Trabajo Del Impuesto A La Renta

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO
CONTABILIDAD II
IMPUESTO A LA RENTA
El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como

ejercicio gravable aquel que comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de
cada ao. Este impuesto grava las rentas que provengan de la explotacin de un capital
(bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente
e independiente, as como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores
(capital y trabajo) y las ganancias de capital.
Si bien la determinacin del Impuesto a la Renta es de carcter anual, a lo largo del
ejercicio gravable, dependiendo del tipo de renta, se realizan pagos a cuenta de manera
directa por el contribuyente o se efectan retenciones a los mismos. Estos conceptos se
utilizan luego como crditos a fin de reducir o descontar el monto del Impuesto que se
determine en la Declaracin Jurada Anual.
Para efectos de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, el contribuyente cuenta
con dos medios de presentacin: un formulario para las rentas de personas naturales
(que abarca las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta categora) y otro formulario
para las rentas empresariales o de tercera categora.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separado la
determinacin de la siguiente manera:
1. Rentas de Capital.-Primera categora: tributan de manera independiente y se
calcula el Impuesto con una tasa de 6.25% sobre la renta neta de primera
categora.
2. Rentas de Capital. Segunda Categora: nicamente por las ganancias de
capital originadas por la enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso a) del
artculo 2 de la Ley: tributan de manera independiente y calcula su Impuesto con
una tasa de 6.25% sobre la renta neta de segunda categora.
3. Rentas del trabajo y de fuente extranjera: tributan con tasas progresivas
acumulativas de 15%, 21% y 30%.
En el caso del Impuesto a la Renta Empresarial o de Tercera Categora deben
considerarse todas las rentas o ganancias que provengan de la actividad empresarial, as
como las rentas que se consideren como tales por mandato expreso de la Ley del
Impuesto a la Renta.
1
Estudio, anlisis, interpretacin y aplicacin de la ley del IR y su reglamento

CONTABILIDAD II
DEFINICIN
El Impuesto a la Renta es el tributo que grava la renta neta originada en una fuente durable
que genera ingresos peridicos, as como las ganancias y beneficios especficamente
sealados en la Ley del Impuesto a la Renta. Por tanto, se entiende por renta al rendimiento
peridico producido por una fuente durable. En nuestro concepto, la fuente es aqulla capaz
de generar ingresos peridicos y que no se agota con los productos obtenidos. As, el capital
y el trabajo son fuentes de renta.
MBITO DE APLICACION EN EL PERU

En el Per, como en muchos pases del mundo, el legislador ha adoptado un criterio de
imposicin mixto. Esto significa que, como norma general, este impuesto grava los
rendimientos peridicos obtenidos de una fuente durable (capital, trabajo o la aplicacin
conjunta de ambos) y susceptible de generar ingresos peridicos, pero tambin se aplica a
ciertas ganancias y beneficios obtenidas por las actividades expresamente sealadas por la
ley, aun cuando los mismos no se ajusten al criterio de la renta producto.
Es importante tener en cuenta que un ingreso puede no ser renta para una determinada
persona, pero s serlo para otra, en la medida en que la situacin personal de cada
contribuyente es determinante para establecer si un ingreso est o no gravado.
BASE JURISDICCIONAL
2

CONTABILIDAD II
Se llama base jurisdiccional al vnculo existente entre los ciudadanos y su Estado para que
este ltimo ejerza su potestad tributaria sobre los primeros.
Los aspectos o elementos que establecen la referida vinculacin se denominan puntos,
criterios o momentos de vinculacin. Estos pueden ser:
De carcter objetivo, cuando se refieren a la ubicacin espacial del hecho en s como
ubicacin territorial de la fuente. Por ejemplo, el lugar de constitucin de la empresa
o la sede efectiva.
De carcter subjetivo, cuando la atencin se centra sobre las personas que realizan el
hecho. Por ejemplo, la nacionalidad o ciudadana y la residencia o domicilio de la
persona.
En ese sentido, en el caso de los contribuyentes no domiciliados se tiene en cuenta un
criterio objetivo. En funcin a la ubicacin de la fuente, el impuesto recae slo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana, incluso en el caso de sucursales, agencias o
establecimientos permanentes de un no domiciliado.
En cambio, en el caso de los contribuyentes domiciliados, nuestro sistema acoge un criterio
subjetivo. Para la aplicacin del impuesto, toma como referencia el domicilio del sujeto
gravado. As, el impuesto recae sobre la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que conforme a la ley se consideran domiciliados, independientemente de la
nacionalidad de las personas naturales, el lugar de constitucin de las personas jurdicas o la
ubicacin de la fuente productora. A ello se denomina renta de fuente mundial.
CONTRIBUYENTES Y RESPONSABLES
Los sujetos obligados al pago de este impuesto pueden ser contribuyentes o responsables. Se
les denomina contribuyentes cuando el hecho imponible se realiza respecto de ellos y deben
efectuar pagos por cuenta propia. Se les denomina responsables cuando, si bien el hecho
imponible no se realiza respecto de ellos, la ley le atribuye esa obligacin en atencin a que
por situacin o relacin con el obligado directo estn en la posibilidad de atender el pago de
la deuda tributaria. En este caso, efectuarn pagos por cuenta de terceros.
DETERMINACION DE LA RENTA GLOBAL
Los ingresos considerados renta segn nuestra legislacin se clasifican en diferentes
categoras.
Los sujetos obligados al pago de Impuesto a la Renta pueden ser contribuyentes o
responsables".
Cada categora agrupa los resultados o utilidades obtenidas en operaciones cuya naturaleza
tiene una cierta similitud en funcin a la mayor o menor injerencia que tienen los factores

CONTABILIDAD II
que la generan en su produccin. Es precisamente esta relacin la que nos permite establecer
los criterios de clasificacin.
As tenemos que en algunos casos, la renta se deriva casi exclusivamente de la mera
posesin de una riqueza (caso de las rentas de primera y segunda categora), mientras en
otros, la renta es slo el resultado del ejercicio de una actividad (caso de las rentas de cuarta
y quinta categora). Por ltimo, existen algunos ingresos en los que se da una doble
vinculacin con el beneficiario de las mismas: quien percibe la renta no slo es propietario o
poseedor de los bienes afectados a la produccin de sta, sino que adems realiza
determinados actos (trabajo) con relacin a los mismos. Este es el caso de las rentas de
tercera categora.
Cuando el impuesto se calcula sobre el ntegro de las rentas percibidas por cada
contribuyente y adems no existen alcuotas separadas para cada categora, se est ante un
sistema de imposicin global.
En el Per, desde la entrada en vigencia del Decreto Legislativo N 774, el concepto de renta
global se halla integrado nicamente por las rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
categora obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, ya
que en el caso de las personas generadoras de rentas de tercera categora, stas tienen un
tratamiento particular para efectos de su determinacin.
EJERCICIO FISCAL E IMPUTACION DE RENTAS Y GASTOS
El Impuesto a la Renta es un tributo de realizacin peridica. El perodo en el cual se
configura la obligacin tributaria se conoce como ejercicio gravable o ao fiscal. En el Per,
como en la mayora de pases, el ejercicio gravable coincide con el ao calendario.
Para ser gravados los ingresos, deben haber sido atribuidos al contribuyente dentro de un
perodo determinado. Contablemente existen dos criterios aplicables para la imputacin o
atribucin de una renta a un contribuyente y la deduccin de gastos:
El criterio de lo devengado y el de lo percibido
El criterio de lo percibido considera que la renta ha ingresado al patrimonio del
contribuyente cuando la misma ha sido pagada o puesta a disposicin del mismo, mientras
que segn el criterio de lo devengado basta que haya nacido el derecho a obtener el ingreso
por haberse producido los hechos necesarios para que se genere tal obligacin.
VENTAJAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Los impuestos directos, como es el caso del Impuesto a la Renta, tienen las siguientes
ventajas frente a otros tributos:

CONTABILIDAD II
Responden a un ideal de justicia tributaria. Los impuestos directos gravan por lo
general al contribuyente segn sus rentas o riquezas de manera proporcional o
progresiva, con las excepciones del caso.
Permiten determinar casi con precisin el monto imponible en relacin con la
capacidad contributiva del contribuyente.
Permiten efectuar cualquier discriminacin tributaria. Es susceptible de asimilar
todas las ideas modernas en materia de tributacin.
Dado que tiene fechas establecidas, es el nico impuesto que recuerda
peridicamente al contribuyente su deber de contribuir al sostenimiento del Estado.
Tiene un rendimiento ms o menos estable.
Tiene mayor dificultad de traslacin de la obligacin.
IMPORTANCIA
Los gobiernos de un determinado pas cada ao formulan un presupuesto de gastos en base a
su presupuesto de ingresos, dinero que estiman proviene en su mayora de los impuestos que
recaudan de su poblacin como es el caso del impuesto sobre la renta, de tal manera que es
muy importante para el gobierno contar con esos ingresos para as poder pagar sus propios
gastos operativos as como de inversin y servicios que les demandan sus ciudadanos en
materia de salud, escuelas, hospitales, alumbrado pblico, drenaje y agua potable, ejrcito,
fuerzas armadas, etc., ya que en caso de no tener los ingresos suficientes se veran muy
limitados y en serios problemas de hacerle frente a sus propios compromisos de gastos y
deudas de gobierno y de la poblacin en general, quin tambin se vera muy limitada al no
poder contar con los servicios pblicos que demanda.
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CONTABILIDAD II
CATEGORIZACIN
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco categoras, adems
existe un tratamiento especial para las rentas percibidas de fuente extranjera.
IMPUESTO A LA
RENTA
RENTA DE
1 CATEGORA: las
rentas
reales
(en
efectivo o en especie)
del arrendamiento o
sub - arrendamiento, el
valor de las mejoras,
provenientes de los
predios
rsticos
y
urbanos o de bienes
muebles.
2
CATEGORA:
intereses
por
colocacin de capitales,
regalas,
patentes,
rentas
vitalicias,
S
e
d
iv
i
d
e
e
n
:
3CATEGOR
A: Estas
rentas son
derivadas de
actividades
comerciales,
industriales,
servicios o
negocios.
RENTA DEL
4 CATEGORA: las
obtenidas
por
el
ejercicio individual de
cualquier
profesin,
ciencia, arte u oficio.
4-5 CATEGORA:
las obtenidas por el
trabajo
personal
prestado en relacin
de dependencia.

CONTABILIDAD II
RENTA DE PRIMERA CATEGORA

Las
consideran
arrendamiento,
el
los predios rsticos y
rentas de primera categora se

del
arrendamiento
o
sub
valor de las mejoras, provenientes de
urbanos o de bienes muebles
La tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta de primera categora es del 5% de la renta
bruta (monto del alquiler).
Cabe sealar que el artculo 84 de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto
mensual resulta de aplicar la tasa de 6.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20%
de la renta bruta. Para efectos prcticos, se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa
efectiva de 5% sobre la renta bruta.
En el siguiente cuadro veremos cmo en (A) y (B) se obtiene el
mismo resultado:
Renta Bruta
100
Deduccin (20%)
(20)
Renta Neta
80
(A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6.25%
5
80 x 6.25 %
RENTA FICTA
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CONTABILIDAD II
Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se aplica en los casos que
se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
En estos casos, corresponder al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre
determinado importe establecido por Ley. El gravamen se sustenta en la medida que el
cedente ante la posibilidad de explotar el bien, opta por cederlo a un tercero, por lo que
dicha cesin origina una renta presunta por Ley o renta ficta.
Ejemplo: En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por
el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoevalo del predio.
El porcentaje es el seis por ciento (6%)

El inc. d) del Art. 23 de la LIR seala que el porcentaje se aplica al valor del predio
declarado en el autoevalo correspondiente al Impuesto predial y no al impuesto
determinado en el autoevalu.
RENTA MNIMA PRESUNTA

Renta Mnima Presunta es el pago mnimo que se debe considerar por concepto de
arrendamiento, para efectos del clculo del impuesto a la renta, aunque se hubiera pactado
un monto menor.
Ejemplo: En el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la
renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del
autoavalo del predio.
Para poder entender mejor el impuesto a la renta de primera categora contestaremos las
siguientes preguntas:
Se puede ceder un predio de manera gratuita o a precio no determinado?

S, no obstante para efectos tributarios, deber declarar como Renta Ficta, el seis
por ciento (6%) del valor del predio declarado en el autoavalo correspondiente al
Impuesto Predial del ejercicio
Si ocupo un bien, respecto del cual soy copropietario, resulta aplicable la renta
presunta?
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CONTABILIDAD II
No, no se aplica la renta presunta cuando uno de los copropietarios ocupa, tiene la
posesin o ejerce alguno de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Si el inmueble es alquilado amoblado, el ingreso percibido por los bienes muebles

que forman parte del inmueble es renta gravada?
S. En el alquiler de inmuebles amoblados se considera como renta de primera
categora, el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes muebles
que se encuentren dentro del inmueble.
En qu plazo se efectan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categora?

Los pagos se realizarn considerando el ltimo dgito del nmero de RUC del
cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT.
Quin tiene la obligacin de declarar y efectuar el pago del impuesto?

El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe declarar y pagar el
impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales an cuando el inquilino
no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). Los inquilinos
tienen la obligacin de exigir al arrendador o subarrendador en caso corresponda, el
recibo por arrendamiento.
Al final del ejercicio gravable, despus de haber realizado todos los pagos a
cuenta mensuales, es necesario regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora?
Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categora en los casos en que el
alquiler anual no haya superado la renta mnima presunta establecida en el artculo
23 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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CONTABILIDAD II
Ejemplos:
En el caso del arrendamiento o subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es
inferior al 6% del valor del autoevalo del predio. Tratndose de la cesin temporal de
bienes muebles o inmuebles distintos de predios a entidades generadoras de rentas de tercera
categora, cuando el alquiler anual es inferior al 8% del valor de adquisicin, produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes.
Qu implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categora es

pagado por el inquilino del bien?
En caso el inquilino pague el impuesto ser mayor renta para el arrendador, por lo
que el clculo del impuesto deber considerar el monto del alquiler ms el Impuesto
a la Renta asumido.
Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de primera categora, deben
efectuar pagos a cuenta mensuales?
No, no estn obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas, debindolas por el
contrario, declarar y pagar anualmente.
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CONTABILIDAD II
Las personas jurdicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de
Primera Categora?
No. Las actividades de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las
personas jurdicas se consideran rentas de tercera categora, es decir rentas que
provienen de su actividad empresarial.
APLICACION DEL IMPUESTO
Segn la Ley del Impuesto a la Renta (Decreto Legislativo 774) y su Reglamento (Decreto
Supremo N122-94-EF y normas modificatorias), son rentas de primera categora las
obtenidas por personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas por el
arrendamiento, subarrendamiento o cesin de bienes muebles o inmuebles.
Si se trata de un predio que se alquila amoblado, el ntegro de la suma obtenida se considera
renta de primera categora. Tambin se incluyen en esta categora, las rentas producidas por
la cesin de derechos y cosas muebles, as como el valor de las mejoras introducidas en el
bien por el arrendatario (siempre y cuando constituyan un beneficio para el propietario y en
la parte en que ste no se encuentre obligado a reembolsar).
El arrendador es el contribuyente
El Artculo 1666 del Cdigo Civil define como arrendador (locador) a la persona que se
obliga a ceder temporalmente un bien al arrendatario, por cierta renta convenida. Dado que
el arrendador (persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa) obtiene rentas de
primera categora, es l quien debe asumir el pago del tributo. De aadirse el tributo al
precio pactado por el alquiler, la Ley del Impuesto a la Renta considera la suma de ambos
como renta a cargo del arrendador, incrementndose por lo tanto el monto a pagar por
Impuesto a la Renta de primera categora.
Ejemplo:
Adalberto Bandn alquila a Ricardo Miranda un departamento en S/. 800.00,

pactndose que el Sr. Miranda asumir el pago del Impuesto a la
Renta (12% de 800 = S/. 96.00).
Renta gravada de Adalberto Bandn = S/. 800.00 + S/. 96.00
Impuesto a la Renta de primera categora = 12% de S/. 896.00
Impuesto resultante a cargo del Sr. Bandn = S/. 107.52
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CONTABILIDAD II
Renta Presunta y Renta Ficta

En el caso de arrendamiento de predios se presume que el alquiler no puede ser inferior al
6% de su valor de autoevalo, salvo que existan leyes especficas que determinen lo
contrario (normas que controlan el precio de alquileres en viviendas de inters social) o que
los predios estn arrendados a favor del Sector Pblico Nacional, museos, bibliotecas o
zoolgicos. En el caso de predios que han sido cedidos gratuitamente o a precio no
determinado, se considera como renta ficta el 6% del valor del autoevalo.
Tratndose de la cesin a personas que generan rentas de tercera categora o asociaciones en
participacin (a ttulo gratuito, a precio no determinado o a precio inferior al de las
costumbres del medio) de bienes muebles que se depreciaran o amortizaran en el caso de
estar en los activos de un sujeto generador de rentas de tercera categora (por ejemplo
vehculos de transporte, maquinaria de construccin, equipos de cmputo, etc.), se considera
generada una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin del bien.
En estos casos el contribuyente slo declara y paga el impuesto anualmente, sin estar
obligado a efectuar pagos a cuenta mensuales.
Nacimiento de la obligacin
Tratndose de rentas de primera categora, la obligacin tributaria nace desde el momento en
que surge el derecho del arrendador al cobro del monto pactado como alquiler. En efecto, la
norma reglamentaria ha establecido que la renta se considera devengada. Esto significa que
no es necesario que el alquiler pactado haya sido cobrado para que nazca la obligacin,
bastar con que el plazo convenido para el pago de dicho alquiler haya vencido. En este caso
el arrendador deber efectuar el pago a cuenta del tributo, utilizando el Formulario N 1083,
y entregar el recibo de arrendamiento en el momento en que haga efectivo el cobro del
alquiler.
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CONTABILIDAD II
Infracciones y sanciones
El Formulario N 1083 es un comprobante de pago y el pago a cuenta mensual del impuesto
y su determinacin, segn el Artculo 81 de la Ley, tienen el carcter de declaracin jurada.
Por esta ltima caracterstica, los contribuyentes del impuesto podran incurrir en cualquiera
de las infracciones sealadas en el Artculo 176 del Cdigo Tributario vinculadas con la
obligacin de presentar adecuadamente las declaraciones. As, cuando un contribuyente
presenta el Formulario N 1083 una vez vencido el plazo que tena para hacerlo, est
cometiendo la infraccin contemplada en el Artculo 176 numeral 3, siendo aplicable una
multa como sancin.
Si un contribuyente arrienda varios bienes, debe presentar mltiples formularios cada mes,
por lo cual podra verse afectado a su vez con varias sanciones de incurrir en alguna de las
infracciones sealadas en el citado artculo.
El pago de garantas
Generalmente al suscribir un contrato de alquiler, el arrendador exige al arrendatario el pago
de una garanta, la que sirve para asegurar la devolucin del bien en las mismas condiciones
en las que se arrienda. Este monto, al no cancelarse para recibir una contraprestacin
efectiva por el mismo, no es considerado renta, salvo que en un determinado momento se
aplique a cubrir los pagos generados por el alquiler del bien o a realizar mejoras que
constituyan un beneficio para el arrendador, momentos desde los cuales se computar como
renta de primera categora.
En el caso de los pagos adelantados que tambin suelen exigirse al inicio del contrato, el
Artculo 53 del Reglamento seala expresamente que el contribuyente (arrendador) tiene la
opcin de efectuar el pago a cuenta en el mes en que percibe el pago o cuando ste se haya
devengado.
Tributacin preocupante
La renta de primera categora es un tema poco difundido en lo que se refiere a las
obligaciones que originan su percepcin y ms an en cuanto a la recaudacin por este
concepto.
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta, los ingresos que obtienen las personas
naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por el arrendamiento,
subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles constituyen rentas de primera
categora. Dichas rentas estn gravadas nicamente con el Impuesto a la Renta, siendo el
propietario de los mismos quien debe cumplir con dicha obligacin.
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CONTABILIDAD II
Ante esta situacin, la SUNAT est tomando algunas medidas que le permitan obtener
informacin de terceros para fiscalizar a este sector de contribuyentes. En ese sentido, con
motivo de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta correspondiente al Ejercicio
1997, se ha solicitado a quienes han presentado el Formulario 169 que proporcionen los
datos principales de los montos devengados por el alquiler de bienes muebles e inmuebles en
el Rubro A de la declaracin.
CASOS PRCTICOS
CASO N 1
El seor Andrs Mendoza Campos por todo el ao 2010 alquila su casa amoblada ubicada en
Barranco a su sobrino Daro Crdenas, quien se encuentra estudiando en la universidad,
cobrndole S/.100 mensuales. El valor del predio segn autoevalo es de S/. 120,000.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categora en caso
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo del
seor Andrs Mendoza Campos ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.
Sin embargo, el seor Andrs Mendoza Campos deber regularizar su Impuesto de Primera
Categora, porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoavalo del predio
(Renta mnima presunta).
De tal forma que el clculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora ser
como sigue:
Se considere como renta bruta anual el monto mayor, en este caso S/. 7,200 Nuevos Soles.
Concepto
S/.
(A)Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12
1,200
(B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%
7,200
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CONTABILIDAD II
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
7,200
(-) Deduccin 20% de S/. 7,200
1,440
Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de
Primera Categora
5,760
0
5,760
360
-60
300
CASO 2
La seorita Nancy Gutirrez Castro alquila un vehculo de su propiedad a la empresa
Decoradores Lux S.A. por un valor de S/. 600 Nuevos Soles mensuales por todo el ao
2012.
El vehculo fue adquirido en agosto de 2010 por un valor de S/.12, 000 Nuevos Soles.
corresponda
Si la renta mensual pactada es de S/. 600 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Nancy Gutirrez Castro ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 600 = S/. 30 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Nancy deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. En tal sentido, si el alquiler anual
(Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisicin del automvil deber
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora, caso contrario, si el alquiler anual es
mayor al 8% del valor de adquisicin del referido bien no deber regularizar Impuesto Anual
de Primera Categora.
El costo de adquisicin se actualiza de acuerdo a la variacin del ndice de Precios al Por
Mayor (IPM) del mes anterior a la fecha de adquisicin y del IPM del mes de diciembre de
cada ejercicio.
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CONTABILIDAD II
Renta mnima presunta
= 189.507766
Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 = 1.136

IPM Julio 2010
= 166.783260
Concepto
S/.
(A)Renta Bruta Anual pactada S/.600 x 12
7,200
1,090.56
Impuesto Anual por regularizar
En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera Categora, puesto que,
el alquiler anual (S/. 7,200) resulta mayor al 8% del valor de adquisicin del automvil (S/.
1,090.56).
CASO 3
La seorita Alexia Cruz alquila su casa al seor Cristbal Fernndez por un monto de S/.
1,000 Nuevos Soles mensuales por todo el ao 2009. Asimismo el seor Cristbal construy
una piscina para sus hijos, por lo que incurri en gastos ascendentes a S/. 15,000 Nuevos
Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos municipales).
La familia Fernndez desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se
encuentra obligada a reembolsar el gasto por las mejoras incorporadas a la casa.
El valor del predio segn el autoavalo es de S/. 150,000 Nuevos Soles.
corresponda.
Si la renta mensual pactada es de S/. 1,000 Nuevos Soles. El impuesto mensual a cargo de la
seorita Alexia Cruz ser del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir 5% de S/.
1,000 = S/. 50 Nuevos Soles.
No obstante ello, al cierre del ejercicio la seorita Alexia deber verificar si es que debe
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categora. Para tal fin, deber verificar dos
aspectos:
(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al 6% del valor de autoavalo del
predio (Renta mnima presunta) deber regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categora. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a la Renta de
16

CONTABILIDAD II
Primera Categora, puesto que, el alquiler anual (S/. 12,000) resulta mayor al 6% del
valor del autoavalo del predio (S/. 9,000).
Concepto
S/.
(A)Renta Bruta Anual pactada S/.1,000 x 12
12,000
9,000
Impuesto Anual por regularizar
El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta.

(2) El valor de las mejoras no reembolsadas por la propietaria se considera como renta afecta
en el ejercicio en que se devuelve el inmueble. De tal forma que el clculo para regularizar
el Impuesto Anual de Primera Categora por este aspecto ser como sigue:
Concepto
S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categora
15,000
(-) Deduccin 20% de S/. 15,000
3,000
Renta Neta de Primera Categora

Prdida de ejercicios anteriores
Renta Neta Imponible de Primera Categora
Impuesto calculado (5,760 x 6.25%)
Crditos con derecho a devolucin
Pago directo de rentas de primera categora
Saldo por regularizar por Impuesto Anual de
Primera Categora
12,000
0
750
0
750
RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

17

CONTABILIDAD II
La clasificacin de las rentas en categoras se realiza en funcin al elemento predominante
en los tipos de rentas: el capital, el trabajo o la combinacin de ambos. La Ley del Impuesto
a la Renta - Decreto Legislativo N 774 considera rentas de segunda categora para personas
naturales a las provenientes de otros capitales distintos a los predios; es decir, a las rentas
generadas por la cesin en uso a un tercero de un capital corporal o incorporal.
Ingresos considerados como renta de segunda categora:
Intereses originados por la colocacin de capitales.

Intereses y otros ingresos provenientes que perciban los socios de cooperativas.
Las regalas.
El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Las rentas vitalicias.
Los ingresos por obligaciones de no hacer.
Ingresos por contratos de seguros de vida.
Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos.
DEFINICIONES
Intereses
Los intereses originados en la colocacin de capitales, tales como los producidos por ttulos,
cdulas, debentures (obligaciones), bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios
en dinero o en valores constituyen rentas de segunda categora.
Intereses y otros ingresos provenientes de cooperativas
Se refiere a los intereses, excedentes y cualquier otro ingreso que perciban los socios de las
cooperativas como retribucin por sus capitales aportados. Es importante precisar que las
sumas percibidas por socios de cooperativas de trabajo y la distribucin de utilidades que
efecten las cooperativas a favor de sus socios como retribucin a capitales aportados no
constituyen rentas de segunda categora.
Regalas
18

CONTABILIDAD II
Para efectos de la Ley se considera regala:
Toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso o el privilegio de
usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos.
Toda contraprestacin por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica, entendiendo sta como transmisin de conocimientos,
secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra ndole referidos a
actividades comerciales o industriales, sin tener en cuenta la relacin que stos
tengan con la generacin de rentas de quienes lo reciben y del uso que hagan de
ellos.
El Artculo 16 del Reglamento precisa que esta transmisin est referida a la transferencia
de conocimientos especializados que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos,
diseos, dibujos u otros elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades
econmicas, de experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o
cientfico.
Cesin temporal o definitiva de derechos
El producto de la cesin temporal o definitiva de derechos de llave, marcas, patentes,
regalas o similares.
Rentas vitalicias
El concepto de renta vitalicia no est definido por la Ley ni el Reglamento. Por ello, se
aplica en forma supletoria lo dispuesto en el Artculo 1923 del Cdigo Civil, que define a la
renta vitalicia como el contrato por el cual se conviene la entrega de una suma de dinero y
19

CONTABILIDAD II
otro bien fungible (consumible) para que sean pagados en los perodos estipulados. En este
caso estamos frente a la colocacin aleatoria de un capital.
Ingresos por obligaciones de no hacer

Una obligacin de no hacer implica la abstencin de realizar determinada actividad a cambio
de un ingreso. En este caso, el pago es por no efectuar una actividad que constituye renta de
segunda categora, caso contrario, el ingreso deber considerarse en la categora
correspondiente.
Ingresos por contratos de seguro de vida
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y
las sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales de seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la
vida que obtengan los asegurados.
Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos

20

CONTABILIDAD II
Las participaciones en utilidades provenientes de partes de fundador, acciones de trabajo y
otros ttulos que otorguen derecho a intervenir en la administracin o eleccin de los
administradores, o a participar directa o indirectamente en el capital o en los resultados de la
entidad emisora, excepto cuando la empresa hubiera tributado el Impuesto a la Renta de
tercera categora antes del clculo de estas participaciones.
RENTA NETA
Una vez determinada la renta bruta de segunda categora, se deducir por todo concepto el
10% de dicha renta para determinar la renta neta de segunda categora (Artculo 36 de la
Ley).
Las rentas de segunda categora se imputan en funcin al criterio de lo percibido; es decir,
cuando se hacen efectivas o son exigibles. La percepcin se debe entender como la puesta a
disposicin del contribuyente, lo que no implica que ste tenga contacto material con la
renta, siendo suficiente que la renta est disponible, por ejemplo, depsito en cuenta, giro de
cheque, transferencia electrnica de fondos, etc.
Retenciones
Los pagos a cuenta de las rentas de segunda categora se realizan mediante la retencin en la
fuente. Para tal fin, el inciso a) del Artculo 71 y el Artculo 72 de la Ley establecen que
las personas que pagan rentas de segunda categora debern retener el 15% sobre la renta
neta. La retencin se efecta al momento en que se entregan o ponen a disposicin del
contribuyente tales rentas.
La retencin efectuada tiene carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que se genera
al final del ejercicio y que es de cargo del contribuyente.
Ejemplo de Retencin de Renta de Segunda Categora por Pago de Regalas
21

CONTABILIDAD II
Datos
Entidad pagadora: XX S.A.
Beneficiario: Persona natural
Importe de las regalas: S/. 30,000
Fecha de pago: junio 98
Fecha de retencin del impuesto: junio 98
Determinacin del impuesto a retener:
Renta Bruta (RB)
S/. 30,000
Deduccin (10% de RB):
(S/. 3,000)
Renta Neta (RN)
S/.27,000
(RB Deduccin)
S/. 4,050
Impuesto a retener (15% de RN)

Importe abonado al beneficiario
S/. 30,000
(RB Impuesto a retener)
(S/. 4,050)
Renta Bruta
Impuesto a retener
Total a abonar al beneficiario
S/. 25,950
Sin embargo, debe indicarse que el Artculo 73 de la Ley establece una excepcin a la regla
sealada en los prrafos precedentes tratndose de rentas provenientes de obligaciones y
otros valores al portador. En este supuesto, las personas jurdicas que paguen o acrediten
dichas rentas debern retener con carcter de pago definitivo el 30% de los importes pagados
o acreditados. En este caso, se considera fecha de nacimiento de la obligacin, el mes en que
se efectu el pago de la renta o su acreditacin correspondiente.
Como puede apreciarse, la diferencia con la regla general es que la retencin se aplica sobre
la renta bruta sin efectuar la deduccin del 10% y que se grava dichas rentas con la tasa
mxima de la escala (30%). Ello obedece a que por tratarse de valores al portador, no se
22

CONTABILIDAD II
conoce la identidad del contribuyente y tampoco existe seguridad de que las rentas se
incorporen dentro de la renta neta global de la persona natural.
El agente de retencin deber empozar las retenciones al Fisco al mes siguiente, dentro de
los plazos sealados en el Cdigo Tributario para el pago de las obligaciones de periodicidad
mensual, esto es de acuerdo al cronograma fijado anualmente por la SUNAT.
Adicionalmente al pago existe tambin la obligacin formal de presentar la declaracin por
la retencin. Para tal efecto, la declaracin y el pago se realizarn en el Formulario N 181 o
281, segn se trate de Pequeos y Medianos Contribuyentes o de Principales
Contribuyentes, respectivamente.
Infracciones y sanciones vinculadas a la retencin
Como se puede apreciar las personas que pagan rentas de segunda categora deben cumplir
con dos obligaciones: primero efectuar la retencin, consignndola en los asientos contables
respectivos y luego abonar dicho importe al Fisco dentro de los plazos sealados por las
normas pertinentes.
En el supuesto que el agente de retencin no efecte la retencin, este hecho se encuentra
tipificado como infraccin en el numeral 13 del Artculo 177 del Cdigo Tributario y es
sancionado con multa equivalente al 60% del tributo que debi retenerse.
La multa antes indicada podr rebajarse en funcin al Rgimen de Gradualidad regulado por
la Resolucin de Superintendencia N 050-95-SUNAT.
De otro lado, si el agente de retencin cumple con efectuar la retencin, pero no abona el
importe retenido dentro del plazo que le corresponde hacerlo, este hecho se encuentra
tipificado como infraccin en el numeral 5 del Artculo 178 del citado Cdigo y es
sancionado con multa equivalente al 100% del tributo retenido no pagado.
La citada multa podr rebajarse en funcin al rgimen de incentivos contemplado en el
Artculo 179 del Cdigo Tributario.
CASOS PRCTICOS DE SEGUNDA CATEGORA NO RELACIONADOS A
GANANCIAS DE CAPITAL
CASO 1
El seor Gonzalo Prez recibi en el mes de marzo de 2009 la suma de S/. 1,000 Nuevo
Soles por concepto de intereses por un prstamo efectuado a la empresa PANIPLO S.A.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categora
23

CONTABILIDAD II
La empresa PANIPLO S.A. al momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del
monto de los intereses pagados, es decir S/ 50 Nuevos Soles (1,000 x 5% = S/. 50).
La empresa PANIPLO debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo marzo 2009 que se presenta en el mes de abril.
CASO 2
La cooperativa de Ahorro y Crdito "Mi Per" en el mes de abril de 2009 pag intereses por
un monto de S/. 500 a uno de sus socios.
No se paga Impuesto a la Renta, porque los intereses que paguen las cooperativas de ahorro
y crdito por las operaciones que realicen con sus socios se encuentran exonerados del
Impuesto a la Renta, segn lo dispuesto en el inciso o) del artculo 19 de la Ley del
CASO 3
El seor Carlos Mario Flores cobr en el mes de febrero de 2009 regalas por los derechos
de autor de su libro "Norte mgico" por un monto de S/. 30,000 Nuevos Soles.
No se paga Impuesto a la Renta, porque las regalas por derechos de autor por concepto de
libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran exonerados del Impuesto a la
Renta, segn lo dispuesto en el artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley
28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura.
CASO 4
El seor Jorge Cedeo patento su nuevo invento en Indecopi. La empresa Ocano Azul S.A.
contrato con el seor Cedeo para que le cediera temporalmente la patente con el fin de
utilizarla en su taller. Por concepto de la cesin temporal el seor Cedeo cobr la suma de
S/. 100,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Ocano Azul S.A. al momento de abonarle el producto de la cesin temporal de
la patente al seor Cedeo debe retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 5,000
Nuevos Soles (100,000 x 5 % = S/. 5,000).
24

CONTABILIDAD II
La empresa Ocano Azul S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT
617, periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio.
CASO 5
El seor Tamil Lpez cobr en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6,500 Nuevos
Soles por concepto de renta vitalicia que otorga la compaa de seguros Viva Tranquilo S.A.
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. al momento de abonarle la renta vitalicia
mensual al seor Tamil deber retenerle el 5% del monto abonado, es decir S/ 325 Nuevos
Soles (6,500 x 5 % = S/. 325).
La compaa de seguros Viva Tranquilo S.A. debe declarar la retencin de segunda categora
en el PDT 617, periodo junio 2009 que se presenta en el mes de julio.
CASO 6
La seorita Rosa Villanueva recibe de la empresa Galatea S.A. la suma de S/. 85,000
Nuevos Soles en el mes de julio de 2009. Dicha suma la recibe como contraprestacin por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos.
La empresa Galatea S.A. al momento de abonarle a la seorita Rosa la suma por obligarse a
no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 aos deber retenerle el 5% del monto
abonado, es decir S/ 4,250 Nuevos Soles (85,000 x 5 % = S/. 4,250).
La empresa Galatea S.A. debe declarar la retencin de segunda categora en el PDT 617,
periodo julio 2009 que se presenta en el mes de agosto.
CASO 7
El seor Gustavo Gamarra, adquiri un seguro de vida a la empresa de seguros Golf S.A. en
el ao 1994, por el cual, dicha empresa en caso de muerte le pagara a sus beneficiarios la
suma de S/. 300,000 Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 aos le devolvera sus
aportes ms una rentabilidad por el dinero aportado. En el mes de abril de 2009 se
cumplieron los 15 aos y el seor Gustavo no ha fallecido, por lo que la empresa de seguros
procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes ms una rentabilidad,
ascendente a S/. 120,000 Nuevos Soles. Cabe sealar que el seor Gustavo aporto por 15
aos la suma de S/. 40,000 Nuevos Soles.
25

CONTABILIDAD II
No se paga Impuesto a la Renta, porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a ste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dtales de seguros de vida se encuentran exonerados, segn lo
dispone el inciso f) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal sentido, la renta de S/.80, 000 Nuevos Soles (S/. 120,000- S/. 40,000) se encuentra
exonerada del Impuesto a la Renta.
CASO 8
La seorita Sofa Chvez suscribi 100 cuotas del "Fondo A" a S/. 50 Nuevos Soles cada
una, en el mes de enero de 2009. El valor de su inversin en ese momento fue de S/. 5,000
Nuevos Soles. El da 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversin en el fondo. Ese da
el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. 80 Nuevos Soles. El valor de su inversin al
momento del rescate es S/. 8,000 Nuevos Soles, retirando solo S/. 1000 Nuevos Soles. Cabe
sealar que la empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales
de renta variable.
No se paga Impuesto a la Renta, porque el inters percibido proveniente de valores
mobiliarios (Bonos) emitidos por personas jurdicas constituidas en el pas, siempre que su
colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores
se encuentran exonerado, segn lo dispone el inciso i) del artculo 19 de la Ley del
En tal sentido, la renta de S/.1, 000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la
Renta.
CASO 9
El seor Julio Alarcn percibi dividendos de la empresa Naturaleza S.A. por un monto de
S/. 8,000 Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009.
La empresa Naturaleza S.A. al momento de abonarle los dividendos al seor Alarcn debe
retenerle el 4.1% del monto abonado, es decir S/ 328 Nuevos Soles (8,000 x 4.1 % = S/.
328).
La empresa Naturaleza S.A. debe declarar la retencin del dividendo en el PDT 617, periodo
mayo 2009 que se presenta en el mes de junio
26

CONTABILIDAD II
CASOS PRCTICOS DE SEGUNDA CATEGORA

GANANCIA DE CAPITAL DE INMUEBLES
RELACIONADOS
CASO 1
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una
cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de
S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el
depsito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad
menos de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el
depsito que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda

categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
El Decreto Supremo N 313-2009-EF publicado el 30.12.2009, ha dispuesto que para
actualizar el costo computable en la enajenacin de inmuebles que no sean casa habitacin,
se deber multiplicar el costo por el ndice de correccin monetaria correspondiente al mes y
ao de adquisicin del inmueble. El referido ndice ser publicado mensualmente dentro de
los primeros cinco (5) das calendario por el MEF mediante Resolucin Ministerial.
El 5 de enero de 2010 se public la R.M 001-2010-EF/15 que aprob los ndices de
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de enero de 2010.
El seor Clemente Pazos compr un departamento en marzo de 2008 a S/. 180,000 Nuevos
Soles, en el cual estuvo viviendo con su familia. Asimismo, en la misma fecha compr una
27

CONTABILIDAD II
cochera y un depsito por un valor de S/. 12,000 Nuevos Soles cada uno. Por motivo de
viaje decide vender sus tres inmuebles en el mes de enero de 2010, percibiendo un monto de
S/. 200,000 Nuevos Soles por el departamento y S/. 14,000 Nuevos Soles por la cochera y el
depsito respectivamente.
Cabe precisar lo siguiente:
El departamento no califica como casa habitacin porque estuvo en su propiedad
menos de dos aos.
La Ley N 29492 dispone que no se computa para la habitualidad la cochera y el
depsito que se encuentren en un mismo edificio.
En consecuencia, el seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital de segunda

categora que ha obtenido al vender los tres inmuebles.
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de Diciembre de
2010. Cabe precisar que se debe utilizar el referido ndice para las enajenaciones efectuadas
durante el mes de enero de 2010.
Concepto
Valor de venta departamento
S/.
200,000
(-)Costo computable actualizado por el ndice de Correccin

Monetaria (180,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (16,400 x 5% )
183,600
16,400
820
28

CONTABILIDAD II
Concepto
Valor de venta cochera
S/.
14,000

Monetaria (12,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (1,760 x 5%)
12,240
1,760
88
El seor Pazos debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender los tres
inmuebles.
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Formulario Virtual N 1665, para lo
cual el contribuyente deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de
Usuario y Clave SOL y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones
que se detallan en dicho formulario.
En caso se presente la declaracin sin importe a pagar, se deber regularizar el impuesto
mediante Boleta de Pago N 1662.
CASO 2
La seora Nataly Gomez compr un inmueble en marzo de 2008 a S/ 120,000 Nuevos Soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo por motivos de viaje, en el
mes de diciembre de 2009 percibiendo un monto de S/. 130,000 Nuevos Soles. La seora
Nataly no tiene otros inmuebles en su propiedad.
29

CONTABILIDAD II
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
correccin monetaria para las enajenaciones efectuadas durante el mes de diciembre de
2009.
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000

Monetaria (120,000 x 1.02)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (7, 600 x 5% )
122,400
7,600
380
La seora Nataly debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble. La ganancia de capital es de S/. 7,600 Nuevos Soles (130,000 122,400) y deber
tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 380 Nuevos Soles (7,600 x 5%).
El impuesto lo va a pagar de forma directa utilizando el Pago Fcil Boleta de Pago 1662.
Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario diciembre 2009 y
cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
CASO 3
La seora Anal Olivares compr un inmueble en enero de 2009 a S/ 100,000 Nuevos Soles.
En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidi venderlo meses despus por motivos
de traslado en el trabajo, en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/.
120,000 Nuevos Soles.
30

CONTABILIDAD II
Se debe precisar que dicho inmueble lo tiene en su propiedad por un tiempo menor a dos
aos, por lo que no se considera casa habitacin.
En consecuencia, la seora Anal debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al
vender el inmueble. La ganancia de capital es de S/. 20,000 Nuevos Soles (120,000
100,000) y deber tributar el 5% de dicho monto, es decir S/. 1,000 Nuevos Soles (20,000 x
5%).
La seora Anal debe pagar el impuesto directamente utilizando el Pago Fcil Boleta de
Pago 1662. Este pago tiene carcter definitivo, debiendo consignar periodo tributario
noviembre 2009 y cdigo de tributo 3021 (Renta de Segunda Categora Cuenta propia).
CASO 4
El seor Juan Rivera es propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de
S/. 150,000 Nuevos Soles, posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/. 30,000
Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliacin de una nueva habitacin.
El seor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el
mes de noviembre de 2009, recibiendo el monto de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El seor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el
inmueble.
Para efectos de determinar la ganancia de capital, el costo computable de las mejoras de
carcter permanente se debe adicionar al costo de adquisicin del inmueble, por lo que, el
costo computable ser de S/. 180,000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artculo 11
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).
De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categora ser
como sigue:
Concepto
S/.
31

CONTABILIDAD II
Valor de venta
200,000
Costo computable
180,000
(150,000 + 30,000)
Ganancia de Capital
Impuesto calculado (20, 000 x 5% )
20,000
1,000
CASO 5
La seorita Gisela Robles compr un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/. 120,000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir
algunas rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un
pago de S/. 90,000 Nuevos Soles.
Determine si existe obligacin de realizar un pago a cuenta y cul sera el tratamiento
de la prdida de capital?
A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda categora tributan de forma definitiva
bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de capital, sin posibilidad de compensar
prdidas.
En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de clculo para determinar el
Impuesto.
Ahora bien, la prdida de capital de S/. 30,000 Nuevos Soles no puede ser compensada, al
ser eliminada dicha posibilidad en el artculo 36 de la ley del Impuesto a la Renta a partir
del 1 de enero de 2009.
CASO 6
En enero de 2009 se dict la sucesin intestada, posteriormente en junio de 2009 se inscribi
la propiedad en los Registros Pblicos. Cabe sealar que en el ao 2003 falleci el causante.
En el mes de octubre de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 130,000 Nuevos Soles.
El valor del autoevalo del ao 2009 es S/. 80,000 Nuevos Soles.
La venta del inmueble est afecto al Impuesto a la renta de segunda categora?
32

CONTABILIDAD II
La venta s estara afecta al Impuesto a la Renta porque se considera como fecha de
adquisicin la fecha en que se dict la sucesin intestada, siendo sta en el ao 2009
(numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF).
Ahora bien, si el inmueble fue adquirido a titulo gratuito, el costo computable estar dado
por el valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del autoevalo del ao
2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a la
Renta).De tal forma que el clculo para determinar el impuesto definitivo de segunda
categora ser como sigue:
Concepto
Valor de venta
S/.
130,000
Costo computable actualizado
80,000
Ganancia de Capital
50,000
2,500
CASO 7
En el ao 2002 se dict la sucesin intestada, posteriormente en el ao 2006 se inscribi la
propiedad en los Registros Pblicos.
En el mes de mayo de 2009 se vendi el inmueble a un valor de S/. 150,000 Nuevos Soles.
El valor del autoevalo del ao 2002 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2002, fecha en que se dicta la
sucesin intestada (numeral 3 de la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N
086-2004-EF).
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigsimo quinta disposicin
transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).
CASO 8
Una persona adquiere con su cnyuge un inmueble el ao 2003. En el mes de enero de 2009
fallece uno de ellos por lo que el otro cnyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del
bien inmueble.
33

CONTABILIDAD II
El inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/. 180,000 Nuevos Soles. El
valor del autoevalo del ao 2009 es S/. 90,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de los derechos y
acciones adquiridos por sucesin?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han
adquirido en fecha posterior al 2004. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando el 50% del costo computable y
el 50% del valor de venta del bien inmueble.
Ahora bien, el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesin se
consideran adquiridos a ttulo gratuito, por lo que el costo computable estar dado por el
valor de ingreso al patrimonio, entendindose por tal, el valor del 50% del autoevalo del
ao 2009 (literal a.2 del inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la Ley del Impuesto a
la Renta).
como sigue:
Concepto
Valor de venta
S/.
90,000
180,000 x 50%
Costo computable
45,000
90,000 x 50%
Ganancia de Capital
45,000
2,250
CASO 9
En el ao 2003 una persona adquiere por sucesin el 30% de los derechos y acciones de un
inmueble. Posteriormente, en enero de 2009 adquiere a un valor de S/. 35,000 Nuevos Soles
34

CONTABILIDAD II
el 20% de los derechos y acciones de uno de los copropietarios. El inmueble se vende en el
mes de octubre de 2009 a un valor de S/. 200,000 Nuevos Soles.
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del
inmueble?
adquirido en fecha posterior al 2004. El 30% restante se encuentra inafecto en tanto fue
adquirido antes del 2004.
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el
costo de adquisicin del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien
inmueble.
como sigue:
Concepto
Valor de venta
S/.
40,000
200,000 x 20%
Costo computable
Ganancia de Capital
35,000
5,000
250
CASO 10
Joaqun Rivas tiene la posesin de un inmueble desde el ao 1990. En el ao 2001 inicia
ante el Poder Judicial el trmite de prescripcin adquisitiva de dominio. En el ao 2003 se
35

CONTABILIDAD II
emite la sentencia declarando la adquisicin de la propiedad por prescripcin. En el ao
2009 el seor Rivas inscribe la propiedad en Registros Pblicos y efecta la venta del
referido inmueble en el mes de junio de 2009 por un monto de S/. 125,000 Nuevos Soles.
No, porque la fecha de adquisicin corresponde al ao 2003. El documento de fecha cierta
sera la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por prescripcin en base a
las pruebas aportadas.
Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisicin y
enajenacin se debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el
presente caso. (Trigsimo quinta disposicin transitoria y final de la Ley del Impuesto a la
Renta).
CASO 11
Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el ao 1982 mediante contrato
privado con legalizacin de firma ante Notario Pblico. En el ao 2004 demanda el
otorgamiento de escritura pblica y el Juez dicta sentencia otorgando escritura pblica en el
ao 2006. El inmueble lo vende en el ao 2009 a un valor de S/. 140,000 Nuevos Soles.
No, porque el contrato privado de compra venta del ao 1982 tiene fecha cierta en tanto
estaba legalizado por Notario Pblico.
Considerando que de conformidad con el artculo 245 del Cdigo Procesal Civil, de
aplicacin supletoria, el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros supuestos con
la sola presentacin del mismo ante notario pblico para que certifique la fecha o legalice las
firmas.
CASO 12
En el ao 2003 Juan y Mara compran un inmueble en copropiedad mediante contrato
legalizado ante notario pblico. En enero de 2009 Juan adquiere de su copropietaria (Mara)
el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un valor de S/. 80,000 Nuevos Soles. En
el mes de octubre de 2009 Juan vende el inmueble a un valor de S/. 165,000 Nuevos Soles.
adquirido en el ao 2009. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el
ao 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario pblico).
36

CONTABILIDAD II
En tal sentido, la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el
costo de adquisicin que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de
venta del bien inmueble.
como sigue:
Concepto
Valor de venta
S/.
82,500
165,000 x 50%
Costo computable
Ganancia de Capital
80,000
2,500
125
CASO 13
Una sociedad conyugal adquiri un inmueble en el ao 2000. En el ao 2003 se dict la
sentencia de divorcio, estableciendo la disolucin del vnculo matrimonial y la liquidacin
de la sociedad de gananciales. Asimismo, dispone que se inscriba en el registro de la
propiedad inmueble la totalidad del bien inmueble a nombre uno de los cnyuges. La
referida inscripcin se realiz en el ao 2005. En el mes de junio de 2009 se vende el
inmueble a un valor de S/. 145.000 Nuevos Soles.
No, porque el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble se adquiri en el ao 2003,
fecha en que se dict la sentencia de divorcio, la cual estableci la inscripcin a nombre de
uno de los cnyuges de la totalidad de los derechos y acciones del bien inmueble.
CASO 14
El seor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo desde el ao 2000
hasta el ao 2008. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el
inmueble mediante escritura pblica a un valor de S/. 120,000 Nuevos Soles. Posteriormente
por motivo de viaje al exterior vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un
valor de S/. 145,000 Nuevos Soles. El seor Ricardo seala que no debe pagar el Impuesto
37

CONTABILIDAD II
porque es su nico inmueble y que adems fue su casa habitacin desde enero de 2009 hasta
noviembre de 2009.
S, porque la adquisicin y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores al 1 de
enero de 2004. En el presente caso, se considera como fecha de adquisicin el mes de enero
de 2009, fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura pblica. (Trigsimo quinta
disposicin transitoria y final de la ley del Impuesto a la Renta).
El propietario seala que no debe pagar impuesto por ser su casa habitacin. Al respecto el
primer prrafo del artculo 1-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala
que se considera casa habitacin el inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos
dos (2) aos, y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses.
como sigue:
Concepto
S/.
Valor de venta
145,000
Costo computable
120,000
Ganancia de Capital
25,000
1,250
CASO 15
Ben Dunn, ciudadano australiano no domiciliado en el Per, es propietario desde el ao
2008 de un inmueble ubicado en Talara que le cost S/. 80,000 Nuevos Soles. El mes de
mayo de 2009 decide donarlo a una fundacin que apoya a los nios pobres.
La transferencia del inmueble est afecta al Impuesto a la renta de segunda
categora?
No est afecto al Impuesto a la Renta. Si bien el artculo 2 de la LIR seala que tratndose
de personas naturales est gravada con impuesto a la Renta la enajenacin de inmuebles que
no sean su casa habitacin.
38

CONTABILIDAD II
En el presente caso no hay enajenacin en los trminos del artculo 5 de la Ley del
Impuesto a la Renta, puesto que, no es a titulo oneroso, sino ms bien a ttulo gratuito. En tal
sentido, dicha operacin no est dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta.
RENTA DE TERCERA CATEGORIA

ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA
Son Rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:
a) Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones,
construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en
general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o
produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
b) Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio,

rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
c) Las que obtengan los Notarios.
39

CONTABILIDAD II
d) Las ganancias
operaciones
los Artculos 2
de capital y los ingresos por

habituales a que se refieren
y 4 de esta Ley,
respectivamente.
e) Las dems rentas

que obtengan las personas
jurdicas a que se
refiere el Artculo 14 de
esta Ley y las
empresas domiciliadas en el pas, comprendidas en los
incisos a) y b) de este artculo o en su ltimo prrafo, cualquiera sea la categora
a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de
cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.

h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios,
cuya depreciacin o amortizacin admite la presente Ley, efectuada por
contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a
precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a
otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora o a entidades
comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley. Se
presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta
anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin,
construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos
bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin
acumulada.
40

CONTABILIDAD II
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido
cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente
de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
i)
Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades

Totalizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial,
cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa.
En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se
complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total de la renta que se
obtenga se considerar comprendida en este artculo.
Tambin se encuentran incluidas las rentas originadas por cualquier ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros (Artculo 3 de la Ley).
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
a. Esquema general de la determinacin del Impuesto a la Renta
b. Renta Bruta (Artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que
se obtengan en el ejercicio gravable.
El Artculo 57 de la Ley, sustituido por el Artculo 19 del Decreto Legislativo N 970,
establece que las Rentas de Tercera Categora se considerarn producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. Esta norma ser de aplicacin para la imputacin de los
gastos.
Excepcionalmente
Los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (Rentas de segunda,
cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la
Ley (aguinaldos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor del servidor en virtud de vnculo laboral existente y con motivo del cese), que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, sern deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un
ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible
conocer un gasto de latercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia
Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no implica la obtencin de algn beneficio fiscal, se podr
41

CONTABILIDAD II
aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean provisionados
contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57
de la Ley)
Cuando los ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por la
diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas operaciones y el costo
computable de los bienes enajenados.
Ejemplo:
Concepto
Ventas brutas (ingreso bruto por la enajenacin de bienes)
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares
Que respondan a las costumbres de la plaza
(=)Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes)
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados) (*)
(=) Renta bruta
S/.
60,800
1,216
59,584
36,480
23,104
(*) Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe

de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del costo de
adquisicin (Numeral 1 del artculo 20 de la Ley).
INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS (Artculo 57 de la Ley y artculo 2A, 2-B y 2-C del Reglamento).
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados, las rentas y prdidas se considerarn
devengadas en el ejercicio en que ocurra cualquiera de los siguientes hechos:
1. Con la entrega fsica del elemento subyacente
2. Liquidacin en efectivo
3. Cierre de posiciones
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla
5. Cesin de la posicin contractual
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio
peridico de flujos financieros.
42

CONTABILIDAD II
En el caso de Instrumentos Financieros Derivados que consideren como elemento

subyacente exclusivamente el tipo de cambio de una moneda extranjera, las rentas y
prdidas se imputarn al cierre de cada ejercicio gravable an cuando la fecha de
vencimiento del contrato corresponda a un ejercicio posterior. Para este efecto se aplicara lo
dispuesto en el artculo 61 de la Ley.
Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin
financiera por las empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros
- Ley N 26702, las rentas y prdidas se regirn por las disposiciones especficas dictadas
por la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras de Fondos de Pensiones.
Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado
ha sido celebrado con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema
Financiero lo celebra como parte del desarrollo de sus actividades habituales de captacin y
colocacin de fondos, previstas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.
No se considera que tienen fines de intermediacin financiera los instrumentos financieros
derivados celebrados por una empresa del Sistema Financiero para eliminar, evitar o atenuar
el riesgo de pasivos relacionados a la adquisicin de activos fijos o de los activos no sujetos
al riesgo crediticio a que se refiere el inciso h) del artculo 37 de la Ley o de los pasivos
incurridos no relacionados a la actividad crediticia.
CONCEPTO DE INSTRUMENTO FINANCIERO DERIVADO (Artculo 5-A de la
Ley)
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que
ocupan posiciones de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o
valor de un elemento subyacente que le da origen. No requieren de una inversin neta
inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se liquidan en una fecha
predeterminada.
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este artculo corresponden a los
que conforme a las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre
de: contratos forward, contratos de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la
combinacin que resulte de los antes mencionados y otros hbridos
financieros.
RENTA NETA (artculo 37 de la ley)
A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categora, se deducir de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida
por la Ley.
43

CONTABILIDAD II
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
En tal sentido, el contribuyente deber tener en consideracin que existen deducciones

sujetas a lmite, as como deducciones no admitidas por la Ley.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley)
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente,
stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir,
entre otros, con criterios tales como:
Razonabilidad, en relacin con los ingresos del contribuyente.
Generalidad, tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del
personal a que se refieren los incisos l), ll) y a2) del artculo 37 de la Ley.
Gastos de utilizacin comn
Asimismo, cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas
gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean imputables directamente a una u otra de
dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de deducirlos
para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos
procedimientos que seala el inciso p) del artculo 21 del Reglamento:
PROCEDIMIENTO 1
Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que
le permita identificar los gastos relacionados de manera directa con la generacin de rentas
gravadas
Concepto
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e infectas
S/.
784
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas

27,103
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas gravadas,
exoneradas e inafectas
17,222
Estudio,
anlisis,
interpretacin
de la ley del IR y su reglamento
(D)
Clculo
del porcentaje:
B / (A +yB)aplicacin
x 100
97.19%
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D)
16,738
Gasto no deducibles(C) - (E)
484
44

CONTABILIDAD II
PROCEDIMIENTO 2
Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta
bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Concepto
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por depsitos a plazo fijo
(C) Total renta bruta (A) + (B)
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas
gravadas y exoneradas
(E) Calculo del porcentaje: (A / C) x 100
(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E)
Gasto no deducible: (D) - (F)
S/.
168,689
2,061
170,750
13,167
98.79%
13,008
159
Por otra parte, no se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos,
los mrgenes y retornos que exigen las cmaras de compensacin y liquidacin de
instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el
contrato (Tercer prrafo del inciso p) del artculo 21 del Reglamento, incorporado por el
artculo 8 del Decreto Supremo N 219-2007-EF).
PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE:
1. Intereses de deudas (Inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21

del Reglamento).
Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su
constitucin, renovacin o cancelacin, slo en la parte que exceda al
monto de los ingresos por intereses exonerados.
Tambin sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Cdigo Tributario.
Tratndose de intereses provenientes de endeudamientos del
contribuyente con partes vinculadas, slo sern deducibles aquellos
intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual se
determinar aplicando un coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del
contribuyente al cierre del ejercicio anterior, de acuerdo con lo sealado
en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del reglamento.
2. Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la
persona natural para vivienda y actividad comercial propia (Segundo prrafo del
inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
45

CONTABILIDAD II
Tratndose de persona natural con negocio, slo ser deducible hasta el treinta por
ciento (30%) de la prima respectiva.
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (Inciso i) del
artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento)
No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:
I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad.
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades
financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
mediante anlisis peridico de los crditos concedidos o por otros medios, o se
demuestre la morosidad del deudor mediante las gestiones de cobro luego de
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce
(12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya
sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y
Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda
relacin con la parte o el total si fuera el caso, que con arreglo a lo dispuesto en el
literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa.
4. Gastos destinados a prestar al personal servicios recreativos (ltimo prrafo del
inciso ll) del artculo 37 de la Ley).
Se considerarn ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones,
bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a
las costumbres de la plaza (Cuarto prrafo del artculo 20 de la Ley).
5. Se consideran gastos de representacin propios del giro del negocio:
Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera
de las oficinas, locales o establecimientos.
46

CONTABILIDAD II
Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a
clientes.
No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los
gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o
potenciales, tales como los gastos de propaganda.
6. Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin, se
considerar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza.
La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo
anterior, proceder en la medida en que aqullos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o
gasto y siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas
gravadas.
7. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionistas, participacionistas y en general de los socios o asociados de personas
jurdicas, as como de sus cnyuges, concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (Incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley
sustituidos por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 979 e inciso b) del artculo
19-A del Reglamento).
En todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado, la
diferencia ser
considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
Se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL,
accionista, participacioncita, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en
el negocio o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del
propietario de la empresa, titular de una EIRL, accionista, participacioncita, socio o
asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
a) La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones
similares dentro de la empresa.
b) En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin
del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura
organizacional de la empresa.
c) En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la
remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen
47

CONTABILIDAD II
dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la
estructura organizacional de la empresa.
d) De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de
menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel
jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la
empresa. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el
valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida
entre las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales ( 95 X
3,500 = S/. 332,500), y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la
empresa multiplicada por el factor de 1.5.
e) La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a
un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el
prrafo anterior.
f) El valor de mercado de las remuneraciones se determinar en el mes de
diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de
quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo
laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.
g) Se incorpora como condicin la vinculacin con el empleador para determinar
el lmite del valor de mercado en las remuneraciones cuando se trate del:
1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como
cuando los accionistas, participacioncitas y, en general, socios o asociados de
personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a
su participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de la Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas,
participacionistas y en general de socios o asociados de personas jurdicas, que
califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin en
el control, la administracin o el capital de la empresa.
8. Gastos de viaje por concepto de transporte y viticos (Inciso r) del artculo 37 de la
Ley, sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 970 e inciso n) del
artculo 21 del Reglamento).
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra
documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes.
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos,
comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad y no pueden
48

CONTABILIDAD II
exceder del doble del monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
En ningn caso, se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que
correspondan a los acompaantes de la persona que la empresa o el contribuyente, en
su caso, encomend su representacin.
9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del articulo 37 de la Ley,
incorporado por el articulo 14 del Decreto Legislativo N 970, e inciso v) del
artculo 21 del Reglamento).
Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos, podrn ser sustentados con comprobantes de pago
o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y
condiciones que seale el Reglamento
Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos
por concepto de movilidad respecto de un mismo trabajador nicamente con una de
las formas previstas en el primer prrafo.
En el caso, que dichos gastos no se sustenten, nicamente bajo una de las formas
previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se
encuentren acreditados con comprobantes de pago.
La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo
trabajador;
o
b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un
trabajador. En caso, se incumpla por lo dispuesto por este inciso, la planilla
queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se
lleven conforme a lo sealado en los incisos a y b).
10. Gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para
uso como vivienda y para la realizacin de la actividad gravada, tratndose de
personas naturales (Segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de la Ley).
11. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen derecho a
deducir costo y/o gasto, emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo
49

CONTABILIDAD II
Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS (Penltimo prrafo del artculo 37 y
numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley).
El lmite estar en funcin del importe total, incluidos los impuestos, de los
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo para efectos
tributarios que se encuentren anotados en el Registro de Compras.
12. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artculo 37 de la Ley e inciso
s) del artculo 21 del Reglamento, sustituido por el artculo 9 del Decreto Supremo
N 219-2007-EF)
Las personas perceptoras de rentas de tercera categora que otorguen donaciones en
favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y
a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los
siguientes fines:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
i.
j.
k.
Beneficencia
Asistencia o bienestar social
Educacin
Culturales
Cientficas
Artsticas
Literarias
Deportivas
Salud
Patrimonio histrico cultural indgena
Otras de fines semejantes.
Dichas entidades y dependencias debern estar calificadas previamente por parte del
Ministerio de Economa y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante
Resolucin Ministerial.
Mediante Decreto Supremo N 219-2007-EF, vigente a partir del 01.01.2008, se sustituy el
inciso s) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, sealndose,
entre otras disposiciones las siguientes:
Se elimina el registro de donantes
Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, se
encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter
permanente. No requieren inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de
donaciones a cargo de la SUNAT.
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de
donaciones por el Ministerio de Economa y Finanzas. Dicha entidad remite la
informacin a SUNAT fin de que sta realice de oficio la inscripcin o actualizacin
que corresponda en el Registro de entidades perceptoras de donaciones.
50

CONTABILIDAD II
La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de

efectuada la compensacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
13. Deduccin por aporte voluntario con fin previsional. (Inciso a2) del artculo 37 de la
Ley incorporado por el artculo 19 de la Ley N 28991 Ley de Libre Desafiliacin
Informada, Pensiones Mnimas y Complementarias, y Rgimen Especial de
Jubilacin Anticipada.
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la
cuenta de capitalizacin individual de los trabajadores cuya remuneracin no exceda
de veintiocho (28) remuneraciones mnimas vitales anuales. Dicho aporte deber
constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador, no
deber ser considerado como ingreso ni como remuneracin para el trabajador, ni
deber exceder del 100% del aporte voluntario con fin previsional realizado por el
trabajador.
16. Deduccin adicional sobre las remuneraciones que se paguen a personas con
discapacidad. (Inciso z) del artculo 37 de la Ley e inciso x) del artculo 21 del
Reglamento.
Cuando se empleen personas con discapacidad, tendrn derecho a una deduccin
adicional sobre las remuneraciones que se paguen a dichas personas, en un
porcentaje fijado en concordancia con lo dispuesto en el artculo 35 de la Ley N
27050- Ley General de la Persona con Discapacidad.
El generador de rentas de tercera categora deber acreditar la condicin de
discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente,
emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros
hospitalarios y por el Seguro Social de Salud ESSALUD.
Para establecer el porcentaje de deduccin adicional se seguir el siguiente
procedimiento:
a. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio,
han tenido vnculo de dependencia con el generador de rentas de tercera
categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los
resultados mensuales.
b. Se determinar el nmero de trabajadores con discapacidad que, en cada
mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de dependencia, bajo cualquier
modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.
51

CONTABILIDAD II
c. El monto obtenido en b) se dividir entre el monto obtenido en a) y se
multiplicar por 100. El resultado constituye el porcentaje de trabajadores con
discapacidad.
d. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la
remuneracin que, en el ejercicio haya percibido cada trabajador
discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24
remuneraciones mnima vitales en el ejercicio, por cada trabajador
discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un
ao de relacin laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2
remuneraciones mnimas vitales por cada mes laborado por cada persona con
discapacidad.
17. Inversin realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones
Complementarias de la Ley N 27037 - Ley de Promocin de la Inversin en la Amazona
(Numeral 19.2 del artculo 19 y artculo 31 del Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N 103-99-EF)
Las personas jurdicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a)
de la Quinta Disposicin Complementaria de la Ley y en los Programas de inversin en
la Selva, podrn deducir el monto efectivamente invertido, con el lmite de veinte por
ciento (20%) de su renta neta, luego de efectuada la compensacin de prdidas a que se
refieren los artculos 49 y 50 de la Ley del Impuesto a la Renta y antes de la
participacin de utilidades a que estuviera por Ley.
La deduccin ser aplicada con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio en que se efecte la inversin. La parte de la inversin no deducida no podr
aplicarse contra la renta neta de los ejercicios siguientes.
Los programas de inversin slo pueden estar referidos a obras de infraestructura y/o
adquisicin de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de produccin
de las empresas beneficiadas.
18. Depreciaciones (Artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y
Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Supremo N 194-99-EF)
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o
produccin de los bienes o sobre los valores que resulten del ajuste por inflacin del
balance.
Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados
en la generacin de rentas gravadas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no
52

CONTABILIDAD II
exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla, sin tener en cuenta el
mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un
ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente
de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Adems, debe considerarse lo siguiente:
1. Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de
lnea recta a razn de tres por ciento (3%) anual
2. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el
procedimiento establecido en el Decreto Supremo N 037-2000-EF. La
Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT, establece el porcentaje
mximo de depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%.
3. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento,
proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de
depreciacin que figura lneas arriba, cuando la maquinaria y equipo haya sido
utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras,
petroleras y de construccin (Incorporado por el artculo 12 del Decreto
Supremo N 219-2007-EF).
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las
depreciaciones se efectuarn en la proporcin correspondiente.
Ejemplo:
La empresa Nuevo Amanecer S.A. tiene registrada en la cuenta 33 -Inmueble, maquinaria
y equipo, un montacargas hidrulico marca Yotovo adquirido y puesto en funcionamiento
en junio de 2008, cuyo valor segn balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/. 120,460.
La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa de 20%, mientras que la
tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable es 10%.
Determinacin del exceso de depreciacin:
53

CONTABILIDAD
II
BIENES
PORCENTAJE
ANUAL
DE
DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
Concepto
1. Ganado de trabajo y
Depreciacin segn registros contables:
reproduccin; redes de pesca.
20% de S/. 120,460 x 7/12
Depreciacin aceptable como deduccin:
2. Vehculos de transporte
10% de S/. 120,460 x 7/12
terrestre
(excepto
Adicin por exceso de depreciacin
ferrocarriles); hornos en
general.
LA
25%
20%
14,054
(7,027)
7,027
3. Maquinaria y equipo
utilizados por las actividades
minera, petrolera y de
construccin;
excepto
muebles, enseres y equipos de
oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento
de datos.
25%
5. Maquinaria y equipo
adquirido a partir del
01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo

DEPRECIACION
S/.
10%
CONCEPTO:
La depreciacin es la prdida que sufren los bienes de ACTIVO FEJO MATERIALES,
ocasionada por el uso, el tiempo, obsolescencia, etc.
PARA EL CLCULO DE LA DEPRECIACIN SE APLICAR LAS
SIGUIENTES DISPOSICIONES:
Los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea
recta, a razn de 5% anual.
Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora,
se depreciarn aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
54

CONTABILIDAD II
Para establecer la renta neta de:

Primera Categora: se deducir por todo concepto el 20% del total de la
renta bruta.
Segunda Categora: se deducir el 10% del total de la renta bruta
Tercera categora: se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente as como los vinculados con la generacin
de ganancias de capital. (La norma es bastante amplia con respecto a esto, te
sugiero que leas esta parte en la Ley y si tienes dudas sobre algn punto la
coloques como punto debate).
Cuarta Categora: 10% de las rentas brutas que abonen o acrediten.
Quinta Categora: retenciones mensuales sobre las remuneraciones que
abonen a sus trabajadores.
Cul es la depreciacin aceptada tributariamente?

Es aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los libros y
registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la
55

CONTABILIDAD II
presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
abilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuy
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento:
Proceder la aplicacin del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en
el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese
ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin.
Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos
anteriores se computarn a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la
generacin de rentas gravadas.
La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que

resulten por aplicacin de lo dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado
y siempre que ste demuestre fehacientemente que en virtud de la naturaleza y
caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del
mismo es distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo.
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de
depreciacin anual debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio
de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de la
depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe
tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por
el organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anteriormente sealado, la
SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente
o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la
procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en
que fuera presentada la solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho
cambio. Dicha entidad deber emitir su pronunciamiento en el plazo mximo de
90 das contados a partir de la fecha de recepcin de la solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin,
la solicitud a que se refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada
por las entidades representativas de las actividades econmicas
correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a
56

CONTABILIDAD II
todos los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la
solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una
aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por
depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin
o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas sealadas
en el primer prrafo de este inciso.
La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad
productiva podr dejar de computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo
por el perodo en que persista la suspensin temporal total de actividades. A tal
efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la
comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades:
El perodo de hasta doce (12) meses calendario consecutivos en el
cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la
generacin de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de
bienes y/o servicios deducibles para efectos del Impuesto. Si el plazo
es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del
Registro nico del Contribuyente.
Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del
activo fijo en el Registro de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de
Superintendencia determinar los requisitos, caractersticas, contenido, forma y
condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o
produccin se efecte por etapas, la depreciacin de la parte de los bienes del
activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el mes siguiente al
que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que
el propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciadas por el
arrendatario con el porcentaje correspondiente a los bienes que constituyen las
mejoras, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla a que se refiere el inciso b) del
presente artculo.
57

CONTABILIDAD II
A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los
bienes depreciables quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar
por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor
aplicando los porcentajes de depreciacin previstos en la Tabla a que se
refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el
contribuyente lo retire de su activo fijo. La SUNAT dictar las normas
para el registro y control contable de los bienes dados de baja.
El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y
sustentados por informe tcnico dictaminado por profesional competente
y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de
depreciacin mayores en razn de desuso u obsolescencia.
FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA TIL:
La utilizacin prevista del activo.

El deterioro natural esperado.
La obsolescencia tcnica o comercial.
Los lmites legales.
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera

un saldo por depreciar, el integro de dicho saldo se deducir en
el ejercicio en que ocurra la devolucin.
MTODOS DE DEPRECIACIN:
Mtodo Lineal: Se caracteriza por tener una depreciacin
constante.
Mtodo de Depreciacin Decreciente: La depreciacin ir
disminuyendo a lo largo de la vida til.
Mtodo de las unidades de produccin: La depreciacin se basa
de acuerdo a la utilizacin o produccin.
RGIMEN TRIBUTARIO DE LA DEPRECIACIN:
58

CONTABILIDAD II
La ley establece que, el desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo
fijo que los contribuyentes utilicen en negocios, industria u otras actividades
productoras de rentas gravadas de tercera categora, se compensar mediante la
deduccin de las depreciaciones admitidas en la ley.
Debe considerarse en la relacin a la Depreciacin, stas se computan
anualmente, sin que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
gravable depreciaciones correspondientes a ejercicios anteriores
INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artculos 18 y 19 de la Ley
e Inciso b) del artculo 8 del Reglamento)
a) Inafectaciones
Estn infectas, entre otras, las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un
bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin se contrate dentro de los seis
meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga
en un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida
percepcin (Inciso b) del artculo 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento), as
como los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia (Inciso e) de artculo
18 de la Ley, incorporado por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 970).
b) Exoneraciones
Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
Cualquier tipo de inters, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de
depsitos en el Sistema Financiero Nacional.
Asimismo, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,
as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos
por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se
efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores.
Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera,
e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito
Hipotecario Negociable (Inciso i) del artculo 19 de la Ley).
Ganancia de Capital (Inciso l) del artculo 19 de la Ley)
La ganancia de capital proveniente de:
1. La enajenacin de valores mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado
de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere
la Ley del Mercado de Valores; as como la que proviene de la enajenacin de
valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin, siempre que
59

CONTABILIDAD II
el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal
que opt por tributar como tal.
2. La enajenacin de los ttulos representativos y de los contratos sobre bienes o
servicios efectuados en las Bolsas de Productos, a que se refieren los incisos b) y c)
del artculo 3 de la Ley N 26361;
3. La redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos directamente, mediante oferta
pblica, por personas jurdicas constituidas o establecidas en el pas; as como de la
redencin o rescate de los certificados de participacin y otros valores mobiliarios,
emitidos por oferta pblica, en nombre de los fondos mutuos de inversin en valores,
fondos de inversin o patrimonios fideicometidos, constituidos o establecidas en el
pas; de conformidad con las normas de la materia (Inciso l) del artculo 19 de la
Ley).
Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la
legislacin de la materia (Inciso ll) del artculo 19 de la Ley).
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines:
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva,
poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos
en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus
estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de
los fines sealados (Inciso b) del artculo 19 de la Ley) .
La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e
instituciones de cooperacin tcnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las
que debern estar inscritos en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperacin
Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores. (Inciso b) del artculo 19 de
la Ley, sustituido por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 970).
Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones
que realicen con sus socios (Inciso o) del artculo 19 de la Ley).
Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos por el Sector Pblico
Nacional (Inciso h) del artculo 19 de la Ley)
La exoneracin a que se refiere el inciso h) del artculo 19 de la Ley, comprende a los
intereses y dems ganancias netos de la parte proporcional que corresponda al ejercicio por
cualquier prima pagada o descuento obtenido sobre el valor nominal de adquisicin de
valores mobiliarios representativos de operaciones de crditos concedidos a los organismos
y entidades a que se refiere el primer prrafo del artculo 7, as como a las Empresas de
Derecho Pblico sin excepcin alguna y Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector
Financiero de Fomento
60

CONTABILIDAD II
Tambin estn comprendidas las operaciones de prstamo, las emisiones de bonos y dems
obligaciones y, en general, cualquier operacin de crdito, con la excepcin de los depsitos
de encaje realizados por las instituciones de crdito (Inciso a) del artculo 9 del
Reglamento).
DIFERENCIAS
TEMPORALES
Y
PERMANENTES
EN
DETERMINACIN
DE LA RENTA NETA (Artculo 33
Reglamento).
LA
del
La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados

puede determinar, por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias
temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En consecuencia, salvo que
la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de
contabilizacin de las operaciones no originar la prdida de una deduccin.
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los
registros contables, en la Declaracin Jurada Anual.
10 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artculos
1, 2, 4 y 10 del Decreto Legislativo N 892 y Decreto Supremo N 009-98-TR,
precisado por Ley N 28873).
Los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad privada participan en las
utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categora, mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes
de impuestos.
La referida participacin constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la
determinacin de su renta neta.La participacin se calcular sobre el saldo de la renta
imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la prdida de
ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que sta incluya la
deduccin de la participacin de los trabajadores en las utilidades.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de
acuerdo al siguiente cuadro:
EMPRESAS
Pesqueras
Telecomunicaciones
Industriales
Mineras
Comercio al por mayor y al por menor y Restaurantes
Otras actividades
PARTICIPACIN
10%
10%
10%
8%
8%
5%
61

CONTABILIDAD II
COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA
(Artculo 50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento).
CATEGORA
La norma vigente establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn

compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un
ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:
A) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas
netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo
que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en
los ejercicios siguientes.
B) Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren
en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta
por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios
inmediatos posteriores.
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio
debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta
compensable.
Adicionalmente, en ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos
de Instrumentos Financieros Derivados con fines distintos a los de cobertura slo se podrn
compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del Sistema Financiero reguladas
por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos
Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del
artculo 50 de la Ley, sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo N 970).
La opcin del sistema aplicable deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de
compensacin de prdidas, la Administracin aplicar el sistema A).
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran
impedidos de cambiar de sistema, salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado
las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
ANLISIS
62

CONTABILIDAD II
El Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual que grava las rentas que
provienen del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores siempre que
tengan una fuente durable y capaz de generar ingresos peridicos.
Las ventajas o desventajas de constituir una sociedad en el Per o establecer una sucursal
deben evaluarse en atencin a las perspectivas de negocios.
Las formas de organizacin de las empresas en el Per se rigen por la ley general de
Sociedades, la cual permite las siguientes formas de organizacin:
Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada identificada con las siglas:
S.C.R.L.
Sociedad Annima Ordinaria, identificada con las siglas: S.A.
Sociedad Annima Cerrada, identificada con las siglas: S.A.C.
Sociedad Annima Abierta, identificada con las siglas: S.A.A.
Adems las leyes vigentes permiten otras dos formas de organizacin a cargo de un solo
propietario:
Negocio unipersonal y
La Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, identificada con las siglas
E.I.R.L.
Todos los tipos de empresas antes mencionadas, son reconocidas como personas jurdicas,
con la excepcin del negocio unipersonal, que es reconocida como la de una persona natural
con negocio.
Conforme lo establece el Decreto Legislativo 771 vigente a partir del 1 de enero de 1994, el
Sistema Tributario comprende:
I.
El Cdigo Tributario
II.
Los Tributos del Gobierno Central

a.
b.
Impuesto General a las Ventas.
c.
Impuesto Selectivo al Consumo.
d.
Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.
63

CONTABILIDAD II
e.
Rgimen nico Simplificado.
f.
Derechos Arancelarios.
g.
Tasas por prestacin de Servicios Pblicos.
Adems se han creado temporalmente dos impuestos adicionales:

h.
Impuesto a las Transacciones Financieras-ITF
i.
Impuesto Temporal a los Activos Netos .
Mediante las Leyes N 28194 y la N 28424 se crearon el Impuesto a las Transacciones

Financieras- denominado ITF y el Impuesto Temporal a los Activos Netos-llamado ITAN.
III.
Los Tributos para los Gobiernos Locales:

a.
Impuesto de Alcabala
b.
Impuesto Predial
c.
Impuesto al Patrimonio Vehicular.
d.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos.
e.
Impuesto a los Juegos.
f.
Impuesto a las Apuestas.
g.
Arbitrios de Limpieza Pblica, Parques, Jardines y Relleno Sanitario.
h.
Contribucin Especial de Obras Pblicas.
i.
Tasas municipales.
El Estado ha creado otros tributos a favor de las Municipalidades que son::

j.
Impuesto de Promocin Municipal.
k.
Impuesto al Rodaje.
l.
Impuesto a las Embarcaciones de recreo.
Los Tributos que existen para otros fines son:

a.
Contribuciones a la Seguridad Social.
b.
Contribucin al Sistema Nacional de Pensiones.
c.
Contribucin al Servicio Nacional de Adiestramiento Trabajo Industrial
(SENATI).
64

CONTABILIDAD II
d.
Contribucin al Servicio Nacional de Capacitacin para la Industria de la
Construccin (SENCICO).
Principios
La Tributacin en el Per se rige por los principios de reserva de la ley, el de igualdad,
respeto de los derechos fundamentales de la persona y la no confiscatoriedad.
La reserva de ley consiste en sealar, que slo por ley se pueden crear, regular, modificar y
extinguir tributos; as como designar los sujetos, el hecho imponible, la base imponible, la
tasa etc.
El principio de igualdad, consiste en dar el mismo trato legal y administrativo a los
contribuyentes que tienen similar capacidad contributiva.
El respeto a los derechos fundamentales, es un lmite al ejercicio de la potestad tributaria
para que esta sea legtima.
La no confiscatoriedad, consiste en no exceder la capacidad contributiva del contribuyente,
es decir que defiende el derecho de propiedad, ya que no se puede utilizar la tributacin para
apropiarse indirectamente de los bienes del contribuyente.
INAFECTACIONES
No son sujetos del impuesto:
El Sector Pblico, excepto las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado.
Las Fundaciones legalmente establecidas y que acrediten sus fines y sean : la
cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de las empresas.
Las entidades de auxilio mutuo.
Las Comunidades indgenas.
Las Comunidades Nativas.
Estn inafectos al impuesto los siguientes ingresos:
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales.
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte, o incapacidad producidas
por accidentes o enfermedades originados el rgimen de la seguridad social, contrato
65

CONTABILIDAD II
de seguro, o en sentencia judicial.
Las compensaciones por tiempo de servicios previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales
como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de
las compaas de seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, para
pensiones de jubilacin ,invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias
provenientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones,
constituidas de acuerdo a ley.
Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y Liquidacin
de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de nivelar las posiciones
financieras en el Contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de bonos emitidos por la Repblica
del Per, as como los intereses y ganancias de capital provenientes de certificados
de depsito del Banco Central de Reserva del Per, utilizados con fines de regulacin
monetaria.
EXONERACIONES
Estn exonerados del impuesto a la renta hasta el 31 de diciembre de 2011, los siguientes
conceptos:
Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realizacin de
sus fines especficos en el pas.
Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro con fines de
beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria,
deportiva, gremial, de vivienda entre otros.
Intereses de crditos de fomento otorgados por organismos internacionales o
instituciones gubernamentales extranjeras, en forma directa o indirecta.
Las rentas de
los inmuebles de propiedad de los organismos internacionales.
Las remuneraciones que perciban en el pas los funcionarios de los gobiernos

extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales.
66

CONTABILIDAD II
Cualquier tipo de inters que se obtenga de un depsito de dinero conforme a la ley
general del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros, siempre que el ingreso no
constituya renta de la tercera categora.
Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de
pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.
Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero o de otra ndole,
prestado desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por
espectculos en vivo calificados como culturales.
Los Intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las
operaciones que realicen con sus socios.
La reciente Ley de Micro y Pequea Empresa, es la ley ms importante que ha expedido el

Gobierno en el marco de las facultades legislativas delegadas por el Congreso mediante Ley
N 29157.
La nueva Ley MYPE, aprobada por Decreto Legislativo N 1086 (El Peruano: 28/06/08) es
una ley integral que no slo regula el aspecto laboral sino tambin los problemas
administrativos, tributarios y de seguridad social que por ms de 30 aos se haban
convertido en barreras burocrticas que impedan la formalizacin de este importante sector
de la economa nacional, expresa el gremio empresarial.
La nueva Ley MYPE recoge la realidad de cada segmento empresarial, desde las empresas
familiares, las micro hasta las pequeas empresas, las que ahora tienen su propia regulacin
de acuerdo a sus caractersticas y a su propia realidad.
La nueva ley ser de aplicacin permanente para la MYPE, en tanto cumplan con los
requisitos establecidos. Este rgimen especial no tendr fecha de caducidad que
contemplaba la Ley N 28015, limitacin que constitua una barrera para la formalizacin
empresarial y laboral de los microempresarios.
Nuevos trabajadores
Las nuevas disposiciones de la ley MYPE solo se aplicarn a los nuevos trabajadores que
sean contratados a partir de la vigencia del D. Leg 1086 (luego que se publique el
reglamento en un plazo mximo de 60 das a partir del 29 de junio del 2008).
67

CONTABILIDAD II
Cabe recordar que el actual rgimen laboral de la micro empresa ha sido ratificado
plenamente por el Tribunal Constitucional, al reconocer que no se trata de un rgimen
discriminatorio ni desigual, sino por el contrario, tiene como objetivo fundamental lograr la
formalizacin y la generacin de empleo decente en este importante sector, el cual
representa el 98% de las unidades productivas del pas.
Los trabajadores antiguos, sujetos al rgimen general, conservarn los derechos laborales
que por ley les corresponde, inclusive, se establecen candados para evitar el recorte de
estos derechos, al haberse fijado multas e indemnizaciones en casos de incumplimientos.
Caractersticas
Los requisitos para calificar a la micro empresa son los mismos que actualmente contempla
la Ley N 28015, esto es, la empresa debe contar hasta con 10 trabajadores, sus ingresos
anuales no deben superar 150 UIT (S/.525,000 anuales S/.43,750 mensuales). Se aplicar
inclusive a las juntas, asociaciones o agrupaciones de propietarios e inquilinos en el rgimen
de propiedad horizontal o condominio habitacional, en tanto no cuenten con ms de 10
trabajadores.
Los requisitos para calificar a la pequea empresa han variado: se incrementa de 50 a 100 el
nmero de trabajadores; e igualmente se incrementa los ingresos anuales de 850 UIT hasta
1,700 UIT, esto es, de S/.2975,000, los ingresos anuales se amplan a S/.5950,000 (S/.
495,833 mensuales), inclusive estos lmites sern reajustados cada dos aos por el MEF.
RENTA DE CUARTA CATEGORA

Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales o tcnicos a un
tercero (otra persona o empresa), a cambio de una retribucin sin que exista una relacin de
subordinacin ni de dependencia. Los ingresos que recibe este trabajador son considerados
Rentas de Cuarta Categora.
SUJETOS
Son Rentas de Cuarta Categora, entre otros:
a) Por el ejercicio de profesin, arte, ciencia u oficio
Los ingresos obtenidos por el ejercicio individual de cualquier profesin, arte, ciencia, oficio
o actividad no incluida expresamente dentro de las rentas de Tercera Categora.
Recuerde que:
Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier
profesin, arte, ciencia u oficio, califican como rentas de Tercera Categora.
68

CONTABILIDAD II
b) Por la funcin de director, mandatario, regidor u otros
Las obtenidas por el desempeo de funciones como director de empresas, sndico,
mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares, as como las obtenidas por
las funciones de regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
Se entiende por:
Director de empresas: A la persona integrante del directorio de las sociedades annimas y
elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Al funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de una empresa en el
caso de quiebra o de administrar temporalmente la masa de la quiebra cuando se decide la
continuacin temporal de la actividad de la empresa fallida.
Mandatario: A la persona que, en virtud del contrato consensual llamado mandato, se
obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en inters del mandante.
Gestor de negocios: Persona que, en forma voluntaria y sin que medie autorizacin alguna,
asume conscientemente el manejo de los negocios o de la administracin de los bienes de
otro que lo ignora, en beneficio de este ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la ltima voluntad del
finado, custodiando sus bienes y dndoles el destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Incluyendo entre otras, el desempeo de las funciones del Regidor
municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Importante:
Las rentas de Cuarta Categora corresponden a servicios prestados sin relacin de
dependencia, es decir, a trabajos prestados en forma independiente.
Si la renta de Cuarta Categora se complementa con explotaciones comerciales o
viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar como renta de Tercera
Categora.
Recuerde que:
Aquellos que perciban rentas de cuarta categora, estn obligados a emitir Recibo por
Honorarios fsico o electrnico. Por excepcin no se encuentran obligados a emitir Recibo
por Honorarios nicamente quienes obtengan ingresos por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de
municipalidades y actividades similares. (Numeral 2 del artculo 4 e inciso 1.5 del numeral
1 del artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago - R.S. 007-99/SUNAT)
69

CONTABILIDAD II
Cmo calcular el Impuesto a la Renta de Cuarta y/o Quinta Categora y Rentas
de Fuente Extranjera
PASO 1
70

CONTABILIDAD II
Renta Bruta de Cuarta Categora se le resta el 20%, hasta

mximo S/. 88 800.
Al resultado se le suma la Renta Bruta de Quinta Categora.
Al resultado anterior se le resta S/. 25 900 para obtener la Renta
Neta del Trabajo
PASO 2
71

CONTABILIDAD II
A la Renta Neta del Trabajo se le resta el ITF y las Donaciones y se le suma

la Renta Neta de Fuente Extranjera (que no corresponda sumarse a la Renta de
Segunda Categora), obteniendo como Renta Neta Imponible del Trabajo y de
Fuente Extranjera
Paso 3
72

CONTABILIDAD II
A la Renta Neta Imponible del Trabajo y Fuente Extranjera se aplica la tasa

progresiva de 15%, 21% y 30%, segn cuadro, a fin de obtener el Impuesto
calculado.
Al Impuesto calculado se le restan los Crditos conformados por pagos a cuenta
mensuales y retenciones del Impuesto a la Renta del Trabajo y/o de Fuente
extranjera, para finalmente obtener como resultado el Saldo a Favor del Fisco (que
el contribuyente debe pagar), o Saldo a Favor del Contribuyente (que puede
solicitar se le devuelva o compensarlo).
1er. tramo: A los primeros S/.99 900.00 se les aplicar la tasa de 15%
2do. tramo: Al exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 (equivale a S/.99 900.00)
se le aplicar la tasa de 21%.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00 pagar una tasa de 30%
Por ejemplo, si la Renta Imponible de Trabajo y Fuente Extranjera haya sido S/. 200
000.00, el Impuesto a la Renta se calcular as:
1er. tramo: S/. 99 900.00 X 15% = S/.14 985.00.
2do.tramo: el exceso de S/.99 900.00 hasta S/. 199 800.00 equivale a S/.99
900.00, al que se le aplicar la tasa de 21%.
S/. 99 900.00 X 21% = S/.20 979.00.
3er. tramo: El exceso de S/. 199 900.00, se obtiene de esta resta:
S/. 200 000.00 - S/. 199 900.00 = S/. 200.00, al cual se le aplica el 30%.
S/. 200.00 X 30% = S/. 60.00.
Total de Impuesto a la Renta Calculado = S/.14 985.00 + S/. 20 979.00 + S/. 60.00 = S/.
36 024.00
73

CONTABILIDAD II
Los ingresos de las personas naturales por el trabajo prestado en forma independiente con
contrato de locacin de servicios regulado por la legislacin civil, cuando el servicio se
preste en el lugar y horario designado por el contratante, quien le proporciona los elementos
de trabajo y asume los gastos.
COMPROBANTES DE PAGO
Los trabajadores independientes deben emitir slo recibos por honorarios, los cuales pueden
ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios y debe entregarse en el
momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma. En el caso de los
directores de empresas, regidores, albaceas, gestores de negocios, mandatarios, sndicos y
similares no estn obligados a emitir comprobantes de pago, segn lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
LIBROS DE CONTABILIDAD
Los trabajadores independientes (profesionales, artistas, cientficos, entre otros) que realizan
actividades comprendidas en la Cuarta Categora slo deben llevar un Libro de Ingresos y
Gastos. Es obligatorio legalizar dicho libro por un Notario o Juez de Paz Letrado antes de
ser usado.
En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deber dejar
constancia de la siguiente informacin:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
g.
h.
Numero de legalizacin asignado por el notario o juez, segn sea el caso.

Nombres y apellidos del contribuyente.
Nmero de registro nico del contribuyente.
Nmero de registro nico del contribuyente RUC.
Denominacin del libro o registro.
Numero de folios de que consta.
Fecha y lugar en que se otorga y
Sello y firma del notario o juez, segn sea el caso.
En este libro se deber indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por honorarios
(momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), nmero del mismo, el
motivo del servicio prestado, as como el monto total, indicando adems si ha existido o no
retenciones y/o pagos directos.
RENTA DE QUINTA CATEGORA

Son Rentas de Quinta Categora, entre otros:
Ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma dependiente
74

CONTABILIDAD II
Los ingresos obtenidos por el trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos, tales como sueldos, salarios, asignaciones,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o
en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Recuerde:
Para considerar que existe una relacin de dependencia debe existir subordinacin entre el
trabajador que obtiene la renta de quinta categora y su empleador, es decir, existe una
relacin laboral, en la cual el trabajo se brinda de acuerdo a las instrucciones del empleador.
Las rentas vitalicias y pensiones que tengan origen en el trabajo personal tambin son rentas
de quinta categora, sin embargo, por mandato contenido en el inciso d) del artculo 18 de la
Ley del Impuesto a la Renta, las rentas vitalicias y las pensiones estn inafectas, es decir, no
pagan Impuesto a la Renta.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades
El importe de las participaciones de los trabajadores en las utilidades, ya sea que
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitucin de las mismas.
Retribuciones de socios y/o titulares de empresas
El importe de las retribuciones por servicios prestados en relacin de dependencia
percibidas por los socios y titulares de EIRL, as como las que se asignen los socios
de cooperativas de trabajo.
Nota:
No son rentas de Quinta Categora, sino de Tercera Categora los importes que se asignen
como sueldo los dueos de empresas unipersonales (personas naturales con negocio).
RENTAS DE CUARTA-QUINTA
Se consideran rentas de Cuarta-Quinta a los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en
forma independiente con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin
civil, siempre que el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por quien lo
requiere y cuando el usuario proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
OTRAS RENTAS DE QUINTA CATEGORA
75

CONTABILIDAD II
Se consideran rentas de Quinta Categora a los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Renta de Cuarta Categora [*], efectuados para un contratante
con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia.
IMPORTANTE:
No son rentas de Quinta Categora, entre otras:
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor
del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud a los servidores a
que se refiere el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las sumas que percibe el trabajador por brindar su servicio en un lugar distinto al de
su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin, hospedaje y movilidad.
Los gastos operativos, condiciones de trabajo, entre otros que estn sujetos a
sustento por parte del trabajador frente a su empleador. Caso contrario, de no estar
sujeto a sustento, se considerar de libre disposicin y de ser as, estar gravado con
el impuesto.
No estn comprendidos los ingresos obtenidos por el desempeo de funciones de director de
empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albaceas y actividades similares,
incluyendo el desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las
dietas que perciban (inciso d) del artculo 20 del Reglamento).
CASO PRCTICO
PERSONA QUE PERCIBE HONORARIOS Y SUELDOS (RENTAS DE 4. Y 5.
CATEGORAS)
El Seor Carlos Balbo Solari, mdico de profesin tiene su consultorio y percibido en l ao
2013, honorarios por S/ 240 mil (rentas de cuarta categora), y adems es catedrtico una
universidad (rentas de quinta categora) por las cuales recibe sueldos por la suma de S/ 45
mil, durante ese ao efecto pagos a cuenta por S/ 24,000 (de las rentas de cuarta categora)
y le retuvieron S/ 2,865 (por las rentas de quinta categora) y S/ 48 por el Impuesto a las
transacciones Financieras-ITF.
La informacin sombra de la Sunat es:
RUBRO 1 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORA
Renta Bruta de 4. Categora S/. 240,000
(-) Deducciones
20% de rentas de 4. (tope mximo S/. 88,800) (48,000)
Renta neta de 4. S/. 192,000
76

CONTABILIDAD II
RUBRO 2 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (CUARTA Y

QUINTA CATEGORA)
Renta Neta de Cuarta categora S/. 192,000
Renta de quinta S/. 45,000
Total Renta Neta de 4. y 5. Categora S/. 237,000
(-) deduccin de 7 UIT= S/.3, 700 7 (25,900)
Renta Neta de 4. y 5 categora S/. 211,100
RUBRO 3 DETERMINACIN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DEL TRABAJO
Renta Neta del trabajo S/. 211,100
Menos: Deducciones
(Impuesto ITF) segn constancia de retenciones (48)
Renta imponible del trabajo S/. 211,052
RUBRO 4 LIQUIDACIN DEL IMPUESTO
Hasta 27 UIT = 15% de S/.99,900 S/. 14,985 +
Por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT = 21% de S/. 99,900 S/. 20,979
Por el exceso de 54 UIT=30% de S/. 11,252 S/. 3,376
Impuesto Calculado S/. 39,340
Menos: pagos a cuenta
(-)Pagos directos por 4. Categora (24,000)
(-)Impuesto retenido de 5. Categora (2,865)
Saldo a favor del fisco S/. 12,475
77

CONTABILIDAD II
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

El Rgimen General del ImpuestoA
a laLA
RentaRENTA
es un rgimen tributario en la cual estn sujetas
las personas naturales y jurdicas generadoras de rentas de tercera categora por la aplicacin
conjunta del capital y trabajo.
1) COMO ACOGERSE AL EL RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Aquellos contribuyentes que deseen incorporarse al Rgimen General, puedan
hacerlo en cualquier momento del ao.
Para aquellas personas naturales o jurdicas que vengan del Nuevo Rgimen nico
Simplificado, podrn acogerse con el Formulario 2127 donde sealaran la fecha a
partir del cual operara su cambio, pudiendo optar por :
El primer da calendario del mes en que comunique su cambio, o
El primer da calendario del mes siguiente al de dicha comunicacin.
Para aquellas personas naturales o jurdicas que vengan del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta, solo efectuaran la presentacin de la declaracin pago
correspondiente al mes en que se incorporen, usando el PDT N 621 o el Formulario
N 119 segn el caso.
2) COMPROBANTES DE PAGO QUE DEN DERECHO A CRDITO FISCAL
En la adquisicin de bienes o en la prestacin de servicios necesarios para generar

sus rentas, se exigir facturas, recibos por honorarios, o tickets que den derecho al
crdito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo para efectos tributarios,
pudiendo emitir liquidaciones de compra. Asimismo, se tendrn en cuenta los recibos
de luz, agua, telfono, y recibos de arrendamiento.
Se otorgara factura a los clientes con RUC. Si se trata de un consumidor final y que
no tiene RUC, debe emitirse una boleta de venta, ticket o cinta emitida por mquina
registradora que no otorgue derecho a crdito fiscal o que no sustente gasto o costo
para efectos tributarios.
No es necesario emitir comprobante de pago por las ventas a consumidores finales
menores a S/. 5.00, salvo que el comprador lo exija, debiendo emitirse, al final del
da, una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores, adjuntando
el original y copia de dicha Boleta para la SUNAT.
78

CONTABILIDAD II
Se utilizara guas de remisin para acreditar el traslado de mercaderas.
3) QU LIBROS DE CONTABILIDAD DEBE LLEVAR?

Si es persona natural y sus ingresos brutos anuales llegan :
Hasta 100 UIT , se deber llevar los libros siguientes:
Libros de Caja y Bancos
Libro de Inventarios y Balances
Registro de Compras
Registros de ventas e ingresos
A ms de 100 UIT , se tendr que llevar contabilidad completa
Si es persona jurdica, se deber llevar contabilidad completa. Adicionalmente,
se llevar cualquier otro libro especial que estn acorde a la necesidad de la
empresa (planillas, actas, etc.).
4) TRIBUTOS AFECTOS A PAGAR
IGV: Se pagara el 19% de las ventas mensuales con derecho a deducir crdito
fiscal.
RENTA : Se declara y pagar a cuentas mensuales, de acuerdo a los dos sistemas
de clculo:
Mtodo del Coeficiente sobre los Ingresos Netos mensuales
Mtodo del 2% de los Ingresos Netos mensuales
Declaracin anual y pago de regularizacin: 30% sobre la renta neta imponible.
Adicionalmente, de corresponderle, debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los
Activos Netos (ITAN).
ISC: Se afectar en los casos correspondientes, siendo la tasa del impuesto la que
figura en las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC.
Si tiene trabajadores dependientes, se realizara Contribuciones al ESSALUD:
9%
Las retenciones debern efectuarse afectando a las rentas que abone por segunda,
cuarta y quinta categora, aportes a la ONP, as como a los contribuyentes no
domiciliados.
REGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO

A LA RENTA
SUJETOS COMPRENDIDOS
79

CONTABILIDAD II
Podrn acogerse al Rgimen Especial las personas naturales, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que obtengan rentas de
tercera categora provenientes de las siguientes actividades:
a) Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los
bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos
naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo.
b) Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no
sealada expresamente en el inciso anterior.
Las actividades antes sealadas podrn ser realizadas en forma conjunta.
SUJETOS NO COMPRENDIDOS
a) No estn comprendidas en el presente Rgimen las personas naturales, sociedades
conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas, domiciliadas en el pas, que
incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos
superen los S/. 525,000.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos soles).
Se considera como ingreso neto al establecido como tal en el cuarto prrafo del artculo 20
de esta Ley incluyendo la renta neta a que se refiere el inciso h) del artculo 28 de la misma
norma, de ser el caso.
El valor de los activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y
vehculos, supere los S/. 126,000.00 (Ciento Veintisis Mil y 00/100 Nuevos Soles).
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones
afectadas a la actividad acumuladas supere los S/. 525,000.00 (Quinientos
Veinticinco mil y 00/100 Nuevos Soles).
Las adquisiciones a las que se hace referencia no incluyen las de los activos fijos.
Se considera que los activos fijos y adquisiciones de bienes y/o servicios se encuentran
afectados a la actividad cuando sean necesarios para producir la renta y/o mantener su
fuente.
Desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categora con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas. Tratndose de actividades en las
cuales se requiera ms de un turno de trabajo, el nmero de personas se entender
por cada uno de estos. Mediante Decreto Supremo se establecern los criterios para
considerar el personal afectado a la actividad.
80

CONTABILIDAD II
b) Tampoco
podrn
acogerse
al
presente
Rgimen
los
sujetos
que:
Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construccin segn las
normas del Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas
con el referido Impuesto.
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus vehculos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas mtricas), y/o el
servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de
productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en
la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la
Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.
Realicen venta de inmuebles.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen las siguientes actividades, segn la revisin de la Clasificacin Industrial

Internacional Uniforme CIIU aplicable en el Per segn las normas correspondientes:
Actividades de mdicos y odontlogos.
Actividades veterinarias.
Actividades jurdicas.
Actividades de contabilidad, tenedura de libros y auditora,
asesoramiento en materia de impuestos.
Actividades de arquitectura e ingeniera y actividades conexas
de asesoramiento tcnico.
81

CONTABILIDAD II
Actividades de informtica y conexas.
Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de
gestin.
c) Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas,
previa opinin tcnica de la SUNAT, se podrn modificar los supuestos y/o requisitos
mencionados en los incisos a) y b) del presente artculo, teniendo en cuenta la
actividad econmica y las zonas geogrficas, entre otros factores.
ACOGIMIENTO
El acogimiento al presente rgimen se efectuar de acuerdo a lo siguiente:
a) Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo de inicio de actividades declarado en el Registro
nico de Contribuyentes, y siempre que se efecte dentro de la fecha de su
vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el artculo 120 de esta Ley.
b) Tratndose de contribuyentes que provengan del Rgimen General o del Nuevo
Rgimen nico Simplificado:
El acogimiento se realizar nicamente con ocasin de la declaracin y pago de la
cuota que corresponda al perodo en que se efecta el cambio de rgimen, y siempre
que se efecte dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo sealado en el
artculo 120 de esta Ley.
En los supuestos previstos en los incisos a) y b) del prrafo precedente, el
acogimiento surtir efecto a partir del perodo que corresponda a la fecha declarada
como inicio de actividades en el Registro nico de Contribuyentes o a partir del
perodo en que se efecta el cambio de rgimen, segn corresponda.
El acogimiento al Rgimen Especial tendr carcter permanente, salvo que el
contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o acogerse al Nuevo Rgimen
nico Simplificado, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General de
conformidad con lo previsto en el artculo 122 de la presente norma.
CUOTA APLICABLE
82

CONTABILIDAD II
a) Los contribuyentes que se acojan al Rgimen Especial pagarn una cuota ascendente a
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus ingresos netos mensuales provenientes de sus
rentas de tercera categora).
b) El pago de la cuota realizado como consecuencia de lo dispuesto en el presente
artculo, tiene carcter cancelatorio. Dicho pago deber efectuarse en la oportunidad,
forma y condiciones que la SUNAT establezca.
Los contribuyentes de este Rgimen se encuentran sujetos a lo dispuesto por las normas del
Impuesto General a las Ventas.
CAMBIO DE RGIMEN
Los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial podrn ingresar al Rgimen General en
cualquier mes del ejercicio gravable, mediante la presentacin de la declaracin jurada que
corresponda al Rgimen General.
Los contribuyentes del Rgimen General podrn optar por acogerse al Rgimen Especial en
cualquier mes del ao y slo una vez en el ejercicio gravable. Ello, sin perjuicio del
cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron incluidos en el
Rgimen General.
OBLIGACIN DE INGRESAR AL RGIMEN GENERAL
Si en un determinado mes, los contribuyentes acogidos al Rgimen Especial incurren en
alguno de los supuestos previstos en los incisos a) y b) del artculo 118, ingresarn al
Rgimen General a partir de dicho mes.
En este caso, los pagos efectuados segn lo dispuesto por el Rgimen Especial tendrn
carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen General a partir de su
ingreso en ste.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES
Los sujetos del presente Rgimen estn obligados a llevar un Registro de Compras y un
Registro de Ventas de acuerdo con las normas vigentes sobre la materia.
DECLARACIN JURADA ANUAL
Los sujetos del presente Rgimen anualmente presentarn una declaracin jurada la misma
que se presentar en la forma, plazos y condiciones que seale la SUNAT. Dicha declaracin
corresponder al inventario realizado el ltimo da del ejerci anterior al de la presentacin.
83

CONTABILIDAD II
NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO

(NUEVO
RUS)
QUE
ES EL NUEVO
RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)?
Es un rgimen tributario promocional dirigido a: Las personas naturales y sucesiones
indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin
de actividades empresariales. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en
el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios.
CMO ACOGERSE AL NUEVO RUS?

Para incorporarse al NUEVO RUS se debe tener presente lo siguiente:
TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE PROVENGAN DEL RGIMEN
GENERAL O DEL RGIMEN ESPECIAL:
Debern cumplir con los siguientes requisitos:

1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el
cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que
les corresponda (ver tablas correspondientes)
2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario
precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a:
a. Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito
fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
b. Los establecimientos anexos que tengan autorizados.
TRATNDOSE DE CONTRIBUYENTES QUE INICIEN ACTIVIDADES EN EL
TRANSCURSO DEL EJERCICIO:
El contribuyente podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro
nico de Contribuyentes.
QU ES EL ACOGIMIENTO PERMANENTE AL NUEVO RUS?
Es importante tener en cuenta que acogimiento al Nuevo RUS tendr carcter
permanente, salvo que el contribuyente opte por ingresar al Rgimen General o al
84

CONTABILIDAD II
Rgimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Rgimen General por no
cumplir con los parmetros establecidos para el rgimen.
QUINES NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS?
No pueden acogerse al Nuevo RUS, aquellos contribuyentes que:
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos
brutos superen los S/. 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 Nuevos
Soles) o cuando en algn mes tales ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen .
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus

adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/. 360,000.00 (trescientos
sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles) o cuando en algn mes dichas adquisiciones
superen el lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen 1.
Las adquisiciones a las que se hace referencia en este punto, no incluyen las de los
activos fijos.
Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, se sta de su propiedad o
la explote bajo cualquier forma de posesin.
Tengan activos fijos afectados a la actividad, con excepcin de los predios y vehculos,
cuyo valor supere los S/. 70,000 Nuevos Soles.
Asimismo, tampoco pueden acogerse al presente Rgimen las personas naturales o
sucesiones indivisas que:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que sus
vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas
mtricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Efecten y/o tramiten cualquier rgimen, operacin o destino aduanero; excepto

se trate de contribuyentes:
Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera, que realicen
importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100
dlares americanos) por mes, de acuerdo a lo sealado en el Reglamento;
85

CONTABILIDAD II
y/o,
Que efecten exportaciones de mercancas a travs de los destinos

aduaneros especiales o de excepcin previstos en los incisos b) y c) del
artculo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujecin a la normatividad
especfica que las regule; y/o, Que realicen exportaciones definitivas de
mercancas, a travs del despacho simplificado de exportacin, al amparo de
lo dispuesto en la normatividad aduanera.
Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.
Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que
realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los
intermediarios de seguros
Sean titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de
naturaleza similar.
Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad. Realicen

venta de inmuebles.
Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los hidrocarburos.
Entreguen bienes en consignacin.
Presten servicios de depsitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al

Consumo.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado,

86

CONTABILIDAD II
CMO UBICARSE EN UNA CATEGORIA y CUAL ES EL MONTO DE LA

CUOTA A PAGAR?
Ubquese en alguna de las siguientes categoras segn la tabla adjunta, de acuerdo a los
Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:
CATEGORAS
PARMETROS
Total Ingresos Brutos
Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
13,000
13,000
20,000
20,000
30,000
30,000
CATEGORAS
CUOTA MENSUAL
(S/.)
20
50
200
400
600
QU VENTAJAS OFRECE EL NUEVO RUS?
87

CONTABILIDAD II
Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N 967,
publicadas el 24 de diciembre de 2006, se ha buscado la flexibilizacin del Rgimen a
fin que un mayor nmero de contribuyentes considerados como MYPES (Micro y
Pequea Empresa) puedan contar con un rgimen acorde a su realidad econmica. Entre
las principales ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes:
El contribuyente puede ubicarse en una categora de acuerdo a su realidad
econmica.
Se han eliminado algunos parmetros para el acogimiento al rgimen, lo cual
dinamiza y convierte al NUEVO RUS en el rgimen adecuado, en especial para
las PYMES,.
El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual, lo cual permite al
contribuyente mayor flexibilidad (al igual que el cambio de categora de pago).
No hay obligacin de llevar libros contables.
No hay obligacin de declarar o pagar el Impuesto a la Renta, ni el Impuesto
General a la Ventas e Impuesto de Promocin Municipal; slo debe cumplir con
pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.
Permite realizar el pago sin formularios, a travs del sistema PAGO FCIL en
toda una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional.
CUANDO DEBERAN CAMBIAR DE CATEGORIA?

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variacin en los ingresos o adquisiciones
mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categora distinta del Nuevo RUS
de acuerdo a la Tabla establecida para el rgimen, ste se encontrar obligado a pagar la
cuota correspondiente a su nueva categora a partir del mes en que se produjo la
variacin."
El cambio de categora se realizar, mediante el pago de la cuota de la nueva categora
en la cual se debe ubicar, a partir del primer mes en que se produce el cambio.
Categora Especial del NUEVO RUS

La Categora Especial del NUEVO RUS est dirigida a aquellos contribuyentes cuyos
ingresos brutos y sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/. 60,000.00
(sesenta mil y 00/100 Nuevos Soles), y siempre que se trate de:
88

CONTABILIDAD II
Sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres,
tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la
Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos.
Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN

LA "CATEGORA ESPECIAL" ASCIENDE A S/. 0.00 NUEVOS SOLES.
Es importante precisar que los contribuyentes ubicados en la "Categora Especial del
NUEVO RUS" debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a fin
de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que
establezca la SUNAT.
Para incorporarse a la Categora Especial del NUEVO RUS se deber presentar el
Formulario 2010 (Comunicacin de ubicacin en la Categora Especial del Nuevo
Rgimen nico Simplificado). Cabe precisar que el referido formulario ser
recepcionado a travs de la Red de Bancos que reciben declaraciones de la SUNAT.
Para ubicarse en esta categora los contribuyentes debern:
Si se trata de contribuyentes que
inician actividades en el ejercicio
Presentar el Form. 2010

correspondiente al perodo tributario
de inicio de actividades.

provienen de otras categoras del
NUEVO RUS.

correspondiente al perodo tributario en
que se produce el cambio.

provienen del Rgimen General
o Especial del Impuesto a la
Renta.

correspondiente al perodo tributario en
que se produce el cambio, hasta la fecha
de vencimiento respectivo.
89

CONTABILIDAD II
FIN
90

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Renta Presunta y Renta Ficta

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(A)Renta Bruta Anual pactada S/.100 x 12

(B) Renta Mnima Presunta S/.120,000 x 6%

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Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

(-) Deduccin 20% de S/. 7,200

Renta Neta de Primera Categora

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Valor de adquisicin x IPM Diciembre 2009 = 1.136

(A)Renta Bruta Anual pactada S/.600 x 12

(B) Renta Mnima Presunta S/.13,632 x 8%

Impuesto Anual por regularizar

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(A)Renta Bruta Anual pactada S/.1,000 x 12

(B) Renta Mnima Presunta S/.150,000 x 6%

Impuesto Anual por regularizar

El valor de las mejoras no se considera para determinar la renta mnima presunta.

Total Renta Bruta Anual de Primera Categora

(-) Deduccin 20% de S/. 15,000

Renta Neta de Primera Categora

RENTA DE SEGUNDA CATEGORA

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Intereses originados por la colocacin de capitales.

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Ingresos por obligaciones de no hacer

Ingresos por partes de fundador, acciones de trabajo y otros ttulos

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Deduccin (10% de RB):

Renta Neta (RN)

Impuesto a retener (15% de RN)

(RB Impuesto a retener)

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