2do Corte Derecho Tributario.

Unidad 2: Obligacin Tributaria.

1. Concepto.
Deber de cumplir, un vnculo jurdico determinado en la ley, de todos los
ciudadanos de pagar sumas de dinero al Estado (Obligacin de Dar),
verificndose el cumplimiento del hecho imponible previsto en la ley,
para que ste pueda cumplir con las necesidades pblicas.
2. Caractersticas.
a) Constituye un deber, por lo cual es coactivo. Y un vinculo de derecho.
b) Es una obligacin legal, tiene su fuente en la ley.
c) Es una obligacin dineraria.
d) Es una obligacin de dar.
e) Es una obligacin personal, por lo cual no se puede transferir, es
propio de una persona.
f) Nace al producirse el hecho imponible.
3. Elementos.
3.1. Hecho Imponible.
Consiste en la causa que genera el pago del tributo.
3.2. Base Imponible.
Consiste en el modo de cuantificar el precio.
3.3. Tarifa.
Consiste en el porcentaje.
3.4. Sujetos.
Sujeto activo: Repblica, estado o municipio. Sujeto pasivo:
a) Contribuyente.
Sujeto pasivo que entra en el hecho imponible, siempre deudor de una
deuda propio y no ajena, las personas naturales dependiendo de su
capacidad, sin embargo, toda persona en materia tributaria queda
obligada sin importar su capacidad; las personas jurdicas como
cooperativas y sociedades mercantiles; y entidades o colectividades que
conformen una unidad econmica, tengan un patrimonio y autonoma
funcional, sin personalidad jurdica, como sociedades irregulares.
b) Responsable.
Sujetos pasivos sin carcter de contribuyentes que deben cumplir las
mismas obligaciones de acuerdo a la ley, cumplir una deuda ajena
(tributos, multas y accesorios). Es una obligacin solidaria. El
responsable paga por el contribuyente y puede pedir reembolso. La
figura del responsables se divide en agentes de recepcin y percepcin
principalmente, siendo los nicos responsables ante el fisco por el
importe retenido o percibido; complementariamente son responsables
en personas naturales que no tengan capacidad de obrar: los padres,
tutores y curadores; y en las personas jurdicas, aquellos determinados

por el acta constitutiva: directores y gerentes, mandatarios, sndicos y

liquidadores; y los socios y accionistas de sociedades liquidadas.
c) Agente de Retencin.
Es un responsable tributario debido a su funcin pblica, profesin,
actividad u oficio, siendo un intermediario entre el contribuyente y el
sujeto activo; tiene la obligacin de sustraer de las cantidades que sern
pagadas al contribuyente una porcin en concepto de anticipo de tributo
y el agente tendr que enterarlo (pagarlo o depositarlo) en el tesoro
nacional o municipal, siendo el nico responsable frente al fisco por lo
retenido.
d) Agente de Percepcin.
Es un responsable tributario e intermediario, que recibe el tributo del
contribuyente directamente y no lo extrae del pago (el pago es el
tributo), su condicin se determina por providencia, (como el agente
encargado de un espectculo en cuanto al impuesto sobre espectculos
pblicos) los cuales luego deber de enterar al sujeto activo, siendo el
nico responsable por lo percibido.
4. Modos de Determinacin.
Es la verificacin del supuesto de hecho, la cuantificacin de la base
imponible que al aplicrsele la tarifa correspondiente produce el monto
de la obligacin a pagar. Sacar la obligacin de la ley y cuantificarlo para
conocer su monto.
- Procedimiento para la determinacin de la obligacin
tributaria.
Consiste en precisar la existencia del hecho imponible, la base imponible
y llegar a la cuanta de la obligacin. Lo realiza la administracin
tributaria, el contribuyente o ambos. Puede darse mediante la
Autoliquidacin: realizada por el contribuyente (declaracin, calculacin
y pago).
O puede darse mediante la determinacin de oficio: cuando la realiza la
Administracin Tributaria, ya que el contribuyente no haya declarado; su
declaracin causa dudas; la declaracin no est respaldada; cuando los
documentos no reflejan el patrimonio real del contribuyente o dems
razones legales. En este caso, se realiza de dos formas: primero por
determinacin sobre base cierta: datos aportados por el contribuyente; o
segundo por determinacin sobre base presuntiva: a travs de pruebas
indirectas ya que el contribuyente se niega a aportar datos necesarios.
5. Medios de Extincin.
Prescripcin.
Es un modo extintivo, se determina por tiempo de la obligacin
tributaria. Si bien, el derecho del cobro tiene una vigencia en el tiempo
que prescribe, la accin de verificar, imponer sanciones, exigir el pago
de deudas y sanciones pecuniarias firmes, y el derecho a la recuperacin
de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos. La vigencia es de 6
aos, pero debido a que en el COT anterior del 2014 era de 4 aos, para
respetar la irretroactividad, los 6 aos se aplican a partir del 2015 en

adelante. Ocurre lo mismo con las acciones penales de restriccin de

libertad, de 6 a 10 aos. La prescripcin se interrumpe y reinicia.
Unidad III: Procedimientos Administrativos Tributarios.
1. Deberes Formales.
Se cumplen a travs de una obligacin de hacer, son deberes de control
dirigidas a los contribuyentes, responsables y representantes para
facilitar la determinacin de la obligacin y la verificacin fiscal del
cumplimiento de la misma, el ilcito tributario produce una multa y una
clausura. Son los siguientes:
- Cuando lo requieran las leyes o reglamentos: poseer los libros de
contabilidad (aquellos inventarios de ingresos y gastos) los cuales
deben mantenerse en el domicilio o establecimiento. Registros de
Identificacin Fiscal (R.I.F.) y aquellos pertinentes. El Numero de
inscripcin en los documentos y declaraciones (del RIF). Permisos
como la licencia de licores. Presentar las declaraciones, para la
declaracin fiscal, el calculo sobre la actividad econmica, la
ganancia y el como se calcula el tributa.
- Aquellos documentos como las facturas, el comprobante de
retencin.
- Guardar y organizar los documentos de informacin mientras el
tributo no prescriba, y tenerlo organizado digitalmente.
- Permitir de forma obligatoria la inspeccin con la autorizacin
(providencia) del funcionario competente.
- Carteleras para exhibir la informacin en los domicilios o
establecimiento, y al funcionario pblico.
- Comunicar cualquier cambio.
- Comparecer en las oficinas de la Administracin Tributaria, cuando
sta lo requiera.
- Dems decisiones, resoluciones, ordenes y providencias de la
Administracin Tributaria.
2. Procedimiento de Verificacin.
Tiene la finalidad de vigilar el cumplimiento de los deberes formales de
los agentes y los contribuyentes; analizando las declaraciones de los
contribuyentes para ajustar o liquidar.
El procedimiento:
- Providencia Administrativa: consiste en una autorizacin de la
Administracin (mxima autoridad del SENIAT) para que el fiscal
pueda realizar la investigacin, el cual debe contener el nombre del
contribuyente y RIF; nombre del fiscal; el procedimiento a realizar; los
tributos o deberes a revisar y el perodo por el cual se revisar
(considerando la prescripcin).
- Notificacin: para salvaguardar el derecho de la defensa del
contribuyente. Las notificaciones por su parte son requisitos de la

Administracin Tributaria cuando sus actos sean de efectos

individuales, se realiza por contra recibo entregada personalmente
(representante legal), donde los efectos corren al siguiente da hbil;
u ocurre por medio de constancia escrita o correspondencia a travs
de postal por correo, telegrama o por correo electrnico donde el
efecto corre al quinto da hbil.
- Acta de Requerimiento: documento que consiste en una lista de los
deberes formales que se revisarn. El lapso lo determina el
documento, si bien la ley no especifica el cuando se otorgar el acta
de requerimiento, por lo cual es a potestad del fiscal, debera
entenderse luego de vencido el plazo de la notificacin.
- Acta de Recepcin: se deja constancia de los documentos o deberes
formales (que el fiscal solicita), que se entregan o no.
- Resolucin: es el acto administrativo motivado donde, si existen
ilcitos tributarios por incumplimiento de los deberes formales, se
multara con clausura de 5 das y 100 U.T, intereses moratorios mas
un 20% del tributo omitido.
3. Procedimiento de Fiscalizacin y Determinacin.
Tiene la finalidad de precisar en cada caso concreto si existe o no una
deuda tributaria, y poder especificar quien es el obligado a pagar,
revisando de fondo al contribuyente (revisar documentos que soportan
el monto del tributo debido). El procedimiento:
- Providencia Administrativa: autorizacin para el fiscal (informacin
como comprobante de retencin, RIF, partidos de nacimiento, C.I.,
etc.). Y debe cumplir con los requisitos de la ley.
- Notificacin: mismas reglas.
- Acta de Requerimiento: donde se solicitan los documentos necesarios
para realizar la revisin de fondo.
- Acta de Recepcin: constancia de la entrega de aquellos documentos
necesarios en el expediente administrativo. Luego se analizaran esos
documentos y las declaraciones del contribuyente.
- Acta de Conformidad: una resolucin, cuando el contribuyente ha
cumplido conforme a derecho, dejando constancia de ello,
culminando el procedimiento, no pudindose iniciar nuevas revisiones
sobre perodos ya fiscalizados.
- Acta de Reparo: en el caso contrario, donde se hayan omitido
documentos necesarios por parte del contribuyente, determinados y
motivado el acta por el fiscal, existiendo vicios o errores, no existe
subsanacin, pero si las pruebas aparecen luego del hecho, se
pueden demostrar. En caso de que el contribuyente se niegue a ser
revisado por el funcionario, ste tiene la posibilidad de producir una
presuncin sobre los clculos.
- Allanamiento: dentro del lapso de 15 das siguientes al acta de
reparo, consiste en una opcin que tiene el contribuyente a Aceptar y
pagar la cual puede ser total o parcial. La consecuencia del

allanamiento ser la reduccin al 30% de la multa del tributo omitido,

mas los intereses ocasionados, aplicndose en una resolucin.
Sumario Administrativo:
Lapso del escrito de descargo: en caso de que el contribuyente se
niegue a allanarse, se le otorgar un lapso de 25 das hbiles para
presentar su defensa (escrito de descargo) en cuanto al acta de
reparo.
Lapso Probatorio: finalizado el lapso de descarga, le seguir un lapso
de 15 das para promover y evacuar pruebas, mientras que el acta de
reparo tiene un valor de presuncin de veracidad y legitimidad (iuris
tamtum).
Resolucin Culminante del Sumario Administrativo: el Estado tiene
hasta un ao para emitirla, y notificarlo, si no se emite en ese lapso,
el COT determina que quedar invalido el acto de reparo, en caso de
que el Estado no lo reconozca, se deber de interponer un recurso. La
multa en caso de no allanarse consistir entre el 100% hasta el 300%
(200%). Las pruebas acumuladas en el Sumario, por el lapso
probatorio, servirn para un nuevo sumario eventual.