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ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE: comprende los activos destinados a servir de forma duradera en las actividades
de la empresa, incluidas las inversiones financieras cuyo vencimiento o enajenacin se produzca en un plazo
superior a un ao.
I.
Inmovilizado intangible (subgrupo 20): activos no monetarios sin apariencia fsica susceptibles de
valoracin econmica, por ejemplo, Investigacin, Desarrollo, Propiedad industrial, Aplicaciones
informticas, etc.
La amortizacin acumulada, subgrupo 28, (expresin contable de la distribucin en el tiempo de las
inversiones en este inmovilizado) y el deterioro del valor del inmovilizado, subgrupo 29, (expresin
contable de las correcciones de valor motivadas por prdidas debidas a deterioro de este
inmovilizado) figuran minorando la partida correspondiente.
II. Inmovilizado material (subgrupos 21 y 23): elementos del activo tangibles representados por
bienes, muebles o inmuebles, por ejemplo: Terrenos y bienes naturales, Construcciones,
Instalaciones tcnicas, Maquinaria, Utillaje, Mobiliario, Equipos para procesos de informacin,
elementos de transporte, etc.
La amortizacin acumulada y el deterioro del valor del inmovilizado aparecen minorando las partidas
correspondientes.
III. Inversiones inmobiliarias (subgrupo 22): activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean
para obtener rentas o plusvalas, ejemplo: inversiones en terrenos o construcciones.
La amortizacin acumulada y el deterioro del valor de las inversiones inmobiliarias aparecen
minorando las partidas correspondientes.
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por Impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE: comprende los activos vinculados al ciclo normal de explotacin que la empresa
espera vender o realizar en el transcurso del mismo, y el efectivo y otros activos lquidos equivalentes.
I.
Existencias (grupo 3): son activos posedos para ser vendidos en el curso normal de la explotacin,
en proceso de produccin o en forma de materiales o suministros para ser consumidos en el proceso
de produccin o en la prestacin de servicios. Son mercaderas, materias primas, otros
aprovisionamientos, productos semiterminados, productos terminados y subproductos, residuos y
materiales recuperados.
Tambin figuran en este epgrafe los anticipos a proveedores (cuenta 407).
El deterioro de valor de las existencias (subgrupo 39) es la expresin contable de las prdidas que se
ponen de manifiesto en el cierre del ejercicio, figuran minorando la partida correspondiente.
Capital:
1. Capital escriturado.
2. (Capital no exigido): el capital social escriturado pendiente de desembolso no exigido a los
socios o accionistas figura con signo negativo.
II.
Prima de emisin: aportacin realizada por los accionistas en el caso de emisin y colocacin de
acciones a un precio superior a su valor nominal.
III.
Reservas: son beneficios no distribuidos, pueden ser Reserva legal, Reservas voluntarias y
Reservas especiales.
IV.
V.
VI.
VII.
Resultado del ejercicio: es el resultado, positivo o negativo, del ltimo ejercicio cerrado y que,
como el remanente, est pendiente de aplicacin.
VIII. (Dividendo a cuenta): son los importes con carcter de a cuenta de beneficios, cuya distribucin
se acuerde por el rgano competente.
A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos: son las subvenciones, donaciones y legados de capital
no reintegrables, por ejemplo las concedidas por las Administraciones Pblicas para el establecimiento o la
estructura fija de la empresa.
B) PASIVO NO CORRIENTE: formado por las fuentes de recursos que se tienen que devolver en un periodo
superior a un ejercicio econmico.
I.
II.
III.
IV.
V.
Periodificaciones a largo plazo: son anticipos recibidos por ventas o por prestaciones de servicios
a largo plazo.
C) PASIVO CORRIENTE: formado por las obligaciones vinculadas al ciclo normal de explotacin y por aquellas
cuyo vencimiento se espera que se produzca en el corto plazo. Tambin se incluyen los pasivos financieros
clasificados como mantenidos para negociar, excepto aquellos cuyo plazo de liquidacin sea superior a un
ao.
I.
Provisiones a corto plazo: provisiones por operaciones comerciales y otras a corto plazo.
II.
IV.
V.
Balance (abreviado)
ACTIVO
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por Impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Existencias
II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios.
2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.
3. Otros deudores.
III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo
IV. Inversiones financieras a corto plazo
V. Periodificaciones a corto plazo
VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A + B)
200X
200X
-1
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a largo plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a largo plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Provisiones a corto plazo
II. Deudas a corto plazo
1. Deudas con entidades de crdito
2. Acreedores por arrendamiento financiero
3. Otras deudas a corto plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
200X
200X
-1
Ejercicio 1
Una empresa dedicada a la fabricacin de pan y dulces presenta la siguiente informacin a final de ao
(todas las cuentas estn valoradas en euros):
Dinero en cuentas bancarias: 6.100
Capital social: 304.400
Existencias en almacn: 13.100
Pagos pendientes a proveedores a corto plazo: 105.700
Reservas: 30.000
Maquinaria: 140.100
Ingresos de clientes aplazados a 60 das: 8.400
Prstamo a largo plazo de un banco: 207.800
Construcciones: 478.900
Dinero efectivo en caja: 1.300
Se pide:
1. Elaborar el balance agrupando todos los elementos en masas patrimoniales.
2. Explicar qu representan el Activo no corriente, Activo corriente, Patrimonio neto, Pasivo no corriente y
Pasivo corriente.
Solucin:
1. Balance
ACTIVO
NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Inmovilizado material
619.000
Fondos propios
334.400
Maquinaria
140.100
Capital social
304.400
Construcciones
478.900
Reservas
30.000
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
Deudas con entid. de crdito
CORRIENTE
Existencias
Existencias
Deudores comerciales
Clientes
Efectivo
207.800
PASIVO CORRIENTE
13.100
13.100
105.700
105.700
8.400
8.400
7.400
Bancos
6.100
Caja
1.300
TOTAL ACTIVO
207.800
647.900
647.900
Anlisis de balances
(material de apoyo)
El anlisis contable es uno de los objetivos de la contabilidad, ya que una de las funciones de la
contabilidad es facilitar la toma de decisiones en la empresa.
1. ANLISIS DEL BALANCE (anlisis patrimonial)
Estudia la composicin del patrimonio, la relacin entre las masas patrimoniales de Activo,
Patrimonio Neto y Pasivo, el peso relativo de cada masa patrimonial.
En general, aporta informacin sobre:
a) Equilibrio econmico-financiero (FM, financiacin
inmovilizado, endeudamiento, equilibrio financiero).
del
Activo no corriente
Valor ptimo < 1
P. Neto Pasivo no corriente
c) Endeudamiento:
-
Endeudamiento o exigibilidad =
Pasivo total
Valor ptimo < 0,5
P.Neto Pasivo total
Analiza el peso de las deudas respecto del Patrimonio Neto y del total del Pasivol.
Su valor no debe superior a 0,5. Los valores superiores indican que el volumen de
deudas est por encima de los fondos propios y que la empresa funciona con una
estructura financiera ms arriesgada. El exceso de deuda supone la descapitalizacin
de la empresa.
-
Autonoma financiera =
Patrimonio Neto
Pasivo total
La autonoma ser mayor cuanto mayor sea el cociente y, por tanto, menos dependiente
ser la empresa de sus acreedores.
-
Calidad de la deuda =
Pasivo corriente
Valor ptimo < 1
Pasivo total
Indica qu parte de las deudas es a corto plazo. El valor ptimo es inferior a 1, ya que
indica que las deudas a corto plazo son menores que las de largo plazo.
d) Equilibrio financiero:
-
Solvencia =
Activo corriente
Valor ptimo entre 1,5 y 2
Pasivo corriente
Si la ratio fuera menor que 1 significara que los activos corrientes son insuficientes para
afrontar las deudas contradas a corto plazo, y, por ello, podra tener problemas de
liquidez.
Si el resultado fuera igual a 1 indicara que el activo corriente coincide con las deudas a
corto plazo, la empresa no tendra problemas de liquidez si esos activos se van
convirtiendo en dinero al mismo ritmo que las deudas van llegando a su vencimiento;
pero esto puede resultar arriesgado para la empresa por la posible morosidad de
algunos clientes o por las dificultades para vender las existencias en un corto plazo.
Deudores Efectivo
Pasivo corriente
Disponibilidad =
Efectivo
Valor ptimo entre 0,1 y 0,3
Pasivo corriente
Indica la capacidad que tiene la empresa para hacer frente a las deudas ms
inmediatas.
El valor no debe ser ni demasiado bajo (para evitar problemas con los acreedores a
corto plazo), ni demasiado alto pues esto significara que la empresa tiene recursos
ociosos.
e) Garanta =
Activo total
Valor ptimo entre 1,5 y 2
Pasivo total
Indica la capacidad de los activos de la empresa para hacer frente a la totalidad de las
obligaciones contradas.
Si fuera menor que 1 significara que la empresa est en situacin de quiebra (distancia a la
quiebra).
En el Plan General contable de diciembre de 2007 desaparece el concepto de activo ficticio,
por tanto el activo real se identifica con el activo total.
2. ANLISIS DE LA RENTABILIDAD
a) Rentabilidad econmica =
BAII
Activo total
b) Rentabilidad financiera =
Beneficio neto
Fondos propios
Relaciona el beneficio neto o resultado del ejercicio con los capitales o recursos propios de la
empresa.
Determina la remuneracin neta que puede ofrecerse a los capitales de la empresa.
Cmo se puede aumentar la rentabilidad financiera?
-
Beneficio distribuido
Capital desembolsado
Relaciona el beneficio distribuido (dividendos) con los capitales aportados por los socios.
Estructura de la cuenta de
Prdidas y Ganancias
La cuenta de prdidas y ganancias recoge el resultado del ejercicio, formado por los ingresos y los gastos del
mismo, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto de acuerdo con lo previsto en las
normas de registro y valoracin.
Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas
o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en
aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios.
Gastos: Decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o
disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre
que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de
tales.
La cuenta de prdidas y ganancias se formular teniendo en cuenta que los ingresos y gastos se clasificarn
de acuerdo con su naturaleza.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN: 1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11
Ingresos y gastos producto de la actividad habitual de la empresa. El resultado es la diferencia entre
ellos. Se compone de:
1. Importe neto de la cifra de negocios: recoge las ventas de los bienes o servicios objeto de trfico de
la empresa (cuentas 700/705). Los descuentos sobre ventas por pronto pago, las devoluciones de
ventas y los rappels sobre ventas figuran con signo negativo.
2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin: recoge
fundamentalmente las variaciones entre las existencias finales y las iniciales (subgrupo 71), su signo
puede ser positivo o negativo.
3. Trabajos realizados por la empresa para su activo (subgrupo 73)
4. Aprovisionamientos: comprende las compras de mercaderas, materias primas y otros
aprovisionamientos (cuentas 600, 601, 602 y 607) que figuran con signo negativo. Los descuentos
sobre compras, las devoluciones y los rappels por compras figuran con signo positivo. La variacin
de existencias de mercaderas (subgrupo 61) puede ir con signo positivo o negativo en funcin del
resultado al cierre del ejercicio.
5. Otros ingresos de explotacin: incluye las subvenciones, donaciones y legados a la explotacin y
otros ingresos de gestin como ingresos por arrendamientos, por comisiones, etc.
6. Gastos de personal: comprende los sueldos y salarios, indemnizaciones, la Seguridad Social a cargo
de la empresa y otros gastos sociales.
7. Otros gastos de explotacin: engloba todos los servicios exteriores (cuentas del subgrupo 62 como
gastos en I+D, arrendamientos y cnones, reparaciones, transportes, primas de seguros, publicidad,
propaganda y relaciones pblicas, suministros, etc.), otros gastos de gestin (subgrupo 65), tambin
las prdidas por deterioro de crditos comerciales y la dotacin a la provisin por operaciones
comerciales.
8. Amortizacin del inmovilizado (subgrupo 68): incluye las dotaciones para amortizaciones del
inmovilizado intangible, material y de las inversiones inmobiliarias. Es la expresin contable de la
depreciacin sistemtica anual efectiva sufrida por el inmovilizado intangible y material, por su
aplicacin al proceso productivo, y por las inversiones inmobiliarias.
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras: cuenta 746.
10. Excesos de provisiones: es la diferencia positiva entre el importe de la provisin existente y el que
corresponda al cierre del ejercicio.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado: recoge las prdidas producidas en la
enajenacin del inmovilizado intangible, material o las inversiones inmobiliarias o por su baja del
activo.
B) RESULTADO FINANCIERO: 12+13+14+15+16
Diferencia entre ingresos y gastos financieros, es decir, ingresos obtenidos con inversiones y gastos
generados por la financiacin ajena.
12. Ingresos financieros: son rentas a favor de la empresa procedentes de intereses de valores de renta
fija, de prstamos, etc.
13. Gastos financieros: intereses de deudas, de obligaciones y bonos, por descuento de efectos, etc.
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros: prdidas y beneficios por valoracin de
activos y pasivos financieros por su valor razonable.
15. Diferencias de cambio: prdidas y beneficios producidas por modificaciones del tipo de cambio en
partidas monetarias denominadas en moneda extranjera.
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
RESULTADO
DE
EXPLOTACIN
(1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)
12. Ingresos financieros
13. Gastos financieros
14. Variacin de valor razonable en instrumentos financieros
15. Diferencias de cambio
16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros
B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)
17. Impuesto sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)
200X-1
Ejercicio 1:
Una empresa dedicada a la venta de artculos de deporte presenta los siguientes datos ingresos y gastos (en
euros) al finalizar el ejercicio econmico:
a) La facturacin por ventas ascendi a 16.000
b) Las compras de mercancas importaron 8.000
c) La nmina del personal fue de 2.000 y la empresa pag por seguros sociales un total de 700
d) Los recibos de agua y luz ascendieron a 140
e) Los intereses de las cuentas corrientes bancarias a favor de la empresa fueron de 25
f)
SOLUCIN
Ventas
16.000
Compras
(8.000)
Sueldos y salarios
(2.000)
Seguridad Social
(700)
Suministros
(140)
(122)
Reparaciones
(350)
(200)
A) RESULTADO DE EXPLOTACIN
Ingresos financieros
4.488
25
B) RESULTADO FINANCIERO
25
4.513
(250)
4.263