IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA).

CONCEPTO
El Impuesto al Valor Agregado (I.V.A) es un tributo de naturaleza indirecta que
recae sobre el consumo y grava las adquisiciones de bienes y servicios
efectuadas por empresarios y profesionales. No obstante, aunque quien paga el
impuesto es, en definitiva, el destinatario final de los bienes y servicios, la
Hacienda Pblica recauda poco a poco, a medida que se produce el bien o
servicio en las empresas sucesivas que intervienen en el proceso.
ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
1.-SUJETO ACTIVO
Llamado tambin ente acreedor del tributo. Es el Estado Nacional, que es quien
recibe el dinero proveniente del IVA.
2.- SUJETO PASIVO
Es el destinatario legal del tributo, o sea, el deudor por cuenta propia. Se puede
decir que el sujeto pasivo por excelencia es el consumidor final, ya que en
definitiva es quien soporta el peso del impuesto. Dentro de la clasificacin del
Sujeto Pasivo del IVA estn las siguientes:
2.1.- CONTRIBUYENTES ORDINARIOS: Segn la Ley del Impuesto al Valor
Agregado se establece lo siguiente: Son contribuyentes ordinarios del Impuesto al
Valor Agregado (IVA) los importadores habituales de bienes muebles, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios y toda
persona natural o jurdica que como parte de su giro, objeto u ocupacin, realice
las actividades, negocios jurdicos u operaciones, que constituyen hechos
imponibles gravados. Se entiende por industriales, a los fabricantes, los
productores, los ensambladores, los embotelladores y los que habitualmente
realicen actividades de transformacin de bienes.
Los Contribuyentes Ordinarios pueden llegar a convertirse en Contribuyentes
Especiales si el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) lo ha calificado como especiales.
Y stos Contribuyentes Especiales son los siguientes:
Las personas naturales que obtengan Ingresos brutos iguales o superiores
al equivalente de siete mil quinientas unidades tributarias (7.500 U.T.)
anuales, o que efecten ventas o prestaciones de servicios por montos
superiores al equivalente de seiscientas veinticinco unidades Tributarias

(625 U.T.) mensuales. Igualmente, podrn ser calificadas como especiales

las personas naturales que laboren exclusivamente bajo relacin de
dependencia y hayan obtenido enriquecimientos netos iguales o superiores
a siete mil quinientas unidades Tributarias (7.500 UT.).
Las personas jurdicas, que obtengan ingresos brutos iguales o superiores
al equivalente de treinta mil unidades Tributarias (30.000 U.T.) anuales o
que efecten ventas o prestaciones de servicios por montos Iguales o
superiores al equivalente de dos mil quinientas unidades tributarias (2.500
U. T.) mensuales.
Los entes pblicos nacionales, estadales y municipales, los institutos
autnomos y dems entes descentralizados de la Repblica, de los Estados
y de los Municipios, con domicilio distinto de la Regin Capital, que acten
Exclusivamente en calidad de agentes de retencin de tributos.
Los contribuyentes que realicen operaciones aduaneras de exportacin.
2.2.- CONTRIBUYENTES FORMALES: Son contribuyentes formales los sujetos
que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto.
Estos contribuyentes, an cuando no estarn obligados al pago del impuesto,
debern cumplir con los deberes formales establecidos por la Administracin
Tributaria.
2.3.- CONTRIBUYENTES OCASIONALES: Corresponden a los importadores no
habituales de bienes y cancelan el impuesto en la aduana correspondiente por
cada importacin realizada.
2.4.- CONTRIBUYENTES RESPONSABLE: Es el tercer ajeno al acontecimiento
del hecho imponible, pero a quien la Ley le ordena pagar el tributo derivado de tal
acontecimiento. La obligacin del pago del impuesto en calidad de responsables
recae sobre los adquirentes de bienes muebles y receptores de servicios, cuando
el vendedor o prestador de servicio, no tenga domicilio en el pas, as como los
adquirentes de bienes muebles exentos o exonerados, cuando se utilicen con un
fin distinto.
3. HECHO IMPONIBLE
El hecho imponible es un concepto utilizado en Derecho tributario que marca el
nacimiento de la obligacin tributaria, siendo as uno de los elementos que
constituyen el tributo.
Constituyen hechos imponibles del IVA:

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los

derechos de propiedad sobre ellos; as como el retiro o desincorporacin de
bienes muebles, realizado por los contribuyentes de este impuesto.
2. La importacin definitiva de bienes muebles.
3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o
aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los
trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se
refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley.
4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales.
5. La exportacin de servicios.

3.1 TEMPORALIDAD DE LOS HECHOS IMPONIBLES: Se entendern ocurridos o

perfeccionados los hechos imponibles y nacida, en consecuencia, la obligacin
tributaria:
1. En la venta de bienes muebles corporales:
a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la
orden de pago correspondiente.
b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior,
cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la
operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes,
segn sea lo que ocurra primero.
2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar
el registro de la correspondiente declaracin de aduanas
3. En la prestacin de servicios:
a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de
transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre
que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o
documentos equivalentes por quien preste el servicio.
b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el
literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin
total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero.

c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la

emisin de la orden de pago correspondiente.
d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del
exterior, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de
recepcin por el beneficiario o receptor del servicio.
e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales
anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien
presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la
contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que
hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero.
4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de
los bienes muebles del territorio aduanero nacional.
4. BASE IMPONIBLE
Es el elemento cuantitativo sobre el cual se aplica la alcuota tributaria para
determinar el impuesto.
a) En las ventas de bienes, muebles, sea de contado o a crdito es el precio
facturado del bien. En las ventas de alcoholes, licores y dems especies
alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de
contribuyentes industriales es el precio de venta de los productos, excluido el
monto de este impuesto.
b) En la importacin de bienes: es el valor en aduanas de los bienes, ms los
tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses
moratorios y otros gastos que se causen por la importacin, exceptuando el IVA.
c) En la prestacin de servicio, ya sean nacionales o provenientes del exterior: es
el precio total facturado a ttulo de contraprestacin, y si dicho precio incluye la
transferencia o el suministro de bienes muebles o la adhesin de estos a bienes
inmuebles, el valor de los bienes muebles se agregara a la base imponible en
cada caso.
5.-ALICUOTA
Cantidad fija, porcentaje o escala de cantidades que sirven como base para la
aplicacin de un gravamen. Cuota parte proporcional de un monto global que
determina el impuesto a pagar.
La alcuota impositiva general aplicable a la base imponible correspondiente ser
fijada en la Ley de Presupuesto Anual y estar comprendida entre un lmite

mnimo de ocho por ciento (8%) y un mximo de diecisis y medio por ciento
(16,5%).
5.1. Alcuota General
La alcuota general ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto y estar
comprendida entre un lmite mnimo de 8% y un mximo de 16.5%.
- La alcuota general aplicable en el territorio nacional en la actualidad es de 12%.
5.2 Alcuota Reducida
Existe una alcuota impositiva del ocho por ciento (8%) aplicable a las siguientes
operaciones:
1. Las importaciones y ventas de los alimentos y productos para consumo
humano: Animales vivos destinados al matadero, Ganado bovino, caprino, ovino y
porcino para la cra, Carnes en estado natural, refrigeradas, congeladas, saladas o
en salmuera, Mantecas y aceites vegetales, refinados o no, utilizados
exclusivamente como insumos en la elaboracin de aceites comestibles.
2. Las importaciones y ventas de minerales y alimentos lquidos o concentrados
para animales o especies.
3. Las prestaciones de servicios al Poder Pblico, en cualquiera de sus
manifestaciones, en el ejercicio de profesiones que no impliquen la realizacin de
actos de comercio y comporten trabajo o actuacin predominante intelectual.
4. El transporte areo nacional de pasajeros
En los casos de ventas de exportacin de bienes muebles y de servicios se
aplicar la alcuota del 0%.
5.3 Alcuota adicional
Las ventas u operaciones asimiladas a venta y las importaciones de bienes
muebles suntuarios estn gravadas con una alcuota adicional del 10%, entre ellos
s encuentran: Vehculos o automviles de paseo o rsticos cuyo precio de fbrica
en el pas o valor en aduanas sean superiores a $ 30.000,00, mquinas de juegos
activadas con monedas, fichas u otros medios, helicpteros, aviones, avionetas y
dems aeronaves, de uso recreativo o deportivo, Caballos de paso y caviar, entre
otros
DETERMINACIN DE LA CUOTA TRIBUTARIA

La obligacin tributaria derivada de cada una de las operaciones gravadas se

determinar aplicando en cada caso la alcuota del impuesto sobre la
correspondiente base imponible. A los efectos del clculo del impuesto para cada
perodo de imposicin, dicha obligacin se denominar dbito fiscal.
En otras palabras el impuesto cobrado en las operaciones gravadas, es decir,
cobrado en las ventas, prestacin de servicios e importacin de bienes y servicios
constituye el Dbito Fiscal y se determinar aplicando en cada caso la alcuota del
impuesto, sobre la correspondiente base imponible.
Por otra parte, para el adquirente de los bienes vendidos o receptores o
beneficiarios de los servicios prestados que estn obligados a soportar este
impuesto, es decir, a pagarlo, dicho monto constituye un crdito fiscal, siempre y
cuando ellos sean contribuyentes ordinarios registrados como tales en el registro
de contribuyentes respectivo. El crdito fiscal, en el caso de los importadores,
estar constituido por el monto que paguen a los efectos de la nacionalizacin por
concepto del impuesto establecido en esta Ley, siempre que fuesen
contribuyentes ordinarios y registrados como tales en el registro de contribuyentes
respectivo.
De lo anterior se deduce que los Crditos Fiscales son los que se originan en la
compra o importacin de bienes muebles corporales y en la recepcin de servicios
nacionales o provenientes del exterior, utilizados exclusivamente en la realizacin
de operaciones gravadas.
El monto del crdito fiscal ser deducido o aplicado por el contribuyente de
acuerdo con las normas de la Ley del IVA, a los fines de la determinacin del
impuesto que le corresponda. En efecto se le restar al total de dbitos fiscales
correspondientes a un perodo de imposicin los crditos fiscales cobrados en
dicho perodo, lo cual dar como resultado la cuota tributaria a cancelar.
PERIODO DE IMPOSICIN:
Segn el artculo 32 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que el
impuesto causado a favor del Fisco Nacional, en los trminos de la Ley, ser
determinado por perodos de imposicin de un mes calendario, de la siguiente
forma: al monto de los dbitos fiscales, debidamente ajustados si fuere el caso,
que legalmente corresponda al contribuyente por las operaciones gravadas
correspondientes al respectivo perodo de imposicin, se deducir o restar el
monto de los crditos fiscales, a cuya deducibilidad o sustraccin tenga derecho el

mismo contribuyente, segn lo previsto en esta Ley. El resultado ser la cuota del
impuesto a pagar correspondiente a ese perodo de imposicin.
DECLARACIN Y PAGO DEL IMPUESTO:
Los contribuyentes y, en su caso, los responsables segn la Ley, estn obligados a
presentar declaracin jurada por las operaciones gravadas y exentas, realizadas
en cada perodo mensual de imposicin. En dicha declaracin dejarn constancia
de la suma de los dbitos fiscales que consten en las facturas emitidas en el
perodo de imposicin, as como de las sumas de los impuestos soportados y que
le han sido trasladados como crditos fiscales en las facturas recibidas en el
mismo perodo; las notas de dbito y crdito correspondientes; el impuesto
retenido o percibido en el perodo de imposicin como responsable a ttulo de
agente de retencin o de percepcin o en otra calidad de responsable del
impuesto.
La declaracin se debe efectuar en la planilla de IVA identificado como Forma 30 a
travs del la pgina del Portal del SENIAT y presentarse dentro de los quince (15)
das continuos siguientes al perodo de imposicin o mes calendario en el que se
realiz la venta o prestacin de servicios. Efectuada la declaracin, en los casos
en que la misma arroje impuesto a pagar, el contribuyente podr optar entre
efectuarlo electrnicamente o imprimir la planilla de pago generada por el sistema,
(las cuales deben ser 5) ante las oficinas receptoras de fondos nacionales, las
entidades bancarias autorizadas.
La declaracin del IVA debe presentarse an cuando en ciertos perodos de
imposicin no haya lugar a pago de impuesto, ya sea porque no se ha generado
debito fiscal, el crdito fiscal es mayor que el dbito fiscal, o el contribuyente no ha
realizado operaciones gravadas en uno o ms perodos tributarios, salvo que haya
cesado sus actividades y lo haya comunicado a la Administracin Tributaria.
DOCUMENTOS Y REGISTROS CONTABLES
Emisin de Documentos:
Segn el artculo 62 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado establece
que las facturas debern emitirse por duplicado. El original deber ser entregado
al adquirente del bien o al receptor del servicio y el duplicado quedar en poder
del vendedor del bien o del prestador del servicio. Tales documentos debern
indicar el destinatario.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 56 de este Reglamento, el nico

ejemplar de la factura que da derecho al crdito fiscal es el original, debiendo
indicarse expresamente en el duplicado que ste no da derecho a tal crdito, por
ser aplicable una sola vez por el adquirente y comprobarse mediante el original de
la factura.
Registros Contables:
Segn Ley del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes debern llevar los
libros, registros y archivos adicionales que sean necesarios y abrir las cuentas
especiales del caso para el control del cumplimiento de las disposiciones de la Ley
y de sus normas reglamentarias.
En especial, los contribuyentes debern registrar contablemente todas sus
operaciones, incluyendo las que no fueren gravables con el impuesto establecido
en la Ley, as como las nuevas facturas o documentos equivalentes y las notas de
crdito y dbito que emitan o reciban.
Las operaciones debern registrarse en el mes calendario en que se consideren
perfeccionadas, en tanto que las notas de dbitos y crditos se registrarn, segn
el caso, en el mes calendario en que se emitan o reciban los documentos que las
motivan.
Segn el Reglamento del Impuesto al Valor Agregado los contribuyentes del
impuesto adems de los libros exigidos por el Cdigo de Comercio, debern llevar
un Libro de Compras y otro de Ventas.
En estos libros se registrarn cronolgicamente y sin atrasos las informaciones
relativas a sus operaciones en el mercado interno, importaciones y exportaciones,
documentadas mediante facturas emitidas y recibidas, documentos equivalentes
de venta de bienes y servicios, as como, las notas de dbito y de crdito
modificatorias de las facturas originalmente emitidas y otros comprobantes y
documentos por los que se comprueben las ventas o prestaciones de servicios y
las adquisiciones de bienes o recepcin de servicios y dichos Libros debern
mantenerse permanentemente en el establecimiento del contribuyente.
En los Libros de Compras y de Ventas, al final de cada mes, se har un resumen
del respectivo perodo de imposicin, indicando el monto de la base imponible y
del impuesto, ajustada con las adiciones y deducciones correspondientes; el
dbito y el crdito fiscal, as como, un resumen del monto de las ventas de bienes
y prestaciones de servicios exentas, exoneradas y no sujetas al impuesto y del
monto de las exportaciones de bienes y servicios.