Integrantes:

Gutirrez Condori, Max Isidro Mamani Machaca, Omar Mamani Mamani, Edwin ngel Mayta
Pampa, David Nazaret Trujillo Machaca Yonar
Semestre: 8vo. A

El presente trabajo est dedicado al responsable del curso, Dr. Edwin Quispe Varga
s

Todo lo que nace para vivir est condenado a morir, hecho de lo cual no se libra n
i siquiera la obligacin tributaria. En razn de ello existen diversas maneras de ex
tinguir la obligacin tributaria,
contabilizndose para efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por n
uestra Codificacin. Entre las formas aceptadas por nuestra legislacin tributaria t
enemos, en primer lugar, como resulta obvio, al pago (medio de extincin de la obl
igacin tributaria por excelencia), luego a la compensacin, la condonacin y la conso
lidacin; asimismo, se considera como medio de extincin de la obligacin tributaria a
la Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa. Por ello para la elaboracin del presente trabajo se procedi al
anlisis de variadas fuentes de informacin que permitieron su desarrollo de la man
era ms clara y concisa posible, esperando que contribuyan a su mejor comprensin. E
n consecuencia este trabajo se propone entregar todo lo referente a la extincin d
e obligaciones tributarias, analizando sus objetivos, importancia, estrategias,
entre otros; esperando colmar las expectativas del nuestros lectores.

DEDICATORIA PRESENTACIN CAPTULO PRIMERO: EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

UNDO: LA COMPENSACIN...8 1. 2. 3. 4. 5. LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA
OMPENSACIN... 11 REQUISITOS DE LA COMPENSACIN 12 FORMAS DE COMPENSACIN

CAPTULO TERCERO: LA CONDONACIN.. 17 1. CONCEPTO Y MOTIVOS QUE LA ORIGINAN

A LA EXONERACIN Y LA DEROGACIN.... 20 3. LA CONDONACIN GENERAL
CES DE LA CONDONACIN. 21 6. LA AMNISTA.. 21 CAPTULO CUAR
RIA......23 1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN) 24 2. RESOLUCIN DE L
PRESCRIPCIN.. 28 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. CONCEPTO 29 FUNDAM
IN 31 INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN. 32 SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
ANEXOS: JURISPRUDENCIA... 36 BIBLIOGRAFA..52

EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Es evidente que la obligacin tributaria, con algunas diferencias, con la obligacin
civil mantiene identidad estructural; bajo este criterio, nuestra legislacin tri
butaria, guindose de los institutos jurdicos, histricamente civiles, dispone y regu
la taxativamente las formas de extincin de la obligacin tributaria, con algunas pa
rticularidades (por ejemplo, no todas las formas de extincin aplicables en el Der
echo privado son aplicables en materia tributaria, y las que s son, tienen peculi
aridades).
En el artculo 27 de nuestro Cdigo Tributario se habla de manera genrica de los medi
os para poner fin a la obligacin tributaria.
MODOS DE EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Todo lo que nace para vivir est conden
ado a morir, hecho de lo cual no se libra ni siquiera la obligacin tributaria. Ex
isten diversas maneras de extinguir la obligacin tributaria, contabilizndose para
efectos de este estudio solo aquellas formas aceptadas por nuestra Codificacin.

Entre las formas aceptadas por el art. 27 del T.U.O. del C.T. tenemos, en primer
lugar, como resulta obvio, se considera al pago -medio de extincin de la luego o
bligacin a la tributaria por la
excelencia-,
compensacin,
condonacin y la consolidacin (desarrollados con amplitud como medios de extincin de
deudas tributarias en los artculos 28 a 42); asimismo, regula como medio de exti
ncin de la obligacin tributaria a la Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa (que no seran sino formas de co
ndonacin por razones especficas); como numeral 6 se ha aadido a otros medios "que s
e establezcan por leyes especiales, dejando abierta la posibilidad de otras form
as de extincin.
Como se ha visto, en el texto del artculo ya se hace referencia a las deudas trib
utarias (en este caso se entiende, el tributo y los intereses).
Hay que aadir en esta parte, por un lado, que por cualquiera de los medios indica
dos por el artculo se puede extinguir la obligacin tributaria, y, por otro, que sta
slo puede extinguirse por uno de los medios sealados (RTF Nos. 274-2-96 y 912-1-9
7 de 15.08.97), incluyndose aqu a otras formas, siempre y cuando sean establecidas
por ley. En tal sentido, por ejemplo, la causal de caso fortuito o fuerza mayor
o el estado de falencia econmica (RTF Nos. 177-5-97 y 527-3-98), o la novacin, no
extinguirn obligacin tributaria alguna (salvo, caso poco probable, que alguna ley
especial lo establezca expresamente).

LA COMPENSACIN
Compensar, que viene del latn compensatio, nos ofrece la idea de contrapesar en u
na balanza los efectos de dos causas opuestas con el fin de igualarlas. Osterlin
g y Castillo conceptan la compensacin como "un medio extintivo de obligaciones que
opera cuando una persona es simultnea y recprocamente deudora y acreedora de otra
respecto de crditos lquidos, exigibles y de prestaciones fungibles entre s, que el
Cdigo Civil Peruano califica, adicionalmente, como homogneas, cuyo valor puede se
r idntico o no Calvo Ortega seala que la compensacin es un medio de extincin de las
obligaciones que se basa, por una parte, en una idea de justicia (no se puede ex
igir una prestacin de una persona de la que se es deudor) y, de otro lado, en un
planteamiento de eficacia (no realizar por separado dos pagos) que pueden evitar
se en todo o en parte con el mecanismo extintivo de la compensacin; sta exige,
lgicamente, unas condiciones de homogeneidad entre los crditos. Aade que el crdito t
ributario est especialmente dotado para ello: tiene naturaleza pecuniaria, un carc
ter peridico en la mayor parte de los tributos y una liquidacin que no ofrece prob
lemas especficos.

Ahora bien, el alcance de este instituto como medio de extincin de la obligacin tr

ibutaria -en general en materia tributaria (cuando el fisco y el deudor tributar
io son acreedores y deudores, recprocamente)-, a diferencia de lo regulado por el
Derecho comn, tiene restricciones.
1. LA COMPENSACIN EN MATERIA TRIBUTARIA Es aquel modo de extincin en la que los su
jetos de la obligacin tributaria resultan al mismo tiempo deudores y acreedores n
eutralizando como consecuencia de esta situacin de manera parcial o total los crdi
tos de los que son titulares. Segn indica GOMES DE SOUZA la compensacin implica "e
l encuentro de cuentas entre dos personas que son al mismo tiempo acreedor y deu
dor una de otra, de modo que sus dbitos o crditos se extinguen recprocamente. Ello
siempre y cuando la compensacin sea total ya que si es parcial seguir siendo deudo
r de su acreedor en el exceso.
2. FUNDAMENTOS La compensacin se fundamenta en su utilidad prctica, de justicia, d
e simplificacin y de seguridad econmica. UTILIDAD PRCTICA.- Se produce cuando aplic
ando la compensacin se evita tanto al acreedor como al deudor tributario acciones
intiles ya que resulta ocioso que uno de los sujetos cumpla la propia obligacin p
ara luego recibir a su vez el cumplimiento de otra similar. UTILIDAD DE JUSTICIA
.- Se debe sealar que resulta equitativo que existiendo crditos de igual valor est
os se anulen o que existiendo un crdito en contra de la administracin de menor mon
to este sirva para reducir el monto de otra deuda del contribuyente. Resulta por
tanto justo que el contribuyente habiendo pagado de ms o equivocadamente pueda d
irigir este exceso para aliviar una carga fiscal no cancelada. UTILIDAD DE SIMPL
IFICACIN.- Se debe precisar que la compensacin simplifica los pagos al evitar los
desplazamientos de dinero, los gastos y los riesgos de perdida.

UTILIDAD DE SEGURIDAD ECONMICA.- Finalmente la compensacin constituye una garanta d

e pago. El acreedor que compensa su crdito con su propia deuda est seguro de recib
ir un pago integro. Cuando su deudor es insolvente se evita el concurso con los
dems acreedores de esta manera la compensacin produce seguridad econmica
3. SISTEMAS JURDICOS Y COMPENSACIN En materia tributaria los sistemas jurdicos se d
ividen en aquellos que no consideran la posibilidad de la compensacin de los crdit
os fiscales y los que reconocen la validez de la institucin. 3.1. SISTEMAS JURDICO
S QUE NO ACEPTAN LA COMPENSACIN.- Se basan en los razonamientos sealados por TESOR
O quien argumenta que la compensacin no puede operar en derecho tributario por la
s siguientes razones:
Porque el fisco necesita recaudar rpidamente los tributos; Porque el crdito del Es
tado y los crditos de los particulares son de distinta naturaleza; Porque los crdi
tos contra el Estado no son ejecutables. 3.2. SISTEMAS JURDICOS QUE ACEPTAN LA CO
MPENSACIN.- Consideran que la misma representa un derecho del deudor tributario q
ue busca lograr justicia, utilidad, seguridad y simplificacin en la percepcin de l
os tributos. Dentro de este mbito las legislaciones modernas consagran tres siste
mas de compensacin: a) LA COMPENSACIN AUTOMTICA.- Considera que la compensacin opera
de pleno derecho esto es "ipso jure", aplicndose por la sola presencia de la ley
que la regula, prescindindose de la voluntad de las partes y sin que haya sido o
puesta por alguna de ellas e incluso aunque se ignorase la existencia de alguna
de ellas. Este tipo de compensacin produce sus efectos al momento o retroactivame
nte al tiempo en que las dos deudas fueron lquidas y exigibles Se crtica a la comp
ensacin automtica el hecho de que la ley no tiene porque imponer el pago de crditos
que no se reclaman ya que por ltimo al interesado puede convenirle la subsistenc
ia de su crdito

b) LA COMPENSACIN FACULTATIVA.- La compensacin facultativa es aquella que opera slo

por voluntad de parte y cuyos efectos se producen al momento en que es invocada
y reconocida por la administracin tributaria. c) LA COMPENSACIN POR VA JUDICIAL.Opera en funcin de un proceso y de su reconocimiento judicial para que pueda ser
utilizado ante el acreedor tributario.
4. REQUISITOS DE LA COMPENSACIN Como se ha sealado inicialmente, si bien es cierto
que nuestro Cdigo considera a la compensacin como un medio para extinguir obligac
iones tributarias (tiene los mismos efectos del pago), debemos reiterar que en n
uestra materia este medio rene caractersticas especiales y restringidas, de acuerd
o con lo dispuesto por la ley. En este entendido, no siempre podr haber compensac
in cuando existan
deudas encontradas de cualquier clase, aun cuando correspondan a dos sujetos (el
fisco y el deudor tributario) recprocamente y al mismo tiempo, deudores y acreed
ores (la RTF N 994-5-2000 seala al respecto: ... no est contemplado dentro de los pr
ocedimientos establecidos en el Cdigo Tributario, la compensacin de un crdito a fav
or del contribuyente generado por una relacin civil, con la deuda tributaria que s
ta pudiera tener). En efecto, bajo este criterio general, el artculo 40 de nuestro
Cdigo prescribe puntualmente: La deuda tributaria (obsrvese que se trata de deuda
tributaria en general, sea por tributos, multas e intereses, si es que los hubi
ese; entre stas no se considera a las costas y gastos), podr compensarse total o p
arcialmente;

Con los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en e
xceso o indebidamente. Los indicados crditos de los deudores tributarios, adems de
ben cumplir los siguientes requisitos: Deben corresponder a perodos no prescritos
; es decir, debe ser un crdito exigible; no hay que olvidar que de acuerdo con el
artculo 43, la accin para efectuar la compensacin prescribe a los cuatro aos, conta
dos estos desde el 01 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago inde
bido o en exceso (RTF N 3021-4-2002). Que sean administrados por el mismo rgano a
dministrador; la deuda tributaria y el crdito existente deben estar vinculados co
n el mismo rgano administrador (por ejemplo: una deuda del Impuesto a la Renta y
un crdito por pago en exceso por el IGV: ambos tributos son administrados por la
SUNAT). Y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad; debe haber coi
ncidencia en lo que respecta al acreedor tributario; en el ejemplo anterior, hab
r tal coincidencia pues se trata de ingresos del tesoro pblico; no suceder lo mismo
cuando se trata, por ejemplo, de una deuda por el IGV y un crdito por pago en ex
ceso de aportaciones al ESSALUD, aunque quien recaude ambos tributos sea la SUNA
T (vase como ejemplo lo resuelto por la RTF N 608-22002). Aqu resulta oportuno reco
rdar lo expresado en la Segunda Disposicin Final y Transitoria de la Ley N 27335:
"Segunda.- Compensacin del Impuesto de Promocin Municipal (IPM) FJ requisito para
la procedencia de la compensacin previsto en el Artculo 40 del Cdigo Tributario mod
ificado por la presente Ley, respecto a que la recaudacin constituya ingreso de u
na misma entidad, no es de aplicacin para el impuesto de Promocin Municipal (IPM)
a que se refiere el Artculo 76 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decr
eto Legislativo N 776."
No hay que olvidar que salvo los casos de compensacin automtica, para considerar c
ompensada una deuda debe haber una resolucin que la reconozca o declare (es decir
, debe existir un crdito reconocido; RTF N 997-1-2001). En esta lnea de pensamiento
, extremando, si bien el artculo 40 del Cdigo Tributario exige como requisitos ind
ispensables para que la compensacin se lleve a cabo que los crditos no se encuentr
en prescritos y sean administrados por el mismo rgano, debe sealarse tambin que los
mismos deben estar liquidados y ser exigibles, es decir, requiere un pronunciam
iento expreso de la Administracin que reconozca el pago en exceso o

indebido (la cuanta del crdito debe encontrarse perfectamente delimitada o determi
nada) y que acepte o disponga la compensacin respectiva (RTF Nos. 531-4-97 y 2935-99). De otro lado, cuando el crdito es menor que la deuda a compensar, se aplic
ar en su oportunidad la imputacin respectiva (artculo 31 del Cdigo).
5. FORMAS DE COMPENSACIN El Artculo 40 del T.U.O. del C.T. seala que la compensacin
podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas: automtica, de oficio y a s
olicitud de parte. 5.1 COMPENSACIN AUTOMTICA.Nuestro Cdigo prescribe que
nicamente puede haber compensacin automtica en los casos establecidos expresamente
por ley; slo en estos casos, y de acuerdo con las condiciones descritas en la ley
, el deudor puede "compensar" automticamente la deuda. Vase como ejemplo lo dispue
sto por el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta y el artculo 55 de su Regl
amento (RTF Nos. 205-4-2001, de observancia obligatoria, publicada el 04.03.2001
, y 8949-5-2001). 5.2 COMPENSACIN DE OFICIO.- La compensacin de oficio por la Admi
nistracin Tributaria podr realizarse de dos formas: a) Durante una verificacin y/o
fiscalizacin, si determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia
de los crditos por tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en e
xceso o indebidamente. Uno de los supuestos incluidos en este caso es el glosado
en el segundo prrafo del inciso c) del artculo 39 del Cdigo. Desde luego que tambin
puede darse en procedimientos de verificacin o fiscalizacin no vinculados a solic
itudes de devolucin. En estos casos, aunque creemos que sera ms equitativo que la A
dministracin para la compensacin de oficio considere los crditos lquidos y exigibles
(a favor del deudor tributario) y la deuda tributaria tambin lquida y exigible, e
stablecida mediante algn valor exigible coactivamente (como en su momento resolvi
el Tribunal Fiscal -RTF Nos. 517-1-96 y 6568-3-2002), desde la modificacin del se
ntido del artculo en comentario se ha

asimilado
que
la
Administracin
est
facultada
para
compensar
directamente deudas tributarias pendientes de pago, incluso recin determinadas. A
s, la Administracin, si encuentra deudas tributarias (determinndolas) y simultneamen
te reconoce crditos a favor del contribuyente, est facultada para compensarlas. In
dudablemente, contra las respectivas resoluciones (de determinacin y de multa, en
las que deber constar, adems de la correspondiente motivacin, las
compensaciones), podr interponerse los recursos pertinentes De otro lado, si ocur
re que algn contribuyente realiza indebidamente una compensacin automtica no autori
zada, no existe impedimento para que la Administracin, luego de la verificacin, pr
oceda, si corresponde, a compensarla de oficio (RTF N 1040-2-2000). Ahora bien, n
o obstante lo expreso del inciso a) del numeral 2 del artculo 40 del Cdigo Tributa
rio, la SUNAT, siguiendo los informes Nos. 092-2001SUNAT-K00000 y 004-2003-SUNAT
/2B0000, estara asumiendo que tal forma de compensacin podra ser aplicable incluso
en las verificaciones que realice la Administracin Tributaria durante el trmite de
l
procedimiento contencioso-tributario, al actuar los medios probatorios ofrecidos
o en el ejercicio de las facultades de ordenar pruebas de oficio y de reexamen;
nosotros, considerando que s es posible la compensacin en esa instancia, asumimos
que la misma est limitada al reclculo compensatorio, o a la compensacin con deudas
ya determinadas (como ocurri en la RTF N 2117-5-2006) y exigibles, pues en va de r
eexamen o en la actuacin de pruebas no puede realizarse nuevas determinaciones. b
) De acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declara
ciones y pagos (considerando lo
declarado por el contribuyente y los reportes que el sistema o las bases de dato
s que la SUNAT maneja), si se detecta que el deudor tributario tiene un pago ind
ebido o en exceso y existe una deuda tributaria (exigible) pendiente de pago. La
SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.

En tales casos, como no poda ser de otro modo, la imputacin de pagos se efectuar de
conformidad con el artculo 31. De otro lado, si bien la norma refiere al trmino p
odr, la Administracin estar obligada a hacerlo cuando as lo disponga una resolucin su
perior en virtud del artculo 156 del Cdigo Tributario. En cualquiera de los supues
tos indicados, no podr realizarse la compensacin con deudas tributarias determinad
as pero impugnadas (RTF Nos. 6465-5-2002 y 5570-5-2005). 5.3 COMPENSACIN A SOLICI
TUD DE PARTE (DEUDOR TRIBUTARIO).Esta deber ser efectuada por la Administracin Tri
butaria, a solicitud de parte, previo cumplimiento de los requisitos, forma, opo
rtunidad y condiciones que la Administracin seale. Al respecto, aun cuando el Info
rme N 0922001-SUNAT-K00000 de fecha 22.05.2001 seala que tratndose de tributos admi
nistrados por la SUNAT, no resulta aplicable la compensacin a solicitud de parte
prevista en el numeral 3 del artculo 40 del Cdigo Tributario (de contenido similar
al vigente), en tanto no se efecte el desarrollo legislativo correspondiente, no
existe impedimento para solicitarla (RTF N 3416-42003); esta peticin puede plante
arse incluso dentro de un recurso de reclamacin (RTF N 2890- 2-2006) o una solicit
ud de devolucin

LA CONDONACIN
En el campo tributario la principal atribucin del estado es exigir el cumplimient
o de la obligacin tributaria. Sin embargo, si bien esta atribucin es irrenunciable
el estado puede PERDONAR el cumplimiento de pago de la deuda tributaria. Esta lt
ima situacin se denomina condonacin, la cual de acuerdo al artculo 41 del TUO del C
.T. slo podr concretarse a travs de norma expresa con rango de Ley que as lo determi
ne. Conceptualmente, la condonacin de
deudas consiste en anular, perdonar o dar por extinguida una deuda u obligacin, e
n todo o en parte, por voluntad del acreedor.

En materia tributaria, la posibilidad de condonar deudas tributarias supone una

facultad discrecional del Estado, inspirada en razones de solidaridad social, co
n aquellas personas que demuestren que no pueden afrontar el pago de las contrib
uciones. La condonacin no es una forma normal, ni general de extincin de la obliga
cin tributaria. Por ser una excepcin a la regla, la condonacin exige estar fundamen
tada en principios sustanciales de justicia, en la capacidad econmica y en la equ
idad, y requiere tambin notables medidas de garanta formal como su establecimiento
por normativa con rango de Ley para cada caso. Entre las situaciones que origin
an la aplicacin de una condonacin tenemos que se haya afectado o se trate de imped
ir que se afecte la situacin de algn lugar o regin del pas, se dae o se siga daando u
a rama de actividad, la produccin venta de productos, o se anule la realizacin de
una actividad. De igual forma en el caso de catstrofes naturales sufridas por fenm
enos meteorolgicos o telricos, plagas o epidemias y catstrofes naturales sufridas p
or fenmenos son: la situacin econmica del sujeto pasivo (situacin de imposibilidad p
ara cancelar la prestacin); la diminuta importancia del crdito tributario; las con
sideraciones de equidad, esto es que la condonacin puede reparar situaciones inju
stas o inequitativas. En nuestro pas es comn la condonacin por motivos de desastre
natural siendo ello lgico pues no cabe agobiar ms al contribuyente golpeado ya por
el desastre. Ejemplos de esta desafortunada situacin, concretaron una condonacin,
como en el caso del sino de mayo de 1970 en el que se perdonaron obligaciones d
iversos pagos de de los
tributarias
contribuyentes de la zona afectad. Tambin se aplico la condonacin en zonas afectad
as por aluviones e inundaciones como los ocurridos en el ao 1983 debido a los des
bordes de los ros ubicados en el norte del pas y como consecuencia del fenmeno del
nio, situacin que se ha repetido en nuestra actualidad en forma peridica.

2. LA CONDONACIN FRENTE A LA EXONERACIN Y LA DEROGACIN Antes que se materialice una

condonacin el contribuyente realiza o encaja dentro del supuesto de hecho tribut
ario, generndose como consecuencia de ello una obligacin tributaria, que lo convie
ne en un deudor tributario comn y corriente. La condonacin tiene como consecuencia
afectar la ltima parte de un proceso de percepcin que llevara dinero al fisco ya q
ue perdona el pago del tributo al deudor tributario. De ninguna forma la condona
cin es una exoneracin pues esta ltima impide la materializacin de una obligacin tribu
taria haciendo inmune a quien resulte beneficiado por ms que ste efecte el supuesto
de hecho tributario. Finalmente la derogacin de un impuesto no implica la condon
acin de pago para todos aquellos que no pagaron oportunamente puesto que en prime
r lugar se trata de dos instituciones distintas y en segundo lugar tal consecuen
cia atentara contra los principios de uniformidad y justicia en la tributacin cons
agrados por la Constitucin Poltica. 3. LA CONDONACIN GENERAL Ahora bien como se sab
e, en materia tributaria rige el principio de indisponibilidad del crdito, por ta
l razn slo es posible la condonacin en virtud de una ley, o norma de igual rango. A
s, el artculo 41 del cdigo tributario, al establecer que la deuda tributaria (tribu
to o cuota, intereses y multas) slo podr ser condonada por norma expresa con rango
de ley, sigue este ya clsico criterio. Por cierto, la extincin de deudas tributar
ias mediante la emisin de resoluciones de la administracin Tributaria sobre deudas
de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, es una forma indirecta de condonacin
de deudas. 4. CONDONACIN POR GOBIERNOS REGIONALES De otro lado, la norma nos men
ciona que faculta a los gobiernos locales, de modo excepcional y restringido, a
condonar, con carcter general (no con carcter especial o

particular), el inters moratorio y las sanciones (y solo estos conceptos, conjunt

a o independientemente; es decir una condonacin parcial pues no se incluye al tri
buto o cuota), respecto de los impuestos que administran (por ejemplo, impuesto
predial o impuesto vehicular); este aspecto fue precisado por el Decreto Legisla
tivos N 981. De otro lado, de acuerdo con la modificacin instituida por el Decreto
Legislativo anotado en el prrafo precedente, se ha precisado tambin que en el cas
o de contribuciones y tasas dicha condonacin tambin podr alcanzar al tributo. Cabe
anotar que en algunos casos, considerndolos como exoneraciones se han otorgado co
ndonaciones de tributos. En otros casos se utiliz el trmino prescripcin de deudas, di
sponindose quebradas (extinguirlas); el beneficio en realidad fue el de condonacin
de deudas. 5. ALCANCES DE LA CONDONACIN Se considera que la condonacin puede ser
total o parcial pero nunca a ttulo particular ya que necesariamente debe hacerse
a titulo general si se quiere que la norma que la estipula posea adems de legalid
ad, legitimidad. Si se diera una norma a ttulo particular adems de lo ya sealado, p
roducira un tratamiento desigual para los contribuyentes, con violacin del principi
o de justicias y podra considerarse como un ejercicio caprichoso (y tramposo) del
poder por parte de la autoridad hacendataria. 6. LA AMNISTA La amnista es una for
ma de condonacin vinculada fundamentalmente a las multas y sanciones. Conceptualme
nte, amnista equivale al olvido, pudiendo definirse como una medida legislativa m
ediante la cual se suprimen los efectos y la sancin de ciertos delitos,
principalmente de los cometidos contra el estado, como se advertir, el concepto j
urdico de amnista se encuentra configurado dentro de la esfera penal y en esa acep
cin la toma el derecho tributario. Mediante las leyes de amnista tributaria se sup
rimen los efectos y las sanciones contra los sujetos pasivos que han infringido
las leyes tributarias, permitindoseles regularizar su

situacin legal hasta un determinado ejercicio fiscal a partir del cual el estado
impone todo el peso de la ley tributaria, olvidndose de todo lo anterior. Por el
contrario si un contribuyente paga un impuesto ms los recargos durante la vigenci
a de una amnista tributaria, tal hecho equivale a una renuncia del beneficio conc
edido por la amnista y por ende no da derecho a repeticin. En la doctrina tributar
ia se ha considerado que las leyes de amnista pueden beneficiar a pocos omisos de
buena fe los cuales pueden acogerse en todo caso al aplazamiento y/o fraccionam
iento ms en lneas generales la amnista es perjudicial ya que desalienta al contribu
yente honesto, premiando al evasor exonerndolo de recargos, intereses y multas, s
ocavando finalmente la conciencia tributaria que tanto trabajo cuesta edificar.
Con todo el legislador justifica las amnistas con argumentos de carcter econmico co
mo los siguientes: Necesidad de tener un conocimiento cabal del potencial econmic
o nacional para una mejor elaboracin de las cuentas nacionales y una adecuada y c
oherente planificacin del desarrollo del pas. Necesidad de regularizar la situacin
de los contribuyentes que han incurrido en omisiones motivadas por la dacin de nu
evas leyes tributarias. Necesidad de que las empresas registren y valoricen adec
uadamente sus libros de contabilidad, la totalidad de sus bienes, derechos y obl
igaciones con el objeto de que sus balances demuestren la correcta situacin patri
monial. Necesidad de que las medidas correctivas de las fluctuaciones monetarias
y de precios deben ser de aplicacin uniforme para obtener as estados financieros
consistentes a fin de permitir su anlisis e interpretacin correcta para fines de f
inanciacin, medir el grado de progreso de las empresas y crear las condiciones es
enciales para la activacin del mercado de valores. Sanear padrones de contribuyen
tes y actualizarlos en forma real.

LA CONSOLIDACIN Y LA RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. LA CONSOLIDACIN (CONFUSIN) La consolidacin regula una situacin peculiar en la que
el Estado se convierte como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos q
ue son objeto del tributo en sujeto pasivo de una obligacin tributaria de la que l
es acreedor. Con la consolidacin se reconoce la fusin de estas dos calidades (la
de acreedor y deudor) en una sola entidad de tal manera que se extingue la deuda
tributaria ya que nadie puede ser deudor o acreedor de s mismo. En nuestro pas la
consolidacin (Confusin) se encuentra regulada en el artculo 42 del TUO del Cdigo Tr
ibutario. Una regulacin parecida podemos encontrar en el artculo 53 del Cdigo Tribu
tario Modelo OEA/ BID segn el cual se opera la extincin por confusin cuando el suje
to activo de la obligacin tributaria (el Estado), como consecuencia de la trasmis
in de los bienes o derechos sujetos a tributo queda colocado en la situacin del de
udor tributario.

Existe discusin en la doctrina sobre la validez de la confusin. Para autores como

De la Garza, Jarach, Giuliani Fonrouge, Flores Polo, Gianini, Sanabria Ortiz y R
amIrez
Cardona la confusin es posible de concretarse en las obligaciones fiscales an cuan
do sea una circunstancia rara. Para otro sector de la doctrina como Tesoro y Pug
liese la confusin no opera en las obligaciones fiscales debido a la propia natura
leza jurdicopblica de la Obligacin Tributaria. Esta posicin ha influenciado para que
algunas legislaciones del mundo no reconozcan la consolidacin como forma de exti
ncin de la obligacin tributaria como sucede en el caso de Brasil. Nosotros conside
ramos factible la consolidacin aunque represente una figura extintiva poco frecue
nte. 2. RESOLUCIN DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Se trata de una Resolucin especial
que versa sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin onerosa, que consten
en las respectivas Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa u rdenes de
Pago. El propio Cdigo seala que las deudas de cobranza dudosa son aquellas respec
to de las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en el Procedimie
nto de Cobranza Coactiva. Mientras que las deudas de cobranza onerosa son aquell
as cuyo costo de ejecucin no justifica su cobranza (TUO del C.T. Art. 27, lit "e"
y segundo y tercer prrafo). Como seala Sanabria "Esta poltica en materia tributari
a es razonable, toda vez que la no expiracin de dichas deudas no hara sino entorpe
cer la maquinaria de la recaudacin, acumulando
innecesariamente documentacin que carece de significacin econmica para la Administr
acin Tributaria porque estas deudas no prescribiran jams, al no existir o no concur
rir el deudor tributario, que sera la nica persona habilitada para "solicitar la R
esolucin de
Prescripcin.

2.1 DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que const
an en las respectivas Resoluciones u rdenes de Pago y respecto de las cuales se h
an agotado todas las acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coact
iva, siempre que sea posible ejercerlas. Criterio amplio ste que le permite a la
Administracin actuar discrecionalmente; mxime si para considerarse extinguida la d
euda, habiendo sido exhaustivamente evaluada, debe emitirse la respectiva Resolu
cin de la Administracin Tributaria. Sobre este tema, cabe recordar que el artculo 4
del Decreto Supremo N 022-2000- EF precisaba que la Administracin Tributaria, de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 27 del TUO del Cdigo Tributario, tiene la fa
cultad para declarar como deudas de cobranza dudosa, entre otras, aqullas cuyo pl
azo de prescripcin hubiese transcurrido, teniendo en cuenta que en este supuesto
se encuentra impedida de ejercer cualquier accin de cobranza agotadas por las lo
que se
entienden
acciones
contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva. En consecuencia, se dispo
na, dejar la sin Administracin efecto de Tributaria oficio las
Resoluciones, rdenes de Pago u otras que contengan deuda tributaria, que se encue
ntren en la situacin sealada en el referido artculo 4. 2.2 DEUDAS DE RECUPERACIN ONE
ROSA El ltimo prrafo del artculo 27 establece que las deudas de recuperacin onerosa
son las siguientes: Aqullas que constan en las respectivas Resoluciones u rdenes d
e Pago y cuyos montos no justifican su cobranza. Aqullas que han sido autoliquida
das (lase, auto determinadas) por el deudor tributario y cuyo saldo no justifique
la emisin de la resolucin u orden de pago del acto respectivo,

siempre que no se trate de deudas que estn en un aplazamiento y/o fraccionamiento

de carcter general o particular. Las normas complementarias vinculadas a este pu
nto son: Decreto Supremo N 0222000-EF; Resoluciones de Superintendencia N 100-94-E
F/SUNAT, 101-94-EF/SUNAT, 030-97/SUNAT, 082-99/SUNAT y 065-2000-SUNAT. De otro l
ado, tngase en cuenta que de acuerdo con la Segunda Disposicin Final del Decreto L
egislativo N 953, las cuotas fijas o aportaciones a la seguridad social no pueden
ser deuda de recuperacin onerosa.

LA PRESCRIPCIN
1. CONCEPTO.Prescripcin es la extincin del crdito tributario por el transcurso del
tiempo. De acuerdo a PUGLIESE es "el medio en virtud del cual por el transcurso
del tiempo y en condiciones determinadas, una persona se libera de una obligacin.
.. (Encontrndose su fundamento) en la necesidad de que se extingan los derechos q
ue el titular no haya ejercitado durante el perodo de tiempo previsto por la ley"
. Para KRUSE la prescripcin "es la satisfaccin de las pretensiones de los titulare
s con derecho al impuesto por el transcurso del tiempo" De acuerdo al tribunal f
iscal, con la prescripcin, la administracin tributaria ha perdido su derecho a la
cobranza, por haber transcurrido el tiempo de ley (R.T.F. N 9214) La prescripcin f
unciona tanto a favor de los contribuyentes, extinguiendo sus obligaciones tribu
tarias, como tambin a favor del estado, cuando los contribuyentes son negligentes
para exigir la devolucin de los pagos en exceso e indebidos que realizaron a su
favor.

2. FUNDAMENTOS La prescripcin en materia tributaria se

fundamenta en la necesidad de mantener la seguridad jurdica en las relaciones jurd
icotributarias, ya que "un sujeto de derecho no podra ser perseguido indefinidame
nte por la obligacin que no cumpli, quedando a merced del acreedor negligente y de
bido a ello moroso, que no supo o de repente no quiso defender diligentemente su
derecho dentro de un plazo prudencial, que se determina por Ley, con el deliber
ado propsito de presionar al deudor en cualquier momento que considere pertinente
y tenerlo as imperecederamente a merced de sus intereses o caprichos, conducta r
eida con el inters del Derecho. Nadie puede ser perseguido toda la vida para que c
umpla una obligacin, ni tampoco el acreedor adoptar esta posibilidad como un arma
para amenazar indefinidamente a su deudor y tenerlo a su merced, chantajearlo y
mantenerlo oprimido, pero sin ejercitar efectivamente tal derecho A estos argum
entos el Tribunal Fiscal Peruano a aunado razones de economa procesal (R.T.F. N"
9381 del 28-05-74). En Mxico el Tribunal Fiscal de la Federacin ha sealado en una d
e sus resoluciones que, la prescripcin se ha establecido con el objeto de que tan
to los intereses del Fisco como los de los particulares, no estn indefinidamente
sin poderse determinar con precisin, hecho que hara que no pudieran fijarse las co
ndiciones econmicas ni del Erario, ni de los negocios particulares. 3. PLAZOS DE
PRESCRIPCIN En la evolucin de los plazos de prescripcin se consideraba inicialmente
que el Derecho del Estado al crdito tributario era imprescriptible esto signific
aba que el plazo de prescripcin era indeterminado. El crdito tributario era un bie
n pblico y por ello no se aplicaban las normas del derecho privado. Ms adelante se
admite la prescriptibilidad del crdito tributario aplicndose para tal efecto las
normas del derecho civil. Sin embargo,

con la codificacin tributaria los plazos de prescripcin son establecidos en forma

especfica por el Cdigo Tributario. El artculo 43 del TUO del C.T. seala sobre los pl
azos de prescripcin que:
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la deuda tributaria, as com
o la accin para exigir su pago y aplicar sanciones, prescribe a los cuatro (4) aos
, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o perc
epcin no ha pagado el tributo retenido o percibido. La accin para efectuar la comp
ensacin o para solicitar la devolucin, prescribe a los cuatro (4) aos.
4. SOLICITUD DE LA PRESCRIPCIN La prescripcin slo puede ser solicitada por quien ti
ene inters en que ella se consume. El Cdigo Tributario considera que el nico intere
sado en ello es el deudor tributario. Por lo mismo "La Prescripcin slo puede ser d
eclarada a pedido del deudor tributario" (Art. 47, TUO del C.T.). Si el pedido e
s presentado ante la SUNAT se tramita como una solicitud no contenciosa. Una vez
solicitada y declarada la prescripcin puede oponerse a modo de excepcin. 5. COMPU
TO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN El TUO del Cdigo Tributario peruano establece en e
l artculo 44 una serie de parmetros para atribuir un punto de partida a la prescri
pcin en los diversos casos que se presentan. El trmino prescriptorio se computar: 1
. Desde el primero de enero del ao siguiente a la fecha en que se vence el plazo
para la presentacin de la declaracin anual respectiva. Este inciso regula el cmputo
de la prescripcin en tributos que incidan en hechos de realizacin inmediata y per
idica en los que el propio obligado debe auto determinarse, como ocurre por ejemp
lo con el impuesto a la Renta.

2. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigibl

e, respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no c
omprendidos en el inciso anterior. Al igual que el anterior este inciso regula l
a prescripcin de tributos autoliquidables por el obligado. "Si la declaracin jurad
a debe presentarse espordicamente, o con periodicidad inferior a la anual, o si n
o existe obligacin de presentarla, es de aplicacin la regla del inciso 2 3. Desde
el primero de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria
en los casos de los tributos no comprendidos en los incisos anteriores. Este in
ciso es aplicable a tributos acotables por la Administracin Tributaria.
4. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la administracin tributari
a detect la infraccin. La imposibilidad de establecer la fecha en que cometi la inf
raccin implica que no se haya podido establecer el momento desde el cual surgi la
obligacin formal, por lo tanto cabe dotarla de una fecha opcional que en este cas
o esta dada por el momento en que la administracin descubri la infraccin.
5. Desde el primero de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebi
do o en exceso, o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el l
timo prrafo del artculo anterior. El Cdigo hace referencia tanto a la accin para efe
ctuar la compensacin como aquella accin para solicitar la devolucin. En este caso l
a prescripcin beneficia al Estado ya que consumada la prescripcin no compensar, ni
devolver los pagos indebidos o en exceso.
6. INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
Una vez iniciada la prescripcin esta puede interrumpirse de tal forma que el tiem
po ya transcurrido no se tome en cuenta para efectos de consumar la prescripcin i
nterrumpida la prescripcin comenzara a correr un nuevo plazo contado desde el da s
iguiente al acaecimiento del acto interruptorio.

El artculo 45 del TUO del Cdigo Tributario menciona los motivos que permiten inter
rumpir la prescripcin, los cuales son los siguientes: a) Por la notificacin de la
resolucin de determinacin o de multa. b) Por la Notificacin de la Orden de pago. Es
tos primeros incisos que incluyen tanto la notificacin de la resolucin de multa co
mo la notificacin de la resolucin de determinacin y la notificacin de la orden de pa
go son los nicos actos de la administracin tributaria que interrumpen la prescripc
in ya que se pone en movimiento la accin del fisco. Evidentemente la notificacin qu
e comunica estos hechos debe ser vlida y reunir todos sus requisitos sino carece
de relevancia. Cuando se ha notificado la resolucin de determinacin no importa que
en segunda instancia se declara la nulidad de la resolucin de determinacin, ya qu
e este motivo posterior slo invlida la resolucin ms no la notificacin (R.T.F. N" 9288
del 06-05-741). Finalmente como ha sealado la doctrina la carga de la prueba, de
que efectivamente se realiz dicha notificacin, corresponde por imperativo lgico a
la Administracin Tributaria ms no al contribuyente y en caso que sta no pudiera pre
sentarla continuara la prescripcin.
c) Por el Reconocimiento expreso de la Obligacin por parte del deudor Esta situac
in se produce cuando el deudor tributario reconoce de diversas maneras la existen
cia de una o ms obligaciones tributarias logrando que el Fisco se percate de las
mismas, interrumpindose la prescripcin Entre las situaciones que se han considerad
o como hechos admisorios de obligacin tributaria tenemos: la propia declaracin jur
ada; el acogimiento a una amnista; manifestaciones o escritos que den a conocer l
a existencia de obligaciones tributarias como la declaracin de nuevos bienes que
engrosaran la masa sucesoral (R.T.F, N 12446 del 16-12-76) o el escrito en el cual
uno de los herederos acompao ttulos de propiedad y otros documentos solicitando q
ue a partir de ellos se procediera a la tasacin de los bienes de la sucesin (R.T.F
. N" 10104 del 12-12- 74)
d) Por el Pago parcial de la Deuda. La referencia es al pago parcial de la deuda
ms no al total ya que sino se cumplira con cancelarla. El pago parcial a realizar
se ha de ser voluntario ya que el deudor tributario no ha de encontrarse compeli
do ha hacerlo. Si el pago se

realiza para cumplir una exigencia legal como es pagar para reclamar, dicho pago
parcial no es voluntario (R.T.F. N 11485 del 05-05-76).
e) Por la Solicitud de Fraccionamiento u Otras facilidades de pago La solicitud
de fraccionamiento de la deuda tributaria implica un vnculo una comunicacin entre
el deudor y la Administracin de tal manera que la misma conoce de la deuda y por
lo mismo basta la mera solicitud de fraccionamiento o la solicitud de otras faci
lidades de pago para que se interrumpa la prescripcin, sin necesidad de que esa s
olicitud se concretice en una facilidad de fraccionamiento ya que entregar o no
tal facilidad se basa en un criterio evaluativo de la Administracin.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se enc
uentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dent
ro del procedimiento de Cobranza Coactiva. Existiendo la aplicacin de la cobranza
coactiva, la prescripcin se interrumpe cuando se notifica al deudor tributario p
ara que cancele la deuda tributaria.
g) Por la Compensacin o la presentacin de la Solicitud de devolucin de los pagos in
debidos o en exceso. Si un deudor solicita la compensacin o en todo caso solicita
la devolucin de los pagos indebidos o en exceso hechos al acreedor tributario, l
a prescripcin que corra a favor de su representante, la Administracin, se interrump
e y el tiempo de la prescripcin se disuelve.
7. SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
A diferencia de la interrupcin la suspensin tiene como consecuencia detener el cmpu
to de la prescripcin mientras dure una circunstancia legalmente reconocida por el
Cdigo Tributario Superada esta causal, proseguir la prescripcin adicionndose el tie
mpo anterior al que corre con posterioridad a dicha causal. El artculo 46 del TUO
del C.T. seala las siguientes causales de suspensin de la prescripcin: a) Durante
la tramitacin de las Reclamaciones y Apelaciones. b) Durante la tramitacin de la d
emanda contencioso administrativa ante la Corte Suprema, del proceso de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.

c) Durante el procedimiento de la solicitud de devolucin de los pagos indebidos o

en exceso. d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no
habido. e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o frac
cionamiento de la deuda tributaria. f) Durante el plazo establecido para dar cum
plimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal. g) Durante el lapso en que la
Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza de la deuda tributar
ia por mandato de una norma legal. h) Durante el plazo que establezca la SUNAT a
l amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus
libros y registros.

JURISPRUDENCIA N 1 COMPENSACIN: REQUISITOS

La compensacin procede entre crditos y deudas tributarias lquidas y exigibles.
RTF N 06619-2-2006- LA LIBERTAD 05 DE DICIEMBRE DE 2006 Lima, 5 de diciembre de 2
006 Vista la apelacin formulada por , contra la Resolucin de Intendencia N 06601400
00793/SUNAT, emitida el 12 de julio de 2004 por la Intendencia Regional La Liber
tad de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, que declar infund
ada la reclamacin formulada contra la Resolucin de Intendencia N 0640180000822, que
declar procedente en parte las solicitudes de devolucin de los pagos en exceso po
r concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre
de 1999. CONSIDERANDO: Que el recurrente sostiene que las notas de crdito negocia
bles a que se refiere la Resolucin de Intendencia N 0640180000822 deben ser aplica
das a la cancelacin de las deudas acogidas al Rgimen Especial de Fraccionamiento a
que se refiere la Ley N 27344, beneficio aprobado mediante Resolucin de Intendenc
ia N 063412770; Que indica que la Administracin no se ha pronunciado respecto de l
a solicitud presentada el 18 de julio de 2000, reiterada el 8 de noviembre de 20
00 y 4 de febrero de 2004; Que la Administracin seala que el 4 de febrero de 2004,
mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 01178818, 01178819 y 00456313, el
recurrente solicit la devolucin de los pagos en exceso realizados por concepto de
Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, ascen
dentes a S/. 1,305.00; Que anota que mediante la Orden de Fiscalizacin N 040063068
750 se dispuso se verificara lo solicitado por el recurrente, siendo que como co
nsecuencia se orden la emisin de una Nota de Crdito Negociable por la suma de S/. 1
,690.00, monto que se compens de oficio con las deudas contenidas en las Ordenes
de Pago N s. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010
041585, emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen de Fraccionamiento
Especial, aprobado mediante Resolucin de Intendencia N 063402770; Que en el caso d
e autos el asunto materia de controversia consiste en determinar si la Administr
acin procedi conforme a ley al aplicar el crdito a favor del recurrente originado

por los pagos en exceso efectuados por concepto de Impuesto General a las Ventas
de los perodos noviembre y diciembre de 1999 a los valores antes indicados; Que
mediante escrito del 4 de febrero de 2004 el recurrente solicit a la Administracin
la devolucin de los pagos efectuados el 30 de mayo, 7 y 8 de junio de 2000 por c
oncepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y diciembre de
1999 (folio 4); Que a folios 27 a 32 obran los documentos denominados "Solicitud
es de Devolucin", de cuya revisin se aprecia que mediante Formularios 4949 con Nmer
os de Orden 01178818, 01178819 y 00456313, presentados el 4 de febrero de 2004,
el recurrente solicit la devolucin del Impuesto General a las Ventas de los perodos
noviembre y diciembre de 1999, ascendentes a S/. 167.00, S/. 500.00 y S/. 638.0
0, respectivamente; Que la Administracin ante la solicitud presentada, mediante O
rden de Fiscalizacin N 040063068750 inici la fiscalizacin del Impuesto General a las
Ventas de los perodos noviembre y diciembre de 1999, habindose determinado que el
recurrente haba pagado en exceso las sumas de S/. 885.00 y S/. 805.00 por dicho
tributo y perodo; Que la Resolucin de Intendencia N 0640180000822 del 15 de marzo d
e 2004 declar procedente en parte las solicitudes de devolucin de los pagos en exc
eso por concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos noviembre y dici
embre de 1999, respectivamente, y dispuso la emisin de notas de crdito negociables
por la suma de S/. 1,690.00, y la compensacin de oficio contra las deudas conten
idas en las rdenes de Pago N s. 0630010034313 a 0630010034317, 0630010037223, 06300
10041584 y 0630010041585, emitidas por concepto de cuotas no pagadas del Rgimen E
special de Fraccionamiento Tributario, solicitado mediante Formulario N 4830 con
N de Orden 01139128, y aprobado por Resolucin de Intendencia N 063402770; Que la Re
solucin de Intendencia N 063412770 del 6 de diciembre de 2002 declar vlido el acogim
iento al Rgimen Especial de Fraccionamiento Tributario, solicitado por el recurre
nte mediante Formulario 4830 con Nmero de Orden 1139128, referido a las deudas po
r concepto de Impuesto General a las Ventas de los perodos febrero, julio a setie
mbre de 1998, y pago de regularizacin del Impuesto a la Renta de 1999, aprobando
un cronograma de pagos en 60 cuotas; Que al respecto, el artculo 40 del Texto nico
Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece
que la deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente, con los crditos po
r tributos, sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidam
ente, que corresponden a perodos no prescritos, que sean administrados por el mis
mo rgano y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma entidad, pudiendo efect
uarse a) de forma automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por
ley, b) de oficio por la Administracin Tributaria, si durante una verificacin y/o
fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de pago y la existencia de
los crditos a que se refiere el referido artculo, siendo que en tales casos la imp
utacin de efectuar de conformidad con el artculo 31 y c) a solicitud de parte, la qu
e deber ser efectuada por la Administracin Tributaria, previo cumplimiento de los
requisitos establecidos en las normas legales vigentes; Que en diversas resoluci
ones este Tribunal ha dejado establecido que para efectuar la compensacin de conf
ormidad con el artculo 40 antes citado, la Administracin Tributaria deber compensar
crditos tributarios lquidos y exigibles con deudas tributarias tambin lquidas y exig
ibles establecidas mediante algn valor reclamable, debidamente emitido y notifica
do, a fin que el contribuyente pueda ejercer su derecho a impugnar dichas deudas
;

Que en tal sentido, estando a que en la Resolucin de Intendencia N 0640180000822,

la Administracin declar procedente la solicitud de devolucin respecto del Impuesto
General a las Ventas del mes de noviembre de 1999 y procedente en parte la devol
ucin respecto del mes de diciembre de 1999, y la aplicacin de dicho crdito a la can
celacin de las deudas contenidas en las rdenes de Pago Ns. 0630010034313 a 06300100
34317, 0630010037223, 0630010041584 y 0630010041585, ha procedido conforme a ley
, por lo que corresponde confirmar la apelada; Que en lo concerniente a que las
cuotas aprobadas mediante la Resolucin de Intendencia N 063412770/SUNAT ascienden
a S/. 158.00, cabe indicar que de conformidad con lo establecido por el artculo 3
2 de la referida resolucin, las cuotas 1 a 23 ascienden a S/. 158.00, y las cuota
s 24 a 60 ascienden a S/. 214.00 (folio 125); Que de la revisin de las Fichas del
Valor referidas a las rdenes de Pago Ns. 0630010034313 a 0630010034317, 063001003
7223, 0630010041584 y 0630010041585, se aprecia que fueron emitidas por las cuot
as 28 a 35 del fraccionamiento solicitado mediante Formulario 4830 con Nmero de O
rden 1139128, en tal sentido, al haber sido emitidos los valores por el monto de
S/. 214.00, carece de sustento lo alegado por el recurrente; Que obra en autos
la solicitud de devolucin de los pagos efectuados mediante Boletas de Pago, Formu
larios 1062 Ns. 02736071 y 02688659, por concepto del Impuesto General a las Vent
as de los perodos noviembre y diciembre de 1999, presentada el 18 de julio de 200
0, mediante Formularios 4949 con Nmeros de Orden 00319484 y 0319485 (folios 103 a
105), habiendo el recurrente reiterado dicha solicitud el 8 de noviembre de 200
0; Que de conformidad con lo dispuesto por el artculo 163 del cdigo Tributario, que
establece que en caso de no resolverse las solicitudes a que se refiere el artcu
lo 162 en el plazo de cuarenta y cinco (45) das hbiles, el deudor tributario podr in
terponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud, en tal sentido, y
en aplicacin de lo dispuesto por el artculo 213 de la Ley del Procedimiento Admini
strativo General, que dispone que el error en la calificacin del recurso por part
e del recurrente no ser obstculo para su tramitacin siempre que del escrito se dedu
zca su verdadero carcter, corresponde que la Administracin otorgue trmite de reclam
acin al escrito del 8 de noviembre de 2000, contra la resolucin denegatoria ficta
de la solicitud de devolucin presentada el 18 de julio de 2000; Con las vocales M
uoz Garca y Espinoza Bassino, e interviniendo como ponente la vocal Zelaya Vidal.
RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 0660140000793/SUNAT del 12 de ju
lio de 2004, debiendo la Administracin proceder de conformidad con lo expuesto po
r la presente resolucin. Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Nacio
nal de Administracin Tributaria, para sus efectos. ZELAYA VIDAL MUOZ GARCA ESPINOZA
BASSINO

JURISPRUDENCIA N 2 SOLICITUD DE COMPENSACIN: PRESCRIPCIN

Es improcedente la solicitud de compensacin que se formula una vez que ha operado
el plazo de prescripcin. . RTF N 09435-1-2004-LIMA 30 DE NOVIEMBRE DE 2004
Lima, 30 de noviembre de 2004 Vista la apelacin interpuesta por ELENA PALOMINO FL
ORES contra la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI emitida con fecha 25 de feb
rero de 2003 por la Municipalidad Distrital de Independencia, que declara improc
edente la solicitud de compensacin de los pagos indebidos del Impuesto Predial y
los Arbitrios Municipales de los aos 1996 y 1997 con las deudas de los aos 1999 y
2000; CONSIDERANDO: Que la recurrente sostiene que efectu pagos indebidos y que e
l plazo de prescripcin para recuperar lo indebidamente pagado es de cinco aos cont
ados desde que se efectu el pago, por lo que se debe acceder a la compensacin soli
citada; Que agrega que la Administracin pretende desconocer lo establecido en el
artculo 188 de la Ley de Procedimientos Administrativos sobre los efectos del sile
ncio administrativo positivo; Que de conformidad con lo establecido en el artculo
163 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135
-99-EF, las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas vinculadas a
la determinacin de la obligacin tributaria son directamente apelables ante este Tr
ibunal, salvo que se trate de las que resuelven las solicitudes de devolucin, que
por excepcin son reclamables;

Que con fecha 27 de setiembre de 2002, la recurrente present una solicitud de com
pensacin de pagos indebidos del Impuesto Predial y los Arbitrios Municipales de l
os aos 1996 y 1997 con las deudas de los aos 1999 y 2000; Que mediante la Resolucin
de Gerencia N 466-2002-GR/MDI del 20 de diciembre de 2002, la Administracin decla
r improcedente la referida solicitud, toda vez que a la fecha de presentacin de la
misma, la accin para solicitar y/o efectuar la compensacin haba prescrito; Que pos
teriormente, mediante la Resolucin de Gerencia N 045-2003-GR-MDI del 25 de febrero
de 2003, en aplicacin del artculo 108 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
la Administracin revoc la Resolucin de Gerencia N 466-2002-GR/MDI por haberse incurr
ido en errores materiales, especficamente, borrones y enmendaduras, asimismo, dec
lar improcedente la solicitud de compensacin de pagos indebidos del Impuesto Predi
al y los Arbitrios Municipales de los aos 1996 y 1997, al considerarse que a la f
echa de presentacin de dicha solicitud, la accin para solicitar y/o efectuar la co
mpensacin haba prescrito y precis que la invocacin del silencio positivo era improce
dente siendo que en todo caso pudo solicitar la aplicacin del silencio negativo,
frente a lo cual la recurrente interpuso un recurso de apelacin; Que en el presen
te caso, al estar referida la materia controvertida a una solicitud de compensac
in de deuda tributaria, corresponde a esta instancia emitir pronunciamiento sobre
el recurso impugnatorio interpuesto; Que de acuerdo con el ltimo prrafo del artcul
o 43 del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Legislativo N 816, vigente en las
fechas en que se realizaron los pagos indebidos, la accin para efectuar la compe
nsacin o para solicitar su devolucin prescriba a los cuatro aos, precisando el numer
al 5 del artculo 44 de la misma norma, que el trmino prescriptorio se computaba des
de el 1 de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido o en exce
so o en que devino en tal; Que en el caso de autos, se aprecia que se realizaron
pagos indebidos el 17 de abril y el 31 de diciembre de 1996, el 26 de febrero,
15 de noviembre y 20 de diciembre de 1997, por lo que el plazo de prescripcin de
los pagos realizados en el ao 1996 se empez a computar desde el 1 de enero de 1997
venciendo el 2 de enero de 2001, y respecto de los pagos efectuados en el ao 199
7, el plazo se comput desde el 1 de enero de 1998, venciendo el 2 de enero de 200
2; Que en tal sentido, dado que la recurrente present su solicitud de compensacin
el 27 de setiembre de 2002, cuando ya haba prescrito el plazo previsto para tal e
fecto, corresponde confirmar la apelada; Que con relacin al argumento de la recur
rente respecto a la aplicacin del silencio administrativo positivo, cabe indicar
que tal como lo establece el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario, en
caso de no resolverse las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determina
cin de la obligacin tributaria en el plazo de cuarenta y cinco das hbiles, el recurr
ente tiene la potestad de dar por denegada dichas solicitudes, no admitindose la
invocacin del silencio positivo;

Con los vocales Cogorno Prestinoni, Lozano Byrne, e interviniendo como ponente l
a vocal Casalino Mannarelli; RESUELVE: CONFIRMAR la Resolucin de Gerencia N 045-20
03-GR-MDI del 25 de febrero de 2003. REGSTRESE, COMUNQUESE Y DEVULVASE a la Municip
alidad Distrital de Independencia - Lima, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI C
ASALINO MANNARELLI LOZANO BYRNE

JURISPRUDENCIA N 3 TRIBUTO MUNICIPAL: CONDONACIN

En ejercicio del poder tributario, las municipalidades solo pueden disponer medi
ante ordenanza la condonacin de intereses y sanciones derivadas de los tributos q
ue administren. . . RTF N 05992-1-2006-PIURA 8 DE NOVIEMBRE DE 2006
Lima, 8 de noviembre de 2006 Vista la apelacin interpuesta por contra la Resolucin
de Gerencia General N 595-2005-SATP, emitida el 20 de abril de 2005 por el Servi
cio de Administracin Tributaria de Piura de la Municipalidad Provincial de Piura,
que en cumplimiento de la Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005 del 29 de
marzo de 2005, reconoce como pagos indebidos la suma de S/. 19 024,47 por concep
to de intereses moratorios correspondientes a los aos 1994 a 1996, ordenndose que
se compensen con deudas tributarias a cargo de la recurrente; CONSIDERANDO: Que
la recurrente seala que la Administracin no ha cumplido con lo establecido por la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005, pues reconoce como pagos indebidos ni
camente el importe correspondiente a los intereses moratorios a pesar que la Ord
enanza N 003-2001-C/CPP dispuso la condonacin de las deudas tributarias generadas
hasta el 31 de diciembre de 1996, sin distinguir los conceptos que incluan, preci
sando que forman parte de la deuda tributaria los montos por tributos, intereses
y multas, por lo que debe reconocerse como pagos indebidos a la totalidad de lo
pagado por las deudas de los aos 1994 a 1996;
Que asimismo indica que ha efectuado pagos correspondientes a los aos 1994 a 1996
que ascienden a S/. 164 056,68, importe que de acuerdo a lo establecido en las
Resoluciones del Tribunal Fiscal Ns. 04444-1-2003 y 01914-1-2005 corresponde que
sea compensado con las deudas pendientes de pago, incluyendo los intereses a que
se refiere el artculo 33 del Cdigo Tributario;

Que la Administracin sostiene que los gobiernos locales estn investidos de faculta
des para condonar el inters moratorio y las sanciones de los tributos que adminis
tren, no as la deuda por tributos porque sta slo se condona por ley, agregando que
en el presente caso no existe norma expresa con rango de ley que establezca la c
ondonacin de los tributos correspondientes a los aos 1994 a 1996; Que refiere que
el beneficio otorgado por la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, al disponer el quiebre (
extincin) de las deudas tributarias generadas hasta el 31 de diciembre de 1996, e
stablece la condonacin de deudas por concepto de inters moratorio y multas tributa
rias; Que precisa que ha verificado que con posterioridad a la vigencia de la re
ferida ordenanza, la recurrente realiz pagos por concepto de intereses moratorios
ascendentes a S/. 19 024,47 por los aos 1994 a 1996, los que en virtud de la Res
olucin del Tribunal Fiscal N 01914-1-2005 se consideran extinguidos constituyendo
pagos indebidos que deben ser compensados a favor de las deudas pendientes de pa
go a cargo de la recurrente; Que aade que en aplicacin de la Ordenanza N 006-2003-C
/CPP, publicada el 28 de junio de 2003, se descarg del Convenio de Fraccionamient
o N 56163, acogido en el Convenio de Fraccionamiento N 67588, la suma de S/. 2 884
,30 por concepto de arbitrios municipales correspondientes a los aos 1994 a 1996,
habiendo quedado dichas deudas extinguidas; Que en el presente caso, el asunto
materia de controversia consiste en establecer si la Administracin ha cumplido co
n lo dispuesto por este Tribunal mediante la Resolucin N 01914-1-2005 del 29 de ma
rzo de 2005; Que de conformidad con lo establecido por el artculo 156 del Texto nic
o Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, las reso
luciones del Tribunal Fiscal sern cumplidas por los funcionarios de la Administra
cin Tributaria, bajo responsabilidad; Que de acuerdo con lo dispuesto por el artcu
lo 74 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, los tributos se crean, modifican o
derogan, o se establece una exoneracin, exclusivamente por ley o decreto legislat
ivo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales s
e regulan mediante decreto supremo, pudiendo los gobiernos locales crear, modifi
car y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdicc
in y con los lmites que seala la ley, precisando que no surten efecto las normas tr
ibutarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo; Que en tal
sentido la Norma IV del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributa
rio aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, establece que los gobiernos locales
, mediante ordenanza, pueden crear, modificar y suprimir sus contribuciones, arb
itrios, derechos y licencias o exonerar de ellos, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley; Que por su parte el artculo 41 del citado cdigo, seala q
e la deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de ley, y
que excepcionalmente, los gobiernos locales podrn condonar, con carcter general,
el inters moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren;

Que de otro lado, el artculo 28 del cuerpo de leyes en comentario, establece que l
a Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituid
a por el tributo, las multas y los intereses; Que de lo expuesto se concluye que
en ejercicio del poder tributario, las municipalidades solo pueden disponer med
iante ordenanzas la condonacin de los intereses y sanciones relacionados a cualqu
ier tributo que administren, estando impedidas de hacerlo respecto al tributo co
mo tal, sea que se trate de impuestos, contribuciones o tasas, toda vez que care
cen de competencia para condonar ese componente de la deuda tributaria; Que teni
endo en cuenta que de la revisin de la apelada se advierte que la Administracin, e
n aplicacin de la Ordenanza N 003-2001-C/CPP, ha considerado como pagos indebidos
efectuados por la recurrente, nicamente aquellos referidos a los intereses morato
rios realizados con posterioridad a la vigencia de la referida Ordenanza, ordena
ndo su compensacin con deudas a cargo de la recurrente, se establece que la apela
da habra sido emitida con arreglo a ley; Que en ese orden de ideas cabe precisar
que si bien en la Resolucin N 019141-2005, se seal que en el supuesto que los pagos
efectuados por los Convenios de Pago Ns. 0000056163, 0000058611, 0000067588 y 000
0071995, se hubiesen realizado con posterioridad a la vigencia de la Ordenanza N
003-2001-C/CPP, no correspondera que se imputasen a las deudas generadas hasta di
ciembre de 1996, al encontrase extinguidas, debe ser entendido en el sentido que
los pagos efectuados por intereses y sanciones por deudas generados hasta el 31
de diciembre de 1996, es decir originadas por los periodos 1994 a 1996, son los
nicos pagos que deben ser considerados como indebidos, los cuales deben ser apli
cados contra la deuda tributaria que pudiera tener la recurrente acogida al frac
cionamiento vigente u otras, siendo importante indicar que de autos se aprecia q
ue en virtud a la Ordenanza N 006-2003-C/CPP, al calcularse la deuda materia de a
cogimiento al Convenio de Fraccionamiento N 000067588, la Administracin no conside
r monto alguno por arbitrios municipales de los aos 1994 a 1998, por lo que como y
a se indic, la apelada se encuentra arreglada a ley; Que el informe oral solicita
do por la recurrente se llev a cabo el 15 de setiembre de 2005, conforme a la con
stancia que obre en autos; Con las vocales Casalino Mannarelli, Barrantes Takata
, e interviniendo como ponente la vocal Cogorno Prestinoni; RESUELVE: CONFIRMAR
la Resolucin de Gerencia General N 595-2005-SATP de fecha 20 de abril de 2005. REGS
TRESE, COMUNQUESE Y REMTASE al Servicio de Administracin Tributaria de Piura de la
Municipalidad Provincial de Piura, para sus efectos. COGORNO PRESTINONI CASALINO
MANNARELLI BARRANTES TAKATA

JURISPRUDENCIA N 4 DEUDA TRIBUTARIA: PRESCRIPCIN

De acuerdo al primer prrafo del artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributar
io aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, la accin de la Administracin Tributari
a para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago y a
plicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes
no hayan presentado la declaracin respectiva.
. RTF N

00160-5-2006-LIMA 30 DE NOVIEMBRE DE 2004

Lima, 11 de enero de 2006 VISTA la queja presentada por el contra el ejecutor co

activo del Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropo
litana de Lima, por iniciarle indebidamente un procedimiento de cobranza coactiv
a. CONSIDERANDO: Que de conformidad con el numeral 38.1 del artculo 38 de la Ley N
26979, Ley de Procedimiento de Ejecucin Coactiva, la queja se presenta ante el Tr
ibunal Fiscal cuando existen actuaciones o procedimientos que afectan directamen
te o infringen lo establecido en su Captulo III, referido al cobro coactivo de ob
ligaciones tributarias con los gobiernos locales. Que la quejosa seala que el pro
cedimiento de cobranza coactiva que se sigue en su contra respecto del Impuesto
al Patrimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998, as como una multa tributaria de 19
98 se ha iniciado sobre deudas que no son exigibles por las siguientes razones:
i) cumpli con cancelarlas, tal y como lo demuestran los estados de cuenta expedid
os por la propia Administracin en los meses de abril y setiembre del presente ao;
ii) la indicada deuda ha prescrito; iii) no incurri en infraccin alguna porque no
se encontraba obligado a presentar

declaracin jurada segn lo informado por la propia Administracin, y iv) no existen v

alores vlidamente emitidos y notificados que sustenten las deudas objeto de cobra
nza. Que en respuesta a lo requerido por este Tribunal mediante R.T.F. N 07448-52
005, la Administracin inform que mediante Resolucin N 121-026-00011478 de 18 de octu
bre de 2004 declar la prescripcin de su accin para exigir el pago de la deuda tribu
taria respecto de las deudas correspondientes al ao 1997, precisando que por tal
motivo no inici procedimiento de cobranza alguno respecto de dicho ao como alega l
a quejosa, quien a pesar de su afirmacin no ha presentado prueba alguna que acred
ite lo contrario, por lo que corresponde declarar infundada la queja en este ext
remo. Que en ese sentido, el anlisis del procedimiento de cobranza coactiva inici
ado contra la quejosa se circunscribe al ao 1998. Que en cuanto a la deuda por co
ncepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 y la multa imputada a la
quejosa, la Administracin informa que dicha deuda se encuentra sustentada en las
Resoluciones de Determinacin N s. 127012-00031718 a 127-012-00031721 y la Resolucin
de Multa N 127-01300006766, notificadas el 1 de diciembre de 2004. Que de acuerdo
con lo previsto por el artculo 12 del Reglamento del Impuesto al Patrimonio Vehic
ular aprobado por el Decreto Supremo N 22-94-EF, la declaracin mecanizada emitida
por la Administracin sustituye la obligacin de los contribuyentes de presentar la
declaracin anual por dicho impuesto. Que el primer prrafo del artculo 43 del Texto ni
co Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF seala que
la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, a
s como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiv
a. Que mediante la Resolucin de Divisin N 196-035-00000391, que obra en el expedien
te, la Administracin reconoce que emiti las declaraciones mecanizadas respecto al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 conforme con lo dispuesto por la Ord
enanza N 139, por lo que el periodo de prescripcin de la deuda tributaria objeto d
e anlisis es de cuatro aos. Que teniendo en cuenta lo expuesto en los prrafos prece
dentes y que la Administracin no ha presentado prueba alguna que acredite la inte
rrupcin o suspensin del trmino prescriptorio, se tiene que la deuda por concepto de
l Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 1998 contenida en las Resoluciones de D
eterminacin N s. 1 27-01 2-00031718 a 127-012-00031721 y la multa contenida en la R
esolucin de Multa N 127-013-00006766 prescribieron el 2 de enero de 2003, por lo q
ue el procedimiento de cobranza coactiva iniciado contra la quejosa no se ajusta
a ley y, en consecuencia, corresponde amparar en este extremo la presente queja
.

Que sin perjuicio de ello, cabe indicar que si bien mediante la Resolucin de Divi
sin N 196-03500000391 la Administracin dej sin efecto la Resolucin de Multa N 127-01
0006766, no presenta prueba alguna que acredite que suspendi el procedimiento de
cobranza respecto de dicha deuda. Con las vocales Chau Quispe, Olano Silva y Pin
to de Aliaga, e interviniendo como ponente la vocal Olano Silva. RESUELVE: Decla
rar FUNDADA la presente queja en el extremo referido al procedimiento de cobranz
a coactiva iniciado respecto de la deuda contenida en la Resolucin de Multa N 127013-00006766 y las Resoluciones de Determinacin N s. 127-01200031718 a 127-012-0003
1721 e INFUNDADA en lo dems que contiene. Regstrese, comunquese y remtase al SAT de
la Municipalidad Metropolitana de Lima, para sus efectos. CHAU QUISPE OLANO SILV
A PINTO DE

JURISPRUDENCIA N 5 PRESCRIPCIN: INTERRUPCIN

Las notificaciones de Orden de pago interrumpen el plazo prescriptorio respecto
a las deudas tributarias contenidas en ellas.
. RTF N

02657-5-2007-LIMA 22 DE MARZO DE 2007

Lima, 22 de marzo de 2007

VISTAS las apelaciones interpuestas por contra las Resoluciones de Departamento
N 066-026-00026031 y 066-026-00026033, emitidas con fecha 14 de abril de 2005 por
el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) de la Municipalidad Metropolitana
de Lima, que declararon improcedentes sus solicitudes de prescripcin respecto de
la deuda tributaria por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos
1997 y 1998. CONSIDERANDO: Que al amparo de lo establecido por el artculo 149 de l
a Ley N 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, aplicable supletoria
mente en los procedimientos tributarios, corresponde disponer la acumulacin de lo
s Expedientes N 7263-05 y 7264-05, al guardar conexin entre s. Que con fecha 14 de
abril de 2005, el recurrente solicit a la Administracin que declare que su accin pa
ra cobrar la deuda por concepto del Impuesto al Patrimonio Vehicular de los aos 1
997 y 1998 por el vehculo de su propiedad de Placa de Rodaje N PGE-810, haba prescr
ito. Que en su apelacin el recurrente seala que no ha habido ningn acto de interrup
cin del trmino prescriptorio, como errneamente seala la Administracin. Que de acuerdo
con el artculo 43 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto
Supremo N 135-99-EF, la accin de la Administracin para determinar la deuda tributa
ria, as como la accin para exigir

su pago, prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no haya
n presentado la declaracin respectiva. Que de conformidad con el numeral 1) del a
rtculo 44 del citado Cdigo, el trmino prescriptorio se computa desde el 1 de enero d
el ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declara
cin anual respectiva. Que el inciso b) del artculo 45 del mismo cuerpo legal establ
ece que la prescripcin se interrumpe por la notificacin de la orden de pago, hasta
por el monto de la misma, computndose un nuevo trmino de prescripcin desde el da si
guiente del acaecimiento del acto interruptorio. Que el inciso a) del artculo 104
del mismo Cdigo, segn texto vigente hasta antes de la modificatoria dispuesta por
el Decreto Legislativo N 953, esto es, hasta el 5 de febrero de 2004, dispona que
la notificacin de los actos administrativos poda realizarse por correo certificado
o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin, caso en el cual, adicionalmente, se poda fijar la no
tificacin en la puerta principal de dicho domicilio; asimismo, si no haba persona
capaz alguna o estaba cerrado, se fijara en la puerta principal. Que de otro lado
, el inciso a) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal aprobada por Decret
o Legislativo N 776 seala que los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicu
lar estn obligados a presentar una declaracin jurada anual, el ltimo da hbil del mes
de febrero, salvo que la municipalidad establezca una prrroga. Que en el caso de
autos, si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa, si el recurrente p
resent la declaracin por el citado impuesto de los aos 1997 y 1998, corresponde con
siderar que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, toda vez que en la a
pelada se indica que se emitieron rdenes de pago por dichos conceptos, lo que en
el caso de tributos administrados por las municipalidades de conformidad con el
artculo 78 del Cdigo Tributario, concordado con el numeral 25.2) del artculo 25 de la
Ley N 269791, slo puede ocurrir si se declar el tributo. Que por tanto, el trmino p
rescriptorio para determinar y cobrar la deuda correspondiente al Impuesto al Pa
trimonio Vehicular de los aos 1997 y 1998 se inici el 1 de enero de 1998 y 1999, r
espectivamente, y de no haberse producido algn supuesto de suspensin o interrupcin,
debi vencer el 2 de enero de 2002 y 2003, respectivamente, de conformidad con la
Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario2. Que sin embargo, el 19 de d
iciembre de 2001, con la notificacin de las rdenes de Pago N 0101384567 a 010138457
1 efectuada de acuerdo con la forma prevista en el inciso a) del artculo 104 del Cd
igo Tributario antes referido, segn se aprecia de las constancias que corren a fo
jas 10 de los expedientes, se interrumpi el trmino prescriptorio para cobrar la de
uda, inicindose uno nuevo el 20 de diciembre de 2001, por lo que al 14 de abril d
e 2005, fecha en que el recurrente present sus solicitudes de prescripcin, sta no h
aba operado y, en consecuencia, las apeladas son conformes a ley. Con las vocales
Chau Quispe, Pinto de Aliaga y Len Pinedo, e interviniendo como ponente la vocal
Chau Quispe.

RESUELVE: 1. ACUMULAR los Expedientes N 7263-05 y 7264-05.

2. CONFIRMAR las Resoluciones de Departamento N 066-026-00026031 y 066-026-000260
33 de 14 de abril de 2005. Regstrese, comunquese y remtase al SAT de la Municipalid
ad Metropolitana de Lima, para sus efectos. CHAU QUISPE PINTO DE ALIAGA LEON PIN
EDO

CALVO
ORTEGA,
Rafael.
Curso
de
Derecho General.
Financiero.
Derecho
Tributario.
Parte
Editorial Civitas, Madrid, 2004. GACETA JURDICA. Dialogo con la Jurisprudencia. L
ima (varios tomos). GACETA JURDICA. Actualidad Jurdica. Lima (varios tomos). HUAMA
N CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario
Comentada. Juristas Editores, Lima, 2007. IGLESIAS FERRER, Cesar. Derecho Tribut
ario.
Gaceta Jurdica, Lima, 2000. MARTN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO,
Carmelo; POVEDA BLANCO, Francisco. Derecho Tributario. Editorial Aranzadi, 13a e
dicin, Navarra, 2008.