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ANTECEDENTES
La Superintendencia de Cajas de Ahorros, desarroll un clasificador de partidas en
el ao 1994 (NO SE EVIDENCIA APROBACIN EN GACETA OFICIAL y/o
PROVIDENCIA ADMINISTRATIVA), el cual no haba sido objeto de actualizacin
hasta la fecha, careciendo de dinmicas contables, que permitieran a los
contadores internos y externos una compresin del proceso contable de estas
Asociaciones, las cuales son Asociaciones privadas sin fines de lucro. Este
ANTECEDENTES
En el ao 2008, se elabor un proyecto Plan de Cuentas Contables, el cual, de
acuerdo a los documentos encontrados, fue objeto de discusin por ms de dos
aos con las distintas Asociaciones y una vez presentado a la Federacin de
Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela y a la Oficina Nacional de
Contabilidad Pblica, ambas objetaron la estructura con la cual fue diseado.
Cabe destacar que este proyecto, modificaba sustancialmente la codificacin o
estructura de cuentas en los sistemas informticos.
ACTUALIDAD
Grupo
Cuenta
1erSub.Cuenta
2daSub.Cuenta
3ra.Sub.Cuenta
1er Digito
0
2do Digito
0
3er Digito
0
5to Digito
00
7mo Digito
00
9no Digito
00
Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Nivel 4
Nivel 5
Nivel 6
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 Cuentas de ahorro
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 1 Banco A
1 1 1. 0 3 . 0 1 . 0 2 . 0 2 Banco B
Auxiliar Contable
Grupo
Cuenta
1erSub.Cuenta
2daSub.Cuenta
3ra.Sub.Cuenta
1er Digito
0
2do Digito
0
3er Digito
0
5to Digito
00
7mo Digito
00
9no Digito
00
Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
Nivel 4
Nivel 5
Nivel 6
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 1 Moto
1 2 5. 0 1 . 0 0 . 0 0 . 0 2 Automvil
Auxiliar Contable
ACTIVO CIRCULANTE
CUENTA
CODIGO:
NOMBRE:
113.00
GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO
DESCRIPCIN: En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que
realiza la caja de ahorro, los cuales se deben amortizar durante el
periodo en que se reciben los servicios o se causen los costos o
gastos.
DINMICA
Se debita
1. Por el valor pagado anticipadamente clasificado y cargado a la
cuenta respectiva.
Se acredita
1. Por lo amortizado durante el periodo que se causa el gasto.
DISPOSICIONES GENERALES
CAPTULO 02:
CLASIFICADOR DE PARTIDAS
CAPTULO 03:
DESCRIPCIN Y DINMICA
CAPTULO 04:
MODELOS DE CONTABILIZACIN
CAPTULO 05:
ESTADOS FINANCIEROS
CAPTULO 06:
ACTIVO
DISPONIBILIDAD
ACTIVO
BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
En esta cuenta se registran los saldos mantenidos en las instituciones financieras.
SUBCUENTAS
112.01 Sector pblico
112.01.01 Moneda Nacional
112.01.01.01 Cuentas corrientes
112.01.01.02 Cuentas de ahorro
112.01.01.03 Colocaciones menores o iguales a noventa (90) das
112.01.01.99 Otras operaciones menores o iguales a noventa (90) das
112.01.02 Moneda Extranjera
112.02 Sector privado
ACTIVO
DISPONIBILIDAD RESTRINGIDA
En esta subcuenta se registra la constitucin de cualquier tipo de reserva, que
deben estar depositadas en cuenta identificada para tal fin en depsito o
instrumento financiero en instituciones financieras regidas por la Ley de
General de Bancos y Otras Instituciones Financieras y por la Ley del Sistema
ACTIVO
CUENTAS POR COBRAR
En esta cuenta se deben registrar todos los saldos de las cuentas por cobrar
que la caja de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
mantienen con el empleador y los asociados distintas a las operaciones de
prstamos.
SUBCUENTAS
113.01 Cuentas por cobrar al empleador
113.01.01 Aporte del asociado
113.01.02 Aporte del empleador
113.01.03 Retenciones de los asociados
113.01.99 Otros cuentas por cobrar al empleador
113.02 Cuentas por cobrar a los asociados
113.02.01 Aporte del asociado
113.02.02 Mutuo auxilio
113.02.03 Montepo
113.02.04 Seguros
113.02.99 Otras cuentas por cobrar a los asociados
ACTIVO
GASTOS PAGADO POR ANTICIPADO
En esta cuenta se registran los gastos pagados por anticipado que realizan
las cajas de ahorro, fondos de ahorros y asociaciones de ahorro similares, los
cuales se deben amortizar durante el periodo de un ao.
SUBCUENTAS
114.01 Seguros pagados por anticipado
114.01.01 Sobre bienes muebles
114.01.02 Sobre bienes inmuebles
114.01.03 Fianza de fiel cumplimiento
114.01.99 Otros seguros pagados por anticipado
114.02 Alquileres pagados por anticipado
114.02.01 Sobre bienes muebles
114.02.02 Sobre bienes inmuebles
114.99 Otros gastos pagados por anticipado
ACTIVO
CARTERA DE PRSTAMOS
ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES
En esta cuenta se registran los prstamos que concedan las cajas de ahorro,
fondo de ahorros y asociaciones de ahorro similares con garanta de haberes,
los cuales no podrn exceder del ochenta por ciento (80%) de la totalidad
de los haberes disponibles de los asociados.
SUBCUENTAS
121.01 Corto plazo
121.02 Mediano plazo
121.03 Largo Plazo
ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE HABERES DISPONIBLES DE OTROS
ASOCIADOS
En esta cuenta se registran los prstamos otorgados por las cajas de ahorro, fondos de
ahorros y asociaciones de ahorro similares, a los asociados cuya garanta de haberes,
resulte insuficiente, el cual podr solicitar hasta un mximo de cuatro (4) fiadores, con
haberes disponibles por el monto convenido y aprobado por los fiadores.
SUBCUENTAS
122.01 Corto plazo
122.02 Mediano plazo
122.03 Largo Plazo
Artculo 3 (LCAFAAAS): ...omissisLas cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares,
no pueden desarrollar actividades distintas de aquellas que le estn permitidas de acuerdo con la presente
Ley.
ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTIAS DE RESERVA DE DOMINIO
En esta cuenta se registran los prstamos otorgados a los asociados que
estn garantizados con reserva de dominio y que estn contemplados en los
estatutos de la asociacin.
SUBCUENTAS
123.01 Prstamos con garantas de reserva de dominio
ACTIVO
PRSTAMOS CON GARANTAS HIPOTECARAS
En esta cuenta se registran los prstamos hipotecarios que son concedidos para la
adquisicin, construccin, terminacin, ampliacin o remodelacin de la vivienda principal
del asociado, para la liberacin de la hipoteca sobre la vivienda de su propiedad, y estarn
garantizados con hipoteca de primer grado sobre los inmuebles correspondientes.
SUBCUENTAS
124.01 Adquisicin
124.02 Construccin
124.03 Terminacin
124.04 Ampliacin
124.05 Remodelacin
124.06 Liberacin de hipoteca
ACTIVO
PRSTAMOS OTORGADOS (EX-ASOCIADOS)
En esta cuenta se reclasifican los saldos de capitales de los prstamos otorgados con
garanta de reserva de dominio e hipotecas, cuyos beneficiarios (asociados) han perdido su
condicin por las siguientes causas; terminacin de la relacin de trabajo existente; por
separacin voluntaria; por fallecimiento del asociado y por haber sido excluido de la
asociacin
SUBCUENTAS
125.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio
125.02 Prstamos con garantas hipotecaras
125.02.01 Adquisicin
125.02.02 Construccin
125.02.03 Terminacin
125.02.04 Ampliacin
125.02.05 Remodelacin
125.02.06 Liberacin de hipoteca
ACTIVO
PRSTAMOS VENCIDOS
En esta cuenta se reclasifican los saldos de los capitales de los prstamos
que se encuentran con atrasos en sus pagos, o que las cajas de ahorro,
fondos de ahorro y asociaciones similares de ahorro, no hayan presentado
demanda para su cobro por la va judicial.
SUBCUENTAS
126.01 Prstamos con garanta de reserva de dominio
126.02 Prstamos con garantas hipotecaras
126.02.01 Adquisicin
126.02.02 Construccin
126.02.03 Terminacin
126.02.04 Ampliacin
126.02.05 Remodelacin
126.02.06 Liberacin de hipoteca
ACTIVO
PRSTAMOS EN LITIGIO
ACTIVO
(ESTIMACIN PARA CARTERA DE PRSTAMO)
En esta cuenta se registra el monto de las estimaciones que es necesario contabilizar
ante la eventualidad de prdidas originadas por la incobrabilidad del capital de
prstamos directos, estas estimaciones deben constituirse contra la cuenta de gastos
respectiva.
SUBCUENTAS
129.01
129.02
129.03
ACTIVO
CARTERA DE INVERSIONES
ACTIVO
CARTERA DE INVERSIONES
Las cajas de ahorro, fondos de ahorro y asociaciones de ahorro similares, podrn
invertir en:
Ttulos valores, bonos y otros instrumentos de inversin, emitidos y
garantizados por la Repblica Bolivariana de Venezuela, por el Banco Central
de Venezuela o por los entes regidos por la Ley General de Bancos y otras
Instituciones Financieras.
Ttulos valores emitidos conforme a la Ley de Mercado de Valores y las Normas
que regulan la materia.
ACTIVO
CARTERA DE INVERSIONES
La Sociedad de Corretaje o Casa de Bolsa que sea contratada debe estar debidamente
autorizada por la Superintendencia Nacional de Valores.
Los ttulos valores respecto de los cuales se pretende realizar la inversin, deben estar
previamente autorizados por la Superintendencia Nacional de Valores para hacer la
oferta pblica.
Los instrumentos respecto de los cuales se pretende realizar la inversin deben estar
debidamente autorizados en una asamblea de asociados debiendo constar ello en Acta,
la cual debe estar debidamente protocolizada, previa autorizacin de la Superintendencia
de Cajas de Ahorro.
ACTIVO
INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA
En esta cuenta se registran las inversiones en ttulos valores de deuda o de capital
ACTIVO
INVERSIONES EN RELACIONADAS
Se registran en esta cuenta las inversiones que mantienen las cajas de ahorro, fondos
de ahorro y asociaciones de ahorro similares, en empresas o en otras asociaciones
relacionadas en el pas.
SUBCUENTAS
133.01 Inversiones en asociadas
133.02 Inversiones conjuntas
ACTIVO
OTRAS INVERSIONES
En esta cuenta se registran los saldos de las operaciones colocadas en
instituciones financieras en las cuales se ha establecido un plazo mayo a 91
das; vencido dicho plazo se tornan exigibles.
SUBCUENTAS
134.01 Colocaciones financieras (mayores a noventa y un (91) das)
134.02 Inversiones restringidas
134.02.01 Reserva de emergencia
ACTIVO
139.02
139.03
139.99
ACTIVO
ACTIVO
ACTIVO
INTERESES POR COBRAR
SUBCUENTAS
141.00 RENDIMIENTOS EN BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS
141.01 Sector pblico
141.02 Sector privado
141.03 Disponibilidad restringida
142.00 INTERESES POR COBRAR POR CARTERA DE PRSTAMOS
142.01 Intereses por cobrar por prstamos con garantas de haberes y con garantas de
haberes disponibles de otros asociados.
142.02 Intereses por cobrar por prstamos con garantas de reserva de dominio
142.03 Intereses por cobrar por prestamos con garantas hipotecaras
142.04 Intereses por cobrar por prstamos otorgados a ex asociados
142.05 Intereses por cobrar por prstamos vencidos
143.00 RENDIMIENTOS SOBRE CARTERA DE INVERSIONES
143.01 Rendimientos en inversiones disponibles para la venta
143.02 Rendimientos en inversiones mantenidas hasta su vencimiento
143.03 Rendimientos en otras inversiones
ACTIVO
BIENES REALIZABLES
ACTIVO
BIENES REALIZABLES
Representa los bienes tangibles propiedad de la caja de ahorro con destino de venta
ACTIVO
BIENES REALIZABLES
Toda venta de bienes recibidos o adjudicados en pago se deber notificar inmediatamente
a la Superintendencia de Cajas de Ahorro, remitiendo a este organismo , lo siguiente:
Nombre del comprador.
ACTIVO
ACTIVO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
Comprende los bienes que son propiedad de la caja de ahorro, que estn destinados a
su uso.
Los bienes con vida til menor a cuatro (4) aos y aquellos bienes cuyos costos de
adquisicin individualmente sean inferiores a veinticinco (25) unidades tributarias
(U.T.), se deben contabilizar en la cuenta de gastos
ACTIVO
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
La depreciacin de los bienes que se registran en este grupo se calcula y contabiliza
VIDA TIL
Edificios
20 Aos
Mobiliario
5 Aos
Equipos de computacin
2 Aos
Otros equipos
1 Aos
Equipos de transporte
3 Aos
Para un mejor control, los bienes de uso que se hayan depreciado totalmente,
deben seguir registrados y slo corresponde darlos de baja de las cuentas de
este grupo cuando se retiran del uso.
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
ACTIVO
OTROS ACTIVOS
Comprende otros activos de la caja de ahorro que no han sido incluidos en los dems
grupos del rubro Activo.
Cada noventa (90) das, la caja de ahorro debe efectuar una evaluacin de las partidas
registradas, aplicando principios de contabilidad generalmente aceptados, y como
resultado de dicha evaluacin debe contabilizarse la estimacin que corresponda en
cada caso.
Independientemente de lo expresado, las partidas que se registran en este grupo
podrn permanecer como mximo un ao contados desde la fecha de su registro, si
transcurrido este perodo no han sido canceladas o reclasificadas se debe constituir una
estimacin del cien por ciento (100%), y castigarse registrndose su saldo en la cuenta
de orden correspondiente.
PASIVOS
HABERES
PASIVOS
CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
omissis las Cajas de Ahorro, aun cuando no resultan totalmente equiparables a las
asociaciones cooperativas, forman parte de esa categora de personas jurdicas
enmarcadas por alguna tendencia doctrinaria en el llamado Derecho Cooperativo,
en el cual principios fundamentales del Derecho Pblico juegan un rol relevante, en
virtud de la finalidad de inters general que radica en la organizacin de grupos de
ciudadanos para el logro de metas que van ms all del simple beneficio econmico y
Sala Electoral del Tribunal Supremo de Justicia, sentencia N 90, dictada en fecha 26 de julio de 2000
PASIVOS
CINIIF 2
Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos Similares
6 Las aportaciones de los socios que podran clasificarse como patrimonio neto en caso
de que los socios no tuvieran derecho a solicitar su rescate
7 Las aportaciones de los socios sern consideradas patrimonio neto si la entidad tiene
el derecho incondicional a rechazar su rescate.
8 . Si el rescate estuviera incondicionalmente prohibido por la ley local, por el
reglamento o por los estatutos de la entidad, las aportaciones de los socios sern
clasificadas como patrimonio neto. No obstante, las aportaciones de los socios no
integrarn el patrimonio neto si las citadas clusulas de la ley local, del reglamento o de
los estatutos de la entidad prohben el rescate nicamente cuando se cumplen (o se
dejan de cumplir) ciertas condiciones
PASIVOS
CINIIF 2
MODIFICACION EN LA LEY
ESPIRITUD DEL LEGISLADOR
INTERPRETACION DE LOS HABERES
LEY CAJAS DE AHORRO
AO 2003
DIFERENCIAS
SOCIEDAD
ASOCIACIONES
Capital
Utilidades
Perdida
Socios
Con fines de lucro
Contribuyente del I.S.L.R
Haberes
Excedentes
Dficit
Asociados
Sin fines de lucro
Exonerado del pago I.S.L.R
La compra de activos genera revalorizacin en valor de La compra de activos no existe la revalorizacin de los
las acciones que conforman el Capital
Haberes del asociado
El retiro del socio debe vender a valor de mercado sus El retiro del asociado debe exigir el pago de sus Haberes
acciones para rescatar su capital invertido
(Art. 69)(*)
Capital no permite retiros parciales
Capital es embargable
(*) LCAFAAAS: Ley de Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares
PASIVOS
PATRIMONIO
PASIVOS
Se crea la cuenta RETIROS PARCIALES DE LOS HABERES, para mantener el control
de los retiros realizado por los Asociados
PASIVOS
PATRIMONIO
Plan ao 1994
210.00
HABERES
310
AHORROS ESTATUTARIOS
211.00
211.01
211.01.01
211.01.02
211.01.03
211.02
211.03
APORTES RECIBIDOS
Aporte del Asociado
Del Asociado
Excedentes
Voluntarios
Aporte del Empleador
(Retiros Parciales)
311
312
313
314
Donaciones Recibidas
212.00
212.01
212.02
APORTES NO RECIBIDOS
Aporte del Asociado
Aporte del Empleador
213.00
213.01
213.02
PASIVOS
INTERESES DIFERIDOS
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro Similares, que hayan
otorgado prstamos con intereses cobrados por anticipado y descontados los mismo
hasta el 30/06/2013, debern proceder a la reestructuracin de los saldos adeudados,
hasta por el monto de los intereses pendientes por realizar, manteniendo las dems
condiciones del prstamo original, a travs del siguiente asiento:
CDIGO
231.01
231.02
231.03
231.04
231.05
231.06
231.08
DESCRIPCIN DE LA CUENTA
Intereses Diferidos Corto Plazo (1)
Intereses Diferidos Mediano Plazo (2)
Intereses Diferidos Largo Plazo (3)
Intereses Diferidos Prstamos Especiales (4)
Intereses Diferidos Prstamos Hipotecarios (5)
Otros Intereses Cobrados por Anticipado (*)
Otros Crditos Diferidos (*)
112.08 Prstamos Corto Plazo (1)
121.01 Prstamos Mediano Plazo (2)
121.02 Prstamos Largo Plazo (3)
121.03 Prstamos Especiales (4)
121.05 Prstamos Hipotecarios (5)
DEBE
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
HABER
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX
PATRIMONIO
Comprende los grupos representativos del derecho de los asociados sobre los activos
netos (activos menos pasivos) de la asociacin, que se origina por aportes de los
asociados, del empleador y los aportes voluntarios, por los resultados de las
operaciones en cada ejercicio econmico, y por otros eventos o circunstancias que
afectan a la asociacin.
311.00 RESERVAS
311.01 Reserva de emergencia
311.02 Reservas especiales
311.99 Otras reservas
320.00 GANANCIA O PRDIDA NO REALIZADA EN INVERSIONES EN TTULOS
VALORES DISPONIBLES PARA LA VENTA
330.00 EXCEDENTE O DEFICIT
340.00 DONACIONES RECIBIDAS
9
9
9
9
9
9
1
1
1
1
1
1
00
01
02
03
04
05
Pasivo
2
2
2
2
2
2
9
9
9
9
9
9
1
1
1
1
1
1
00
01
02
03
04
05
810.00
811.00
812.00
819.00
CUENTAS DE ORDEN
820.00
821.00
822.00
829.00
ESTADOS FINANCIEROS
PERIODICIDAD
Las Cajas de Ahorro, Fondos de Ahorro y Asociaciones de Ahorro similares sujetas al control y supervisin de la
Superintendencia de las Cajas de Ahorro deben elaborar los siguientes estados financieros con la periodicidad
indicada:
En forma trimestral:
-BALANCE GENERAL
-ESTADO DE RESULTADOS
-BALANCE COMPROBACION DETALLADO
Forma A
Forma B
Forma C
Las notas a los estados financieros trimestrales, cuyo contenido mnimo se describe en el presente captulo, forman
parte integrante de los correspondientes estados financieros trimestrales.
En forma anual, al 31 de Diciembre, Auditado:
-ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
-ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
-ESTADO DE CAMBIOS DE LOS HABERES
Forma D
Forma E
Forma F
Las notas a los estados financieros auditados, cuyo contenido mnimo se describe en el presente captulo, forman
parte integrante de los correspondientes estados financieros anuales.
7. BIENES DE USO
8. PARTICIPACIONES EN OTRAS ASOCIACIONES O RELACIONADAS
9. OTROS ACTIVOS.
10. PASIVOS.
11. PATRIMONIO.
Debe revelarse:
7. BIENES DE USO
Debe revelarse en esta nota:
Descargue
Llene y Guarde
Presente
(www.sudeca.mpf.gob.ve)
(.XLS)
1.
2.
HOMOLOGACIN
CONTABLE
Realizar la composicin de saldos de las cuentas del Plan Contable del ao 1994,
en funcin a los nuevos requerimientos del Manual Contable y el Clasificador de
Partidas del Ao 2012.
Crear los Auxiliares que sean necesarios en el Plan del Ao 1994, los cuales
Realizar los ajustes contables pertinentes, tales como los Crditos Diferidos y el
Esquina de Carmelitas a Altagracia, Edif Norte del Ministerio del Poder Popular de Planificacin
Finanzas, Mezzanina, Caracas
Correo electrnico: sudeca-proyectos@mpf.gob.ve, www.sudeca.mpf.gob.ve