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CHAPITRE

Introduction gnrale
la fiscalit
section 1
section 2
section 3
section 4
section 5
section 6

Notions fondamentales
lments de technique scale
Les sources du droit scal
Lorganisation de ladministration scale
Les caractres du droit scal et ses consquences
sur lconomie
Fiscalit et comptabilit

section 1

notions fondamentales
Les dnitions de limpt sont nombreuses et mettent le plus souvent laccent sur ses caractristiques en omettant sa fonction essentielle : assurer la couverture des dpenses
publiques.
Cette couverture conduit une rpartition entre les diffrents contribuables des impts
vots par les instances dlibrantes des collectivits qui en sont bnciaires.
Les dispositions qui rgissent lexistence ou la nature des contributions trouvent leur origine
dans les textes lgislatifs et rglementaires, ainsi que dans les dcisions de jurisprudence.

1. Dfinition et caractristiques de limpt

1.1 Dfinition

Nous retiendrons la dnition fonctionnelle propose par la Direction gnrale des impts
(http://www.impots.gouv.fr) :
Les impts sont des prestations pcuniaires mises la charge des personnes physiques et morales en
fonction de leurs capacits contributives et sans contrepartie dtermine, en vue de la couverture
des dpenses publiques et de la ralisation dobjectifs conomiques et sociaux xs par la puissance
publique.

Cette dnition repose sur le principe de lgalit devant limpt.

Elle exprime lide de solidarit et dgalit relle face aux charges publiques et justie la
contribution des citoyens aux dpenses, indpendamment des avantages reus (sopposant
en cela la thorie de limpt-contrepartie).

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Mais il faut observer que limpt ne rpartit pas toutes les dpenses publiques, puisque
certaines de ces dpenses ne sont pas couvertes par des recettes scales (ce qui est le cas
gnral des dpenses sociales nances, elles aussi, par des prlvements obligatoires mais
non scaux).

1.2 Les principales caractristiques de limpt

a) La notion de prlvement
Ce prlvement est pcuniaire et dnitif. Il soppose en cela aux prlvements en nature de
lAncien Rgime, et aussi lemprunt, qui constitue un autre moyen de couverture des
dpenses publiques.
Sur le plan conomique, le prlvement scal joue un rle important dans lintervention et
la rgulation conomiques puisquil joue aussi bien sur le revenu disponible des mnages
que sur le budget de ltat.
b) Limpt est obligatoire
Ce caractre est li la lgitimit de la puissance publique et au principe du consentement
limpt. Les contribuables sont tenus lobligation de sacquitter de limpt sous peine des
sanctions prvues en cas de retard, dissimulation ou fraude scale.
c) Limpt ne comporte pas de contrepartie et nest pas affect
Cela le distingue :
des redevances, qui sont rclames en contrepartie dun service public rendu et gnralement un niveau proportionnel au montant de ce service (cest le cas de la redevance
audiovisuelle ou des redevances pour lenlvement des rsidus mnagers, par exemple) ;
des taxes qui, en principe, rmunrent galement un service mais sans lien de proportionnalit avec le service rendu. Elles sont galement obligatoires et dnies par le lgislateur.
La non-affectation des recettes scales correspond un principe budgtaire de la comptabilit publique.

2. Les classifications des impts et taxes

Depuis des sicles, le dbat sur lunicit ou la multiplicit de limpt est ouvert. conomistes, scalistes, hommes politiques, ont souvent recherch limpt idal, confondant cette
notion mythique avec la recherche dun impt unique et de la dnition de sa base : impt
exclusif sur le revenu, sur le capital, ou sur la dpense.
Les recherches se sont orientes vers la notion dimpt dominant, Maurice Allais (prix
Nobel de sciences conomiques en 1988) proposant de substituer aux impts sur le revenu
actuels un impt dominant sur le capital, de rendement quivalent.
Au-del du dbat thorique, on observe gnralement aujourdhui que tous les pays industrialiss ont opt pour un systme dimpts multiples, pour des considrations tenant la
fois linertie des systmes dj mis en place et aux politiques conomiques et scales des
gouvernements, tablies en fonction des objectifs quils poursuivent.
Cette diversit conduit des classications traduisant ces diffrentes approches.

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2.1 La classification conomique

Cette classication est fonde sur la distinction entre :

lorigine de la richesse, qui se traduit :
soit par la possession ou la transmission dun capital ou dun patrimoine,
soit par la perception dun revenu li au travail ou la proprit ;
et ses emplois, par la dpense du revenu, ou encore la vente du capital lui-mme.
Elle permet de dnir llment conomique sur lequel la contribution est assise, ce qui
revient prciser la matire imposable.

a) Limposition du revenu
Le revenu est constitu par le total des sommes perues par un individu (ou un foyer )
pendant une anne. Il provient soit du travail (salaires, par exemple), soit du capital (loyers
et revenus fonciers, par exemple). Il peut galement tre mixte (bnces raliss par
lexploitant dune entreprise individuelle, par exemple).
En France, limpt sur le revenu est global et porte sur lensemble des revenus du contribuable. Il est annuel, progressif dans son barme et personnel dans la mesure o il prend en
considration les caractristiques particulires de chaque contribuable : situation familiale,
personnes charge, etc.
ce titre, limpt sur le revenu est souvent considr comme un instrument de justice
sociale.
Le revenu des socits est constitu par leur bnce imposable.
b) Limposition de la dpense
Cette forme dimposition frappe le revenu au niveau de son utilisation. En France, il sagit
essentiellement de la TVA, qui constitue un impt gnral sur la dpense, et des diffrents
droits indirects (sur les tabacs, alcools, produits ptroliers, etc.).
La TVA est dapplication simple, puisquelle est incorpore au prix de vente et relativement
peu visible (bien que ses effets sur les prix soient vidents). Diffrents taux sont utiliss pour
tenir compte de la volont dimposer plus lgrement les produits de premire ncessit.
Ce type dimposition est sensible aux variations de la conjoncture conomique ; elle est dun
trs bon rendement, grce son application gnrale la quasi-totalit des ventes de biens
et de services, et peut apparatre comme facteur de justice scale (son montant est calcul de
la mme faon pour tous les consommateurs sans tenir compte des situations individuelles). Mais cette qualit peut aussi constituer son principal dfaut
c) Limposition du capital
Ce type dimposition peut avoir pour base soit le capital lui-mme (ISF par exemple) soit le
revenu de ce capital (taxe foncire par exemple).
Il peut tre soit permanent, comme par exemple limpt foncier (impt local peru annuellement sur la proprit foncire) ou limpt de solidarit sur la fortune, soit, plus souvent,
rclam loccasion de certaines oprations rputes conduire un enrichissement comme
pour limposition des plus-values ou limposition des mutations et des successions (droits
denregistrement).

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2.2 La classification impts directs/impts indirects

Cette classication administrative ancienne a conduit, une poque, la spcialisation des

services scaux, mais elle a perdu de son intrt avec la cration des services des impts dont
les comptences sont gnrales.
Le critre essentiel est conomique et concerne lincidence de limpt : limpt direct est
support titre dnitif par le contribuable, alors que limpt indirect peut tre
rpercut (souvent par lintermdiaire des prix) sur dautres contribuables.
Sur le plan technique, limpt direct est permanent. Le fait gnrateur intervient date xe
(dnie par la loi ou lAdministration). Limpt indirect est intermittent, puisquil est fond
sur des vnements conomiques qui relvent de lactivit et de linitiative des contribuables.
Dun point de vue juridique, limpt direct est peru par voie de rle nominatif (cest-dire un document tabli par lAdministration au nom de chaque contribuable et portant
mention de la matire imposable et de la somme due). Limpt indirect est peru sans rle
et liquid par le contribuable lui-mme (cette distinction nest pas cependant de porte
gnrale, puisque certains impts directs sont perus sans quil y ait mission dun rle).
REMARQUE
Cette distinction conserve son intrt pour lapplication du dispositif dit du bouclier scal .

2.3 La distinction impt rel/impt personnel

Limpt rel atteint un bien sans tenir compte de la situation personnelle de son dtenteur.
Les taxes sur le chiffre daffaires (TVA et droits indirects) rpondent cette dnition.
Par contre, limpt personnel est cens prendre en considration lensemble de la situation
conomique, nancire et sociale du contribuable. Limpt sur le revenu en est un bon
exemple.

2.4 La classification retenue par les services fiscaux

Ladministration franaise des impts utilise une classication qui sert en grande partie de
critre pour lorganisation des services scaux. Elle distingue :
la scalit personnelle comprenant les diffrentes catgories de limpt sur le revenu (sauf
les bnces industriels et commerciaux) ;
la scalit des entreprises (BIC et impt sur les socits) ;
les taxes sur le chiffre daffaires (TVA et droits indirects) ;
la scalit immobilire ;
les droits denregistrement ;
les impts directs locaux.

3. La structure des recettes fiscales de ltat

La rpartition des recettes scales entre les diffrents impts dtat et leur volution sur les
trois dernires annes sont indiques dans les schmas page suivante.

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Loi de finances

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section 2

lments de technique fiscale

Lapplication de limpt ncessite den expliciter le mcanisme, cest--dire de dnir :
son champ dapplication ;
son assiette ;
lexigibilit ;
les rgles de calcul de limpt ;
les modalits de son recouvrement.

1. Le champ dapplication
Dnir le champ dapplication dun impt revient prciser :
les personnes imposables ;
les oprations imposables ;
les rgles de territorialit.
Les personnes imposables

Ce sont celles qui sont dsignes comme contribuables ou assujettis par la loi. Une personne
est le plus souvent imposable en fonction des oprations quelle ralise.
Cest le cas des commerants qui, par nature, ralisent des actes de commerce qui sont
imposs dans le cadre de la scalit des entreprises.
Il sagit soit dune personne physique, soit dune personne morale : socit ou association.
Les oprations imposables

Ce sont les actes ou les vnements relatifs au revenu, la dpense ou au capital devant tre
soumis limpt.
Selon les impts et les taxes concerns, certaines oprations sont imposables par leur nature,
dautres par option, dautres enn sont exonres.
Les rgles de territorialit

Elles prcisent les limites du territoire auquel sapplique la lgislation scale franaise, ainsi
que les rgles applicables lorsquinterviennent des personnes ou des oprations mettant en
jeu des pays autres que la France.

2. Lassiette de limpt
La dtermination de lassiette de limpt consiste cerner la matire imposable et xer les
rgles dvaluation correspondante.
Cela ncessite galement de prciser lvnement dclencheur de limposition.

2.1 La matire imposable

Cest llment conomique qui est la source de limpt.

Son valuation permet dtablir la base imposable, cest--dire le montant auquel sappliquera le tarif de limpt. Par exemple, le revenu net professionnel constitue la matire
imposable dans le cadre de limposition sur le revenu des entrepreneurs individuels.

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2.2 Lvaluation de la matire imposable

Il sagit de dnir la base imposable et de lvaluer.
La lgislation scale dnit (souvent avec une prcision extrme) les modalits de dtermination de la base imposable et les procds retenus pour son valuation.
On rencontre trois types dvaluations :
Lvaluation relle

Elle vise connatre le montant rel de la base imposable, ce qui suppose, dans la plupart des
cas, la tenue dune comptabilit prcise et dtaille.
Le plus souvent, le sc se contente de la dclaration du contribuable. Mais cette conance a
pour contrepartie le droit de contrle et de vrication que se rservent les services scaux.
Lvaluation approche

Elle revient renoncer lvaluation relle parce quelle est trop contraignante ou trop
coteuse. La base imposable est dtermine de faon approximative par lAdministration
partir dlments jugs signicatifs de lactivit du contribuable ou de sa capacit contributive.
Lavantage de ce procd est sa simplicit et labsence de contrle, puisque cest lAdministration qui xe lassiette mais, a contrario, cela revient presque toujours sous-valuer la
base imposable.
Lvaluation indiciaire

Cette dernire est encore plus approximative et se fonde sur des critres extrieurs la base
imposable elle-mme. Il sagit, par exemple, de lvaluation des valeurs locatives des
btiments en matire dimpts locaux, fondes sur le classement des immeubles en
catgories prsentant des caractristiques de qualit ou de confort communes.

3. Lexigibilit
Il faut distinguer exigibilit et fait gnrateur.
Lexigibilit est lvnement, lacte ou la situation qui rend une personne redevable de
limpt et qui donne naissance la dette envers la collectivit bnciaire de limpt.
Par exemple, la TVA est exigible au titre du mois au cours duquel est intervenue la livraison
conscutive la vente dun bien soumise la TVA.
Le fait gnrateur est une notion trs voisine, puisquil sagit de lvnement par lequel
sont ralises les conditions lgales ncessaires lexigibilit de limpt et qui fait natre
lobligation scale. Par exemple, le fait gnrateur est x au 31 dcembre de lanne au titre
de laquelle limpt est tabli en ce qui concerne limpt sur le revenu.
Pour limpt sur les socits, cest la date de clture de lexercice.

4. Le calcul de limpt
Une fois la base imposable value, limpt est liquid.
Liquider un impt consiste simplement en calculer le montant exigible une fois que sa
base imposable a t dnie et value. En pratique, il sagit le plus souvent dappliquer un