 de septiembre, sobre el Procedimiento de Devolucin de Ingresos Indebidos, en su
disposicin adicional 2 admita expresamente la iniciativa de los interesados en el procedimiento de revisin previsto
en el artculo 154 LGT del 1963.
4
Un acto de gravamen puede revocarse empeorando la situacin de los interesados, y, por el contrario, un acto
declarativo de derechos puede revocarse mejorando la situacin de aquellos.

321

HELMUTH MOYA MEYER

no slo a los obligados tributarios y suje-

torios, por lo que tambin podrn revocar-

tos infractores, sino a todos los titulares

se los actos de trmite.

de derechos o intereses legtimos que puedan verse afectados por la revisin de la

actuacin tributaria.

D) SUPUESTOS HABILITANTES DE LA
POTESTAD REVOCATORIA

Podrn ser revocados los actos de

aplicacin de los tributos y los de imposi-

La LGT opta por permitir la revocacin

cin de sanciones, pero no las resoluciones

nicamente en los supuestos tasados que

firmes de los rganos econmico-adminis-

enumera. Se separa as, como ya hemos in-

trativos, as como los actos de aplicacin de

dicado, de la regulacin de la LPC. La regu-

los tributos y los de imposicin de sanciones

lacin denota el carcter restrictivo con el

sobre los que hubiera recado resolucin

que se acoge la figura de la revocacin.

econmico-administrativa, los cuales slo

podrn ser revisados en los supuestos de

Los supuestos habilitantes a los que

nulidad de pleno derecho, rectificacin de

se condiciona el ejercicio de la potestad

errores y recurso extraordinario de revisin

revocatoria se refieren al error de derecho

(artculo 213.2 LGT) , recogiendo as la pro-

(material) manifiesto, al error de hecho,

hibicin que estableca el RPREA. Tampoco

puesto de relieve por circunstancias sobre-

podrn ser revocados los actos o las resolu-

venidas, y defecto de forma que produzca

ciones si han sido confirmados por senten-

indefensin a los interesados.

cia judicial ( artculo 213.3 LGT).

El primero de los supuestos es una
No se exige que se trate de actos fir-

copia del que estableci el artculo 154 a)

mes, por lo que podrn revocarse tambin

LGT del 1963, y se refiere a los actos que

aquellos que hubieran sido impugnados

infringen manifiestamente la ley. Se trata

ante los rganos econmico-administrati-

de supuestos de error de derecho en la

vos por los interesados, siempre que no

aplicacin del derecho material.

hubiera recado resolucin en la reclamacin econmico-administrativa.

Las restricciones a la potestad revocatoria- el carcter manifiesto de la infrac-

Tampoco se especfica que la revoca-

cin de una norma con rango de ley - que

cin deba referirse slo a los actos resolu-

a la Administracin tributaria se le impo-

El artculo 218.1 LGT siembra alguna duda al decir que fuera de los casos previstos en el art. 217 y 220 de
esta ley, la Administracin tributaria no podr anular en perjuicio de los interesados sus propios actos y resoluciones,
ya que sugiere que en beneficio de los interesados s podr anular sus resoluciones. Pero este argumento debe ser rechazado, porque el artculo 219 LGT se refiere especficamente a actos, que la Ley diferencia claramente de las resoluciones que dictan los rganos econmico-administrativos, por lo que no hay duda de que es aplicable la norma
comn establecida en el artculo 213.2 LGT.
5

322

LA REVOCACIN DE LOS ACTOS DE APLICACIN DE TRIBUTOS Y...

nen en este supuesto no se comprenden,

1963, segn el cual poda revocarse el

pues se trata de revisar actos en beneficio

acto cuando se aporten nuevas pruebas

de los interesados. Estas prevenciones son

que acrediten elementos del hecho impo-

lmites propios de la potestad de revisin

nible ntegramente ignorados por la Admi-

de actos declarativos de derechos . Si la

nistracin al dictar el acto objeto de la re-

potestad revocatoria est sujeta a los lmi-

visin, es decir, el error de hecho puesto

tes generales previstos en el artculo

de manifiesto mediante pruebas nuevas.

219.1, prrafo segundo, LGT, entre ellos el

de que la revocacin no podr ser contra-

Pero tambin tienen aqu cabida los

ria al inters pblico, y, en consecuencia,

casos con base en los que puede funda-

no podr producir un quebranto grave

mentarse el recurso extraordinario de revi-

para la Hacienda Pblica, no tiene justifi-

sin ( artculo 244 LGT)8, que en definitiva

cacin restringir an ms el ejercicio de

son circunstancias sobrevenidas que reve-

aqulla.

lan la existencia de un error de hecho9 y la

improcedencia del acto dictado. Si bien la

La jurisprudencia, interpretando el

Administracin tributaria tiene legitimacin

artculo 154 a) LGT del 1963, exiga que la

para interponer el recurso extraordinario

infraccin fuera de precepto con rango de

de revisin (artculo 244.2 en relacin con

ley, no bastando la de una norma regla-

el artculo 241.3 LGT) cuando beneficie al

mentaria ; y que fuera manifiesta, enten-

interesado podr acudir al procedimiento

diendo por tal la que pudiera advertirse

de revocacin, sobre todo cuando habien-

por el mero contraste del acto con la ley.

do transcurrido los plazos para interponer

el recurso extraordinario de revisin no

Con respecto al segundo supuesto

habilitante, que se refiere al caso de que

haya prescrito la accin administrativa

para liquidar.

circunstancias sobrevenidas que afecten a

una situacin jurdica particular pongan de

El ltimo supuesto se refiere, como

manifiesto la improcedencia del acto dicta-

ya avanzamos, a los casos en los que en la

do, se refiere a casos de errores de hecho,

tramitacin del procedimiento se haya

pero tiene un contenido ms amplio que el

producido indefensin a los interesados.

previsto en el artculo 154 b) LGT del

Se requiere que se haya infringido una

Vase el artculo 110 LPA. Sin embargo, la restriccin tiene su origen en la interpretacin a la que hacamos
referencia del artculo 154 LGT, segn la cual este se referira tanto a los actos favorables como a los de gravamen,
por lo que esta restriccin de la potestad revocatoria de los actos desfavorables no sera desconocida en el mbito tributario.
7
STS de 10 de mayo del 1989, citada por Martn Queralt y otros: Curso de derecho financiero y tributario ( 7
edicin, 1996, pg. 544). La interpretacin restrictiva del trmino ley pierde sentido si consideramos que se trata de
revocar un acto en beneficio del interesado.
8
Esto es, los supuestos 2 y 3 del artculo 244 LGT. Nuevamente se aparta la LGT de la regulacin del recurso
extraordinario de revisin que contiene el artculo 118 LPC al excluir de la revisin el error de hecho que resulte de
los propios documentos obrantes en el expediente, que incluye dentro de la rectificacin de errores.
9
Con la nica excepcin del apartado 3 del artculo 244 LGT que se refiere a la violacin dolosa de la legalidad.
6

323

HELMUTH MOYA MEYER

norma del procedimiento que haya produ10

pedir la rectificacin de errores o la revi-

cido indefensin a los interesados . El

sin extraordinaria de los mismos, en los

concepto de indefensin es caracterizado

supuestos especficos previstos en el ar-

11

por la doctrina como un concepto relativo ,

tculo 244 LGT. En los dems casos, se

de tal manera que el defecto de forma, en

inadmitir la revisin por tratarse de ac-

s mismo considerado, carece de relevancia

tos consentidos.

si no se comprueba que en la sucesin de

oportunidades que tiene el interesado para

Esto no quiere decir que los intere-

defenderse durante el procedimiento no se

sados no puedan solicitar a la Adminis-

advierte que el vicio de forma ha supuesto

tracin tributaria, en el ejercicio de su

una disminucin real y efectiva de garant-

derecho de peticin (artculo 29 CE), la

as, incidiendo en la decisin de fondo en

revocacin del acto desfavorable, pero

12

perjuicio del interesado .

no tendrn, en principio, accin para

compeler a aqulla a que haga uso de su
potestad revocatoria.13.

E) PROCEDIMIENTO DE REVOCACIN
La ley no determina cul sea el rga1. Iniciacin del procedimiento

no competente para iniciar el procedimiento, pero s dispone que reglamentariamen-

La LGT se ha preocupado de adver-

te se determinar el rgano competente

tir expresamente que el procedimiento

para resolverlo, que deber ser distinto del

de revocacin se iniciar siempre de ofi-

rgano que dict el acto. El reglamento

cio, y no a instancias de los interesados.

por el que se regule el procedimiento de

Estos disponen de los dems medios de

revocacin ser el que determine estos as-

revisin previstos en el Ttulo V para

pectos, pero no parece haber inconvenien-

combatir los actos que les sean desfavo-

te alguno en que, entre otros, se atribuya

rables. En caso de que sean firmes, slo

al propio rgano que dict el acto la inicia-

dispondrn de la accin de nulidad pre-

tiva para promover el procedimiento de re-

vista en el artculo 217, la posibilidad de

vocacin.

Tanto el artculo 48.2 LPA, como el vigente artculo 63.2 LPC, nicamente atribuyen efectos invalidantes a
los defectos de forma cuando el acto carezca de los requisitos formales indispensables para alcanzar su fin o d lugar
a indefensin de los interesados.
11
Garca de Enterra: Curso de derecho administrativo ( 9 ed, 1999, pgs. 630 y 631).
12
STS de 11 de julio del 2003 analiza el caso de la omisin del trmite de audiencia y seala que la denuncia
de esta omisin no basta para afirmar que exista indefensin, pues el interesado tiene otras oportunidades a lo largo
del procedimiento de hacer alegaciones, as como en la va de revisin administrativa y en la contencioso-administrativa. Ser preciso que se acredite que el defecto de forma le ha privado irremediablemente de la posibilidad de defenderse y que ello haya tenido repercusin en la decisin final.
13
La potestad revocatoria tiene un carcter discrecional, por lo que debiera poder ser sometida en tales casos a
las tcnicas de control de los actos discrecionales si la peticin es denegada, en particular desde la perspectiva del
principio de igualdad ante la ley. Si en un caso idntico la Administracin ha revocado el acto no podr ampararse en
su discrecionalidad para no ejercer la potestad revocatoria.
10

324

LA REVOCACIN DE LOS ACTOS DE APLICACIN DE TRIBUTOS Y...

2. Tramitacin

en la LPC16 nicamente para los supuestos

de procedimientos iniciados de oficio sus-

Se regulan dos trmites del procedi-

ceptibles de producir efectos desfavorables

miento de revocacin, sin perjuicio de los

o de gravamen para los interesados. La re-

que puedan establecerse reglamentaria-

gulacin expresa de este supuesto de cadu-

mente: la audiencia de los interesados y

cidad en el artculo 219 LGT tiene sentido si

un informe del rgano con funciones de

consideramos que la iniciacin del procedi-

asesoramiento jurdico sobre la proceden-

miento de revocacin interrumpe la pres-

cia de la revocacin del acto.

cripcin de la potestad de la Administracin

de liquidar la obligacin tributaria17. La ca-

La audiencia de los interesados tiene

por objeto conocer si estn conformes con
la revocacin del acto. En realidad, no
cabe pensar que pueda sostenerse que la
revocacin es en beneficio de los interesa-

ducidad trata de evitar que el procedimiento de revocacin, del que deben desprenderse

efectos

favorables

para

los

interesados, pueda perjudicarles finalmente

si la Administracin no resuelve en plazo.

dos si stos se oponen a la misma, por lo

que sera temerario acordar la revocacin
si no prestan su consentimiento14.

La resolucin deber ser motivada,

con sucinta referencia a hechos y fundamentos de derecho ( artculo 215 LGT) y

3. Resolucin y caducidad del procedimiento

La resolucin del procedimiento de
revocacin deber ser expresa y habr de

pondr fin a la va administrativa ( artculo

219.5 LGT). Contra esta resolucin podr
interponerse recurso contencioso-administrativo (artculo 249 LGT).

notificarse dentro de los seis meses desde

la notificacin del acuerdo de iniciacin del

4. Lmites de la revocacin

procedimiento15.
La LGT seala, en primer lugar, que la
Transcurrido el plazo sealado sin que

revocacin slo ser posible mientras no

se hubiera notificado la resolucin expresa,

haya transcurrido el plazo de prescripcin,

se producir la caducidad del procedimien-

que ser el previsto en el artculo 66 a)

to. La caducidad del procedimiento, por

LGT para la potestad de liquidar la deuda

inactividad de la Administracin, est prevista

tributaria18. Mientras no haya prescrito el

Si existen intereses contrapuestos, beneficiando a unos interesados la revocacin y no a los dems, no est
permitida la revocacin. Debe producirse en beneficio de todos los interesados.
15
La LGT se aparta as de lo dispuesto en el artculo 42.3 a) LPC con relacin al cmputo del plazo para resolver,
que este precepto ordena que se haga, en los procedimientos iniciados de oficio, desde la fecha del acuerdo de iniciacin.
16
artculo 44.2 LPC
17
El procedimiento de revocacin se dirige a la liquidacin de la obligacin tributaria ( artculo 68.1 a) LGT).
18
El artculo 154 LGT del 1963 estableca como lmite para el ejercicio de la revisin de oficio de los actos
anulables que no hubiera transcurrido el plazo de prescripcin de la accin administrativa, a diferencia del artculo
110.2 b) LPA y 103.1 b) LPC, anterior a la reforma del ao 1999, que fijaban un plazo de caducidad que deba computarse a partir de la fecha en la que se hubiera dictado el acto.
14

325

HELMUTH MOYA MEYER

derecho de determinar la deuda tributaria,

nes es una revocacin por motivos de le-

podr ejercerse la potestad revocatoria,

galidad de actos en beneficio de los intere-

que, en definitiva, no es sino el ejercicio

sados. La LGT, apartndose de la regula-

de la potestad de liquidar la deuda tributa-

cin de la LPC, enumera unos supuestos

ria pero en beneficio de los interesados.

tasados en los que podr fundamentarse

la revocacin, que extrae de la anterior re-

Por otro lado, la LGT sujeta el ejerci-

gulacin de la revisin de oficio de los ac-

cio de la potestad de revocacin a simila-

tos anulables ( artculo 154 LGT del 1963)-

res lmites a los introducidos en el artculo

error de derecho manifiesto y error de he-

105.1 LPC por la reforma de la Ley de 13

cho revelado por circunstancias sobreveni-

de enero del 1999, al sealar que la revo-

das - e introduce un tercer supuesto que

cacin no podr constituir, en ningn caso,

es el defecto de forma que produzca inde-

dispensa o exencin no permitida por las

fensin, imprimiendo un carcter excep-

normas tributarias, ni ser contraria al prin-

cional al ejercicio de la potestad revocato-

cipio de igualdad, al inters pblico o al

ria. En su conjunto la nueva regulacin ha

ordenamiento jurdico.

supuesto eliminar la accin de los interesados para instar la revisin de los actos
anulables firmes que le sean desfavora-

V. CONCLUSIONES

bles, en los casos previstos anteriormente

en el artculo 154 LGT del 1963, dejando

La revocacin de los actos de aplicacin de tributos y de imposicin de sancio-

326

la revocacin al criterio discrecional de la

Administracin tributaria.