Prof.M.Sc.

Ricardo Gonalves dos Santos

UNISALESIANO- LINS
CENTRO UNIVERSITRIO
CATLICO SALESIANO
AUXILIUM

PLANO DE CONTAS PARA CONTABILIDADE

AVANADA I e II

PROF. M.Sc. RICARDO GONALVES DOS SANTOS

LINS-SP/2012

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PLANO DE CONTAS GERAL PARA EMPRESA

COMERCIAL
Voc sabe que no h duas empresas comerciais exatamente
iguais . . .

Assim
como no
h dois
ovos iguais
...

. . . mesmo
quando postos
pela mesma
galinha!

Est boa a sua comparao!

Para cada empresa, portanto, voc ter de criar um plano e, por
melhor que seja o plano elaborado, dificilmente ele servir inteiramente
para os registros e o controle patrimonial de diversas empresas.
1 O QUE O PLANO DE CONTAS?
O plano de contas a espinha dorsal da Contabilidade.
Ele ser a estrutura, o arcabouo, de todo atividade a ser
desenvolvida, assegurando que se proceda ao controle e ao estudo do
patrimnio da empresa comercial com alguma folga.
Atravs dele voc alcanar e manter a uniformidade dos registros;
ter a desejvel economia de tempo para dedicar-se anlise dos fatos
contabilizados e, simultaneamente, ter uma pr-classificao de todos os
documentos a serem lanados.
Mas se houver
um plano para
cada
empresa . . .

. . . a coisa
ficar difcil,
tio!

Esse obstculo no intransponvel.

Observe que, aps a aprovao da lei 6.404 e de alguns decretos-leis
complementares, a estrutura do Plano de Conta passou a ter carter
uniforme para todas as formas societrias.
Haver, dentro dessa estrutura mestra, variaes apenas de contas
nos grupos e subgrupos, as quais devero ser apropriadas ao registro
especifico do que seja especifico para cada empresa comercial.
2 A ESTRUTURA BASICA DO PLANO DE CONTAS
J que nos referimos estrutura mestra, criada pela Lei 6.404, para
efeito de levantamento do Balano Patrimonial, da Demonstrao de

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Resultado do Exerccio e da Demonstrao de Lucros (ou Prejuzos)
Acumulados, convm que examinemos a sua composio bsica.
Poderemos represent-la como segue:
Ativo
Circulante

Disponibilidade
Crditos
Estoques
Despesas Antecipadas
Outros Bens

Realizvel LP

Crditos
Ttulos e Valores Mobilirios
Outros Bens

No Circulante
Permanente
Realizvel - LP

Investimentos
Imobilizados
Ativo Diferido

Contas
De
Compensao

Responsabilidades
Empenhos
Valores de Terceiros
Valores com Terceiros

Passivo
Circulante

Obrigaes a pagar
at o final do exerccio seguinte

Passivo No Circulante
Exigvel LP

Obrigaes a pagar
aps o final do exerccio

ATIVO

seguinte

Passivo
Duvidosos
Transitrio

Proviso p/ Devedores
Proviso p/ Depreciao
Proviso p/ Amortizao

PASSIVO
Resultado de

Receitas a realizar em

exerccios
Exerccios
Futuros

ou perodos futuros
Capital

Patrimnio
Lquido
Reavaliao de Lucros

de Capital
Reservas
de
Lucros Acumulados

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Contas
De
Compensao

Responsabilidades
Empenhos
Valores de Terceiros
Valores com Terceiros

DESPESAS

Dedues de Vendas
Custo das Mercadorias Vendidas
Despesas com as Vendas
Despesas Financeiras
Despesas Gerais e Administrativas
Outras Despesas Operacionais
Despesas No-Operacionais
Correo Monetria do Balano
Proviso para Imposto de Renda

RECEITAS

Receitas Brutas de Vendas

Receitas Financeiras
Receitas No-Operacionais

Esta a a estrutura tcnica e oficial.

Bastar, no Plano de Contas, que voc faa o ajuste ou criao de
cada conta dentro do princpio e da natureza especfica de cada um desses
grupos e subgrupos.
E ser nas contas que o pano variar, de empresas para empresa,
sendo compulsrio que voc mantenha a disposio estrutural de tais
grupos e subgrupos, conforme determina a Lei 6 404.
3 CLASSIFICAO DAS CONTAS DO PLANO
Muitas contas, dentro de um plano, podero receber intitulaes
iguais ou semelhantes, no raro simplesmente para atender questo do
prazo da realizao do direito ou da obrigao, como seria o caso de:
Fornecedores com ttulos vencveis at o final do prximo
exerccio.
Fornecedores com ttulos vencveis aps o final do prximo
exerccio.
E como
saber qual
uma e qual
outra?

Para diferenci-las, deveremos atribuir-lhes um cdigo, geralmente

expresso em nmero. Atravs desse recurso no s voc diferenciar as
contas que tenham a mesma intitulao, como ainda poder diferenciar

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contas do Ativo das do Passivo, contas de Despesas das do Ativo, contas de
Receitas das do Passivo etc.
Criemos, portanto, para cada um dos grandes grupos de conta um
cdigo, dentro do critrio decimal:
1. Ativo
2. Passivo

3. Despesas
4. Receitas

Observe, inclusive, que os nmeros mpares, 1 e 3, indicaro as

contas de saldos devedores; os nmeros pares, 2 e 4, indicaro as contas de
saldos credores.
A partir do prefixo das grandes contas, iremos criando os cdigos
apropriados (e, na prtica, voc poder adotar outro critrio de codificao,
sem problema algum).

4 PLANO GERAL DE CONTAS

Para uma empresa comercial de porte mdio, poderemos ter:
1. Ativo
11. Ativo Circulante
111. Disponibilidades
111.1. Caixa
111.10. Caixa Geral
111.11. Caixa Filial 1
111.2. Bancos C/ Movimento
111.20. Banco Ideal S. A.
111.21. Banco da Providncia S. A.
111.22. Banco das Empresas S. A.
112. Crditos
112.1. Clientes
112.2. Prestamistas
112.3. Cheques em Cobranas
112.4. Ttulos a Receber
112.5. Notas a Faturar
112.6. Empregados e Representantes
112.7. Capital a Integralizar
112.8. Contas a Receber
112.9. Devedores Diversos
113. Estoques
113.1. Mercadorias em Estoque
(esta conta poder ser desdobrada por Filiais ou por
departamentos, como:
113.10. Mercadorias na Matriz
113.11. Mercadorias Filial 1
ou
113.10. Estoque de Televisores
113.11. Estoque de Refrigeradores
113.12. Estoque de Mveis)
113.2. Importaes em Andamento
113.3. Adiantamento a Fornecedores de Mercadorias
114. Despesas Antecipadas

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114.1.
114.2.
114.3.
114.4.

Juros a Vencer
Prmios de Seguros a Vencer
Aluguis a Vencer
Impostos a Apropriar
114.40. Imposto s/ Circulao de Mercadorias
114.5. Depsitos a Apropriar
114.50. Imposto de renda
114.51. Causas Trabalhistas
115. Outros Valores e Bens
115.1. Depsitos a Prazo Fixo
115.2. Obrigaes do Tesouro Nacional
115.3. Aes de Outras Companhias
115.4. Depsitos para Incentivos Fiscais
12. Realizvel a Longo Prazo
121. Crditos
121.1. Clientes
121.2. Prestamistas
121.3. Ttulos a Receber
121.4. Contas a Receber
121.5. Vendas, Adiantamentos e Emprstimos
121.50. A Coligadas
121.51. A Controladas
121.52. A Diretores e Administradores
121.6. Crditos com Garantia
121.60. Devedores Hipotecrios
121.61. Devedores Pignoratcios
122. Ttulos e Valores Mobilirios
122.1. Letras de Cmbio
122.2. Depsitos a Prazo Fixo
122.3. OTNs
122.4. Outros Valores Mobilirios
123. Outros Bens
123.1. Imveis Venda
123.2. Bens Desimobilizados Venda
124. Prejuzo Acumulados
ATIVO NO CIRCULANTE
13. Ativo Permanente
13.1 Realizvel a Longo Prazo
130. Investimentos
131.1. Investimentos em Coligadas
130.2. Investimentos em Controladas
130.3. Investimentos em Minoritrias
130.4. Imveis para Receitas
130.40. Terrenos
130.41. Edificaes

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131. Imobilizado
131.1. Imveis
131.10. Terrenos
131.11. Edificaes
131.2. Veculos
131.3. Mveis e Utenslios
131.4. Instalaes Comerciais
131.5. Marcas e Patentes
131.6. Concesses
131.7. Fundo de Comrcio Adquirido
132. Ativo Diferido
132.1 Benfeitorias em Bens Locados
132.2. Despesas de Organizao
132.3. Despesas Pr-Operacionais
14. Contas de Compensao
140. Responsabilidades
140.1. Ttulos Endossados
140.2. Ttulos Avalizados
140.3. Imveis Hipotecados
141. Empenhos
141.1. Seguros Contratados
141.2. Compras Contratadas
141.3. Vendas Contratadas
142. Valores de Terceiros
142.1. Valores Recebidos em Garantia
142.2. Mercadorias em Consignao
143. Valores com Terceiros
143.1. Duplicatas em Cobrana Bancria
143.2. Ttulos. Caucionados
143.3. Bens Depositados c/ Terceiros

2. Passivo
21. Passivo Circulante
211. Fornecedores
212. Bancos C/ Descontos
212.1. Banco Ideal S. A.
212.2. Banco da Providncia S. A.
212.3. Banco das Empresas S. A.
213. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
213.1. Salrios a Pagar
213.2. Frias a Pagar

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213.3.
213.4.
213.5.
213.6.
213.7.
213.8.

13 Salrio a Pagar
Previdncia Social a Recolher
Fundo de Garantia a Recolher
Seguros de Vida a Pagar
PIS s/ Faturamento a Recolher
Outras Obrigaes Sociais e Trabalhistas

214. Obrigaes Tributrias

214.1. Impostos de Renda
214.10. Imposto de Renda Provisionado
214.11. Imposto de Renda na Fonte
214.2. ICMS a Recolher
215. Contas a Pagar
215.1 Fora e Luz
215.2. Telefone
215.3. Aluguis
215.4. Fretes e Carretos
215.5. Servios de Terceiros
215.6. Comisses sobre Vendas
216. Outras Obrigaes a Pagar
216.1. Honorrios a Pagar
126.2. Ttulos a Pagar
126.3 Seguros c/ Fogo a Pagar
126.4. Lucro Distribudo
217. Financiadores
217.1. Financiadora Empresarial S. A.
218. Bancos C/ Garantia
218.1. Banco Ideal S. A.
218.2. Banco das Empresas S. A.
PASSIVO NO CIRCULANTE
22. Passivo Exigvel a Longo Prazo
221. Fornecedores
222. Financiadores
223. Emprstimos a Resgatar
223.1. De Diretores
223.2. De Diversos Credores
224. Ttulos a Pagar
225. Obrigaes com Garantia
225.1. Credores Hipotecrios
225.2. Credores Pignoratcios
226. Emprstimos em Moeda Estrangeira

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227. Emprstimos com Correo Monetria

23. Passivo Transitrio
231. Proviso p/ Devedores Duvidosos
232. Proviso p/ Depreciao
232.1. De Edificaes
232.2. De Veculos
232.3. De Mveis e Utenslios
232.4. De Instalaes Comerciais
233. Proviso p/ Amortizao
233.1. De Marcas e Patentes
233.2. De Concesses
233.3. De fundo de Comrcio Adquirido
233.4. De Benfeitorias em Bens Locados
233.5. De Despesas de Organizao
233.6. De Despesas Pr-Operacionais
(As contas de Provises, quando da elaborao do
Balano
Patrimonial, devero ser
apresentadas como redutoras das respectivas
contas do Ativo)
24. Resultado de Exerccios Futuros
240. Vendas p/ Entregas Futuras
240.1. Vendas de Mercadorias na Matriz
240.2. Vendas de Mercadorias nas Filiais
241. Aluguis Recebidos Antecipadamente
242. Juros Recebidos Antecipadamente
25. Patrimnio Lquido
251. Capital
251.1. Capital Subscrito
252. Reservas de Capital
252.1. Correo Monetria do Capital
252.2. gio na Emisso de Aes
252.3. Doaes e Subvenes p/ Investimentos
253. Reservas de Reavaliao
253.1. Reavaliao de Terrenos
253.2. Reavaliao de Edificaes
254. Reservas de Lucros
254.1. Reservas Legal

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254.2. Reservas Estatutrias
254.3. Reservas p/ Contingncias
254.4. Reserva de Lucros a Realizar
255. Lucros Acumulados
26. Contas de Compensao
260. Responsabilidades
260.1. Endossos para Descontos
260.2. Avais Concedidos
260.3. Hipotecas de Imveis
261. Empenhos
261.1. Contratos de Seguros
261.2. Contratos de Compras
261.3. Contratos de Vendas
262. Valores de Terceiros
262.1. Credores de Valores Diversos
262.2. Consignadores de Mercadorias
263. Valores com Terceiros
263.1. Endossos p/ Cobrana de Duplicatas
263.2. Endossos p/ Cauo de Ttulos
263.3. Depositrios de Bens

Contas de Resultados
3. Despesas (ou Custos)
31. Dedues de Vendas
311. Descontos e Abatimentos Concedidos
312. Vendas Canceladas
313. ICMS / Vendas
314. PIS s/ Vendas
315. Cofins s/Vendas
32. Custo das Mercadorias Vendidas
321. Custo Unitrio das Mercadorias Vendidas
Ou
321. Custo simplificado das Mercadorias Vendidas
321.1. Estoque Inicial
321.2. Compras no Exerccio
321.20. Custo da Mercadoria

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321.21. Fretes e Carretos
321.22. Seguro do Transporte
321.3. Transferncia de Filiais
321.4. (-) Transferncia para Filiais
321.5. (-) Devoluo de Compras
321.6. (-) Estoque Final
(Os saldos desta contas sero transferidos para o
subgrupo 32, no final do exerccio, para a
apurao final do custo de mercadorias vendidas
no exerccio)
33. Despesas com Vendas
331. Com o Pessoal de Vendas
331.1. Salrios e Ordenados
331.2. Comisses sobre Vendas
331.3. Frias
331.4. 13 Salrio
331.5. Aviso Prvio
331.6. Fundo de Garantia do Tempo de Servio
331.7. Previdncia Social
331.8. Seguro de Acidentes do Trabalho
331.9. Viagens e Estada
332. Com Tributao
332.1 Impostos e Taxas Diversas
333. Encargos e Provises
333.1. Cota de Depreciao
333.2. Cota de Amortizao
333.3. Proviso p/ Devedores Duvidosos
334. Despesas Diversas com as Vendas
334.1. Publicidade
334.2. Descontos Concedidos
334.3. Fretes e Carretos de Entregas
334.4. gua e Luz
334.5. Material de Escritrio
334.6. Aluguis
334.7. Recrutamento e Treinamento de Pessoal
334.8. Outras Despesas com Vendas
34. Despesas Financeiras
341. Juros e Comisses Bancrias
342. Contratos de Crdito
343. Multas de Mora
344. Variao Monetria s/ Obrigaes
345. Juros de Mora

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35. Despesas Gerais e Administrativas

351. Despesas com a Administrao
351.1. Honorrios da Administrao
351.2. Viagens e Estadas
351.3. Previdncia Social
352. Despesas com Pessoal Administrativo
352.1. Salrios e Ordenados
352.2. Frias
352.3. 13 Salrio
352.4. Aviso Prvio
352.5. Fundo de Garantia do Tempo de Servio
352.6. Previdncia Social
352.7. Seguro de Acidentes do Trabalho
352.8. Viagens e Estada
353. Encargos do Exerccio
353.1. Cota de Depreciao
353.2. Cota de Amortizao
354. Despesas Administrativas Diversas
354.1. Aluguis de Escritrio
354.2. Materiais de Escritrio
354.3. Despesas de Expediente
354.4. Luz, gua e Telefone
354.5. Publicaes Diversas (atas, balanos etc.)
354.6. Assistncia Contbil e Fiscal
354.7. Assistncia jurdica
354.8. Servios Prestados por Terceiros
36. Outras despesas Operacionais
361. Despesas Tributrias
361.1. Imposto Sindical
361.2. Imposto de Renda
361.3. Imposto Predial e Territorial
361.4. Taxa e Impostos Diversos
362. Outras Despesas Operacionais
362.1. Donativos e Contribuies Diversas
362.2. Caf e Material de Limpeza
362.3. Conduo
362.4. Quebra de Caixa
362.5. Quebra de Estoque
362.6. Crditos Incobrveis
362.7. Seguro c/ Fogo
362.8. Outras Despesas Operacionais
37. Outras Despesas Operacionais

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371. Bolsas de Estudos Eventuais
372. Assistncia Mdica e Hospitalar Eventual
373. Pagamentos por Liberalidade da Empresa
374. Doaes Diversas
375. Multas Fiscais
376. Perdas por Alienao
376.1. Perdas por alienao de Investimentos
376.2. Perdas por Alienao de Imobilizados
38. Correo Monetria do Balano
39. Proviso para Imposto de Renda

4. Receitas (ou Ingressos)

41. Receita Bruta de Vendas
411. Vendas a Vista
412. Vendas a Prazo
413. Vendas a Prestao
42. Receitas Financeiras
421. Juros de Mora Recebidos
422. Descontos Obtidos
423. Variaes Monetrias do Ativo
424. Outras Receitas Financeiras
43. Outras Receitas Operacionais
431. Lucro na Alienao
431.1. Lucro na Alienao de Investimentos
431.2. Lucro na Alienao de Imobilizados
432. Receitas sobre Bens e Direitos
432.1. Aluguis de Bens
432.2. Arrendamentos
432.3. Receitas de Investimentos
433. Recuperaes Diversas

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433.1. Despesas Recuperadas
433.2. Seguros de Incndio Recebidos
44. Reverses de Provises
441. Provises p/ Devedores Duvidosos
442. Reverso e Recuperaes Diversas
45. Correo Monetria do Balano

Sistema Auxiliar de Contas (contas transitrias e de

interferncia)
1. Contas de Apurao de Exerccio
1.1.Resultado do Exerccio
1.2.Lucro ou Prejuzos Acumulados
2. Conta corrente de filiais
3. Correo Monetria do Balano
4. Contas a Classificar
4.1.Aes Emitidas
4.2.Banco depsito Especial
4.3.C/ Formao de Capital
5. Resultados de Alienao
5.1.Alienao de Investimentos
5.2.Alienao de Imobilizado
6. Conta Corrente de Tributos
6.1.C/ Corrente de ICM
7. Balano de Abertura
8. Alterao da Firma
8.1.Transformao de Firma
8.2.Fuso de Firma
8.3.Absoro de Firma
9. Contas de Transferncia
9.1.Balancete de Transferncia
9.2.C/ de Transferncia
(Esta contas, pela prpria natureza do registro, tanto podero
apresentar saldo devedor, como saldo credor. Sero, porm,
encerradas ao complementar o registro das operaes)

5 FUNO DAS CONTAS DO PLANO

Estudemos a funo das contas que integram o plano.

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Esse conhecimento, alm de ser o modo correto de voc domin-las,
ainda lhe proporcionar condies de criar outras que se faam necessrias,
sem ficar queimando as pestanas.
Vamos l?
1. Ativo
Voc classificar, neste grupo, bens e direitos da empresa comercial,
respeitando a formao dos grupos e subgrupos criados pela Lei 6.404.
11. Ativo Circulante
O grupo Ativo Circulante compreender todos os bens e direitos j
convertidos em dinheiro ou que se convertero em dinheiro at o final do
exerccio seguinte,respeitando a subdiviso a seguir:
111. Disponibilidades
Este subgrupo compreender as contas representadas de valores
numerrios, disponveis no caixa da empresa ou em contas correntes nos
estabelecimentos bancrios, com direito de franca e pronta utilizao contra
cheques.
112. Crditos
Teremos, aqui, as contas que representaro direitos ou valores a
receber, por parte da empresa, decorrentes de vendas ou de outras
operaes financeiras, como adiantamentos a empregados etc.
Observe, tambm, que os valores a receber de scios ou acionistas,
por subscrio de cotas ou aes do capital, tambm sero classificados
aqui; no Balano Patrimonial, se houver saldo na conta Capital a
Integralizar, tal saldo ser transferido para ser apresentado como redutor
do capital subscrito, a fim de demonstrar o capital realizado, como j
estudamos anteriormente.
113. Estoque
As contas deste subgrupo devero representar todas as mercadorias
adquiridas para revenda, as que estejam em processo de importao e os
valores adiantados a fornecedores por conta de mercadorias.
114. Despesas Antecipadas
Teremos aqui os gastos, pagos ou a pagar, que devero, porm ser
atribudos ao prximo exerccio da empresa comercial pelo seu efeito
consumo de tais bens e servios.
Note que neste subgrupo se ajusta o saldo devedor da conta corrente
ICM, se essa for a natureza do saldo no final do exerccio, e que
corresponder ao crdito de ICM, no final do exerccio, no Livro de Apurao.
115. Outros Valores e Bens
Teremos, neste subgrupo, direitos a receber, cujos vencimentos
ocorrero dentro do prximo exerccio, como acontecer com Depsitos a
Prazo Fixo ou OTNs.
Note, tambm, que as aes adquiridas de outras companhias,
quando no houver inteno de mant-las no ativo Permanente, sero
classificadas aqui at o final do prximo exerccio.
Os investimentos por aes de incentivos fiscais realizada na
declarao do Imposto de Renda, enquanto no transformados em

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Certificados de Investimentos ou aes de outras empresas, permanecero
tambm classificados neste subgrupo.
12. Ativo Realizvel a Longo Prazo
Este grupo compreender os bens e direitos que sero convertidos
em dinheiro aps o final do prximo exerccio, respeitando-se a subdiviso a
seguir:
121. Crditos
As contas que representaro direitos ou valores a receber, por parte
da empresa, decorrentes de vendas ou de operaes financeiras, sero
classificadas aqui, respeitando-se o seu prazo de vencimento, como acima
proposto.
As vendas, adiantamentos e emprstimos a coligadas, controladas,
diretores, administradores e demais participantes do lucro da empresa,
independentemente da data de seu vencimento, sero classificadas neste
subgrupo.
122. Ttulos e Valores Mobilirios
Debntures, bnus, letras de cmbio, depsitos a prazo fixo sero
classificados neste subgrupo, respeitando-se o prazo em que se convertero
em dinheiro para a empresa.
123. Outros Bens
Os bens desativados, desimobilizados e colocados venda devero
comparecer neste subgrupo.
124. Prejuzos Acumulados
Prejuzos de um ou mais exerccios, que sero compensados com os
futuros lucros, no tm data certa para serem absorvidos. Devero, por isso,
comparecer contabilmente neste subgrupo.
Por ocasio da elaborao do Balano Patrimonial, tais prejuzos
devero ser transferidos para o grupo Patrimnio Lquido, comparecendo
como redutor efetivo da situao lquida de empresa.
13. Ativo Permanente
Neste grupo sero registrados os bens e direitos considerados de
carter permanente ou quase permanente na empresa e sujeito correo
monetria no final de cada exerccio, subdividindo-se como a seguir fica
proposto:
130. Investimentos
Teremos, aqui, as participaes permanentes em outras sociedades,
tais como aes ou cotas de capital e todos os demais direitos sobre os
quais a empresa obtenha receita ou valorizao, no classificveis no Ativo
Circulante, e que no se destinem manuteno de atividade da companhia
ou da empresa.
131. Imobilizado
As contas, neste subgrupo, devero registrar os direitos que tenham
por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa, ou
exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial ou
comercial.

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132. Ativo Diferido

Teremos, aqui, as contas que registrem as aplicaes de recursos da
empresa em despesas que contribuiro para a formao do resultado de
mais de um exerccio social, inclusive juros pagos ou creditados aos
acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais.
14. Contas de Compensao
Este grupo representar os contratos, riscos e garantias, os valores
de terceiros e os valores com terceiros, que eventualmente podero
produzir alterao no patrimnio.
A nica contrapartida admitida para estas contas, cujos saldos so
devedores, so as contas correspondentes no grupo de compensao do
Passivo.
2. Passivo
Voc classificar, neste grande grupo, todas as obrigaes a pagar
pela empresa, todas as obrigaes da empresa com os scios ou acionistas
e todas as receitas ainda no realizadas, respeitando os grupos e subgrupos
criados pela Lei 6.404.
21. Passivo Circulante
O grupo Passivo Circulante compreender todas as obrigaes a
pagar pela empresa, vencidas ou a vencer at o final do exerccio seguinte,
podendo ser subdividindo como propusemos no plano de Contas:
211. Fornecedores
Todas as obrigaes decorrentes da compra de mercadorias, com
vencimento at o final do prximo exerccio.

212. Banco C/ Descontos

Teremos, aqui, os estabelecimentos bancrios que operaram o
desconto de ttulos de crdito da empresa que, por no poderem ser
vendidos, representam uma co-obrigao da empresa, junto aos
estabelecimentos de crditos.
213. Obrigaes Sociais e Trabalhistas
Todas as obrigaes originrias da contratao de mo-de-obra ou
servios, com vnculo empregatcio, sero registradas nas diversas contas
deste subgrupo.
214. Obrigaes Tributrias
As obrigaes decorrentes de impostos e taxas diversas sero
registradas em contas deste subgrupo, sejam as vencidas e no pagas ou as
a vencer at o final do prximo exerccio.
A Proviso para o Imposto de Renda, calculada na Demonstrao de
Resultado do exerccio, estar contabilizada como obrigao da empresa.
215. Contas a Pagar
As contas que no sejam representadas por duplicatas ou outros
ttulos emitidos pelo credor da empresa devero ser classificadas neste

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grupo, notadamente aquelas cujos gastos ou consumo de bens e servios
incorreram durante o exerccio em encerramento, mas cujos vencimentos
sero no prximo exerccio.
216. Outras Obrigaes a Pagar
As diversas obrigaes, no classificveis nos subgrupos anteriores,
devero comparecer aqui em contas apropriadas.
22. Exigvel a Longo Prazo
Neste grupo voc ter todas as contas, semelhantes s do Passivo
Circulante, mas cujos vencimentos s ocorrero aps o final do prximo
exerccio.
23. Passivo Transitrio
Teremos, neste subgrupo tcnico, inexistente na Lei 6.404, as
provises que sero formadas no curso ou no final de cada exerccio, e cujos
saldos credores devero ser utilizados como redutores de bens e direitos do
Ativo.
Estas contas, portanto, no comparecero no Balano Patrimonial
como grupo do Passivo. Sero representadas como diminuio de valores do
Ativo:
Edificaes
150 000,00
( - ) Proviso p/
Depreciao
22 000,00 128 000,00
24. Resultado de Exerccios Futuros
Teremos, neste grupo, as contas que representam resultados de
exerccios (ou perodos) futuros, diminudas dos custos e despesas a elas
correspondentes, se houver.
Como exemplo, temos as vendas de mercadorias sem a entrega
imediata do que foi vendido.

25. Patrimnio Lquido

Este grupo compreender o capital e as reservas, observando-se para
a sua composio o disposto no artigo 182 e seguintes da Lei 6.404/76, que
apresentamos nos subgrupos, ou seja:
251. Capital
Compreender o capital, no valor subscrito pelos scios ou acionistas,
conforme o valor que constar do contrato social ou dos estatutos.
No Balano Patrimonial, a conta capital discriminar o montante
subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada.
252. Reservas de Capital
Comparecero aqui as contas que registrarem: o gio pago pelas
aes por parte dos acionistas, os bnus de subscrio, as doaes e
subvenes para investimentos e a contrapartida da correo monetria do
capital realizado.

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253. Reservas de Reavaliao
Sero criadas contas que representem a contrapartida de aumentos
de valor atribudo a elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes,
com base em laudo pericial, nos termos do artigo 8 da Lei 6.404/76.
254. Reservas de Lucros
Sero classificadas como reservas de lucros as contas constitudas
pela apropriao de lucro da empresa.
255. Lucro Acumulados
A parcela de lucro da empresa, no distribuda e nem destinada
especificamente formao de reserva de lucro, permanecer nesta conta,
onde aguardar o destino que lhe ser dado pelos scios ou acionistas.
26. Contas de Compensao
Neste grupo sero feitas as contrapartidas das contas do grupo de
compensao do Ativo.
As contas de compensao no mais comparecem no Balano
Patrimonial e, para as companhias, seus efeitos surgiro como Notas
Explicativas, conforme letra d do 5 do artigo 176 da Lei 6.404.
3. Despesas (ou Custos)
Neste grande grupo, que voc contabilizar pelo regime de
competncia, ou seja, pelas despesas ou custos efetivamente realizados,
quer tenham sido pagos ou no voc registrar todas as despesas
incorridas no exerccio.
Seu desdobramento compreender os grupos que sero utilizados
para a formao da Demonstrao de Resultados do Exerccio, conforme o
artigo 187 da Lei 6.404, e constantes de nosso Plano de Contas, como
segue:

31. Dedues de Vendas

Aqui sero criadas as contas que representem a deduo ou
diminuio de valores em relao receita bruta de vendas e
principalmente as de: abatimentos e descontos concedidos na prpria Nota
Fiscal; vendas canceladas; valor do ICM incluso no preo da mercadoria
vendida; valor do PIS calculado sobre o faturamento.
32. Custo das Mercadorias Vendidas
Se a empresa adotar o sistema de custo integrado, voc registrar o
valor do custo das unidades de mercadorias vendidas, cuja composio
bsica j estudamos em captulos anteriores.
Se a empresa no mantiver o controle permanente de estoque, o
custo das mercadorias vendidas ser apurado pelo sistema simplificado,
cujas contas fundamentais j fizemos constar, como opo, desse mesmo
grupo.
33. Despesas com as Vendas

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Teremos, neste grupo, todas as contas que representem despesas
diretamente ligadas ao setor ou campo de venda de mercadorias da
empresa. Observe que o grupo conta com subgrupos especficos, para
racionalizar a natureza desses gastos ou dispndios, como: despesas com
pessoal ligado s vendas; despesas com tributao decorrente do setor ou
departamento de vendas; despesas de encargos e provises do exerccio;
despesas diversas com vendas, no classificveis nos subgrupos anteriores.
34. Despesas Futuras
Todos os gastos despendidos com a obteno de recursos financeiros
para empresa e tambm com ajuste de obrigaes a pagar como a
correo monetria e outros - sero classificados em contas apropriadas
neste grupo.
35. Despesas Gerais e Administrativas
As despesas com administrao e com o pessoal burocrtico da
empresa sero registradas em contas prprias, neste grupo. Note que j
elaboramos uma subdiviso para racionalizar a ordenao de tais fatos em:
despesas com a administrao; despesas com o pessoal administrativo ou
burocrtico; encargos do exerccio que no forem apropriados ao setor de
vendas; despesas administrativas, ou seja, os gastos que decorrerem da
mquina administrativa da empresa.
36. Outras Despesas Operacionais
Outras despesas, necessrias para a manuteno da atividade da
empresa, e no classificveis nos demais grupos anteriores e especficos
sero catalogadas e classificadas aqui.
Sero, porm, sempre despesas decorrentes da operao normal da
empresa.
37. Outras Despesas Operacionais
Ocorrendo despesas no necessrias para o funcionamento normal da
empresa, voc as classificar pelo seu carter de eventualidade, neste
grupo. So, como voc notar pelas contas que propusemos, fatos que no
nascem das necessidades e sim da liberdade ou de ocorrncia eventuais.
38. Correo Monetria do Balano
Sendo a correo monetria do balano uma exigncia mercantil e
tambm fiscal, se a conta de interferncia utilizada para apurar o seu
resultado terminar em saldo devedor, esse saldo comparecer entre as
contas de despesas, para reduzir o lucro lquido do exerccio.
39. Proviso para o Imposto de Renda
Para evitar que a empresa distribua, como parte componente do
lucro, valores que devero ser oferecidos ao Imposto de Renda, a formao
de sua proviso constar desta conta.
Observe que o percentual para o Imposto de Renda dever ser
calculado sobre o lucro real e no sobre o lucro lquido mercantil, como
estudaremos nos procedimentos de encerramento do balano.
4. Receitas (ou Ingresso)
As receitas representam a cobertura de despesas ou custos e o seu
excesso significar exatamente o objetivo da empresa comercial: o lucro.

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Atualmente, encontram-se subdivididas em trs grupos: as receitas
de vendas, as financeiras e as no-operacionais, que veremos a seguir:
41. Receitas Brutas de Vendas
As vendas de mercadorias se constituem, por si s, como a principal
fonte de receita de uma empresa comercial, passando as demais receitas a
serem acessrias ou eventuais.
Alinharemos, no Plano, as vendas a vista, a prazo ou a prestao, tosomente para distingui-las pela natureza da condio em que foram
efetuadas,
Caber observar que o ICM incidente sobre as vendas dever ser
deduzido, sem reduzir o valor efetivo da prpria venda, atravs de um
debito na conta 313 e um credito na conta do Sistema auxiliar de cdigo
06.1.
42. Receitas Financeiras
As entradas por juros recebidos, descontos obtidos de fornecedores,
variaes monetrias de direitos a receber e todas as demais receitas
financeiras sero registradas em contas prprias neste grupo.
43. Outras Receitas Operacionais
Embora no se constitua em objeto da empresa comercial, no
desenvolvimento de cada exerccio podero ocorrer, na empresa, entradas
de lucro de imobilizados vendidos, de receitas de imveis que a empresa
colocou sob aluguel ou arrendamento, de despesas eventualmente
recuperadas pela empresa.
Este ingresso so no-operacionais, ou seja, no fazem parte das
operaes normais da empresa comercial; por isso, tais contas devero ser
aqui classificadas.
44. Reverso de Provises
Se houver provises formadas para determinados efeitos como por
exemplo a de Devedores Duvidosos no final de cada exerccio, antes da
constituio de nova proviso, a anterior dever ser revertida, para ficar
com saldo a zero.
Voc movimentar, neste grupo, as contas de provises que devam
sofrer essa reverso.

45. Correo Monetria do Balano

Como j dissemos, ao tratar do grupo 38, a correo monetria do
balano um procedimento obrigatrio, entre outros, do encerramento de
exerccio.
Se o saldo da conta de interferncia for credor, isso significar que
houve um lucro inflacionrio apurado e voc dever transferi-lo para este
grupo, a fim de comparecer na Demonstrao de Resultado do Exerccio.
6 SISTEMA AUXILIAR DE CONTAS

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O Sistema Auxiliar ser composto de contas transitrias ou de
interferncia, ou seja, de contas que sero utilizadas apenas para o registro
de alguns efeitos, sem permanecerem compondo as contas patrimoniais ou
de resultado.
A fim de facilitar a sua compreenso racional, elaboramos este nosso
Plano de acordo com o que se tornou usual no cotidiano das empresas, ou
seja, no manter tais contas nem compondo as do Ativo, nem as do Passivo.
Nota-se que, enquanto apresentarem saldo - que tanto poder ser
devedor como credor tal saldo ser considerado nos Balancetes de
Verificao.
No final do exerccio, porm, devero ser obrigatoriamente
encerradas, com reverso de seus saldos para as contas patrimoniais ou de
resultado a que corresponderem.
SUMARIO
7. Plano de Contas para Empresa Comercial
7.1. O Plano de Contas ser a estrutura de toda a atividade a ser
desenvolvida pela Contabilidade, assegurando chegar ao controle e estudo
do patrimnio da empresa comercial.
7.2. Com a vigncia da Lei 6.404 e dos Decretos-Leis 1.598 e 1.648, a
estrutura do Plano de Contas passou a ter carter uniforme para todas as
formas societrias.
7.3. A estrutura bsica do Plano de Contas incluir, necessariamente, quatro
grandes grupos: Ativo, Passivo, Despesas e Receitas.
7.4. Evidencia-se a necessidade da codificao das contas do Plano para
estabelecer a distino de grupos para as de nomes semelhantes, para a
pr-classificao das operaes e classificao por natureza de saldos.
7.5. O ativo encontra-se subdividido em: Ativo Circulante, Ativo Realizvel a
Longo Prazo, Ativo Permanente e Contas de Compensao.
7.6. O Passivo encontra-se subdividido em: Passivo Circulante, Passivo
Exigvel a Longo Prazo, Passivo Transitrio, Resultado de Exerccios Futuros,
Patrimnio Lquido e Contas de Compensao.
7.7. As Despesas ou Custos esto subdividas em: Dedues de Vendas,
Custo de Mercadorias Vendidas, Despesas com as Vendas, Despesas
Financeiras, Despesas Gerais e Administrativas, Outras Despesas
Operacionais, Despesas No-Operacionais, Correo Monetria do Balano e
Proviso para o Imposto de Renda.
7.8. As Receitas ou Ingressos esto subdivididas em: Receita Bruta de
Vendas, Receitas Financeiras, Receitas No-Operacionais, Reverses de
Provises e Correo Monetria do Balano.
7.9. Acompanhado a Prtica usual, moderna, existe um quinto grupo de
contas intitulado Sistema Auxiliar de Contas, onde so classificadas as
contas transitrias ou de interferncia, cujos saldos sero encerrados at a
data do balano de exerccio.
ATIVIDADE PRTICA 7.1
Esta srie de ligeiros exerccios visa ao seu domnio sobre o Plano de
Contas, garantindo a sua prpria tranqilidade futura para elaborao dos
planos para as empresas que ir controlar e estudar.
1. Classifique a conta, o grande grupo e subgrupo (se houver) para o
registro dos seguintes bens, direitos e obrigaes da empresa.

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Bens, direitos e obrigaes

Dinheiro na empresa
Carro utilizado pela empresa
Duplicata de venda a prazo
Duplicata de venda a prestao
Dinheiro depositado em banco
Mercadoria para revenda
Mquina de datilografia
Valor da Folha de Pagamento
Valor devido Previdncia
Duplicata emitida por fornecedor
Investimento dos scios
Lucro no distribudo
2. Classifique a conta, o grande grupo e o grupo para registro das
seguintes despesas e receitas da empresa.
Despesas e receitas
As mercadorias recebidas em devoluo
O valor do ICM de vendas
O valor das vendas a vista
O estoque inicial de mercadorias
A folha de Pagamento do pessoal de vendas
As compras de mercadorias
O valor do FGTS devido
O valor por publicidade
Os juros pagos por descontos em estabelecimentos bancrios
O valor pago aos administradores
O 13 Salrio do pessoal administrativo
O valor do aluguel do escritrio
O gasto com material de escritrio pela administrao
O valor das vendas a prazo
O valor das vendas a prestao
Os descontos obtidos de fornecedores nas duplicatas pagas
O valor recebido por aluguel de bens da empresa

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