Regimen Tributario en Cultura

RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS
ACTIVIDADES CULTURALES
(Espectculos Pblicos: Artes, Msica y
Danza)
Consultor: Julio Roberto Piza R.
(Diciembre 15 de 2006)
RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS ACTIVIDADES CULTURALES. (ESPECTCULOS PBLICOS: ARTES, MSICA Y DANZA)
TABLA DE CONTENIDO
INTRODUCCIN...................................................................................................................................... 3
I. ASPECTOS CONSTITUCIONALES .................................................................................................... 5
1.1. Marco Constitucional de la Cultura en Colombia ........................................................... 5
1.2. Marco Constitucional de la tributacin en Colombia ..................................................... 8
1.3. Tipologa Tributaria........................................................................................................... 12
II. RGIMEN LEGAL DE LA TRIBUTACIN ....................................................................................... 15
2.1. Impuesto sobre la renta para personas jurdicas ........................................................... 15
2.2. Impuesto sobre la renta para personas naturales .......................................................... 20
2.3. Aspectos especiales del Impuesto sobre la renta en las actividades culturales ........ 24
2.4. Impuesto sobre las ventas ................................................................................................. 27
2.5. Impuesto de Industria y comercio ................................................................................... 30
2.6. Otros Tributos .................................................................................................................... 32
III. IMPUESTOS SOBRE LOS ESPECTCULOS PBLICOS ................................................................... 36
3.1. Impuesto Nacional sobre los espectculos pblicos ..................................................... 36
3.2. Impuesto Municipal de Espectculos Pblicos ............................................................. 41
3.3. Impuesto Distrital Fondo de Pobres............................................................................ 48
IV. OTRAS FIGURAS TRIBUTARIAS DENTRO DEL SECTOR CULTURAL .......................................... 51
4.1. Estampilla Pro Cultura ...................................................................................................... 51
4.2. Fondos Mixtos de Cultura ................................................................................................ 55
4.3. Ley del Cine ........................................................................................................................ 55
4.4. Ley del Libro ....................................................................................................................... 57
V. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS ..................................................................................................... 58
JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

PGINA 2 DE 63
INTRODUCCIN
Este trabajo tiene como propsito describir y analizar el rgimen tributario que incide
de manera directa e indirecta sobre los espectculos pblicos (danza, msica y
teatro), para elaborar una propuesta de modificacin de la normatividad tributaria
que comprende este sector. Adicionalmente, se busca complementar con un estudio
jurdico tributario, el diagnstico econmico de los espectculos pblicos de artes
escnicas realizado por el CEDE en el marco del convenio 1019 de 2004, celebrado
entre el Ministerio de Cultura, el Instituto de Cultura y Turismo IDRD- y el
convenio Andrs Bello.
En el lapso del desarrollo de este trabajo, el gobierno nacional present un proyecto

de ley para modificar el Estatuto Tributario, por lo que inicialmente se efecto un
anlisis tendiente a participar en dicho proceso, e incluso se consider la posibilidad
de incluir en dicho proyecto propuestas normativas en relacin con el sector cultural.
Sin embargo, el proyecto de reforma tributaria fue reducido sustancialmente y acaba
de ser aprobado por el Congreso de la Repblica una reforma que no modifica en
nada las condiciones actuales del sector cultural en el impuesto sobre la renta y en el
impuesto sobre las ventas y, que de otra parte, no incluye ninguna norma respecto a
los impuestos del orden territorial.
El documento esboza alternativas a considerar por el Ministerio de Cultura en

relacin con los tributos que gravan los espectculos pblicos. En todo caso, dado
que la oportunidad para incluir cambios normativos en el proyecto de reforma
tributaria impulsado por el gobierno ya finaliz, se deber buscar otro momento para
presentar los cambios que se consideren viables. Sin embargo, se presenta a su

PGINA 3 DE 63
consideracin adems del anlisis de los tributos que directa e indirectamente inciden
sobre los espectculos pblicos y las propuestas de cambio, un proyecto del
articulado con la exposicin de motivos, advirtiendo que es preciso analizarlo en el
contexto de la poltica que este siguiendo el Ministerio y con un estudio de cifras que
soporte la propuesta normativa. Por tanto, ser necesario hacer una discusin ms
amplia sobre este tema.
Por lo de ms, el trabajo se ha basado tanto en el informe presentado por el CEDE, en
el anlisis de las normas tributarias que rigen los espectculos pblicos y la
jurisprudencia relevante, as como en los temas discutidos en las reuniones con el
CEDE, el Ministerio de Cultura, el IDRD y el convenio Andrs Bello.

PGINA 4 DE 63
I. ASPECTOS CONSTITUCIONALES
1.1.
Marco Constitucional de la Cultura en Colombia
La cultura, entendida como el conjunto de rasgos distintivos, espirituales, materiales,

intelectuales y emocionales que caracterizan los grupos humanos y que comprenden
ms all de las artes y las letras, modos de vida, derechos humanos, sistemas de
valores, tradiciones y creencias1, es uno de los fundamentos de la nacionalidad en
Colombia2.
El Estado tiene el deber de promover y fomentar el acceso a la cultura de todos los
colombianos en igualdad de oportunidades, por medio de la educacin permanente y
la enseanza cientfica, tcnica, artstica y profesional en todas las etapas del proceso
de creacin de la identidad nacional y, as mismo, debe estimular la investigacin, la
ciencia, el desarrollo y la difusin de los valores culturales de la Nacin.
De esta manera, el fomento y la promocin de la cultura son una de las tantas
funciones a cargo del Estado comprendido no solo el nivel central sino tambin las
entidades territoriales, es decir, departamentos, municipios y distritos, que para ser
ejecutada, como sucede con las dems funciones (salud, saneamiento, educacin,
etc.), requiere de la existencia de un gasto pblico que se destine para tal efecto. De
hecho, la misma Constitucin prev que los planes de desarrollo econmico y social
incluyan el fomento a las ciencias y, en general, a la cultura 3, de manera que sta pasa
a ser uno de los rubros que integra el plan de inversiones pblicas de los planes de
desarrollo y presupuestos de la Nacin y entidades territoriales.
Artculo 1 de la Ley 397 de 1997.

Artculo 70 de la CP.
3 Artculo 71 de la CP
1
2

PGINA 5 DE 63
En efecto, en el presupuesto de la Nacin del 2006 se destin como inversin para el

sector cultura $122 mil millones de pesos y para el 2007 se proyecta destinar una
suma de $117 mil millones de pesos4. Igualmente, en los presupuestos de las
entidades territoriales se identifican rubros de inversin en cultura. En el caso de
Bogot, para el comit sectorial de cultura, recreacin y deporte integrado, ente otros,
por el Instituto Distrital de Cultura y Turismo IDCT-y el Instituto Distrital de
Recreacin y Deporte IDRD- se destinaron en el 2006 $126.140 millones para
inversin y en el presupuesto del 2007 se proyect una partida de $133.264 millones5.
Un aspecto importante es que el gasto destinado para la cultura no integra el

concepto de gasto pblico social y en esa medida no esta sujeto a las reglas especiales
establecidas en el Artculo 350 la CP. El citado artculo asign al legislador la funcin
de definir mediante una Ley Orgnica, qu partidas del presupuesto hacen parte del
gasto pblico social, dentro de las que no se encuentra la cultura. En efecto, el
Artculo 41 del Decreto 111 de 1996 mediante el cual se compilan las leyes orgnicas
del presupuesto, establece que se entiende por gasto pblico social aquel "cuyo
objetivo es la solucin de las necesidades bsicas insatisfechas de salud, educacin,
saneamiento ambiental, agua potable, vivienda, y las tendientes al bienestar general y al
mejoramiento de la calidad de vida de la poblacin, programadas tanto en funcionamiento
como en inversin".
Adicionalmente, el Acto Legislativo N 2 de 2000 reform el Artculo 52

constitucional para calificar el deporte y la recreacin como un componente de la
educacin que constituyen gasto pblico social. Por mandato constitucional, el gasto
pblico social es prioritario excepto en casos de guerra exterior o por razones de
4
5
Presentacin del Presupuesto General de la Nacin 2007. Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Presupuesto anual de Bogot.

PGINA 6 DE 63
seguridad nacional, y en el presupuesto de inversin la partida de gasto pblico

social no se podr reducir porcentualmente en comparacin con el ao anterior.
Adems de la financiacin que se hace de la cultura como gasto pblico con recursos
propios de la nacin y de las entidades territoriales, la cultura tambin es financiada
con un porcentaje de los recursos que integran el Sistema General de Participaciones.
De acuerdo con el Pargrafo 3 del Artculo 78 de la Ley 715 de 2001, del total de los
recursos de Propsito General, los municipios, distritos y el departamento
archipilago de San Andrs y Providencia destinarn el 4% para deporte, el 3% para
cultura y el 10% para el Fondo Nacional de Pensiones de las Entidades Territoriales,
Fonpet, con el fin de cubrir los pasivos pensionales. Estos recursos deben ser
utilizados para dar cumplimiento a las competencias municipales establecidas en el
Artculo 76 de la Ley 715 de 2001, dentro de las que se incluye la promocin de la
cultura.
Si bien es cierto que el fomento y promocin de la cultura son funciones del Estado,
nada impide a los particulares desarrollar proyectos culturales en ejercicio de la
libertad de empresa reconocida en el Artculo 333 de la CP, para lo cual podrn
actuar como personas naturales, jurdicas con o sin nimo de lucro, sometindose a
las reglas generales de tributacin. No obstante, la CP establece que el Estado crear
incentivos para las personas e instituciones que desarrollen y fomenten la ciencia, la
tecnologa y las dems manifestaciones culturales y ofrecer estmulos especiales a
personas e instituciones que ejerzan estas actividades.6
Actualmente, dada la prohibicin que tienen las ramas u rganos del poder pblico
para conceder auxilios o donaciones a favor de personas naturales o jurdicas de

PGINA 7 DE 63
derecho privado7, parte del gasto pblico destinado a la cultura se ejecuta mediante
la celebracin de contratos con entidades privadas sin nimo de lucro, siguiendo los
parmetros del Artculo 355 constitucional y los Decretos Reglamentarios 777 y 1403
de 1992.
As mismo, el Ministerio de Hacienda mediante el Programa Nacional de

Concertacin -PNC-, apoya financieramente las iniciativas artsticas y culturales de
las regiones del pas, contribuyendo as al rescate, defensa y promocin del talento
nacional; a la democratizacin del acceso a los bienes y servicios culturales; y al
fortalecimiento de las instituciones culturales8.
Finalmente, la Ley 397 de 1997, conocida como Ley de Cultura, en su Artculo 63

dispuso la creacin del Fondo Mixto Nacional de Promocin de la Cultura y las artes,
y prev la creacin de fondos mixtos departamentales, distritales, municipales y de
los territorios indgenas. Estos fondos Integran el Sistema Nacional de Cultura, son
entidades sin nimo de lucro, dotados de personera jurdica y se nutren con aportes
pblicos y privados. Su finalidad es promover la creacin, la investigacin y la
difusin de las diversas manifestaciones artsticas y culturales (...), razn por la cual
participan en la financiacin de proyectos culturales presentados por personas
naturales o jurdicas.
1.2.
Marco Constitucional de la tributacin en Colombia
Para delinear el marco constitucional de la tributacin en Colombia se debe sealar,

en primer lugar, que uno de los deberes de las personas y de los ciudadanos es
7
8

Ministerio de Cultura. www.mincultura.gov.co

PGINA 8 DE 63
contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los

conceptos de justicia y equidad9. Este deber es complementado con reglas y
principios tambin contenidos en la Constitucin, que en conjunto, marcan el
derrotero a seguir por el legislador, las asambleas departamentales y los concejos
municipales en el diseo del sistema tributario.
Al respecto, una de las principales novedades de la CP de 1991 fue la consagracin de

un conjunto de principios especficamente referidos al sistema tributario: legalidad,
equidad, progresividad, igualdad y eficiencia, cuyo contenido y alcance ha sido
desarrollado de manera importante por la Corte Constitucional, quien adems ha
utilizado estos principios para juzgar la constitucionalidad de las leyes y normas con
fuerza de ley referidos a temas tributarios.
Del principio de legalidad podemos decir que es una expresin de la democracia en

tanto persigue que en la creacin de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones)
siempre participe el mximo rgano de representacin popular, es decir, el Congreso
de la Repblica, para de esta manera enervar posibles arbitrariedades. As, el primer
rgano en quin se reconoce competencia para la creacin de tributos es el Congreso,
no obstante, dado que el Artculo 1 de la CP define el Estado colombiano como una
Repblica Unitaria, descentralizada y con autonoma en sus entidades descentralizadas,
tambin se reconoce a las corporaciones pblicas de las entidades territoriales
entindase Asambleas departamentales y Concejos Municipales o Distritales- un
poder tributario que, en todo caso, esta sometido no solo a Constitucin sino tambin
a la ley.
Numeral 9 del Artculo 95 de la CP.

PGINA 9 DE 63
Como expresin de dicha autonoma, se reconoce a las rentas de las entidades

territoriales los privilegios de la propiedad privada y la prohibicin de conceder
exenciones sobre estas rentas mediante leyes, es decir, tales exoneraciones son
competencia exclusiva de las Asambleas Departamentales y Concejos Municipales.
As mismo, se reserva la facultad de gravar la propiedad inmueble a los municipios.
De lo hasta aqu dicho, se debe entender de una parte, que el sistema tributario en
Colombia es un todo complejo que cobija no solo los tributos nacionales sino tambin
los departamentales y municipales, y de otra, que las entidades territoriales cuentan
con un mayor o menor margen de competencia para disear los tributos aplicables en
su jurisdiccin, por lo que, cuando se trate de analizar el alcance de un tributo
territorial es menester considerar no solo las disposiciones legales generales, sino
tambin las especficas de cada entidad territorial.
En la CP de 1991 el principio de legalidad se amplo en la medida en que la ley, las

ordenanzas y los acuerdos deben definir directamente los elementos esenciales de la
obligacin tributaria, esto es, el hecho generador del tributo10, los sujetos -activo y pasivola base gravable y la tarifa. Sobre este punto debemos precisar que de la relacin
jurdico-tributaria, es decir, del vnculo legal que surge entre el Estado y el sujeto
pasivo al momento de la realizacin del hecho generador, se desprenden no solo
obligaciones sino tambin deberes.
En efecto, de una parte tenemos la obligacin tributaria sustancial, estructurada con

la forma de una obligacin de dar; por otra, encontramos obligaciones accesorias
como el pago de intereses o la prctica de retenciones, y tambin tenemos un
El hecho generador en la obligacin tributaria es el supuesto de hecho previsto por el legislador

como representativo de capacidad econmica, y cuya realizacin da lugar al nacimiento de la
obligacin tributaria.
10

PGINA 10 DE 63
conjunto de deberes formales, es decir, cargas instrumentales avocadas a asegurar el

cumplimiento de la obligacin tributaria sustancial. Las obligaciones se relacionan
directamente con el poder tributario y la competencia normativa de las entidades
territoriales; los deberes, aunque tambin nacen del ejercicio del poder tributario, se
desarrollan en el marco la potestad tributaria, entendida como el conjunto de
facultades para la fiscalizacin, determinacin, discusin y cobro de los impuestos,
desplegada por las administraciones tributarias y dems entes autorizados.
Continuando con los principios del sistema tributario, adems del principio de
legalidad, tambin tienen este carcter, la eficiencia, la equidad, la progresividad y la
igualdad. Aunque la jurisprudencia sobre el contenido y alcance de cada uno de estos
principios es abundante11, podemos definir la eficiencia como un principio que
propende por el diseo de un sistema en el que los costos de administracin de los
tributos no absorban lo recaudado; en el que la obligacin tributaria de pago y los
deberes formales sean fciles de atender y entender por los contribuyentes, y
finalmente, que los tributos generen pocas distorsiones econmicas.
Por su parte, la equidad, la progresividad y la igualdad son principios muy vinculados

entre s que encuentran por fundamento el valor de la justicia tributaria. Estos tres
principios se nutren de un concepto adicional: la capacidad econmica, criterio
objetivo que permite determinar cundo la carga tributaria ha sido repartida
equitativa,
igualitaria
progresivamente.
Se
persigue
entonces
que
los
contribuyentes con igual capacidad econmica aporten de igual forma al

sostenimiento del Estado, (equidad horizontal, igualdad) y que aquellos otros
inmersos en una situacin de desigualdad por tener uno frente a otro una mayor o
11
Al respecto, se puede consultar la sentencia C-776-03, MP: Manuel Jos Cepeda Espinosa.

PGINA 11 DE 63
menor capacidad econmica, contribuyan de manera desigual, en relacin con esa

capacidad (equidad vertical, progresividad).
Los principios constitucionales comentados son aplicables en general, con algunas

distinciones, a todas las formas tributarias, vale decir, impuestos, tasas y
contribuciones especiales. No obstante, existe una excepcin, pues respecto a las tasas
y contribuciones, la Constitucin permite que las autoridades administrativas fijen las
tarifas siempre y cuando la ley, la ordenanza o el acuerdo determinen el sistema y el
mtodo para distribuir los costos de la prestacin del servicio y los beneficios
derivados de la contribucin.
1.3.
Tipologa Tributaria
Otro de los aspectos constitucionales que resulta importante atender en el estudio

que se realiza es el atinente a la clasificacin de los tributos.
Los tributos tienen una clasificacin tradicionalmente aceptada que incluye tres
categoras: impuestos, tasas y contribuciones especiales. Los primeros, es decir los
impuestos, son los ms importantes en magnitud y alcance, y representan el poder
del Estado para imponer cargas a los ciudadanos tomando criterios como el
consumo, la riqueza u otra manifestacin de capacidad econmica. Si bien todas las
categoras tributarias deben tener por fundamento la capacidad econmica del sujeto
pasivo, cuando se trata de disear tasas y contribuciones tambin participa de manera
importante el principio del beneficio, toda vez que estas categoras tributarias
involucran la prestacin de servicios pblicos individualizables o beneficios que
favorecen a una comunidad por la realizacin de obras pblicas.

PGINA 12 DE 63
As, los impuestos pueden ser definidos como erogaciones que se cancelan por virtud
de un mandato legal a favor de un ente pblico, que recaen sobre una manifestacin
de capacidad econmica y que no tienen contraprestacin directa para el
contribuyente. Es decir, esta modalidad de tributo no guarda una relacin directa e
inmediata con un beneficio para el contribuyente; una vez pagado, el Estado dispone
del impuesto siguiendo criterios y prioridades distintos del contribuyente, y los
recursos obtenidos no se destinan a un servicio pblico especfico, sino a las arcas
generales, para atender todos los servicios necesarios.12
Por su parte, las tasas son un modalidad de tributo en la que siempre media un acto
de la administracin, que puede consistir o en la prestacin de un servicio o en la
autorizacin para utilizar privativamente el espacio pblico u obtener un
aprovechamiento especial de l. Como se advierte, la principal caracterstica de las
tasas es la mediacin de un acto de la administracin que se concreta en un beneficio
individualizable a favor del contribuyente. Dado lo anterior, y en virtud del principio
de legalidad, en la configuracin de las tasas solo se puede buscar la recuperacin del
costo del servicio prestado por la administracin, caracterstica que permite
diferenciar esta figura de los precios pblicos, los cuales, al no ser una categora
tributaria no estn sometidas al principio de legalidad y, consecuentemente pueden
estar dirigidos a recuperar algo ms que el costo del servicio.
Finalmente, las contribuciones especiales son una modalidad de tributo en la que se

busca gravar el beneficio reportado por un conjunto de individuos como
consecuencia de una obra pblica o de la ampliacin de los servicios pblicos. El
mejor ejemplo de este tributo en Colombia es la contribucin por valorizacin, la cual
se cobra al conjunto de individuos que reciben un incremento en el valor de sus
12
Corte Constitucional, Sentencia C-040 de 1993.

PGINA 13 DE 63
inmuebles a raz de la construccin de una calle o un puente. A lo dicho se suma

como caracterstica, que el beneficio reportado no es individual, como el que se
percibe en las tasas, sino colectivo.
De otra parte, tenemos lo conocido por la doctrina como contribuciones parafiscales,

erogaciones que normalmente se cobran a los integrantes de un sector (panelero,
cafetero, cinematogrfico) para provecho del sector mismo. sta es una de las
principales caracterstica que seala el Artculo 29 del D.111 de 1996 al definir las
contribuciones parafiscales, al respecto seala:
Son contribuciones parafiscales los gravmenes establecidos con carcter obligatorio por
la ley, que afectan a un determinado y nico grupo social o econmico y se utilizan para
beneficio del propio sector.
El manejo, administracin y ejecucin de estos recursos se har exclusivamente en la
forma dispuesta en la ley que los crea y se destinarn slo al objeto previsto en ella, lo
mismo que los rendimientos y excedentes financieros que resulten al cierre del ejercicio
contable.
Las contribuciones parafiscales administradas por los rganos que forman parte del
Presupuesto General de la Nacin se incorporarn al presupuesto solamente para
registrar la estimacin de su cuanta y en captulo separado de las rentas fiscales y su
recaudo ser efectuado por los rganos encargados de su administracin
Sobre la naturaleza jurdica de esta erogacin existen varias posiciones en la doctrina;

en efecto, algunos la clasifican como una contribucin especial, otros como una cuarta
modalidad de tributo, y otros tantos no reconocen en ella el carcter de tributo. Se
cual sea la posicin, por mandato constitucional las contribuciones parafiscales estn
gobernadas por el principio de legalidad, de manera que siempre debe existir una ley
que autorice su cobro.

PGINA 14 DE 63
II. RGIMEN LEGAL DE LA TRIBUTACIN

Teniendo un panorama general sobre el marco constitucional que rige la cultura y la
tributacin en Colombia, nos proponemos presentar a continuacin un anlisis de los
impuestos nacionales y territoriales- que inciden sobre las actividades culturales,
especficamente la realizacin de espectculos de danza, msica y teatro, tanto desde
el punto de vista de la empresa que presenta el espectculo o que desarrolla las
actividades de artes escnicas, como del artista, persona natural.
Impuesto sobre la renta para personas jurdicas

El impuesto sobre la renta constituye la columna vertebral del sistema tributario
colombiano, y si bien ha ido perdiendo participacin frente al impuesto sobre las
ventas, mantiene su importancia como quiera que representa 42.3% de los ingresos
corrientes de la Nacin13. Est conformado por un impuesto bsico de renta y dos
impuestos complementarios: remesas al exterior y ganancias ocasionales. En su
diseo original, el impuesto sobre el patrimonio fue igualmente un impuesto
complementario que tena la funcin de gravar con un recargo las rentas
capitalizadas y controlar los incrementos patrimoniales para efectos fiscales, pero este
impuesto fue eliminado en 1991 por la adopcin del sistema de ajustes integrales por
inflacin, y por la disposicin constitucional del Artculo 317, el cual reserva a los
municipios la renta proveniente de los gravmenes sobre la propiedad inmobiliaria.
Sin embargo, el impuesto sobre el patrimonio establecido en la Ley 863 de 2003, no
tiene la funcin de un impuesto complementario sino independiente, aun cuando
econmicamente tiene la misma funcin.
13
Fuente: Dian, Oficina de Estudios Econmicos. 2004.

PGINA 15 DE 63
El impuesto sobre la renta es un impuesto directo, global y de periodo anual, cuyo

sujeto activo es el Estado, y su administracin corresponde a la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales DIAN-. En el extremo pasivo de la relacin
jurdico tributaria encontramos a las personas naturales, sucesiones lquidas,
asignaciones y donaciones modales, sociedades de hecho y personas jurdicas que
realicen el hecho generador del impuesto. De esta manera, sern sujetos pasivos del
impuesto la persona natural o jurdica dedicada a la organizacin o desarrollo de
espectculos pblicos.
Del hecho generador podemos decir que consisten en la percepcin de ingresos

ordinarios y extraordinarios durante en el ao o perodo gravable, de fuente nacional
o extranjera, susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el
momento de su percepcin. De esta manera, la personas naturales residentes14,
personas extrajeras a partir del quinto ao de residencia y las sociedades nacionales
tributan por las rentas nacionales y extranjeras (renta mundial); y las sociedades
extranjeras y personas naturales extranjeras no residentes, solo tributan por las rentas
de fuente nacional.
La base gravable del impuesto se puede determinar por el sistema ordinario o por el
sistema de renta presuntiva. En el primer caso, el impuesto grava lo que se considera
renta disponible, de manera que de los ingresos ordinarios y extraordinarios
percibidos durante la vigencia fiscal se permite restar los costos y las deducciones
que sean necesarios, proporcionados y guarden una relacin de causalidad con la
actividad productora de renta. Los costos responden al criterio contable, esto es,
La residencia para efectos fiscales consiste en la permanencia continua en el pas por ms de 6

meses en el ao o perodo gravable, o que se completen dentro de ste; lo mismo que la permanencia
discontinua por ms de seis meses en el ao o perodo gravable. Se consideran residentes las personas
naturales nacionales que conserven la familia o el asiento principal de sus negocios en el pas, an
cuando permanezcan en el exterior. Artculo 9 de Estatuto Tributario.
14

PGINA 16 DE 63
materias primas que directamente forman parte del producto; las deducciones a
gastos generales con relacin de causalidad. Por este proceso se llega a la renta
lquida, a la cual se aplicar la tarifa para obtener el monto del impuesto generado.
Visto el tema desde las empresas que presenten espectculos pblicos o desarrollen
actividades de artes escnicas, del total de ingresos percibidos en el ao, por ejemplo
por de venta de boletera, sera posible deducir los pagos laborales, a condicin de
haber pagado los aportes parafiscales a la nmina, tambin los intereses son
plenamente deducibles, siempre que estn dentro del marco legal de los crditos del
sistema financiero. Lo pagado por concento de otros impuestos no es deducible, salvo
el 80% de los impuestos predial y de industria y comercio, siempre que tengan
relacin de causalidad con la actividad productora de renta.
El segundo sistema para la determinacin de la base gravable en el caso de personas

jurdicas es la renta presuntiva, con este sistema se busca controlar el uso eficiente de
la propiedad pues opera como una renta mnima y se aplica incluso en casos de
prdida. Consiste en una presuncin segn la cual la renta es el 6% del patrimonio
lquido del ao anterior, de manera que quien obtenga por el sistema ordinario una
renta liquida inferior a la presuntiva, debe aplicar sobre esta ltima la tarifa del
impuesto.
La tarifa para las sociedades es del 35%. Se estableci una sobretasa temporal del
10% durante los aos 2003 a 2006, por tanto, la tarifa para este periodo es del 38.5%.
La ley reconoce descuentos tributarios por impuestos pagados en el exterior y por
reforestacin. Sin embargo, cuando se liquida el impuesto sobre la renta presuntiva,
este no puede ser inferior al 75% de dicha renta.

PGINA 17 DE 63
La retencin en la fuente opera como un mecanismo de recaudo anticipado que

simplemente controla y anticipa el recaudo. Para los pagos al exterior se convierte en
la forma de recaudar el impuesto total. Todos los ingresos estn sometidos a
retencin en el momento del pago o abono en cuenta por parte de quien efecta dicho
pago. Practicada la retencin, el agente retenedor debe declarar y pagar las
retenciones practicada, mientras que el sujeto a quien se le realiz la retencin deber
imputar en su declaracin anual la suma que le fue retenida como abonos al
impuesto liquidado, en caso de ser declarante, de lo contrario, las sumas retenidas
sern su impuesto de renta. Adems del impuesto, cada ao debe calcularse y
pagarse un anticipo para el ao siguiente que ser de 25%, 50% o 75% segn sea el
primer, segundo o tercer ao y siguientes de declaracin del impuesto,
respectivamente.
El impuesto, descontada la retencin y el anticipo pagado en el ao anterior ms el
anticipo para el ao siguiente se paga en cinco cuotas anuales para los grandes
contribuyentes y en dos cuotas para las dems sociedades.
Lo descrito hasta el momento corresponde a la estructura general del impuesto sobre
la renta para las personas jurdicas, y en esa medida es aplicable a las empresas de
espectculos pblicos que operan bajo esta modalidad. No obstante, es importante
describir las caractersticas del Rgimen Especial cuya finalidad es estimular el
desarrollo por parte de los particulares de actividades que como la cultura redundan
en provecho para toda la sociedad. De hecho, bajo este rgimen se encuentran la
mayor parte de empresas que tienen por objeto el desarrollo de actividades
culturales.
El Artculo 19 del ET establece que las corporaciones, fundaciones y asociaciones sin
nimo de lucro son sujetos del rgimen especial siempre que su objeto social
principal y sus recursos estn destinados a actividades de salud, deporte, educacin

PGINA 18 DE 63
formal, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin

ambiental, o a programas de desarrollo social; dichas actividades deben ser de inters
general, y sus excedentes deben ser reinvertidos totalmente en la actividad de su
objeto social.
Es de anotar que de conformidad con la misma disposicin, las corporaciones,
fundaciones y asociaciones constituidas como entidades sin nimo de lucro, que no
cumplan las condiciones sealadas son contribuyentes del impuesto sobre la renta,
para cuyo efecto se asimilan a sociedades limitadas.
Ha dicho la DIAN, mediante Concepto N 020160 de abril 12 de 2005 que: < El hecho
fundamental a tener en cuenta es que . los excedentes sean reinvertidos totalmente en la
actividad de su objeto social para pertenecer al rgimen tributario especial y que las
actividades que realice sean de inters general; en caso contrario, se perder la naturaleza de
entidad sin nimo de lucro sometida al rgimen tributario especial>
En los trminos del Decreto 4400 de diciembre de 2004, se entiende que no hay nimo
de lucro "cuando los excedentes obtenidos en desarrollo de sus actividades no se distribuyen
en dinero ni en especie a los asociados o miembros de la entidad, ni an en el momento de su
retiro o liquidacin de la misma".Y que la actividad es de inters general, "cuando
benefician a un grupo poblacional, como un sector, barrio o comunidad".
Por su parte, son actividades culturales las sealadas por el Artculo 18 de la Ley 397
de 1997, es decir, Artes plsticas, musicales, escnicas, audiovisuales, literarias;
expresiones culturales tradicionales, tales como el folclor, las artesanas, la narrativa
popular y la memoria cultural de las diversas regiones y comunidades del pas;
Museos (Museologa y Museografa); Historia; Antropologa; Filosofa; Arqueologa;
Patrimonio; Dramaturgia; Crtica y otras que surjan de la evolucin sociocultural, previo
concepto del Ministerio de Cultura. As mismo, el Decreto 4400 de 2004 autoriza al

PGINA 19 DE 63
Ministerio de Cultura a calificar una actividad como artstica para efecto de la

rgimen tributario especial.15
Por lo tanto, una empresa cuyo objeto sea la produccin de obras de teatro,
presentaciones de danza o msica, ser contribuyente del impuesto sobre la renta del
rgimen especial, siempre que cumpla con los requisitos advertidos, y de esta manera
estara sometido a las siguientes reglas:
Tarifa del impuesto no del 35% sino del 20%
No se les aplica el sistema de determinacin de la renta por comparacin
patrimonial.
No les aplica el sistema de renta presuntiva
No deben calcular ni pagar el anticipo en renta
No aplican el sistema de ajustes integrales por inflacin
Adicionalmente, en la media en que la entidad sin nimo de lucro reinvierta sus

excedentes en la actividad cultural que desarrolla, tendr derecho a una exoneracin
del impuesto sobre la renta, de manera que no tendra que cancelar valor alguno por
este concepto.
Impuesto sobre la renta para personas naturales

El impuesto de renta tambin recae sobre los ingresos percibidos por los artistas en su
condicin de personas naturales. Al respecto resultan aplicables las consideraciones
ya realizadas sobre la estructura general del impuesto. Sin embargo, existen algunas
diferencias, pues si bien las personas jurdicas siempre estn obligadas a presentar
declaracin por el impuesto de renta y complementarios, para las personas naturales
(asalariados y trabajadores independientes) este deber est supeditado al no
15
Inciso 5 del Artculo 2 del Decreto Reglamentario 4400 de 2004.

PGINA 20 DE 63
cumplimiento de los requisitos previstos en los Artculos 593 y 594-1, 594-3 del ET,
entre los que se encuentra sobrepasar ciertos topes de ingresos y patrimonio que
anualmente son actualizados16. De esta manera, para los contribuyentes declarantes,
el impuesto de renta ser el que resulte de la depuracin del total de sus ingresos,
mientras que para los no declarantes, su impuesto equivaldr a las retenciones que
les hayan sido practicadas en el transcurso del ao.17
Estatuto Tributario, Artculo 593. Asalariados no Obligados a Declarar. Sin perjuicio de lo
dispuesto en el numeral 1o. del artculo anterior, no presentarn declaracin del impuesto sobre la
renta y complementarios, los asalariados cuyos ingresos brutos provengan por lo menos en un ochenta
por ciento (80%) de pagos originados en una relacin laboral o legal y reglamentaria, siempre y
cuando en relacin con el respectivo ao gravable se cumplan los siguientes requisitos adicionales:
1. Que el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo gravable no exceda de ser de
$89.183.000.
2. Que no sean responsables del impuesto sobre las ventas.
3. Que el asalariado no haya obtenido durante el respectivo ao gravable ingresos totales superiores a
$66.888.000.
PARAGRAFO 1o. El asalariado deber conservar en su poder los certificados de retencin en la fuente
expedidos por los agentes retenedores y exhibirlos cuando la Administracin de Impuestos Nacionales
as lo requiera.
PARAGRAFO 2o. Dentro de los ingresos que sirven de base para efectuar el cmputo a que se refiere
el inciso 1o. y el numeral 3o. del presente artculo, no deben incluirse los correspondientes a la
enajenacin de activos fijos, ni los provenientes de loteras, rifas, apuestas o similares.
PARAGRAFO 3o. Para los efectos del presente artculo, dentro de los ingresos originados en la
relacin laboral o legal y reglamentaria, se entienden incorporadas las pensiones de jubilacin, vejez,
invalidez y muerte.
Articulo 594-1. Trabajadores Independientes no Obligados a Declarar. Sin perjuicio de lo
establecido por los artculos 592 y 593, no estarn obligados a presentar declaracin de renta y
complementarios, los contribuyentes personas naturales y sucesiones ilquidas, que no sean
responsables del impuesto a las ventas, cuyos ingresos brutos se encuentren debidamente facturados y
de los mismos un ochenta por ciento (80%) o ms se originen en honorarios, comisiones y servicios,
sobre los cuales se hubiere practicado retencin en la fuente; siempre y cuando, los ingresos totales del
respectivo ejercicio gravable no sean superiores a $66.888.000 y su patrimonio bruto en el ltimo da
del ao o perodo gravable no exceda de $89.183.000.
Artculo 594-3. Otros requisitos para no obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la
renta. Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, para no
estar obligado a presentar declaracin de renta y complementarios se tendrn en cuenta los siguientes
requisitos:
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao gravable no excedan de la suma de
$55.740.000;
b) Que el total de compras y consumos durante el ao gravable no superen la suma de $55.740.000;
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras,
durante el ao gravable no exceda de $89.183.000.
17 Estatuto Tributario, Articulo 594. El Certificado De Ingresos Y Retenciones Reemplaza La
Declaracin Para los Asalariados No Declarantes. Para los asalariados no declarantes, el certificado
16

PGINA 21 DE 63
Adems, existen algunas diferencias en la depuracin de la renta para las personas

naturales, segn sean asalariadas o trabajadores independientes. As, tomando como
ejemplo a un artista nacional residente que derive sus ingresos de una relacin
laboral o legal y reglamentaria los aportes obligatorios realizados a los fondos de
pensiones se deben excluir de la base para la prctica de retencin en la fuente por
salarios, y no son constitutivos de ingreso ni ganancia ocasional en caso de que deba
declarar renta. Igual tratamiento reciben los aportes voluntarios hasta una suma que
adicionada a los aportes obligatorios no exceda el 30% del ingreso laboral o tributario
del ao18.
As mismo, las sumas que destine el artista asalariado para cuentas de Ahorro para el
Fomento de la Construccin -AFC- no harn parte de la base para la prctica de
retenciones en la fuente por salarios y sern un ingresos no constitutivo de renta o
ganancia ocasional en un monto que no exceda el 30% del ingreso laboral o tributario
del ao.
Los pagos por concepto de salud y educacin en un monto que no supere el 15% de
los ingresos laborales gravados son tratados como deducciones, siempre que se
cumplan requisitos como no superar cierto tope de ingresos. Por otra parte, los
intereses pagados por personas naturales sobre prstamos por adquisicin de
vivienda, aunque no guarden relacin de causalidad con la actividad productora de
renta, son susceptibles de ser deducidos.
De otra parte estn las rentas exentas que para el caso de los asalariados estn
contempladas en el Artculo 206 del ET. Segn esta norma, son rentas exentas las
de ingresos y retenciones, con el cumplimiento de los requisitos sealados en las normas legales,
reemplaza para todos los efectos, la declaracin del impuesto sobre la renta y complementarios.
18 Artculo 126-1 del ET.

PGINA 22 DE 63
indemnizaciones por accidentes de trabajo, las indemnizaciones que impliquen

proteccin de la maternidad, lo recibido por gastos de entierro del trabajador, las
cesantas e intereses a las cesantas en un porcentaje que varia segn el ingreso
mensual promedio, las pensiones en la parte que no exceda cincuenta salarios
mensuales y el 25% de los ingresos laborales.
Tratndose de trabajadores independientes declarantes, los costos y deducciones que

sean necesarios, proporcionales y guarden relacin de causalidad con la actividad
productora de renta son susceptibles de ser deducidos en la depuracin de la base
gravable del impuesto. Sobre este punto, el Artculo 87 del ET limita los costos y
deducciones para los profesionales independientes al 50% de los ingresos totales que
perciban por su actividad. No obstante, el porcentaje de los costos y deducciones
podr ser mayor si el contribuyente factura la totalidad de sus operaciones y sus
ingresos fueron sometidos a las retenciones en la fuente que fueran del caso. 19
Sobre las tarifas aplicables para las personas naturales residentes, tanto asalariados
como trabajadores independientes, son progresivas segn intervalos de renta
gravable. Para el 2006, los primeros 22742.000 de renta gravable tiene una tarifa de
0%, se trata de un mnimo de no gravado. A partir de esta suma las tarifas ascienden
hasta llegar al 35%.20
Las reglas descritas hasta aqu corresponden al impuesto de renta de las personas
naturales residentes de Colombia, es decir, aquellas personas que hayan permanecido
de manera continua en el pas por ms de seis meses en el ao o perodo gravable, o
que se completen dentro de ste; lo mismo que aquellos con permanencia discontinua
por ms de seis meses en el ao o perodo gravable. Tambin se consideran
19
20
Artculo 87 del ET.

Artculo 241 del ET.

PGINA 23 DE 63
residentes las personas naturales nacionales que conserven la familia o el asiento

principal de sus negocios en el pas, an cuando permanezcan en el exterior.
Atendiendo lo anterior, un artista nacional colombiano residente deber pagar su

impuesto sobre la renta en Colombia sobre la totalidad de los ingresos que perciba
tanto de fuente nacional como extranjera, esto ltimo podra ser el caso de los
honorarios o derechos de autor que perciba en otro pas. Sin embargo, tendr derecho
a restar los conceptos relacionados anteriormente y, adems, a descontar el impuesto
de renta pagado en el extranjero sobre los honorarios o derechos de autor, en un
monto que no supere el impuesto que deba pagar en Colombia por tales rentas.
La tributacin sobre rentas nacionales y extranjeras tambin ser aplicable a los

artistas extranjeros a partir del quinto ao o perodo gravable de residencia continua
o discontinua en el pas. De manera que los artistas extranjeros con menos de cinco
aos de residencia en el pas solo estn obligados a pagar el impuesto sobre las rentas
y ganancias ocasionales de fuente nacional, es decir, las que perciban dentro del pas.
En ellos, el impuesto de renta se hace efectivo mediante la prctica de retenciones en
la fuente por parte del nacional que les realiza los pagos.
Aspectos especiales del Impuesto sobre la renta en las actividades culturales
A dems de los aspectos generales del impuesto sobre la renta que resultan aplicables
a las personas naturales y jurdicas involucradas en el sector cultural, existen algunas
particularidades que es importante resaltar.
Estmulo a las donaciones a favor de entidades sin nimo de lucro. El rgimen

del impuesto sobre la renta prev un estmulo para que las empresas privadas

PGINA 24 DE 63
efecten donaciones a favor de entidades cuyo objeto sea, entre otros, el

desarrollo de actividades culturales. De esta manera, se permite que los
contribuyentes declarantes puedan deducir las donaciones efectuadas durante el
ao o perodo gravable a las asociaciones, corporaciones y fundaciones sin nimo
de lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo de la cultura,
siempre y cuando las mismas sean de inters general.
El valor de dicha deduccin en ningn caso podr ser superior al treinta por
ciento (30%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el
valor de la donacin. No obstante, esta limitacin no aplica en el caso de las
donaciones que se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el deporte
y las artes que se creen en los niveles departamental, municipal y distrital.
Tratamiento de los derechos de autor. De acuerdo con el artculo 24 del Estatuto

Tributario se consideran ingresos de fuente nacional los beneficios o regalas de
cualquier naturaleza provenientes de la propiedad literaria, artstica y cientfica
explotados en el pas. En consecuencia, los dineros que son percibidos por los
autores y/o compositores nacionales o extranjeros, por concepto de los derechos
de autor de contenido patrimonial, constituyen un ingreso gravado con el
impuesto sobre la renta.
La tarifa de retencin aplicable a los pagos realizados a los autores y/o

compositores residentes es del el 10% o del 11% por concepto de honorarios. As
lo sostuvo la DIAN en Concepto No 083237 de 30 de diciembre de 2002, al
considerar que el aprovechamiento econmico por permitir el uso y goce de un
intangible pero sin transferencia de los derechos patrimoniales, es un servicio

PGINA 25 DE 63
cualificado. 21 De esta manera, la retencin ser del 10% cuando el beneficiario del
pago o abono en cuenta sea una persona natural cuyos ingresos sean inferiores a
$66.888.000 (valor ao 2006) o del 11% si se trata de una persona jurdica o de una
persona natural con ingresos superiores a $66.888.000.
Tratndose de autores y/o compositores extranjeros, la tarifa de retencin ser del

39.5%, donde el 35% corresponde al impuesto de renta y 7% restante al impuesto
de remesas.
Si bien los derechos de autor, por regla general, son ingresos gravados en cabeza
de quien los perciba, los ingresos que por concepto de derechos de autor reciban
los autores y traductores tanto colombianos como extranjeros residentes en
Colombia, por libros de carcter cientfico o cultural editados e impresos en
Colombia, por cada ttulo y por cada ao, estn exentos del impuesto de renta y
complementarios.
Tambin estn exentos del impuesto a la renta y complementarios los derechos de

autor y traduccin de autores nacionales y extranjeros residentes en el exterior,
provenientes de la primera edicin y primer tirada de libros, editados e impresos
en Colombia. Para las ediciones o tiradas posteriores del mismo libro estar
exento un valor equivalente a sesenta (60) salarios mnimos mensuales vigentes.
Ahora bien, fueron fundamentos jurdicos del pronunciamiento que se revisa y que ha sido reiterado, el
considerar que la comercializacin de los programas de computador, en los que no hay transferencia de dominio
de los derechos patrimoniales de quien los cre, sino el permitir su uso y goce a travs de un contrato de licencia,
es un servicio calificado; pues en l, no hay posibilidad de que el programa, aunque incorporado en un continente
material, pueda ser de libre disposicin o modificacin del usuario, como si lo sera de haberse transferido su
pleno dominio. Es un servicio calificado en que no hay mediacin de una relacin laboral y del que su retribucin
o contraprestacin obedece por tanto, al concepto de honorarios, cuyos ingresos cuentan con una tarifa de
retencin en la fuente especfica.Se confirma la posicin expuesta en el Concepto 110964 de diciembre 27
de 2001
21

PGINA 26 DE 63
La exencin de dichos impuestos ser por cada ttulo y por cada ao y en ambos
casos se deber pagar el impuesto sobre la remesa correspondiente.22
Impuesto sobre las ventas
El impuesto al valor agregado es un tributo nacional administrado por la DIAN. Su

hecho generador, siguiendo el Artculo 420 del ET, es la venta o importacin de bienes
corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente; la prestacin de
servicios en el territorio nacional y la venta u operacin de juegos de suerte y azar
con excepcin de las loteras.
Las empresas que presentan espectculos pblicos o las que desarrollan actividades
como teatro, daza o msica, no son responsables de IVA porque los servicios que
prestan se encuentran excluidos. As lo determina el numeral 11 del Artculo 476 del
ET al sealar que las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales,
incluidos los musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y
caninos son servicios excluidos. Esto significa que el IVA pagado por los bienes y
servicios requeridos para el montaje de las obras o presentacin de los espectculos
no es descontable, y ser un mayor costo que se reflejar en la boletera, salvo lo
pagado por el arrendamiento de los espacios para los eventos artsticos y culturales,
el cual tambin es un servicio calificado por el ET como excluido.
Desde el punto de vista de las personas naturales que desarrollan actividades como
artistas de danza, teatro y msica, es necesario diferenciar si perciben sus ingresos en
calidad de asalariados o de trabajadores independientes. En el primer caso, no sern
sujetos pasivos del IVA; mientras que en el segundo s lo sern en calidad de
prestadores de servicios, pues para efecto del IVA se entiende por servicio toda
22
Artculo 28 de la Ley 98 de 1997.

PGINA 27 DE 63
actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de
hecho, sin relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una obligacin
de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual y que genera
una contraprestacin en dinero o en especie, independientemente de su denominacin o forma
de remuneracin.23
Los servicios de carcter cultura y artstico, as como los relacionados con la
organizacin de los mismos se entienden prestados donde materialmente se
realicen.24 As, un artista que en calidad de trabajador independiente recibe ingresos
por participar en espectculos de teatro, danza o msica realizados en Colombia,
estara prestando servicios dentro del territorio nacional, que al no estar exentos ni
excluidos lo hacen responsable del IVA, bien bajo el rgimen simplificado o comn.
Segn el Artculo 499 del ET pertenecen al rgimen simplificado las personas que
cumplan con la totalidad de los requisitos:
Obtener en el ao anterior ingresos brutos por la actividad gravada de $60.000.000

(valor 2004) y de $63.660.000 (valor 2005).
Poseer un patrimonio bruto en el ao anterior inferior a $80.000.000 para el 2004 y
de $84.880.00 para el 2005.
Poseer mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejerza su actividad.
Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se
desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala o sistemas que
impliquen la explotacin de intangibles.
Que no sean usuarios aduaneros.
23
24
Artculo 1 del DR. 1372 de 1992.

Literal b del numeral 2 del pargrafo 3 del Artculo 420 del ET.

PGINA 28 DE 63
Que no hayan celebrado contratos de venta o de prestacin de servicios o de

servicios en el 2004 superiores a $60.000.000 y en el 2005 superiores a $63.660.000.
Que el total de consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras en el
2004 no superen la suma de $80.000.000 y en el 2005 que no superen la suma de
$84.880.000.
Los responsables del IVA pertenecientes al Rgimen Simplificado deben atender los
siguientes deberes:
1. Inscribirse en el RUT
2. Informar el cese de actividades
3. Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en el que conste su inscripcin
en el RUT como perteneciente al rgimen simplificado.
4. Llevar el registro de operaciones diarias.
Por su parte, pertenecen al rgimen comn las personas naturales que no cumplan
con uno cualquiera de los requisitos enunciados en el artculo 499 del ET, y las
personas jurdicas que realicen hechos generadores de IVA. Los responsables en este
rgimen deben:
1. Inscribirse en el RUT
2. Expedir factura o documento equivalente.
3. Presentar declaracin del impuesto sobre las ventas.
4. Practicar retencin cuando le corresponda y presentar las declaraciones
respectivas.
5. Informar el NIT y el nombre, en los membretes de la correspondencia, recibos,
facturas y dems documentos.
6. Suministrar informacin exgena a la DIAN.

PGINA 29 DE 63
7. Conservar las informaciones y pruebas relacionadas con las transacciones que

generaron IVA.
8. Llevar contabilidad y cumplir con las normas de contabilidad.
Finalmente, tratndose de artistas extranjeros, con lo dispuesto en el pargrafo 3 del
artculo 420 del Estatuto Tributario antes referido, cuando el artista sea no residente,
quien efecta el pago deber practicar una retencin en la fuente del 100% del
impuesto generado, vale decir, deber aplicar la tarifa del 16% sobre el pago o abono
en cuenta que corresponda.
Impuesto de Industria y comercio

El impuesto de Industria y Comercio ICA- en un tributo territorial cuyo hecho
generador es el ejercicio o realizacin directa o indirecta de cualquier actividad
industrial, comercial o de servicios en la jurisdiccin del municipio, ya sea que se
cumplan de forma permanente u ocasional, en inmueble determinado, con
establecimientos de comercio o sin ellos. Consecuentemente, ser sujeto activo del
impuesto el municipio en el que tenga lugar el hecho generador, y el sujeto pasivo
ser la persona natural, jurdica o sociedad de hecho, que realice el hecho generador
de la obligacin tributaria.
La base gravable del impuesto son los ingresos netos y las tarifas oscilan entre el 2 y
10 por mil. En algunas ciudades se cobra bimestralmente como Bogot y
Barranquilla. Este impuesto se causa en todos los ciclos de la produccin y la
comercializacin, siendo un impuesto en cascada no descontable. Adicionalmente, se
cobra el impuesto complementario de avisos y tableros como una sobretasa del 15%
sobre el impuesto de industria y comercio y se paga junto con ste.

PGINA 30 DE 63
Por tratarse de un impuesto territorial existe un marco legal que deben respetar todos
los concejos municipales y distritales al momento de adoptar el impuesto. Este marco
legal corresponde a la Ley 14 de 1983, cuyo Artculo 39 seala que no estn sujetas al
impuesto de industria y comercio las siguientes actividades:
La educacin pblica, las actividades de beneficencia, culturales y/o deportivas, las

actividades desarrolladas por los sindicatos, por las asociaciones de profesionales y
gremiales sin nimo de lucro, por los partidos polticos y los servicios prestados por
los hospitales adscritos o vinculados al sistema nacional de salud.
Entonces, las actividades culturales estn excluidas del impuesto de manera que si los
servicios de espectculos de danza, teatro y msica son calificados como culturales,
seran servicios excluidos del ICA. Al respecto, la DDI cuando analiz los efectos de
la tarjeta profesional expedida por el Ministerio de Educacin Nacional, regulada en
el marco del Decreto Extraordinario 2166 de 1985, seal:
En materia tributaria es claro, que la actividad que ejercen estos artistas, en el
desarrollo de sus habilidades y talentos innatos, es una actividad de tipo cultural, y por
tanto una actividad no sujeta al impuesto de industria y comercio, por expreso mandato
contenido en el artculo 39 literal c) del Decreto 352 del 2002.
Debe entenderse, en el caso de esta actividad cultural, que siendo la misma una actividad
considerada como no sujeta al impuesto por su propia calidad, la llamada tarjeta
profesional expedida por el Ministerio de Educacin Nacional para los artistas, alcanza
nicamente los lmites de seguridad social y derecho de asociacin, sin que tenga
ingerencia en la profesionalizacin de la actividad, mxime cuando se trata, reiteramos,
de una actividad no sujeta a este impuesto.
En este orden de ideas, y teniendo claridad de que la actividad cultural y artstica ejercida
por quienes tienen tal habilidad, no est sujeta por expresa disposicin normativa, al
cumplimiento de las obligaciones formales y sustanciales del tributo, la tarjeta profesional

PGINA 31 DE 63
expedida a los artistas por el Ministerio de Educacin Nacional, no tiene efecto alguno
diferente a los ya anotados25
Otros Tributos
Existen otros tributos, nacionales y territoriales, que inciden de manera indirecta en
las actividades culturales de danza, teatro y msica. Un primer grupo de estos
tributos recaen sobre la propiedad, como es el caso del impuesto predial y el
impuesto de vehculos. En estos impuestos municipales no se prev ninguna
exencin a favor de las actividades culturales o las entidades que las desarrollen, de
manera que sobre el vehculo automotor o el inmueble que pertenezca al artista o a la
entidad sin nimo de lucro se debe declarar y pagar anualmente el correspondiente
impuesto.
El impuesto predial grava la existencia de predios rurales o urbanos en el territorio

del municipio correspondiente. El sujeto pasivo es la persona natural o jurdica que a
primero de enero de cada ao sea propietaria o poseedora; la base gravable es el
valor catastral y, excepcionalmente, en Bogot, ser el auto avalo que determine el
contribuyente, que en ningn caso podr ser inferior al avalo catastral. Sobre las
tarifas, la Ley 44 de 1990 reserva un espacio de movilidad para los Concejos
municipales y distritales al sealar el rango mnimo y mximo entre el 4 y el 16 por
mil, para que sean estas corporaciones quienes determinen las tarifas aplicables en
sus jurisdicciones con criterios de progresividad, teniendo en cuenta los estratos
socioeconmicos, los usos del suelo en el sector urbano, y la antigedad de la
formacin o actualizacin catastral.
25
Memorando concepto N 1107, del 29 de Agosto de 2005.

PGINA 32 DE 63
Por su parte, en el impuesto sobre vehculos automotores son sujetos activos los
departamentos y de manera especial Bogot por ser la capital del pas. Los sujetos
pasivos son los propietarios o poseedores de vehculos gravados quienes deben
cancelar el impuesto en el lugar donde tengan matriculado el vehculo. El impuesto
se causa cada primero de enero, y en el caso de vehculos nuevos en la fecha de
inscripcin en el registro terrestre automotor. Entre otros, no estn gravados con este
impuesto: Las bicicletas, motonetas y motocicletas con motor hasta de 125 c.c. de
cilindrada; los tractores para trabajo agrcola, trilladoras y dems maquinaria
agrcola; los tractores sobre oruga, cargadores, mototrillas, compactadoras,
motoniveladoras y maquinaria similar de construccin de vas pblicas; los vehculos
y maquinaria de uso industrial que por sus caractersticas no estn destinados a
transitar por las vas de uso pblico o privadas abiertas al pblico. La base gravable
es el valor comercial de los vehculos, la cual es establecida anualmente por el
Ministerio de Transporte, y las tarifas son progresivas segn lo determina la Ley 488
de 1998, en rangos que oscilan entre el 1,5% y el 3,5%.
El segundo grupo de tributos son aquellos que gravan las transacciones, en el que se
encuentra el impuesto de timbre, el gravamen a los movimientos financieros y el
impuesto de registro. El impuesto de timbre grava los documentos y contratos
escritos en donde consten obligaciones, siempre que excedan de 63191.000 millones
de pesos, con una tarifa del 1.5% del valor del contrato o documento. Cuando los
documentos o contratos son de cuanta indeterminada se causan sobre cada pago o
abono en cuenta. Este impuesto no es deducible en el impuesto sobre la renta, su
efecto depender del valor de los contratos que se deban celebrar para adelantar las
actividades de danza, teatro y msica. Un aspecto adicional, el nacimiento de la
obligacin tributaria en el impuesto de timbre exige la presencia de un sujeto
cualificado en uno de los dos extremos, es decir, el pasivo o el activo. Esto es as
porque el recaudo del impuesto de timbre se efecta nicamente con el mecanismo

PGINA 33 DE 63
de retenciones en la fuente, por lo que es necesario que el sujeto pasivo o el activo

tenga la calida de agente retenedor.
Tienen tal calidad, siguiendo el Artculo 518 del ET: Las personas naturales y
asimiladas, cuando renan las condiciones previstas en el artculo 51926 del ET, y las
personas jurdicas y asimiladas, que teniendo el carcter de contribuyentes del
impuesto, intervengan como contratantes, aceptantes, emisores o suscriptores en los
documentos; los notarios por las escrituras pblicas; las entidades pblicas del orden
nacional, departamental o municipal, cualquiera sea su naturaleza jurdica y los
agentes diplomticos del Gobierno Colombiano, por los documentos otorgados en el
exterior.
De otra parte, el gravamen a los movimientos financieros se cobra por el retiro de los
depsitos bancarios con una tarifa del 0.4% del valor del retiro para el titular de la
cuenta. Este gravamen no es deducible del impuesto sobre la renta. Originalmente, el
impuesto era del 0.3%, pero como una media transitoria se incremento al 0.4% hasta
el ao 2006.
Finalmente, el impuesto de registro es un impuesto departamental que grava los
actos sujetos a registro en la oficina de Registro de Instrumentos Pblicos, es decir,
todas las transacciones relacionadas con inmuebles y los actos sujetos a registro en las
cmaras de comercio, tales como los documentos relacionados con la existencia y
registro de las actividades mercantiles.
El impuesto debe ser adoptado por las asambleas departamentales quienes deben
determinar las tarifas entre el 0.3% y 1% sobre el valor del documento y cuando no
Artculo 519 del ET: [] persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el ao
inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a quinientos
noventa y seis millones ciento treinta y seis mil pesos ($596.136.000).
26

PGINA 34 DE 63
existe cuanta entre dos y cuatro salarios mnimos legales diarios. Es un impuesto no
es deducible del impuesto sobre la renta.
Adicional a los tributos sealados, las actividades culturales de danza, msica y
teatro se pueden ver gravadas con otros tributos territoriales como es el caso del
impuesto
de
estampillas
que
recurrentemente
adoptan
las
asambleas
departamentales y los concejos municipales para gravar la celebracin de contratos

con entidades del correspondiente orden territorial. As mismo, esta el impuesto
nacional al patrimonio que en la actualidad esta vigente por los aos 2003 a 2006, y se
espera su prolongacin temporal con la actual reforma tributaria. Este impuesto
grava los patrimonios superiores a tres mil millones de pesos con una tarifa del 0.3%
del patrimonio lquido, afecta a un reducido grupo de 7000 contribuyentes,
aproximadamente, que superan este tope y no es deducible del impuesto sobre la
renta.
De lo expuesto hasta el momento se puede concluir que existen varios tributos,

nacionales y territoriales, que de manera directa o indirecta inciden sobre los
espectculos de danza, teatro y msica, siendo los ms representativos el impuesto
de renta e IVA, cuyo efectos son diferentes segn se analicen desde la perspectiva de
los encargados de la realizacin de los espectculos o de los artistas en su condicin
de personas naturales.
Adems de estos tributos, el sistema tributario Colombiano contempla tres impuestos

cuyo hecho generador consiste precisamente en la realizacin de espectculos, a los
cuales no referiremos en el siguiente acpite.

PGINA 35 DE 63
III.
IMPUESTOS SOBRE LOS ESPECTCULOS PBLICOS
Los espectculos pblicos como materia imponible estn sujetos a tres impuestos:
uno del orden nacional, con destinacin especfica al deporte, otro de carcter
municipal o distrital sin destinacin especfica, y otro distrital que por convenio se ha
cedido a la Beneficencia de de Cundinamarca. A continuacin se analiza la estructura
jurdica de cada un de esto impuestos.
Impuesto Nacional sobre los espectculos pblicos

El impuesto Nacional sobre los espectculos pblicos tiene como primer antecedente
normativo la ley 1 de 1967. Este impuesto se cre con la finalidad de obtener
recursos para reconstruir el municipio de Quibdo en las zonas devastadas por el
incendio que ocurrido el 27 de octubre de 1966, as como para ayudar a los
damnificados. El Artculo 8, expresadamente sealaba:
"Artculo 8.- Con destino exclusivo a la reconstruccin de la ciudad de Quibd,
establcese en todo el pas por el trmino de cuatro (4) meses, contados a partir de la fecha
que el gobierno seale, una cuota de recargo "pro Ciudad Quibd", del 10% sobre el valor
de cada boleta personal de entrada a espectculos pblicos de cualquier clase. Su
producido ser consignado en la Tesorera General de la Repblica, a rdenes del "Comit
de Coordinacin Ciudadana."
Se trataba de un impuesto establecido en todo el territorio nacional, con una

destinacin especfica y, como se advierte de la lectura de la norma transcrita, con un
vigencia de solo cuatro meses.
Posteriormente, la Ley 49 de 1967 extendi la vigencia del impuesto para el perodo
1968-1972, con el fin de financiar los VI Juegos Panamericanos de Cali y preparar a
PGINA 36 DE 63
los deportistas. En esta oportunidad se conserv el hecho generador, la base gravable

y las tarifas inicialmente previstas, pero se limit el cobro al Valle del Cauca. Es a
partir de este momento cuando el impuesto es destinado para el financiamiento del
deporte, destinacin que se mantendr con la Ley 47 de 1968, la cual, adicionalmente,
ampli su cobro a todo el territorio nacional. Expresamente, el Artculo 4o. de la
citada ley dispuso:"el producido del mismo ser destinado en el Distrito Especial, los
Departamentos, Intendencias y Comisaras, exclusivamente al fomento del deporte, a la
preparacin de los deportistas, a la construccin de instalaciones deportivas y adquisicin de
equipos e implementos, en la proporcin que se recaude en cada una de las secciones del
pas."Por ltimo, ser el Artculo 9 de la Ley 30 de 1971 el que prorrogue
indefinidamente la vigencia del impuesto.
Sobre la titularidad de este tributo, es decir, sobre quin es el sujeto activo, la Corte
Constitucional concluy que a pesar de la abundancia de antecedentes normativos, el
impuesto en cuestin no ha perdido su naturaleza de gravamen nacional, y
tampoco ha sido cedido a las entidades territoriales.27. Entonces, el impuesto sobre
los espectculos pblicos que tuvo su origen el la Ley 1 de 1967 es un impuesto
nacional, de manera que es la Nacin -a travs del Congreso de la Repblica- el nico
rgano competente para modificar los elementos de la obligacin tributaria o crear
exenciones. En otras palabras, el titular del poder tributario es la Nacin.
En este punto se debe advertir que en materia fiscal-tributaria, las competencias de
los rganos pblicos no se limitan a la creacin del tributo, pues una vez creado es
necesario determinar quin lo recaudar y fiscalizar, es decir, en quin reside la
potestad tributaria y, adems, quin podr disponer de los recursos que se generen por
el tributo.
27
Corte Constitucional, Sentencia C-185 de 1998, MP (E): Carmenza Isaza de Gmez.

PGINA 37 DE 63
Si bien, por regla general los impuestos nacionales son administrados por la DIAN y
entran a engrosar el tesoro pblico, en este caso especfico nos encontramos ante un
impuesto nacional cuya administracin no compete a la DIAN sino a las diferentes
entidades de los municipios encargadas de autorizar la realizacin de espectculos. A
esta conclusin se llega luego de dar lectura al Artculo 77 de la Ley 181 de 1995,
disposicin que por su importancia nos permitimos transcribir.
ARTCULO 77. IMPUESTO A ESPECTCULOS PBLICOS. El impuesto a los
espectculos pblicos a que se refieren la Ley 47 de 1968 y la Ley 30 de 1971, ser el 10%
del valor de la correspondiente entrada al espectculo, excluidos los dems impuestos
indirectos que hagan parte de dicho valor. La persona natural o jurdica responsable del
espectculo ser responsable del pago de dicho impuesto. La autoridad municipal o
distrital que otorgue el permiso para la realizacin del espectculo, deber exigir
previamente el importe efectivo del impuesto o la garanta bancaria o de seguros
correspondiente, la cual ser exigible dentro de las 24 horas siguientes a la
realizacin del espectculo. El valor efectivo del impuesto, ser invertido por el
municipio o distrito de conformidad con lo establecido en el artculo 70 de la presente Ley.
(Resaltado fuera del texto).
Pues bien, segn la norma transcrita, la entidad municipal o distrital que otorgue los
permisos para la realizacin de los espectculos es la encargada de exigir el pago del
impuesto nacional de espectculos pblicos o la garanta bancaria o de seguros que
respalde el pago de dicho impuesto. Es claro entonces que a pesar de ser un impuesto
nacional su recaudo no le corresponde a la DIAN sino a las diferentes entidades
municipales que tengan la atribucin de autorizar la realizacin de espectculos en el
correspondiente municipio, por lo tanto, estas entidades son las titulares de la
potestad tributaria de recaudo.
Siendo esto as, presentar una estimacin de los ingresos que se generan por el
impuesto nacional sobre los espectculos pblicos, o del nmero de contribuyentes
PGINA 38 DE 63
que lo pagan, requerira consolidar informacin de las diferentes entidades que en

cada municipio se encargan de autorizar la realizacin de espectculos pblicos y
que, por tanto, deben cobrar dicho impuesto, lo que supondra una investigacin con
mayor alcance. Para el caso de Bogot, por ejemplo, la entidad encargada del recaudo
de este impuesto es el Instituto Distrital de Recreacin y Deporte -IDRD-, que para
septiembre de 2006 cont con ingresos por $119.000 millones y para el 2007
presupuesta ingresos por $137.000.
28De
la informacin disponible no es posible
apreciar exactamente cul es el porcentaje de participacin del impuesto objeto de

anlisis en los ingresos de la entidad, en todo caso, se estima que la participacin en
pequea atendiendo lo erosionada que esta su base gravable.
Ahora, en relacin con la destinacin y disposicin de estos recursos, el Artculo 77

de la Ley 181 de 1995 ordena a los municipios invertir el valor efectivo del impuesto
en la construccin, administracin, mantenimiento y adecuacin de los respectivos
escenarios deportivos.29 Como se advierte, se trata de un impuesto nacional con
destinacin especfica que la Corte Constitucional no encontr contrario al Artculo
359 constitucional. Al respecto seal:
El impuesto a los espectculos pblicos a que se refiere la ley 47 de 1968 y la ley 30 de
1971 es un tributo de carcter nacional, con incidencia y aplicacin en el orden territorial
y al cual se le asigna una destinacin especfica.
Tratndose de un impuesto nacional bien poda la ley establecer su utilizacin en los
propsitos indicados, en virtud de que se propone el desarrollo de una poltica general del
Estado que persigue la satisfaccin de un inters pblico igualmente general. 30
Estas
cifras
fueron
tomadas
del
presupuesto
del
IDRD,
publicado
en
www.secretariadehacienda.gov.co, y corresponden al rubro total de ingresos, de manera que integran
las partidas por ingresos corrientes, transferencias (SSGGPP, IVA cedido de licores, IVA a la telefona
mvil) y recursos de Capital. Es este pacin que tiene el impuesto nacional con destino al deporte.
29 Corte Constitucional, Sentencia C-185 de 1998, MP (E): Carmenza Isaza de Gmez.
30 Idibem
28

PGINA 39 DE 63
Continuando con la identificacin de los elementos de la obligacin tributaria del

impuesto nacional sobre los espectculos pblicos, el citado Artculo 77 califica como
sujetos pasivos a las personas naturales o jurdicas responsables del espectculo. El
hecho generador, aun cuando no lo dice expresamente la disposicin, ser la
realizacin de espectculos pblicos; la base gravable desde la Ley 1 de 1967 ha sido
el valor de la entrada y la tarifa es del 10%.
Como se advirti anteriormente, la base gravable de este impuesto esta bastante

erosionada a raz de las mltiples exclusiones existentes. Al respecto, es importante
recordar que por tratarse de un impuesto nacional solo mediante ley sera posible
crear nuevas exclusiones, o eliminar las que en la actualidad estn vigentes. En efecto,
el Artculo 75 de la Ley 2 de 1976, adicionado por el Artculo 39 de la Ley 397 de
1997, trae un listado de espectculos pblicos que se entienden excluidos del
impuesto en comento, estos son:
1. Compaas o conjuntos de ballet clsico y moderno
2. Compaas o conjuntos de pera, opereta y zarzuela
3. Compaas o conjuntos de teatro en sus diversas manifestaciones
4. Orquestas y conjuntos musicales de carcter clsico
5. Grupos corales de msica clsica
6. Solistas e instrumentistas de msica clsica
7. Compaas o conjuntos de danza folclrica
8. Grupos corales de msica contempornea
9. Solistas e instrumentistas de msica contempornea y de expresiones musicales
colombianas
10. Ferias artesanales

PGINA 40 DE 63
Segn lo dispone la Ley 2 de 1976, para tender derecho a tales exclusiones el

responsable de la presentacin debe solicitar al Ministerio de Cultura la calificacin
del acto en alguna de las anteriores categoras.
Con fundamento en lo dicho podemos concluir que cualquier modificacin que se
pretenda realizar en la estructura jurdica del impuesto sobre los espectculos
pblicos requiere de una ley por tratarse de un tributo nacional. Adicionalmente,
aunque en principio el hecho generador del impuesto es amplio al abarcar todos los
espectculos pblicos, las exclusiones existentes reducen el impacto que este
impuesto pudiera tener sobre las actividades culturales.
Impuesto Municipal de Espectculos Pblicos

El impuesto sobre los espectculos pblicos que actualmente cobran los municipios
fue creado por la Ley 12 de 1932 y originalmente perteneca a la Nacin. Sin embargo,
fue cedido a los municipios en 1968 mediante la Ley 33 de ese ao, y en la actualidad
el Decreto 1333 de 1986, en su artculo 223, expresamente lo reconoce como un tributo
que pertenece a los municipios y al Distrito de Bogot. La disposicin en comento
seala:
"Artculo 223. Es propiedad exclusiva de los Municipios y del Distrito Especial de Bogot
el impuesto denominado "espectculos pblicos", establecido por el artculo 7o. de la Ley
12 de 1932 y dems disposiciones complementarias."
Dado que el impuesto fue creado por el Artculo 7 de la Ley 12 de 1932, se debe
partir de esta disposicin para identificar los elementos de la obligacin tributaria.

PGINA 41 DE 63
Artculo 7. Con el objeto de atender al servicio de los bonos del emprstito patritico
que emita el Gobierno, establcense los siguientes gravmenes:
1. Un impuesto del diez por ciento (10 por 100) sobre el valor de cada boleta de entrada
personal a espectculos pblicos de cualquier clase, y por cada boleta o tiquete de
apuestas en toda clase de juegos permitidos, o de cualquier otro sistema de reparticin de
sorteos.
As, respecto al sujeto activo ya se aclar que son los municipios y el distrito especial
de Bogot los titulares de este impuesto; su administracin, recaudo, fiscalizacin y
cobro es adelantada por la respectiva secretara de hacienda o tesorera del
municipio, y los recursos que se recauden no tienen una destinacin especfica.
El Artculo 7 de la Ley 12 de 1932 no especifica nada respecto a los sujetos pasivos,

este espacio ha sido cubierto por los concejos municipales en el momento de la
adopcin del tributo, conservando coherencia con lo que en s es el objeto del
impuesto. Mirando algunos ejemplos, encontramos que Bogot califica como sujeto
pasivo a todas las personas naturales o jurdicas que realicen espectculos pblicos
de manera permanente u ocasional31. Por su parte, Medelln dispuso expresamente,
sujeto pasivo es la persona natural que asiste a un espectculo pblico, pero el responsable del
recaudo y pago del Impuesto oportunamente a la Subsecretara Tesorera de Rentas, es la
persona natural o jurdica que realiza el evento32; en tanto que Pereira seal: Es la
persona natural o jurdica responsable de presentar el espectculo pblico33. Con una u otra
redaccin, en los tres ejemplos citados el sujeto pasivo, o responsable ante la
administracin municipal por el importe del impuesto, es la persona natural o
jurdica que realice el espectculo pblico.
Artculo 89 del Decreto 352 de 2002.
Artculo 58 del Acuerdo 57 de 2003.
33 Artculo 130 del Decreto 301 de 1996.
31
32

PGINA 42 DE 63
El hecho generador tampoco es precisado directamente en el Artculo 7 de la Ley 12

de 1932. Bogot, Medelln y Pereira coinciden al calificar como hecho generador la
realizacin
de
espectculos
pblicos
en
la
correspondiente
jurisdiccin.
Adicionalmente, el ET de Bogot define los espectculos pblicos como la funcin o

representacin que se celebre pblicamente en salones, teatros, circos, plazas, estadios u en
otros edificios o lugares en los cuales se congrega el pblico para presenciarlo u orlo34,
disposicin que es complementada con un listado no taxativo de actividades que se
consideran espectculo pblico:
ART. 85.Clase de espectculos. Constituirn espectculos pblicos para efectos del
impuesto de azar y espectculos, entre otros los siguientes: a) Las exhibiciones
cinematogrficas; b) Las actuaciones de compaas teatrales; c) Los conciertos y recitales
de msica; d) Las presentaciones de ballet y baile; e) Las presentaciones de peras,
operetas y zarzuelas; f) Las rias de gallo; g) Las corridas de toros; h) Las ferias
exposiciones; i) Las ciudades de hierro y atracciones mecnicas; j) Los circos; k) Las
carreras y concursos de carros; l) Las exhibiciones deportivas; m) Los espectculos en
estadios y coliseos; n) Las carralejas; o) Las presentaciones en los recintos donde se utilice
el sistema de pago por derecho a mesa (Cover Charge); p) Los desfiles de modas; q) Las
dems presentaciones de eventos deportivos y de recreacin donde se cobre la entrada. 35
Como se puede advertir, los espectculos de danza, msica y teatro hacen parte del
hecho generador de este impuesto, en los tres marcos normativos analizados.
En lo que corresponde a la base gravable, el Artculo 7 de la Ley 12 de 1932 seala
que es el valor de cada boleta de entrada personal a espectculos pblicos, criterio que es
seguido en los estatutos tributarios de Bogot, Medelln y Pereira. Igual sucede con la
tarifa, que por disposicin de la citada ley corresponde al 10%.
34
35


PGINA 43 DE 63
Las exenciones y no sujeciones para el impuesto municipal de espectculos pblicos

tambin son bastante amplias. Por tratarse de un tributo territorial no le es dable a la
ley crear beneficios o tratamientos preferenciales. Esta facultad reside en los Concejos
Municipales lo que hace mucho ms amplio y variado el catalogo de beneficios.
Empezando con Bogot, el Artculo 90 del D. 352 de 2002 relaciona como espectculos
excluidos del impuesto bajo anlisis los siguientes:
a) Los conciertos sinfnicos, las conferencias culturales y dems espectculos similares que
se verifiquen en el Teatro Coln, organizados o patrocinados por el Ministerio de Educacin
Nacional; b) Los espectculos presentados en el Teatro Municipal Jorge Elicer Gaitn; c)
Los espectculos pblicos y conferencias culturales, cuyo producto ntegro se destine a
obras de beneficencia; d) Todos los espectculos y rifas que se verifiquen en beneficio de la
Cruz Roja Nacional; e) Las compaas de pera nacionales cuando presenten espectculos
de arte dramtico o lrico nacionales o extranjeros y cuenten con certificacin del Ministerio
de Educacin Nacional en la que conste que desarrollan una autntica labor cultural; f) Las
exhibiciones o actos culturales a precios populares, previa obtencin de concepto favorable
de la Universidad Nacional, o del Ministerio de Educacin; g) Las exhibiciones de boxeo,
lucha libre, baloncesto, atletismo, natacin y gimnasios populares. Esta no sujecin ser
efectiva, siempre que los precios de las entradas tengan el visto bueno del Instituto Distrital
para la Recreacin y el Deporte; h) Los eventos deportivos, considerados como tales por el
Instituto Distrital para la Recreacin y el Deporte, o como espectculo pblico, que se
efecten en los estadios dentro del territorio del Distrito Capital, sin perjuicio de lo
dispuesto en el Decreto 1007 de 1950; i) El Instituto Distrital para la Recreacin y el
Deporte queda exonerado del pago de gravmenes, impuestos y derechos relacionados con
su constitucin, organizacin y funcionamiento conforme a las disposiciones vigentes para
los organismos de derecho pblico; j) Las rifas que realicen las sociedades de mejoras
pblicas; k) Las rifas que realice la Asociacin de Loteros Invlidos de Hansen; l) Las rifas
que efecte la Fundacin de Hogares Juveniles Campesinos; m) La exhibicin de
producciones cinematogrficas colombianas de largometraje. La exclusin se liquidar sobre
la totalidad del precio de la boleta de admisin a la sala y le corresponde a los teatros o

PGINA 44 DE 63
empresas exhibidoras, previa calificacin del Ministerio de Comunicaciones como pelcula

colombiana, respecto a la produccin cinematogrfica que exhiben; n) Las rifas, sorteos,
concursos, bingos y similares que realicen personas naturales y jurdicas a ttulo gratuito u
oneroso siempre y cuando los fondos sean destinados exclusivamente a fines benficos o de
asistencia pblica. La Administracin Tributaria Distrital podr requerir al contribuyente
cuando as lo considere, con el fin de constatar la destinacin de dichos fondos.
El impuesto de espectculos pblicos en Bogot se administra mediante una

declaracin mensual que debe presentar el sujeto pasivo, en la cual liquidada
directamente el impuesto y aplica las exclusiones a que tenga derecho. Con esta
informacin, la Direccin Distrital de Impuestos iniciar los programas de
fiscalizacin, determinacin oficial y cobro coactivo a que haya lugar. En el cuadro
que se relaciona a continuacin es posible advertir la evolucin del recaudo del
impuesto de azar y espectculos en el Distrito de Bogot, en el perodo comprendido
entre 1995 y 2005.
RECAUDO IMPUESTOS DISTRITALES
1990-2005
IMPUESTO DE AZAR Y ESPECTCULOS
(Miles de Pesos)36
36
Fuente: Tesorera DDI
AO
VALOR
1990
12.725.206.
1991
13.274.129
1992
7.465.566
1993
8.801.930
1994
11.202.928
1995
4.972.617
1996
5.351.798
1997
5.621.512
1998
6.116.368
1999
8.809.023
2000
7.476.894
2001
6.389.611
2002
8.666.713
2003
6.175.567
2004
2.554.800
2005
3.497.290

PGINA 45 DE 63
En Medelln se prev una tarifa reducida del 4% para Los espectculos pblicos cuyo
empresario sea una persona natural o sociedad comercial y se presenten en los teatros de las entidades
educativas, culturales, o de cajas de compensacin. Por otra parte, estn exentos del 100% del
impuesto:
Los Espectculos cuyo empresario sea una entidad sin nimo de lucro y su domicilio
principal sea el Municipio de Medelln y se presenten en los teatros, de las entidades
educativas, culturales o cajas de compensacin37; Todos los espectculos pblicos que se
presenten en los teatros de propiedad de entidades sin nimo de lucro y donde la entidad
propietaria del teatro acte como empresario del espectculo; Los establecimientos
abiertos al pblico que en el desenvolvimiento de sus actividades fomenten y promuevan
la presentacin de artistas Nacionales, siempre y cuando se cumpla con los siguientes
requisitos; 1. Que el espectculo sea exclusivamente con artistas nacionales; 2. Que se
trate de un establecimiento pblico que funcione como Restaurante, bar, grill, discoteca,
caf, Bar -Restaurante, Taberna o Cantina; 3 Que se encuentre a paz y salvo con el
Municipio de Medelln por concepto de Industria y comercio y Avisos; 4. Que sea
propietario del Establecimiento Pblico; Los espectculos organizados directamente por
Entidades Pblicas con domicilio principal en el Municipio de Medelln, siempre y
cuando el espectculo tenga relacin directa con su objeto social y que el Impuesto
exonerado sea entregado en su totalidad a otra entidad sin nimo de lucro para ejecutar
programas de beneficencia en el Municipio de Medelln, o sea invertido por la misma
Entidad Pblica en cumplimiento de su objeto social; [T]odos los eventos deportivos que
se realicen en la jurisdiccin del Municipio de Medelln, en los cuales participe alguna
seleccin de Colombia o Antioquia, que ostente su representacin en forma oficial y que
sean organizados directamente por una liga o Federacin de la modalidad deportiva. 38
Para la aplicacin de estas exenciones, el responsable del espectculo, previamente a

la realizacin del mismo, debe elevar una solicitud al Subsecretario de Rentas
37
38
Pargrafo del Artculo 150 del Acuerdo 57 de 2003.

Artculo 151 Acuerdo 57 de 2003.

PGINA 46 DE 63
Municipales, a efecto de que ste se pronuncie sobre el beneficio al que tiene derecho
el sujeto pasivo, y su cumple la totalidad de requisitos para acceder a l. En todo
caso, la Subdireccin de Rentas se reserva las facultades de fiscalizacin e
investigacin, las que podr ejercer posteriormente.
El impuesto debe ser cancelado dentro de los tres das siguientes a la fecha de
presentacin del espectculo y el responsable debe constituir una caucin,
correspondiente al 20% del valor bruto del aforo total de la taquilla para garantizar el
pago de la deuda tributaria que se genere con el espectculo.
En el caso de Pereira, se contempla como espectculos exentos:

1. Los que se presenten con fines religiosos y los culturales siempre y cuando se destinen a
obras de beneficencia; Los de carcter deportivo con destino a beneficiar a las comunidades
cuando el empresario done parcialmente (50% mnimo) totalmente la boletera; Las
compaas o conjuntos teatrales de ballet, pera, opereta, zarzuela, drama, comedia, revista,
etc., patrocinados por el Ministerio de Educacin Nacional o el Ministerio de Cultura.
Para la administracin y recaudo del impuesto, se prev que el sujeto pasivo enve a
la Secretara de Hacienda la totalidad de la boletera expedida, incluido los pases de
cortesa, para que sea sellada y se liquide el impuesto. Adicionalmente, debe
constituir una garanta que se har efectiva si el responsable no cancela el impuesto
dentro de los cinco das siguientes al espectculo.
Como se advierte, las exclusiones y no sujeciones aplicables en el impuesto municipal

de espectculos pblicos varan de un municipio a otro. Sin embargo, es posible
identificar caractersticas comunes en la normatividad analizada, por ejemplo, la
mayor parte de exclusiones recaen sobre espectculos pblicos que de manera
especial cumplen objetivos de beneficencia o favorecimiento a sectores vulnerables de

PGINA 47 DE 63
la sociedad, estn dirigidos a personas de escasos recursos o buscan apoyar el talento

nacional. Tambin predominan las exoneraciones a espectculos organizados por
entidades pblicas como el IDRD, el Ministerio de Cultura o el Ministerio de
Educacin.
Finalmente, as como sucede con el Impuesto Nacional sobre espectculos pblicos, el

impuesto municipal tambin tiene un hecho generador que en principio es muy
amplio y gravara todas las actividades culturales de teatro, msica o danza, no
obstante la gran cantidad de exoneraciones termina por reducir, de manera
importante, la cobertura que originalmente tena el impuesto.
Impuesto Distrital Fondo de Pobres

Existe un tercer impuesto que toma por hecho generador la realizacin de
espectculos pblicos. Se trata del Impuesto de Fondo de Pobres que fue creado en
Bogot por el Acuerdo 1 de 1918, norma que posteriormente fue compilada por el
Artculo 7 de la Ley 72 de 1926. El impuesto est vigente, y si bien el sujeto activo es
el Distrito de Bogot, el artculo 12 del Acuerdo 33 de 1938 autoriz al Alcalde para
traspasar el recaudo del impuesto a la Beneficencia de Cundinamarca, lo cual se llev
a cabo con el Contrato 05 de 1938, reemplazado por el Contrato 600 de 1953 y,
finalmente, por el contrato celebrado el 24 de febrero de 1956, en el que se determin
que mientras el Distrito no se haga cargo de los menesterosos que haya recibido la
beneficencia en cumplimiento de este convenio y el contrato 600 de 1953, la
Beneficencia de Cundinamarca continuara con el recaudo del impuesto.
En el impuesto Fondo de Pobres sucede algo similar a lo descrito en el Impuesto

Nacional sobre espectculos pblicos, es decir, la titularidad del poder tributario esta
en cabeza de un ente diferente al que lo administra.

PGINA 48 DE 63
Sobre los elementos de la obligacin tributaria, se debe advertir que el Acuerdo 1 de

1918 no define directamente quin es el sujeto pasivo del impuesto, aunque en la
prctica, y seguramente por referencia a los impuestos nacional y municipal sobre los
espectculos pblicos, el sujeto pasivo es el responsable del espectculo. Este es un
vaco importante que debe ser subsanado pues la inexistencia de un sujeto pasivo
hara incobrable el impuesto.
Por lo dems, el impuesto tiene una tarifa del 10% que se aplica sobre el valor de las
boletas de entrada efectivas, sin excepcin, a teatros, conciertos, plazas de toros,
hipdromos, circos y dems espectculos pblicos. El nico tratamiento especial que
existe es una tarifa preferencial del 5% para los conciertos sinfnicos, las conferencias
culturales y otros espectculos pblicos similares que se realicen en el Teatro Coln,
siempre que sean organizados por el Ministerio de Educacin.
En el cuadro que adjunta a continuacin, se relaciona la evolucin en el recaudo del
impuesto Fondo de Pobres en el periodo de 1995 a 2005.

PGINA 49 DE 63
RECAUDO FONDO DE POBRES

(Millones de pesos nominales)39
Ao
Monto
1995
1,4.11.9.
1996
1,665.7
1997
2,157.1
1998
2,556.9
1999
2,604.5
2000
3,030.5
2001
3,960.6
2002
4,945.9
2003
5,558.2
2004
6,404.2
2005
6,293.9
A modo de conclusin preliminar, es evidente que existen similitudes en la estructura

jurdica de los impuestos analizados; de hecho, los sujetos pasivos, las bases
gravables y las tarifas son iguales en los tres impuestos y los hechos generadores
estn redactados de una manera amplia, abarcando todos los espectculos pblicos.
Sin embargo, especialmente los impuestos nacional y territorial ven reducido su
alcance por la existencia de un listado importante de exoneraciones. De los tres
impuestos, el que conserva el hecho generador ms intacto es el impuesto distrital
Fondo de Pobres.
En el impuesto nacional, el Ministerio de Cultura juega un papel muy importante
pues es la entidad encargada de calificar los actos dentro del listado de
exoneraciones, y en esa medida, de la decisin que tome depende si un espectculo
debe cancelar o no el impuesto, obviamente, aplicando el listado de exclusiones
definidas en la ley.
39
Fuente: Tesorera de la Beneficencia de Cundinamarca.

PGINA 50 DE 63
Las exoneraciones del impuesto nacional son ms generales y benefician

directamente a solistas, compaas y grupos de teatro danza y msica, mientras que
las del impuesto municipal se enfocan en favorecer espectculos que se realicen para
obtener recursos a favor de ciertas entidades sin nimo de lucro, organizados por
entidades pblicas o que en general reportan un provecho para ciertos sectores de la
sociedad.
IV.
OTRAS FIGURAS TRIBUTARIAS DENTRO DEL SECTOR CULTURAL
El objeto del siguiente acpite es resaltar la estructura legal de algunos estmulos

tributarios o figuras creadas con la finalidad de obtener recursos que se destinan al
fomento de la cultura.
Estampilla Pro Cultura
La estampilla pro cultura fue creada por la Ley 397 de 1997, con el propsito de
generar recursos que se destinen a proyectos acordes con los planes nacionales y
locales de cultura. Se trata de un impuesto territorial, bien del nivel departamental o
municipal, pues la Ley autoriza la adopcin de esta estampilla tanto a las asambleas
departamentales como a los concejos municipales.
La ley se ocupa de definir el destino que se deber dar a los recursos que genere este
impuesto, de manera que las entidades territoriales no pueden disponer libremente
de dicho recursos. Las inversiones se deben realizar en:

PGINA 51 DE 63
1. Acciones dirigidas a estimular y promocionar la creacin, la actividad artstica y

cultural, la investigacin y el fortalecimiento de las expresiones culturales de que trata el
artculo 18 de la Ley 397 de 1997. 2. Estimular la creacin, funcionamiento y
mejoramiento de espacios pblicos, aptos para la realizacin de actividades culturales,
participar en la dotacin de los diferentes centros y casas culturales y, en general
propiciar la infraestructura que las expresiones culturales requieran. 3. Fomentar la
formacin y capacitacin tcnica y cultural del creador y del gestor cultural. 4. Un diez
por ciento (10%) para seguridad social del creador y del gestor cultural. 5. Apoyar los
diferentes programas de expresin cultural y artstica, as como fomentar y difundir las
artes en todas sus expresiones y las dems manifestaciones simblicas expresivas de que
trata el artculo 17 de la Ley 397 de 1997.40
Las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales cuentan con un espacio

importante de movilidad en relacin con la definicin de los elementos de la
obligacin tributaria del impuesto Estampilla Pro Cultura, pues la ley se limita a
autorizar su adopcin y a sealar que a dichas corporaciones corresponde la
determinacin de las caractersticas, hecho generador, tarifas, bases gravables y
dems asuntos referentes al uso obligatorio de la estampilla, en todas las operaciones
que se realicen en su respectiva entidad territorial. Por esta razn, la estructura
jurdica de la estampilla vara de una entidad territorial.
De hecho, la amplitud del marco legal de la estampilla por cultura suscit la revisin
constitucional del Artculo 38 de la citada ley. El impugnante consider que no
fueron fijados los elementos mnimos para la creacin territorial del impuesto, como
son los sujetos activo y pasivo, los hechos generadores, las bases gravables y las
tarifas. Para la Corte Constitucional, la disposicin impugnada no es contraria al
Artculo 338 de la CP, pues la ley previ la existencia de un tributo documentario la
estampilla- a ser concretado en sus componentes bsicos por las asambleas y concejos, esto es, en lo
atinente a la fijacin de: sujeto activo, sujeto pasivo, hecho generador, base gravable y tarifa. Se trata
40
Artculo 38-1 de la Ley 397 de 1997.

PGINA 52 DE 63
entonces de un proceder legal consecuente con la autonoma fiscal que la Carta Poltica le dispensa a
los departamentos y municipios al tenor de sus artculos 1, 287, 300-4 y 313-4, a cuyos efectos
inmediatos concurre primeramente el principio de la certeza del tributo segn se vio en lneas
anteriores. Por su parte las asambleas y concejos dentro de una sana lgica jurdica- debern asumir
y desarrollar esa potestad creadora bajo claros criterios culturales, econmicos y tcnicos, en el
entendido de que la hacienda pblica territorial reclama acciones fiscales que al lado de las cargas
pblicas comporten estmulos y beneficios para los diferentes extremos de la obligacin tributaria.41
Adicionalmente, la Corte afirm que la estampilla en ningn caso podra recaer dos
veces sobre un mismo hecho econmico, de manera que si tanto el departamento
como el municipio establecan la estampilla y su configuracin tomaba el mismo
supuesto de hecho como hecho generador, solo sera procedente el cobro en el
municipio. Expresamente seal: qu ocurre si un mismo hecho econmico resulta gravado
con esa estampilla por un municipio y por el departamento del cual hace parte ese municipio?...
necesario ser entender que el gravamen nicamente se causa a favor de este ltimo: el municipio.
Cierto es que el artculo 38 de la ley 397 de 1997 para los efectos vistos faculta tanto a las asambleas
departamentales como a los concejos municipales, pero tambin lo es que ante la inviabilidad de la
comentada coexistencia tributaria existen poderosas razones de orden fiscal, descentralista y
autonmico que inclinan la balanza a favor del municipio: el vecindario ms cercano y cotidiano que
tiene el habitante colombiano.
Por lo dems, pese a que el artculo censurado autoriza
simultneamente a las asambleas y concejos municipales para crear la estampilla Procultura, ante el
eventual conflicto fiscal se impone la aplicacin del principio de subsidiariedad a favor del municipio,
habida consideracin de su carcter primitivo dentro de la estructura poltico-administrativa: como que
es un hecho notorio que el municipio toma su origen a partir de los habitantes. 42
En sntesis, la Corte Constitucional declar exequible el Artculo 38 de la Ley 397 de

1997 y en esa medida, las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales
que decidan adoptar este impuesto debern definir los elementos de la obligacin
41
42
Corte Constitucional, Sentencia C-1097 de 2001. MP: Jaime Araujo Rentera.

Ibidem

PGINA 53 DE 63
tributaria. No obstante, la Corte preciso que el impuesto no pues recaer dos veces
sobre la misma actividad o hecho econmico gravado, lo que ser un criterio a seguir
por las Asambleas Departamentales y los Concejos Municipales.
En la actualidad, la estampilla ha sido adoptada, entre otros, por los departamentos

de Atlntico, Cundinamarca, Arauca, Vaups; y los municipio de Cali, Bogot,
Cunday (Tolima), Yaguar (Huila), Casablanca (Tolima), Chaparral (Tolima), Vetas
(Santander), Uribia (Guajira), Yopal (Casanare), Aguadas (Caldas), Sabanalarga
(Casanare), Arcabuco (Boyac), Bello (Antioquia), Charal (Santander), Villa Mara
(Caldas), Girn (Santander), Leticia (Amazonas).
Como se advirti, la estructura jurdica del impuesto varia de una entidad territorial
a otra. Bogot por ejemplo, calific como sujeto pasivo de la estampilla Pro Cultura a
todas las personas naturales y jurdicas que suscriban contratos con las entidades que
conforman el Presupuesto Anual del Distrito Capital de Bogot, mientras que en Cali son
todos aquellos establecimientos del sector privado que tengan determinado como requisito el
pago de matriculas en educacin formal y la educacin publica en grados de nivel medio y
superior.
Consecuentemente, el hecho generador en uno y otro municipio tiene un alcance
diferente, pues mientras en Bogot es la suscripcin de contratos y las adiciones a los
mismos con las entidades que conforman el presupuesto anual del Distrito; en Cali es
la expedicin de matriculas por entidades educativas privadas o entidades pblicas
en grados medio y superior. Otro tanto se podra decir de la base gravable; para el
caso de Bogot, es el valor del contrato o de las adiciones al mismo al que se aplica
una tarifa del 0.5% y para Cali es el valor de la matricula que se cancela con una
tarifa del 1%.

PGINA 54 DE 63
Fondos Mixtos de Cultura

Los fondos de cultura integran el Sistema Nacional de Cultura, son entidades sin
nimo de lucro, dotadas de personera jurdica, constituidas por aportes pblicos y
privados y regidos en su direccin, administracin y contratacin por el Derecho
Privado, sin perjuicio del control fiscal que ejercen las respectivas Contraloras sobre
los dineros pblicos.
Su marco legal es la Ley 397 de 1997, en la cual cre el Fondo Mixto Nacional de
Promocin de la Cultura y las artes con la finalidad de promover la creacin, la
investigacin y la difusin de las diversas manifestaciones artsticas y culturales.
El Ministerio de Cultura puede participar en la creacin de los fondos mixtos de
cultura de las entidades territoriales, y es el representante de la Nacin en los actuales
fondos mixtos de promocin de la cultura y las artes, de los cuales forma parte el
Instituto Colombiano de Cultura, Colcultura.
Ley del Cine
La Ley 814 de 2003 fue expedida con el objetivo de propiciar un desarrollo

progresivo, armnico y equitativo de la cinematografa nacional y, en general, para
promover la actividad cinematogrfica en Colombia. Uno de los aspectos ms
innovadores fue la creacin de una contribucin parafiscal cuyos recursos se destinan
a favor del sector cinematogrfico. Los porcentajes de la contribucin se determinan
de la siguiente manera:

PGINA 55 DE 63
Los exhibidores cinematogrficos: 8.5%, sobre el monto neto de sus ingresos

obtenidos por la venta de derechos de ingreso a la exhibicin cinematogrfica
en salas de cine o sala de exhibicin.
Distribuidores o quienes realicen la actividad de comercializacin de derechos
de exhibicin de pelculas cinematogrficas no colombianas para salas de cine
establecidas en el territorio nacional: 8.5% sobre el monto neto de sus ingresos
obtenidos por la venta o negociacin de tales derechos.
Los productores de largometrajes colombianos sobre los ingresos netos que
les correspondan, por la exhibicin de la pelcula cinematogrfica en salas de
exhibicin en el territorio nacional: 5%
En ningn caso la Cuota se puede calcular sobre un valor inferior al 30% de los
ingresos en taquilla que genere la pelcula por la exhibicin en salas de cine en
Colombia. No hay lugar al pago de la cuota sobre los ingresos que correspondan al
productor por la venta o derechos de exhibicin que se realice con exclusividad para
medios de proyeccin fuera del territorio nacional, o tambin con exclusividad, para
medios de proyeccin en el territorio nacional diferentes a las salas de exhibicin.
Como un estmulo para la exhibicin de obras colombianas de largometraje en salas

de cine o salas de exhibicin, en estos casos no se causa la cuota a cargo del exhibidor
ni del distribuidor.
Atendiendo la naturaleza de contribucin parafiscal, los recursos que se obtengan por

la cuota para el fomento de la actividad cinematogrfica, no hacen parte del
presupuesto de la nacin y tienen una destinacin especfica a favor de los
integrantes del gremio. Los recursos de la cuota para el Desarrollo Cinematogrfico
ingresan
una
cuenta
especial
denominada

PGINA 56 DE 63
Fondo
para
el
Desarrollo
Cinematogrfico, la cual es administrada y manejada mediante contrato que celebra

el Ministerio de Cultura con el Fondo Mixto de Promocin Cinematogrfica.
Otros aspectos tributarios relevantes son los siguientes:
La Cuota para el Desarrollo Cinematogrfico ser tratada como costo deducible

en la determinacin de la renta del contribuyente de conformidad con las
disposiciones sobre la materia.
Los contribuyentes del impuesto a la renta que realicen inversiones o hagan

donaciones a proyectos cinematogrficos de produccin o coproduccin
colombianas de largometraje o cortometraje aprobados por el Ministerio de
Cultura a travs de la Direccin de Cinematografa, tendrn derecho a deducir de
su renta por el perodo gravable en que se realice la inversin o donacin e
independientemente de su actividad productora de la renta, el ciento veinticinco
por ciento (125%) del valor real invertido o donado.
Para acceder al beneficio, el Ministerio de Cultura a travs de la Direccin de

Cinematografa
otorgar,
segn
el
caso,
Certificados
de
Inversin
Cinematogrfica o Certificados de Donacin Cinematogrfica.
La ley 814 de 2003 derog el impuesto municipal de espectculos pblicos en

todo lo relacin con las exhibiciones de cine.
Ley del Libro
La ley del libro contempla una exencin total del impuesto sobre la renta para las
empresas editoriales constituidas en Colombia como personas jurdicas, cuya
actividad econmica y objeto social sea exclusivamente la edicin de libros, revistas,

PGINA 57 DE 63
folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural, cuando la edicin e

impresin se realice en Colombia. Esta exencin estar vigente hasta el 2013 y
beneficia a la empresa editorial an en el caso de que ella se ocupe tambin de la
distribucin y venta de los mismos.
Los dividendos y participaciones percibidas por los socios, accionistas o asociados de

las empresas editoriales no constituyen renta ni ganancia ocasional, en los mismos
trminos sealados en los artculos 48 y 49 del Estatuto Tributario.
Los libros, revistas, folletos o coleccionables seriados de carcter cientfico o cultural y

los diarios o publicaciones peridicas, cualquiera que sea su procedencia, estn
exentos del impuesto sobre las ventas.
V. CONCLUSIONES Y PROPUESTAS
Con fundamento en el anlisis anterior, presentamos la siguiente propuesta de orden
normativo tendiente a resolver los principales problemas que enfrenta actualmente el
sector cultura.
En efecto, los impuestos existentes son arcaicos, no tienen una configuracin

adecuada conforme a los principios constitucionales tributarios. Por otra parte, desde
el punto de vista formal, los espectculos pblicos son una actividad excesivamente
gravada, pues en teora el 30% del valor de la boletera esta gravada con los
impuestos nacional y municipal a los espectculos pblicos y el impuesto Distrital

PGINA 58 DE 63
Fondo de Pobres, a lo que se suman los dems tributos, nacionales y territoriales, a

los que se hizo referencia en la segunda parte de este documento. Sin embargo, esta
situacin es solo formal, pues en realidad existen dos figuras que resinan totalmente
estos impuestos.
El primero: las disposiciones consagran una serie de exenciones (salvo la del fondo de
pobres) muy amplias, de manera que la erosin de los hechos gravados elimina una
muy buena parte de los espectculos. El segundo: la capacidad de control de las
autoridades es tan baja que la evasin es bastante elevada. En el nivel nacional, la
competencia de control es inexistente por precariedad de las normas sobre
competencias; en cambio, s se genera una carga de trabajo que tiene como finalidad
solamente reiterar el derecho a la exencin.
En los otros dos impuestos, vale decir, el impuesto municipal de espectculos y el

impuesto Fondo de Pobres la capacidad de control es igualmente muy baja. En
realidad, el control esta asociado a las autorizaciones que requieren este tipo de
espectculo. Ahora bien, si los espectculos estn gravados con el impuesto, la danza,
el teatro y la msica, estn excluidos en una buena medida.
Por otro lado, la ausencia de una autoridad que tenga el control de los impuestos
nacionales, debe producir una gran evasin, al parecer su control se hace
previamente en el momento de pedir la autorizacin, y nada ms. Es decir, no hay
programas posteriores de control de los impuestos, fiscalizaciones, investigaciones o
cobros coactivos.
El procedimiento para otorgar las exenciones es poco eficiente, debera hacerse bajo
una forma mas expedita liberando al Ministerio de esta obligacin, que por lo dems
solo persigue reiterar el derecho a la exencin. En el caso del impuesto nacional,
PGINA 59 DE 63
como ya se advirti, el papel del Ministerio es fundamental pues de la calificacin

que realice depende si el espectculo debe o no cancelar el impuesto. La funcin de
calificacin de los actos fue asignada por la Ley 2 de 1976 a Colcultura, y actualmente
es desarrollada por el Ministerio, pues esta entidad, por disposicin del Artculo 74
de la Ley 397 de 1997 asumi todas las funciones que correspondan a Colcultura,
entre ellas la calificacin de los actos. Al ser una funcin asignada directamente por la
ley, se requerira de otra ley para realizar cualquier modificacin, como sera eliminar
la calificacin previa de los actos o trasladar esta funcin a otra entidad.
Una propuesta dirigida a fortalecer el control e identificacin de los sujetos pasivos

del impuesto es exigir a estos su registro en el RUT en calidad de responsables de
espectculos pblicos, y crear el deber de presentar declaraciones anuales. Esto
servira no solo de control, estadstica y sustitucin de permisos varios, sino tambin
para la certificacin de otros asuntos como la calidad de rgimen especial en el
impuesto sobre la renta y para sustituir la acreditacin de exenciones, adems que
permitir realizar un control posterior para verificar la consistencia de las
declaraciones y, eventualmente, hacer efectivas las plizas.
Ahora, acerca de la competencia de quin hara esto, lo ms pertinente seran las

alcaldas y dentro de ellas las Secretaras de Hacienda de las grandes ciudades. Pero
quiz, lo ms vital es que no tiene mucho sentido que sobre una misma actividad
existan tres impuestos. Ello solamente se explica por la proliferacin de normas
antiguas para las entidades territoriales que no han sido modernizadas y
simplificadas a pesar de sucesivos intentos despus de la Constitucin de 1991.
Tambin son reveladoras las diferencias en el recaudo de los tres impuestos en la

ciudad de Bogot, pues a pesar de tener la misma configuracin jurdica, si bien las
exenciones son distintas, por lo menos, el impuesto que resulta ms comprensivo, en
PGINA 60 DE 63
cuanto tienen menos exenciones que es el impuesto de pobres, no es el que ms

recauda.
En el impuesto nacional tiene poco sentido que el recaudo vaya a una entidad y que
el trabajo que suponen las exenciones haya quedado en la entidad que no se beneficia
de este tributo, es decir, el Ministerio de Cultura. La variedad de entidades que
participan de una u otra forma en la administracin del impuesto, genera la
proliferacin de trmites que sera posible reducir si existiera una concertacin en el
manejo del impuesto. Esto adems redundara en la eficiencia del impuesto desde el
punto de vista de los contribuyentes, quienes tendran un panorama ms claro sobre
la operatividad del mismo.
Como quiera que la cultura, y en particular la promocin de la cultura, hacen parte

de las funciones del Estado, existe un presupuesto en los tres niveles territoriales:
nacional, departamental y municipal o distrital asociado a este rubro de gasto en
inversin social, y en muchas ocasiones se materializa en la realizacin de
espectculos pblicos con acceso gratuito para la poblacin. Sin embargo, los
recaudos derivados de esta actividad se destinan al deporte o no benefician al sector
cultural.
Un gran nmero de entidades o personas que desarrollan actividades especialmente

de danza teatro y msica se han organizado como entidades sin nimo de lucro y en
muchos casos ellos son los beneficiarios de los programas que desarrollan el
Ministerio de Cultura y otras entidades pblicas, por lo cual, resulta paradjico que
de una parte sean contratados por dichas entidades para la presentacin de
espectculos, y por otro, deban pagar los tributos objeto de estudio.

PGINA 61 DE 63
Ahora bien, tanto los tributos (ingresos) como los gastos se hayan dispersos o
fragmentados entre los tres niveles territoriales, y eso no siempre permite una poltica
nacional unificada as se ejecute territorialmente. Una de las evidencias ms crticas
es la enorme cantidad de trmites que se deben cumplir para presentar un
espectculo, y a pesar de ello, para efectos impositivos seguramente el control es ms
difuso y solamente aquellos que deben pedir permiso resultan controlados. A dems,
existe un problema administrativo en el hecho de que el impuesto se puede
garantizar con plizas y otros mecanismos que posteriormente no se hacen efectivos.
El vaco ms ostensible se refiere al control de los impuestos, no solo es el problema

de la verificacin de las plizas sino la ausencia de controles efectivos sobre el
cumplimiento oportuno en el pago de los impuestos. Por esto es necesario crear las
herramientas para controlar de manera efectiva este impuesto.
Por lo anterior, las propuestas principales o alternativas seran las siguientes:
1. Fusionar los tres impuestos en uno solo.

2. Eliminar las exenciones. Para tal efecto es necesario analizar previamente el
impacto que tendra esta medida.
3. Redistribuir los recursos con arreglo a criterios del nivel de ejecucin, esto es,
Ministerio y ciudades grandes mayores a quinientos mil habitantes. La
distribucin se puede hacer desde el nivel central siguiendo parmetros como la
poblacin, nmero de espectculos presentados, nmero de grupos de danza,
teatro y msica, entre otros.
4. Otra posibilidad es la creacin de un fondo financiado con el impuesto, en cuya
administracin participe el Ministerio y las ciudades con poblacin superior a 500
mil o un milln de habitantes.
5. Asignarle el control de este impuesto a la DIAN, pues esta entidad tiene una
mayor capacidad administrativa. Se requiere que quienes presenten espectculos
PGINA 62 DE 63
se registren en el RUT. Se puede simplemente adaptar el formulario actual

incluyendo la calidad de responsables de espectculos pblicos.
6. Sobre la modalidad que adopte el tributo: Se puede tratar de una contribucin
parafiscal. Esta figura tiene como lgica que los propios contribuyentes sean al
mismo tiempo beneficiarios de los recursos que se recauden con la contribucin.
Se trata de una figura que por mandato constitucional requiere de una ley que
autorice su cobro. No obstante, para este caso, no resulta claro de dnde se
obtendran los recursos.
7. Impuesto con destinacin especfica. Esta figura se puede utilizar slo en el nivel
municipal, no as en el nacional por la prohibicin del Artculo 359 de la CP.

PGINA 63 DE 63

Regimen Tributario en Cultura

Uploaded by

Document Information

Original Title

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Regimen Tributario en Cultura

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

RGIMEN TRIBUTARIO DE LAS

Consultor: Julio Roberto Piza R.

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

En el lapso del desarrollo de este trabajo, el gobierno nacional present un proyecto

El documento esboza alternativas a considerar por el Ministerio de Cultura en

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

Marco Constitucional de la Cultura en Colombia

La cultura, entendida como el conjunto de rasgos distintivos, espirituales, materiales,

Artculo 1 de la Ley 397 de 1997.

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

En efecto, en el presupuesto de la Nacin del 2006 se destin como inversin para el

Un aspecto importante es que el gasto destinado para la cultura no integra el

Adicionalmente, el Acto Legislativo N 2 de 2000 reform el Artculo 52

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

seguridad nacional, y en el presupuesto de inversin la partida de gasto pblico

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

As mismo, el Ministerio de Hacienda mediante el Programa Nacional de

Finalmente, la Ley 397 de 1997, conocida como Ley de Cultura, en su Artculo 63

Marco Constitucional de la tributacin en Colombia

Para delinear el marco constitucional de la tributacin en Colombia se debe sealar,

Artculo 355 de la CP.

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de los

Al respecto, una de las principales novedades de la CP de 1991 fue la consagracin de

Del principio de legalidad podemos decir que es una expresin de la democracia en

Numeral 9 del Artculo 95 de la CP.

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

Como expresin de dicha autonoma, se reconoce a las rentas de las entidades

En la CP de 1991 el principio de legalidad se amplo en la medida en que la ley, las

En efecto, de una parte tenemos la obligacin tributaria sustancial, estructurada con

El hecho generador en la obligacin tributaria es el supuesto de hecho previsto por el legislador

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

conjunto de deberes formales, es decir, cargas instrumentales avocadas a asegurar el

Por su parte, la equidad, la progresividad y la igualdad son principios muy vinculados

contribuyentes con igual capacidad econmica aporten de igual forma al

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

menor capacidad econmica, contribuyan de manera desigual, en relacin con esa

Los principios constitucionales comentados son aplicables en general, con algunas

Otro de los aspectos constitucionales que resulta importante atender en el estudio

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

Finalmente, las contribuciones especiales son una modalidad de tributo en la que se

Corte Constitucional, Sentencia C-040 de 1993.

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

inmuebles a raz de la construccin de una calle o un puente. A lo dicho se suma

De otra parte, tenemos lo conocido por la doctrina como contribuciones parafiscales,

Sobre la naturaleza jurdica de esta erogacin existen varias posiciones en la doctrina;

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

II. RGIMEN LEGAL DE LA TRIBUTACIN

Impuesto sobre la renta para personas jurdicas

Fuente: Dian, Oficina de Estudios Econmicos. 2004.

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

El impuesto sobre la renta es un impuesto directo, global y de periodo anual, cuyo

Del hecho generador podemos decir que consisten en la percepcin de ingresos

La residencia para efectos fiscales consiste en la permanencia continua en el pas por ms de 6

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

El segundo sistema para la determinacin de la base gravable en el caso de personas

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

La retencin en la fuente opera como un mecanismo de recaudo anticipado que

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

formal, cultura, investigacin cientfica o tecnolgica, ecolgica, proteccin

JULIO ROBERTO PIZA. CONSULTOR

Ministerio de Cultura a calificar una actividad como artstica para efecto de la