Unidad I.

Cdigo de Cuentas Bancario Nacional

Documento base para los temas:
1. Introduccin al Cdigo de Cuentas Bancario
Nacional
2. Cuentas Activas, Pasivas, Patrimonio, Egresos,
Ingresos, Otras Cuentas
3. Normas de Contabilidad y de Valuacin
4. Presentacin de los Informes Financieros

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Universidad Dr. Rafael Belloso Chacn

1a. Edicin
Queda prohibida la reproduccin o transmisin total o parcial del texto de la presente
obra bajo cualquier forma, electrnica o mecnica incluyendo el fotocopiado, el
almacenamiento en algn sistema de recuperacin de informacin, o el grabado, sin el
consentimiento previo y por escrito del editor.
Autor >> Dr. Alcides Bonilla
Diseo Instruccional >> Ana Contreras
Diseo Grfico >> Juan Biancardi
Especialista en Computacin >> Karla Prez

Maracaibo, Venezuela 2006

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Unidad I. Cdigo de Cuentas Bancario Nacional

Introduccin
El Cdigo de Cuentas Bancario Nacional fue diseado para establecer la estructura de los
cdigos de las cuentas de la banca nacional con el propsito de uniformar la
presentacin de los registros contables de las operaciones que realizan las instituciones
financieras en Venezuela.
En esta unidad se realiza una introduccin al Cdigo de Cuentas Bancario Nacional,
comenzando por el Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras
emitido por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
continuando con la diferencias entre el Cdigo de Cuentas Bancarias y el Cdigo de
Empresas Industriales, Construccin y Comerciales. Luego se ofrece el Catalogo de
Cuentas para presentar las cuentas activas, pasivas, patrimonio, egresos, ingresos y
otras cuentas. Seguidamente, indican las normas de contabilidad y de valuacin cuya
aplicacin debe observarse al registrar las operaciones de una institucin financiera.
Finalmente, se hace referencia a la presentacin de los informes financieros de los
bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras y casas de
cambio, para la supervisin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras.

Objetivo
Interpretar la codificacin para el registro contable de las operaciones que realiza la
banca nacional, establecida en el Manual de Contabilidad de la Superintendencia de
Banco y Otras Instituciones Financieras.

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Contenido

Tema 1. Introduccin al Cdigo de Cuentas Bancario Nacional............................ 6

Introduccin ................................................ Error! Marcador no definido.
1.1. Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones
Financieras ...............................................................................6
1.1.1. Aplicacin......................................................................... 7
1.1.2. Estructura del Cdigo de Cuentas ............................................ 8
1.1.3. Modificaciones a la codificacin establecida ..............................10
1.2. Diferencias entre el Cdigo de Cuentas Bancarias y el Cdigo de
Empresas Industriales, Construccin y Comerciales. ............................ 11
Tema 2. Cuentas Activas, Pasivas, Patrimonio, Egresos, Ingresos,
Otras Cuentas ........................................................................... 12
Introduccin ................................................ Error! Marcador no definido.
Tema 3. Normas de Contabilidad y de Valuacin ............................................13
Introduccin ................................................ Error! Marcador no definido.
3.1. nfasis en el aspecto econmico ..................................................... 13
3.2. Empresa en marcha..................................................................... 14
3.3. Devengamiento y ajustes mensuales ................................................ 14
3.4. Reconocimiento de egresos e ingresos .............................................. 14
3.5. Base para el clculo de intereses, comisiones y otros conceptos............... 15
3.6. Valuacin de activos y pasivos no expresados en moneda nacional ............ 15
3.7. Prohibicin de compensar saldos..................................................... 15
3.8. Imputacin por moneda................................................................ 15

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Tema 4. Presentacin de los Informes Financieros ......................................... 17

Introduccin ................................................ Error! Marcador no definido.
4.1. Informes contables ..................................................................... 17
4.2. Cierres semestrales..................................................................... 18
4.3. Informe de auditoria ................................................................... 19
4.4. Publicacin en prensa de los estados financieros e informes de
auditoria ................................................................................ 20
4.5. Aprobacin de los estados financieros por la asamblea general de
accionistas o socios. .................................................................. 20

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Tema 1. Introduccin al Cdigo de Cuentas Bancario

Nacional

El Cdigo de Cuentas Bancario Nacional est contenido dentro del Manual de

Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras de la Superintendencia de
Bancos, por ello es importante antes de iniciar el estudio de la codificacin de las
operaciones, conocer el manual, su aplicacin y estructura. Tambin en este tema se
presentan las diferencias entre el Cdigo de Cuentas Bancarias y el Cdigo de Empresas
Industriales, Construccin y Comerciales.

1.1. Manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones

Financieras
El manual de Contabilidad para Bancos y Otras Instituciones Financieras, tiene como
objeto uniformar el registro contable de las operaciones que realizan las instituciones
financieras autorizadas para operar en la Repblica Bolivariana de Venezuela. De esta
manera, obtener estados financieros que reflejen fielmente la situacin y resultados de
la gestin de las mismas, y que constituyan un instrumento til para el anlisis de la
informacin, y la toma de decisiones por parte de los administradores y propietarios de
las instituciones, de las entidades responsables de la regulacin y fiscalizacin de las
mismas, del pblico depositante y usuario de servicios financieros y de otras partes
interesadas.

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1.1.1. Aplicacin
El manual es de aplicacin obligatoria para todas las instituciones financieras que estn
bajo la fiscalizacin de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras,
incluidas las que realizan servicios auxiliares. Dentro de esta disposicin, no est
comprendido el Banco Central de Venezuela ni el Fondo de Garanta de Depsitos y
Proteccin Bancaria.
Aun cuando existan cuentas previstas en el manual para el registro de algunas
operaciones, no implica una autorizacin tcita para que las instituciones puedan
efectuarlas. Las instituciones deben atenerse a realizar slo las operaciones que les
estn permitidas por la ley y otras normas complementarias.
Tambin debe tenerse en cuenta que este manual es aplicable a diversos tipos de
instituciones financieras, algunas de las cuales realizan operaciones muy particulares,
propias de su giro, por ejemplo: Banca de Inversiones y Banca Hipotecaria, entre otras;
las instituciones financieras slo utilizarn las cuentas que sean necesarias para el
registro de sus operaciones en particular.

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1.1.2. Estructura del Cdigo de Cuentas

El Cdigo de Cuentas est estructurado de la siguiente manera:
Cuadro I.1.

Descripcin de la forma en que se estructura el cdigo de una cuenta

Rubro

El primer digito

Grupo

Los dos primeros dgitos

Cuenta

Los tres primeros dgitos

Subcuenta

Los cinco primeros dgitos

Tipo de moneda

El sexto dgito

Subsubcuenta

Los ocho primeros dgitos

Ejemplo I.1
513.01.M.07 RENDIMIENTO POR ARRENDAMIENTO FINANCIERO VIGENTE

Cuadro I.2.

Descripcin de la cuenta 513.01.M.07

Rubro

El primer digito

500.00 = INGRESOS

Grupo

Los dos primeros dgitos

510.00 = INGRESOS FINANCIEROS

Cuenta

Los tres primeros dgitos

513.00 = INGRESOS POR CARTERA DE CRDITO

Subcuenta

Los cinco primeros dgitos

513.01 = RENDIMIENTOS POR CRDITOS VIGENTES

Tipo de moneda

El sexto dgito

513.01.M 1

Subsubcuenta

Los ocho primeros dgitos

513.01.M.07 = RENDIMIENTOS POR ARRENDAMIENTOS

FINANCIEROS VIGENTES

En este caso prctico no aparece el tipo de moneda.

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Codificacin para los saldos segn tipo de moneda

El sexto dgito, referencialmente citado en el manual con la letra M, debe destinarse
para la clasificacin de los saldos por tipo de moneda correspondientes a las operaciones
que se incluyen. Los cdigos se deben utilizar de la siguiente forma:

Cuadro I.3.

Dgito

Cdigos usados para el uso de la moneda.

Descripcin

Representa el dgito integrador

Se utiliza para las operaciones en moneda nacional.

Se utiliza para las operaciones en moneda extranjera.

Se utiliza para las operaciones en moneda nacional con

mantenimiento de valor.

Las instituciones que no necesiten identificar con distintos cdigos contables los saldos
en diferentes monedas, sino que su sistema contable les permiten mantener para un
mismo cdigo contable saldos en diferentes monedas, pueden prescindir de utilizar este
sexto dgito en su contabilidad y generarlo nicamente a los efectos del reporte a la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras.

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Rubros del Cdigo de Cuentas

Los rubros definidos en el manual son los siguientes:
Cuadro I.4.

Rubros definidos para el cdigo de las cuentas.

Tipo de Cuenta

Rubro

Cuentas reales

100

Activo

200

Pasivo

300

Patrimonio

400

Egresos

500

Ingresos

600

Contingentes

700

Fideicomisos y otros encargos de

confianza e inversiones cedidas

800

Otras cuentas de orden

Cuentas nominales

Cuentas de otra naturaleza

Sub Cuenta

1.1.3. Modificaciones a la codificacin establecida

Las instituciones financieras deben respetar ntegramente la codificacin establecida en
el manual, por lo tanto, no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, subcuentas ni
subsubcuentas distintas a las establecidas por la Superintendencia de Banco y Otras
Instituciones Financieras. Sin embargo, podrn utilizar los niveles de dgitos posteriores,
de acuerdo con sus necesidades.
Ejemplo I.2
Cuando las instituciones financieras consideren necesario modificar algunos aspectos del
manual, como la creacin de nuevos grupos, cuentas o subcuentas, o efectuar cambios
en la descripcin y dinmica de alguna cuenta o subcuenta o en la forma de
presentacin de los estados financieros, etc., deben presentar una solicitud

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debidamente fundamentada ante la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones

Financieras, la cual analizar el caso y si corresponde, proceder a efectuar
modificaciones de aplicacin general.

1.2. Diferencias entre el Cdigo de Cuentas Bancarias y el Cdigo de

Empresas Industriales, Construccin y Comerciales.

A continuacin se presenta un cuadro con las diferencias ms significativas entre el

Cdigo de Cuentas Bancarias (CCB) y el Cdigo de Empresas Industriales, Construccin y
Comerciales (CEICC)

Cuadro I.5.

Diferencias entre el CCB y el CEICC

Caracterstica

CCB

CEICC

Es de aplicacin obligatoria

Si

No

Puede ser modificado sin la autorizacin de la Superintendencia de

Bancos y Otras Instituciones Financieras

No

Si

Tiene nfasis en los aspectos econmicos

Si

No

Tiene nfasis en los aspectos legales

No

Si

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Tema 2. Cuentas Activas, Pasivas, Patrimonio,

Egresos, Ingresos, Otras Cuentas

En este tema puedes descargar las cuentas activas, pasivas, patrimonio, egresos,
ingresos y otras cuentas contenidas en Catlogo de Cuentas de la Superintendencia de
Bancos y Otras instituciones financieras. La familiarizacin con este catlogo te
permitir realizar los registros de las cuentas que se te presentarn posteriormente en
los ejercicios prcticos.

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Tema 3. Normas de Contabilidad y de Valuacin

El registro contable de las operaciones y la preparacin de los estados financieros se

llevarn a cabo siguiendo las disposiciones establecidas en el Manual de Contabilidad, y
en Normas Complementarias emitidas por la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras presentadas en este tema. En la descripcin y dinmica de cada
cuenta y subcuenta, cuando es necesario, se indican las normas particulares aplicables a
cada tipo de operacin, basadas en principios y normas generales cuya aplicacin debe
observarse al registrar las operaciones de una institucin financiera.

3.1. nfasis en el aspecto econmico

La contabilidad financiera enfatiza el aspecto econmico de las transacciones, an
cuando la forma legal pueda diferir y sugerir tratamiento diferente. En consecuencia, las
transacciones y eventos deben ser registrados y revelados en concordancia con su
realidad y sentido financiero y no meramente con su forma legal.

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3.2. Empresa en marcha

Las normas de valuacin contenidas en el Manual de Contabilidad asumen que la
institucin cumple con las condiciones para ser considerada una empresa en marcha 2.

3.3. Devengamiento y ajustes mensuales

Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean preparados sobre una base
uniforme, se requiere que el reconocimiento contable de los resultados provenientes de
las operaciones de las instituciones financieras se efectu, a ms tardar, a fin de cada
mes. Son ejemplos de situaciones que requieren ser reconocidas contablemente, por lo
menos, cada fin de mes: devengamiento de ingresos y causamiento de gastos,
depreciacin de bienes de uso, ajuste de los saldos en moneda extranjera por
variaciones en el tipo de cambio, amortizacin de partidas diferidas, entre otras.

3.4. Reconocimiento de egresos e ingresos

Para la asignacin de los gastos e ingresos, salvo casos en que se establezcan normas
especificas, se aplica el mtodo contable de lo causado y devengado,
respectivamente; es decir, que stos se registran cuando se conocen o generan,
independientemente de si se los paga o cobra, respectivamente.

Empresa que est en pleno funcionamiento

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3.5. Base para el clculo de intereses, comisiones y otros

conceptos
Las instituciones financieras deben utilizar para el clculo de intereses, comisiones y
otros conceptos generados por sus operaciones activas y pasivas, el factor de 360 das,
en el denominador de la frmula de clculo, y el nmero de das efectivamente
transcurridos, contados desde el da siguiente al de la transaccin hasta el da que se
efecta el clculo, en el numerador.

3.6. Valuacin de activos y pasivos no expresados en moneda

nacional
Los valores de los activos y pasivos que las instituciones mantengan en moneda
extranjera y oro, se ajustarn a las cotizaciones de referencia del mercado bancario
informadas por el Banco Central de Venezuela, utilizndose el tipo de cambio oficial de
compra.

3.7. Prohibicin de compensar saldos

Tanto los saldos de las operaciones activas y pasivas, como los saldos acumulados de
ingresos y egresos se expondrn separadamente sin efectuar compensaciones, a menos
que existan disposiciones expresas al respecto.

3.8. Imputacin por moneda

Los activos y pasivos se registrarn discriminando entre moneda nacional y moneda
extranjera, segn sea la moneda en la cual se pacten las operaciones. Los activos
representativos de dinero o derechos exigibles en moneda extranjera y los pasivos por

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obligaciones en moneda extranjera se ajustarn por las variaciones en la cotizacin de la

moneda, tal como se ha indicado en el punto 6 anterior. En cambio, los dems bienes
cuya adquisicin sea efectuada en moneda extranjera, se valuarn y contabilizarn en
moneda nacional, registrndose como costo de adquisicin el valor equivalente en
moneda nacional utilizando para la conversin el tipo de cambio de la moneda
extranjera vigente al momento de su adquisicin, segn se establece en el punto 6
anterior.
Los ingresos y egresos del ejercicio tambin debern discriminarse entre moneda
nacional y moneda extranjera segn se originen en activos o pasivos en moneda nacional
o en moneda extranjera, respectivamente. Aquellos ingresos y egresos que no provengan
directamente de activos o pasivos, debern contabilizarse en la moneda en que se haga
efectivo el pago.
Los ingresos por comisiones de servicios de comercio exterior, por giros y por
transferencias en moneda extranjera, se informarn en moneda extranjera.
Todos los ingresos y egresos generados en moneda extranjera, se registran con el cdigo
que corresponde a dicha moneda, pero no son sujetos de actualizaciones por las
variaciones en la cotizacin de la moneda extranjera, sino que se exponen por su
equivalente en moneda nacional al tipo de cambio aplicable en la fecha en que
correspondi su reconocimiento contable.

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Tema 4. Presentacin de los Informes Financieros

Los bancos, entidades de ahorro y prstamo, otras instituciones financieras, casas de

cambio y dems empresas sometidas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y
otras Instituciones Financieras, deben presentar ante este organismo, lo que ste
disponga en cuanto a la forma, contenido y dems especificaciones segn el tipo de
empresa de: Balance General y Estado de Resultados de sus operaciones, relacin de los
indicadores sobre la situacin financiera y los estados financieros.

4.1. Informes contables

Los estados financieros mensuales que se remitan a la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras y al Banco Central de Venezuela, deben contener la firma
autorizada del Presidente, Gerente General, Contador General y Contralor o Auditor
Interno, debiendo alguno de estos funcionarios ser Licenciado en Contadura Pblica. Las
sucursales de bancos extranjeros remitirn sus estados financieros con la firma de los
mismos funcionarios o equivalentes residentes en el pas. Las firmas deben aparecer
identificadas en cuanto a las personas a quienes pertenecen y sus correspondientes
cargos en la institucin. En caso de ausencia de alguna de las personas que ocupan los
cargos antes mencionados, los estados pueden ser firmados por quien la sustituya en sus
funciones.
Los estados financieros para los semestres que terminen los 30 de junio y el 31 de
diciembre presentados a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras
y al Banco Central de Venezuela deben ser considerados y conformados por la Junta
Directiva de la institucin financiera correspondiente, antes de la presentacin de los
estados financieros del mes siguiente. En caso de existir observaciones para su

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conformacin, stas deben ser informadas de inmediato a dichos organismos rectores del
sistema financiero.
Los estados financieros que se hace mencin en los prrafos precedentes deben estar
expresados en bolvares, incluyendo los cntimos.

4.2. Cierres semestrales

Las instituciones financieras sujetas a la supervisin de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras, deben cerrar su ejercicio contable el 30 de junio y 31 de
diciembre de cada ao.

Las instituciones financieras deben presentar sus estados financieros a la

Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y realizar las publicaciones
de los mismos en los formatos y con la periodicidad establecida en el manual. Dichos
estados son los nicos estados financieros vlidos de la institucin para todos los efectos,
ya sea para su publicacin en prensa, inclusin en la memoria anual y aprobacin por la
asamblea general de accionistas o socios, o para cualquier otro tipo de difusin en el

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pas o el exterior, con excepcin de los estados financieros que deban prepararse para
fines tributarios, mientras existan criterios fiscales que difieran de lo establecido en el
manual.

4.3. Informe de auditoria

Los estados financieros de cierre de las instituciones financieras, as como los estados
financieros consolidados y combinados, deben ser examinados por auditores externos
registrados en la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras. Los
formatos a utilizar para la presentacin de los estados financieros examinados, son el
Balance General y el Estado de Resultados de Publicacin, el Estado de Cambios en el
Patrimonio y el Estado de Flujo de Efectivo, establecidos en el manual.

El auditor externo debe dictaminar sobre los estados financieros que la institucin, y el
grupo financiero, de conformidad con lo establecido en el manual, ha presentado
originalmente a la Superintendencia. As mismo, debe emitir un informe especial
elaborado de conformidad con las normas que al respecto emita la Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras.

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La presentacin a la Superintendencia de los estados financieros con los informes de

auditoria externa, debe realizarse con quince (15) das de anticipacin a la fecha de
celebracin de la Asamblea General de Accionistas o Socios.

4.4. Publicacin en prensa de los estados financieros e informes

de auditoria

La Superintendencia establecer mecanismos para la publicacin mensual de los estados

financieros de las instituciones financieras, en formatos de publicacin establecidos en
el Manual de Contabilidad Bancaria emitido por dicha Superintendencia, de acuerdo a lo
previsto en el artculo 194 de la Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras.
Las instituciones financieras deben publicar sus estados financieros de los semestres
terminados el 30 de junio y el 31 de diciembre, junto con el dictamen de los auditores
externos y sus respectivas notas, en un diario de reconocida circulacin en la localidad
de su asiento principal, dentro de los noventas (90) das continuos a la fecha de cierre.

4.5. Aprobacin de los estados financieros por la asamblea

general de accionistas o socios.
Los estados financieros, con el dictamen de los auditores externos, correspondientes al
cierre del ejercicio debern ser presentados a la Asamblea General de Accionistas o
Socios y ser aprobados por la misma. La copia debidamente autorizada del Acta de

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Asamblea deber ser remitida a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones

Financieras, dentro de los ocho (8) das continuos siguientes a la realizacin de la
Asamblea General de Accionistas o Socios.