CASO PARACTICO NUMERAL 3

La empresa Lucecinos S.A.C., contribuyente del rgimen general con nmero

de RUC 20101951872, no consign, por error, la base imponible
correspondiente al Sistema Nacional de Pensiones en el PDT Planillas del
periodo julio de 2012 (presentada el 15/08/2012), por lo tanto no cancel el
referido tributo el cual asciende a la suma de S/. 1,950 (la base imponible
asciende a la suma de S/. 15,000). Sobre el particular, la empresa nos consulta
cul es la infraccin que ha cometido y la sancin respectiva, deseando saber
si esta tiene alguna gradualidad teniendo en consideracin que desea
regularizar dicha situacin el 7 de septiembre de 2012.
SOLUCION
El hecho de no haber incluido la base imponible correspondiente al Sistema
Nacional de Pensiones genera dos conductas infractoras:
a) Presentar la declaracin que contenga la deuda tributaria en forma
incompleta, conducta tipificada en el numeral 3 del artculo 173 del
Cdigo Tributario. b) No incluir en las declaraciones ingresos y/o
remuneraciones que influyan en la determinacin de la obligacin
tributaria, conducta tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario. Como vemos, en este caso se genera un concurso de
infracciones, toda vez que de un mismo hecho (no incluir la base
imponible del SNP) se configuran 2 infracciones (las antes descritas).
Siendo as, en aplicacin del artculo 171 del Cdigo Tributario, se deber
aplicar la sancin ms grave. En este caso debemos comparar las
sanciones y evaluar la gravedad en funcin de la cuanta, sin aplicar
gradualidad alguna. Las sanciones correspondientes a cada infraccin
son las siguientes: a) Sancin para la infraccin del numeral 3 del
artculo 176: 50% de la UIT. b) Sancin para la infraccin del numeral 1
del artculo 178: 100% del tributo omitido. De la referida comparacin
tenemos que la sancin ms grave es la que corresponde al numeral 3
del artculo 176, la cual asciende al 50% de la UIT. No obstante, dicha
sancin puede ser graduada de conformidad con el Anexo II del Rgimen
de Gradualidad vigente. Por aplicacin de dicho rgimen, y teniendo en
cuenta que la empresa hasta la fecha en que desea subsanar no ha
recibido notificacin alguna, la subsanacin que se realice sera
considerada como voluntaria, por lo que la multa se rebajara en un
90%. Para ello, la empresa deber presentar una declaracin
certificatoria incluyendo la base imponible del SNP omitida; y en el
mismo acto cancelar el ntegro de la multa. Cabe anotar que si subsana
la infraccin y en fecha distinta cancela el ntegro de la multa, la rebaja
solo sera del 80%.
CASO PRCTICO NUMERAL 4
Con fecha 15 de marzo de 2013, la notara Gonzles Bobadilla,
contribuyente del rgimen general identificado con RUC N

10414536447, present oportunamente la declaracin anual de notarios

del periodo 2009?
En una revisin realizada por parte de la Sunat, esta detecta que la
informacin presentada en la mencionada declaracin anual tena
inconsistencias con los actos informados por la notara, especficamente
en lo que se refiere a las fechas de autorizacin; por lo que el 30 de junio
de 2013, el auditor de la Sunat procede a sancionar a la notara con una
multa por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 4 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, otorgndole un plazo de tres das
hbiles para que subsane los errores detectados.
La notara nos consulta si es correcto el proceder de la Sunat y, de ser
as, de qu manera puede reducir la multa correspondiente a la
infraccin (la cual asciende al 30% de la UIT) en el supuesto que
subsane la omisin el 5 de julio de 2013, esto es, dentro del plazo de 3
das hbiles otorgados por la Sunat para la subsanacin. Solucin: La
infraccin del numeral 4 del artculo 176 del Cdigo Tributario, sanciona
el hecho de presentar declaraciones de carcter informativo, como es el
caso de la declaracin anual de notarios, en forma incompleta o no
conformes con la realidad. En este caso, al no haber informado
correctamente la fecha de las autorizaciones realizadas,
Solucin
La declaracin presentada por la notara no sera conforme con la
realidad, porque s se habra configurado la infraccin en comentario. No
obstante, si bien la multa equivale al 30% de la UIT, esta puede ser
graduada de conformidad con el Anexo II del rgimen de gradualidad
vigente. Teniendo en cuenta lo anterior y que la infraccin ya ha sido
detectada por la Sunat, la multa ser rebajada aplicando el criterio de
subsanacin inducida. En aplicacin de dicho criterio, si la infraccin se
subsana dentro del plazo otorgado por la Sunat y se paga la multa, esta
se rebajar en un 60%. De no pagarse la multa, esta solo se rebajara en
un 50%. Siendo as, y sabiendo que la empresa subsanar la omisin
dentro del plazo otorgado por la Sunat, la multa se rebajara en un 80%.