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UNIDAD#3
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NIC 23: COSTOS POR INTERESES
CONTABILIDAD DE NEGOCIOS
1 Los costes por intereses que sean directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o
produccin de activos aptos forman parte del coste de dichos activos. Los dems costes por
intereses se reconocen como gasto.
2 Esta Norma se aplicar por la entidad en la contabilizacin de los costes por intereses.
3 Esta Norma no se ocupa del coste, efectivo o imputado, del patrimonio neto, incluido el capital
preferente no clasificado como pasivo.
4 No se requiere que la entidad aplique esta Norma a los costes por intereses directamente
atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de:
(a) activos aptos valorados al valor razonable, por ejemplo un activo biolgico; o
(b) existencias que sean manufacturadas, o producidas de cualquier otra forma, en
grandes cantidades de forma repetitiva.
5 Esta Norma utiliza los siguientes trminos con el significado que a continuacin se especifica:
Son costes por intereses los intereses y otros costes, en los que la entidad incurre, que estn
relacionados con los fondos que ha tomado prestados.
Un activo apto, es aquel que requiere, necesariamente, de un periodo sustancial antes de estar
listo para el uso al que est destinado o para la venta.
6 Los costes por prstamos pueden incluir:
(a) el gasto por intereses calculado utilizando el mtodo del tipo de inters efectivo de la
forma descrita en la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y valoracin;
(b las cargas financieras relativas a los arrendamientos financieros reconocidos de
acuerdo con la NIC 17 Arrendamientos; y las diferencias de cambio procedentes de
prstamos en moneda extranjera en la medida en que se consideren como ajustes de los
costes por intereses.
7 Dependiendo de las circunstancias, cualquiera de los siguientes podran ser activos aptos:
(a) existencias.
(b) fbricas de manufactura
(c) instalaciones de produccin elctrica
(d) activos intangibles;
(e) inversiones inmobiliarias.
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Provisin
Pasivo contingente
Si la estimacin no es
Si la estimacin es
fiable,
fiable,
se informar en la
se dotar provisin
memoria
Probabilidad de existencia
obligacin actual> 50%
de
la
Probabilidad de existencia
obligacin actual< 50%
de
la No
se
provisin
dotar Se informar
memoria
Probabilidad de existencia
obligacin actual remota
de
la No
se
provisin
dotar No se informar en la
memoria
en
la
Como conclusin de todo lo anterior, para determinar si una posible provisin debe reconocerse
contablemente como elemento de pasivo del balance, podemos efectuar un chequeo
contable, a travs de las dos preguntas y sus respuestas que planteamos a continuacin.
Justificacin:
La NIC 37, apartado a. 2., dispone que una provisin debe reconocerse cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
CONTABILIDAD DE NEGOCIOS
La empresa avalista, debido a que no es probable que deba hacer frente a la deuda generada
frente a la entidad financiera por su participada debido a la excelente situacin financiera de
sta, no deber proceder al reflejo contable de pasivo alguno. No obstante, como sea que
siempre existe la posibilidad de fracaso y de que, al ser responsable solidaria de la deuda, la
avalista deba hacer frente a la misma, existe por tanto la posibilidad de una salida futura de
recursos que incorporen beneficios econmicos. Por dicho motivo proceder a informar del
pasivo contingente en cuestin en las correspondientes notas a los estados financieros.
Justificacin:
La NIC 37, apartado a. 19., establece una diferenciacin entre probable y posible. En este
sentido, cuando ante una situacin de las caractersticas descritas, sea probable que la empresa
tenga que desprenderse en el futuro de recursos que incorporan beneficios econmicos, deber
reconocer contablemente tal pasivo contingente mediante la oportuna provisin, tal y como se
ha puesto de manifiesto en el primer ejercicio. El concepto de probable se entiende, en el marco
de esta NIC, en el sentido de que sea ms factible que se produzca el hecho que no al contrario.
En cambio, en aquellos casos en que la probabilidad sea baja y slo resulte posible que la
empresa haya de desprenderse en el futuro de recursos que incorporan beneficios econmicos,
tal situacin deber informarse, exclusivamente, en las notas a los estados financieros.
Ejercicio nm. 3: Provisin/Activo contingente.
Una empresa dedicada a la explotacin a cielo abierto de una cantera de extraccin de ridos
debe, de acuerdo con la normativa medioambiental vigente, proceder a la repoblacin forestal
de la zona durante y con posterioridad a la explotacin de la misma, con la finalidad de eliminar
el impacto medioambiental que las extracciones provocarn. No obstante, la empresa conoce
por su experiencia en casos similares, que las Administraciones Pblicas de la zona suelen
subvencionar hasta un mximo del 50% de los costos de repoblacin si sta se ha llevado a
cabo adecuadamente y en funcin de la extensin de la zona repoblada. Por tanto, hasta la
finalizacin total de la repoblacin se desconoce si la subvencin ser otorgada o no, as como
el porcentaje de los costos que sern subvencionados. La empresa pretende reconocer
contablemente el pasivo correspondiente a los gastos de repoblacin, y tambin el activo de la
subvencin oficial que posiblemente le sea otorgada por su importe mximo debido a que est
convencida, por su experiencia, de que as ser.
Solucin:
De acuerdo con la NIC 37, apartado a.2., la empresa deber reconocer una provisin para
riesgos y gastos por el importe de la mejor estimacin posible de la repoblacin que deber
llevarse a cabo, debido a que es probable que la misma comporte una salida de recursos de la
empresa que incorporen beneficios econmicos.
En cambio, no puede reconocer la subvencin como ingreso hasta que sta no haya sido
aceptada y reconocida por la Administracin debido a que la NIC 37, apartado a. 21., dispone
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CONTABILIDAD DE NEGOCIOS
1. Esta Norma (NIC 39) establece los criterios para, reconocimiento, medicin y presentacin de
la informacin sobre activos y pasivos de carcter financiero. Es la primera Norma completa del
IASC sobre esta materia, ya que algunos de los problemas que se abordan en ella han sido
tratados en Normas anteriores. As, la NIC 25, Contabilizacin de las Inversiones, cubri el
reconocimiento y medicin de las inversiones de renta fija y renta variable, as como las
inversiones en terrenos, edificios y otros activos, tangibles e intangibles, mantenidos como
inversiones por las empresas. La presente Norma deroga lo establecido en la NIC 25, excepto lo
que se refiere a las inversiones en terrenos, edificios y otros activos tangibles e intangibles. El
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) se encuentra desarrollando, en la
actualidad, una Norma sobre tales propiedades de inversin. La NIC 38, Activos Intangibles,
derog la parte relativa a las inversiones intangibles que contena la NIC 25. La presente Norma
tambin complementa las disposiciones relativas a presentacin de informacin financiera
contenidas en la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar. Las
diferentes enmiendas a las Normas Internacionales de Contabilidad actualmente existentes,
quedan consignadas al final de la presente Norma, que tendr vigencia para los periodos
contables que comiencen en o despus del 1 de enero del ao 2001. Se permite a las empresas
que la apliquen con anterioridad a esa fecha, pero slo si es desde el principio de los periodos
contables que terminen despus del 15 de marzo de 1999, fecha de emisin de la misma.
Fundamentos
2. En 1989, el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) comenz un proyecto,
conjuntamente con el Canadian Institute of Chartered Accountants, cuya finalidad era desarrollar
una Norma que comprendiera tanto el reconocimiento, como la medicin y la revelacin de
informacin sobre los instrumentos financieros. El IASC emiti, en septiembre de 1991, un
Proyecto de Norma (E40) para recibir comentarios. A partir de la gran cantidad de
contestaciones recibidas, las propuestas fueron objeto de reconsideracin, y se emiti otro
nuevo Proyecto de Norma (E48) para comentarios, en enero de 1994.
3. A la vista de las respuestas crticas al E48, as como de la evolucin de las prcticas
contables sobre los instrumentos financieros y del desarrollo de las ideas, en este campo, por
parte de ciertos organismos nacionales emisores de normas, el IASC decidi dividir el proyecto
en fases, comenzando por abordar la contabilizacin e informacin complementaria a revelar
sobre
los
instrumentos
financieros.
4. La primera fase se complet en marzo de 1995, cuando el Consejo del IASC aprob la NIC
32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, que trata de:
(a) la clasificacin, por las entidades emisoras, de los instrumentos financieros como
componentes del pasivo o del patrimonio neto, as como la clasificacin correspondiente de los
intereses, dividendos, prdidas y ganancias relativas a los mismos, lo que implica tambin la
separacin de ciertos instrumentos, de naturaleza compuesta, en sus partes componentes de
pasivo y de capital;
(b) la compensacin que se puede realizar entre activos financieros y pasivos financieros, y
(c) la revelacin de informacin acerca de los instrumentos financieros.
5. La segunda fase del proyecto ha consistido en considerar ms detenidamente los problemas
de reconocimiento, cese del reconocimiento, medicin y registro contable de las operaciones de
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11. La presente Norma se basa en el Proyecto de Norma E62, emitido por el IASC para
consideracin pblica el 17 de junio de 1998. La fecha final para recibir comentarios fue el 30 de
septiembre de 1998, pero el Consejo anunci que se esforzara al mximo por considerar los
comentarios recibidos antes del 25 de octubre, lo que efectivamente cumpli. Las opiniones de
los organismos miembros del IASC, sobre las propuestas contenidas en el Proyecto, fueron
solicitadas tambin en una serie de ms de 20 seminarios llevados a cabo en todo el mundo por
el director del proyecto, as como mediante la publicacin de resmenes del E62 en las revistas
profesionales. Con el fin de brindar, a los miembros que quisieran hacer comentarios, el mayor
periodo de tiempo posible para revisar el texto y formular sus ideas al respecto, se dispuso un
archivo con el texto del E62 en el sitio web del IASC, que poda ser descargado por parte de
cualquier
interesado.
12. Los problemas suscitados por las respuestas recibidas, en el proceso de recepcin de
comentarios, fueron considerados por un Comit Especial del IASC, que se encarg de hacer
llegar sus recomendaciones al Consejo, as como por el propio Consejo del IASC, que los trat
en sus reuniones de noviembre y diciembre de 1998.
Mayor utilizacin de los valores razonables en los instrumentos financieros
13. En esta Norma se aumenta, de forma significativa, el uso de los valores razonables al
contabilizar los instrumentos financieros, de forma coherente con la orientacin que el Consejo
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CONTABILIDAD DE NEGOCIOS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los principios contables para el reconocimiento,
medicin y revelacin de informacin referente a los instrumentos financieros, en los estados
financieros de las empresas de negocios.
Alcance
1. Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder a contabilizar toda clase
de instrumentos financieros, excepto en los siguientes casos:
(a) Las participaciones en empresas subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos que se lleven
contablemente segn establecen la NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin
de Inversiones en Subsidiarias, la NIC 28, Contabilizacin de Inversiones en Empresas
Asociadas, y la NIC 31, Informacin Financiera sobre los Intereses en Negocios Conjuntos.
(b) Derechos y obligaciones surgidos de los contratos de arrendamiento, en los que sea de
aplicacin la NIC 17, Arrendamientos; sin embargo hay que tener en cuenta que: (i) las partidas
por cobrar por la operacin de arrendamiento que aparezcan en el balance del arrendador estn
sujetas a los requisitos de cese en el reconocimiento fijados por esta Norma (prrafos 35 a 65 y
170(d)), y (ii) esta Norma es de aplicacin a los instrumentos derivados que se encuentren
incorporados en una operacin de endeudamiento (vanse los prrafos 22 a 26).
(c) Activos y pasivos, derivados de planes de beneficios a largo plazo para los empleados, en los
que se aplique la NIC 19, Beneficios a los Empleados.
(d) Derechos y obligaciones derivados de contratos de seguro, segn han sido definidos en el
prrafo 3 de la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentacin e Informacin a Revelar, si bien
la presente Norma s resulta de aplicacin a los derivados que se encuentren incorporados a un
contrato de seguro (vanse los prrafos 22 a 26).
(e) Instrumentos de capital emitidos por la empresa que presenta los estados financieros, entre
los que se incluyen opciones, certificados de opcin para suscribir ttulos y otros instrumentos
financieros que han de ser clasificados dentro del patrimonio neto de la empresa (sin embargo,
el tenedor de tales instrumentos est obligado a aplicar esta Norma a la hora de registrar
contablemente los mismos).
(f) Contratos de garanta financiera, entre los que se incluyen las cartas de crdito, que obligan a
atender determinados pagos en el caso de que el deudor no los realice cuando llegue el
vencimiento (en la NIC 37, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, se
suministran directrices para el reconocimiento y medicin de las garantas financieras, de las
obligaciones garantizadas y de otros instrumentos similares). En contraste con lo anterior, los
contratos de garanta financiera quedarn sometidos a esta Norma siempre que establezcan
pagos a realizar como consecuencia de cambios en una tasa de inters especificada, en los
precios de las acciones, en los precios de las mercancas, en la clasificacin crediticia, en las
tasas de cambio de divisas, en un ndice de precios u otro indicador, o bien de cualquier otra
variable similar (que a menudo se denomina "subyacente"). Adems, esta Norma exige el
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Prstamos vendidos
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CONTABILIDAD DE NEGOCIOS
Total
La empresa cedente reconocer una ganancia en la venta de los prstamos por importe de 90 la diferencia entre el importe neto recibido de 1.000 y el valor en libros que les corresponde de
910. En su balance de situacin general registrar tambin un activo por el servicio de cobranza
de intereses de 36, y un cupn con derecho a recibir nicamente intereses por importe de 54.
Por su parte, el activo originado por el servicio de cobranza est sujeto a lo establecido en la
NIC 38, Activos Intangibles.
Baja de un activo financiero acompaada de la aparicin de un nuevo activo o pasivo de
carcter financiero
51. Si la empresa transfiere el control de la totalidad de un activo financiero, pero al hacerlo crea
un nuevo activo financiero o asume un nuevo pasivo financiero, deber reconocer estos
elementos nuevos de activo o de pasivo segn su valor razonable, y deber tambin reconocer
una prdida o una ganancia en la transaccin, computada como la diferencia existente entre:
(a) el importe obtenido por la venta;
(b) el valor en libros del activo financiero vendido, ms el valor razonable del eventual pasivo
financiero asumido, menos el valor razonable del eventual activo financiero creado, y ms o
menos el valor de cualesquiera ajustes, efectuados con anterioridad a la venta para adecuar el
valor en libros al valor razonable del activo en cuestin, que hubieran sido llevados al patrimonio
neto.
52. Ejemplos ilustrativos del prrafo 51 son los siguientes:
(a) venta de una cartera de partidas por cobrar, a la vez que se asume una obligacin de
compensar al comprador de las mismas si la cobrabilidad del conjunto es menor que un nivel
previamente especificado, y
(b) venta de una cartera de partidas por cobrar a la vez que se asume el derecho de proceder a
cobrar los rditos a cambio de una cierta comisin, en el supuesto de que la comisin a recibir
sea menor que los costos de cobranza, de forma que resulta un pasivo por la obligacin de
cobro de los intereses.
53. El ejemplo que sigue en este prrafo sirve para ilustrar la aplicacin del prrafo 51. La
empresa A transfiere ciertas partidas por cobrar a la empresa B, a cambio de un pago nico en
efectivo. A no est obligada a realizar pagos futuros de intereses por el dinero recibido de B. Sin
embargo, A garantiza a B el cobro de las partidas por cobrar, hasta un nivel previamente
especificado. Las prdidas reales por encima del importe garantizado deben ser asumidas por
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57. La empresa debe dar de baja un pasivo financiero (o una parte del mismo) en su balance de
situacin general cuando, y slo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligacin
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