3.

2 LA TEORA DEL FLUJO DE LA RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene
de operaciones con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las
rentas obtenidas por Ganancias por realizacin de bienes de capital Ingreso por
actividades accidentales, Ingresos eventuales, Ingresos a ttulo gratuito.

En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico

que regule esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha
descrito anteriormente y que si tiene un referente normativo.

Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora
considera renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un
artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora
flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran
comprendidos dentro de la teora flujo de riqueza. En este sentido la ley
peruana tiene que proceder con la descripcin de cada uno de estos casos por
separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador (ganancia de capital).

Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a
la persona natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR
seala que no constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la
enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural. Es verdad
que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente,
nos da a entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta
el resultado de la enajenacin de predios tales como una casa de playa
inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando es realizada por
una persona natural.12

La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N

252-2005-SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa
que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del
Impuesto a la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o
ingreso derivado de operaciones con terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la actividad de la empresa en sus relaciones
con otros particulares, en las que los intervinientes participan en igualdad de
condiciones y consienten el nacimiento de obligaciones13.

2.2. Teora flujo de riqueza

En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico
que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No
existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de
riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la
teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de
cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho
generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En
cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por
ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital
gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural.
Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo
personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.
2.2. Teora flujo de riqueza
En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera renta gravable a todo beneficio econmico
que fluya hacia un sujeto. Pasando al terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No
existe un artculo de la LIR que consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de
riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la
teora flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de
cada uno de estos casos por separado.

Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del hecho
generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda silencio. En
cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona natural cuando por
ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no constituye una ganancia de capital
gravable el resultado de la enajenacin de la casa-habitacin por parte de una persona natural.
Es verdad que en este caso la LIR se refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a
entender que constituye una renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la
enajenacin de predios tales como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo
personal y familiar- cuando es realizada por una persona natural.

TEORIAS DE RENTA
FLUJO DE
RIQUEZA
Son los ingresos que fluyen desde los terceros hacia el contribuyente, en
unperodo
Determinado
.Pueden ser los siguientes:- Ganancias de capital realizadas- Ingresos por
actividades accidentales- Ingresos eventuales- Ingresos a ttulo gratuito

FLUJO DE RIQUEZA:
La renta es todo enriquecimiento que provenga de las
relaciones con terceros adems de aquellos considerados
dentro de la Teora de la Renta Producto
Ejemplo: La venta de la maquinaria de produccin de lafbrica de
vestidos.CONSIDERAR:
Renta no se limita a provenir de una fuente durable o peridicaGanancias por
realizacin de bienes de capitalIngresos por actividades accidentalesIngresos
eventuales y a ttulo gratuito

3.2

LA

TEORA

DEL

FLUJO

DE

LA

RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones
con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por Ganancias
por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales,
Ingresos a ttulo gratuito.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule
esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito anteriormente y
que si tiene un referente normativo.
Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera
renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al
terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que
consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro
legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora
flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de
cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del
hecho generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona
natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casahabitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se
refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una
renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales
como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando
es realizada por una persona natural.12
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:

En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a
la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir
de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones13.
3.2

LA

TEORA

DEL

FLUJO

DE

LA

RIQUEZA

Segn esta teora se considera renta todo aumento de la riqueza que proviene de operaciones
con terceros. En este tipo de afectaciones se encontraran las rentas obtenidas por Ganancias
por realizacin de bienes de capital Ingreso por actividades accidentales, Ingresos eventuales,
Ingresos a ttulo gratuito.
En la legislacin de la Ley del Impuesto a la Renta no hay un artculo especfico que regule
esta teora, ello a diferencia de la Teora renta producto que se ha descrito anteriormente y
que si tiene un referente normativo.
Por este motivo coincidimos con lo sealado por RUIZ DE CASTILLA PONCE DE
LEN cuando menciona que En el campo de la Poltica Fiscal esta teora considera
renta gravable a todo beneficio econmico que fluya hacia un sujeto. Pasando al
terreno legal peruano, el tema es ms complicado. No existe un artculo de la LIR que
consagre de modo general todos los alcances de la teora flujo de riqueza. Nuestro
legislador recoge algunos casos que se encuentran comprendidos dentro de la teora
flujo de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripcin de
cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1.b de la LIR seala que la ganancia de capital se encuentra afecta al
Impuesto a la Renta. En este caso la LIR seala de modo expreso el aspecto objetivo del
hecho generador (ganancia de capital).
Con relacin al aspecto subjetivo apreciamos que -por regla general- la LIR guarda
silencio. En cambio, por excepcin, la LIR se refiere de modo expreso a la persona
natural cuando por ejemplo el ltimo prrafo del art. 2 de la LIR seala que no
constituye una ganancia de capital gravable el resultado de la enajenacin de la casahabitacin por parte de una persona natural. Es verdad que en este caso la LIR se
refiere a una renta inafecta. Pero, indirectamente, nos da a entender que constituye una
renta gravada con el Impuesto a la Renta el resultado de la enajenacin de predios tales

como una casa de playa inicialmente adquirida para recreo personal y familiar- cuando
es realizada por una persona natural.12
La SUNAT tambin tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe N 252-2005SUNAT/2B0000, de fecha 06 de octubre de 2005, en el cual precisa que:
En cuanto a la teora del flujo de riqueza que asume nuestra legislacin del Impuesto a
la Renta, una de sus caractersticas es que para que la ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros califique como renta gravada debe ser obtenida en el devenir
de la actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las que los
intervinientes participan en igualdad de condiciones y consienten el nacimiento de
obligaciones13.
LAS SOCIEDADES IRREGULARES
En una economa de mercado como la nuestra, el trfico jurdico resulta de vital importancia,
ya que de ello depender la generacin de riqueza influyendo en la economa de cada uno de
los actores y del pas mismo.
Saber con quin se contrata se convierte en una necesidad a veces no muy tomada en
cuenta, ya que los actores se guan por la buena fe de los contratantes; de lo contrario, el
costo de las transacciones se elevara demasiado haciendo ineficiente el mercado. Sin
embargo se dan algunas situaciones donde la buena fe al contratar se ve perturbada; por
ejemplo cuando se inicia una transaccin con una empresa aparentemente formal y en orden
pero que -incluso a veces con desconocimiento de sus propios representantes- se encuentra
inmersa en una situacin de irregularidad. Qu hacer frente a ello?
La normativa sobre las sociedades irregulares tiene su antecedente ms cercano en la Ley
General de Sociedades anterior, as encontramos en su artculo 22 una mencin a la nulidad
de sociedades inscritas y en los artculos 385 al 397 especificaciones en lo referido a la
sociedad irregular.
En la actualidad el tema se encuentra contemplado e el artculo 423 de la actual Ley general
de Sociedades.

Sociedades irregulares Los supuestos 5 y 6 nos indican cundo una sociedad, perfectamente
constituida, que ha iniciado sus actividades pero en el transcurrir de las mismas ha
cometido u omitido un acto que la ha convertido en irregular, como es el caso de haber
iniciado una transformacin societaria o bien por continuar realizando actividades econmicas a pesar de estar en algunas de lascausales de disolucin que seala el artculo 407 de
la Ley General de Sociedades. De acuerdo con Elas Laroza nos indica que la doctrina es
casi unnime al sealar que la sociedad irregular es aquella que ha celebrado un pacto de
constitucin adecuado a una forma societaria conocida y vlida, pero que por cualquier
circunstancia no ha cumplido con terminar el respectivo proceso de fundacin o lo ha
realizado con alguna irregularidad formal. (1) Por su parte Joaqun Garrigues afirma que
el concepto de la sociedad irregular lgicamente ha de ser la anttesis de la sociedad

regular. Esta ltima nace de la concurrencia de un doble requisito: el otorgamiento de una

escritura pblica y la inscripcin de esa escritura en el registro mercantil. Ms an a esta
inscripcin se la dota de un efecto adicional al de la publicidad material positiva y que
consiste en otorgar personalidad jurdica a la sociedad, convirtindola en sujeto de derecho.
Las sociedades que cumplen ese doble requisito son sociedades regulares o legales. Las que
no lo cumplen, son irregulares, pero no ilegales. (2) A diferencia de la sociedad de hecho,
en la sociedad irregular se conjugan todos los elementos de una sociedad comn, pero
carece o le falta cumplir uno o algunos de los cumplimientos formales establecidos en la
Ley
"LAS SOCIEDADES IRREGULARES"

INTRODUCCION

Las sociedades, como entes del intercambio comercial en nuestro Pas, se encuentran
debidamente reguladas por su ley de la materia, en consecuencia para poder iniciar y efectuar
sus actividades deben cumplir con los requisitos establecidos en la ley.
Pero, puede darse el caso de que dichas sociedades, no cumplan con los requisitos estipulados
por la ley, para su normal desenvolvimiento dentro del proceso productivo y del mercado, es all
que la ley de la materia califica a estas sociedades como irregulares y les dedica toda una seccin
normativa dentro de la ley general de sociedades, que se analizara en el presente trabajo.
As mismo es necesario indicar que para poder comprender cuando se habla de sociedades
irregulares, debemos conocer cuando y cuales son las clases de sociedades irregulares que conoce
la doctrina, por consiguiente ese ser otro punto de estudio en el presente trabajo.
Dado que al presentarse una sociedad irregular, esta va a tener efectos jurdicos, tanto para los
socios, como para con los terceros con los cuales dicha sociedad a efectuado o mantenido
relaciones orientadas al cumplimiento del objeto de la sociedad, es necesario determinar cuales
son esos efectos y cuales las consecuencias, por lo que es tema tambin es materia del presente
trabajo.
Finalmente, se llegan a unas conclusiones que van a permitir, establecer y comprender todo lo
concerniente a esta figura jurdica de las sociedades irregulares.

I. CONCEPTO.
Teniendo en cuenta que si la regular constitucin de una sociedad se alcanza mediante el
cumplimiento de requisito de forma (Escritura Publica) y del requisito de publicidad (Inscripcin
en el Registro), puede suceder que el contrato de sociedad se estipule sin observar dichos
requisitos. Cuando esto ocurre y la relacin de sociedad se manifiesta externamente por que se
explota una actividad mercantil o industrial en su nombre, hablaremos de una sociedad irregular.
Para Ulises Montoya Manfredi[1], es sociedad irregular la que no se ha constituido e inscrito
conforme a los preceptos legales. Pero, no obstante este hecho, las relaciones internas se rigen
por el pacto social, o por ley segn la clase de sociedad que se trate.

Por su parte Augusto Barreto Muga[2] indica que las sociedades irregulares son aquellas que se
forman sin escritura pblica o si existiendo esta se omite inscribirlas en el registro.
Richard, Escuti y Romero, Citado por Zaida Osorio Ruiz[3] aseveran que las sociedades no
constituidas regularmente... son aquellas que tentativamente han querido asumir uno de los tipos
previstos, pero cuya constitucin regular ha sido frustrada por un defecto formal cualquiera
(v.gr., instrumentacin, publicidad: periodstica o Registral), as como tambin aquellas que sin
instrumentar tienen un objeto comercial o desarrollan actividad comercial.
II. CLASES DE SOCIEDADES IRREGULARES.
Antes de iniciar el desarrollo de este acpite, es necesario mencionar que la doctrina hace una
distincin entre lo que es una sociedad irregular y una de hecho, esto por cuanto muchos
expresan que ambas sociedades son lo mismo, o las toman como sinnimos; en ese sentido
debemos apuntar lo que manifiesta Manuel Alberto Torres Carrasco[4]...., las sociedades de
hecho constituyen una clase de sociedad irregular, as como tambin lo son las sociedades en
formacin que incurren en irregularidad...
Narvez Garca, citado por Zaida Osorio[5] diferencia la sociedad irregular y la de hecho del
siguiente modo ..Son (las sociedades irregulares) sociedades imperfectas, por omisin de una
formalidad externa exigida en la ley.
...La sociedad de hecho es un tipo amorfo y diferente que, por no constituirse mediante escritura
publica, carece de personalidad jurdica. Se trata de una forma asociativa autnoma que no
subordina su existencia al cumplimiento de requisitos formales.

1. INTRODUCCIN
Al momento de la elaboracin de los Estados Financieros, que sirven de respaldo para la
elaboracin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta en la tercera categora, se
aplican una serie de reglas contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta. Sobre todo para
realizar las adiciones y deducciones al resultado contable y as lograr ubicar la base imponible
sobre la cual se aplicar la tasa del 30%, para realizar el pago del Impuesto a la Renta.
As como existe el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual consagra el principio
de causalidad, donde se verifican los gastos que sean necesarios para producir o mantener la
fuente productora de la renta. Tambin existe el artculo 44 de la misma Ley, donde se
detallan de manera expresa aquellos gastos que no se consideran deducibles para la
determinacin de la renta neta de tercera categora, los cuales sern materia de anlisis en el
presente informe.

Articulo 44

2. QU SEALA EL TEXTO DEL ARTCULO 44 DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA

RENTA?
Al efectuar una revisin del texto del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta,
observamos que en l se indican una serie de gastos que no califican como deducibles para
efectos de proceder con la determinacin de la renta neta de tercera categora en el Impuesto
a la Renta Empresarial.
Cabe indicar que esta lista es del tipo cerrada, lo cual en doctrina se le conoce
como numerus clausus, toda vez que no permite la inclusin de nuevos supuestos sino
solamente los que all se sealan de manera expresa. Situacin que es diametralmente
opuesta1 a lo que determina el texto del artculo 37 de la misma Ley, el cual consagra el
denominado principio de causalidad y es una lista abierta, ya que responde al concepto
de numerus apertus.
A continuacin revisaremos cada uno de los supuestos que el artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta determina como que no son deducibles para la determinacin de la renta
imponible de tercera categora: