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TEORIA DE LA PRESCRIPCION TRIBUTARIA

1. INTRODUCCIN.
El objeto del presente trabajo es el estudio de la teora de la prescripcin en materia
tributaria, como uno de los modos de la extincin tributaria.
Al igual que sucede en cualquier tipo de obligacin, la forma de normal de extincin
de las obligaciones tributarias es el pago o cumplimiento; asimismo, la normativa
tributaria, acoge otros modos de extincin entre los cuales se encuentra la
prescripcin.
Es sabido que la prescripcin es un concepto acuado por el derecho civil en el que
se diversifica en dos especies: adquisitiva o usucapin y extintiva, prescindiendo de
la usucapin y centrndonos en la extintiva, la doctrina civilista destaca de la misma
que motiva la extincin de un derecho por permanecer inactivo o no reconocido
durante un cierto tiempo.
De Castro define que la prescripcin extintiva se basa en la prolongada y general
inactividad; atiende al mero no hacer del titular y de la otra parte y termina con la
extincin de un derecho o accin.
Acaba de salir la ley LEY N 291 del 22 de septiembre de 2012 sobre cuando
prescriben impuestos para las acciones de Impuestos Nacionales sobre tributos
omitidos o mal declarados. Esta nueva ley indica que a partir de 2018 se deben
guardar todos los documentos contables y respaldo digital durante 10 aos mnimo.
Indica que los tributos nunca prescriben. Por otro lado, las prescripciones de las
acciones de Impuestos contando hacia atrs de 2012 sern de 4 aos, para el 2013;
5 aos, y sucesivamente hasta llegar al ao 2018 con diez aos.
Esto significa que es retroactivo en 4 aos para 2012, 5 aos para 2013, 6 aos para
2014, etc. En consecuencia, la gestin 2008 prescribir el 2018, la gestin 2009 el
2019, etc.
2. ANTECEDENTES.
Etimolgicamente, el vocablo prescripcin deriva del latn praescriptumque proviene
del verbo prescribiere que se compone de dos races que son prae y escribiere, que
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significa escribir antes o al principio.

Esta figura jurdica tuvo su origen en el Derecho Romano durante el periodo llamado
Formulario, mismo que dur hasta antes del fin de la Repblica.
Ortoln seala de los orgenes de la prescripcin lo siguiente: A medida que Roma
fue evolucionando jurdicamente, el trmino praescriptum, se fue aplicando tambin a
la extincin de la accin reivindicatoria, que era afectada hondamente por una
posesin de larga duracin. Transcurridos algunos aos apareci en la legislacin
romana una figura denominada prescriptiolongi temporales, introducida por los
Pretores, en ellos se conceda a los poseedores con justo ttulo y buena fe, una
excepcin oponible a la accin reivindicatoria, siempre y cuando quien la hiciere
valer tuviese una posesin durante un trmino de diez aos entre los presentes y,
veinte entre los ausentes, como se sigui la costumbre de estatuir esta excepcin
antes o al principio de la formula, tambin se le denomina con el trmino praescritio,
a semejanza de la excepcin extintiva de la accin temporales, despus y como
consecuencia de la Constitucin Teodosiana, desapareci la perpetuidad de las
acciones derivadas del IusCivile, al establecer dicha Constitucin que el plazo de la
duracin de la posesin seria de treinta aos, sin hacer mencin alguna de la buena
fe o de justo ttulo, con motivo de lo anterior, naci otra institucin que fue la
praescriptiolonguissimitemporis.
3. MARCO TERICO.
4. CONCEPTO.
Dos son las clases de prescripcin conocidas. A saber, la prescripcin adquisitiva o
usucapin y la prescripcin extintiva. Empero, resulta evidente que, aun cuando se
tratara a ambas clases de prescripcin como instituciones jurdicas diferentes, cosa a
la que haremos mencin ms adelante, tiene que haber cuando menos algn
elemento comn para conocerlas genricamente como prescripcin.
En un primer momento, al escuchar el concepto de prescripcin inmediatamente lo
asociamos con el derecho penal, con la prescripcin de los delitos o en derecho civil
con la prescripcin como modo de adquirir o extinguir, pero tambin en el derecho
tributario es aplicada frecuentemente el concepto que nos ocupa.
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De acuerdo al Diccionario de la Lengua Espaola de la Real Academia Espaola, el

termino prescripcin significa el modo de extinguirse un derecho como consecuencia
de su falta de ejercicio durante el tiempo establecido por la ley.
El autor Nicols Coviello, considera a la prescripcin como un medio por el cual a
causa de la inactividad del titular del derecho prolongado por cierto tiempo, se
extingue el derecho mismo.
A su vez, Gutirrez y Gonzlez, seala que la prescripcin es la facultad o el
derecho que la ley establece a favor del deudor para excepcionar vlidamente y sin
responsabilidad, el cumplir con su prestacin, o para exigir a la autoridad competente
la declaracin de que ya no se le puede cobrar en forma coactiva la prestacin,
cuando ha transcurrido el plazo que otorga la ley para hacer efectivo su derecho.
Para el derecho administrativo, de acuerdo a Martnez Morales podemos establecer
que la prescripcin es:
un medio de adquirir derechos o liberarse de obligaciones en virtud del transcurso
del tiempo, conforme a las modalidades que fije la ley
Esta figura tiene aplicacin en el derecho administrativo a propsito del acto cuya
extincin se da por medios excepcionales; por ejemplo en materia fiscal.
Consideramos que la imprescriptibilidad no es atributo del acto administrativo: debe
fijarla expresamente la ley. En caso de que el texto legal sea omiso respecto a la
prescripcin, se estar a la supletoriedad del derecho comn.
5. DEFINICIN DE LA PRESCRIPCIN
La Prescripcin, expresada en general, extrae o expresa a la prescripcin en sus
mbitos adquisitivo y extintivo, y enuncia que la accin o derecho, se dice prescrito
cuando se extingue por prescripcin.
5.1. TIPOS DE PRESCRIPCIN
Dos son las clases de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva o liberatoria.
La prescripcin adquisitiva es un modo de adquisicin de la propiedad, en el
confluyen dos factores determinantes: el transcurso de un cierto lapso de tiempo
(que vara segn las circunstancias) y la existencia de una determinada calidad de
poseedor sobre el bien materia del caso.
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La prescripcin extintiva es una institucin jurdica segn la cual, el transcurso de

un determinado lapso de tiempo extingue la accin que el sujeto tiene, para exigir un
derecho ante la autoridad administrativa o judicial.
Por ello, se puede afirmar que son dos los elementos que concurren en la
prescripcin:
i)

La ausencia de actuacin de las partes, y

ii)

El transcurso del tiempo.

A pesar de los elementos comunes de ambas instituciones jurdicas como son el

orden pblico y el transcurso del tiempo, hay diferencias sustantivas entre la
prescripcin adquisitiva y la prescripcin extintiva que ameritan que sean tratadas
como dos instituciones jurdicas diferentes.
Se entiende que en la prescripcin extintiva se da de por medio la despreocupacin
del sujeto para exigir su derecho durante el lapso determinado de tiempo. Como es
de nuestro conocimiento, el derecho consiste en la facultad o poder que se tiene
para exigir el cumplimiento de algo que nos beneficia de otra u otras personas, a
diferencia de la accin que constituye la atribucin que la persona ejerce ante los
tribunales o la autoridad respectiva para que hagan realidad su derecho.
Por otro lado, se seala que la prescripcin extintiva constituye una institucin
jurdica que, en el orden tributario tiene el doble fundamento de seguridad jurdica y
de exigencia de respeto al principio de capacidad econmica, as en ella se
reconocen los dos principios bsicos que sustentan este instituto, la seguridad
jurdica y la capacidad econmica en materia tributaria.
5.2. Finalidad de la prescripcin.
Los filsofos del derecho y los propios civilistas, han dado diversos fundamentos y
razones al instituto de la prescripcin. Para unos, su justificacin reside en la
presuncin jurdica del abandono o renuncia del titular de un derecho a hacerlo
efectivo; en esta direccin, la prescripcin se configura como una sancin a la
inactividad del titular de ese derecho. Otros, en cambio, contrastarn a esta
fundamentacin subjetiva, razones de necesidad y utilidad social,
Es en esta direccion objetiva que se debe entender la institucin jurdica de la"
prescriptio en el mbito tributario: como un instrumento de seguridad jurdica y
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tranquilidad social, puesto que de otro modo, la Administracin tendra facultades

para perseguir el cobro de impuestos generados siglos atrs.
Prescindiendo del examen de las teoras subjetivas y objetivas que fundamentan la
institucin de la prescripcin -por corresponder ello, al estudio de la teora general del
derecho- me limitar a sealar que en el mbito del derecho tributario, la prescripcin
no debe enfocarse o ser tratada, como una institucin jurdica que pueda favorecer
eventualmente al contribuyente defraudador cuyo incumplimiento de pago del
impuesto ni i fue detectado por la Administracin tributaria en un tiempo determinado,
sino ms bien, como la institucin jurdica que asegura y robustece la certidumbre de
ciertos derechos, haciendo innecesaria la prueba de situaciones jurdicas
perfectamente legales, que de otro modo, no podran acreditarse.
El contribuyente que pag su deuda pero perdi o inutiliz el comprobante de pago;
solamente la prescripcin amparar a este contribuyente descuidado, frente a una
posible pretensin del Fisco de cobrarle una deuda ya satisfecha.
En rigor, la razn de ser o finalidad de este instituto jurdico reside en la necesidad de
preservar la paz y el orden en la sociedad ya que, de no poner un lmite temporal a
las exigencias de las personas o instituciones a reclamar extemporneamente el
pago de deudas o consolidacin de sus derechos no satisfechos por negligencia
propias, se desatara la violencia general durante generaciones entre acreedores y
deudores. En otras palabras, el transcurso del tiempo, elemento puramente objetivo
de la prescripcin liberatoria debe concurrir conjuntamente con el elemento subjetivo
cual es la inactividad del titular de la accin, tal como se desprende del art. 1492 del
Cdigo civil: "Los derecho se extinguen por la prescripcin cuando su titular no los
ejerce durante el tiempo que la ley establece".
La figura jurdica de la prescripcin extintiva o liberatoria ya fue integrada en el
corpus iurscivilede los romanos compuesto por orden del emperador Justiniano,
siendo desde entonces aplicada exclusivamente a las relaciones del derecho privado
cumplindose

la

prohibicin

contenida

en

la

citada

compilacin:

"Praescrptiotemporis iure publico non debetobsistere" (No debe oponerse al derecho

pblico la prescripcin del tiempo).
FOROUGE,

recuerda

que

en

la

actualidad
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"...es

principio

consensuado

universalmente que las obligaciones tributarias se extinguen por prescripcin y que,

por consiguiente, el deudor puede liberarse por inaccin del acreedor (el Estado)
durante cierto tiempo con carcter general". Del mismo criterio participaba -entre
muchos otros tratadistas- VALDS COSTA, al sostener que "...se debe afirmar, en
oposicin a las tesis fiscalistas, el principio de derecho comn de que todas las
obligaciones son prescriptibles".
En Bolivia, pese a existir algunos Autos Supremos de la Corte Suprema de Justicia
dictados en sentido que "No existe prescripcin extintiva contra los derechos del
Fisco" (G.J. N 1255) o que "Las deudas al Estado son imprescriptibles" (G.J. N
1320) existen fallos de la CSJ que rectificando el rumbo determinan: "Aunque la
prescripcin se halle (normada) en el mbito del derecho privado, sus alcances son
de inters pblico" (G.J. N 1619).
El CTB instituy, con carcter general, el principio de prescriptibilidad de todas las
obligaciones tributarias, no siendo un impedimento para que la "praescrptio" tuviera
eficacia, la omisin de declaracin del hecho generador por parte del obligado, su
falta de inscripcin en el NIT, ni el desconocimiento del hecho por parte de la
Administracin.
Nota:
Por D.S. 11139 de 26 de octubre de I973, se estableci la imprescriptibilidad del
impuesto sucesorio. El "Considerando" de este singular Decreto Supremo -abrogado
por el art. 12 del D.S. Reglamentario 21532 expresaba textualmente que " La
omisin del aviso de fallecimiento por los causa habientes amparndose en las
normas sobre prescripcin, constitua una infraccin tributaria que ocasionaba serios
perjuicios al Estado.... La Inconsistencia del fundamento del D.S. mencionado se
revela, en la singularidad de la imprescriptibilidad. Referida a una sola clase de
tributo; en primer lugar, desde un punto de vista econmico, la recaudacin del
impuesto sucesorio ha sido siempre de una cuanta insignificante"; en segundo lugar,
si se trataba de proteger como fundamentaba el citado Decreto "el inters econmico
de Estado" Por qu no se dispuso, la imprescriptibilidad de todos los tributos del
sistema impositivo nacional? Cul es la razn jurdica para dar a unos tributos el
carcter de imprescriptibles y a otros, no?
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La prescripcin en el sistema boliviano alcanza, no slo a la accin de determinacin

del crdito tributario, sino tambin "...a toda accin de la Administracin para
controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos, determinar la deuda
tributaria, imponer sanciones administrativas, ejercer su facultad de ejecucin
tributaria".
5.3. Plazos y cmputo de la prescripcin
(art. 59).- La determinacin no es un elemento constitutivo del crdito impositivo, el
cual nace en el momento en que produce el hecho generador. Consecuentemente, la
prescripcin habr de empezar a computarse "...a partir del 1 o de enero del ao
calendario siguiente a aqul en que el hecho se produjo", y no a partir de la
determinacin o liquidacin del tributo.
El CTB establece Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a
los cuatro (4) aos en la gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013, seis (6)
aos en la gestin 2014, siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) aos en la
gestin 2016, nueve (9) aos en la gestin 2017 y diez (10) aos a partir de la
gestin 2018, para:
I. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos. 2.
Determinar la deuda tributaria. 3. Imponer sanciones administrativas.
II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3)
aos adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera
con la obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en
un rgimen tributario diferente al que le corresponde.
III.
El
trmino
para
ejecutar
las

sanciones

contravenciones tributarias prescribe a los cinco (5) aos.

IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria

por

determinada,

es imprescriptible.
La primera interpretacin, en el entendido de que segn la CPE valida la no
retroactividad de los impuestos (Art. 123), es que de la gestin 2012 en adelante las
acciones del SIN prescriben en 4 aos, o sea el 2016. De la gestin 2013, en 5 aos,
esto es 2019, y as sucesivamente. Hasta que a partir de la gestin 2018 en adelante
todo prescribe en 10 aos.
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Pero esa interpretacin es, digamos, algo inocente. La interpretacin que se est
aplicando es una lectura literal del artculo. Por ejemplo los abogados de la Autoridad
de Impugnacin Tributaria (AIT), sobre una deuda del 2008, interpretan as:
Entonces la prescripcin es un recuento hacia atrs llegado el ao que indica la
norma.
Si la prescripcin vence el 2012, se debe contar hacia atrs 4 aos; si la prescripcin
vence el 2013 se debe contar 5 aos hacia atrs; si la prescripcin vence el 2014 se
debe contar 6 aos hacia atrs, si la prescripcin vence el 2015 se debe contar 7
aos hacia atrs, y as sucesivamente. Hasta llegar al ao 2018 donde la
prescripcin sera de 10 aos hacia atrs, y durante los siguientes aos.
Dentro de este lapso de tiempo hacia atrs se extenderan las acciones del SIN y
estaran vigentes y sin prescripcin.
Para ilustrar, mostramos la imagen que el SIN tiene para sus fiscalizaciones en una
de sus circulares.
JARACH opinaba que "...es un error conceptual que ambas acciones (la de
determinacin y la que exige el pago), tengan el mismo tratamiento bajo la institucin
prescriptoria, y as, sostena: "...que si bien es cierto que el acto de determinacin es
interruptivo del curso de la prescripcin, en muchos casos la determinacin tiene la
misma encada que el nacimiento de la obligacin tributara porque renueva la
exigibilidad del impuesto y renueva los trminos, pero a mi entender sigue este
tributarista la determinacin del impuesto es un derecho que la ley establece a favor
del Fisco, al vencimiento de cuyo derecho, la facultad de determinacin cesa, y por
tanto, segn la literatura comparada, correspondera ms hablar de caducidad de la
accin que de una verdadera prescripcin. En cambio, respecto a la accin para
reclamar el pago de un impuesto ya determinado o declarado por el contribuyente, la
accin es simplemente de cobranza de la prestacin y en este aspecto, es una
verdadera prescripcin que implica la oponibilidad de la excepcin sin poder
invocarse de oficio".
FONROUGE, por el contrario, replicaba a JARACH, a FRANCISCO MARTNEZ y a
otros autores quienes -en mira a las facultades de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin de pagar el tributo o de exigir declaraciones juradas9

afirmaban una diferencia sustancial entre la prescripcin y caducidad, sosteniendo

que rio puedehablarse de prescripcin sino de caducidad por el transcurso del
tiempo; en tanto que el derecho a cobrarlo si, se extingue, por prescripcin, con el
significado que tiene en el derecho civil. FONROUGE considera indefendible esa
posicin argumentando por su parte lo siguiente:
a)

Que la diferencia no es sustancial sino terminolgica.

a)

Que es extraa al derecho argentino y a muchos ordenamientos

jurdicos.
b)

Que como ha pronunciado la Corte Suprema de su pas, la caducidad

es, en definitiva, una prescripcin especial ms breve y que no puede

suspenderse ni interrumpirse.
c)

Que tal diferencia serla aceptable en un ordenamiento legal que

atribuya efecto constitutivo a la determinacin impositiva pero no donde slo

reviste carcter declarativo como ocurre en Argentina.
Conviene hacer aqu una breve mencin a los ordenamientos legales en el derecho
de otros pases, Espaa, Alemania, e Italia, en los que se han formulado diversas
soluciones en el seno de la doctrina y la legislacin tributaria respecto a la cuestin
de la distincin entre caducidad y prescripcin, cuestin sta, ni siquiera resuelta
definitivamente en el mbito del derecho civil.
En Espaa, la prescripcin como causa de extincin de las obligaciones tributarlas
est regulada con carcter general en los arts. 64 a 67 de la LQT y por el
Reglamento General de Recaudaciones con algunas especificaciones en los distintos
tipos de impuestos. Consultando a PREZ DE AYALA y EUSEBIO GONZLEZ, los
aspectos ms destacables sobre la prescripcin extintiva en ese pas, son:
a) La prescripcin se aplica de oficio, sin necesidad de que la invoque o excepciones
el sujeto pasivo. En este primer atributo, la prescripcin tributaria se diferencia
netamente de la prescripcin civil, y se asemeja a la llamada "caducidad" (si bien
slo en este punto).
b) La prescripcin aparece, en consecuencia, como una causa automtica de
extincin de las obligaciones tributaria. No depende de la voluntad del deudor, pero
puede ser renunciada por l.
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c) No hay identidad, en el derecho tributario, entre la llamada prescripcin y la

caducidad, toda vez que la caducidad no admite interrupcin del plazo en virtud del
cual se produce. El plazo de prescripcin; en el derecho tributario, es siempre,
susceptible de interrupcin.
d)

Al

no

ser,

en

consecuencia,

la

prescripcin

tributaria,

reconducible

conceptualmente a las nociones civiles de prescripcin y caducidad, aparece como

una categora sui generis".
FONROUGE nos dice que en Alemania, las primeras posiciones de la doctrina
reconocan en un principio la diferencia de la caducidad 270 con la prescripcin
propiamente dicha: la primera que se inicia con el hecho generador o presupuesto de
hecho y la segunda que comienza con el derecho a la cobranza del tributo por efecto
de la determinacin, pero, posteriormente, tanto juristas como la legislacin alemana
cambiaron radicalmente de rumbo, adoptando el principio de que la deuda impositiva
nace con la realizacin del presupuesto de hecho e independientemente de la
terminacin, desapareciendo de tal modo, la separacin que antes se haca, entre la
etapa anterior y la etapa posterior. Aade, el autor citado que el cambio de rumbo no
poda ser de otra manera al atribuir efecto meramente declarativo al acto de
determinacin, en la legislacin tributaria de la mayora de pases que normalmente
pone a cargo del sujeto pasivo el cumplimiento de ese acto de orden formal y no
sustancial
En Italia, GIANNINI, al recordar que en el ordenamiento de su pas, la liquidacin no
es un elemento constitutivo del crdito impositivo, el cual surge en el momento en
que se produce el presupuesto de hecho, inicindose a partir de ese momento el
cmputo del plazo de prescripcin, este autor piensa que respecto al perodo
anterior- el transcurso del tiempo desde la realizacin del presupuesto de hecho, slo
podr constituir una causal de caducidad del derecho de la Administracin a liquidar
el tributo.
Personalmente, considero que esta distincin entre caducidad y prescripcin
propiamente dicha, es irrelevante en nuestro ordenamiento tributario, en el cual, este
instituto jurdico tiene un tratamiento unitario por dems justificado por las razones
expuestas pargrafos atrs, particularmente a la que haca referencia FONROUGE,
11

al decir que: "... tal distincin sera aceptable en un ordenamiento legal que atribuya
efecto constitutivo a la determinacin impositiva pero no donde como se dispone en
nuestro CTB slo reviste carcter declarativo y en aquellas legislaciones que gozan
de un rgimen jurdico administrativo autnomo, regulado, adems material y
procesalmente..."
El art. 16 del CTB

expresa claramente que, es el acaecimiento del

supuesto de hecho, lo que da origen o nacimiento a la obligacin y el

crdito impositivo, una de cuyas consecuencias ms importantes, como ha
escrito VICENTE ARCHE es que slo a partir de ese momento comienza
a contarse el plazo de prescripcin. Hacer depender el inicio del cmputo
de la prescripcin a partir del acto de determinacin conllevara, el admitir
la imprescriptibilidad de la obligacin.
5.4. Causas Interruptivas de la prescripcin.
El art. 61 del CTB reconoce dos causas interruptivas de la prescripcin tributaria ;
1a.) La notificacin al sujeto pasivo con la Resolucin determinativa.
2a.) Por reconocimiento expreso o tcito d la obligacin por parte del sujeto
pasivo o tercero responsable o por la solicitud de facilidades de pago.
La prescripcin en curso, al ser interrumpida por cualesquiera de las causas
enumeradas precedentemente, tiene el efecto indubitable, de considerar como
inexistente el perodo transcurrido hasta el acaecimiento del hecho interruptivo, y
consecuentemente, el cmputo del nuevo perodo prescriptivo a Iniciarse este ltimo
a partir del "...1o de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se produjo la
interrupcin" (art. 61infine).
La primera causa intrruptiva, es decir, la determinacin del tributo, asume dos
formas: una, por determinacin de la Administracin notificada al contribuyente, y
otra, por liquidacin practicada o presentada por ste a aqulla. En cualquiera de
estas dos formas, el hecho interruptiv no ofrece mayores dificultades en cuanto a la
evidencia de su realizacin. No ocurre lo mismo, respecto a la segunda causa de
interrupcin, que se da cuando el contribuyente reconoce expresamente la existencia
12

de la obligacin; veamos un ejemplo. En el derecho civil en general, pero no as en el

Cdigo Civil boliviano, rige el principio de que los pagos realizados por el deudor se
reputan como reconocimiento de la obligacin. En el mbito tributario, por el
contrario, el contribuyente puede verse compelido a pagar una deuda exigida por el
Fisco, sin que tal pago signifique su reconocimiento y slo lo haga para evitar
sanciones pecuniarias o el cierre temporal de su establecimiento. Por otro lado, el
reconocimiento expreso no siempre requiere de formalidades especiales sino que
puede manifestarse por otras conductas del obligado, como p.ej., cuando durante la
inspeccin de libros 0 fiscalizacin de hechos imponibles, el deudor admite,
extrajudicialmente, la existencia de la obligacin.
5.5. Causas suspensivas de la prescripcin.
(ART. 62). Distintas de las causas interruptivas, son aquellas conocidas como
suspensivas del curso de la prescripcin, ya que estas ltimas enervan el perodo
slo por el tiempo de tres meses a partir de la interposicin de peticiones o recursos
administrativos

por

parte

del

contribuyente,

para

luego

de

transcurrido

este tiempo, continuar con el cmputo inicial.

La interposicin de esas peticiones o recursos a que se refiere el artculo citado en
relacin claro est a los hechos imponibles en curso de prescripcin, y que no son
tan infrecuentes como se podra suponer, dan lugar a una serie de situaciones por
dems confusas, sobre todo, cuando no media una resolucin definitiva, por parte de
la Administracin dentro de los seis meses a que se refiere el artculo. La posible
confusin de estas peticiones o recursos con la institucin de la consulta, prevista en
el art. 115 del CTB, y el efecto del "silencio administrativo" que puede darse cuando
se interponen esas peticiones, nos previenen de lo peligroso que puede ser en el
derecho tributario, dar cabida a las causas suspensivas de la prescripcin.
6. La prescripcin como excepcin.
Una cuestin controvertible, es la que se plantea a tiempo de discernir si la
prescripcin puede aplicarse de oficio por la Administracin, por el juez en la va del
contencioso, o si por el contrario, slo puede oponerse por el propio contribuyente o
13

el responsable.
La doctrina y legislacin extranjeras siguen una disparidad de criterios y soluciones
legales, respectivamente. En el caso, boliviano se distinguen dos: primera, la
aplicacin de la prescripcin en la etapa administrativa, y segunda, en la fase del
contencioso tributario en el mbito jurisdiccional. En cuanto a la primera, vale decir, a
la etapa administrativa, es indiscutible que la Administracin debe aplicar de oficio la
prescripcin, y sta mi afirmacin est fundada en lo que a continuacin expongo:
a) Como precedente legislativo, la ley de 13 de diciembre de I967 ya derogada
estableci la primera prescripcin legal en materia tributaria cuya, eficacia no so hizo
depender de la actividad del contribuyente, sino que se dieron por extinguidas las
obligaciones de declarar y pagar impuestos devengados al 31 de diciembre de I967.
Es el Estado quien en ejercicio de su poder de imperio por razones sociales o de
poltica fiscal mediante una ley, dispuso la prescripcin de las obligaciones tributarias
con carcter general.
b)

La prescripcin del art. 59 del CTB, es incuestionablemente, una

'praescriptioopelegis o "ipso iure", es decir, una prescripcin legal que se dirige a la

Administracin y tiene un carcter imperativo pero con la diferencia de que la
voluntad de la norma en el CTB, no se refiere a la extincin de obligaciones
pendientes a una fecha sealada, sino a las obligaciones respecto a las que de
forma continua opere el transcurso del tiempo de cuatro o siete aos,
respectivamente.
c) La disposicin del art. 56 del CTB, que faculta a la Administracin "a compensar
de oficio los crditos lquidos y exigibles del contribuyente por concepto de tributos y
sus intereses, con las deudas liquidadas por el mismo y no observadas o con las
liquidaciones de oficio, referentes a periodos no prescritos.", es otra referencia legal y
prueba de que la prescripcin, puede y debe ser, aplicada de oficio por la entidad
recaudadora.
Ahora bien, si nos preguntamos Qu ocurre en el caso que el contribuyente hubiese
opuesto en la etapa administrativa una excepcin de prescripcin, y que la
Resolucin Determinativa del sujeto activo la rechazare, confirmando ste sus
actuaciones respecto al control y fiscalizacin de la documentacin de la gestin
14

invocada como prescrita, as como a la determinacin del impuesto? Bajo qu

forma procesal habr de buscar el contribuyente afectado la tutela del juez en lo
contencioso tributario? Podr, acaso, oponer directamente una excepcin de
prescripcin como si la jurisdiccin contencioso-tributaria fuese una continuacin de
la administrativa? Indudablemente que no. Es sabido que la va jurisdiccional implica
una jurisdiccin independiente que se abre, y a la que se tiene acceso nicamente
mediante la interposicin de una demanda, en el sentido estrictamente procesal.
En relacin a la fase del contencioso tributario, la pregunta de si la prescripcin debe
aplicarse de oficio por el juez, o si debe oponerse, por el contribuyente, ofrece,
aparentemente, un problema por la presencia, de una situacin especial en dicho
contencioso respecto a la posicin procesal del sujeta pasivo. La excepcin de
prescripcin como todas las excepciones procsales constituye un medio para
paralizar o destruir la accin del demandante. Pero ocurre que en el contenciosotributario, demandante es el propio contribuyente y demandado es la Administracin
y desde el punto de vista procesal, slo a sta correspondera la utilizacin de una
excepcin, cualquiera fuere su clase.
Respecto a la normatividad del art. 1498 en el Cdigo Civil en sentido que "Los
jueces no pueden aplicar de oficio la prescripcin que no ha sido opuesta o invocada
por quien o quienes podan valerse de ella" tal norma, que teleolgicamente es de
inters pblico como muchas otras del Cdigo Civil es de exclusivo dominio de
aplicacin en el mbito del derecho privado por la sencilla y lgica razn que en los
procesos civiles al disputarse diferencias entre personas o instituciones con intereses
privados contrapuestos, son stas quienes no slo deben aportar las pruebas que
acrediten su mejor derecho sino atender diligentemente las actuaciones legales
previstas en cada etapa del procedimiento para impedir, precisamente, la caducidad
de plazos procesales o la prescripcin de sus acciones o derechos.
Se ver, consecuentemente, que el contenido de |a demanda por parte del sujeto
pasivo no puede revestir tcnicamente el carcter de excepcin, sino el de una
denuncia de violacin del mandado del CTB, por parte de la Administracin, al no
aplicar el art. 59, que establece la extincin legal ipso iure de las facultades del
Fisco para fiscalizar, determinar o perseguir el cobro de la deuda impositiva. La
15

demanda, por tanto, buscara tutela jurisdiccional contra un acto violatorio del
mandato legal, llevando al juez de lo contencioso tributario, a declarar de oficio s la
excepcin de prescripcin opuesta por el contribuyente en la fase administrativa, ha
extinguido o no, la obligacin segn hubiesen transcurrido los plazos de cuatro o
siete aos, respectivamente.
El derecho procesal tributario se caracteriza y distingue, en relacin al derecho
procesal comn por ciertas notas cuya peculiaridad deriva de la misma singularidad
de la relacin jurdica tributaria. La primera de esas notas radica en la primaca del
principio de "oficiosidad" frente al "dispositivo", propio este ltimo del proceso comn
ordinario.
En el proceso civil ordinario, las partes gozan de toda libertad para encaminar las
sucesivas etapas y actuaciones procesales segn su propio inters y conveniencia.
En el derecho boliviano, la concepcin tradicional que nos fue transmitida por la
legislacin espaola est dominada por el llamado principio "dispositivo" o de "justicia
rogada", vale decir, por las solicitudes (petitm) que el litigante realiza expresamente
al juez en relacin al proceso.
De ah, que en el proceso ordinario, el juez asume una posicin relativamente pasiva
ya que su actividad depende de la que desplieguen las partes y de la diligencia de
stas, puesto qu son ellas las que "instan" el procedimiento. (Nemoiudex sine
actore; neprocedatiudexex ofriciof. A las partes corresponde dar a conocer al juez los
hechos y aportar los elementos de prueba sobre su pretensin. (Da mihifactumdabo
tibi ius; Iudex iudicat secundum allegata et probeta partium non secundum
conscientiam suam).
El proceso contencioso tributario, tiene por el contrario, una finalidad esencialmente
pblica ya que el inters protegido est identificado con la participacin igualitaria de
los ciudadanos en la gestin financiera del Estado. Los principios ms destacados
del proceso tributario en palabras de ROBERTO FREYTES son el relativo a la libre
investigacin de la verdad por parte del juez, y luego, el de la libre valoracin de la
prueba. Para este tributarista argentino, en el proceso tributario, al estar en juego una
obligacin de origen legal, pesa sobre el juez una exigencia jurdica de averiguacin
real de los hechos y de precisar la existencia del hecho imponible y la cuanta de la
16

obligacin. Por ello prosigue este autor "El juez tributario debe gozar de una amplia
autonoma en materia de investigacin de la prueba y de su valoracin, as como de
facultades no menores que las que tiene la Administracin para investigar si existen,
dnde se encuentran y cmo pueden probarse los hechos que funda la pretensin
del Fisco o el derecho del contribuyente" .
6.1. Pago de obligacin prescrita.
El CTB vigente, ha eliminado el artculo del abrogado que dispona, que lo pagado
para satisfacer una obligacin prescrita, no poda ser objeto de repeticin aunque el
pago se hubiera efectuado "sin" conocimiento de la prescripcin. El MCTAL contena
el mismo precepto, pero refirindose al pago "con" conocimiento de la prescripcin.
Para GARCA MULLIN, se tratara de un error tipogrfico el emplear el trmino "con",
en vez de "sin", ya que la hiptesis legal debiera ser precisamente, de haberse
pagado ignorando la prescripcin de la obligacin. A esa atinada observacin del
desaparecido tributarista uruguayo, me atrevera a poner una apostilla: en sentido
que, sea o no, error tipogrfico, el hecho del pago de una obligacin tributaria
prescrita, con o sin conocimiento del contribuyente, no es materia de repeticin por
las razones siguientes:
a) Porque si el deudor paga con conocimiento de haberse operado la prescripcin, el
pago presupone su renuncia.
c) Porque si paga con desconocimiento del mismo hecho, ese elemento subjetivo
del "conocimiento" por parte del contribuyente, es irrelevante para la Administracin,
por la imposibilidad de su prueba. Una interpretacin contraria conducira al absurdo
de que la Administracin diese curso a la accin de repeticin, a la sola
manifestacin del contribuyente con la argumentacin de haber pagado una
obligacin tributaria ignorando que haba prescrito.
Para una minora de autores, la obligacin tributaria tiene su origen en el momento
posterior a la liquidacin; para la doctrina mayoritaria, la deuda u obligacin
impositiva nace al producirse el presupuesto de hecho que genera dicha obligacin,
considerando la concurrencia de dos elementos: la norma legal y la realizacin del
presupuesto y, consecuentemente, es lgico que el cmputo del plazo para la
17

prescripcin de la obligacin se inicie, a partir del acaecimiento del hecho generador.

Cul es el tratamiento de la institucin jurdica de la prescripcin en el nuevo CTB?
Podra esbozarse el siguiente esquema:
1. Todas las obligaciones tributarias son prescriptibles.
2. La prescripcin alcanza tanto al derecho de la Administracin tributaria para
determinar la obligacin impositiva como a la accin de dicha Administracin para
exigir el pago, y tambin a la accin para imponer sanciones por el incumplimiento de
obligaciones tributarias.
3. Otra caracterstica del tratamiento de la prescripcin en nuestro derecho, es que
no existen plazos distintos de prescripcin para los diferentes tributos. El trmino
general es de 4 y de 7 aos, segn la actitud del contribuyente respecto a algunas
obligaciones formales.
4. Tratndose de crditos impositivos sujetos a condicin, la prestacin no empieza
hasta el da en que la condicin se cumple.
5. Son aplicables a la prescripcin impositiva, hechos como la interrupcin y
suspensin del curso de aquella, que no requieren de mayor ilustracin porque su
temtica responde a los mismos principios y efectos del derecho civil; sin embargo,
es til resaltar que como dice la Exposicin de Motivos del MCTAL, el sistema, en
principio unitario en cuanto al plazo general de 4 o 7 aos, equivale en la prctica al
sistema del doble plazo como consecuencia del efecto interruptivo del acto de
determinacin o del reconocimiento de la deuda por parte del obligado. Lo expuesto
precedentemente en el presente captulo, acota y delimita claramente las
caractersticas legales de la institucin prescriptoria en el CTB. En nuestro pas,
deca el Dr. VALENTN ABECIA al referirse a la prescripcin En materia tributaria se
plantea la similitud entre prescripcin y caducidad. Si bien existe semejanza entre
ambas, se podra decir que la caducidad no admite interrupcin y la prescripcin, s.
La prescripcin se aplica de oficio, no tiene necesidad de que la excepciones el
sujeto pasivo, pero ste puede presentarla como excepcin".
La prescripcin es, definitivamente, una causa automtica de extincin del crdito por
el transcurso de tiempo que no depende de la voluntad del sujeto pasivo".

18

7. MARCO LEGISLATIVO.
CONSTITUCION POLITICA DE EL ESTADO art. 324 que dice: "No prescribirn las
deudas por daos econmicos causados al Estado.". La deuda tributaria es
considerada "dao econmico al Estado"
LEY LEY N 291 del 22 de septiembre de 2012 sobre cuando prescriben impuestos
para las acciones de Impuestos Nacionales sobre tributos omitidos o mal declarados.
Esta nueva ley indica que a partir de 2018 se deben guardar todos los documentos
contables y respaldo digital durante 10 aos mnimo. Indica que los tributos nunca
prescriben. Por otro lado, las prescripciones de las acciones de Impuestos a
partir contando hacia atrs de 2012 sern de 4 aos, para el 2013; 5 aos, y
sucesivamente hasta llegar al ao 2018 con diez aos.
QUINTA. Se modifica el Artculo 59 de la Ley N 2492 de 2 de agosto de 2003,
Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactado de la siguiente manera:
ARTCULO 59. (Prescripcin).
I. Las acciones de la Administracin Tributaria prescribirn a los cuatro (4) aos en la
gestin 2012, cinco (5) aos en la gestin 2013, seis (6) aos en la gestin 2014,
siete (7) aos en la gestin 2015, ocho (8) aos en la gestin 2016, nueve (9) aos
en la gestin 2017 y diez (10) aos a partir de la gestin 2018, para:
1. Controlar, investigar, verificar, comprobar y fiscalizar tributos.
2. Determinar la deuda tributaria.
3. Imponer sanciones administrativas.
El periodo de prescripcin, para cada ao establecido en el presente pargrafo, ser
respecto a las obligaciones tributarias cuyo plazo de vencimiento y contravenciones
tributarias hubiesen ocurrido en dicho ao.
II. Los trminos de prescripcin precedentes se ampliarn en tres (3) aos
adicionales cuando el sujeto pasivo o tercero responsable no cumpliera con la
obligacin de inscribirse en los registros pertinentes o se inscribiera en un rgimen
tributario diferente al que le corresponde.
III. El trmino para ejecutar las sanciones por contravenciones tributarias prescribe a
los cinco (5) aos.
IV. La facultad de ejecutar la deuda tributaria determinada, es imprescriptible.
19

SEXTA. Se modifican los pargrafos I y II del Artculo 60 de la Ley N 2492 de 2 de

agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactados de la siguiente
manera:
ARTCULO 60. (Cmputo).
I. Excepto en el Numeral 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el trmino de la
prescripcin se computar desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se
produjo el vencimiento del periodo de pago respectivo.
II. En el supuesto 3, del Pargrafo I, del Artculo anterior, el trmino se computar
desde el primer da del mes siguiente a aquel en que se cometi la contravencin
tributaria.
SEPTIMA. Se modifican los pargrafos III y IV del Artculo 154 de la Ley N 2492 de
2 de agosto de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactados de la
siguiente manera:
ARTCULO 154. (Prescripcin, Interrupcin y Suspensin).
III. La prescripcin de la accin para sancionar delitos tributarios se suspender
durante la fase de determinacin y prejudicialidad tributaria.
IV. La accin administrativa para ejecutar sanciones prescribe a los cinco (5) aos.
OCTAVA. Se modifica el numeral 8 del Artculo 70 de la Ley N 2492 de 2 de agosto
de 2003, Cdigo Tributario Boliviano, quedando redactado de la siguiente manera:
ARTCULO 70. (Obligaciones Tributarias del Sujeto Pasivo). Constituyen
obligaciones tributarias del sujeto pasivo:
8. En tanto no prescriba el tributo, considerando incluso la ampliacin del plazo,
conservar en forma ordenada en el domicilio tributario los libros de contabilidad,
registros

especiales,

declaraciones,

informes,

comprobantes,

medios

de

almacenamiento, datos e informacin computarizada y dems documentos de

respaldo de sus actividades; presentar, exhibir y poner a disposicin de la
Administracin Tributaria los mismos, en la forma y plazos en que ste los requiera.
Asimismo, debern permitir el acceso y facilitar la revisin de toda la informacin,
documentacin, datos y bases de datos relacionadas con el equipamiento de
computacin y los programas de sistema (software bsico) y los programas de
aplicacin (software de aplicacin), incluido el cdigo fuente, que se utilicen en los
20

sistemas informticos de registro y contabilidad de las operaciones vinculadas con la

materia imponible.

8. LEGISLACION COMPARADA.

CDIGO TRIBUTARIO DE EL PERU.

Decreto Supremo N 135-99
Ministerio de Economa y Finanzas
LIBRO I: LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
ARTCULO 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o
percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Artculo considerando la sustitucin del artculo 18 del Decreto Legislativo N 953
publicado el 05.02.2004, vigente a partir del 06.02.2004.
CONCORDANCIA
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 27, Art. 44, Art.
45 y Art. 49.

21

ARTCULO 44.- CMPUTO DE LOS PLAZOS DE PRESCRIPCIN

El trmino prescriptorio se computar:
1. Desde el uno (1) de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para
la presentacin de la declaracin anual respectiva.
2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible,
respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario no
comprendidos en el inciso anterior.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin
tributaria, en los casos de tributos no comprendidos en los incisos anteriores.
4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se cometi la infraccin o,
cuando no sea posible establecerla, a la fecha en que la Administracin Tributaria
detect la infraccin.
5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el pago indebido
o en exceso o en que devino en tal, tratndose de la accin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo anterior.
6. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que nace el crdito por tributos
cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose de las originadas por
conceptos distintos a los pagos en exceso o indebidos.
(**) 7. Desde el da siguiente de realizada la noticacin de las Resoluciones de
Determinacin o de Multa, tratndose de la accin de la Administracin Tributaria
para exigir el pago de la deuda contenida en ellas.
(*) Numeral incorporado por el artculo 19 del Decreto Legislativo N 953, publicado
el 05.02.2004, vigente a partir del 06.02.2004.
(**) Numeral incorporado por el artculo 4 del Decreto Legislativo N 1113, publicado
el 05.07.2012, vigente a partir del 28.09.2012.
CONCORDANCIA
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 43.
ARTCULO 45.- INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
22

1. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria para

determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
(*) c) Por la noticacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad
de scalizacin de la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin
tributaria, con excepcin de aquellos actos que se notiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, realice un procedimiento de scalizacin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se interrumpe:
(*) a) Por la noticacin de la orden de pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se
encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro
del Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. El plazo de prescripcin de la accin de aplicar sanciones se interrumpe:
(*) a) Por la noticacin de cualquier acto de la Administracin Tributaria dirigido al
reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio de la facultad de
scalizacin de la Administracin Tributaria para la aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se notiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la
citada facultad, realice un procedimiento de scalizacin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
23

e) Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

4. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto administrativo que reconoce la existencia y la cuanta
de un pago en exceso o indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de oficio.
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio.
Artculo considerando la sustitucin del artculo 10 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007.
(*) Incisos considerando la modificacin del artculo 3 del D.Leg N 1113, publicado
el 05.07.2012, vigente a partir del 28.09.2
CONCORDANCIA
CC. Art. 1996
ARTCULO 46.- SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
1. El plazo de prescripcin de las acciones para determinar la obligacin y aplicar
sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro Proceso Judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo
Tributario, para que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo a que se reere el inciso b) del tercer prrafo del
artculo 61 y e el artculo 62-A.
2. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria
se suspende:
24

a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.

b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento
de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por una norma legal.
3. El plazo de prescripcin de la accin para solicitar o efectuar la compensacin, as
como para solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del proceso
constitucional de amparo o de cualquier otro proceso judicial.
d) Durante la suspensin del plazo para el procedimiento de fiscalizacin a que se
refiere el artculo 62-A.
Para efectos de lo establecido en el presente artculo la suspensin que opera
durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario o de la demanda
contencioso administrativa, en tanto se d dentro del plazo de prescripcin, no es
afectada por la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del
procedimiento llevado a cabo para la emisin de los mismos.
(***) Cuando los supuestos de suspensin del plazo de prescripcin a que se reere
el presente artculo estn relacionados con un procedimiento de scalizacin parcial
que realice la SUNAT, la suspensin tiene efecto sobre el aspecto del tributo y
perodo que hubiera sido materia de dicho procedimiento
(*) Artculo considerando la sustitucin del artculo 11 del Decreto Legislativo N 981,
publicado el 15.03.2007, vigente a partir del 01.04.2007.
(**) Inciso considerando la modificacin del artculo 3 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 05.07.2012, vigente a partir del 28.09.2012.
(***) Inciso considerando la incorporacin del artculo 4 del Decreto Legislativo N
1113, publicado el 05.07.2012, vigente a partir del 28.09.2012
25

CONCORDANCIA
CC. Art. 1994
ARTCULO 47.- DECLARACIN DE LA PRESCRIPCIN
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
CONCORDANCIA
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 7 y Art. 43.
TUPA SUNAT 2009 Procedimiento N 55 (Prescripcin)
D.S. N 057-2009-EF (08.03.2009)
ARTCULO 48.- MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCIN
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo
o judicial.
CONCORDANCIA
Decreto Supremo N 135-99-EF TUO del Cdigo Tributario: Art. 43, Art. 103, Art.
104 y Art. 124.
ARTCULO 49.- PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACIN PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin
de lo pagado.

8.1. CONCLUSIONES

La prescripcin ocasiona la extincin automtica de las obligaciones

tributarias.

La prescripcin extintiva genera efectos muy diversos en la esfera tributaria y

en la privada; en sta el obligado puede negarse a la pretensin del titular del
derecho oponiendo la prescripcin, en presencia de la prescripcin tributaria el
acreedor no debe exigir el pago una vez cumplida.
26

La renuncia no tiene cabida en el esquema de actuacin de la prescripcin

tributaria ya que si no existe obligacin no cabr su satisfaccin mediante el
pago. En caso de que ste se realice no ser siquiera el pago de lo indebido
sino una liberalidad.

9. BIBLIOGRAFIA.
1. Alfredo Bentez Rivas, DERECHO TRIBUTARIO, Editorial Azul, LA PAZ
BOLIVIA 2009.

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