CONTABILIDADE DE CUSTOS

GESTO BASEADA NAS ACTIVIDADES

REENGENHARIA DO SISTEMA DE
APURAMENTO DOS RESULTADOS

Porque se justifica proceder reengenharia

dos sistemas de apuramento dos resultados ?

REENGENHARIA DO SISTEMA DE
APURAMENTO DOS RESULTADOS
Principais factores motivadores
Novas tecnologias
das operaes

Competitividade

Flexibilidade e
diversidade

Descentralizao e
responsabilizao

Reengenharia
do sistema
de apuramento
dos Resultados

Alterao da
estrutura de valor

Tecnologias de
informao

Factores internos

Factores externos

O CUSTEIO TRADICIONAL

Limitaes do custeio tradicional

A contabilidade tradicional baseia-se nos custos

das funes, tendo em conta a organizao da
empresa (organigrama)

O CUSTEIO TRADICIONAL

Custos de acordo com as funes

H
i
e
r
a
r
q
u
i
a

DG

DP

DC

DF

DRH

Seco X Seco Y

A contabilidade departamental e hierarquizada

5

O CUSTEIO TRADICIONAL
Uma viso monodimensional
Recursos
Tcnicos
Humanos
Matrias

Produtos
Produtos
Produtos
Produtos
Produtos

Concorrem para a fabricao

dos produtos

O CUSTEIO TRADICIONAL
Custos numa perspectiva tradicional

Margem
CAF
CD

Custo

Custo

Preo

Comple
to

Custo

GGF
MP

Custo

MOD

Primo

de
Produ
o

Comer
cial

de
Total
Venda
7

O CUSTEIO TRADICIONAL

Custos
dos

o que se gasta

recursos

Produtos
Produtos
Produtos
Produtos

Mltiplos critrios de repartio

O CUSTEIO TRADICIONAL

Acompanhar os custos para os produtos muito

limitativo

O CUSTEIO TRADICIONAL

Os produtos que geram custos

Os custos existem na Estrutura (Centros de Custos)
Logo, tm de ser imputados ao produto

Rigidez e estabilidade nos Recursos

Recursos devem estar utilizados a 100%
Geram-se produtos ao longo do processo
No se questiona o porqu de maiores custos

10

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

AS
VANTAGENS
DO

CUSTEIO BASEADO
NAS
ACTIVIDADES (CBA)

11

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

O custo depende do que fazemos, isto ,

das actividades que executamos

H uma lgica horizontal e no vertical

12

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Processo
Actividade

Actividade

Actividade

Actividade

Actividade

Activi
dade

Activi
dade

Os custos ao longo do processo, atravs das vrias actividades

13

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

O CBA tem a ver com a estratgia, isto ,

com a misso em que estamos envolvidos

A actividade o que se faz para cumprir a estratgia,

consubstanciada na misso

14

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

A ACTIVIDADE

Input

Output

O que se faz!
Recursos
Burocracia

Geradores
de
custos

Produtividade

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

A actividade o conjunto de recursos e tarefas para

atingir um determinado resultado

Input o sinal de alerta

Output a mtrica de medida da actividade - produtividade

Os sistemas funcionais no tm mtricas

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

A substncia do CBA a afectao dos custos,

tendo em conta
o custo dos processos, isto , das actividades

17

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

O VALOR DA EMPRESA
(Perspectiva de Mercado)

Mercado

Preo de venda

Margem

Suporte ou Secundrios

Custos dos Processos

de Apoio ao Negcio

Core ou
Primrios

Custos dos Processos

mais directamente relacionados com
o Negcio

Processos

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

As actividades utilizam os recursos

Os produtos resultam das actividades
Melhoria contnua obriga a rever permanentemente
as actividades
Mobilidade e flexibilidade dos recursos
Disponibilidade dos recursos
Gerir a cadeia de valor

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

SNTESE
Viso multidimensional da informao
Produtos
Servios

Recursos
Tcnicos
Humanos
Matrias

Actividades

Mercados

Clientes
So as actividades
que consomem os
recursos

A performance
depende como so
executadas as actividades
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Aspectos substanciais
O custo depende:
da forma como se utilizam os
recursos,
como se executam as
actividades,

isto ,

isto ,
como se introduz valor
21

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Aspectos substanciais
O conceito de custos fixos
e custos variveis
no aplicvel no CBA
pois,
no CBA, h custos mais ou
menos estveis

assim,
no CBA, os custos so
sempre variveis
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Aspectos substanciais
H vrias formas de
custear
Ex. a viatura a colocar na empresa:
em leasing? ALD? Aquisio?
Depende da estratgia
O custo sempre varivel, depende
da opo do gestor.
23

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES

(CBA)
Metodologia de implementao do CBA
1 Identificar as actividades
Eliminar as actividades sem valor acrescentado
Classificar as actividades com valor acrescentado
Primrias
Logstica dos inputs
Operaes
Logstica dos outputs
Marketing
Servio (ps venda)
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

Suporte
Aprovisionamentos
I & D, Manuteno, Engenharia, etc.
Recursos humanos
Administrao

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

2 Identificar os geradores de custos
Ao nvel de cada uma das actividades identificar
o factor ou factores que podero estar na origem
do nvel de consumo dos recursos.
Por exemplo:
n. de facturas, n. de itens de produtos,
n. de clientes, n. de documentos, etc.

26

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

2 Identificar os geradores de custos
Seleccionar o gerador de custo que servir para
apurar a produtividade da actividade e em funo
do qual se ir apurar o respectivo custo unitrio.
Por exemplo:
o custo de cada documento, ou de cada
factura, ou de cada cliente, etc.

27

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES

(CBA)
Metodologia de implementao do CBA

2 Identificar os geradores de custos

Criar condies para o registo do n de ocorrncias
em cada gerador de custo, por forma a permitir o
clculo do custo unitrio (do n de facturas, do n de
clientes, etc.)

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

3 Definir centros de actividade

Elaborar um plano de contas das actividades

Difundir o plano em toda a organizao

Criar um manual de gesto de actividades, por

forma a que todos se integrem no sistema e se
revejam nas informaes que so proporcionadas
29

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

3 Definir centros de actividade
Levar as pessoas a classificar as suas prprias
operaes nos respectivos centros de actividade

Codificar, de forma simples, clara e objectiva os

centros de actividade
Articular os centros de actividade com outros
segmentos de anlise que pretendam ser utilizados
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

4 Afectar os recursos s actividades

Conhecer os recursos da empresa, as suas
unidades fsicas de utilizao (tempos, volumes
ou ambos) e os custos unitrios da sua unidade
fsica

Determinar os nveis de utilizao dos recursos

por actividade
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

4 Afectar os recursos s actividades
Implementar mecanismos de registo da afectao dos
recursos s actividades e apuramento do respectivo
custo
Reconhecer a flexibilidade dos recursos, pelo que
podem ser afectos a mais de uma actividade
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

4 Afectar os recursos s actividades

Apurar, em separado e sem afectar qualquer actividade,
o custo dos recursos que, em certos perodos no so
afectos a nenhuma actividade (sub utilizao, avaria,
absentismo)

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

5 Apurar custos unitrios das actividades

Conhecidos os custos de cada actividade (fase 4)
Identificar os nveis de realizao de cada actividade,
isto , o seu n. de ocorrncias (n de facturas, n de
visitas, n de propostas, n de encomendas, etc.)
possvel apurar o custo unitrio (mdio) de cada
actividade, dividindo o primeiro pelo segundo

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

5 Apurar custos unitrios das actividades

Trata-se de um indicador que, acompanhado ao longo
do tempo nos poder informar sobre melhorias no
processo (entendidas estas como a reduo do custo
em fazer as coisas)
Haver condies para atribuir o custo das actividades
ao seu verdadeiro utilizador

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA

6 Atribuir os custos das actividades
Conhecidos os utilizadores de cada actividade e respectivos
nveis de consumo, possvel atribuir-lhes o custo
Tratando-se de uma relao causa - efeito, s se devem
atribuir os custos aos segmentos que utilizem
objectivamente actividades
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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Metodologia de implementao do CBA
6 Atribuir os custos das actividades
Trata-se de uma perspectiva multidimensional da informao:

reas da empresa
Operaes (produo)
Comercial (distribuio)
Aprovisionamentos
Suporte (administrao)

Utilizadores das actividades

Produto / Servio
Cliente / Mercado
Materiais / Artigos
Empresa / Processos

Em ltima anlise, o utilizador das actividades o negcio da

empresa, pelo que poder no haver atribuio
37

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Reengenharia do sistema de apuramento dos resultados

Que respostas?

Centrar-se nos processos do negcio, ultrapassando

barreiras organizativas
Ter uma perspectiva externa, aceitando que so os
clientes que geram os resultados na empresa e
determinam as actividades a desenvolver

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Reengenharia do sistema de apuramento dos resultados

Que respostas?
Acompanhar a realizao das actividades de acordo
com os padres definidos (melhoria contnua)

Informar, para os gestores conhecerem o que se faz

e no apenas o que se gasta, para isso, acompanhar
em 1 lugar as actividades e em 2 os recursos
consumidos

39

O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Reengenharia do sistema de apuramento dos resultados

Que respostas?
Orientar a informao p/ os gestores por forma a
compromet-los e a avali-los pelas decises que
tomam
Orientar as informaes para os objectivos, pelo que a
sua natureza ser financeira e no financeira

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Reengenharia do sistema de apuramento dos resultados

Que respostas?
Reduzir o interesse pelos dados histricos, conducentes
a situaes reactivas e dar nfase ao futuro, por forma
a gerar aces pr-activas
Implementar sistemas de simulao de alternativas
futuras (prospectivas)

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O CUSTEIO BASEADO NAS ACTIVIDADES (CBA)

Reengenharia do sistema de apuramento dos resultados

Que respostas?

Ter uma viso multidimensional da empresa e das

decises e actividades dos gestores

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FIM
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