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MANUAL DE CONTABILIDAD

PARA CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y


ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES
Caracas, Noviembre 2013

ANTECEDENTES
La Superintendencia de Cajas de Ahorros, desarroll un clasificador de partidas en
el ao 1994 (NO SE EVIDENCIA APROBACIN EN GACETA OFICIAL y/o
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA), el cual no haba sido objeto de actualizacin
hasta la fecha, careciendo de dinmicas contables, que permitieran a los
contadores internos y externos una compresin del proceso contable de estas
Asociaciones, las cuales son Asociaciones privadas sin fines de lucro. Este

clasificador contable, fue diseado para el registro de operaciones de empresas


comerciales, manteniendo en su estructura, cuentas no coherentes con el objeto
de las Cajas de Ahorros, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.

ANTECEDENTES
En el ao 2008, se elabor un proyecto Plan de Cuentas Contables, el cual, de
acuerdo a los documentos encontrados, fue objeto de discusin por ms de dos
aos con las distintas Asociaciones y una vez presentado a la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y a la Oficina Nacional de
Contabilidad Pblica, ambas objetaron la estructura con la cual fue diseado.
Cabe destacar que este proyecto, modificaba sustancialmente la codificacin o
estructura de cuentas en los sistemas informticos.

ACTUALIDAD

La Superintendencia, evalu la situacin antes expuesta, y decidi conformar un


equipo de trabajo multidisciplinario que formul el proyecto del MANUAL DE
CONTABILIDAD PARA CAJAS DE AHORRO, FONDOS DE AHORRO Y
ASOCIACIONES DE AHORRO SIMILARES, el cual posteriormente cont con el
apoyo del Comit de Asuntos Gubernamentales, rgano adscrito a la
Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, a los fines de
su revisin, evaluacin y recomendaciones; este proceso se cumpli mediante
mesas de trabajo realizadas durante el ao 2012, cuyo resultado se materializ
en Acta suscrita entre la Superintendencia de Cajas de Ahorro y la Federacin de

Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela.

Modificaciones al Manual de Contabilidad


Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares
deben respetar ntegramente la codificacin establecida en este Manual. Por lo
tanto, no pueden abrir rubros, grupos, cuentas, 1er-subcuenta, 2da-subcuenta,
ni 3ra-subcuenta distintas a las establecidas por la Superintendencia de Cajas
de Ahorro. Sin embargo, podrn utilizar los niveles de dgitos posteriores, de
acuerdo con sus necesidades.

Cuando las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de ahorro


similares consideren necesario modificar algunos aspectos del Manual, como
la creacin de nuevos grupos, cuentas, 1ra-subcuenta, 2da-subcuenta, 3rasubcuenta o efectuar cambios en la descripcin y dinmica de alguna cuenta,
1ra-subcuenta, 2da-subcuenta, 3ra-subcuenta o en la forma de presentacin
de los estados financieros, etc., deben presentar una solicitud debidamente
fundamentada ante la Superintendencia de Cajas de Ahorro, quien analizar el
caso y si corresponde, proceder a efectuar modificaciones de aplicacin
general.

Como utilizar la Codificacin o Plan Contable


Rubro

Grupo

Cuenta

1erSub.Cuenta

2daSub.Cuenta

3ra.Sub.Cuenta

1er Digito
0

2do Digito
0

3er Digito
0

5to Digito
00

7mo Digito
00

9no Digito
00

Nivel 1

Nivel 2

Nivel 3

Nivel 4

Nivel 5

Nivel 6

1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 Cuentas de ahorro

1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 1 Banco A
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 2 Banco B
Auxiliar Contable

Como utilizar la Codificacin o Plan Contable


Rubro

Grupo

Cuenta

1erSub.Cuenta

2daSub.Cuenta

3ra.Sub.Cuenta

1er Digito
0

2do Digito
0

3er Digito
0

5to Digito
00

7mo Digito
00

9no Digito
00

Nivel 1

Nivel 2

Nivel 3

Nivel 4

Nivel 5

Nivel 6

1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0

Prstamos con reserva de dominio

1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 1 Moto
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 2 Automvil
Auxiliar Contable

Beneficios mas resaltantes


Se obtienen estados financieros acordes a la situacin financiera de las de
las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.
Constituye un instrumento til para el anlisis de la informacin y la toma
de decisiones por parte del Consejo de Administracin de las Cajas de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares.
Presenta una mayor diversificacin de cuentas (502 cuentas imputables), y
por ende genera mayor control en los registros contables.
Unifica el registro contable de las operaciones que realizan las Cajas de
Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares

Contiene una parte narrativa (DINAMICA CONTABLE), que permite una


mejor compresin de los procesos contables por los auditores internos y
externos.
GRUPO

ACTIVO CIRCULANTE

CUENTA

CODIGO:
NOMBRE:

113.00
GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO

DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que
realiza la caja de ahorro, los cuales se deben amortizar durante el
periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o
gastos.
DINMICA
Se debita
1. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la
cuenta respectiva.
Se acredita
1. Por lo amortizado durante el periodo que se causa el gasto.

Contenido del Manual Contable


CAPTULO 01:

DISPOSICIONES GENERALES

CAPTULO 02:

CLASIFICADOR DE PARTIDAS

CAPTULO 03:

DESCRIPCIN Y DINMICA

CAPTULO 04:

MODELOS DE CONTABILIZACIN

CAPTULO 05:

ESTADOS FINANCIEROS

CAPTULO 06:

MODELO DE CARTA DE CONFIRMACION

ACTIVO

DISPONIBILIDAD

ACTIVO
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
En esta cuenta se registran los saldos mantenidos en las instituciones financieras.
SUBCUENTAS
112.01 Sector pblico
112.01.01 Moneda Nacional
112.01.01.01 Cuentas corrientes
112.01.01.02 Cuentas de ahorro
112.01.01.03 Colocaciones menores o iguales a noventa (90) das
112.01.01.99 Otras operaciones menores o iguales a noventa (90) das
112.01.02 Moneda Extranjera
112.02 Sector privado

112.03 Disponibilidad restringida

ACTIVO
DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
En esta subcuenta se registra la constitucin de cualquier tipo de reserva, que
deben estar depositadas en cuenta identificada para tal fin en depsito o
instrumento financiero en instituciones financieras regidas por la Ley de
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras y por la Ley del Sistema

Nacional de Ahorro y Prstamo.


2da-SUBCUENTAS
112.03.01 Reserva de Emergencia

112.03.02 Reservas Especiales


112.03.99 Otras Reservas

ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR

En esta cuenta se deben registrar todos los saldos de las cuentas por cobrar
que la caja de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
mantienen con el empleador y los asociados distintas a las operaciones de
prstamos.
SUBCUENTAS
113.01 Cuentas por cobrar al empleador
113.01.01 Aporte del asociado
113.01.02 Aporte del empleador
113.01.03 Retenciones de los asociados
113.01.99 Otros cuentas por cobrar al empleador
113.02 Cuentas por cobrar a los asociados
113.02.01 Aporte del asociado
113.02.02 Mutuo auxilio
113.02.03 Montepo
113.02.04 Seguros
113.02.99 Otras cuentas por cobrar a los asociados

ACTIVO
GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO
En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que realizan
las cajas de ahorro, fondos de ahorros y asociaciones de ahorro similares, los
cuales se deben amortizar durante el periodo de un ao.
SUBCUENTAS
114.01 Seguros pagados por anticipado
114.01.01 Sobre bienes muebles
114.01.02 Sobre bienes inmuebles
114.01.03 Fianza de fiel cumplimiento
114.01.99 Otros seguros pagados por anticipado
114.02 Alquileres pagados por anticipado
114.02.01 Sobre bienes muebles
114.02.02 Sobre bienes inmuebles
114.99 Otros gastos pagados por anticipado

ACTIVO

CARTERA DE PRSTAMOS

ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES
En esta cuenta se registran los prstamos que concedan las cajas de ahorro,
fondo de ahorros y asociaciones de ahorro similares con garanta de haberes,
los cuales no podrn exceder del ochenta por ciento (80%) de la totalidad
de los haberes disponibles de los asociados.
SUBCUENTAS
121.01 Corto plazo
121.02 Mediano plazo
121.03 Largo Plazo

ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES DISPONIBLES DE OTROS
ASOCIADOS
En esta cuenta se registran los prstamos otorgados por las cajas de ahorro, fondos de
ahorros y asociaciones de ahorro similares, a los asociados cuya garanta de haberes,
resulte insuficiente, el cual podr solicitar hasta un mximo de cuatro (4) fiadores, con
haberes disponibles por el monto convenido y aprobado por los fiadores.

SUBCUENTAS
122.01 Corto plazo
122.02 Mediano plazo
122.03 Largo Plazo
Artculo 3 (LCAFAAAS): ...omissisLas cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
no pueden desarrollar actividades distintas de aquellas que le estn permitidas de acuerdo con la presente
Ley.

ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE RESERVA DE DOMINIO
En esta cuenta se registran los prstamos otorgados a los asociados que
estn garantizados con reserva de dominio y que estn contemplados en los
estatutos de la asociacin.
SUBCUENTAS
123.01 Prstamos con garantas de reserva de dominio

ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTAS HIPOTECARAS

En esta cuenta se registran los prstamos hipotecarios que son concedidos para la
adquisicin, construccin, terminacin, ampliacin o remodelacin de la vivienda principal
del asociado, para la liberacin de la hipoteca sobre la vivienda de su propiedad, y estarn
garantizados con hipoteca de primer grado sobre los inmuebles correspondientes.
SUBCUENTAS
124.01 Adquisicin

124.02 Construccin
124.03 Terminacin
124.04 Ampliacin

124.05 Remodelacin
124.06 Liberacin de hipoteca

ACTIVO
PRSTAMOS OTORGADOS (EX-ASOCIADOS)
En esta cuenta se reclasifican los saldos de capitales de los prstamos otorgados con
garanta de reserva de dominio e hipotecas, cuyos beneficiarios (asociados) han perdido su
condicin por las siguientes causas; terminacin de la relacin de trabajo existente; por
separacin voluntaria; por fallecimiento del asociado y por haber sido excluido de la
asociacin
SUBCUENTAS
125.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio
125.02 Prstamos con garantas hipotecaras
125.02.01 Adquisicin
125.02.02 Construccin
125.02.03 Terminacin
125.02.04 Ampliacin
125.02.05 Remodelacin
125.02.06 Liberacin de hipoteca

ACTIVO
PRSTAMOS VENCIDOS
En esta cuenta se reclasifican los saldos de los capitales de los prstamos

que se encuentran con atrasos en sus pagos, o que las cajas de ahorro,
fondos de ahorro y asociaciones similares de ahorro, no hayan presentado
demanda para su cobro por la va judicial.

SUBCUENTAS
126.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio
126.02 Prstamos con garantas hipotecaras
126.02.01 Adquisicin
126.02.02 Construccin
126.02.03 Terminacin
126.02.04 Ampliacin
126.02.05 Remodelacin
126.02.06 Liberacin de hipoteca

ACTIVO
PRSTAMOS EN LITIGIO

En esta cuenta se registran los saldos de capital de los prstamos que se


encuentran en proceso de cobro mediante la va judicial. Los prstamos
deben ser transferidos a esta cuenta cuando ha sido presentada la demanda
correspondiente que da inicio al proceso judicial.
SUBCUENTAS
127.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio
127.02 Prstamos con garantas hipotecaras
127.02.01 Adquisicin
127.02.02 Construccin
127.02.03 Terminacin
127.02.04 Ampliacin
127.02.05 Remodelacin
127.02.06 Liberacin de hipoteca

ACTIVO
(ESTIMACIN PARA CARTERA DE PRSTAMO)
En esta cuenta se registra el monto de las estimaciones que es necesario contabilizar
ante la eventualidad de prdidas originadas por la incobrabilidad del capital de
prstamos directos, estas estimaciones deben constituirse contra la cuenta de gastos
respectiva.

SUBCUENTAS
129.01

(Estimacin para prstamos con garanta de haberes)

129.02

(Estimacin para prstamos con garanta de reserva de dominio)

129.03

(Estimacin para prstamos con garantas hipotecaras)

ACTIVO

CARTERA DE INVERSIONES

ACTIVO
CARTERA DE INVERSIONES
Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, podrn
invertir en:
Ttulos valores, bonos y otros instrumentos de inversin, emitidos y
garantizados por la Repblica Bolivariana de Venezuela, por el Banco Central
de Venezuela o por los entes regidos por la Ley General de Bancos y otras

Instituciones Financieras.
Ttulos valores emitidos conforme a la Ley de Mercado de Valores y las Normas
que regulan la materia.

PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA N SCA-OAL- 3862 DEL 10 DE NOVIEMBRE DE 2006

ACTIVO
CARTERA DE INVERSIONES

La Sociedad de Corretaje o Casa de Bolsa que sea contratada debe estar debidamente
autorizada por la Superintendencia Nacional de Valores.
Los ttulos valores respecto de los cuales se pretende realizar la inversin, deben estar
previamente autorizados por la Superintendencia Nacional de Valores para hacer la
oferta pblica.
Los instrumentos respecto de los cuales se pretende realizar la inversin deben estar
debidamente autorizados en una asamblea de asociados debiendo constar ello en Acta,
la cual debe estar debidamente protocolizada, previa autorizacin de la Superintendencia
de Cajas de Ahorro.

ACTIVO
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos valores de deuda o de capital

respecto de las cuales se tiene la intencin de mantenerlas disponibles para la venta.


Estas inversiones no podrn tener un lapso de permanencia en esta cuenta mayor a un
(1) ao, contado desde la fecha de su registro en esta cuenta.
SUBCUENTAS
131.01 Bonos y Obligac. de la Deuda Pblica Nacional, Estadal y Municipal
131.02 Bonos y Obligac. de Organismos de la Administracin Descentralizada
131.03 Bonos y Obligac. emitidos por el Banco Central de Venezuela

131.04 Bonos y Obligac. emitidas por empresas pblicas


131.05 Bonos y Obligac. emitidas por empresas privadas
131.99 Otras inversiones en ttulos valores

INVERSIONES MANTENIDAS HASTA SU VENCIMIENTO


En esta cuenta slo se incluyen los ttulos de deuda cuando se tiene la intencin firme

de mantenerlos hasta su vencimiento. Estas inversiones deben registrarse al costo de


adquisicin, el cual debe guardar consonancia con el valor de mercado a la fecha de
adquisicin o compra, ajustado posteriormente por la amortizacin de las primas o
de los descuentos.
SUBCUENTAS
132.01 Bonos y Obliga. de la Deuda Pblica Nacional, Estadal y Municipal
132.02 Bonos y Obliga. de Organismos de la Administracin Descentralizada
132.03 Bonos y Obliga. emitidos por el Banco Central de Venezuela
132.04 Bonos y Obliga. emitidas por empresas pblicas
132.05 Bonos y Obliga. emitidas por empresas privadas
132.99 Otras inversiones en ttulos valores

ACTIVO
INVERSIONES EN RELACIONADAS
Se registran en esta cuenta las inversiones que mantienen las cajas de ahorro, fondos
de ahorro y asociaciones de ahorro similares, en empresas o en otras asociaciones
relacionadas en el pas.
SUBCUENTAS
133.01 Inversiones en asociadas
133.02 Inversiones conjuntas

ACTIVO
OTRAS INVERSIONES
En esta cuenta se registran los saldos de las operaciones colocadas en
instituciones financieras en las cuales se ha establecido un plazo mayo a 91
das; vencido dicho plazo se tornan exigibles.
SUBCUENTAS
134.01 Colocaciones financieras (mayores a noventa y un (91) das)
134.02 Inversiones restringidas
134.02.01 Reserva de emergencia

134.02.02 Reservas especiales


134.02.03 Otras reservas
134.99 Otras inversiones (mayores a noventa y un (91) das)

ACTIVO

ESTIMACIN PARA CARTERA DE INVERSIN


En esta cuenta se registra el monto necesario para cubrir la eventualidad de prdidas
originadas por la desvalorizacin y en su caso, por la irrecuperabilidad de las
inversiones.
SUBCUENTAS
139.01

(Estimacin para Inversiones disponibles para la venta)

139.02

(Estimacin para inversiones mantenidas hasta su vencimiento)

139.03

(Estimacin para Inversiones Relacionadas)

139.99

(Estimacin para otras inversiones)

ACTIVO

INTERESES POR COBRAR

ACTIVO

INTERESES POR COBRAR


Comprende los intereses, devengados por las partidas registradas en las cuentas del
grupo Disponibilidad, Cartera de Prstamo y Cartera de Inversin.

Devengo: Con el objeto de que los estados financieros mensuales sean


preparados sobre una base uniforme, se requiere que el reconocimiento
contable de los resultados provenientes de las operaciones de las cajas de
ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorros similares efecte, a ms
tardar, a fin de cada mes.
Base para el clculo de intereses: Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y
asociaciones de ahorro similares deben utilizar, para el clculo de intereses, y
otros conceptos generados por sus operaciones, la base de 360 das.

ACTIVO
INTERESES POR COBRAR
SUBCUENTAS
141.00 RENDIMIENTOS EN BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
141.01 Sector pblico
141.02 Sector privado
141.03 Disponibilidad restringida
142.00 INTERESES POR COBRAR POR CARTERA DE PRSTAMOS
142.01 Intereses por cobrar por prstamos con garantas de haberes y con garantas de
haberes disponibles de otros asociados.
142.02 Intereses por cobrar por prstamos con garantas de reserva de dominio
142.03 Intereses por cobrar por prestamos con garantas hipotecaras
142.04 Intereses por cobrar por prstamos otorgados a ex asociados
142.05 Intereses por cobrar por prstamos vencidos
143.00 RENDIMIENTOS SOBRE CARTERA DE INVERSIONES
143.01 Rendimientos en inversiones disponibles para la venta
143.02 Rendimientos en inversiones mantenidas hasta su vencimiento
143.03 Rendimientos en otras inversiones

ACTIVO

BIENES REALIZABLES

ACTIVO
BIENES REALIZABLES
Representa los bienes tangibles propiedad de la caja de ahorro con destino de venta

como son: los bienes recibidos en pago de prstamos o adjudicados en recuperacin de


los mismos, incluyendo las obras en proceso.
Los bienes recibidos en pago no podrn conservarse por ms de un (1) ao, si se trata

de bienes muebles o valores, ni por ms de tres (3) aos, si se trata de bienes


inmuebles, contados a partir de la fecha de registro.
En el caso de los bienes recibidos en pago a partir del mes siguiente a la fecha de
registro en este grupo se les debe constituir un apartado mensual del 2,778% hasta
alcanzar el 100% para los bienes inmuebles incluyendo las obras en proceso y del
8,33% mensual, hasta alcanzar el 100% para los bienes muebles.

ACTIVO
BIENES REALIZABLES
Toda venta de bienes recibidos o adjudicados en pago se deber notificar inmediatamente
a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, remitiendo a este organismo , lo siguiente:
Nombre del comprador.

Descripcin del bien vendido en el caso de bienes muebles.


Valor en libros y precio de la venta.
Importe en que se haya disminuido el apartado.
En caso de bienes inmuebles copia del documento de venta debidamente protocolizado
ante el Registro correspondiente.
Condicin de pago (crdito o contado).
Copia del documento de venta notariado del bien mueble.
Copia del comprobante contable generado al efecto.

Sealar si la venta se efecta de conformidad


Cuando se trate de una venta de contado a un empleado remitir la documentacin que
demuestre el origen de los fondos.

ACTIVO

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

ACTIVO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Comprende los bienes que son propiedad de la caja de ahorro, que estn destinados a
su uso.
Los bienes con vida til menor a cuatro (4) aos y aquellos bienes cuyos costos de
adquisicin individualmente sean inferiores a veinticinco (25) unidades tributarias
(U.T.), se deben contabilizar en la cuenta de gastos

ACTIVO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La depreciacin de los bienes que se registran en este grupo se calcula y contabiliza

mensualmente sobre los valores obtenidos mediante el mtodo de lnea recta,


aplicando los porcentajes de depreciacin anual que a continuacin se exponen:
BIEN

VIDA TIL

Edificios

20 Aos

Mobiliario

5 Aos

Equipos de computacin

2 Aos

Otros equipos

1 Aos

Equipos de transporte

3 Aos

Para un mejor control, los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente,
deben seguir registrados y slo corresponde darlos de baja de las cuentas de
este grupo cuando se retiran del uso.

ACTIVO

OTROS ACTIVOS

ACTIVO

OTROS ACTIVOS
Comprende otros activos de la caja de ahorro que no han sido incluidos en los dems
grupos del rubro Activo.
Cada noventa (90) das, la caja de ahorro debe efectuar una evaluacin de las partidas
registradas, aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, y como
resultado de dicha evaluacin debe contabilizarse la estimacin que corresponda en

cada caso.
Independientemente de lo expresado, las partidas que se registran en este grupo
podrn permanecer como mximo un ao contados desde la fecha de su registro, si
transcurrido este perodo no han sido canceladas o reclasificadas se debe constituir una
estimacin del cien por ciento (100%), y castigarse registrndose su saldo en la cuenta
de orden correspondiente.

PASIVOS

HABERES

PASIVOS
CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
omissis las Cajas de Ahorro, aun cuando no resultan totalmente equiparables a las
asociaciones cooperativas, forman parte de esa categora de personas jurdicas
enmarcadas por alguna tendencia doctrinaria en el llamado Derecho Cooperativo,
en el cual principios fundamentales del Derecho Pblico juegan un rol relevante, en
virtud de la finalidad de inters general que radica en la organizacin de grupos de
ciudadanos para el logro de metas que van ms all del simple beneficio econmico y

propenden al beneficio de la colectividad

Sala Electoral del Tribunal Supremo de Justicia, sentencia N 90, dictada en fecha 26 de julio de 2000

PASIVOS
CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
6 Las aportaciones de los socios que podran clasificarse como patrimonio neto en caso
de que los socios no tuvieran derecho a solicitar su rescate
7 Las aportaciones de los socios sern consideradas patrimonio neto si la entidad tiene
el derecho incondicional a rechazar su rescate.
8 . Si el rescate estuviera incondicionalmente prohibido por la ley local, por el
reglamento o por los estatutos de la entidad, las aportaciones de los socios sern
clasificadas como patrimonio neto. No obstante, las aportaciones de los socios no

integrarn el patrimonio neto si las citadas clusulas de la ley local, del reglamento o de
los estatutos de la entidad prohben el rescate nicamente cuando se cumplen (o se
dejan de cumplir) ciertas condiciones

PASIVOS
CINIIF 2

Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares

11 Los intereses, dividendos y otros rendimientos relativos a los instrumentos


financieros clasificados como pasivos financieros sern gastos, con independencia de
que dichos importes pagados se califiquen legalmente como dividendos o intereses, o
bien reciban otras denominaciones.

MODIFICACION EN LA LEY
ESPIRITUD DEL LEGISLADOR
INTERPRETACION DE LOS HABERES
LEY CAJAS DE AHORRO
AO 2003

LEY DE CAJA S AHORRO


AO 2005
Artculo 6 .Contenido de los Estatutos
Sociales
Los estatutos de las cajas de ahorro, fondos
Artculo 6. Los Estatutos de las cajas de
de ahorro y asociaciones de ahorro
ahorro y fondos de ahorro, deben contener:
similares, debern contener:
1. Denominacin, objeto y domicilio.
2. Constitucin del patrimonio social.
3. Deberes y derechos de los asociados.

1. Denominacin, objeto y domicilio.


2. Constitucin de los aportes del
asociado y del empleador, si lo
hubiere.
3. Deberes y derechos de los asociados.

DIFERENCIAS
SOCIEDAD

ASOCIACIONES

Capital
Utilidades
Perdida
Socios
Con fines de lucro
Contribuyente del I.S.L.R

Haberes
Excedentes
Dficit
Asociados
Sin fines de lucro
Exonerado del pago I.S.L.R

Capital conformado por ttulo de propiedad (acciones)

Aporte asociado (incentivo al ahorro)


Aporte Empleador (no exige rescate del aporte) (Art. 66)(*)

La compra de activos genera revalorizacin en valor de La compra de activos no existe la revalorizacin de los
las acciones que conforman el Capital
Haberes del asociado
El retiro del socio debe vender a valor de mercado sus El retiro del asociado debe exigir el pago de sus Haberes
acciones para rescatar su capital invertido
(Art. 69)(*)
Capital no permite retiros parciales

Haberes permite retiros parciales (Art. 60 n 9)(*)

Capital es embargable

Haberes es Inembargable (Art. 70)(*)

Capital primera garanta para solicitar un financiamiento

La Asociacin prohibido solicitar financiamiento (Art. 48)(*)

Capital forma parte del Patrimonio

Haberes forma parte del Pasivo

(*) LCAFAAAS: Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares

PASIVOS

PATRIMONIO

La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, basndose en el

anlisis de los Principios Contables de Aceptacin General (PCGA), y la interpretacin


de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), en donde se
desprenden importantes criterios, ya que es diferente el manejo contable del patrimonio
de estas entidades, dadas las posibilidades de sufrir variaciones por retiros parciales,
que lo diferencian de los dems entes privados. Dando su conformidad en el cambio de
la cuenta patrimonial Ahorros Estatutarios a la cuenta de Pasivo con el nombre de
Haberes.

PASIVOS
Se crea la cuenta RETIROS PARCIALES DE LOS HABERES, para mantener el control
de los retiros realizado por los Asociados

PASIVOS

PATRIMONIO

Plan ao 2013 aprobado

Plan ao 1994

210.00

HABERES

310

AHORROS ESTATUTARIOS

211.00
211.01
211.01.01
211.01.02
211.01.03
211.02
211.03

APORTES RECIBIDOS
Aporte del Asociado
Del Asociado
Excedentes
Voluntarios
Aporte del Empleador
(Retiros Parciales)

311

Ahorro de los Socios

312

Aporte Oficial del Patrono

313

Aporte Voluntario de los Socios

314

Donaciones Recibidas

212.00
212.01
212.02

APORTES NO RECIBIDOS
Aporte del Asociado
Aporte del Empleador

213.00
213.01
213.02

HABERES POR PAGAR


Haberes asociados
Haberes ex asociados

PASIVOS
INTERESES DIFERIDOS
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, que hayan

otorgado prstamos con intereses cobrados por anticipado y descontados los mismo
hasta el 30/06/2013, debern proceder a la reestructuracin de los saldos adeudados,
hasta por el monto de los intereses pendientes por realizar, manteniendo las dems
condiciones del prstamo original, a travs del siguiente asiento:
CDIGO
231.01
231.02
231.03
231.04
231.05
231.06
231.08

DESCRIPCIN DE LA CUENTA
Intereses Diferidos Corto Plazo (1)
Intereses Diferidos Mediano Plazo (2)
Intereses Diferidos Largo Plazo (3)
Intereses Diferidos Prstamos Especiales (4)
Intereses Diferidos Prstamos Hipotecarios (5)
Otros Intereses Cobrados por Anticipado (*)
Otros Crditos Diferidos (*)
112.08 Prstamos Corto Plazo (1)
121.01 Prstamos Mediano Plazo (2)
121.02 Prstamos Largo Plazo (3)
121.03 Prstamos Especiales (4)
121.05 Prstamos Hipotecarios (5)

DEBE
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

HABER

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

PATRIMONIO
Comprende los grupos representativos del derecho de los asociados sobre los activos
netos (activos menos pasivos) de la asociacin, que se origina por aportes de los
asociados, del empleador y los aportes voluntarios, por los resultados de las
operaciones en cada ejercicio econmico, y por otros eventos o circunstancias que
afectan a la asociacin.
311.00 RESERVAS
311.01 Reserva de emergencia
311.02 Reservas especiales
311.99 Otras reservas
320.00 GANANCIA O PRDIDA NO REALIZADA EN INVERSIONES EN TTULOS
VALORES DISPONIBLES PARA LA VENTA
330.00 EXCEDENTE O DEFICIT
340.00 DONACIONES RECIBIDAS

Cambios mas relevantes del nuevo plan


Separacin de las Cuentas de Orden de las Cuentas Reales
Plan de Cuenta Ao 1994
Activo
1
1
1
1
1
1

9
9
9
9
9
9

1
1
1
1
1
1

00
01
02
03
04
05

Pasivo
2
2
2
2
2
2

000 CUENTAS DE ORDEN


000 Fianzas Otorgadas
000 Hipotecas
000 Valores en Custodia
000 Consignaciones
000 Otras

9
9
9
9
9
9

1
1
1
1
1
1

00
01
02
03
04
05

000 CUENTAS DE ORDEN


000 Fianzas Otorgadas
000 Hipotecas
000 Valores en Custodia
000 Consignaciones
000 Otras

Plan de Cuenta Aprobado Ao 2013


800.00

810.00
811.00
812.00
819.00

CUENTAS DE ORDEN

CUENTAS DE ORDEN DEUDORAS


GARANTAS RECIBIDAS
GARANTAS OTORGADAS
CUENTAS DE REGISTRO

820.00
821.00
822.00
829.00

CUENTAS DE ORDEN ACREEDORAS


GARANTAS RECIBIDAS
GARANTAS OTORGADAS
CUENTAS DE REGISTRO

ESTADOS FINANCIEROS
PERIODICIDAD
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro similares sujetas al control y supervisin de la
Superintendencia de las Cajas de Ahorro deben elaborar los siguientes estados financieros con la periodicidad
indicada:
En forma trimestral:
-BALANCE GENERAL
-ESTADO DE RESULTADOS
-BALANCE COMPROBACION DETALLADO

Forma A
Forma B
Forma C

Las notas a los estados financieros trimestrales, cuyo contenido mnimo se describe en el presente captulo, forman
parte integrante de los correspondientes estados financieros trimestrales.
En forma anual, al 31 de Diciembre, Auditado:
-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
-ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
-ESTADO DE CAMBIOS DE LOS HABERES

Forma D
Forma E
Forma F

Las notas a los estados financieros auditados, cuyo contenido mnimo se describe en el presente captulo, forman
parte integrante de los correspondientes estados financieros anuales.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES


Debe indicarse al lado del rubro, grupo o cuenta, el nmero de la nota donde se explica, detalla o
revela algn aspecto importante relacionado con la misma. A continuacin se presenta una relacin
de la informacin mnima que se debe incluir en las notas a los estados financieros:
1. DATOS GENERALES SOBRE LA ASOCIACIN
2. PRINCIPALES POLTICAS CONTABLES

3. CAMBIOS EN LAS POLTICAS Y PRCTICAS CONTABLES


4. COMPOSICIN DE LOS GRUPOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
5. INVERSIONES EN VALORES
6. CARTERA DE PRSTAMOS

7. BIENES DE USO
8. PARTICIPACIONES EN OTRAS ASOCIACIONES O RELACIONADAS
9. OTROS ACTIVOS.
10. PASIVOS.
11. PATRIMONIO.

NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ANUALES

Ejemplo del contenido de las Notas a Revelarse


6. CARTERA DE PRSTAMOS

Debe revelarse:

Concentraciones de riesgo por tipo de garanta y por plazo o vencimiento


Saldo y movimiento de las cuentas de provisin.
Monto de intereses dejados de reconocer sobre cartera vencida y en litigio.
Monto de la cartera sobre la que no se acumula intereses (vencida o en litigio).
Cartera recuperada en el ao mediante la adjudicacin de bienes.

7. BIENES DE USO
Debe revelarse en esta nota:

Saldos de propiedades y equipos, clasificados por naturaleza.


Monto de la depreciacin acumulada y monto llevado a gastos de depreciacin
en el ao.
Ganancias o prdidas por venta de activos.
Monto de activos adquiridos bajo contrato de arrendamiento financiero.

Ahora el Envo de los Estados Financieros Trimestrales,


es mas cmodo y rpido
Estados Financieros Digitales es un innovador servicio que facilita el envo y la revisin preliminar de los
Estados Financieros de las Asociaciones de Ahorro. Para la utilizacin de este servicio, las Asociaciones de
Ahorro pueden acceder, a la pagina web de la Superintendencia a fin de descargar las Plantillas a ser
utilizadas.

Descargue

Llene y Guarde

Presente

(www.sudeca.mpf.gob.ve)

(.XLS)

(CD-R, DVD-R y/o Pendrive)

1. La Asociacin de Ahorro (usuario),


deber ingresar a travs del portal Web, de
la Superintendencia de Cajas de Ahorro
(www.sudeca.mpf.gob.ve), y hacer clic en
el icono Descargue Aqu Formatos de
Estados Financieros.

1.

2.

2. En esta seccin, se desplegarn tres (03)


archivos en formato Microsoft Excel 972003 (.XLS), denominados:
Forma_A.XLS: Balance General.
3.
Forma_B.XLS: Estado de Resultados.
Forma_C.XLS: Balance de Comprobacin.
3. El usuario deber seleccionar una por
una las formas y proceder a descargar y
guardarlas en su Computador.

El usuario debe llenar los Datos Bsicos y la


informacin financiera de la Asociacin de
Ahorro, en los campos que se encuentran
habilitados para tales fines.
Forma A, B Y C, el usuario deber seleccionar
el sector al que pertenece la Asociacin de
Ahorro y el periodo al que corresponde el
Balance General, Estado de Resultado o
Balance de Comprobacin, y llenar los
campos correspondientes a cada codificacin
contable, con montos expresados en
Bolvares.
Cuando el usuario complete la informacin
financiera
requerida
en la forma
seleccionada, debe guardar y adems deber
obligatoriamente respaldar la informacin en
un medio magntico (CD-R, DVD-R, y/o
Pendrive).

Nota: Si un usuario, desarrolla alguna aplicacin en su sistema


operativo, debe estrictamente mantener la estructura (filas y columnas)
de las formas A, B y C. (La forma A tiene 436 filas, la forma B cuenta con
299 y la forma C 726, todas las formas tienen 06 columnas).

1. Una vez finalizado el proceso, el usuario


deber entregar a la Superintendencia de
Cajas
de
Ahorro,
comunicacin
acompaada del dispositivo magntico
(CD-R, DVD-R, y/o Pendrive) adems del
fsico de los Estados Financieros Originales,
en total correspondencia con lo
establecido en los artculos 50 y 51 de la
Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro
y Asociaciones de Ahorro Similares.
2. La Superintendencia de Cajas de Ahorro,
validar la informacin contenida en el
dispositivo magntico y emitir el
certificado correspondiente.
3. El usuario deber dirigirse a la taquilla de
correspondencia de la Superintendencia
para entregar la comunicacin, el CD-R o
DVD-R y el respectivo certificado.

HOMOLOGACIN
CONTABLE

Consideraciones bsicas antes de Homologar

Realizar Conciliaciones Bancarias

Realizar Conciliacin de los Prestamos Otorgados

Realizar Conciliacin de las Inversiones

Realizar la composicin de saldos de las cuentas del Plan Contable del ao 1994,
en funcin a los nuevos requerimientos del Manual Contable y el Clasificador de
Partidas del Ao 2012.

Crear los Auxiliares que sean necesarios en el Plan del Ao 1994, los cuales

sern de apoyo para el proceso de Homologacin.

Las cuentas auxiliares que se creen concordaran razonablemente con las


cuentas establecidas en el nuevo manual Contable.

Realizar los ajustes contables pertinentes, tales como los Crditos Diferidos y el

otorgamiento de prestamos antes de Homologar.

Homologar al Manual 2012, este proceso permitir temporalmente seguir llevando


en los Sistemas Administrativos el plan del ao 1994, y los reportes que estos
sistemas generen sern los soportes bases para la homologacin trimestral.

Esquina de Carmelitas a Altagracia, Edif Norte del Ministerio del Poder Popular de Planificacin
Finanzas, Mezzanina, Caracas
Correo electrnico: sudeca-proyectos@mpf.gob.ve, www.sudeca.mpf.gob.ve

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