NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS

(NAGAS)
Y
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
Objetivo: El objetivo de este trabajo es mostrar las similitudes y/o diferencias
que existen entre las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGA) y
las Normas Internacionales de Auditoria (NIA), puesto que para el profesional
de la Contadura Pblica deben ser claras y efectivas en el momento de ejercer
su trabajo como Auditor o Revisor fiscal.
Al realizar la comparacin entre las dos normas se pueden evidenciar algunas
similitudes, pero tambin diferencias muy marcadas en la forma en que se
propone ejercer en adelante la actividad de la Auditoria o Revisora Fiscal, a
continuacin se describirn las ms sobresalientes:
Como primera medida recordemos que las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas NAGAS fueron emitidas por el Consejo Tcnico de la Contadura en
Colombia con la promulgacin de la Ley 43 de 1990, ARTCULO 7. DE LAS
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS. Las normas de
auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades
profesionales del Contador Pblico, con el empleo de su buen juicio en la
ejecucin de su examen y en su informe referente al mismo.
Las Normas Internacionales de Auditoria NIAS, son un conjunto de normas
emitidas por el International Auditing Assurance Board (IAASB), la Junta de
Normas Internacionales de Auditoria y Aseguramiento bajo el auspicio de la
International Federation of Accountants (IFAC), fueron expedidas en el Decreto
0302 del 20 de febrero de 2015 por el cual se reglamenta la ley 1314, que
contiene el marco normativo y que establece en su ARTCULO 1. Expdase el
Marco Tcnico normativo de las Normas de Aseguramiento de la Informacin
(NAI), que contiene: las Normas internacionales de Auditora (NIA), las Normas
Internacionales de Control de Calidad (NICC); las Normas Internacionales de
Trabajos de Revisin (NITR); las Normas Internacionales de Trabajos para
Atestiguar (ISAE por sus siglas en ingls); las Normas Internacionales de
Servicios Relacionados (NISR) y el Cdigo de tica para Profesionales de la
Contadura, conforme se dispone en el anexo que hace parte integral del
presente Decreto.
Como partida se puede observar que las NAGAS se relacionan con las
cualidades profesionales del Contador Pblico, en el empleo del buen juicio en
la ejecucin de sus exmenes y en el informe referente al mismo, mientras que
las NIAS se relacionan con requisitos de calidad que se deben implementar
para el desempeo del trabajo de auditoria profesional, los soportes
obligatorios en la realizacin de las diversas actividades desempeadas por los
Contadores Pblicos y se enfocan ms en la profundizacin tcnica del ejercicio
de la auditoria.
El American Institute Of Certified Public Accountants (AICPA) cre el marco
bsico de las NAGAS, las cuales fueron aprobadas y adoptadas en diez normas
de auditoria que se dividen en tres grupos:
1. Normas Generales

a. Entrenamiento y capacidad profesional

b. Independencia
c. Cuidado o esmero profesional
2. Normas de Ejecucin del trabajo
d. Planeamiento y supervisin
e. Estudio y evaluacin de control interno
f. Evidencia suficiente y competente
3. Normas de Informacin o preparacin del informe
g. Aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado
h. Consistencia
i. Revelacin Suficiente
j. Opinin del Auditor
Las 10 normas establecidas por el AICPA incluyen trminos subjetivos de
medicin como: Planeacin adecuada, suficiente conocimiento del control
interno, evidencia suficiente y competente, y revelacin adecuada. Para decidir
en cada trabajo de auditora qu es adecuado, suficiente y competente es
necesario ejercer el juicio profesional.
Mientras que en las NIAS los Estndares Internacionales de Auditoria aplican a
la auditoria de los estados financieros y de otra informacin y de servicios
relacionados. Estos estndares estn divididos en nueve grupos con temticas
similares cada uno de ellos, los cuales son:
100 -199

Asuntos introductorios

200 - 299

Responsabilidades

300 - 399

Planeacin

400 - 499

Control Interno

500 - 599

Evidencia de auditora

600 - 699

Uso del trabajo de otros

700 - 799

Conclusiones y dictamen de auditora

800 - 899

reas especializadas

900 - 999

Servicios relacionados

As mismo las Declaraciones Internacionales de Auditora se agrupan bajo la

numeracin 1000 1100.
Ahora entraremos a hacer una comparacin entre los principales grupos de
ambas normas:
Normas Personales Vs Norma 100-Requerimientos ticos
Independencia, integridad y objetividad Vs requerimientos ticos. Ambas
normas contemplan los mismos requisitos en lo referente a la independencia

mental que debe tener el Contador Pblico y en todo lo relacionado con su

trabajo.
Diligencia profesional

Vs

Control de calidad

Bsicamente contemplan los mismos objetivos de control de calidad, aunque

las NIAS cambien algunos nombres finalmente en el contenido siguen siendo
iguales.

Normas relativas a la ejecucin del trabajo

Vs

Planeacin

Conduccin
En este tema la norma local contempla una mayor claridad en cuanto a lo
pronunciado y ampla un poco ms el esquema para la planeacin de la
auditoria, entra ms en detalles, mientras que la norma internacional plantea
el tema pero de manera menos detallada, generaliza al plantear el desarrollo
de una estrategia general y un enfoque detallado para el contrato de
aseguramiento. No contemplan los mismos parmetros con referencia a las
consideraciones que debe tener el auditor al planear su auditoria.
Consideraciones sobre la actividad del ente

Vs

Partes

relacionadas
En las NAGAS el auditor profundiza en el manejo minucioso de las finanzas de
la compaa llegando a coincidir con el trabajo de control interno, teniendo en
cuenta detalles no tan sobresalientes pero que considera de vital importancia,
mientras que las NIAS se centran en eventos, transacciones o prcticas que
puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros.
Desarrollo de un plan global relativo al mbito

Vs

Planeacin del plan

global de auditoria
Y realizacin de la auditoria
Al momento de establecer un plan global de auditoria la norma local se centra
en tener claridad en los trminos, principios y criterios contables, identificar
reas

que

requieran

especial

atencin,

identificacin

de

riesgos

probabilidades de error, en el grado de confianza que se puede depositar en el

sistema contable y en el control interno y la amplitud de las pruebas de
auditoria a aplicar, mientras que la norma internacional describe el alcance y
conduccin esperados de la auditoria centrndose en la comprensin del

sistema contable y del control interno, riesgos e importancia relativa en la

omisin o presentacin errnea de la informacin y su influencia en las
decisiones que se puedan tomar a partir de dicha informacin, naturaleza,
oportunidad

alcance

de

los

procedimientos,

coordinacin,

direccin,

supervisin y revisin de los procedimientos, verificacin de la hiptesis de

negocio en marcha o su cuestionamiento, cumplimiento de los trminos de
trabajo y responsabilidades estatutarias, por tal la norma internacional es ms
detallada y abarca ms conceptos que se deben tener en cuenta al momento
de elaborar el plan global.
Supervisin

Vs

Control de calidad para el trabajo de auditoria

La norma local enfatiza en la responsabilidad que conlleva el para el contador

pblico ejercer la adecuada supervisin de los asistentes y los auxiliares
designados para realizar el trabajo de campo en todas sus fases y dejando
constancia escrita de que el control se realiz a cabalidad, la escogencia del
personal es fundamental en este proceso, por eso se debe asegurar la
idoneidad, actitudes, habilidades y destrezas de stos para desempear la
labor, determinando si los objetivos se han ejecutado adecuadamente y que los
comentarios y conclusiones sean los apropiados,

bajo norma internacional

informa directamente a los auxiliares de sus responsabilidades y objetivos de

los procedimientos a desarrollar e insta a los encargados de la supervisin a
revisar y direccionar las funciones de los auxiliares mediante los siguientes
pasos: - Monitores constante de avances,

Informacin constante a los

auxiliares del direccionamiento de la auditoria, resolucin de diferencias de

juicio profesional, la correcta aplicacin de normas y la estricta revisin del
trabajo realizado, la norma internacional es ms estricta en los controles y
estructuracin del plan de trabajo.
Estudio y evaluacin del sistema de

Vs

Evaluacin de riesgo

y Control
Control interno

Interno

Bajo NAGAS la norma establece que debe hacerse un estudio apropiado y una
avaluacin del sistema de control interno existente, de manera que se pueda
confiar en l como base para la determinacin de la extensin y oportunidad
de los procedimientos de auditoria, teniendo en cuenta el plan de organizacin
y conjunto de mtodos y procedimientos que velen porque los activos fijos
estn debidamente protegidos, los registros contables sean fidedignos y que la

actividad de la entidad se desarrolla eficazmente segn las directrices

marcadas por la administracin. Bajo NIAS el propsito es establecer normas y
proporcional lineamientos para obtener una comprensin de los sistemas de
contabilidad y del control interno sobre el riesgo de auditoria y sus
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de deteccin,
utilizando el juicio profesional para evaluar y disear procedimientos de
auditoria que aseguren la reduccin de riesgos a un nivel aceptablemente bajo.
Una vez descritas estas dos secciones se puede ver que las primeras abarcan
el tema del control interno, el control administrativo y contable mientras que
las segundas se enfocan a en establecer, detectar y controlar el riesgo
contable al que est expuesta la entidad.
Evidencia suficiente y competente

Vs

Evaluacin de riesgo y control

interno
La norma local establece en relacin a la ejecucin del trabajo la obtencin de
evidencia vlida y suficiente por medio de anlisis, inspeccin, observacin,
interrogacin confirmacin y otros procedimientos de auditoria, con el
propsito de allegar bases razonables para el otorgamiento de un dictamen
con la conviccin razonable de que todos aquellos datos contables expresados
en los saldos de las cuentas han sido y estn debidamente soportados en
tiempo y contenido por los hechos econmicos y circunstancias que realmente
han ocurrido. La norma internacional denota que el auditor deber obtener
evidencias por medio de pruebas de control y mientras ms baja sea la
evaluacin del riesgo de control, ms soporte deber obtener el auditor de que
los sistemas de contabilidad y de control interno estn adecuadamente
diseados y operando en forma efectiva, obteniendo evidencia de auditoria
suficiente para extraer conclusiones razonables mediante la inspeccin,
observacin, investigacin y confirmacin de procedimientos de cmputo y
analticos. Ambas normas llevan a un mismo fin que es a la obtencin de
evidencia por parte del contador pblico en la realizacin de la auditoria y las
diversas tcnicas aplicadas para lograr este objetivo.
Papeles de trabajo

Vs

Documentaciones

En norma local se hace referencia a la totalidad de los documentos preparados

o recibidos por el contador pblico de manera que en conjunto constituyan un
compendio de la informacin utilizada y de las pruebas efectuadas en la
ejecucin del trabajo, junto con las decisiones que se han de tomar para

formarse una opinin. El contador pblico debe establecer y conservar los

documentos de trabajo que puedan constituir las debidas pruebas de su
actuacin, encaminadas a formar su opinin sobre las cuentas examinadas,
estos han de prepararse a medida que se completa el trabajo y deben ser lo
suficientemente detallados y claros para permitir a cualquier contador pblico
sin previo seguimiento de la auditoria en cuestin entenderlos. En norma
internacional las documentaciones ayudan en la planeacin y desempeo,
supervisin y desarrollo del trabajo de auditoria, son la evidencia de resultante
del trabajo desempeado para apoyar la opinin del auditor, en resumen el
auditor preparar la documentacin con el objetivo que proporcione: registro
suficiente y adecuado de las bases para el informe y evidencia de que la
auditoria se planific y ejecut de conformidad con la norma y los
requerimientos legales y reglamentarios aplicables. Ambas normas establecen
la

importancia

de

los

documentos

de

trabajo,

su

confidencialidad,

obligatoriedad y necesidad inminente en la salvaguarda de los mismos.

CONCLUSION
Las normas locales fueron creadas cuando an las empresas colombianas no
tenan sistemas computarizados y desde su creacin no han sido modificadas o
actualizadas, mientras que las NIAS fueron creadas dentro de la era del
modernismo y teniendo en cuenta los sistemas de informacin, lo cual est
ms acorde con el desarrollo de las entidades en la actualidad.
El objetivo bsico de las NIAS es fijar normas de auditoria y de aseguramiento
internacional de alta calidad, promoviendo la convergencia de las normas
nacionales con las internacionales a manera de lograr uniformidad en la
prctica alrededor del mundo y fortaleciendo en ese medio la confianza de la
profesin de la auditora, es decir que las NIAS son normas internacionales que
hay que s o s conocer para que al realizar el trabajo como auditor, se lleve a
cabo un trabajo de calidad.
Adems, ambas consideran los ejes centrales de la auditora planear, ejecutar,
supervisar e informar, lo que sucede es que lo hacen desde dos perspectivas
distintas y con diferencias significativas desde el punto de vista de enfoque,
pues las NAGA en Colombia no contemplan la administracin del riesgo como
algo relevante, por lo que su enfoque est encaminado ms hacia la deteccin
y no a la prevencin como se est haciendo hoy en da en la auditora, y as lo
consideran las normas internacionales de auditora cuando se habla de revisar
los niveles de riesgo de los componentes y evaluar su exposicin, considerando
la existencia o la posibilidad de que algo ocurra.

Otro componente de la adopcin de las NIAS es pasar de tener una auditoria

reactiva, que es cuando es solicitada por una persona o colectivo que dudan y
se ven perjudicados por el proceso de evaluacin que se les ha aplicado a
tener una auditoria proactiva, en la cual el enfoque est basado esencialmente
en una disposicin a planificar y ejecutar el trabajo y a informar sus resultados
teniendo en mira el objetivo de contribuir a maximizar el producto de la
organizacin y que cuyos exmenes e informes sirvan para mejorar la
capacidad de la entidad y poder tomar decisiones que corrijan los problemas
antes de que sus consecuencias sean inevitables.
Pginas consultadas:
http://puc.com.co/normatividad/ley-43-1990/
http://www.bdo.com.co/es/noticias/269-nuevo-decreto-302
http://www.tuguiacontable.org/app/article.aspx?id=119
http://www.comunidadcontable.com/BancoConocimiento/Articulos/lo-quedebemos-aclarar-en-la-aplicacion-de-las-nai-en-colombia.asp
file:///C:/Users/Ivan/Downloads/cuadro%20comparativo.pdf
file:///C:/Users/Ivan/Downloads/243-891-1-PB%20(2).pdf
http://es.slideshare.net/DorisAmi/naga-vs-nias
http://www.tuguiacontable.com/2012/07/antes-de-iniciar-un-trabajo-de.html