Portaria N. TC 0670-2015 Consolidada

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA
PORTARIA N TC 0670/2015
Aprova novo Manual de Procedimentos de
Auditoria de Regularidade do Tribunal de
Contas do Estado de Santa Catarina.
O PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO, no uso de

suas atribuies conferidas pelo art. 90, I, da Lei Complementar 202, de 15 de
dezembro de 2000, e pelo art. 271, XXXIX, da Resoluo n TC.06/2001, de 03 de
dezembro de 2001, e considerando a Resoluo n TC.083/2013, de 30 de outubro
de 2013, e os artigos 5, 10, 11 e pargrafo nico do artigo 13 da Resoluo n TC122/2015, de 25 de novembro de 2015,
RESOLVE
Art. 1 Fica aprovado o novo Manual de Procedimentos de Auditoria de

Regularidade, contemplando os procedimentos metodolgicos e operacionais a
serem observados na fiscalizao dos rgos e entidades jurisdicionadas ao Tribunal
de Contas do Estado de Santa Catarina, constante do Anexo nico desta Portaria.
Art. 2 O Manual de Procedimentos de Auditoria de Regularidade a que se

refere esta Portaria ser aplicado a partir do incio da execuo do Plano de Ao do
Controle Externo do exerccio de 2016.
Art. 3 A atualizao do Manual de Procedimentos de Auditoria de

Regularidade fica a cargo da Diretoria-Geral de Controle Externo.
Art. 4 Fica revogada a Portaria n TC-182/2010, de 31 de maro de 2010.
Art. 5 Esta portaria entra em vigor na data da sua publicao.
Florianpolis, 14 de dezembro de 2015
Luiz Roberto Herbst

Presidente
Este texto no substitui o publicado no DOTC-e de 16.12.2015.

ANEXO NICO DA PORTARIA N TC-670/215
MANUAL DE PROCEDIMENTOS DE
AUDITORIA DE REGULARIDADE
Florianpolis, dezembro de 2015
TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO

DE SANTA CATARINA
CONSELHEIROS
Luiz Roberto Herbst (Presidente)
Adirclio de Moraes Ferreira Junior (Vice-Presidente)
Csar Filomeno Fontes (Corregedor-Geral)
Wilson Rogrio Wan-Dall
Herneus de Nadal
Julio Garcia
Luiz Eduardo Cherem
AUDITORES
Cleber Muniz Gavi
Gerson dos Santos Sicca
Sabrina Nunes Iocken
DIRETOR-GERAL DE CONTROLE EXTERNO

Carlos Tramontin
EQUIPE TCNICA DA VERSO 2015

Caroline de Souza
Denise Regina Strecker
Fabiana Martins Pedro
Gissele Souza de Franceschi Nunes
Mrcia Christina Martins da Silva de Magalhes
Maximiliano Mazera
Michelle Fernanda de Conto El Achkar
Raphael Perico Dutra
APRESENTAO
O Manual de Auditoria de Regularidade disciplina as atividades a serem

desenvolvidas pelos profissionais na realizao deste tipo de auditoria pelo Tribunal
de Contas do Estado de Santa Catarina (TCE/SC). Seu escopo contempla as
atividades compreendidas desde a proposio de auditoria at a elaborao do
relatrio.
O objetivo orientar o pblico interno do TCE/SC na execuo das diversas
fases que compem os procedimentos a serem desenvolvidos na realizao de
auditoria de regularidade com vistas a uniformizar e servir de ferramenta de apoio ao
tcnico que atuar na instruo do processo.
O presente Manual adota as diretrizes e conceitos das Normas de Auditoria
Governamental (NAG) aplicveis ao nvel operacional das auditorias. As NAG, por sua
vez, baseiam-se na prtica internacional e nas normas e diretrizes de auditoria da
Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). Assim,
recomenda-se que o profissional tenha conhecimento do conjunto completo das NAG
como base para sua atuao.
As Normas de Auditoria Governamental (NAG) foram aprovadas e
expedidas conjuntamente pelo Instituto Rui Barbosa e pela Associao dos Membros
dos Tribunais de Contas do Brasil. O Instituto Rui Barbosa (IRB) uma associao
civil de estudos e pesquisas sobre o controle externo, criada pelos tribunais de contas
do Brasil.
Este Manual no trabalho pronto e acabado, uma vez que no visa
esgotar todas as atividades a serem executadas na instruo do processo, devendo
ser aperfeioado e revisado periodicamente. Tem a finalidade de ser ferramenta
bsica de consulta e orientao aos seus usurios por meio de diretrizes e conceitos
fundamentais.
1. PROPOSTA DE FISCALIZAO E PROGRAMAO ANUAL
O fundamento legal bsico para a realizao de fiscalizaes est

amparado no art. 70 da Constituio Federal, no art. 58 da Constituio Estadual, no
art. 25 da Lei Complementar Estadual n 202/2000 - Lei Orgnica do Tribunal de
Contas e no art. 7 da Resoluo n TC-06/2001 - Regimento Interno.
A Resoluo n TC-122/2015 dispe sobre a programao de fiscalizao
do Tribunal de Contas e define que a mesma ser composta pelos seguintes
instrumentos:
a) Levantamento: o instrumento de fiscalizao utilizado para conhecer
a organizao e o funcionamento dos rgos e entidades da administrao pblica,
avaliar a viabilidade e a utilidade da realizao de fiscalizaes, identificar pessoas e
objetos de fiscalizao e subsidiar a programao de fiscalizao, conforme art. 14 da
Resoluo n TC-122/2015.
b) Inspeo: o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal para
suprir omisses e lacunas de informaes, esclarecer dvidas, subsidiar a anlise de
prestao de contas, de processos de monitoramento e apurar denncias e
representaes, quanto legalidade, legitimidade e economicidade dos atos de
gesto praticados por qualquer responsvel sujeito sua jurisdio, se a natureza e
a extenso dos fatos no exigirem a realizao de auditoria, conforme definio do
art. 16 da n Resoluo TC-122/2015.
c) Auditoria: a auditoria de regularidade, segundo o art. 19 da Resoluo
n TC-122/2015 e NAG 1102.1.1, o exame e avaliao dos registros, das
demonstraes contbeis, das contas governamentais, das operaes e dos sistemas
financeiros, do cumprimento das disposies legais e regulamentares, dos sistemas

de controle interno, da probidade e da correo das decises administrativas, e da
legalidade, economicidade e legitimidade dos atos de gesto dos responsveis
sujeitos sua jurisdio.
Segundo o art. 17 da mesma Resoluo, a auditoria de regularidade tem
como finalidade: a) obter dados e informaes de natureza contbil, financeira,
oramentria e patrimonial relativos gesto dos responsveis pelo rgo, entidade,
projeto, atividade ou programa auditado, com vistas a verificar a consistncia da
respectiva prestao de contas apresentada ao Tribunal, apurar danos e esclarecer
quaisquer aspectos atinentes a atos, fatos, documentos e processos em exame; b)
analisar atos e despesas relativos pessoal da unidade auditada; c) analisar atos
relativos a licitaes, contratos, convnios e instrumentos jurdicos anlogos; d)
atender solicitao da Assembleia Legislativa, de suas comisses tcnicas ou de
inqurito; e) subsidiar a anlise das contas prestadas anualmente pelo Governador do
Estado e pelos Prefeitos Municipais.
Segundo as Normas de Auditoria Governamental (NAG),
a auditoria
governamental (NAG 1102.1) pode ser classificada em auditoria operacional (NAG

1102.1.2, e art. 20 da Resoluo n TC-122/2015) e auditoria de regularidade (NAG
1102.1.1, arts. 19 da Resoluo n TC-122/2015), esta ltima podendo ser do tipo
contbil/financeira (NAG 1102.1.1.1) ou de cumprimento legal (NAG 1102.1.1.2).
d) Monitoramento: o instrumento de fiscalizao utilizado pelo TCE/SC
para verificar o cumprimento das suas deliberaes e os resultados delas advindos,
conforme definio do art. 21 da Resoluo n TC-122/2015. Sua adoo est
disciplinada nos arts 22 a 26 da referida Resoluo.
Interessa, para os objetivos especficos deste manual, apresentar os
conceitos e aes prticas necessrios compreenso e operacionalizao das
auditorias de regularidade.
1.1. Elaborao da proposta de fiscalizao
A necessidade de fiscalizao verificada pelo profissional de auditoria deve

constituir proposta de fiscalizao. A proposta de fiscalizao consiste em documento
eletrnico padronizado (APNDICE A) pelo qual ser solicitada a incluso da auditoria

na programao de fiscalizao estabelecido no art. 11 da Resoluo n TC-122/2015.
Esta proposta deve ser elaborada pelo Chefe de Diviso ou Coordenador
de Controle utilizando o Sistema de Programao de Auditorias. Aps preenchimento,
deve ser encaminhada eletronicamente por meio do mesmo sistema ao Coordenador
de Controle e ao Diretor de Controle para aprovao.
Aps aprovadas pelos Diretores de Controle, as propostas sero
encaminhadas Diretoria Geral de Controle Externo para aprovao e consolidao
at o ltimo dia til do ms de fevereiro. At esta data, o conjunto de propostas deve
ser remetido Presidncia para posterior apreciao e aprovao pelo Tribunal Pleno.
Esta aprovao deve ocorrer em sesso administrativa at 15 de maro.
Uma vez aprovadas, as propostas sero encaminhadas eletronicamente
aos responsveis pela elaborao das mesmas.
2. PLANEJAMENTO DE AUDITORIA
O planejamento de auditoria a etapa que se inicia na data fixada na

proposta que integra a programao de fiscalizao. At esta data, deve ser definida
a equipe de auditoria (NAG 4305.1 e 4305.2) que ficar responsvel pelos trabalhos
de planejamento, execuo e relatrio.
Inicialmente, o Chefe de Diviso ou Coordenador de Controle dever definir
a equipe e seu coordenador da equipe no Sistema de Programao de Auditorias e
encaminhar a proposta de fiscalizao por meio do mesmo sistema para aprovao
da execuo da fiscalizao, conforme definido no art. 27 da Resoluo n TC122/2015.
Na etapa de planejamento definida a estratgia e a programao dos
trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e a extenso dos
exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros recursos
necessrios para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos, e realizados
com qualidade, no menor tempo e com o menor custo possvel (NAG 1117). As
diretrizes gerais de planejamento so definidas nas NAG 4200 e 4300.
O planejamento de auditoria deve viabilizar o conhecimento da equipe

sobre os elementos elencados nas NAG 4308 a 4308.9, com foco na identificao de
operaes que envolvam maior relevncia, risco e materialidade (NAG 4309).
Na hiptese de ausncia de informao disponvel sobre o rgo/entidade
ou sobre o objeto a ser auditado, pode-se fazer diligncias para complemento de
informaes ou a realizao de levantamentos na forma do art. 14 da Resoluo n
TC-122/2015. As novas informaes obtidas podem demandar a reviso de aspectos
da auditoria como escopo, objetivo, prazos, procedimentos, dentre outros.
Sempre que necessrio o coordenador da equipe de auditoria deve dividir
as tarefas, elaborando cronograma contendo as atividades, os responsveis e os
prazos para a sua execuo. Desta forma, os membros devem acompanhar o
desenvolvimento dos trabalhos e compartilhar as informaes levantadas em reunies
curtas e peridicas.
O resultado dos trabalhos realizados durante a etapa de planejamento o
programa de auditoria (matriz de planejamento), um plano detalhado de ao, voltado
para orientar e controlar a execuo dos procedimentos de auditoria. Descreve uma
srie de procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a
obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Deve ser
considerado pelo profissional de auditoria governamental apenas como um guia
mnimo a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer hiptese,
limitar a aplicao de outros procedimentos julgados necessrios (NAG 1120 e
4313.1).
O programa de auditoria uma matriz padro que deve ser preenchida pela
equipe de auditoria na etapa de planejamento, antes da execuo da auditoria, e
contempla as seguintes informaes:
Quadro 01: matriz de planejamento/programa de auditoria

ESTADO DE SANTA CATARINA
Diretoria ....
rgo/Entidade:
Objetivo geral:
Questes de auditoria
Possveis
achados
MATRIZ DE PLANEJAMENTO
(Programa de Auditoria NAG 1120 e
4313.1)
Informaes
requeridas e fonte da
informao
Procedimentos e tcnicas
1.
2.
a) rgo/Entidade: identificao do rgo ou entidade a ser auditado,

devendo ser preferencialmente rgo/entidade gestora.
b) Objetivo geral: a definio do objetivo pode iniciar com o
enquadramento da auditoria em um ou mais dos objetivos apresentados pela NAG
4201.1, seguido da delimitao precisa daquilo que a auditoria pretende realizar e/ou
da questo fundamental que dever ser esclarecida.
c) Questes de auditoria: apresentar, em forma de perguntas, os
diferentes aspectos que compem o escopo da auditoria e que devem ser
investigados com vistas satisfao do objetivo. As respostas s questes de
auditoria devem fornecer subsdios para se chegar s concluses sobre o objetivo
geral da auditoria, portanto, as questes devem ser elaboradas de forma a estabelecer
com clareza o foco da investigao e os limites e dimenses que devem ser
observados.
d) Possveis achados: os possveis achados devem ser coerentes com as
questes de auditoria. Indicar os possveis resultados que a anlise do conjunto de
informaes requeridas, por meio da aplicao dos procedimentos propostos, pode
concluir. Sugere-se o preenchimento logo aps a elaborao da questo, passando
para a definio de quais informaes so necessrias para o alcance do possvel
achado.
e) Informaes requeridas e fontes de informao: identificar as
informaes necessrias para responder questo de auditoria com a identificao
das fontes de cada informao requerida. A fonte pode ser uma pessoa, local e/ou
documento em que se obter a informao (Ata, Departamento X, Sr. Fulano). A fonte
pode ser interna (prpria entidade auditada) ou externa (fora da entidade auditada).
Geralmente a informao algo intangvel (objeto do contrato, data da liquidao,
valor da gratificao, etc.) e a fonte tangvel (contrato n xxx, nota de empenho xxx
ou nota fiscal xxx, folha de pagamento do servidor xxx, etc.).
f) Procedimentos e tcnicas: so as aes que devem ser empreendidas
pela equipe de auditoria a fim de responder as questes de auditoria durante a fase
de execuo. Os procedimentos so aes, atos e tcnicas sistematicamente
ordenados, em sequncia racional e lgica, a serem executados durante a execuo

da auditoria, indicando o que e como fazer para realizar os seus exames (NAG 1118).
Um rol exemplificativo de procedimentos e tcnicas geralmente utilizados
apresentado na NAG 4402.2. Os procedimentos devem ser definidos de forma a
possibilitar a obteno de todos os elementos necessrios constituio de um
achado, caso este se confirme.
Aps concludo, o programa de auditoria (matriz de planejamento) deve ser
submetido anlise do Coordenador de Controle ou Diretor de Controle (NAG 4305)
que poder aprov-lo ou sugerir alteraes equipe.
Caso necessrio, o Coordenador de Controle ou o Chefe de Diviso dever
fazer as alteraes necessrias na proposta de fiscalizao (Sistema de Programao
de Auditorias) para novo encaminhamento ao Diretor de Controle e ao Diretor Geral
de Controle Externo para anlise e aprovao da execuo.
3. EXECUO DE AUDITORIA
Aps aprovada a proposta de fiscalizao e o programa de auditoria (matriz

de planejamento), o coordenador da equipe de auditoria deve providenciar o ofcio de
apresentao, que deve conter o nome dos auditores fiscais, identificando o
coordenador da equipe, o objetivo e a deliberao que originou a auditoria, bem como
a solicitao de disponibilizao de local para a realizao das atividades, se
necessrio.
O ofcio de apresentao de equipe deve ser impresso em duas vias, sendo
que uma ser entregue ao auditado e a outra juntada ao processo, aps visto do
auditado. Se o rgo de controle necessitar de uma via para arquivo na diretoria, deve
fotocopiar a via do processo, com visto do auditado.
A apresentao da equipe de auditoria ao dirigente do rgo/entidade
auditado, ou representante por ele designado, faz-se necessrio se no foi realizada
na fase de planejamento ou decorrido muito tempo do incio desta. Na reunio de
apresentao ser entregue o ofcio de apresentao e informado o objetivo do
trabalho.
Na reunio inicial deve ser definido quais agentes da unidade auditada

sero responsveis pelo atendimento da equipe de auditoria e de que forma ser feita
a comunicao entre estes agentes e a equipe de auditoria.
Neste momento pode-se solicitar documentos, informaes ou auxlio
necessrio para a realizao da auditoria, atravs de requisio por escrito. O ofcio
de requisio deve ser entregue mediante atestado de recebimento na segunda via,
a qual ser juntada aos autos.
Recomenda-se que a requisio seja encaminhada via fax, e-mail ou
pessoalmente com antecedncia, de forma a tornar o trabalho gil e garantir a
disponibilizao dos documentos necessrios.
Na fase de execuo, a equipe de auditoria deve tomar as tcnicas e
procedimentos previstos no programa de auditoria (matriz de planejamento) como
roteiro de trabalho, porm, sem limitar a adoo de outros procedimentos que sejam
considerados pela equipe necessrios ao longo da execuo.
medida que os possveis achados se concretizarem, o auditor deve
providenciar os documentos e informaes que serviro de evidncia. Os documentos
fornecidos pelo auditado devem identificar quem os elaborou ou forneceu e a fonte da
informao, alm de estarem legveis, datados e assinados.
Com as evidncias deve o auditor buscar as normas que definem as
competncias e a qualificao do agente para a sua responsabilizao, ex.: atos
nomeao e exonerao, lei ou regimento interno que define as atribuies dos
cargos, endereo e CPF.
Ainda no rgo/entidade auditado, a equipe deve verificar se os
documentos recebidos so suficientes para fundamentar a infrao. Para facilitar esta
avaliao, os documentos devem ser separados por achado, se necessrio.
Solicitar esclarecimentos acerca de indcios de achados ao longo da fase
de execuo evita mal-entendido e retrabalho, possibilitando ao auditado a elucidao
de possveis apontamentos. Alm disso, se a desconformidade for contnua,
possibilita ao gestor a tomada de providncias para corrigir o erro, antes mesmo do
recebimento do relatrio de auditoria.
Ao final da fase de execuo, se o auditado se dispuser, deve ser realizada
a reunio de encerramento, na qual a equipe apresenta sinteticamente os achados de
auditoria ao responsvel pelo rgo/entidade auditado ou representante por ele

designado.
Os achados de auditoria devem ser apresentados indicando-se no mnimo
a situao encontrada, o critrio de auditoria e as evidncias. O gestor deve ser
informado que os achados so preliminares, podendo ser corroborados, acrescidos
ou excludos em decorrncia da anlise.
O coordenador da equipe de auditoria pode dispensar a proposio da
apresentao dos achados em reunio de encerramento quando represente risco
equipe ou consecuo do objetivo da auditoria.
3.1. Elementos do achado e matriz de achados
Achado de auditoria qualquer fato significativo que decorra da

comparao da situao encontrada (equivalente condio definida pela NAG
4111.3.2) com o critrio de auditoria (NAG 4111.3.1) e deve ser devidamente
comprovado por evidncias (NAG 1113) juntadas ao relatrio.
A NAG 4111 prescreve que a definio de uma metodologia de trabalho de
auditoria deve permitir a identificao das informaes importantes para fundamentar
a concluso do relatrio de auditoria e a deciso dos rgos deliberativos do TCE.
Dentre estas informaes, as NAG 4111.1, 4111.2 e 4111.3 elencam os elementos
que constituem um achado de auditoria: condio (situao encontrada), critrio,
causa, efeito, opinio do auditado, concluses e recomendaes.
A verificao de situao irregular sem vinculao com o objeto da
auditoria deve ser formalmente levada ao conhecimento do Diretor de Controle
que ficar responsvel pelo encaminhamento da informao. Tais situaes no
devem integrar o processo de auditoria (ver tpico sobre outros fatos
relevantes).
A matriz de achados padro, que servir de base para a elaborao do
relatrio de auditoria, deve ser preenchida pela equipe de auditoria na etapa de
execuo, e contempla as seguintes informaes:
Quadro 02: matriz de achados

Diretoria ....
rgo/Entidade:
Objetivo geral:
Condio
NAG 4111.3.2
A1
A2
A3
Evidncia
NAG 1113
MATRIZ DE ACHADOS
Critrio
NAG 4111.3.1
Causa
NAG 4111.3.3
Efeito
NAG 4111.3.4
a) Condio (situao encontrada): entende-se como condio a

situao encontrada pelo profissional de auditoria governamental e documentada,
constituindo-se no fato ocorrido ou na prpria existncia do achado. Os achados
ocorrem quando a condio encontrada diverge do critrio estabelecido/adotado
(NAG 4111.3.2).
A descrio deve ser clara o suficiente para que o leitor entenda a
ocorrncia, sendo que os detalhes podem ficar para o relatrio. Sempre que possvel
deve incluir o perodo de ocorrncia das irregularidades, para fins de identificao dos
responsveis.
A necessidade de documentao e comprovao da condio suprida
com a incorporao das evidncias auditoria, conforme item seguinte.
b) Evidncias de auditoria: so elementos de convico dos trabalhos
efetuados pelo profissional de auditoria governamental, devidamente documentados,
e que devem ser adequados, relevantes e razoveis para fundamentar as opinies e
concluses (NAG 1113).
As evidncias devem ser preferencialmente documentais e podem ser
obtidas junto unidade auditada ou junto a terceiros. Em geral, as evidncias
decorrem de pesquisa em sistemas informatizados, requisio de documentos e
aplicao de tcnicas de auditoria, conforme estabelecido no programa de auditoria
(matriz de planejamento resultante da etapa de planejamento da auditoria). As NAG
4409 a 4409.8 tratam de diretrizes para obteno de evidncia de qualidade.
So exemplos de evidncias: ofcios, cartas, comunicaes internas,
memorandos, relatrios ou outros documentos emitidos pelo auditado ou por terceiros,
fotografias (de preferncia datadas), fitas de vdeo ou de udio, arquivos magnticos,
consolidaes de respostas a questionrios, planilhas de clculos, quadros
comparativos, demonstrativos, extratos bancrios, notas fiscais, notas de empenho,

ordens de pagamento, relatrios contbeis, dentre outros.
c) Critrio: critrio de auditoria consiste na situao ideal ou esperada,
conforme normas legais ou regulamentares aplicveis, constituindo-se em padres
normativos usados para determinar se o auditado atende aos objetivos fixados (NAG
4111.3.1). Podem ser leis, regulamentos, diretrizes, objetivos, normas e manuais, que
a equipe de auditoria compara com a situao encontrada referida pela NAG 4111.3.2.
Por serem parmetros com os quais se avalia a regularidade ou no das
ocorrncias identificadas na auditoria, os critrios podem ser legislao, norma,
jurisprudncia, entendimento doutrinrio, determinaes anteriores do TCE. Caso a
definio na legislao for suficiente para configurar irregularidade, no necessrio
transcrever jurisprudncia e doutrina na matriz, podendo ser utilizada para
complementar o relatrio.
d) Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao
descumprimento da norma legal, representando a origem da divergncia entre a
condio e o critrio (NAG 4111.3.3). O preenchimento da causa na matriz no de
determinao obrigatria, mas apenas se relevante e de possvel identificao. Na
ausncia da certeza ou da apurao deve-se preencher no campo causa a expresso
no identificada. A informao prestada pelo responsvel como causa no basta,
devendo a equipe buscar tambm evidncias para firmar sua convico.
A causa pode ser objetiva (deficincias de controle, riscos que se
materializaram) e/ou subjetiva (negligncia, imprudncia, impercia), entretanto deve
ser conclusiva, para permitir imputar, ou no, responsabilidade ao gestor (causa
subjetiva) e fornecer elementos para determinar medidas corretivas (causa objetiva).
No se trata de uma hiptese ou possibilidade e no deve ser confundida com o fato
irregular em si ou com a conduta do agente responsvel, como: descumprimento de
normativos, inobservncia da legislao ou utilizao de critrios subjetivos.
e) Efeito: so as reais consequncias para o rgo/entidade, errio ou
sociedade, resultantes da divergncia entre a situao encontrada (condio) e o
critrio (NAG 4111.3.4). A anlise e o registro do efeito servem para dimensionar a
relevncia do prprio achado e, sempre que possvel, deve ser quantificado. Tambm
no deve ser confundido com o fato irregular em si.
A metodologia de trabalho definida pela equipe de auditoria e os

procedimentos planejados para execuo devem levar em conta a necessidade de
identificar os efeitos dos achados constatados (NAG 4111.2). Os efeitos podem ser
classificados em impactos financeiros quantificveis ou no quantificveis (NAG
4111.2.1), e no financeiros (NAG 4111.2.2).
Alm das informaes que integram a matriz de achados, outras devem ser
obtidas pela equipe e relatadas como forma de assegurar a qualidade da informao
a ser disponibilizada ao usurio: opinio do auditado e benefcio da fiscalizao.
f) Opinio do auditado: Uma vez identificado e fundamentado o achado,
a equipe de auditoria deve demandar do titular da unidade auditada a opinio sobre o
mesmo. Tal procedimento pode ser executado ainda in loco, durante os trabalhos ou
na reunio de encerramento com o auditado (requisio documental de informaes
encaminhada nos termos do APNDICE B), ou, caso o achado seja satisfatoriamente
identificado e fundamentado apenas depois do retorno da equipe ao TCE, a opinio
deve ser obtida diligenciando-se o titular da unidade auditada para que se manifeste
(ofcio de diligncia acompanhado de informao sobre os achados sobre os quais
deve o auditado opinar nos termos do APNDICE B).
Em atendimento NAG 4111.3.5, a equipe de auditoria deve considerar
em suas concluses a opinio do auditado acerca dos achados e das recomendaes
que possam derivar dos mesmos. Aps anlise da opinio apresentada, a equipe de
auditoria avaliar a necessidade de rever os achados ou apresentar argumentos para
manter posies discordantes dos gestores.
A opinio do auditado e a avaliao da equipe sobre a mesma devem
integrar o relatrio de auditoria preferencialmente de forma resumida. Importante
destacar que a opinio do auditado nesta fase no se confunde com o exerccio do
contraditrio e da ampla defesa, porm, constitui elemento relevante para melhor
avaliao dos fatos e situaes apuradas.
A demanda da equipe de auditoria pela opinio do auditado deve ser
apresentada sempre de forma documental, endereada ao titular da unidade auditada
e conter, no mnimo, os seguintes elementos dos achados: condio, critrio e
evidncia. A opinio ser avaliada e integrar o relatrio de auditoria apenas se
apresentada tambm de forma documental no prazo definido pela equipe de auditoria.
g) Concluso e recomendaes: a manifestao do profissional de

auditoria sobre a irregularidade da situao encontrada, sua gravidade e relevncia
seguida da recomendao de encaminhamento para o achado. So exemplos de
recomendao: sugesto de audincia ou citao por fato passvel da imputao de
dbito ou aplicao de multa; adoo de medida cautelar; determinao de
providncias preliminares (art. 36, 1 da LC 202/2000); relato da necessidade de
futura determinao ou recomendao decorrente do achado na deciso definitiva do
processo (NAG 4111.3.6 e 4111.3.7).
h) Benefcio da fiscalizao: a metodologia deve possibilitar a
sistematizao de informaes que permita ao TCE a mensurao dos resultados das
aes de controle externo, classificando e quantificando os benefcios gerados para a
Administrao Pblica e para a sociedade (NAG 4113).
So exemplos de benefcios todo ressarcimento, crdito, economia, ganho,
perda cessante, melhoria ou identificao de boas prticas, obtidos em decorrncia
da atuao do Tribunal de Contas, em favor da boa e regular gesto dos recursos
pblicos.
O benefcio pode ser quantificado e no quantificado. Quantificado valor
monetrio calculado atravs de evidncias (documentos comprobatrios) e
devidamente demonstrado no relatrio de auditoria. No quantificado melhoria ou
ganho na gesto de recursos pblicos no quantificveis em valor monetrio. Note-se
que o benefcio guarda estreita relao com os efeitos dos achados.
Pode-se relatar o benefcio da fiscalizao apenas para os achados mais
relevantes (a critrio da equipe de auditoria) ou mesmo fazer um nico relato de
benefcio que contemple todo o conjunto de achados quando os mesmos guardarem
relao entre si.
3.2. Matriz de Responsabilizao
Constitudo o achado e confirmado aps a anlise da opinio do auditado,

torna-se necessria a identificao dos agentes responsveis pelos mesmos.
O agente pblico pode ser responsabilizado cumulativamente nas esferas
administrativa, civil e penal. Contudo, imprescindvel a apurao de todos os
elementos para que ocorra a responsabilizao. A instruo do processo deve conter

provas irrefutveis que identifiquem que o agente foi o autor da conduta danosa e que
existe nexo entre a conduta e o resultado indesejado (condio).
Nesta fase identifica-se o responsvel pelo achado, o perodo de sua
competncia, qual a sua conduta, o nexo de causalidade entre a conduta e o resultado
indesejado e, por fim, a culpabilidade do indivduo.
Alm da identificao do nome do agente, especificando o seu cargo e
CPF, fundamental identificar o perodo de exerccio que ocorreu o fato, pois no
possvel responsabilizar o agente durante as suas frias ou licena, bem como a
necessidade de verificao sobre a existncia de ato de delegao.
A responsabilidade do agente pblico pode ser configurada pela omisso
de um dever ou pela ao realizada em desconformidade com a lei.
A responsabilizao deve ser estendida tambm para os responsveis
solidrios, pessoas jurdicas de direito privado e pblico que derem causa a dano ao
errio, que devem sempre ser arrolados desde o incio do processo, inclusive para
fins de citao.
Os dados para o preenchimento da matriz de responsabilizao tambm
devem ser coletados in loco, evitando-se a necessidade de diligncias para dirimir
dvidas e fundamentar as evidncias, observando-se o seguinte modelo:
Quadro 03: matriz de responsabilizao
Diretoria ....
rgo/Entidade:
Objetivo geral:
Responsvel
Conduta
MATRIZ DE RESPONSABILIZAO
Nexo de
causalidade
Culpabilidade
A1
A2
A3
A4
a) Responsveis: caracterizar os responsveis pelo achado com nome,

cargo, perodo de exerccio no cargo ou funo e CPF. Todas estas informaes
devem estar amparadas em documentos obtidos preferencialmente junto Unidade
auditada.
b) Conduta: no se trata do relato do fato ocorrido, mas da identificao

da ao corprea ou da omisso praticada pelo responsvel. Utilizam-se verbos no
infinitivo para descrever a ao, mencionando os respectivos documentos que
suportam a concluso. Para cada conduta irregular deve-se preencher uma linha da
matriz, sendo suficiente somente uma linha no caso de vrios responsveis com
idntica conduta. Condutas e resultados repetidos de um mesmo gestor (Ex.: vrias
contrataes sem licitao), desde que idnticas, podem ser agrupadas em uma nica
linha.
No caso de conduta omissiva, deve-se identificar o dispositivo legal ou
regulamentar que atribua ao responsvel a competncia que o mesmo deixou de
exercer ou foi realizada erroneamente pelo seu subordinado sem a devida superviso.
c) Nexo de Causalidade: evidencia a relao de causa e efeito entre a
conduta do responsvel e o achado, ou seja, se a conduta do responsvel contribuiu
significativamente para o resultado ilcito. Para facilitar o preenchimento do campo
"nexo de causalidade", a equipe pode, hipoteticamente, retirar do mundo a conduta
do responsvel e se perguntar se ainda assim o resultado teria ocorrido e, caso
positivo, se teria ocorrido com a mesma gravidade. A inexistncia de nexo de
causalidade significa que o agente no pode ser responsabilizado pelo resultado.
d) Culpabilidade: a reprovabilidade da conduta adotada pelo agente
pblico, na qual se faz necessrio o preenchimento dos seguintes elementos:
1 Imputabilidade: a capacidade de entender que pratica ato contrrio a
norma legal ou infralegal, em vigor poca dos fatos;
2 - Potencial conscincia da ilicitude: significa avaliar se o agente ao
praticar a infrao administrativa tinha possibilidade de identificar que estava
realizando algo contrrio a norma legal ou infralegal;
3 Exigncia de conduta diversa: corresponde a expectativa da adoo de
atos administrativos diferentes daqueles adotados pelo agente, uma vez que no
mbito administrativo s possvel realizar o que est previsto em lei.
Buscando auxiliar o preenchimento dos elementos da culpabilidade,
sugere-se as seguintes indagaes: a) o gestor praticou o ato aps prvia consulta a
rgos tcnicos ou respaldados em parecer tcnico? b) razovel afirmar que era
possvel ao gestor ter conscincia da ilicitude do ato que praticara? c) era razovel
exigir do gestor conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as

circunstncias que o cercavam? Caso afirmativo, qual seria essa conduta? Exemplo:
Trata-se de uma nova conduta ou de uma prtica recorrente? O rgo/entidade ou o
gestor j foi alvo de algum questionamento similar do TCE/SC?
A existncia de circunstncias atenuantes ou agravantes devem ser
observadas para formar a opinio do auditor sobre os fatos analisados.
Exemplo prtico do preenchimento da culpabilidade: O ex-Secretrio de
Estado XX imputvel, pois tinha capacidade de entender que praticou ato contrrio
a norma legal, uma vez que o art. 19, I, da Constituio Federal e as Deliberaes n
037/11 vedam o repasse de recursos pblicos para projeto de cunho religioso, e,
possua ao tempo dos fatos, conscincia da ilegalidade e irregularidade, deixando de
supervisionar a rea tcnica acerca do cumprimento do disposto nas normas
constitucionais e regulamentares, sendo dele exigvel conduta diversa. Por outro lado,
constata-se que inexistem causas que justifiquem a excepcionalidade da aprovao
de projetos com previso de despesas no autorizadas constitucionalmente,
suficientes para elidir a culpa do agente.
Importante destacar que para o doutrinador Celso Antnio Bandeira de
Mello a infrao administrativa o mero comportamento (voluntrio), tpico,
antijurdico e sancionvel, sendo que o dolo e a culpa so exigveis apenas quando a
lei assim prever (Curso de Direito Administrativo. 28. Ed. Ver. e atual. So Paulo:
Malheiros, 2011; p. 857, 860. 862/863).
3.3. Outros Fatos Relevantes
Outros fatos relevantes so todos aqueles no previstos nas questes de

auditoria e, portanto, no vinculados ao escopo da auditoria, mas que, em funo de
relevncia, materialidade ou risco, meream a ateno da equipe de auditoria.
A equipe de auditoria deve relatar os indcios ao Diretor de Controle para
as providncias que entender necessrias, que vo desde a incluso dos fatos na
anlise da prestao de contas at a proposio de nova auditoria. Este relato deve
ser
formalizado
documentalmente
(relatrio
do
desnecessria sua juntada ao processo de auditoria.
tipo
informao)
sendo
Desta forma, somente deve compor o relatrio de auditoria os indcios de

irregularidades devidamente apurados, com evidncias fticas, responsveis
identificados e com vinculao ao escopo da auditoria.
3.4. Anlise de documentos
A anlise dos documentos coletados serve para consolidar se os achados

esto devidamente fundamentados. Apesar de estar separado da realizao da
auditoria, este um passo que pode ser realizado a qualquer tempo, contribuindo para
a qualidade do trabalho.
O preenchimento das matrizes de achados e de responsabilizao est
previsto para ser realizado na fase de execuo da auditoria, sendo concludo aps
reviso dos pares de auditoria e dos seus superiores.
Contudo, no preenchimento das matrizes que os documentos sero
revisados mais detalhadamente, a fim de verificar se so capazes de suportar as
concluses da equipe. Normalmente a descrio da conduta baseada na assinatura
de documentos, o que contribui tambm para a reviso dos documentos coletados.
Na anlise de documentos importante separ-los por achado, conforme
a matriz de achados, desde que no haja a necessidade de pedir mais documentos,
deve-se numer-los conforme o processo. Esta prtica ajudar na confeco do
relatrio, pois os documentos de suporte citados no relatrio devem ser referenciados
conforme as folhas do processo.
Ocorrendo a necessidade de mais informaes ou documentos, o
coordenador da equipe de auditoria deve decidir sobre a forma de solicitao com a
orientao do Coordenador de Controle ou do Diretor de Controle.
A forma regimental de solicitar ao titular da unidade auditada documentos
e informaes indispensveis instruo do processo a diligncia. Entretanto, se o
coordenador da equipe de auditoria julgar que existe uma forma mais clere e eficaz,
poder utiliz-la, ciente que a possibilidade de aplicao de penalidade pelo no
fornecimento s cabvel se obedecidos aos termos legais/regimentais.
Quando a equipe optar pela utilizao do e-mail institucional do TCE/SC
para solicitar documentos ou informaes, a mensagem dever ser enviada com cpia
para o Coordenador de Controle e para o Diretor de Controle, bem como a habilitao

da confirmao de leitura.
Caso o auditado no responda no tempo estipulado, deve ser realizada a
diligncia no modelo normal da respectiva diretoria, sendo que o e-mail deve ser
impresso e juntado aos autos, antes da diligncia, com os dizeres que no foi
atendido.
Presume-se que a solicitao por e-mail seja um procedimento mais clere
e informal, mas recomenda-se o contato telefnico com o destinatrio para confirmar
o cumprimento dentro do prazo estipulado e o entendimento das informaes
solicitadas.
Aps o atendimento da solicitao de informaes ou documentos, o
auditor fiscal deve verificar se o rgo/entidade remeteu todas as informaes
solicitadas.
Em caso de descumprimento do prazo da diligncia, o auditor fiscal deve
primeiramente entrar em contato com o rgo/entidade para apurar o motivo do no
atendimento. Desde que no apresentado nenhum fato relevante para o
descumprimento da diligncia, o auditor fiscal deve informar ao superior imediato para
avaliar a possibilidade de aplicao de penalidade ou reiterao da diligncia.
4. ELABORAR RELATRIO DE AUDITORIA (relatrio de instruo)
O relatrio de auditoria o documento pelo qual os trabalhos de auditoria

e as concluses da equipe so relatados a fim de comunicar os usurios e subsidiar
a tomada de decises (NAG 4701 e 4702).
As NAG 4700 estabelecem diretrizes de qualidade para a emisso de
relatrios de auditoria. Especial ateno deve ser dispensada s NAG 4703 que
definem atributos recomendveis de um relatrio de auditoria.
4.1. Estrutura do relatrio
A estrutura do relatrio ser composta pelos seguintes tpicos:
1. INTRODUO
1.1 Consideraes Iniciais
A parte textual do relatrio iniciada pela introduo e deve contemplar
informaes necessrias para situar o tema da auditoria. Dever ser transcrito, no
mnimo, os seguintes elementos:
a) Nmero da proposta de auditoria na programao de fiscalizao
aprovada e ofcio de apresentao com a identificao do perodo e equipe;
b) Descrio da unidade auditada;
c) Objeto, objetivo e questes;
d) Valor auditado (quando mensurvel).
1.2 Metodologia
Compreende os procedimentos e as tcnicas utilizados para coleta e
anlise de dados, com vistas obteno de diferentes tipos de evidncias ou ao
tratamento de informaes. Caso os achados e as concluses tenham como base um
exame de amostra a equipe deve informar a tcnica de amostragem utilizada e
justificar a sua escolha.
As tcnicas so ferramentas utilizadas para operacionalizar o trabalho dos
auditores. As mais usualmente utilizadas so: exame documental, inspeo fsica,
conferncia de clculos, observao, entrevista, circularizao, conciliaes.
necessrio tambm descrever eventuais limitaes existentes no perodo
da realizao da auditoria, como ausncia ou dificuldades de obteno de dados.
2 ANLISE DOS RESULTADOS
A anlise dos resultados expe de forma fundamentada os procedimentos
realizados, os achados, pontos relevantes identificados durante a auditoria e demais
consideraes. O desenvolvimento desta seo composto por:
2.1 Achados de Auditoria
Esta seo detalha os achados de auditoria encontrados durante os
exames, mediante anlise de critrios, causas e efeitos (NAG 4407.2). necessrio
tratar cada achado em uma subseo especfica.
Ao trmino da redao de cada assunto tratado, compete equipe de
auditoria expressar sua concluso e a depender de cada situao formular
recomendao para eliminar as falhas encontradas.
2.2 Procedimentos realizados que no resultaram em achados

Compreende relatar os procedimentos realizados pela equipe de auditoria
que no resultaram em achados.
3 CONCLUSO
A concluso deve apresentar, resumidamente, as respostas das questes
de auditoria e o posicionamento da equipe acerca do objetivo geral, bem como a
proposta de encaminhamento. Alm das crticas pertinentes, deve-se, sempre que
possvel, mencionar as constataes de regularidade ou de adequado desempenho
institucional, observado o escopo dos trabalhos. A concluso deve estar em
consonncia com os fatos e evidncias levantadas e as discusses desenvolvidas na
fundamentao do Relatrio.
4.2. Apndices e anexos ao relatrio
O apndice um texto ou documento elaborado pela equipe, a fim de

complementar sua argumentao. Para no prejudicar o desenvolvimento do
contedo do relatrio, este texto ou informao complementar pode ser apensado ao
final de relatrio, como fonte de consulta.
O apndice identificado por letras maisculas consecutivas, travesso e
pelo respectivo ttulo. Exemplo: APNDICE A Reteno de tributos.
O anexo trata-se de um texto, norma ou documento no elaborado pela
equipe. Antes do documento apensado deve ser colocada uma folha de rosto
identificando o anexo. O Anexo identificado por letras maisculas consecutivas,
travesso e pelo respectivo ttulo. Exemplo: ANEXO A Lei Complementar xxx
O material passvel de constituir anexos deve, preferencialmente, ser
juntado ao processo antes do relatrio.
4.3. Classificao dos relatrios de auditoria
As NAG trazem uma srie de classificaes dos relatrios de auditoria:

quanto forma (NAG 4707.1), quanto ao escopo (4707.2), quanto abrangncia
(4707.3) e quanto natureza da opinio do profissional (4707.4).
A classificao expressa na nomenclatura dos relatrios emitidos pelos

sistemas informatizados do TCE/SC refere-se ao meio pelo qual ser tomada a
deciso fundamentada na auditoria: instruo singular, instruo despacho e instruo
plenria.
Observa-se que se tratam de classificaes com enfoques diferentes sem
que haja conflito entre as mesmas.
Por padro, todos os relatrios de auditoria do TCE/SC sero classificados
quanto forma como relatrio longo ou detalhado (NAG 4707.1.2). O relatrio curto
ou
parecer
(NAG
4707.1.1)
pode
ser
adotado
apenas
nas
auditorias
financeiras/contbeis descritas na NAG 1102.1.1.1. O sumrio executivo (NAG

4707.1.3) no se aplica s auditorias de regularidade no TCE/SC.
Quanto ao escopo, a classificao padro o relatrio de auditoria de
cumprimento das disposies legais e regulamentares (NAG 4707.2.4). Para as
auditorias contbeis/financeiras pode-se adotar o relatrio de auditoria contbil (NAG
4707.2.3) desde que esta opo seja definida j na fase de planejamento. A adoo
de outros tipos de relatrio previstos pela NAG 4707.2 demanda aprovao do
Coordenador de Controle e do Diretor de Controle da rea j na fase de planejamento
da auditoria.
Quanto natureza da opinio do profissional o relatrio pode ser sem
ressalva (NAG 4707.4.1) quando no forem constatadas irregularidades pela equipe
de auditoria ou adverso (NAG 4707.4.3) quando forem constadas irregularidades.
Os relatrios com ressalva (NAG 4707.4.2) implicam em juzo da equipe de auditoria
sobre os efeitos e a gravidade do fato motivador da ressalva, sendo este juzo
atribuio afeta ao relator, devendo este tipo de relatrio ser evitado. O relatrio com
absteno ou negativa de opinio (NAG 4707.4.4) poder ser emitido somente com
a concordncia prvia do Diretor de Controle e da Diretoria Geral de Controle Externo
aps apreciao das justificativas devidamente fundamentadas para que a equipe no
possa concluir sobre o objeto auditado. O relatrio com pargrafo de nfase (NAG
4707.4.5) aplicvel no mbito do TCE/SC apenas quando a forma de relatrio
adotada for o relatrio curto ou parecer (NAG 4707.1.1).
Quanto abrangncia, o TCE/SC adota o relatrio progressivo (NAG

4707.3.1) nas seguintes situaes: a) quando for necessria uma atuao imediata
do Relator ou do Tribunal Pleno antes da concluso dos trabalhos, como na imposio
de medida cautelar, por exemplo; b) quando for necessrio informar o usurio do
andamento dos trabalhos de auditoria antes de sua concluso como, por exemplo,
nos monitoramentos. Os relatrios finais de auditoria devem, por padro, abranger a
totalidade do objeto auditado, classificando-se como relatrio de auditoria especial
(NAG 4707.3.3).
O quadro que segue apresenta o padro de classificaes de relatrio de
auditoria adotado pelo TCE/SC:
Quadro 04: classificao dos relatrios de auditoria
Tipo de auditoria e
Forma (NAG 4707.1)
Escopo (NAG
resultado
4707.2)
Auditoria
contbil/financeira
Longo/detalhado
Curto/parecer
Auditoria
cumprimento legal
de
Longo/detalhado
Abrangncia
(NAG 4707.3)
Cumprimento
das
disposies legais e
regulamentares
Auditoria contbil
Auditoria especial
Cumprimento
das
disposies legais e
regulamentares
Auditoria especial
Auditoria especial
Progressivo
Natureza da
opinio (NAG
4707.4)
Sem ressalva
Adverso
Sem ressalva
Adverso
Pargrafo de
nfase
Sem ressalva
Adverso
Sem ressalva
Adverso
Cabe destacar que estas classificaes constituem simples orientao ao

profissional de auditoria para elaborao dos relatrios. No necessrio que conste
expressamente do relatrio sua classificao de acordo com as NAG.
5. ORGANIZAO DOS AUTOS
A organizao dos autos deve ser orientada pela ordem cronolgica dos
atos e fatos da auditoria e pela ordem do relato dos achados no relatrio, se possvel.
Sugere-se que o processo seja organizado antes da concluso do relatrio de
instruo, pois as evidncias citadas no relatrio de auditoria devem ser referenciadas
com a numerao das respectivas folhas do processo.
O processo deve iniciar com o documento de solicitao da autuao. Deve
constar dos autos qualquer planilha, levantamento, estudo, jurisprudncia, legislao
ou lei obtida nas fases de planejamento ou execuo da auditoria que seja prrequisito para o entendimento das suas concluses.
Logo em seguida, devem constar o ofcio da diretoria competente que
apresentou a equipe para levantamento de informaes e para execuo da auditoria,
conforme a ordem dos fatores.
As evidncias devem ser juntadas em concordncia com a ordem descrita
no relatrio de auditoria, sendo que devem ser relevantes, vlidas e suficientes para
sustentar as concluses do auditor fiscal. Anexar as evidncias ao processo de
extrema importncia, pois servem para o estabelecimento de prova e so
indispensveis ao juzo de valor acerca do objeto auditado, inclusive em eventual ao
judicial.
As requisies de documentos e diligncias feitas em qualquer fase da
auditoria devem constar dos autos com a comprovao de recebimento. Os
documentos remetidos pelo rgo ou entidade auditada, protocolados ou no no
TCE/SC, devem ser juntados aos autos com o respectivo Termo de Juntada expedido
pelo Sistema de Controle dos Processos - SIPROC, que deve constar ao final dos
documentos anexados.
Da mesma forma, os correios eletrnicos trocados com a unidade, diante
da sua relevncia e necessidade para a concluso de um raciocnio, podem ser
anexados ao processo com a respectiva confirmao de leitura.
Logo aps deve ser juntado o relatrio de instruo com os apndices,
constando uma folha de rosto antes de cada apndice.
6. FLUXOGRAMAS
O Fluxograma o desenho de como uma sequncia cronolgica de trabalho
(atividades e decises) ocorre nas diversas unidades de uma organizao.
Tem como principais objetivos: a) padronizao na representao dos
mtodos e dos procedimentos administrativos; b) facilitar a leitura e o
entendimento das rotinas administrativas; c) identificar os pontos mais
importantes das atividades visualizadas; e d) melhorar o grau de anlise
(facilita a identificao de retrabalho, falhas e gargalos).
Neste manual so apresentados os fluxogramas do subprocesso
Programao Anual de Fiscalizao (APNDICE C) e do processo de Instruo
e apreciao da fiscalizao de rgos e entidades por meio de Auditoria de
Regularidade (APNDICE D).
APNDICE A
APNDICE B

Diretoria ...
OF. DDD N xx.xxx/2015.
Florianpolis, xx de xxxxxx
de 2015.
Senhor [ TITULAR DA UNIDADE ],
Cumprimentando-o cordialmente, informa-se que a auditoria de

regularidade acerca do [ OBJETO ] encontra-se em fase de concluso.
Com vistas a proporcionar o pronunciamento de Vossa Senhoria
acerca das constataes apuradas durante a realizao da auditoria, apresentase as situaes supostamente irregulares constatadas, bem como o critrio
legal/regulamentar infringido e as evidncias apuradas pela equipe de auditoria.
As situaes que demandam vossa manifestao so ainda
preliminares e sem identificao definitiva de responsveis, motivo pelo qual no
deve vossa resposta ser considerada como contraditrio ou defesa, mas elemento
necessrio para agregar a viso da unidade auditada sobre o objeto de auditoria.
As consideraes formalizadas por V.Sa. integraro o Relatrio
Final de Auditoria, motivo pelo qual se faz necessria a apresentao de
observaes e comentrios que julgue pertinente no prazo de 10 (dez) dias do
recebimento deste.
Certo da ateno que ser dispensada, apresenta-se protestos de
real apreo.
Atenciosamente,
[ DIRETOR DE CONTROLE ]
Diretor
APNDICE C
APNDICE D
APNDICE E
Normas de Auditoria Governamental referidas neste manual
1102.1 AUDITORIA GOVERNAMENTAL: exame efetuado em entidades da
administrao direta e indireta, em funes, subfunes, programas, aes (projetos,
atividades e operaes especiais), reas, processos, ciclos operacionais, servios,
sistemas e sobre a guarda e a aplicao de recursos pblicos por outros responsveis,
em relao aos aspectos contbeis, oramentrios, financeiros, econmicos,
patrimoniais e operacionais, assim como acerca da confiabilidade do sistema de
controles internos (SCI). realizada por profissionais de auditoria governamental, por
intermdio de levantamentos de informaes, anlises imparciais, avaliaes
independentes
apresentao
de
informaes
seguras,
devidamente
consubstanciadas em evidncias, segundo os critrios de legalidade, legitimidade,

economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica, transparncia e
proteo do meio ambiente, alm de observar a probidade administrativa e a
responsabilidade social dos gestores da coisa pblica.
1102.1.1 AUDITORIA DE REGULARIDADE: exame e avaliao dos registros; das
demonstraes contbeis; das contas governamentais; das operaes e dos sistemas
financeiros; do cumprimento das disposies legais e regulamentares; dos sistemas
de controle interno; da probidade e da correo das decises administrativas adotadas
pelo ente auditado, com o objetivo de expressar uma opinio.
1102.1.1.1 AUDITORIA CONTBIL: exame das demonstraes contbeis e outros

relatrios financeiros com o objetivo de expressar uma opinio materializada em um
documento denominado relatrio de auditoria sobre a adequao desses
demonstrativos em relao a estas NAGs, aos Princpios de Contabilidade (PCs), s
Normas Brasileiras de Contabilidade (NBCs), sejam elas profissionais ou tcnicas, e
legislao pertinente. Em uma auditoria contbil o profissional de auditoria
governamental dever verificar se as demonstraes contbeis e outros informes
representam uma viso fiel e justa do patrimnio envolvendo questes oramentrias,
financeiras, econmicas e patrimoniais, alm dos aspectos de legalidade.
1102.1.1.2 AUDITORIA DE CUMPRIMENTO LEGAL: exame da observncia das

disposies legais e regulamentares aplicveis.
1102.1.2 AUDITORIA OPERACIONAL: exame de funes, subfunes, programas,
aes (projetos, atividades, operaes especiais), reas, processos, ciclos
operacionais, servios e sistemas governamentais com o objetivo de se emitir
comentrios sobre o desempenho dos rgos e das entidades da Administrao
Pblica e o resultado das polticas, programas e projetos pblicos, pautado em
critrios de economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade, tica e proteo
ao meio ambiente, alm dos aspectos de legalidade.
1113 EVIDNCIAS DE AUDITORIA: so elementos de convico dos trabalhos
efetuados pelo profissional de auditoria governamental, devidamente documentados,
e que devem ser adequados, relevantes e razoveis para fundamentar a opinio e as
concluses.
1117 PLANEJAMENTO DE AUDITORIA: etapa na qual definida a estratgia e a
programao dos trabalhos de auditoria, estabelecendo a natureza, a oportunidade e
a extenso dos exames, determinando os prazos, as equipes de profissionais e outros
recursos necessrios para que os trabalhos sejam eficientes, eficazes e efetivos, e
realizados com qualidade, no menor tempo e com o menor custo possvel.
1118 PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA: aes, atos e tcnicas sistematicamente
ordenados, em sequncia racional e lgica, a serem executados durante os trabalhos,
indicando ao profissional de auditoria governamental o que e como fazer para realizar
seus exames, pesquisas e avaliaes, e como obter as evidncias comprobatrias
necessrias para a consecuo dos objetivos dos trabalhos e para suportar a sua
opinio.
1120 PROGRAMA DE AUDITORIA: plano detalhado de ao, voltado para orientar

e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descreve uma srie de
procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a obteno
de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Deve ser considerado
pelo profissional de auditoria governamental apenas como um guia mnimo, a ser
utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer hiptese, limitar a
aplicao de outros procedimentos julgados necessrios nas circunstncias.
4111 A metodologia deve permitir a identificao das informaes importantes para
fundamentar a concluso do relatrio de auditoria e a deciso dos rgos deliberativos
dos TCs bem como para o convencimento dos gestores e demais funcionrios do ente
auditado, permitindo que a fiscalizao realizada contribua com os auditados para a
otimizao do seu desempenho e dos resultados das polticas pblicas.
4111.1 A metodologia deve estabelecer um fluxo de informaes mediante o qual
sejam contemplados no relatrio de auditoria, com clareza e preciso, a condio
encontrada e o critrio normativo ou padro operacional de desempenho ou resultado
adotado pela auditoria, demonstrando o desvio existente.
4111.2 A metodologia deve estabelecer procedimentos para identificao das
causas e efeitos dos achados, caracterizando se o impacto gerado financeiro ou no
financeiro e mensurando, inclusive, os impactos financeiros quando estes existirem,
de modo a possibilitar o julgamento baseado em informaes precisas e critrios
objetivos. A identificao dos impactos gerados pelas deficincias ou irregularidades
tambm contribui para o convencimento do gestor quanto necessidade de adotar as
medidas corretivas para modificar a situao apontada no relatrio de auditoria
governamental.
4111.2.1 Os impactos financeiros quantificveis so os relativos economicidade e
eficincia, a custos, despesas e receitas. Os impactos financeiros no quantificveis
so aqueles no mensurveis, como a reduo ou aumento do tempo de espera, do
prazo de recolhimento do dbito, do nmero de pessoas atendidas etc. A correo de
prticas e procedimentos inadequados tambm pode ser considerada como impacto

financeiro no quantificvel.
4111.2.2 Os impactos no financeiros so os classificados como impactos
qualitativos e se referem a procedimentos gerenciais, com reflexo na qualidade dos
bens ou servios prestados pela Administrao, ou que em nome dela sejam
realizados por entidade privada ou organizao no governamental.
4111.3 A metodologia, ao estabelecer o fluxo de informaes para orientar as etapas
da auditoria governamental, deve faz-lo de acordo com a definio dos seguintes
elementos:
4111.3.1 Critrio: consiste na situao ideal ou esperada, conforme normas legais
e regulamentares aplicveis e boas prticas ou planos da Administrao, constituindose em padres normativos ou operacionais usados para determinar se o ente auditado
atende aos objetivos fixados.
4111.3.2 Condio: entende-se como condio a situao encontrada pelo
profissional de auditoria governamental e documentada, constituindo-se no fato
ocorrido ou na prpria existncia do achado. Os achados ocorrem quando a condio
verificada no se encontra aderente ao critrio preestabelecido.
4111.3.3 Causa: consiste nas razes e nos motivos que levaram ao descumprimento
da norma legal ou ocorrncia da condio de desempenho, representando a origem
da divergncia entre a condio e o critrio. A identificao das causas com preciso
permite a elaborao de recomendaes adequadas e construtivas.
4111.3.4 Efeito: os efeitos so as reais consequncias da diferena entre o critrio
preestabelecido e a condio constatada pelo profissional de auditoria governamental,
representados por fatos que evidenciam os erros ou prejuzos identificados e
expressos, sempre que possvel, em unidades monetrias ou em outras unidades de
medida que demonstrem a necessidade de aes corretivas.
4111.3.5 Opinio do auditado: o profissional de auditoria governamental deve

considerar, tambm, na anlise das informaes obtidas, a opinio do auditado acerca
dos achados constatados e das recomendaes propostas pela auditoria, para, ento,
proceder concluso sobre o assunto. A prtica de discusso dos achados, durante
a auditoria, proporcionar revelao dos pontos de vista e opinies do auditado, para
confronto pela equipe de auditoria, do qual resultar a concluso.
4111.3.6 Concluso: corresponde ao desfecho do relatrio, quando os profissionais
de auditoria governamental emitiro suas opinies finais, de forma resumida, sobre o
objeto auditado, com base no contedo exposto ao longo do relatrio.
4111.3.7 Recomendao: sugesto proposta pelo profissional de auditoria
governamental para a regularizao da situao encontrada, se aplicvel.
4113 A metodologia deve possibilitar a sistematizao de informaes que permita
ao TC a mensurao dos resultados das aes de controle externo, classificando e
quantificando os benefcios gerados para a Administrao Pblica e para a sociedade.
4201.1 A auditoria de regularidade tem como objetivos principais:
4201.1.1 Certificar que as entidades responsveis cumpriram sua obrigao de
prestar contas, o que inclui o exame e a avaliao dos registros oramentrios,
financeiros, contbeis e patrimoniais e a emisso de relatrio sobre as demonstraes
contbeis.
4201.1.2 Emitir parecer sobre as contas do governo.
4201.1.3 Auditar os sistemas e as operaes financeiras, incluindo o exame da
observncia s disposies legais e regulamentares aplicveis.
4201.1.4 Auditar o sistema de controles internos (SCI) e as funes da auditoria

interna.
4201.1.5 Verificar a probidade e a adequao das decises administrativas
adotadas pelos rgos e entidades da Administrao Pblica, assim como pelos
demais responsveis por bens, valores e dinheiros pblicos.
4201.1.6 Informar sobre quaisquer outros assuntos, decorrentes ou relacionados
com a auditoria, que o TC considere necessrio revelar.
4201.1.7 Foram adotadas pelos entes auditados as providncias para sanar as
deficincias detectadas em auditorias anteriores, nos termos da deciso dos rgos
colegiados.
4305 O planejamento da auditoria governamental deve ser aprovado e
supervisionado pelos gerentes ou supervisores de auditoria.
4305.1 O planejamento da auditoria governamental, obrigatoriamente, deve incluir
a designao de equipe tcnica, constituda por profissionais de auditoria
governamental, sob a coordenao, orientao e superviso de um de seus membros.
4305.2 As equipes tcnicas devem ser constitudas por profissionais com formao,
capacitao, experincia e independncia requeridas em cada trabalho.
4308 O planejamento da auditoria governamental envolve a anlise preliminar das
operaes do auditado, com o objetivo de levantar as seguintes informaes:
4308.1 aspectos importantes no campo de atuao do ente auditado, seus principais
objetivos e metas;
4308.2 as relaes de responsabilidade que o cumprimento da accountability pblica
envolve;
4308.3 principais normas, planos e programas;

4308.4 os principais sistemas, processos, fluxos e controles do auditado, avaliando
a confiabilidade e identificando seus pontos fortes e fracos.
4308.5
as
prticas
contbeis,
financeiras,
oramentrias,
patrimoniais,
administrativas e operacionais adotadas pelo auditado e as alteraes procedidas em

relao ao exerccio anterior;
4308.6 a existncia de unidades oramentrias, gestoras e administrativas,
departamentos, autarquias, fundaes, fundos, estatais dependentes ou no
dependentes, vinculadas e demais entidades associadas, filiais e partes relacionadas;
4308.7 a existncia de outros trabalhos de auditoria do setor pblico, de profissionais
de auditoria independente privada, especialistas e consultores;
4308.8 o programa de trabalho da auditoria interna; e
4308.9 as recomendaes e demais decises decorrentes das auditorias anteriores.
4309 O planejamento da auditoria governamental deve buscar a identificao de
operaes que envolvam maior relevncia, risco e materialidade.
4313.1 Programas de auditoria so planos detalhados de ao, voltados para
orientar e controlar a execuo dos procedimentos da auditoria. Descrevem uma srie
de procedimentos de exames a serem aplicados, com a finalidade de permitir a
obteno de evidncias adequadas que possibilitem formar uma opinio. Devem ser
considerados pelo profissional de auditoria governamental apenas como um guia
mnimo, a ser utilizado no transcurso dos exames, no devendo, em qualquer
hiptese, limitar a aplicao de outros procedimentos julgados necessrios nas
circunstncias.
4402.2 Existem inmeros procedimentos de auditoria governamental estabelecidos

pela tcnica e consagrados pela experincia, que so aplicados caso a caso,
atendendo s circunstncias em que so recomendveis e especificidade de cada
trabalho. Contudo, existem procedimentos bsicos e obrigatrios que podem ser
usados em qualquer auditoria governamental, utilizando-se qualquer meio, manual ou
eletrnico. So eles:
4402.2.1 Avaliao do sistema de controles internos (SCI): determina a avaliao e
a segurana do sistema, mediante a coleta, compilao, tabulao, julgamento e
anlise crtica de dados e informaes, objeto de ateno do profissional de auditoria
governamental. O exame e a avaliao do SCI devem ser realizados de acordo com
o tipo de auditoria governamental.
4402.2.1.1 Nas auditorias de regularidade, os exames e as avaliaes devem recair,
principalmente, sobre os controles existentes para proteger o patrimnio e os recursos
pblicos, para garantir a exatido e a integridade dos registros oramentrios,
financeiros e econmicos.
4402.2.1.2 Nas auditorias operacionais os exames e as avaliaes devem recair
sobre os controles que ajudam o ente auditado a desempenhar suas atividades de
modo econmico, eficiente, eficaz, efetivo e equnime, assegurando a observncia
orientao poltica da Administrao Pblica e fornecendo informaes oportunas e
confiveis sobre desempenho e resultados.
4402.2.1.3 Na observncia do cumprimento legal, nas auditorias de regularidade e
operacional, o estudo e a avaliao devem recair, principalmente, sobre os controles
que auxiliam a Administrao Pblica a cumprir as leis, as normas e os regulamentos.
4402.2.2 Exame e comparao de livros e registros: estabelecem o confronto, o
cotejamento, a comparao de registros e documentos para a comprovao da
validade e autenticidade do universo, populao ou amostra examinada.
4402.2.3 Conciliao: pe de acordo ou combina diferentes elementos, por meio de

um conjunto de procedimentos tcnicos utilizados para comparar uma amostra do
universo com diferentes fontes de informaes, a fim de se certificar da igualdade
entre ambos e, quando for o caso, identificar as causas das divergncias constatadas,
avaliando ainda o impacto dessas divergncias nas demonstraes e relatrios do
ente pblico. As fontes-base de confirmao podem ser de ordem interna e externa.
4402.2.4 Exame documental: consiste em apurar, demonstrar, corroborar e
concorrer para provar, acima de qualquer dvida cabvel, a validade e autenticidade
de uma situao, documento ou atributo, ou a responsabilidade do universo auditado,
por meio de provas obtidas em documentos integrantes dos processos administrativo,
oramentrio, financeiro, contbil, operacional, patrimonial ou gerencial do ente
pblico no curso normal de sua atividade e dos quais o profissional de auditoria
governamental se vale para evidenciar suas constataes, concluses e
recomendaes.
4402.2.5 Anlise: a decomposio de um todo em suas partes constituintes,
examinando cada parte de per si para conhecer sua natureza, proporo, funes e
relaes.
4402.2.6 Inspeo fsica: o ato fsico de verificao, atento e minucioso do objeto
(ex. bens mveis e imveis) sob exame, dentro ou fora das instalaes do ente
auditado, observando-o no seu aspecto estrutural, com o objetivo precpuo de
constatar a sua existncia, caractersticas ou condies fsicas.
4402.2.7 Observao: o processo de visitao e acompanhamento tcnico, no
qual o prprio profissional de auditoria governamental observa, in loco, atenta e
minuciosamente, sistemas ou processos operacionais da Administrao Pblica, ou
ainda atividades dos gestores, administradores, servidores, empregados ou
representantes de um ente pblico, no ambiente interno ou externo, objetivando,
precipuamente, verificar o seu funcionamento.
4402.2.8 Confirmao externa ou circularizao: o procedimento praticado visando

obter de terceiros, ou de fonte interna independente, informaes sobre a legitimidade,
regularidade e exatido do universo ou de amostras representativas, mediante
sistema vlido e relevante de comprovao, devendo ser aplicado sobre posies
representativas de bens, direitos e obrigaes do ente auditado.
4402.2.9 Reclculo ou conferncia de clculos: o procedimento tcnico para
verificar a concordncia entre os resultados, coerncia de cifras e dados no contexto
de sua prpria natureza, mediante verificao da exatido das somas, dedues,
produtos, divises, sequncias numricas, adequada aplicao de taxas, entre outras,
mesmo quando so processados eletronicamente, refazendo-se, sempre base de
teste, os clculos efetuados pelos entes auditados.
4402.2.10 Entrevista ou indagao: a ao de consultar pessoas dentro e fora da
Administrao Pblica, utilizando ou no questes estruturadas, direcionadas
pesquisa, confronto ou obteno de conhecimentos sobre a atividade do ente, seu
pessoal, suas reas, processos, produtos, transaes, ciclos operacionais, controles,
sistemas, atividades, legislao aplicvel, ou sobre pessoas, reas, atividades,
transaes, operaes, processos, sistemas e aes relacionados direta ou
indiretamente Administrao Pblica, inclusive por contratao, objetivando obter,
de forma pessoal e direta, informaes que possam ser importantes para o
profissional de auditoria governamental no processo de exame, compreenso e
formao de opinio sobre o objeto da auditoria.
4402.2.11 Reexecuo: envolve a execuo independente pelo profissional de
auditoria governamental de procedimentos ou controles que foram originalmente
realizados como parte do controle interno do ente auditado.
4402.2.12 Procedimentos de reviso analtica: so anlises de informaes das
demonstraes contbeis e de outros relatrios financeiros por meio de comparaes
simples, de aplicao de tcnicas estatsticas plausveis, de exames de flutuaes
horizontais ou verticais e da utilizao de ndices de anlise de balanos. Os

procedimentos de reviso analtica incluem, ainda, as relaes entre dados
financeiros obtidos e o padro previsto, bem como com informaes relevantes de
outras naturezas, como custos com folha de pagamento e nmero de empregados,
impostos arrecadados com nmero e faixa de contribuintes.
4407.2 O desenvolvimento das constataes ou achados de auditoria encontrados
durante os exames, mediante anlise de critrios, causas e efeitos.
4409 Para fundamentar as opinies e as concluses do profissional de auditoria
governamental relativas ao ente auditado, devem ser obtidas evidncias relevantes,
confiveis e suficientes. Para fins destas normas, entende-se por evidncia de
auditoria governamental o conceito estabelecido na NAG 1113.
4409.1 A evidncia relevante quando pertence ao objetivo dos trabalhos realizados
e tem uma relao lgica com as constataes e concluses do profissional de
auditoria governamental.
4409.2 A evidncia confivel se for vlida, objetiva, imparcial, isenta e
suficientemente comprobatria do fato.
4409.2.1 O processo de formulao de opinio do profissional de auditoria
governamental depender da confiana e da qualidade das evidncias que obtiver. As
fornecidas por terceiros e as obtidas de fontes externas ao ente auditado podem ser
mais confiveis do que aquelas fornecidas por instncias internas. Tambm a
evidncia fsica mais confivel do que as informaes obtidas mediante entrevistas
ou questionrios.
4409.3 A evidncia deve ser sempre suficiente para corroborar as concluses do
profissional de auditoria governamental.
4409.3.1 A quantidade de evidncia comprobatria depender do julgamento e da

experincia do profissional de auditoria governamental.
4409.3.2 Quando o profissional de auditoria governamental concluir que no poder
juntar evidncia suficiente, dever mencionar o fato em seu relatrio como limitao
ao escopo do trabalho.
4409.4 As evidncias devem ser adequadamente registradas nos documentos da
auditoria governamental realizada, sendo representadas pelas informaes que o
profissional de auditoria governamental utiliza para atingir seus objetivos de controle,
incluindo a fundamentao e o alcance do planejamento do trabalho executado e das
constataes da auditoria.
4409.5 A natureza da evidncia comprobatria diversificada, podendo variar desde
a prova fsica e documental, passando por meios multimdia e eletrnicos, at as
anlises e declaraes.
4409.6 As constataes, concluses e recomendaes da auditoria governamental
devem basear-se sempre em evidncias. Uma vez que os profissionais de auditoria
governamental raramente tm a oportunidade de analisar todas as informaes
acerca do ente auditado, essencial que as tcnicas de compilao de dados e de
amostragem sejam cuidadosamente selecionadas. Quando dados obtidos por meio
de sistemas computadorizados constiturem parte importante dos trabalhos e sua
confiabilidade for essencial para o alcance dos objetivos pretendidos, os profissionais
de auditoria governamental precisam certificar-se de sua fidedignidade e pertinncia.
4409.7 Os profissionais de auditoria governamental devem ter um bom
conhecimento das tcnicas e dos procedimentos de auditoria governamental para
obter evidncias. Os TCs devem verificar se as tcnicas usadas so suficientes para
detectar
adequadamente
qualitativamente relevantes.
todos
os
erros
irregularidades
quantitativa
4409.8 A escolha dos mtodos e procedimentos deve levar em conta a qualidade

das evidncias a serem obtidas.
4701 Para efeito destas NAGs, entende-se por relatrio de auditoria governamental
o documento tcnico obrigatrio de que se serve o profissional de auditoria
governamental para relatar suas constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes sobre o objeto da auditoria, e que deve obedecer a normas
especficas quanto forma de apresentao e objetivos.
4702 O relatrio de auditoria tem duas funes bsicas: comunicar as constataes
do auditor governamental e subsidiar as tomadas de decises.
4702.1 Concludos os trabalhos de campo, o profissional de auditoria governamental
deve redigir o relatrio de auditoria com a finalidade de comunicar os trabalhos
realizados, indicando o escopo da auditoria, os fatos materiais, significativos,
relevantes e teis que devem ser divulgados, e expressando suas concluses e
opinio.
4702.2 Cabe ao TC decidir, em ltima instncia, sobre o resultado do trabalho de
auditoria governamental, inclusive quanto s providncias a serem tomadas com
relao a prticas fraudulentas ou irregularidades graves constatadas pelos auditores.
4703 O profissional de auditoria governamental deve tomar precaues para evitar,
na redao do relatrio de auditoria, enfoques inconvenientes, referncias a pontos
imateriais, irrelevantes e de pouca ou nenhuma utilidade, formato pouco atraente,
alegaes que no possam resistir a uma simples contestao e concluses no
assentadas em fatos devidamente suportados nos seus documentos de auditoria.
4703.1 A redao do relatrio de auditoria deve ser:
4703.1.1 Clara: a informao deve ser revelada de forma lgica, bem ordenada,
possibilitando a qualquer pessoa entend-la, ainda que no versada na matria.
4703.1.2 Precisa: a informao deve ser isenta de incertezas ou ambiguidades, no

deve expor dvidas ou obscuridades que possam causar vrias interpretaes,
devendo ser exata, correta e pormenorizada.
4703.1.3 Oportuna: a informao deve ser divulgada em tempo hbil para que a
adoo de medidas ou seus efeitos possam ser tempestivos e efetivos.
4703.1.4 Imparcial: a informao deve ser fiel aos fatos, focando-os como
verdadeiramente aconteceram, com neutralidade, conforme as provas evidenciadas e
sem a emisso de juzo de valor.
4703.1.5 Objetiva: a informao deve ser direta, til, sem distores, de fcil
entendimento e correspondente ao exame ou avaliao realizada.
4703.1.6 Concisa: a informao deve ser breve, escrita sem detalhes
desnecessrios, mas de forma precisa e de fcil entendimento por todos, sem
necessidade de explicaes adicionais.
4703.1.7 Completa: a informao, embora concisa, deve ser descrita de forma
inteira, acabada, terminativa, sem omisses ou supresses, sem faltar nenhum
contedo ou significado.
4703.1.8 Conclusiva: a informao revelada deve permitir a formao de opinio
sobre os trabalhos realizados.
4703.1.9 Construtiva: a informao deve expressar formas de auxlio, quanto s
medidas corretivas e s providncias que se fizerem necessrias. No se deve utilizar
expresses duras, ofensivas, adjetivadas, comentrios desnecessrios, inoportunos
ou depreciativos.
4703.1.10 Simples: a informao deve ser descrita de forma natural, em linguagem

de fcil compreenso e interpretao, sem termos complexos, tcnicos ou
embaraantes. Quando for necessria a utilizao de termos tcnicos, esses devem
ser explicados em notas de rodap.
4703.1.11 Impessoal: a informao deve ser relatada mediante linguagem
impessoal e razes pessoais no devem influir na apresentao de quaisquer fatos.
4707 Os relatrios de auditoria governamental podem ser classificados: 4707.1
Quanto forma:
4707.1.1 Relatrio curto ou parecer: relato estruturado de forma padronizada,
normalmente com os seguintes principais pargrafos: introdutrio, responsabilidade
do profissional de auditoria governamental e da administrao; descrio da auditoria
incluindo o escopo, procedimentos e tcnicas aplicadas e condies de trabalho; e
opinio do profissional de auditoria governamental e outras responsabilidades
relativas emisso de relatrio.
4707.1.2 Relatrio longo ou detalhado: relato de trabalhos que necessitam que o
profissional de auditoria governamental pormenorize suas observaes, incluindo
nelas, alm dos elementos contidos no relatrio curto, anlises e avaliaes
complementares. Deve conter, no mnimo: responsabilidade do profissional de
auditoria governamental; escopo da auditoria, procedimentos, tcnicas aplicadas e
condies de trabalho; descrio das condies encontradas ou achados de auditoria;
critrios; causas; efeitos; exemplos prticos; opinies e comentrios; concluses; e
recomendaes.
4707.1.3 Sumrio Executivo: relato com o resumo dos principais tpicos, pontos
mais relevantes, materiais ou crticos do relatrio detalhado, devendo conter
informaes sobre o objetivo, o alcance e o resultado da auditoria governamental, com
as principais recomendaes. Tem a finalidade de informar sucintamente o leitor e
motivar a continuidade da leitura das sees do relatrio detalhado. A redao deve
ser do tipo manchete, porm sem perder de vista a objetividade e a clareza. A ampla
divulgao desses sumrios contribui para a prtica do princpio da transparncia da
Administrao Pblica.
4707.2 Quanto ao escopo:
4707.2.1 Relatrio de exame da formalidade processual: relatrio ou parecer
preparado pelo profissional de auditoria governamental, com base no exame das
peas que integram o processo sob exame. No envolve anlise de mrito.
4707.2.2 Relatrio de avaliao do sistema de controles internos (SCI): relato
preparado pelo profissional de auditoria governamental, com base nas suas anlises
para avaliao do sistema de controles internos (SCI), no qual so descritos os
problemas de controle e apresentadas recomendaes para san-los e para a
melhoria do SCI.
4707.2.3 Relatrio de auditoria contbil: resultado de uma auditoria governamental
de natureza contbil, que contm as constataes, anlises, opinies, concluses e
recomendaes do profissional de auditoria governamental acerca do exame dos
registros financeiros e das demonstraes contbeis.
4707.2.4 Relatrio de auditoria de cumprimento das disposies legais e
regulamentares: resultado de uma auditoria governamental que contm as
constataes, anlises, opinies, concluses e recomendaes do profissional de
auditoria governamental acerca do exame do cumprimento dos dispositivos legais e
regulamentares.
4707.2.5 Relatrio de auditoria operacional: resultado de uma auditoria operacional,
no qual o profissional de auditoria governamental apresenta a sua avaliao acerca
da economicidade, eficincia, eficcia, efetividade, equidade e questes ambientais
dos entes auditados.
4707.3 Quanto abrangncia:

4707.3.1 Relatrio progressivo ou parcial: relato normalmente utilizado quando as
solues para as ocorrncias identificadas no podem esperar e precisam ser
sanadas de imediato, sob pena de perder a eficcia e a efetividade da auditoria
governamental.
4707.3.1.1 Nos trabalhos que demandem muito tempo, devem ser emitidos
relatrios progressivos ou parciais medida que concluda cada etapa intermediria,
fornecendo uma viso ampla e oportuna sobre o andamento dos trabalhos. Contudo,
a redao do relatrio final deve ser considerada, para efeito de contedo,
tempestividade e informao.
4707.3.1.2 O profissional de auditoria governamental deve emitir relatrios
intermedirios sempre que julgar necessrio transmitir informao que requeira
tratamento e ateno tempestiva e urgente da Administrao Pblica ou do TC. O
relatrio intermedirio no elimina o relatrio final.
4707.3.2 Relatrio de reviso limitada: relato que descreve analiticamente os
trabalhos elaborados pelo profissional de auditoria governamental, sem aplicao de
todas as suas normas e procedimentos. Nesse tipo de relatrio, o profissional de
auditoria governamental no expressa uma opinio sobre os trabalhos efetuados,
apenas os descreve, e declara se foi observado ou no algum desvio significativo na
aplicao de normas e princpios fundamentais, quando da elaborao das peas e
transaes examinadas.
4707.3.3 Relatrio de auditoria especial: relato de trabalhos executados pelos
profissionais de auditoria governamental relativos a denncias, apurao de fraudes
e desvios, reavaliaes de ativos, levantamentos e avaliaes patrimoniais para efeito
de desestatizao, fuso, incorporao, ciso ou extino de empresas estatais, entre
outros.
4707.4 Quanto natureza da opinio do profissional de auditoria governamental:

4707.4.1 Relatrio sem ressalvas, limpo ou pleno: relato indicando que o profissional
de auditoria governamental est convencido de que os eventos, as transaes e
demais atos de gesto pblica examinados foram realizados consoante legislao e
normas especficas, que os registros e demonstraes contbeis representam
adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente
auditado, em todos os aspectos relevantes, e que o desempenho da gesto e os
resultados produzidos pelas aes governamentais esto compatveis com as metas
e indicadores planejados. Implica ainda que, tendo havido alteraes nas prticas
contbeis, administrativas ou operacionais, em relao a exerccios anteriores, ou
alteraes em relao a outros procedimentos, estas tiveram seus efeitos
adequadamente revelados e avaliados nas evidncias apresentadas.
4707.4.2 Relatrio com ressalvas: relato emitido quando o profissional de auditoria
governamental conclui que o efeito de qualquer discordncia ou dvida quanto a um
ou mais elementos especficos que sejam relevantes, assim como a restrio na
extenso ou limitao ao escopo de um trabalho, no de tal magnitude que requeira
parecer adverso ou absteno de opinio. O conjunto das informaes sobre o
assunto objeto da ressalva deve permitir aos usurios claro entendimento de sua
natureza e de seus efeitos em relao aos eventos, s transaes e demais atos
examinados, aos registros e demonstraes contbeis, posio oramentria,
contbil, financeira e patrimonial do ente auditado, e ao desempenho da gesto e
resultados produzidos pelas aes governamentais.
4707.4.2.1 O relatrio com ressalvas deve obedecer ao modelo sem ressalva, com
a utilizao das expresses: exceto por; exceto quanto ou com exceo de,
referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva, apresentados durante os
trabalhos, no sendo aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de
parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente
extenso tambm dever refletir tal circunstncia.
4707.4.2.2 O profissional de auditoria governamental deve relatar, de maneira clara,

todas as razes que fundamentaram a sua opinio, devendo revelar em pargrafo(s)
intermedirio(s), imediatamente anterior(es) ao pargrafo de opinio, todas as razes
para a sua emisso, buscando sempre quantificar o efeito financeiro desses pontos,
embora nem sempre isso seja vivel ou pertinente.
4707.4.3 Relatrio adverso: relato emitido quando o profissional de auditoria
governamental conclui que os eventos, as transaes e demais atos de gesto pblica
examinados no esto em conformidade com a legislao e as normas especficas no
que for pertinente, que registros ou demonstraes contbeis no representam
adequadamente a posio oramentria, contbil, financeira e patrimonial do ente
auditado, ou que o desempenho da gesto ou os resultados produzidos pelas aes
governamentais no esto compatveis com as metas e indicadores planejados, ou,
ainda, quando julgar que as informaes colhidas esto incorretas ou incompletas, em
tal magnitude que impossibilitem a emisso do parecer com ressalva.
4707.4.3.1 Quando o profissional de auditoria governamental emitir um relatrio
adverso, deve revelar, em pargrafo intermedirio ou em vrios, se necessrio,
imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, todas as razes fundamentais para
a sua emisso e os efeitos principais dessas razes no errio, se tais efeitos puderem
ser razoavelmente determinados. Se os efeitos no puderem ser determinados, devese revelar o fato.
4707.4.4 Relatrio com absteno ou negativa de opinio: relato em que o
profissional de auditoria governamental deixa de emitir uma opinio sobre os eventos,
as transaes e demais atos de gesto pblica examinados, os registros e
demonstraes contbeis, o desempenho da gesto ou os resultados produzidos
pelas aes governamentais, por no ter obtido comprovao suficiente para
fundament-la, havendo incertezas ou restries ao escopo da auditoria to
fundamentais que tornem inadequada a emisso de um parecer com ressalvas.
4707.4.4.1 A absteno de opinio no elimina a responsabilidade de o profissional

de auditoria governamental mencionar, no relatrio, qualquer desvio ou reserva
relevante que possa influenciar a deciso do usurio das peas examinadas.
4707.4.4.2 Quando o profissional de auditoria governamental se abstiver de dar sua
opinio, ele deve mencionar, em pargrafo(s) intermedirio(s) especfico(s), todas as
razes importantes para assim proceder e revelar quaisquer outras reservas que ele
tenha a respeito dos princpios, mtodos e normas adotados.
4707.4.5 Relatrio com pargrafo de nfase ou incertezas: relato no qual o
profissional de auditoria governamental inclui um pargrafo especial aps o pargrafo
da opinio, contendo:
4707.4.5.1 nfase: chamada de ateno que o profissional de auditoria
governamental deseja dar em seu relatrio, a um item suficientemente importante,
com o fim nico de divulg-lo.
4707.4.5.2 Incertezas: so ocorrncias que podem influenciar a gesto da coisa
pblica ou revelaes nelas contidas, mas que no se prestam a estimativas
razoveis. Podem estar relacionadas a fatos especficos, cujos possveis efeitos
podem ser isolados, ou fatos complexos, com impactos no errio.

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TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA

O PRESIDENTE DO TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO, no uso de

Art. 1 Fica aprovado o novo Manual de Procedimentos de Auditoria de

Art. 2 O Manual de Procedimentos de Auditoria de Regularidade a que se

Art. 3 A atualizao do Manual de Procedimentos de Auditoria de

Art. 4 Fica revogada a Portaria n TC-182/2010, de 31 de maro de 2010.

Art. 5 Esta portaria entra em vigor na data da sua publicao.

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA

Florianpolis, 14 de dezembro de 2015

Luiz Roberto Herbst

Este texto no substitui o publicado no DOTC-e de 16.12.2015.

Florianpolis, dezembro de 2015

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO

DIRETOR-GERAL DE CONTROLE EXTERNO

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA

EQUIPE TCNICA DA VERSO 2015

O Manual de Auditoria de Regularidade disciplina as atividades a serem

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA

1. PROPOSTA DE FISCALIZAO E PROGRAMAO ANUAL

O fundamento legal bsico para a realizao de fiscalizaes est

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financeiros, do cumprimento das disposies legais e regulamentares, dos sistemas

governamental (NAG 1102.1) pode ser classificada em auditoria operacional (NAG

1.1. Elaborao da proposta de fiscalizao

A necessidade de fiscalizao verificada pelo profissional de auditoria deve

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eletrnico padronizado (APNDICE A) pelo qual ser solicitada a incluso da auditoria

O planejamento de auditoria a etapa que se inicia na data fixada na

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA

O planejamento de auditoria deve viabilizar o conhecimento da equipe

Quadro 01: matriz de planejamento/programa de auditoria

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a) rgo/Entidade: identificao do rgo ou entidade a ser auditado,

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ordenados, em sequncia racional e lgica, a serem executados durante a execuo

Aps aprovada a proposta de fiscalizao e o programa de auditoria (matriz

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Na reunio inicial deve ser definido quais agentes da unidade auditada

TRIBUNAL DE CONTAS DO ESTADO DE SANTA CATARINA

auditoria ao responsvel pelo rgo/entidade auditado ou representante por ele

3.1. Elementos do achado e matriz de achados

Achado de auditoria qualquer fato significativo que decorra da

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ESTADO DE SANTA CATARINA

a) Condio (situao encontrada): entende-se como condio a

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comparativos, demonstrativos, extratos bancrios, notas fiscais, notas de empenho,

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A metodologia de trabalho definida pela equipe de auditoria e os

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g) Concluso e recomendaes: a manifestao do profissional de

3.2. Matriz de Responsabilizao

Constitudo o achado e confirmado aps a anlise da opinio do auditado,

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elementos para que ocorra a responsabilizao. A instruo do processo deve conter

a) Responsveis: caracterizar os responsveis pelo achado com nome,

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b) Conduta: no se trata do relato do fato ocorrido, mas da identificao

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exigir do gestor conduta diversa daquela que ele adotou, consideradas as

3.3. Outros Fatos Relevantes

Outros fatos relevantes so todos aqueles no previstos nas questes de

desnecessria sua juntada ao processo de auditoria.