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Informes Tributarios
Ficha Tcnica
Autor : Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce de
Len*
Ttulo : Las Clasificaciones de los Tributos e Impuestos
Fuente : Actualidad Empresarial, N 180 - Primera
Quincena de Abril 2009
1. Introduccin
El tratamiento de este tema permite un
mejor entendimiento de la estructura
de un determinado Sistema Tributario,
aporta criterios para el diseo y desarrollo normativo de los tributos y facilita la
interpretacin de las normas tributarias.
A continuacin revisaremos las clasificaciones de tributos e impuestos que
resultan de mayor utilidad para analizar
el sistema tributario peruano.
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Informes Tributarios
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Informes Tributarios
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
los clientes son muy sensibles a cualquier
grado de incremento de los precios, lo
ms probable es que el proveedor (empresa) de bienes y servicios no va a tener
la oportunidad de trasladar el impuesto
a esta clase de clientes.
En efecto un incremento del precio (por
adicin del impuesto en el precio) puede reducir de modo considerable la
demanda del bien o servicio ofertado
por la empresa.
El problema va a aparecer en los casos de
mercados con demanda inelstica; en la
medida que los clientes demuestran un
importante nivel de insensibilidad a los
grados de variacin (incremento) de los
precios. El proveedor (empresa) cuenta
con mayores posibilidades de trasladar
el impuesto al cliente.
En este sentido, un incremento del precio
(por adicin del impuesto en el precio)
no va a reducir de modo importante el
nivel de demanda del bien o servicio que
oferta la empresa.
5.1.3. Coincidencia entre el deudor
econmico y deudor legal
Esta coincidencia aparece con claridad en
el caso de una persona natural que vive
en la casa que es de su propiedad.
El sujeto incidido no tiene la posibilidad
de trasladar el Impuesto Predial a terceros.
Adems el art. 9 de la Ley de Tributacin
Municipal LTM9 senala que el deudor de
este impuesto, en calidad de contribuyente, es el propietario del inmueble.
Por tanto se aprecia una coincidencia
entre el deudor econmico (sujeto que
soporta el impacto de la carga tributaria)
y el deudor legal (contribuyente).
5.1.4. Situaciones anmalas
Existen muchos casos donde es posible
el traslado de la carga tributaria, de tal
modo que deja de existir una coincidencia entre el deudor econmico y el
deudor legal, de tal modo que quedan
desdibujadas las caractersticas ms notorias de los impuestos directos, tal como
se explica a continuacin.
5.1.4.1. Impuesto Predial de empresas
Al finalizar un determinado ao, las empresas proyectan los costos del siguiente,
ejercicio para estructurar su nueva lista de
precios. Entre los costos fijos se van a considerar los impuestos directos, los mismos
que sern distribudos en el momento de
fijar los precios de venta de cada unidad
de mercadera o servicio.
En definitiva el cliente es quien soportar
el traslado de una porcin del Impuesto Predial de la empresa y, al final de
cuentas, asumir el impacto de la carga
tributaria; an cuando desde el punto
de vista legal el deudor del tributo es la
empresa en calidad de contribuyente.
9 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el D.S.No 156-2004-EF
del 11-09-04.
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Actualidad Empresarial
I-3
Informes Tributarios
1. Introduccin
En esta oportunidad vamos a comentar
dos artculos del Cdigo Tributario, el
38 y 39; ambos relacionados con los
pagos indebidos y pagos en exceso efectuados tanto por el contribuyente como
por la Administracin Tributaria, cundo
ocurren stos, y cul es el tipo de inters
que se devengan como consecuencia de
la ocurrencia de un pago indebido o de
un pago en exceso.
2. Antecedentes
Para el tema en mencin, tenemos que
tener en cuenta previamente lo sealado
tanto en el Modelo de Cdigo Tributario
de Amrica Latina (MCTAL), como en el
Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT).
En primer trmino, tenemos que el
MCTAL considera a la devolucin como
accin de repeticin. Ella tiene por
finalidad la recuperacin de lo ingresado
al Fisco indebidamente. El artculo 189
nos seala que los contribuyentes o los
responsables podrn reclamar la restitucin de lo pagado indebidamente por
tributos, intereses y sanciones mediante
demanda de repeticin, la demanda se
notificar a todos los interesados a fin
de que comparezcan a hacer uso de los
derechos de que se crean asistidos. Para
la procedencia de la accin, no es necesario el requisito del pago bajo protesta
ni la presentacin previa ante el Fisco,
cualquiera que fuera el motivo de la misma. Observamos, en este artculo, cmo
claramente la norma tiene un especial
inters en los efectos que pueda tener los
pagos indebidos con respecto a terceros
distintos al contribuyente afectado, como
pueden ser los responsables o terceros
afectados que se vean directamente
afectados por dicha situacin.
Por su parte, en el artculo 190 indica
que "no corresponde la accin de repeticin:
1) Cuando la resolucin que aplica sanciones por infracciones hubiera quedado fir* Profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM.
** Asistente de Ctedra de Derecho Tributario Parte General de la
UNMSM. Coordinador Acadmico del Grupo de Estudios Fiscales
de la UNMSM y miembro de la Asociacin de Estudios Fiscales.
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Instituto Pacfico
3. Pago indebido
3.1. Concepto
Para el Derecho Civil4, un requisito para
la configuracin del pago indebido es
que el administrado, haya procedido
con error; el cual se traduce en una mala
formacin de la voluntad. Este error puede ser de hecho o de derecho5 y como
consecuencia de ello, el deudor tiene
el derecho a la devolucin del monto
pagado indebidamente.
Existe diferencia en el concepto de pago
indebido en materia civil del recogido
en el Cdigo Tributario? Revisando el
art. 1271 del Cdigo Civil, nos damos
cuenta que la buena fe de acreedor no
es relevante con respecto a la accin de
repeticin del deudor, pero dicho hecho
2 As lo seala el MCTAL, cuando en comentario al art. 176 se seala
que desde el momento que los responsables pueden asumir el
carcter de deudores de la obligacin por mandato de la ley, es
obvio que no ejercen una funcin subsidiaria sino propia ()".
3 Hace referencia a los intereses devengados por pago fuera de plazo,
lo que en el caso peruano sera el equivalente a la TIM sealada en
el artculo 33 del Cdigo Tributario.
4 Cdigo Civil art. 1267.
5 Se tiene que diferenciar al error de hecho (conocimiento equivocado
o ignorancia que se tiene de los hechos, de los bienes o de las personas. Dentro de ellos podemos encontrar a los errores de clculo)
con el error de derecho (conocimiento equivocado o ignorancia que
se tiene del derecho u obligacin de pagar al Fisco).
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rea Tributaria
es relevante para precisar las consecuencias accesorias a la repeticin6.
En materia tributaria, es distinto el tema,
ya que no podemos hablar de buena fe del
acreedor tributario ya que, entendemos
(por lo menos en SUNAT), que la misma
lleva un control de las deudas que tiene
a su favor; aunque ello no obsta que,
quien haya pagado indebidamente, deba
probar el quantum de lo pagado. Adems
observamos que por el art. 38 del Cdigo Tributario que no es requisito para la
configuracin del pago indebido el que el
administrado haya procedido con error.
Calvo Ortega7 seala con buen criterio que
la figura de la devolucin de ingresos indebidos, ms que una verdadera revisin
administrativa de actos tributarios, debera ser una consecuencia importante de
otros tipos de revisin, debera ser incluso
la consecuencia de una rectificacin de
errores de hecho o aritmticos8. Normalmente no es as, pasando a especificarse
como un tipo de revisin administrativa,
lo que es un efecto genrico. En esta lnea
argumental, la devolucin puede deberse
a motivos muy diversos. En unos casos,
debido a la actuacin del propio sujeto
pasivo (aplicacin indebida de las normas,
conocimiento inexacto de deudas vinculadas, desconocimiento de liquidaciones de
exigencia previa, etc.), en otros una decisin administrativa o judicial favorable al
interesado. Es la evolucin ms desnaturalizada oscurecida por el protagonismo
de un proceso o de un procedimiento de
revisin. Un tercer grupo de supuestos es
debido a la actuacin incorrecta de otro
sujeto (retencin excesiva). Finalmente,
y en cuarto lugar, la excesiva previsin
normativa a efectos de la correspondiente
retencin o ingreso a cuenta, lo que dar
lugar a un desajuste final favorable al
sujeto pasivo. En todos estos supuestos,
el ingreso es indebido en un momento
posterior determinado. La justificacin de
la devolucin de ingresos indebidos como
efecto (como consecuencia) est fuera de
toda duda. Constituye un restablecimiento
patrimonial, restaurando una relacin
entre dos sujetos injustamente alterada.
Para que este restablecimiento sea perfecto, debe ir acompaado del pago de
intereses indemnizatorios por parte del
sujeto responsable del pago indebido.
Slo as se consigue que el reequilibrio
sea completo. La nica duda se plantea
en aquellos supuestos en que el ingreso
indebido sea consecuencia de una actuacin negligente del propio sujeto, en cuyo
6 Vemos cmo el art. 1271 reconoce que el acreedor responde la
prdida o deterioro del bien dado en pago indebido, en cuanto por
ellos se hubiese enriquecido; no siendo as en cuanto al acreedor
de mala fe que responde por cualquier causa ms los perjuicios
irrogados.
7 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I Derecho
Tributario. Civitas. P. 369.
8 Tener en cuenta que la rectificacin se justifica slo en el caso especfico de errores de clculo mas no en cualquier error de hecho.
As, la RTF N 1200-2-1997 se seala: La intencin de la recurrente
fue pagar los anticipos del Impuesto a la Renta []. Por lo tanto,
si al aplicar dichos pagos la recurrente cometi una equivocacin,
como aduce, se estara en el supuesto de un error de hecho y no
de un error material o de clculo que justifique una rectificacin de
la imputacin original.
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4. Pago en exceso
Pago en exceso es aquel que correspondiendo realizar al sujeto que debe, este
lo efecta pero por un monto mayor al
debido, de tal manera que cancela el
monto adeudado, pero como paga dems se genera un pago en exceso.
En este sentido, seala el Tribunal Fiscal
con la RTF N 6832-2-2004 que los
crditos por pagos en exceso se generan
en el momento en que se efectan, esto
es, cuando el contribuyente por error
paga una suma no adeudada, pero en
ningn caso desde que el propio contribuyente o la Administracin determinen
correctamente la obligacin tributaria,
como errneamente haba sealado la
Administracin Tributaria, pues dicha
determinacin de la obligacin tributaria
se realizar con posterioridad14.
Como bien sabemos, producido un
determinado hecho imponible, nace la
obligacin de pago (100).
El deudor determina un pago de 110 y lo
cancela al Fisco. Lo que sucede es que se
pag un monto mayor al que legalmente
corresponda, y como consecuencia de
ello, el deudor tiene derecho a que se le
devuelva el monto pagado en exceso.
4.1. Clases
4.1.1. Pago en exceso propio
El pago resulta en exceso, desde el instante mismo en que se produce.
4.1.2. Pago en exceso impropio
El pago puede devenir en exceso, tal como
sucede con los pagos anticipados mensuales del Impuesto a la Renta. As la LIR
13 Es fcil tener en claro que en el pago es el contribuyente quien
realiza la extincin de la obligacin. En el caso de la compensacin,
si bien es la Administracin la que consolida el saldo a favor del
contribuyente con las obligaciones que pueda tener, la misma es
realizada a decisin del deudor ya que, como en el caso de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta sealados en el art. 87 de la LIR,
este tiene tambin expedita la opcin de devolucin. Finalmente en
el caso de la consolidacin es fcil observar este supuesto cuando
el deudor transmite los bienes o derechos sujetos a tributo, como
en el pago en especie a travs de bienes inmuebles sealado en el
penltimo prrafo del art. 32 del Cdigo Tributario.
14 Es por ello que no se debe considerar que una declaracin rectificatoria es requisito para poder solicitar un pago indebido o en exceso
(RTF N 00166-1-1998).
Actualidad Empresarial
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Informes Tributarios
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Instituto Pacfico
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rea Tributaria
adelante la devolucin.
Por ltimo, el tercer prrafo del art. 39.c
se pone en el caso que la Administracin
Tributaria perteneciente al Gobierno Local
procede con la devolucin de pagos de
tributos realizados de modo indebido o
en exceso. En este caso se fijan los mecanismos para llevar adelante la devolucin, a travs de cheques, entre otros.
Precisa este artculo que, tratndose de
SUNAT, las devoluciones se efectuarn mediante cheques (ttulo valor) o documentos
valorados denominados Notas de Crdito
Negociables giros, rdenes de pago del
sistema financiero; sobre las Notas de
Crdito Negociables, estos documentos,
debemos sealar que pueden ser transferidos a terceros por endoso, tienen poder
cancelatorio para el pago de impuestos,
sanciones, intereses; se utilizan para el
pago de una o ms deudas tributarias.
Tratndose de tributos administrados por
los Gobiernos Locales, las devoluciones se
efectuarn mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados Notas de Crdito Negociables. De
lo que podemos apreciar de la norma, si
bien es cierto se indica que sern de aplicacin lo sealado en el artculo, hay que
tener presente que, mediante un Decreto
Supremo, se establecern las normas que
regularn la devolucin de los tributos
que administran los Gobiernos Locales,
cuando stos sean devueltos mediante
cheques no negociables, as como la emisin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables.
Asimismo, seala el artculo que va
Decreto Supremo se puedan aprobar
devoluciones mediante otros medios de
pago (en este caso devolucin). Esto significa que basta que se aprueben con el
instrumento normativo Decreto Supremo
para que se puedan utilizar nuevos mecanismos para devolver tributos o pagos
indebidos o en exceso.
Hay que tener presente que el legislador
ha previsto que para pedir la devolucin,
la Administracin Tributaria, mediante una
Resolucin de Superintendencia establecer un monto mnimo, y en aquellos casos
en que el monto por devolver se encuentre
por debajo de este monto mnimo, SUNAT
podr compensarlos de oficio o a solicitud
de parte (de acuerdo con las reglas establecidas en el artculo 40).
Si bien es cierto este artculo regula lo
concerniente a la forma en que SUNAT
y los Gobiernos Locales harn efectiva la
devolucin de tributos administrados por
ellos, hay que tener presente que, una vez
que el contribuyente haya solicitado la devolucin correspondiente, la Administracin Tributaria, en aplicacin del artculo
62, podr efectuar una fiscalizacin o
una verificacin, es por ello que el inciso
c) del artculo que estamos comentando,
seala que si la Administracin Tributaria
efecta reparos como consecuencia de
la verificacin o fiscalizacin efectuada
N 180
Disposicin
Publicacin
2009
R.S. N 244-2008/SUNAT
2008
Moneda extrajera
07.01.2009
0,60
0,34
R.S. N 001-2008/SUNAT
03.01.2008
0,80
0,30
2007
R.S. N 009-2007/SUNAT
07.01.2007
0,80
0,30
2006
R.S. N 009-2006/SUNAT
13.01.2006
0,60
0,20
2005
R.S. N 005-2005/SUNAT
12.01.2005
0,60
0,15
2004
R. S. N 001-2004/SUNAT
09.01.2004
0,40
0,15
5.2. Justificacin
Si se comparan estas tasas con la TIM,
que actualmente es de 1.5% mensual,
existe una gran diferencia.
SUNAT justifica dicha diferencia sealando
que los administrados podran verse incentivados a obtener por concepto de devoluciones una tasa de inters superior a la
que percibirn en cualquier empresa del
sistema financiero nacional. As lo seala la
Resolucin N 041-2006/CAM-INDECOPI
(Exp. N 000098-2005/CAM):
El sustento de establecer una tasa elevada por el inters moratorio ms alta que
la que se paga en el sistema financiero,
es la de evitar que las personas prefieran
dejar de pagar al Fisco y utilizar el dinero
(capital) para otras actividades y, que en
tal sentido, de establecerse una tasa igual
para situaciones diferentes, no slo anulara el efecto disuasorio de la tasa de inters
moratorio respecto al pago de tributos,
sino que por el contrario la alentara, con
la posibilidad adicional que los contribuyentes podran efectuar pagos indebidos
o en exceso en forma deliberada, a fin de
obtener una tasa de inters superior a la
del sistema financiero.
Barreras burocrticas
El INDECOPI seala que la tasa de
inters de 0.6% mensual (antes 0.4%
mensual), que la SUNAT fija y aplica a la
devolucin de pagos realizados indebidamente o en exceso, en contraposicin
a la tasa de inters moratorio de 1.5%
mensual que fija y aplica por los tributos
no pagados oportunamente, constituye la
imposicin de una barrera burocrtica que
afecta irracionalmente el desarrollo de las
actividades econmicas. La irracionalidad
radica en que la SUNAT, en la fijacin de
la tasa por devolucin, no ha acreditado
haber evaluado los perjuicios que se generan en los contribuyentes en casos como el
presente, en los que las devoluciones no
se originan por errores de clculo o interpretacin en el pago de tributos, sino por
la obligatoria aplicacin de los regmenes
de retencin y percepcin, a consecuencia
de los cuales los contribuyentes se ven
Actualidad Empresarial
I-7
1. Introduccin
El artculo 19 de la Constitucin Poltica
del Per establece que las universidades,
institutos superiores y dems centros
educativos constituidos conforme a la
legislacin de la materia (normas del
sector educativo) se encuentran inafectos
de todo impuesto directo e indirecto que
afecte los bienes, actividades y servicios
propios de su finalidad educativa y cultural. Asimismo, el ltimo prrafo del
mencionado artculo establece que para
las Instituciones Educativas Privadas que
generen ingresos, que por ley sean calificadas como utilidades, puede establecerse
la aplicacin del Impuesto a la Renta.
Como podemos observar, dicho prrafo
deja abierta la posibilidad que la Instituciones Educativas Privadas se encuentren
gravadas con el Impuesto a la Renta, y es
en ese sentido que el 09 de noviembre
de 1996 se publica el Decreto Legislativo
N 882 - Ley de Promocin de la Inversin
en la Educacin, cuyo captulo II referido
a las disposiciones tributarias establece la
aplicacin del Impuesto a la Renta a las
Instituciones Educativas Particulares.
Asimismo, la constitucin tambin estableci que en materia de aranceles
puede haber un rgimen especial para
determinados bienes, tema que tambin
ha sido regulado por el Decreto Legislativo N 882.
2. Definicin de Instituciones
Educativas Particulares
3. Casos Especiales
3.1 Academias de Preparacin PreUniversitaria
Las academias de preparacin para el
ingreso a universidades o a otras instituciones de formacin de nivel superior,
reciben el tratamiento establecido para
la Entidades Educativas Particulares, con
excepcin de la inafectacin al pago de
los derechos arancelarios correspondientes a la importacin de bienes.
Base legal:
Cuarta Disposicin Transitoria Decreto Legislativo N 882 (09.11.1996).
Base legal:
Art. 3 D.S. N 047-97-EF (30.04.1997)
4. Formas de organizacin
Toda persona natural o jurdica tiene
derecho por iniciativa propia a realizar
actividades en la educacin, este derecho
comprende los de fundar, promover, conducir y gestionar las Instituciones Educativas, con o sin finalidad lucrativa, para lo
cual debern organizarse jurdicamente
bajo cualquiera de las formas previstas
en el derecho comn y en el rgimen
societario, incluyendo las de asociacin
civil, fundacin, cooperativa, empresa
individual de reponsabilidad limitada y
empresa unipersonal.
Asimismo, Instituiones Educativas
Particulares debern organizarse jurdicamente bajo cualquiera de las formas
establecidas en el derecho comn y en
el rgimen societario, incluyendo las de
asociacin civil, fundacin, cooperativa,
empresa individual de responsabilidad
limitada y empresa unipersonal.
Base legal:
Art. 2 y 4 D.Leg. N 882 (09.11.1996)
5. Transformacin de Entidades
Educativas constituidas hasta antes de la vigencia del
D.Leg. N 882
Como el Decreto Legislativo N 882 entra
en vigencia desde el da siguiente a su
publicacin, con excepcin del Captulo
II referido a aspectos tributarios, se debe
tener en cuenta que la Segunda Disposicin Transitoria de dicha norma faculta
la opcin de las Instituciones Educativas
Particulares bajo el mbito del Ministerio
de Educacin constituidas y autorizadas
antes de la vigencia del mencionado decreto a reorganizarse o transformarse en
cualquier otra persona jurdica, es decir
en asociacin, cooperativa, empresa unipersonal, empresa individual de responsabilidad limitada, sociedades annimas,
sociedades colectivas, sociedades en comandita por acciones, sociedades civiles,
N 180
I
etc. Por lo tanto, dichas entidades podan
iniciar el proceso de transformacin si as
lo deseaban, o, continuaban realizando
sus actividades bajo el rgimen en que
se iniciaron, rgimen que hasta ahora
subsiste, bajo este rgimen la entidad
educativa es un ente distinto al promotor,
por lo cual poseen RUC propio.
La primera disposicin transitoria y final
del Decreto Supremo N 047-97-EF faculta la opcin que las personas jurdicas
promotoras de centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la
vigencia del Decreto Legislativo N 882
puedan incorporar a su patrimonio, el
correspondiente a los centros educativos,
dando de baja la inscripcin de estos ltimios en el RUC. En tal caso, la condicin
de Instituciones Educativas Particulares
recaer sobre las mencionadas personas
jurdicas.
La unificacin patrimonial carecer de
efectos tributarios y podr ser efectuada
en tanto no contravenga las disposiciones
legales vigentes en materia de exclusividad de la prestacin de servicios educativos en razn de su nivel o modalidad.
Asimismo, la segunda disposicin transitoria y final del D.S N 047-97-EF faculta
a las personas naturales promotoras de
centros educativos constituidos y autorizados con anterioridad a la vigencia del
Decreto Legislativo N 882 aportar el
patrimonio correspondiente a los centros
educativos a su cargo, a la constitucin
de cualquiera de las personas jurdicas
elegidas, careciendo de efectos tributarios
dicho aporte.
Los centros educativos particulares constituidos y autorizados con anterioridad al
D.Leg. N 882 cuyo patrimonio no sea
incorporado al de sus promotores, cuyas
personas jurdicas promotoras no optarn
por reorganizarse o transformarse, sern
consideradas como Instituciones Educativas Particulares y declaran los tributos
a su cargo en forma independiente a la
de sus promotores.
Como las normas correspondientes no
establecen plazo para optar por la reorganizacin o transformacin las entidades constituidas y autorizadas antes de
la vigencia del D.Leg. N 882 que an
no hayan ejercido la opcin a la fecha
pueden hacerlo.
Base legal:
Segunda Disposicin Transitoria D.Leg.
N 882 y Primera, Segunda y Tercera Disposicin Transitoria y Final del D.S. N 047-97-EF
(30.04.1997).
Base legal:
Art. 11 D.Leg. N 882.
9. Impuesto Predial
En cuanto al Impuesto Predial, estn
inafectos de dicho impuesto los predios
de propiedad de las universidades y
centros educativos debidamente reconocidos, siempre que sus predios se utilicen
en los fines educativos y culturales, de
lo contrario los predios destinados a uso
distinto a los educativos estn gravados
con el impuesto.
Base legal:
Art. 17 Inc. h) TUO Ley de Tributacin
Municipal.
I-10
Instituto Pacfico
Caso N 1
Colegio particular de educacin primaria constituido bajo la forma de
persona jurdica
El Colegio Particular "La Semilla" constituido bajo la forma de Empresa Individual de Responsabilidad Limitada durante el mes de abril de 2009 ha devengado
ingresos por los servicios educativos de
educacin primaria brindado a sus alumnos matriculados, de acuerdo al registro
de ventas que a continuacin se detalla;
asimismo, las compras realizadas durante
el mismo mes se detallan ms abajo, la
empresa realiza pagos a cuenta por el
sistema de porcentaje del 2% por iniciar
operaciones en el presente ao.
Se pide:
Determinar los tributos a pagar y los
asientos contables respectivos.
001-1895
001-1896
001-1897
001-1898
001-1899
001-1900
001-1901
001-1902
001-1903
001-1904
001-1905
001-1906
001-1907
001-1908
001-1909
001-1910
001-1911
001-1912
RUC
Cliente
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
No cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
Cobrado
N 180
V.V
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00
IGV
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
Total S/.
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
250.00
4,500.00
rea Tributaria
001-1564
RUC
Proveedor
xxxx
zzzz
V.C
125.00
IGV
23.75
Caso N 2
Total S/.
148.75
05.04.2009
01
001-255
xxxx
zzzz
85.00
16.15
101.15
05.04.2009
01
001-235
xxxx
zzzz
210.00
39.90
249.90
Asientos contables:
Solucin
42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por
pagar
10 CAJA Y BANCOS 2,847.67
101 Caja
x/x Por el pago a proveedores.
Set-08
33,000
8,450
Oct-08
25,000
7,600
Nov-08
28,000
6,320
Dic-08
28,000
7,600
Ene-09
10,000
8,350
10,000
8,750
60,000
8,300
34,000
7,500
25,000
8,250
350,000
95,520
x
x
9
Feb-09
60 COMPRAS 1,993.37
40 TRIBUTOS POR
10
Mar-09
606 Suministros diversos
PAGAR 90.00
11
Abr-09
63 SERVICIOS PRESTADOS
401 Gobierno central
POR TERCEROS 854.30
12
May-09
4017 I.R
631 Correos y telecomu
40171
Cuenta
propia
nicaciones
xxx
Total S/.
10 CAJA Y BANCOS 90.00
634 Manten. y reparac. xxx
104 Cuentas corrientes
636 Electricidad y agua xxx
42 PROVEEDORES 2,847.67
421 Facturas por pagar
x/x Por las compras del mes segn
libro.
N 180
Actualidad Empresarial
I-11
REGISTRO DE COMPRAS
Ser. y
Nmer.
001-256
Suministros
102.00
19.38
121.38
001-45567 Suministros
430.00
81.70
511.70
Fecha
Cdigo
02.05.2009
01
05.05.2009
01
05.05.2009
01
001-568
Mercaderas
975.00
185.25
Total S/.
06.05.2009
01
001-5796
Suministros
250.00
47.50
297.50
01
001-655
Suministros
325.00
61.75
386.75
10.05.2009
14
564574
Serv. agua
162.00
30.78
192.78
10.05.2009
14
24534455
Electricid.
220.00
41.80
261.80
12.05.2009
01
001-856
Anillados
158.00
30.02
188.02
13.05.2009
01
001-6987 Mercaderas
15.05.2009
14
520.00
Telfono
450.00
Impresora
342.00
15.05.2009
01
001-347
17.05.2009
01
001-5687 Mercaderas
98.80
618.80
85.50
64.98
800.00
1160.25
07.05.2009
235874
152.00
Impuesto
calculado
30,850
Coefi- ao 2008
ciente: Ingresos = 450,200 = 0.0685
netos ao
2008
535.50
406.98
952.00
19.05.2009
01
001-6444
Fotocopias
123.00
23.37
146.37
20.05.2009
01
001-4568
Suministros
380.00
72.20
452.20
22.05.2009
01
001-586
Suministros
102.00
19.38
121.38
23.05.2009
01
001-7589
Suministros
300.00
57.00
357.00
24.05.2009
01
001-120
Suministros
740.00
140.60
880.60
25.05.2009
01
001-6874
Suministros
620.00
117.80
737.80
81.70
893.76
8,328.81
47.50
4,704.00
2,295.00
436.05
61.75
Clculo de impuestos
72.20
I-12
Instituto Pacfico
95,520
445,520
57.00
140.60
117.80
617.31
x 78.56 % = 484.96
x 100 = 21.44%
19.38
436.05
30.78
41.80
30.02
85.50
23.37
211.47
x 78.56% = 166.13
Resumen
IGV al costo
484.96
IGV al costo
51.05
IGV al gasto
166.13
N 180
rea Tributaria
Asientos contables:
DEBE HABER
Caso N 3
x
94 GASTO DE ADMINISTR. 1,113.00
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 1,113.00
x/x Por el destino del gasto por
servicios.
x
40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,217.46
401 Gobierno central
4011 IGV
939.83
4017 I.R
40171 Cta. propia 2,277.63
10 CAJA Y BANCOS 3,217.46
104 Cuentas corrientes
x/x Por el pago de los tributos del
presente mes.
N 180
Se pide:
De acuerdo a los datos, calcular los
impuestos que afecta la Asociacin y
elaborar los asientos contables.
Solucin:
Impuesto General a las Ventas
De acuerdo al Decreto Legislativo N 882,
las academias de preparacin pre-universitaria, gozan del mismo tratamiento
establecido para las instituciones educativas, por lo tanto ellas tambin gozan de
la inafectacin del IGV.
Impuesto a la Renta
De acuerdo al artculo 19 inciso b) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
se encuentran exonerados hasta el 31
x
94 GASTOS DE ADMINIS TRACIN 7,556.50
79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 7,556.50
x/x Por el destino de los gastos administrativos.
x
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 24,990
42 PROVEEDORES 24,990
42 PROVEEDORES 4,165
Actualidad Empresarial
I-13
1. Introduccin
Dentro de los actuales sistemas de
promocin al exportador, se tiene a la
restitucin de Derechos Arancelarios
(drawback) y el Saldo a Favor del exportador; el primero es de exclusividad para
todos aquellos productores exportadores
que hayan realizado operaciones de exportacin de bienes en cuya composicin
se encuentren incluidos bienes (materiales, insumos, etc.) importados que al
ingresar al pas, lo hicieron sin acogerse
a algn rgimen aduanero suspensivo o
preferencias arancelarias (se cumpli en
pagar los derechos de nacionalizacin
respectivo); en tanto que el saldo a favor
es aplicable para toda aquella persona
que haya realizado operacin considerada de exportacin, de acuerdo a lo
establecido en la Ley del IGV e ISC.
Justamente sobre el Saldo a Favor del Exportador, es que vamos a pasar a detallar
algunos alcances de inters, el mismo que
va acompaado de la aplicacin prctica
respectiva.
2. Marco Legal
- Artculo 33 al 36 del Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99) TUO de la Ley
del IGV e ISC.
- Artculo 9 del Decreto Supremo N 29-94EF (29.03.04) Reglamento de la Ley del IGV
e ISC.
- Decreto Supremo N 126-94-EF. Reglamento de Notas de Crdito Negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 1572005/SUNAT (17.08.05) Establecen nuevo
procedimiento para la presentacin de
informacin a que se refiere el artculo 8
del reglamento de notas de crdito negociables.
- Resolucin de Superintendencia N 0312006/SUNAT (23.02.06) Aprueban nueva
versin del PDB Exportadores.
- Decreto Supremo N 057-2009-EF
(08.03.09). TUPA de SUNAT. Procedimiento N 17 Devolucin del Saldo a Favor
Materia del Beneficio mediante Notas de
Crdito Negociables o Cheques.
I-14
Instituto Pacfico
3. Aspectos generales
Operaciones que dan derecho al Saldo
a Favor
Son todas aquellas que, de acuerdo a la
norma del IGV e ISC, son consideradas
como operaciones de exportacin. As
se tiene a la exportacin de bienes y
de servicios; en cuanto a los servicios,
estos se encuentran contemplados en el
Apndice V de la Ley del IGV, los mismos
que detallamos a continuacin:
a. Servicios de consultora y asistencia
tcnica.
b. Arrendamiento de bienes muebles.
c. Servicios de publicidad, investigacin
de mercados y encuestas de la opinin pblica.
d. Servicios de procesamiento de datos,
aplicacin de programas de informtica y similares.
e. Servicios de colocacin y de suministro de personal.
f. Servicios de comisiones por colocaciones de crdito.
g. Operaciones de financiamiento.
h. Seguros y reaseguros.
i. Los servicios de telecomunicaciones
destinados a completar el servicio
de telecomunicaciones originado en
el exterior; nicamente respecto a la
compensacin entregada por los operadores del exterior, segn las normas
del Convenio de Unin Internacional
de Telecomunicaciones.
j. Servicios de mediacin y/u organizacin de servicios tursticos prestados
por operadores tursticos domiciliados en el pas en favor de agencias u
operadores tursticos domiciliados en
el exterior.
k. Cesin temporal de derechos de uso
o de usufructo de obras nacionales
audiovisuales y todas las dems obras
nacionales que se expresen mediante
proceso anlogo a la cinematografa,
tales como producciones televisivas o
cualquier otra produccin de imgenes
a favor de personas no domiciliadas
para ser transmitidas en el exterior.
l. El suministro de energa elctrica a
favor de sujetos domiciliados en el exterior, siempre que sea utilizado fuera
del pas. El suministro de energa
elctrica comprende todos los cargos
que le son inherentes contemplados
en la legislacin peruana.
m. Los servicios de asistencia telefnica
que brindan los Centros de Llamadas
a favor de empresas o usuarios, no
rea Tributaria
(60) das por cada ingreso al pas,
requirindose la presentacin de la
Tarjeta Andina de Migracin TAM,
as como del pasaporte, salvoconducto o Documento Nacional de Identidad que de conformidad con los
Tratados Internacionales celebrados
por el Per sea vlido para ingresar
al pas, de acuerdo a las condiciones,
registros, requisitos y procedimientos
que se establezcan en el reglamento
aprobado mediante Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica
de la SUNAT.
5. La venta a las empresas que presten
el servicio de transporte internacional de carga y/o de pasajeros, de los
bienes destinados al uso o consumo
de los pasajeros y miembros de la
tripulacin a bordo de las naves de
transporte martimo o areo; as como
de los bienes que sean necesarios
para el funcionamiento, conservacin
y mantenimiento de los referidos
medios de transporte, incluyendo,
entre otros bienes, combustibles, lubricantes y carburantes. Por decreto
supremo refrendado por el Ministerio
de Economa y Finanzas se establecer
la lista de bienes sujetos al presente
rgimen.
6. El servicio de transporte de pasajeros y/o mercancas que los Navieros
Nacionales o Empresas Navieras Nacionales realicen desde el pas hacia
el exterior.
7. La venta de bienes nacionales a favor
de un comprador del exterior, en la
que medien documentos emitidos
por un Almacn Aduanero a que se
refiere la Ley General de Aduanas o
por un Almacn General de Depsito
regulado por la Superintendencia de
Banca y Seguros, que garanticen a
ste la disposicin de dichos bienes
antes de su exportacin definitiva,
siempre que sea el propio vendedor
original el que cumpla con realizar el
despacho de exportacin a favor del
comprador del exterior, perfeccionndose en dicho momento la exportacin. El plazo para la exportacin del
bien no deber exceder al sealado
en el Reglamento.
Marco legal:
Artculo 33 y Apndice V de la Ley del IGV
e ISC.
N 180
Comunicacin de la compensacin
del SFMB
La compensacin que se realice del
SFMB, debe ser comunicado a la SUNAT
conjuntamente con la presentacin de
la DJ de declaracin y pago en la que se
haya realizado la compensacin.
Marco legal:
Artculo 6 y 8 del D.S. N 126-94-EF.
Actualidad Empresarial
I-15
5. Aplicacin Prctica
El caso es el de la empresa "ADRIALEX SAC", con RUC N 20451436946, quien
realiza operaciones de exportacin y tambin ventas internas; la informacin con la
que vamos a contar para desarrollar el presente caso son los siguientes:
(01)
(02)
(03)
(04)
(05)
(06)
(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
(15)
(16)
(17)
(18)
(19)
Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin
Fecha de
emisin
del
comprobante de
pago o
documento
70-010001
70-010002
70-010003
70-010004
70-010005
70-010006
70-010007
70-010008
70-010009
70-010010
70-010011
70-010012
70-010013
70-010014
70-010015
70-010016
70-010017
70-010018
70-010019
01.01.09
02.01.09
02.01.09
03.01.09
03.01.09
09.01.09
09.01.09
10.01.09
11.01.09
12.01.09
15.01.09
25.01.09
25.01.09
28.01.09
28.01.09
29.01.09
29.01.09
30.01.09
31.01.09
Comprobante de pago o
Informacin del cliente
Fecha
documento
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la
N serie
identidad
mien- Tipo o N de
nombres, exportacin
to y/o (tabla serie de Nmero Tipo
denominapago 10) la maq.
(tabla Nmero cin o razn
social
registrad.
2)
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
001
00001831
00001832
00001833
00001834
00001835
00001836
00001837
00001838
00001839
00001840
00001841
00001842
00001843
00001844
00001845
00001846
00001847
00001848
00001849
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
0
CL-00200905
CL-00200903
CL-00200906
CL-00200908
CL-00200931
CL-00200915
CL-00200905
CL-00200930
CL-00200902
CL-00200910
CL-00200904
CL-00200901
CL-00200930
CL-00200910
CL-00200915
CL-00200931
CL-00200905
CL-00200908
CL-00200903
Mariana Bel
9,522.00
ACME Picture
12,696.00
Vlady y CA
8,887.20
Catania
15,547.20
Ameli SAC
18,409.20
Marcus SA
29,070.00
Mariana Bel
9,690.00
Freedt SA
19,380.00
Jetset CIA
5,841.00
Pizarro INC
6,818.70
Lucia Latin
12,122.00
Olivos INC
4,800.00
Freedt SA
19,482.00
Pizarro INC
6,818.70
Marcus SA
29,187.00
Ameli SAC
18,809.40
Mariana BEL
9,753.00
Catania
15,604.80
Acme Picture
13,004.00
Totales
265,442.20
Importe total de
Base la operac. exoneimpon. rada o inafecta
de la
operac.
grava- Exone- Inafecta
rada
da
0.00
0.00
0.00
Otros
trib. y
Importe
cargos
total del
IGV y/o que no
comproIPM forman
bante de
parte de
pago
la base
impon.
ISC
0.00
0.00
9,522.00
12,696.00
8,887.20
15,547.20
18,409.20
29,070.00
9,690.00
19,380.00
5,841.00
6,818.70
12,122.00
4,800.00
19,482.00
6,818.70
29,187.00
18,809.40
9,753.00
15,604.80
13,004.00
0.00 265,442.20
Tipo
de
N del
camTipo
bio Fecha (tabla Serie comprob.
de pago o
10)
docum.
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.142
3.134
3.134
3.134
3.151
3.161
3.161
3.162
3.162
3.163
3.163
3.167
3.174
(01)
(02)
(03)
(04)
(05)
(06)
(07)
(08)
(09)
(10)
(11)
(12)
(13)
(14)
I-16
Nmero
correlativo
del registro
o cdigo
nico de la
operacin
Fecha de
emisin
del comprobante
de pago
o documento
70-020020
70-020021
70-020022
70-020023
70-020024
70-020025
70-020026
70-020027
70-020028
70-020029
70-020030
70-020031
70-020032
70-020033
70-020034
70-020035
70-020036
70-020037
70-020038
01.02.09
01.02.09
01.02.09
05.02.09
05.02.09
09.02.09
09.02.09
15.02.09
18.02.09
20.02.09
22.02.09
25.02.09
26.06.09
26.06.09
27.02.09
27.02.09
28.02.09
28.02.09
28.02.09
Importe total de la
Comprobante de pago o
operac. exonerada o
Informacin del cliente
Fecha
documento
inafecta
Base
de
Valor factuDocumento de
venciApellidos y rado de la impon. de
N serie
identidad
mien- Tipo o N de
nombres, exportacin la operac.
gravada Exone- Inafecta
to y/o (tabla serie de Nmero Tipo
denominarada
pago 10) la maq.
cin o razn
(tabla Nmero
social
registr.
2)
01
01
01
01
07
01
01
08
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
01
Instituto Pacfico
001
001
001
001
001
001
001
001
001
002
001
001
001
001
001
001
001
001
001
00001850
00001851
00001852
00001853
00000002
00001854
00001855
00000001
00001856
00001857
00001858
00001859
00001860
00001861
00001862
00001863
00001864
00001865
00001866
0
0
0
0
0
6
6
0
6
6
0
0
0
0
0
6
0
0
0
CL-00200901
CL-00200902
CL-00200903
CL-00200904
CL-00200901
20136589457
20021457864
CL-00200902
20015528793
20021457864
CL-00200901
CL-00200910
CL-00200901
CL-00200915
CL-00200915
20136589457
CL-00200930
CL-00200931
CL-00200931
Olivos INC
7,935.00
Jetset CIA
13,013.40
Acme Picture
25,392.00
Lucia Latin
20,729.60
Olivos INC
-1,587.00
Kametsa SAC
Dafme SRL
Jetset CIA
1,615.00
La Franca SAC
Dafme SRL
Olivos INC
12,760.00
Pizarro INC
6,720.00
Olivos INC
14,936.20
Marcus SA
12,988.00
Marcus SA
14,580.00
Kametsa SAC
Freedt SA
13,654.20
Ameli SAC
5,526.70
Ameli SAC
14,954.60
Totales
163,217.70
9,690.00
11,305.00
ISC
Otros
trib. y
cargos Importe Tipo
de
IGV y/o que no total del
IPM forman comproban- camparte de te de pago bio
la base
imp.
1,841.10
2,147.95
6,490.00
12,338.60
2,344.33
13,296.30
2,526.30
46,629.90 6,490.00
0.00
0.00 8,859.68
7,935.00
13,013.40
25,392.00
20,729.60
-1,587.00
11,531.10
13,452.95
1,615.00
6,490.00
14,682.93
12,760.00
6,720.00
14,936.20
12,988.00
14,580.00
15,822.60
13,654.20
5,526.70
14,954.60
0.00 225,197.28
N 180
Fecha
3.174
3.174
3.174
3.239
3.174 01.02.09
3.230
3.230
3.230 01.02.09
3.245
3.247
3.190
3.200
3.247
3.247
3.243
3.243
3.251
3.251
3.251
N del
Tipo
comprob.
(tabla Serie
de pago o
10)
docum.
01
001 00001850
01
001 00001851
rea Tributaria
Del Registro de Ventas de Enero 2009, se
tiene la siguiente anotacin, respecto a las
exportaciones facturadas en el mes:
Nota
Fecha de
embarque
Importe
Importe
(01)
03.01.09
9,522.00
(02)
04.01.09
12,696.00
(03)
04.01.09
8,887.20
(04)
05.01.09
15,547.20
(05)
05.01.09
18,409.20
(06)
11.01.09
29,070.00
(07)
11.01.09
9,690.00
(08)
13.01.09
19,380.00
(09)
14.01.09
5,841.00
(10)
14.01.09
6,818.70
(11)
18.01.09
12,122.00
(12)
28.01.09
4,800.00
(13)
28.01.09
19,482.00
(14)
01.02.09
6,818.70
(15)
01.02.09
29,187.00
(16)
02.02.09
18,809.40
(17)
03.02.09
9,753.00
(18)
04.02.09
15,604.80
(19)
05.02.09
172,265.30
Fecha de
embarque
93,176.90
Importe
Importe
(01)
05.02.09
7,935.00
(02)
05.02.09
13,013.40
(03)
06.02.09
25,392.00
(04)
08.02.09
20,729.60
(05)
05.02.09
-1,587.00
(06)
05.02.09
1,615.00
(07)
25.02.09
12,760.00
(08)
28.02.09
6,720.00
(09)
01.03.09
14,936.20
(10)
01.03.09
12,988.00
(11)
02.03.09
14,580.00
(12)
02.03.09
13,654.20
(13)
04.03.09
5,526.70
(14)
04.03.09
14,954.60
Total
Valor de
compra
IGV
Operaciones Gravadas
380,000
72,200
452,200
Operaciones
Gravadas y No
Gravadas
Operaciones No
Gravadas
4,543
4,543
384,543
72,200
456,743
CTA
Precio de
compra
Compras
destinadas a
Total
13,004.00
Total
FEBRERO 2009
DENOMINACIN
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA
DE PENSIONES Y DE SALUD
Gobierno central
Impuesto General a las Ventas
IGV Dbito Fiscal
IGV Crdito Fiscal
IGV SFMB
IGV Reintegro
IGV No Domiciliados
IGV Retenciones por pagar
401107
401108
401109
4017
40171
401711
401712
DENOMINACIN
IGV Retenciones por aplicar
IGV Percepciones por pagar
IGV Percepciones por aplicar
Impuesto a la Renta
Renta de Tercera categora
IR Del Ejercicio
IR Pagos a Cuenta
Se pide:
- Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual.
- Determinar el Saldo a Favor del Exportador (SFE) de cada mes.
- Determinar el Saldo a Favor Materia
del Beneficio (SFMB) de cada mes.
- Determinar el importe del pago a
cuenta del IR de cada mes.
- Aplicacin del Saldo a Favor Materia
del Beneficio.
- Determinacin del SFMB acumulado.
- A p l i c a c i n d e l S F M B e n l a
Regularizacin del IR del 2008 que
asciende a S/. 64,500; el pago se da
en el perodo de Marzo 2009.
- Contabilizacin de las operaciones.
DESARROLLO
1. Declaracin de las ventas en el PDT
IGV Renta Mensual
Con los datos que se cuenta en los
registros de Ventas de cada mes, la
declaracin que ha de realizarse en
los PDTs (Formulario Virtual 0621
PDT IGV - Renta Mensual) respectivos
son los siguientes:
86,578.00
76,639.70
ENERO 2009
Compras
destinadas a
Valor de
compra
IGV
Precio
de compra
Operaciones Gravadas
320,000
60,800
380,800
Operaciones
Gravadas y No
Gravadas
Operaciones No
Gravadas
12,000
12,000
Total
N 180
332,000
60,800 392,800
Actualidad Empresarial
I-17
Febrero 2009
DEBE HABER
I-18
Instituto Pacfico
Ventas de Enero
x
DEBE HABER
DEBE HABER
60 COMPRAS 332,000.00
601 Mercaderas
6011 Mercaderas
manufacturadas
40 TRIB. Y APORT. SIST.
DE PENS. Y SALUD
60,800.00
401 Gobierno Central
4011 Impto. Gral. a las Vtas.
401102 IGV Crdito Fiscal
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERC. TERCEROS 392,800
421 Fact., boletas y otros
comp. por pagar
4212 Emitidas
x
DEBE HABER
6. Contabilizacin:
6. Determinacin del SFMB acumulado
Hasta donde hemos avanzado, hemos
podido observar que el SFE no es lo mismo que el SFMB; el primero viene a ser el
IGV Crdito Fiscal determinado luego de
deducir el IGV Dbito Fiscal, mientras que
el SFMB viene a ser el mximo deducible
del total del SFE, el cual es determinado
en base al 19% del valor FOB Exportado
y Embarcado.
40
40
DEBE HABER
20 MERCADERAS 332,000.00
61 VARIAC. EXISTENC. 332,000.00
40
40
DEBE HABER
DEBE HABER
N 180
rea Tributaria
Comentario:
Para la declaracin del total de las
operaciones de exportacin facturadas, debe emplearse el casillero 106,
mientras que para la informacin
correspondiente a las operaciones
embarcadas, debe emplearse el casillero 127.
Mes de FEBRERO. El importe consignado en la casilla 127 se explica en
el siguiente cuadro.
Exportaciones Embarcadas
Enero 2009
93,177
Febrero 2009
86,578
Total
Valor FOB
179,755
IGV
Monto
-60,800
-60,800
FEBRERO 2009
Descripcin
IGV Ventas (Dbito Fiscal)
IGV
Monto
8,860
-72,200
-63,340
Monto
172,265
No Embarcadas
Total
93,177
265,442
32,730
FEBRERO 2009
Valor FOB Exportaciones
Embarcadas
86,578
No Embarcadas
Total
76,640
163,218
N 180
Monto
16,450
Actualidad Empresarial
I-19
Caso N 1
La empresa Artesanas del Per SAC
consulta si corresponde aplicar la detraccin a la factura emitida por el proveedor
Transportes del Sur SAC, habida cuenta
que el importe de la operacin equivale
a S/. 390.00 y el valor referencial corresponde a S/. 550.00.
Respuesta
En el caso planteado, s corresponde
la aplicacin de la detraccin, habida
cuenta que el valor referencial supera los
S/. 400.00; an cuando el importe de la
operacin no supere dicho monto.
I-20
Instituto Pacfico
Caso N 2
La empresa Los Halcones de la Selva
SAC ha emitido una boleta de venta a
un consumidor final por un servicio de
transporte de bienes por carretera, por
un monto de S/. 10,000; por lo que se
consulta si corresponde la aplicacin del
Sistema de detracciones, y de ser el caso,
si en su calidad de proveedor debe autodetraerse el 4% de dicho importe.
Respuesta
En el caso planteado, habida cuenta
que se ha emitido una boleta de venta
a un consumidor final, no corresponde
la aplicacin del SPOT, cualquiera sea el
monto del comprobante.
El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:
Valor
referencial
Importe de
la operacin
rea Tributaria
Caso N 3
Caso N 4
Respuesta
De conformidad con el Anexo II del
Decreto Supremo N 033-2006-MTC, el
valor de la tonelada mtrica desde Lima
hasta Mncora equivale a S/. 190.68;
mientras que el valor de la tonelada
mtrica desde Lima hasta la localidad
de Cancas corresponde a la suma de
S/. 195.17.
A su vez, apreciamos que en el mencionado Anexo II, no est previsto el monto
de la tonelada mtrica por el tramo Lima
- Punta Sal, siendo que esta localidad se
ubica entre Mncora y Cancas.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.) (Km.)
De Lima a:
Paijn
11.00 611.39
San Pedro de Lloc
42.55 653.94
Pacasmayo
9.65 663.59
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34
Cajamarca
196.77 875.11
Chepn
13.80 692.14
Dvo. Puerto Etn
59.75 751.89
Reque
1.50 753.39
Chiclayo
10.40 763.79
Lambayeque
11.85 775.64
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34
Piura
93.95 973.29
Paita
58.65 1031.94
Sullana
37.55 1010.84
Dvo. Talara
73.00 1083.84
Tambogrande (acceso)
43.12 1053.96
El Partidor
23.38 1077.34
Las Lomas (acceso)
9.55 1086.89
Suyo
7.39 1124.28
La Tina
6.41 1140.69
Talara
9.00 1092.84
Dvo. Lobitos
8.15 1091.99
Los rganos
49.65 1141.64
Mncora
13.05 1154.69
Cancas
27.15 1181.84
Zorritos
45.70 1227.54
Tumbes
28.60 1256.14
Zarumilla
22.20 1278.34
Aguas Verdes
4.15 1282.49
S/. x
TM
100.96
107.99
109.58
112.02
144.51
114.30
124.16
124.41
126.13
128.09
145.21
160.73
170.41
166.93
178.9
174.05
177.91
179.49
185.66
188.37
180.47
180.33
188.53
190.68
195.17
202.71
207.44
211.10
211.79
Por lo mismo, al no ser posible determinar el importe del valor referencial, corresponder calcular la detraccin sobre
el importe de la operacin, conforme al
detalle siguiente:
4% de S/. 2,000 = S/.80.00
N 180
Respuesta
En el caso planteado, no corresponde la
aplicacin del valor referencial, habida
cuenta que el servicio se brinda en una
sola unidad de transportes a favor de dos
o ms usuarios. Por lo mismo, se aplicar
la detraccin sobre el importe de cada
operacin. As pues, tenemos:
Facturacin emitida a Los Andes SAC:
S/. 3,500.
En este caso, la detraccin equivale al 4%
sobre el importe de S/. 3,500.00.
3,500 x 4% = S/. 140.00.
Facturacin emitida a Chifles del
Norte SAC: S/. 399.00.
En este caso el usuario no aplicar la detraccin, pues el importe de la operacin
es menor a S/. 400.00.
Caso N 5
La empresa de transportes El Rayo
brinda el servicio de transporte de carga
a la empresa Contigo Tumbes SAC,
por la suma de S/. 5,000, desde Lima
hasta Tumbes, el cual se sustenta en
la respectiva factura. En razn de este
servicio, se traslada 25 toneladas en un
vehculo cuya configuracin vehicular
corresponde a un T3Se2. Se solicita determinar el valor referencial y el importe
de la detraccin.
Respuesta
Paso N 1: Determinamos el valor
referencial
Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica por la carga efectiva,
siendo que sta ltima no puede ser menor al 70% de la carga nominal.
En este sentido, el valor de la tonelada
mtrica de Lima a Tumbes equivale a
S/. 207.44, ello de conformidad con el
Anexo II del Decreto Supremo N 0332006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.) (Km.)
De Lima a:
Paijn
11.00 611.39
San Pedro de Lloc
42.55 653.94
Pacasmayo
9.65 663.59
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34
Cajamarca
196.77 875.11
Chepn
13.80 692.14
Dvo. Puerto Etn
59.75 751.89
Reque
1.50 753.39
Chiclayo
10.40 763.79
Lambayeque
11.85 775.64
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34
Piura
93.95 973.29
Paita
58.65 1031.94
Sullana
37.55 1010.84
Dvo. Talara
73.00 1083.84
Tambogrande (acceso)
43.12 1053.96
El Partidor
23.38 1077.34
Las Lomas (acceso)
9.55 1086.89
Suyo
7.39 1124.28
La Tina
6.41 1140.69
Talara
9.00 1092.84
Dvo. Lobitos
8.15 1091.99
Los rganos
49.65 1141.64
Mncora
13.05 1154.69
Cancas
27.15 1181.84
Zorritos
45.70 1227.54
Tumbes
28.60 1256.14
Zarumilla
22.20 1278.34
Aguas Verdes
4.15 1282.49
S/. x
TM
100.96
107.99
109.58
112.02
144.51
114.30
124.16
124.41
126.13
128.09
145.21
160.73
170.41
166.93
178.9
174.05
177.91
179.49
185.66
188.37
180.47
180.33
188.53
190.68
195.17
202.71
207.44
211.10
211.79
I-21
Carga
til
C2
10.00
C3
15.00
T2S1, C2RB1
17.00
C4
18.00
8X4
20.00
22.00
C4RB1
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00
El importe de
la detraccin ser el
4% sobre el monto
mayor:
Valor
referencial:
S/. 5,186.00
I-22
Instituto Pacfico
Importe de la
operacin:
S/. 5,000.00
Caso N 6
La empresa Zarumilla SAC brinda el
servicio de transporte de 12 toneladas a la
empresa Chamochumbi SAC, desde Lima
hasta Piura, por el importe de S/. 3,000. Para
tal efecto, la empresa de transportes utiliza
un vehculo de configuracin vehicular C4.
Se solicita el clculo del valor referencial y
del importe de la detraccin.
Respuesta
Paso N 1: Determinamos el valor
referencial.
Para tal efecto, se multiplica el valor de
la tonelada mtrica segn el Anexo II
por la carga efectiva del vehculo, la cual
no puede ser menor al 70% de la carga
nominal del vehculo.
Ahora, en este caso, la Tonelada mtrica
de Lima a Piura equivale a S/. 160.73,
ello de conformidad con el Anexo II del
D.S. N 033-2006-MTC.
Ruta: Lima - Aguas Verdes
Origen - Destino o
DV
DV
viceversa
Parcial Acum.
(Km.) (Km.)
De Lima a:
S/. x
TM
Paijn
11.00 611.39 100.96
San Pedro de Lloc
42.55 653.94 107.99
Pacasmayo
9.65 663.59 109.58
Dvo. Cajamarca Ruta 08 14.75 678.34 112.02
Cajamarca
196.77 875.11 144.51
Chepn
13.80 692.14 114.30
Dvo. Puerto Etn
59.75 751.89 124.16
Reque
1.50 753.39 124.41
Chiclayo
10.40 763.79 126.13
Lambayeque
11.85 775.64 128.09
Dvo. Bayvar (Ruta 04) 03.70 879.34 145.21
Piura
93.95 973.29 160.73
Paita
58.65 1031.94 170.41
Sullana
37.55 1010.84 166.93
Dvo. Talara
73.00 1083.84 178.9
Tambogrande (acceso)
43.12 1053.96 174.05
El Partidor
23.38 1077.34 177.91
Las Lomas (acceso)
9.55 1086.89 179.49
Suyo
7.39 1124.28 185.66
La Tina
6.41 1140.69 188.37
Talara
9.00 1092.84 180.47
Dvo. Lobitos
8.15 1091.99 180.33
Los rganos
49.65 1141.64 188.53
Mncora
13.05 1154.69 190.68
Cancas
27.15 1181.84 195.17
Zorritos
45.70 1227.54 202.71
Tumbes
28.60 1256.14 207.44
Zarumilla
22.20 1278.34 211.10
Aguas Verdes
4.15 1282.49 211.79
Configuracin vehicular
C2
C3
T2S1, C2RB1
C4
8X4
T2S2, T3S1, C2RB2, C3RB1
C4RB1
T2Se2, C2RS, T3S2S1S2, T3Se2S1Se2
T3S2, C3RB2, 8x4RB1, T3S2S2, T3Se2Se2
T2S3, 8x4R2, 8x4R4
C4R3, 8x4R3, C4RB3
T3Se2, T3S3, T2Se3, T3Se3, C2R3, C3R2,
C3R3, C3R4, C4R2, C4RB2, 8x4RB2
Carga
til
10.00
15.00
17.00
18.00
20.00
22.00
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00
El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:
Valor
referencial:
S/. 2,025.00
Importe de la
operacin:
S/. 3,000.00
Caso N 7
La empresa Choferes responsables SAC
brinda un servicio de transporte a la empresa Artesanas del Sur SAC desde la
ciudad de Puno hasta la ciudad de Trujillo,
por la suma de S/. 10,000.00. El servicio
se brind en un vehculo de configuracin
C3R2. Segn la informacin que obra en
la factura, se transport una carga efectiva de 18 toneladas. En este sentido, se
solicita determinar el valor referencial y
el importe de la detraccin.
N 180
rea Tributaria
Respuesta
Paso N 1.- Determinamos el valor
referencial
En este caso, el servicio comprende dos
tramos, el primero desde Puno hasta
Lima; y el segundo, desde Lima hasta
Trujillo. En este sentido, el valor referencial de la operacin en su conjunto,
debemos calcularlo sumando los valores
referenciales de ambos tramos. En este
sentido:
VR = VTM * VCE
VR = 469.71 * 21
VR = S/. 9,863.91
VR = VTM * VCE
VR = 92.02 * 21
VR = S/. 1,932.42
DV
Acum.
(Km.)
220.88
366.02
373.76
70.36
395.32
491.28
805.12
873.16
1602.84
1969.78
2071.56
2237.99
2302.43
2432.21
70.78
81.59
132.96
144.19
264.69
325.28
342.09
369.58
380.22
401.65
2720.76
2844.35
3256.63
449.30
469.71
537.79
0.67
3257.30
537.90
Lmite internacional
Per-Bolivia
S/. x
TM
51.13
67.48
68.35
Carga
til
C2
10.00
C3
15.00
T2S1, C2RB1
17.00
C4
18.00
8X4
20.00
22.00
C4RB1
25.00
26.00
27.00
28.00
29.00
30.00
N 180
Tramo Lima-Trujillo:
Respecto del tramo Lima - Trujillo, el valor
de la tonelada mtrica es S/. 92.02.
82.64
9.00
56.35
38.25
2.70
5.35
7.20
3.05
6.70
2.10
84.70
80.85
56.15
13.50
69.05
37.35
9.00
32.70
10.45
11.00
42.55
9.65
82.64
91.64
147.99
186.24
188.94
194.29
201.49
204.54
211.24
206.64
291.34
372.19
428.34
441.84
510.89
548.24
557.24
589.94
600.39
611.39
653.94
663.59
S/. x
TM
35.56
36.57
42.92
47.23
47.53
48.13
48.95
49.29
50.04
49.53
59.07
68.17
74.50
76.02
84.37
90.53
92.02
97.42
99.15
100.96
107.99
109.58
El importe
de la detraccin ser
el 4% sobre el monto
mayor:
Importe de la
operacin:
S/. 10,000.00
Valor
referencial:
S/. 11,796.00
NO
Se ha emitido Boleta de
venta por la operacin?
S
No se aplica
el Sistema de
detracciones
NO
El vehculo es contratado
por dos o ms usuarios?
S
Se aplica la detraccin sobre
el importe de la operacin
NO
Se aplica la detraccin sobre:
el importe de la operacin o
el valor referencial el mayor.
Actualidad Empresarial
I-23
Documentos Tributarios
Documentos Tributarios
I-24
Instituto Pacfico
corresponde el pago.
Aade que en caso se opte por su
devolucin, este derecho nicamente
se generar con la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ao correspondiente. Para
solicitar la devolucin el contribuyente
deber sustentar la prdida tributaria o el
menor Impuesto obtenido sobre la base
de las normas del rgimen general.
2. Por su parte, el inciso b) del artculo 9
del Reglamento de la Ley del ITAN seala
que se considerar como crdito, contra
los pagos a cuenta o el pago de regularizacin del Impuesto a la Renta, el ITAN
efectivamente pagado.
El inciso d), de dicho artculo, agrega
que para efecto de la aplicacin del
crdito, slo se considerar el Impuesto
efectivamente pagado hasta la fecha
de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta contra el cual puede
ser aplicado.
El Impuesto efectivamente pagado con
posterioridad al referido vencimiento,
slo podr ser aplicado como crdito
contra los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que no hayan vencido y hasta
el pago a cuenta correspondiente al perodo tributario de diciembre del mismo
ejercicio.
A su vez, el inciso e), del mismo artculo,
dispone que el ITAN efectivamente pagado hasta el vencimiento o presentacin de
la declaracin jurada anual del Impuesto
a la Renta del ejercicio, lo que ocurra
primero, en la parte que no haya sido
aplicada como crdito contra los pagos
a cuenta a que se refiere el inciso d) del
propio artculo, constituir el crdito a
aplicarse contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta del ejercicio, a
que se refiere el inciso b) del artculo 8
de la Ley del ITAN.
Adems, el artculo 10 del Reglamento
antes mencionado seala que si luego de
acreditar el Impuesto contra los pagos a
cuenta mensuales y/o contra el pago de
regularizacin del Impuesto a la Renta del
ejercicio por el cual se pag el Impuesto
quedara un saldo no aplicado, este saldo
podr ser devuelto de acuerdo a lo sealado en el tercer prrafo del artculo 8
de la Ley, no pudiendo aplicarse contra
futuros pagos del Impuesto a la Renta.
3. Del anlisis de las normas citadas, se tiene
que el ITAN efectivamente pagado total
o parcialmente puede ser aplicado como
crdito contra los pagos a cuenta de los
perodos de marzo a diciembre o el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio al cual corresponde el pago
del ITAN y siempre que dicho pago del
ITAN se produzca hasta el vencimiento
de los referidos pagos a cuenta o hasta
N 180
rea Tributaria
Tratamiento de las personas que prestan servicios bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios (CAS)
INFORME N 245-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Se consulta lo siguiente:
1) Los aportes que se hubieran efectuado al
ESSALUD por los contratos regulados por
el Decreto Legislativo N 1057, constituyen pagos indebidos respecto de los cuales pueden aplicarse los procedimientos
de devolucin o compensacin?
2) En virtud a la Tercera Disposicin Complementaria Final del Reglamento del
Decreto Legislativo N 1057, debe
entenderse que a partir del 01-01-09
se cumple con lo regulado en la Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria
del citado Decreto?
3) En el caso de las entidades que hubieran
retenido y pagado por las contraprestaciones econmicas abonadas a las personas
contratadas bajo la modalidad de contrato administrativo de servicios como rentas
distintas a las de cuarta categora, dichas
retenciones constituyen pagos indebidos
respecto de los cuales se podr solicitar
la devolucin y/o compensacin?
4) Corresponde o no emitir recibos por
honorarios por las contraprestaciones
econmicas abonadas a las personas que
prestan servicios bajo la modalidad de
contrato administrativo de servicios?
BASE LEGAL:
- Decreto Legislativo N 1057, que regula
el Rgimen Especial de Contratacin
Administrativa de Servicios, publicado el
28.6.2008.
- Reglamento del Decreto Legislativo
N 1057, aprobado por el Decreto Supremo N 075-2008-PCM, publicado el
25-11-08 (en adelante, el Reglamento).
- Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado
el 08-12-04, y normas modificatorias.
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por el Decreto Supremo
N 135-99-EF, publicado el 19-08-99, y
normas modificatorias (en adelante, TUO
del Cdigo Tributario).
- Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada
el 24-01-99 (en adelante, RCP), y normas
modificatorias.
ANLISIS:
1. Con relacin a la primera consulta, de
acuerdo a lo regulado en la Tercera
Disposicin Complementaria Final del
Reglamento, tratndose de las personas
que prestan servicios bajo la modalidad
de contrato administrativo de servicios
(CAS), la obligacin de pago al rgimen
contributivo de la Seguridad Social en
Salud y la obligacin de registro, operar
a partir del 01-01-09, con cargo a los
presupuestos institucionales de los pliegos
respectivos aprobados para dicho ao
fiscal, sin demandar recursos adicionales
al Tesoro Pblico.
Esto implica que los pagos que las enti-
N 180
CONCLUSIONES:
1) Tratndose de las personas que prestan
servicios bajo la modalidad de CAS, los
pagos que las entidades pblicas hayan
efectuado o que efecten por concepto
del rgimen contributivo de la Seguridad
Social hasta el 31-12-08 constituyen
pagos indebidos respecto de los cuales
dichas entidades podrn solicitar su
devolucin o compensacin, de acuerdo
con las normas aplicables.
2) La obligacin de pagar al rgimen contributivo de la Seguridad Social en Salud por
las personas contratadas o que se contraten bajo la modalidad de CAS entra en
vigencia para todas las entidades pblicas
a partir del 91-01-09, sin excepcin.
3) La calificacin como rentas de cuarta categora aplicable a las contraprestaciones
abonadas a los sujetos contratados bajo
la modalidad de CAS rige a partir del 2611-08. En cuanto a las contraprestaciones
puestas a disposicin del 29-06-08 hasta
el 25-11-08, deber determinarse en
cada caso concreto si se trata de rentas
de cuarta o quinta categora, no siendo
posible determinar va una consulta si las
retenciones que se hubieran hecho hasta
esa fecha considerando a las mencionadas retribuciones como rentas de cuarta
categora constituyen pagos indebidos.
4) Las personas contratadas bajo la modalidad de CAS estn obligadas a emitir
recibos por honorarios por la prestacin
de sus servicios.
Lima, 22 de diciembre de 2008.
ORIGINAL FIRMADO POR
CLARA ROSANA URTEAGA GOLDSTEIN
Intendente Nacional Jurdico
2 El numeral 1.5 del artculo 7 de dicho reglamento seala que se
excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago por
los ingresos que se perciban por las funciones de directores de
empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios
y regidores de municipalidades y actividades similares.
Actualidad Empresarial
I-25
Documentos Tributarios
INFORME N 197-2008-SUNAT/2B0000
MATERIA:
Respecto de la devolucin de las retenciones
en exceso por rentas de quinta categora, se
consulta lo siguiente:
1. Quin debe efectuar la devolucin del
exceso?
2. Cul es el procedimiento que debe
seguir el contribuyente para solicitar la
devolucin?
BASE LEGAL:
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo
N 122-94-EF, publicado el 21.09.94, y
normas modificatorias.
- Resolucin de Superintendencia N 03698/SUNAT, que establece el procedimiento
para que contribuyentes de rentas de
quinta categora efecten el pago del Impuesto no retenido o soliciten devolucin
del exceso, publicada el 21.03.98.
ANLISIS:
En principio, entendemos que las consultas
estn referidas al supuesto de contribuyentes
que durante un determinado ejercicio gravable han percibido exclusivamente rentas de
quinta categora y que, con posterioridad al
cierre de dicho ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos por el agente
de retencin resultan superiores al impuesto
que en definitiva le corresponda pagar al
contribuyente.
Sobre el particular, pueden darse dos supuestos:
i. Contribuyentes que se encontraban
percibiendo rentas de quinta categora
dentro del plazo establecido para el pago
de regularizacin del Impuesto a la Renta
del ejercicio correspondiente al de las
retenciones en exceso.
ii. Contribuyentes que durante el aludido
plazo, dejaron de percibir tales rentas.
Bajo este contexto, cabe sealar lo siguiente:
El inciso b) del artculo 42 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta establece
que cuando con posterioridad al cierre del
ejercicio se determinen retenciones en exceso
por rentas de quinta categora efectuadas
a contribuyentes que no se encuentren
obligados a presentar declaracin, sern de
aplicacin las disposiciones que la SUNAT
establezca para tal efecto.
As pues, mediante la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, se estableci
el procedimiento para que los contribuyentes
de rentas de quinta categora efecten el
pago del impuesto no retenido o soliciten la
devolucin del exceso.
Ahora bien, conforme al inciso b) del artculo
2 de la mencionada Resolucin de Superintendencia, la misma es de aplicacin a aquellos contribuyentes que hubieran percibido
exclusivamente rentas de quinta categora
durante un ejercicio gravable, siempre que,
con posterioridad al cierre del ejercicio, se hubiera determinado que los montos retenidos
por el agente de retencin resultan superiores
I-26
Instituto Pacfico
N 180
Consulta
La empresa Genius SAC est efectuando la
determinacin del Impuesto Temporal a los
Activos Netos 2009 usando el PDT N 648. Nos
informa la empresa que en el ejercicio 2008
calcul su impuesto utilizando como tasa aplicable 0.5%. Ante ello, nos consulta: Si la tasa
aplicable para el ejercicio 2009 es de 0.4%, por
ser usada obligatoriamente para la elaboracin y presentacin de la declaracin y pago del ITAN 2009.
En el presente caso lo que ocurre es que la Versin del
PDT utilizado no es el vigente sino que est desactualizado. El contribuyente deber por tanto actualizar
la versin de su PDT N 648 a la versin vigente
ingresando al Portal de la SUNAT en la Internet, cuya
direccin es http://www.sunat.gob.pe. Es a partir de
la actualizacin de su PDT N 648 que le calcular el
impuesto con la tasa vigente de 0.4%.
rea Tributaria
Consulta
La empresa El Rpido SAC tuvo Activos Netos
al cierre del ejercicio 2008 por un valor de
2'000,480 nuevos soles y va a declarar el ITAN.
Nos consulta la empresa: Cmo se determina
la base imponible del ITAN 2009?
Respuesta
c) Las Cuentas de Existencias y las Cuentas por Cobrar Producto de Operaciones de Exportacin,
en el caso de las empresas exportadoras.
En tercer lugar, al resultado obtenido se le aplica
las tasas siguientes:
Tasa 2009
0%
0.40%
Consulta
La empresa "Alfonso Ugarte S.A." al cierre
del ejercicio 2008, tuvo como Activos Netos
S/. 1200,000 y tiene mquinas y equipos nuevos
con una antigedad de un ao y un valor de
300,000. Est obligado a presentar su PDT
ITAN 2009?
que corresponda el pago sin considerar las deducciones a que se refiere el artculo 5 de la Ley, no
supere el importe de un milln y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1 000 000).
Por tanto, en el presente caso, la empresa "Alfonso
Ugarte S.A." s se encuentra obligada a presentar su
PDT ITAN 2009, ya que sus activos netos ascienden
a S/. 1'200,000 milln de soles antes de efectuar
las deducciones permitidas.
Consulta
La empresa Morn SAC desea pagar su ITAN
2009, por ello nos consulta si a la fecha, la SUNAT
ha publicado los cronogramas de vencimiento
para la declaracin y pago del ITAN 2009. Asimismo, nos consulta cul es la forma de pago
de este impuesto.
Respuesta
De acuerdo al artculo 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 071-2005/SUNAT publicada
N 180
Actualidad Empresarial
I-27
Consulta
La Academia preuniversitaria Matrix cuenta
con Activos Netos por un valor de 2 millones
y medio de nuevos soles al cierre del ejercicio
2008. Nos consulta si por ser una institucin
educativa particular se encuentra exonerada
del impuesto.
Respuesta
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que estn exonerados del
Impuesto Temporal a los Activos Netos, entre
ellos, se encuentran las instituciones educativas
particulares.
Sin embargo, la norma, excluye expresamente de la
exoneracin a las academias de preparacin para el
6. Pago de ITAN 2009 como crdito contra los Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta 2009
Consulta
La empresa Arevalos Company SAC al cierre del
ejercicio 2008 cuenta con Activos Netos por un
valor de S/. 4'500,000 nuevos soles. Asimismo,
nos informa que pag por ITAN S/. 140,000.
Nos consulta la empresa, si dicho pago lo puede
aplicar como crdito respecto del pago a cuenta
del IR del perodo marzo 2009.
Respuesta
El artculo 3 de la Ley N 28424, Ley del ITAN,
establece los sujetos que estn exonerados del
Impuesto. El inciso a) del artculo 8 de la Ley
N 28424, Ley del ITAN, establece que el monto
efectivamente pagado, sea total o parcialmente por
concepto del ITAN, podr utilizarse como crdito
contra los pagos a cuenta del Rgimen General del
Impuesto a la Renta de los perodos tributarios de
marzo a diciembre del ejercicio gravable por el cual
se pag el Impuesto, y siempre que se acredite el
Impuesto hasta la fecha de vencimiento de cada
uno de los pagos a cuenta.
Por tanto, la empresa "Arevalos Company SAC" po-
Abril 2009
Mayo 2009
Junio 2009
Julio 2009
Agosto 2009
Setiembre 2009
Octubre 2009
Noviembre 2009
Diciembre 2009
Consulta
La empresa Sulfato de Cobre S.A. ha cumplido
con su obligacin de presentar su Declaracin
Jurada de ITAN 2009 y ha optado por el pago
fraccionado, sin embargo, todava no ha pagado
su primera cuota dentro del plazo establecido.
Nos consulta cmo es que puede subsanar el
pago de su primera cuota fuera de la fecha de
vencimiento.
Respuesta
La Ley N 28424, Ley del ITAN, establece en su
artculo 7 que los contribuyentes del Impuesto
Consulta
La empresa Travelco S.A va a presentar el PDT
N 648-PDT ITAN 2009. Ante ello, la empresa
nos consulta a qu se refieren las siguientes
preguntas formuladas en dicho PDT:
1. Ud. ha participado en un proceso de
reorganizacin de sociedades entre el
01.01.09 y la fecha de presentacin
de esta declaracin?, por otro lado les
pregunta si:
I-28
Instituto Pacfico
sido participe de una fusin o escisin de sociedades o empresas entonces deber de aplicrsele las
disposiciones del artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 087-2009/SUNAT, disposiciones
aplicables a empresas fusionadas o escindidas.
Respecto de la segunda pregunta, el Anexo al que
se hace mencin es un formulario de datos que se
llena y presenta en caso el contribuyente sea una
sucursal, agencia o establecimiento permanente
de empresa que tribute en el exterior o en caso
la empresa contribuyente cuente con accionistas
o socios que se encuentren obligados a tributar
en el exterior.
N 180
Sumilla
"La transmisin de propiedad de bienes para
efecto de cancelar Obligaciones pendientes de
pago, esto es la entrega de bienes en dacin
de pago, constituye un acto de transferencia
de propiedad a ttulo oneroso ya que con
la referida entrega precisamente se obtiene
la cancelacin de deudas, por lo que debe
ser considerada una operacin de venta en
los trminos que refiere la Ley del Impuesto
a la Renta, no requirindose determinar la
habitualidad en la realizacin de dichas operaciones dado que quien las ha realizado es
un sujeto que se dedica a la actividad empresarial. Asimismo, se indica que la entrega de
mercadera a acreedores a efecto de cancelar
deudas pendientes de pago, constituye una
operacin gravada con el Impuesto General
a las Ventas".
1. Introduccin
El Tribunal Fiscal con la RTF N 927-1-2007
ha sealado que la entrega de bienes en
dacin de pago es una venta en trminos
de la Ley del Impuesto a la Renta1 (LIR)
sin que sea necesario que se determine
la habitualidad dado que quien las realiza es un sujeto que realiza actividad
empresarial.
Ahora bien, como sabemos la determinacin de la habitualidad en los casos
de venta de bienes muebles se ha regulado claramente en la Ley del Impuesto
General a las Ventas2 (LIGV), parece que
ello no sucede para el caso de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR), por ello en esta
oportunidad vamos efectuar algunos comentarios en relacin al pronunciamiento
del Tribunal Fiscal, y abordaremos algunos temas conceptuales que nos parece
importante resaltar.
4. Posicin de la Administracin
Tributaria
Seala que la contribuyente realiza
actividad empresarial, y por lo tanto,
es habitual. Asimismo precisa que de
acuerdo al ordenamiento tributario, la
dacin en pago de mercadera se considera gravada, por lo que considera que
los reparos tanto al IGV como a la LIR se
encuentran arreglados a ley.
2. Materia controvertida
N 180
Anlisis Jurisprudencial
rea Tributaria
6. Anlisis y Comentarios
6.1. Dacin en Pago para el Cdigo
Civil
El Cdigo Civil en relacin a la dacin en
pago, seala que el pago queda efectuado cuando el acreedor recibe como
cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplir3, y que
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta4.
En este sentido, el pago quedar efectuado cuando el acreedor recibe como
cancelacin total o parcial una prestacin
diferente a la que deba cumplirse, y
si se determina la cantidad por la cual
el acreedor recibe el bien en pago, sus
relaciones con el deudor se regulan por
las reglas de la compra-venta.
6.1.2. Ley del Impuesto General a las
Ventas
De otro lado, el Texto nico Ordenado
(TUO) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas5 (LGV) define venta (artculo 3) como todo acto por el que
se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones
que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes, y
seala el Reglamento6 (artculo 2 numeral 3) de la Ley del Impuesto General
a las Ventas que se considera venta a
todo acto a ttulo oneroso que conlleve
3
4
5
6
Actualidad Empresarial
I-29
Anlisis Jurisprudencial
I-30
Instituto Pacfico
6.2. Habitualidad
6.2.1. Ley del Impuesto General a las
Ventas
El artculo 9 de la Ley del Impuesto General a las Ventas seala que son sujetos
del IGV en calidad de contribuyentes
aquellas personas (naturales y jurdicas
y otros sujetos o entes) que realicen algunas de las operaciones gravadas y que
desarrollen actividad empresarial.
Esto significa que, en primer lugar califican como contribuyentes aquellos
que desarrollen actividad empresarial
y realicen algunas de las operaciones
que se encuentran gravadas con el IGV
en su aspecto material (venta de bienes
muebles entre otras).
Por ello, en este supuesto no es necesario
hacer ninguna calificacin de habitualidad, ya que sta, es decir, la habitualidad,
est reservada para aquellas personas
que no realizan actividad empresarial.
En este orden de ideas, el propio artculo
9 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, seala que, cuando existan sujetos que no realicen actividad empresarial,
pero sean habituales en cualquiera de las
operaciones gravadas con el IGV, sern
contribuyentes del impuesto.
Esto significa que la habitualidad se
reserva para aquellos que no realicen
actividad empresarial. Es importante
tener esto claro ya que la norma ha
sealado que se encuentra gravada la
actividad empresarial y la actividad casi
empresarial, es decir actividad donde hay
habitualidad, de tal manera que en aquellos casos en que exista, como en el caso
que nos ocupa actividad empresarial, no
cabe de ninguna manera hacer anlisis
de si la empresa es o no habitual en tal
o cual actividad, ya que no es necesaria
esta calificacin para que sea sujeto del
Impuesto General a las Ventas.
6.2.2. Ley del Impuesto a la Renta
Para el caso del Impuesto a la Renta, el
artculo 1 de la LIR seala que se encuentran gravados con este impuesto8 (entre
otros) los resultados de la venta, cambio
o disposicin habitual de bienes.
Ahora bien, consideramos que el anlisis
sera el siguiente, si se trata de sujetos
que desarrollan actividad empresarial
(artculo 27 de la LIR), el ingreso por
la venta de bienes siempre va estar gravada con el Impuesto a la Renta, pero,
si se trata de sujetos que no desarrollan
actividad empresarial, cabe el anlisis de
la habitualidad en los casos establecidos
en la Ley del Impuesto a la Renta.
Por lo tanto, en el caso que nos ocupa,
como quiera que el contribuyente, en
este caso el recurrente del procedimiento
contencioso tributario, se dedica a la acti8 Artculo 1, numeral 3.
N 180
rea Tributaria
Jurisprudencia al Da
Jurisprudencia al Da
Glosario Tributario
Definicin de pas o territorio de baja o nula imposicin
De conformidad con lo establecido en el artculo 86 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran pases o territorios
de baja o nula imposicin a los incluidos en el Anexo del mencionado
reglamento.
Tambin se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a aqul
donde la tasa efectiva del Impuesto a la Renta, cualquiera fuese la denominacin que se de a este tributo, sea cero por ciento (0%) o inferior en
un cincuenta por ciento (50%) o ms a la que correspondera en el Per
sobre rentas de la misma naturaleza, de conformidad con el Rgimen
General del Impuesto, y que, adicionalmente, presente al menos una de
las siguientes caractersticas:
N 180
Actualidad Empresarial
I-31
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
Deduccin de
7 UIT
Renta
Anual
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
=R
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones extraordinarias
a disposicin en el mes de retencin
ENERO-MARZO
ID
12
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
2008
2007
2006
2005
2004
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
Hasta 27 UIT
1,2,4 y 5 categora
15%
15%
15%
15%
15%
15%
21%
21%
21%
21%
21%
21%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
1 y 2 categ.*
No aplica
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
30%
30%
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5 000
5 000
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
20
S/. 1,500
S/. 2,589
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
S/. 2,071
1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Dlares
Ao
S/.
Ao
Activos
Compra
Pasivos
Venta
2009
3 550
2004
3 200
2008
3 500
2003
3 100
2007
3 450
2002
3 100
2006
3 400
2001
3 000
2005
3 300
2000
2 900
Instituto Pacfico
Euros
Pasivos
Venta
Activos
Compra
I-32
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
Parmetros
Categoras
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
AGENTE
RETENEDOR
N 180
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD.
Anexo 1
001 Azcar
PORCENT.
10%
10%
Anexo 3
Anexo 2
018
023
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Algodn
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
012
019
020
021
022
024
025
026
004
005
006
007
008
009
010
011
016
017
9% y 15% 1
7%
10%5 y 15% 2
10% 5
9% 3
10% 5
10% 5
10%
9%
9%
9%
4%
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se
deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
Comprende
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias,
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
N 180
Percepcin
Uno por
ciento (1%)
sobre el precio
de venta
Actualidad Empresarial
I-33
Indicadores Tributarios
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
Cd.
Libro bancos
Libro de inventarios y
balances
Rgimen
General
Mximo
atraso
permitido
Cd.
Tres (3)
meses
16
Diez (10)
das hbiles
Tres (3)
meses
Libro diario
Tres (3)
meses
Tres (3)
meses
Libro mayor
Tres (3
meses
Tres (3)
meses
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
11
Registro de huspedes
Diez (10)
das hbiles
12
Un (1)
mes **
Tres (3)
meses
**
5-A
13
14
Diez (10)
das hbiles
15
Diez (10)
das hbiles
Instituto Pacfico
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
19
Diez (10)
das hbiles
20
Diez (10)
das hbiles
21
Diez (10)
das hbiles
22
Diez (10)
das hbiles
23
Diez (10)
das hbiles
24
Diez (10)
das hbiles
25
Diez (10)
das hbiles
17
18
Desde el primer da hbil del mes siguiente
a aqul en que se realice el pago.
Mximo
atraso
permitido
Diez (10)
das hbiles
I-34
N 180
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
Ene. 09
Feb. 09
Mar. 09
Abr. 09
May. 09
Jun. 09
Jul. 09
Ago. 09
Set. 09
Oct. 09
Nov. 09
Dic. 09
BUENOS CONTRIBUYENTES
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
11 feb.
12 mar.
17 abr.
18 may.
16 jun.
17 jul.
20 ago.
21 set.
09 oct.
10 nov.
11 dic.
14 ene.
12 feb.
13 mar.
20 abr.
19 may.
17 jun.
20 jul.
21 ago.
08 set.
12 oct.
11 nov.
14 dic.
15 ene.
13 feb.
16 mar.
21 abr.
20 may.
18 jun.
21 jul.
10 ago.
09 set.
13 oct.
12 nov.
15 dic.
18 ene.
16 feb.
17 mar.
22 abr.
21 may.
19 jun.
08 jul.
11 ago.
10 set.
14 oct.
13 nov.
16 dic.
19 ene.
17 feb.
18 mar.
23 abr.
22 may.
08 jun.
09 jul.
12 ago.
11 set.
15 oct.
16 nov.
17 dic.
20 ene.
18 feb.
19 mar.
24 abr.
11 may.
09 jun.
10 jul.
13 ago.
14 set.
16 oct.
17 nov.
18 dic.
21 ene.
19 feb.
20 mar.
13 abr.
12 may.
10 jun.
13 jul.
14 ago.
15 set.
19 oct.
18 nov.
21 dic.
22 ene.
20 feb.
09 mar.
14 abr.
13 may.
11 jun.
14 jul.
17 ago.
16 set.
20 oct.
19 nov.
22 dic.
11 ene.
09 feb.
10 mar.
15 abr.
14 may.
12 jun.
15 jul.
18 ago.
17 set.
21 oct.
20 nov.
09 dic.
12 ene.
10 feb.
11 mar.
16 abr.
15 may.
15 jun.
16 jul.
19 ago.
18 set.
22 oct.
09 nov.
10 dic.
13 ene.
23 feb.
24 mar.
27 abr.
26 may.
22 jun.
23 jul.
24 ago.
23 set.
23 oct.
24 nov.
23 dic.
26 ene.
24 feb.
23 mar.
28 abr.
25 may.
23 jun.
22 jul.
25 ago.
22 set.
26 oct.
23 nov.
23 dic.
25 ene.
Mensual
Diaria
Base Legal
1.50%
0.0500%
1.60%
0.0533%
1.80%
0.0600%
2.20%
0.0733%
2.50%
0.0833%
Mensual
Diaria
Base Legal
0.75%
0.02500%
0.84%
0.02800%
0.90%
0.03000%
1.10%
0.03667%
1.50%
0.05000%
Cronograma de vencimiento
para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual
de Operaciones con Terceros
Ejercicio 2008
ltimo dgito
de RUC
Fecha de
Vencimiento
26-03-2009
27-03-2009
30-03-2009
31-03-2009
2
3
4
5
6
7
8
9
0
1
Buenos
Contribuyentes
01-04-2009
02-04-2009
03-04-2009
06-04-2009
07-04-2009
08-04-2009
N 180
Vencimiento
23-02-2009
24-02-2009
25-02-2009
26-02-2009
27-02-2009
02-03-2009
03-03-2009
04-03-2009
05-03-2009
06-03-2009
09-03-2009
Mes/ao
Enero
1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero
1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Marzo
1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril
1.026
1.029
1.025
0.975
1.015
1.011
1.014
Mayo
1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Junio
1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio
1.012
1.020
1.016
0.982
1.009
1.019
0.999
Agosto
1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre
1.002
1.014
1.009
0.984
0.998
1.010
1.000
Octubre
1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Anual
1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
de Depreciacin
1 Edificios y otras construcciones.
3% 2
2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles);
20%
hornos en general.
20%
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos.
25%
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91.
10%
7 Otros bienes del activo fijo.
10%
8 Gallinas
75% 3
Bienes
17
20
21
22
23
24
13
14
15
16
Buenos contribuyentes
0, 1, 2, 3, y 4
5, 6, 7, 8 y 9
28
27
Actualidad Empresarial
I-35
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2009
Compra
3.173
3.173
3.191
3.213
3.235
3.241
3.229
3.229
3.229
3.219
3.233
3.237
3.232
3.228
3.228
3.228
3.234
3.244
3.242
3.245
3.249
3.249
3.249
3.248
3.251
3.246
3.242
3.249
marzo-2009
Venta
3.174
3.174
3.192
3.215
3.239
3.242
3.230
3.230
3.230
3.220
3.234
3.239
3.233
3.230
3.230
3.230
3.236
3.245
3.244
3.247
3.250
3.250
3.250
3.249
3.251
3.247
3.243
3.251
Compra
3.249
3.249
3.253
3.258
3.253
3.252
3.233
3.233
3.233
3.220
3.194
3.178
3.184
3.174
3.174
3.174
3.148
3.146
3.146
3.110
3.112
3.112
3.112
3.119
3.135
3.133
3.128
3.136
3.136
3.136
3.159
abril-2009
Venta
3.251
3.251
3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
3.222
3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
3.150
3.147
3.147
3.111
3.112
3.112
3.112
3.121
3.135
3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
Compra
3.160
3.147
3.125
3.123
3.123
3.123
3.113
3.116
3.108
3.108
3.108
3.108
3.108
3.086
Venta
3.161
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2009
Compra
3.842
3.842
3.826
3.975
3.927
3.909
3.978
3.978
3.978
3.936
4.119
3.958
4.081
4.087
4.087
4.087
3.866
3.982
3.986
3.963
4.036
4.036
4.036
3.882
4.103
4.024
4.046
4.017
marzo-2009
Venta
4.342
4.342
4.332
4.316
4.398
4.392
4.354
4.354
4.354
4.414
4.229
4.376
4.240
4.217
4.217
4.217
4.358
4.200
4.141
4.220
4.188
4.188
4.188
4.344
4.186
4.254
4.228
4.263
Compra
4.017
4.017
4.053
4.042
4.006
4.024
4.023
4.023
4.023
3.877
4.020
3.960
4.020
3.992
3.992
3.992
4.064
3.855
4.007
4.173
4.178
4.178
4.178
4.200
4.182
4.064
4.197
4.089
4.089
4.089
4.044
abril-2009
Venta
4.263
4.263
4.211
4.141
4.157
4.117
4.132
4.132
4.132
4.291
4.128
4.186
4.111
4.147
4.147
4.147
4.175
4.289
4.174
4.320
4.262
4.262
4.262
4.252
4.293
4.445
4.325
4.267
4.267
4.267
4.271
Compra
4.136
4.064
3.969
4.113
4.113
4.113
4.100
4.082
4.007
4.007
4.007
4.007
4.007
4.047
Venta
4.242
4.259
4.388
4.264
4.264
4.264
4.264
4.198
4.186
4.186
4.186
4.186
4.186
4.165
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2009
Compra
3.173
3.191
3.213
3.235
3.241
3.229
3.229
3.229
3.219
3.233
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3.228
3.228
3.228
3.234
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3.242
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3.246
3.242
3.249
3.249
marzo-2009
Venta
3.174
3.192
3.215
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3.242
3.230
3.230
3.230
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3.250
3.250
3.250
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3.251
3.247
3.243
3.251
3.251
Compra
3.249
3.253
3.258
3.253
3.252
3.233
3.233
3.233
3.220
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3.174
3.174
3.174
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3.146
3.110
3.112
3.112
3.112
3.116
3.135
3.133
3.128
3.136
3.136
3.136
3.159
3.160
abril-2009
Venta
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3.255
3.259
3.254
3.254
3.234
3.234
3.234
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3.195
3.179
3.185
3.176
3.176
3.176
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3.147
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3.135
3.130
3.137
3.137
3.137
3.160
3.161
Compra
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3.125
3.123
3.123
3.123
3.113
3.116
3.108
3.108
3.108
3.108
3.108
3.086
Venta
3.148
3.125
3.124
3.124
3.124
3.114
3.116
3.109
3.109
3.109
3.109
3.109
3.091
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
FEBRERO-2009
Compra
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3.978
3.978
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4.087
4.087
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3.986
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4.036
4.036
3.882
4.103
4.024
4.046
4.017
4.017
marzo-2009
Venta
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4.332
4.316
4.398
4.392
4.354
4.354
4.354
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4.217
4.217
4.217
4.358
4.200
4.141
4.220
4.188
4.188
4.188
4.344
4.186
4.254
4.228
4.263
4.263
Compra
4.017
4.053
4.042
4.006
4.024
4.023
4.023
4.023
3.877
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3.960
4.020
3.992
3.992
3.992
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4.178
4.178
4.200
4.182
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4.089
4.089
4.089
4.044
4.136
abril-2009
Venta
4.263
4.211
4.141
4.157
4.117
4.132
4.132
4.132
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4.128
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4.262
4.262
4.262
4.252
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4.445
4.325
4.267
4.267
4.267
4.271
4.242
Compra
4.064
3.969
4.113
4.113
4.113
4.100
4.082
4.007
4.007
4.007
4.007
4.007
4.047
Venta
4.259
4.388
4.264
4.264
4.264
4.264
4.198
4.186
4.186
4.186
4.186
4.186
4.165
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-36
3.137
Instituto Pacfico
VENTA
COMPRA
VENTA
4.319
N 180
4.449