Ciencias Econmicas y

Empresariales
Derecho de Empresa II
Derecho Tributario
Primera Parte
Campus Lima

DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario es el conjunto de normas y principios jurdicos que
se refieren a los tributos regulndose en sus distintos aspectos como su
creacin, recaudacin, procedimientos, instituciones, entre otros.
Tiene por objeto el estudio de las obligaciones tributarias que nacen de
la Ley dictada por el Estado en el ejercicio de su poder de imposicin.
Tiene por objeto regular y resolver los conflictos relacionados con la
obligacin de los ciudadanos de un Estado a contribuir pecuniariamente para
el sostn econmico para que ste ltimo brinde los bienes y servicios
pblicos que la sociedad demande.
DERECHO TRIBUTARIO PERUANO
La tributacin en el Per sigue el estndar internacional y est
constituida por: la poltica tributaria, la Administracin Tributaria y el Sistema
Tributario que se relacionan con el Estado Peruano de la siguiente manera:
Poltica Tributaria: Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y
lineamientos para determinar la carga impositiva directa e indirecta a
efecto de financiar la actividad del Estado.
Parte de analizar la estructura econmica del pas, estableciendo los
lineamientos para dirigir las medidas tributarias. Se determinan los sectores
que van a sufrir la carga tributaria y el tiempo de vigencia. Ello implica definir
la fuente de la tributacin y las pautas respecto de la base, hecho, objeto,
sujeto y momento de la tributacin.
Es el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF), en concordancia con la
poltica econmica y los planes de gobierno, el ente encargado de establecer la
poltica tributaria del pas.

Administracin Tributaria

Est constituida por los rganos del Estado, encargados de aplicar la

poltica tributaria y aplicar las normas tributarias. Es ejercida:

 mbito nacional: Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria y Aduanera SUNAT.

mbito Local: Municipios.

Sistema Tributario

Conjunto de dispositivos legales mediante los cuales se implementa la

poltica tributaria. Destaca como la
norma ms importante el Cdigo
Tributario.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL

SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

Principio de legalidad. Los tributos deben tener su origen en la ley como

expresin de la voluntad soberana la que es emitida por el Congreso, como
representante del pueblo.
Principio de reserva de ley. La ley que crea un tributo contendr la
regulacin bsica de la relacin tributaria: el hecho imponible, la base
imponible, la tasa, las exoneraciones, las infracciones y sanciones y los
procedimientos operativos. El reglamento de la ley contendr cuestiones
instrumentales o de detalle que no afecten la reserva de ley.
Principio de igualdad. Se refiere a que nadie puede ser exonerado del
impuesto por alguna condicin personal y que todo aquel que cae en los
supuestos que generan la obligacin de pagar impuestos, entonces debe
pagarlo. Este principio de igualdad se complementa con la exigencia de una
igualdad real la que es perfectamente compatible con la progresividad del
impuesto que est referida a tratar del mismo modo a los iguales y de manera
diferente a los que presentan una capacidad econmica distinta.
Principio de efecto no confiscatorio. Es un lmite de la potestad tributaria
de la potestad tributaria, est ntimamente ligado al principio de la capacidad
contribuyente o lmite a la carga fiscal de los contribuyentes, que obliga al
Estado a garantizar el derecho a la propiedad privada, evitando que sus
impuestos disminuyan la disposicin patrimonial actual. Implica que cada
prestacin de naturaleza tributaria que se exija a las empresas o a las
personas naturales deben fundamentarse en el principio de capacidad

econmica concreta de cada individuo. De all que, al momento de establecerse

o crearse un impuesto, con su correspondiente tasa, el rgano con capacidad
de ejercer dicha potestad respete las exigencias de la proporcionalidad y
razonabilidad.
Respeto de los derechos fundamentales de la persona. Ninguna norma
legal o administrativa de naturaleza tributaria puede violar las garantas
constitucionales de la persona: igualdad ante la ley, derecho al secreto y a la
inviolabilidad de las comunicaciones; derecho a contratar con fines lcitos;
derecho a la propiedad y a la herencia; derecho a la legtima defensa; no hay
prisin por deudas y a no ser procesado por acto u omisin que no est
previamente calificado en la ley como infraccin punible ni sancin no prevista
en la ley, aplicable en los delitos tributarios. Asimismo, deben ser respetados
todos los otros derechos fundamentales.
La Constitucin Poltica del Per tambin seala que los gobiernos
regionales y los locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y
tasas, o exonerarlas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites que seala la
ley.
Adems, las leyes de presupuesto y los decretos de urgencia no pueden
contener normas sobre materia tributaria. Las leyes relativas a tributos de
periodicidad anual rigen a partir del 10 de enero del ao siguiente a su
promulgacin. En razn de lo anterior, no surten efecto las normas
tributarias dictadas en violacin de lo que establece nuestra Carta Magna.

ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO PERUANO

El sistema tributario peruano tiene una estructura bsica, estndar y
est orientado por dos normas legales fundamentales:
1.

Cdigo

Tributario

Decreto

Supremo

133

2013

Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios;

los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los
procedimientos administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los
derechos y obligaciones que se generen o den contenido a aquellas relaciones;
y adems contiene la tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones
para reprimirlas.

2.

Ley Marco del Sistema Tributario Nacional - Decreto Legislativo N

771).

Esta norma regula la estructura del Sistema Tributario Peruano,

identificando cuatro grandes sub-conjuntos de tributos en funcin del
destinatario de los montos recaudados:
a.

Tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional: Se trata del

Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Derechos Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra
por los servicios administrativos que presta.

b.

Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales: De

conformidad con el art. 74 de la Constitucin, los Gobiernos Regionales
pueden crear contribuciones y tasas.

c.

Tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales: El

Decreto Legislativo No. 771, establece que estos tributos se encuentran
normados por la ley de Tributacin Municipal que fue aprobada
posteriormente por el D. Leg. No 776, vigente desde 1994.

d.

Contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones

pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local: Se trata de las
contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud
administrado por ESSALUD, el sistema pblico de pensiones,
administrado por la Oficina de Normalizacin Previsional ONP; la
contribucin al servicio nacional de adiestramiento tcnico industrial
SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin.

Asimismo, forman parte del Sistema Tributario Peruano las leyes que
crean y regulan cada uno de los tributos y comprende los Impuestos,
Contribuciones y Tasas.

TRIBUTO
Concepto
El Tributo, es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al
Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento. No constituye sancin,
considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es
exigible coactivamente, a favor del acreedor - Estado.
Los tributos se crean por Ley
seguir la misma formalidad.

y por consiguiente su supresin debe

Caractersticas del Tributo

a.

Prestacin usualmente en dinero

El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se

admite en algunos casos, el pago del tributo en especie, as como en moneda
extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante dbito en
cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo,
la legislacin peruana exige requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin
en especie. En el Per, de ser el caso, requiere de autorizacin por Derecho
Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas
b.

Establecida por ley

Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder

tributario), la cual se ejerce, fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo,
donde existen garantas para el resguardo de los derechos e intereses de los
contribuyentes por medio de sus representantes.
c.

A favor del Estado

El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de

dar dinero, por eso se denomina "acreedor tributario". Nuestro ordenamiento
tributario peruano considera como acreedores al gobierno central, a los
gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho pblico con
personera jurdica propia (ex-IPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen
parte del Estado.

d.

No constituye una sancin

El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos

brindar de recursos al Estado y por lo tanto no representa en lo absoluto una
carga econmica por la comisin de una infraccin.
e.

Considera, en principio, la
obligado.

capacidad contributiva del sujeto

En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad

real del sujeto obligado de afrontar la carga econmica que supone el tributo lo
que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
f.

Es exigible coactivamente

En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con

realizarla, el Estado puede recurrir al uso legtimo de la fuerza pblica para
afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
Componentes del Tributo:
a.

Hecho generador. Es la accin o situacin determinada en forma

expresa por la ley para tipificar un tributo y cuya realizacin da lugar al
nacimiento de la obligacin tributaria. Tambin se conoce como hecho
imponible.

b.

Contribuyente. Persona natural, jurdica, empresa o sucesin indivisa

que realiza una actividad econmica, la que de acuerdo con la ley
constituye un hecho generador, dando lugar al pago de tributos y al
cumplimiento de obligaciones formales.

c.

Base de clculo. Se refiere a la cantidad numrica expresada en

trminos de medida, valor o magnitud sobre la cual se calcula el
impuesto. Tambin se le conoce como base imponible.

d.

Alcuota. Es el valor porcentual establecido de acuerdo con la ley, que se

aplica a la base imponible, a fin de determinar el monto del tributo que el
contribuyente debe pagar al fisco.

Funciones del Tributo:

a.

Funciones Fiscales:

A travs de los tributos se busca incrementar los ingresos del Estado

para financiar el gasto pblico. Cada ao, el Poder Ejecutivo presenta un

Proyecto de Ley de Presupuesto Pblico al Congreso, quien lo aprueba y

convierte en ley luego de un debate.
El presupuesto rige a partir del primer da de enero del siguiente ao. En
el presupuesto pblico, adems de establecerse cunto ingresa y cunto se
gasta, se dictan medidas tributarias que luego son aprobadas por el mismo
Congreso en la forma de normas tributarias. Todas estas medidas estn
orientadas a que alcance el dinero para todo lo que el Estado ha planificado
para el siguiente ao fiscal.
El Estado, tambin toma en cuenta otros factores o variables de la
economa para establecer el presupuesto pblico. Si decrece la actividad
econmica entonces disminuye la recaudacin y el Estado est obligado a
contraer el gasto pblico. Sin embargo, para contrarrestar esta situacin,
puede tomar medidas, siempre y cuando cuente con los recursos necesarios,
es decir, si tiene ahorro. Esto es posible si tuvo una buena recaudacin de
impuestos en aos previos.
b.

Funciones Extrafiscales o Econmicas:

A travs de los tributos se busca orientar la economa en un sentido

determinado. Exe: si se trata de proteger la industria nacional se puede
alzar los tributos existentes a las importaciones o crear nuevas cargas
tributarias para encarecerlas, y as evitar que compitan con los productos
nacionales. Si se trata de incentivar la exportacin, se bajan o eliminan los
tributos.
En nuestro pas, las exportaciones no pagan impuestos y tienen un
sistema de reintegro tributario (devolucin) por los impuestos pagados en los
insumos utilizados en su produccin.
c.

Funciones Sociales:

Los tributos son la obligacin dineraria establecida por la ley, cuyo

importe se destina al sostenimiento de las cargas pblicas, es decir, los
tributos que pagan los contribuyentes retornan a la comunidad bajo la
forma de obras pblicas, servicios pblicos y programas sociales. A menor
evasin tributaria, mayor recaudacin y, en consecuencia, ms bienes y
programas sociales que contribuyan a un mayor bienestar social.
El tributo tambin tiene otras nuevas funciones. Exe: un aumento de los
tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohlicas),
desalienta el consumo. El aumento de tributos a ciertas actividades
extractivas, que comprometen la existencia de algunas especies o que
contaminan el medioambiente, debera desalentarlas con lo que se protegera
al planeta.

CIRCULO VIRTUOSO DE LA TRIBUTACIN

Los ciudadanos crearon al Estado para que atienda sus necesidades
comunes por medio del tributo que le entregan. Es decir, a travs de la
tributacin los ciudadanos contribuyen a su sostenimiento.
Con estos recursos, el Estado cumple de manera eficiente con sus
funciones y servicios, genera estabilidad y crecimiento econmico en beneficio
de la ciudadana. En consecuencia, los tributos retornan a los ciudadanos
bajo la forma de bienes y servicios pblicos que contribuyen al bienestar de la
sociedad.

CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

DE ACUERDO AL CDIGO TRIBUTARIO
IMPUESTO:
La palabra impuesto proviene del verbo imponer, que significa poner
encima. Por lo tanto, el impuesto es un aporte obligatorio, que pesa sobre las
personas que tienen bienes o rentas y que sirve para satisfacer necesidades o
servicios pblicos colectivos y que pueden ser exigidas por el Estado en forma
coactiva.
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa
a favor del contribuyente por parte del Estado. Exe. El impuesto a la renta.
Uno aporta el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no
se visualiza de forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de
educacin, salud, administracin de justicia; IGV. Con la compra de un
chocolate y el pago del IGV, el Estado no nos entrega ningn bien o servicio de
forma directa.
Caractersticas:

Presupuesto de Hecho: Relacionado exclusivamente con la persona del

contribuyente. Se adeuda el impuesto porque el contribuyente posee un
bien, obtiene una renta, realiza un consumo.

Destino: En principio lo recaudado por impuestos est destinado a los

gastos generales corrientes del Estado previstos en el presupuesto o en
leyes complementarias especiales.

Independencia de las prestaciones: La obligacin impositiva, es, pues

independientemente de toda actividad del Estado respecto del
Contribuyente
TIPOS DE IMPUESTO
IMPUESTO DIRECTO

Es aquel que incide directamente

sobre el ingreso o patrimonio de
las
personas
naturales
y
jurdicas. Exe. Cada persona o

IMPUESTO INDIRECTO
Es aquel que incide sobre el
consumo, pero quien lo paga es el
consumidor del producto o servicio.
El impuesto indirecto lo declara y

empresa declara y paga el

Impuesto a la Renta de acuerdo a
los ingresos que ha obtenido.

En el caso del impuesto directo,

quien declara y paga es la persona
natural o jurdica que soporta
la carga tributaria.

En el caso peruano tenemos el

Impuesto a la Renta, el Impuesto
Predial y el Impuesto a las
Embarcaciones de Recreo.

paga a la SUNAT, el vendedor. Este

impuesto indirecto es cargado al
comprador.
Exe. el comprador es el que paga el
IGV cuando adquiere un bien o un
servicio.
El
vendedor
es
el
responsable de declararlo y pagarlo.

De igual forma, en nuestro pas

tenemos el Impuesto General a las

Ventas,
a
la
Promocin
Empresarial, Selectivo al Consumo
y los Aranceles.

CONTRIBUCIN:
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras o de actividades estatales. Exe. Las aportaciones a
ESSALUD, benefician directamente en prestaciones de salud para quienes
realizan esa aportacin y para sus familias.la realizacin de obras pblicas o
de actividades estatales; La Municipalidad de La Victoria exige a los vecinos de
cierto barrio el pago de una contribucin por la construccin de un parque
que incide en la valorizacin comercial de sus terrenos.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la
prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general. Los aportantes
tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones establecidas
para cada uno de ellos.
En suma, las contribuciones son tributos que el obligado contribuyente
paga al fisco Estado - en contraprestacin de un beneficio grupal o
sectorial, derivadas de la realizacin de determinadas prestaciones de servicios
u otras actividades promovidas por el Estado.
Caractersticas:
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la
prestacin de servicios dirigidos a la colectividad en general.

ALGUNAS CONTRIBUCIONES EN EL PERU

Aportaciones a ESSALUD.

Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones.

Contribucin al Servicio Nacional de capacitacin para la industria

de la Construccin (SENCICO).

TASAS
Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico
Individualizado en la persona (contribuyente) que paga por ese servicio.
Supone una contraprestacin por la accin del Estado de satisfacer
intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular. Exe. Pago
que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de
una partida de nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia
autenticada por un funcionario autorizado para fines particulares, debe pagar
por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un
servicio pblico individualizado. Lo que un contribuyente paga por concepto
de copia de DNI o pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una
copia certificada de una partida de nacimiento.
Tipos de Tasa:

Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de

un servicio pblico. Lo recaudan los Gobiernos Locales.Exe.
Conservacin de parques y jardines, serenazgo, alumbrado y limpieza
pblica.

Derechos: Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio

administrativo pblico o el uso o aprovechamiento de bienes pblicos.
Exe. Expedicin de partidas del Registro Civil o pasaporte.

Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la

realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin.Exe. Las Licencias Municipales de Funcionamiento de
Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin, venta de
bebidas alcohlicas, etc.

ALGUNAS TASAS EN EL PERU

Arbitrios municipales de limpieza pblica, parques y jardines.

Derechos que se pagan para obtener una partida de nacimiento, por

tramitar un pasaporte, un Documento Nacional de Identidad (DNI),
entre otros.

Licencia de funcionamiento de establecimientos comerciales

UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA

La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede
ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles,
deducciones, lmites de afectacin y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador.
Tambin podr ser utilizada para aplicar sanciones, determinar
obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras
obligaciones formales.
El valor de la UIT ser determinado mediante Decreto Supremo,
considerando los supuestos macroeconmicos.

LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

La administracin tributaria es el tercer componente de la Tributacin y

en el Per est constituida por la SUNAT y los Gobiernos Locales:
A.

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

- SUNAT

De acuerdo a su Ley de creacin, Ley N 24829 y a su Ley General

aprobada por Decreto Legislativo N 501, es una Institucin Pblica
descentralizada del Sector Economa y Finanzas, dotada de personera jurdica
de Derecho Pblico, patrimonio propio y autonoma econmica,
administrativa, funcional, tcnica y financiera que, en virtud a lo dispuesto
por el Decreto Supremo N 061-2002-PCM, expedido al amparo de lo
establecido en el numeral 13.1 del artculo 13 de la Ley N 27658, ha
absorbido a la Superintendencia Nacional de Aduanas, asumiendo las
funciones, facultades y atribuciones que por ley, correspondan a esta entidad.
De acuerdo a la Ley General de la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria, tiene domicilio legal y sede principal en la ciudad

de Lima y puede establecer dependencias en cualquier lugar del territorio

nacional.
Por ltimo, el 22 de diciembre de 2011 se promulgo la Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT, Ley N 29816 que tiene por objetivo profundizar
la lucha contra la evasin y el contrabando.
Finalidad
-

Administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos, con excepcin de

los municipales, y desarrollar las mismas funciones respecto de las
aportaciones al Seguro Social de Salud (ESSALUD) y a la Oficina de
Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del
Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y,
facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tributarias de
ESSALUD y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios
interinstitucionales se establezca.

Administrar y controlar el trfico internacional de mercancas dentro del

territorio aduanero y recaudar los tributos aplicables conforme a ley.

Facilitar las actividades econmicas de comercio exterior, as como

inspeccionar el trfico internacional de personas y medios de transporte
y desarrollar las acciones necesarias para prevenir y reprimir la comisin
de delitos aduaneros.

Proponer la reglamentacin de las normas tributarias y aduaneras y

participar en la elaboracin de las mismas.

Proveer servicios a los contribuyentes y responsables, a fi n de promover

y facilitar el cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Facultades
-

Facultad de Recaudacin: Es funcin de la Administracin Tributaria

recaudar los tributos. A tal efecto, podr contratar directamente los
servicios de las entidades del sistema bancario y financiero, as como de
otras entidades para recibir el pago de deudas correspondientes a
tributos administrados por aquella. Los convenios podrn incluir la
autorizacin para recibir y procesar declaraciones y otras
comunicaciones dirigidas a la Administracin.

Facultad de Determinacin: Por el acto de la determinacin de la

obligacin tributaria:

El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la

obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
-

Facultad de Fiscalizacin: La facultad de fiscalizacin de la

Administracin Tributaria incluye la inspeccin, la investigacin y el
control del cumplimiento de las obligaciones tributarias, inclusive de
aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios
tributarios. Para tal efecto, dispone de las siguientes facultades
discrecionales:
Exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de:

a.

Sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad

y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser
llevados de acuerdo con las normas correspondientes.

b.

Su documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar

obligaciones tributarias en el supuesto de deudores tributarios que
de acuerdo a las normas legales no se encuentren obligados a llevar
contabilidad.

c.

Sus documentos y correspondencia comercial relacionada con

hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.

Facultad sancionadora: Es funcin de la SUNAT, sancionar las

infracciones derivadas del incumplimiento de las siguientes obligaciones:
1.
2.
3.
4.
5.

B.

Inscribirse en el RUC
Emitir y exigir comprobantes de pago
Llevar libros y registros contables
Presentar declaraciones y comunicaciones
Permitir el control de la administracin tributaria

LOS GOBIERNOS LOCALES

Los Gobiernos Locales administran exclusivamente las contribuciones y

tasas municipales, derechos, licencias o arbitrios, y por excepcin los
impuestos que la Ley les asigne.

Tienen potestad tributaria sobre las contribuciones y las tasas , cuya

normatividad puede ser creada , modificada o suprimida por dichas entidades
Servicio de Administracin Tributaria - SAT
Organismo pblico descentralizado de la Municipalidad Metropolitana de
Lima MML con autonoma administrativa, econmica, presupuestaria y
financiera. Fue creada mediante edicto N 225 de fecha 16ABR1986.
Funciones:
Encargada de organizar y ejecutar la administracin, fiscalizacin y
recaudacin de los ingresos tributarios y no tributarios de la MML.
Ampliar la base tributaria mediante la gestin efectiva de determinacin
y fiscalizacin de la deuda.
Fortalecer la administracin de los gobiernos locales e instituciones
pblicas contribuyendo a incrementar sus ingresos propios.
Impuestos que recauda
Impuesto Predial: Tributo municipal de periodicidad anual, grava el
valor de los predios urbanos o rsticos.
Impuesto de Alcabala: Grava las transferencias de inmuebles a
ttulo oneroso o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad
inclusive las ventas con reserva de dominio.
Impuesto a los Juegos: Grava la realizacin de actividades
relacionadas con los juegos, loteras, bingos, rifas, as como la
obtencin de premios en juegos de azar.
Impuesto a las Apuestas: Grava los ingresos a las entidades
organizadoras de eventos hpicos y similares en las que se
realicen apuestas, la recaudacin del Impuesto corresponde a la
Municipalidad Provincial.
Impuesto al Patrimonio Vehicular: Es de periodicidad anual y grava la
propiedad de los vehculos.
Impuesto a los Espectculos Pblicos no Deportivos: Dirigido a los
espectculos en locales cerrados.

TRIBUTOS RECAUDADOS POR LA SUNAT

La SUNAT recauda los impuestos nacionales y desde el ao 2002
establecido convenios con otras dependencias del Estado quienes
encargaron la administracin de las contribuciones que constituyen
ingresos propios con los que atienden a sus aportantes. Tal es el caso
Essalud y la ONP.

ha
le
los
de

De acuerdo a ley, todos los tributos tienen un destino. Los impuestos

nacionales van al Tesoro Pblico y los otros tributos, sirven para funciones
especficas.

A.

IMPUESTO A LA RENTA:

El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar
ingresos peridicos.
Estn sujetas al impuesto a la renta la totalidad de Rentas Gravadas que
obtengan los contribuyentes que se consideran domiciliados en el pas, sin
tener en cuenta la nacionalidad de las personas naturales, el lugar de
constitucin de las personas jurdicas , ni la ubicacin de la fuente
productora.
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en
cinco categoras, adems existe un tratamiento especial para la rentas
percibidas de fuente extranjera.
1.

Primera categora, las rentas reales (en efectivo o en especie) del

arrendamiento o sub - arrendamiento, el valor de las mejoras,
provenientes de los predios rsticos y urbanos o de bienes muebles.

2.

Segunda categora, intereses por colocacin de capitales, regalas,

patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros.

3.

Tercera categora, en general, las derivadas de actividades

comerciales, industriales, servicios o negocios.

4.

Cuarta categora, las obtenidas por el ejercicio individual de

cualquier profesin, ciencia, arte u oficio.

5.

Quinta categora, las obtenidas por el trabajo personal prestado en

relacin de dependencia.

Contribuyentes:
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas
jurdicas.
a.

Contribuyentes domiciliados en el Per: Tributan por sus rentas

anuales de fuente mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del
impuesto. Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas
naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por 2
aos o ms en forma continuada. No interrumpe la continuidad de la
residencia o permanencia, las ausencias temporales de hasta 90 das en
el ejercicio; sin embargo, podrn optar por someterse al tratamiento que
la Ley otorga a las personas domiciliadas, una vez que hayan cumplido
con 6 meses de permanencia en el pas y se inscriban en el Registro
nico de Contribuyentes

b.

Contribuyentes no domiciliados en el Per: conjuntamente con sus

establecimientos permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de
fuente
peruana,
siendo
de
realizacin
inmediata.
Se consideran como rentas de fuente peruana, sin importar la
nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones
y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, a las
siguientes:
- Las producidas por predios situados en el territorio del pas.
- Las producidas por capitales, bienes o derechos - incluidas las regalas
- situados fsicamente o colocados o utilizados econmicamente en
el pas.
- Las originadas en el trabajo personal o en actividades civiles,
comerciales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo en el
territorio del Per; y,
- Las obtenidas por la enajenacin de acciones o participaciones
representativas del capital de empresas o sociedades constituidas
en el Per.

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la

CATEGORAS
DEL IMPUESTO
A LA
RENTA
aplicacin conjunta
de ambos factores,
as como
las ganancias o
Hecho
generador
Contribuyente
o
responsable
Base de
clculo

Alcuotas

TIPO
DE RENTA

los beneficios sealados en la ley.

La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal,

al, las asociaciones de hecho de profesionales y similares; y las
personas jurdicas.
El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

Varan de acuerdo con el tipo de renta:

El 6, 25% para las rentas de capital. (Primera y Segunda
Categora)
Las tasas son progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30%
para las rentas de trabajo. (Cuarta y Quinta Categora)
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el
Rgimen General. (Tercera Categora)
El 1, 5% mensual para las rentas empresariales comprendidas
en el Rgimen Especial. (Tercera Categora)

CATEGOR
A

Primera

CONTRIBUYENT
E

Persona
natural,
sucesin
indivisa
o sociedad
conyugal.

CONCEPTO

Ingresos de alquileres o
subarrendamiento
de
bienes
muebles
o
inmuebles.
Exe. alquiler de una casa
o de un vehculo.

ALCUOTAS MENSUALES
(pagos definitivos,
retenciones, pagos a
cuenta)

5% del alquiler
mensual pactado
como pago
definitivo.

RENTAS DE
CAPITAL

Segunda

RENTA
EMPRESARI
AL

Tercera

Persona
natural,
sucesin
indivisa
o sociedad
conyugal.

Persona
natural,
sucesin
indivisa
o sociedad
conyugal o
persona
jurdica.

Ingresos producidos por

otros capitales diferentes al
arrendamiento como las
regalas;
la
cesin
de
marcas,
patentes;
los
dividendos, los intereses
originados por la colocacin
de capitales, por la venta de
hasta
dos
inmuebles
distintos
a
la
casa
habitacin en ejercicio, la
enajenacin, redencin o
rescate, segn sea el caso,
de
acciones
y
participaciones
representativas del capital,
acciones
de
inversin,
certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores
representativos de cdulas
hipotecarias, obligaciones al
portador u otros valores al
portador y otros valores
mobiliarios.

Ingresos provenientes de
negocios tales como el
comercio, la industria, los
servicios, entre otros, as
como
el
ejercicio
profesional en asociacin.
Exe.
una bodega, una
fbrica,
un
estudio
jurdico de abogados, etc.

5% de la ganancia
obtenida en la venta
de inmuebles como
pago defi nitivo.
Las empresas y
personas
que
paguen rentas de
capital a personas
naturales,
sucesiones indivisas
o
sociedades
conyugales debern
retener el 6, 25% de
la renta neta o el 4,
1% si se trata de
dividendos.
5% por el exceso de
las 5 UITS por la
enajenacin,
redencin
o rescate, segn sea
el caso, de acciones
y
participaciones
representativas del
capital,
u
otros
valores al portador y
otros valores
mobiliarios.
Existen
tres
regmenes
tributarios:
1. Rgimen Especial
(RER): 1, 5% de los
ingresos
netos
mensuales.
2. Rgimen General:
pagos a cuenta del
2% del ingreso neto
mensual para los
que
inician
actividades o un
coeficiente
determinado
en
funcin del impuesto
calculado
y
los
ingresos
netos del ejercicio
anterior.
3. Nuevo RUS:
cuota
segn
categoras.

RENTAS
DE
TRABAJO

Cuarta

Quinta

Persona
natural

Persona
natural

Ingresos obtenidos del

trabajo independiente a
travs
del
ejercicio
individual de la profesin,
la ciencia, el arte u oficio;
tal es el caso de un
mdico,
ingeniero,
gasfitero, pintor, etc.

Pago a cuenta o
retencin del 10% de
las rentas brutas
que se perciban o se
paguen, siempre que
superen el lmite
establecido por ley.

Por ingresos del ejercicio

del trabajo dependiente
(en planillas). Tambin se
debe considerar el trabajo
independiente
cuando
est sujeto a un horario
y/o lugar establecido por
el empleador.

Para calcular la

retencin
mensual
se
aplican
tasas
progresivas de 15%,
21% o 30% a las
remuneraciones
afectas.

No son sujetos pasivos del impuesto:

a.

b.

El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes

de la actividad empresarial del Estado.
El Gobierno Central.
Los Gobiernos Regionales.
Los Gobiernos Locales.
Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Las Sociedades de Beneficencia Pblica.
Los Organismos Descentralizados Autnomos.
Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes
fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y
hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas;
fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos
legales vigentes sobre la materia.

c.

Las entidades de auxilio mutuo.

d.

Las comunidades campesinas.

e.

Las comunidades nativas.

Constituyen ingresos inafectos al impuesto:

a.

Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.

b.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades

que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de

las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin

de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del
Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en
caso de despido injustificado.
c.

Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad

producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el
rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia
judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del Artculo 2 de la presente ley.

d.

Las compensaciones por tiempo

disposiciones laborales vigentes.

e.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo

personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

f.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

g.

Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las
reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida constituidas o
establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin, invalidez y
sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado de
Administracin del Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.

de

servicios,

previstas

por

las

Asimismo, estn inafectas las rentas y ganancias que generan los activos,
que respaldan las reservas tcnicas constituidas de acuerdo a Ley de las
rentas vitalicias distintas a las sealadas en el inciso anterior y las
reservas tcnicas de otros productos que comercialicen las compaas de
seguros de vida constituidas o establecidas en el pas, aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversin.
h.

Los mrgenes y retornos exigidos por las Cmaras de Compensacin y

Liquidacin de Instrumentos Financieros Derivados con el objeto de
nivelar las posiciones financieras en el contrato.

i.

Los intereses y ganancias de capital provenientes de:

-

Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.

Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per

bajo el Programa de Creadores de Mercado o el mecanismo que lo
sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.

Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los

originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones
de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta
de valores que conforman o subyacen los Exchange Traded Fund
(ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia
instrumentos de inversin nacionales, cuando dicha enajenacin se
efecte para la constitucin -entrega de valores a cambio de recibir
unidades de los ETF-, cancelacin -entrega de unidades de los ETF
a cambio de recibir valores de los ETF- o gestin de la cartera de
inversiones de los ETF.

Estn exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del ao 2015:

a.

Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a

la realizacin de sus fines especficos en el pas.

b.

Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro

cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente, alguno o
varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin,
cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o
de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el
pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados o
partes vinculadas a estos o a aquellas, y que en sus estatutos est
previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a
cualquiera de los fines contemplados en este inciso.

c.

Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directamente

o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos
internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras.
Se entender por crditos de fomento aquellas operaciones de
endeudamiento que se destinen a financiar proyectos o programas para el
desarrollo del pas en obras pblicas de infraestructura y en prestacin
de servicios pblicos, as como los destinados a financiar los crditos a
microempresas, segn la definicin establecida por la Resolucin SBS
nm. 11356-2008 o norma que la sustituya.

d.

Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales

que les sirvan de sede.

e.

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,

los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la
estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos as lo establezcan.

f.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas

nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas.

g.

Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra

ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos
internacionales.

h.

Las Universidades Privadas.

i.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases

extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de
msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como
espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura,
realizados en el pas.

j.

Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito

por las operaciones que realicen con sus socios.

k.

Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos externos

concedidos al Sector Pblico Nacional.

El ciudadano comn y el Impuesto a la Renta

Un ciudadano que ejerce una profesin o un oficio de manera
independiente, trabaja de manera dependiente o combina las dos formas; est
afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta o de Quinta Categora,
respectivamente o a ambos, en el tercer caso. Para pagar su impuesto a la
renta anual deber calcular si sus ingresos netos anuales pasaron el tope de
la exoneracin, en cuyo caso aplicar una tasa diferente por cada tramo del
exceso.

IMPUESTO A LA RENTA

CATEGORIAS

Tercera
Categora
-

Primera
Categora

Segunda
Categora

Cuarta
Categora

Quinta
Categora

Contribuyentes
con
Negocio

Contribuyentes
sin
Negocio

El impuesto a la renta tiene un rol ordenador de las Obligaciones de los

contribuyentes.
Asimismo, una persona que es propietaria de una casa-habitacin y la
tiene arrendada, est afecta al Impuesto a la Renta de Primera Categora, y
deber pagar Impuesto a la Renta mensualmente; cuyo monto es el 5% del
alquiler mensual pactado con el inquilino.
En cambio, si la persona tiene un negocio o una empresa, estar afecta al
Impuesto a la Renta de Tercera Categora. Adems, estar ubicada en un
determinado rgimen de obligaciones formales y sustanciales: Nuevo RUS,
Rgimen Especial de Renta (RER) o Rgimen General.
B.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

Tributo que pagamos cuando compramos un bien o nos prestan un

servicio. Est incluido en el precio de venta y es responsabilidad del vendedor
abonarlo al Estado en calidad de contribuyente.
Grava:

La venta en el pas de bienes muebles.

La importacin de bienes.
La prestacin o utilizacin de servicios en el pas.
Los contratos de construccin y
La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los
mismos.

Hecho
generador

Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin

conjunta de ambos factores, as como las ganancias o los
beneficios sealados en la ley.

Contribuyente
o
responsable

La persona natural, la sucesin indivisa, la sociedad conyugal, al,

las asociaciones de hecho de profesionales y similares; y las
personas jurdicas.

Base de clculo

El monto de las rentas netas o ganancias de capital.

Alcuotas

Varan de acuerdo con el tipo de renta:

El 6, 25% para las rentas de capital. (Primera y Segunda
Categora)
Las tasas son progresivas acumulativas del 15%, 21% y 30%
para las rentas de trabajo. (Cuarta y Quinta Categora)
El 30% para las rentas empresariales comprendidas en el
Rgimen General. (Tercera Categora)
El 1, 5% mensual para las rentas empresariales comprendidas
en el Rgimen Especial. (Tercera Categora)

Operaciones exoneradas del IGV:

La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los

mismos, cuyo valor de venta no supere las 35 Unidades Impositivas
Tributarias, siempre que sean destinados exclusivamente a vivienda y
que cuenten con la presentacin de la solicitud de Licencia de
Construccin admitida por la Municipalidad correspondiente, de acuerdo
a lo sealado por la Ley N 27157 y su reglamento.

La importacin de bienes culturales integrantes del Patrimonio Cultural

de la Nacin que cuenten con la certificacin correspondiente expedida
por el Instituto Nacional de Cultura - INC.

La importacin de obras de arte originales y nicas creadas por artistas

peruanos realizadas o exhibidas en el exterior.

Servicios exonerados del IGV:

Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas, excepto el

transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo.

Se incluye dentro de la exoneracin al transporte pblico de pasajeros del

pas al servicio del Sistema Elctrico de Transporte Masivo de Lima y
Callao.

Servicios de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el

exterior y el que se realice desde el exterior hacia el pas.

Espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica,

pera, opereta, ballet, circo y folclore nacional, calificados como
espectculos pblicos culturales por la Direccin General de Industrias
Culturales y Artes del Ministerio de Cultura.

Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en los comedores

populares y comedores de universidades pblicas.

Los intereses que se perciban, con ocasin del cobro de la cartera de

crditos transferidos por Empresas de Operaciones Mltiples del Sistema
Financiero a que se refiere el literal A del Artculo 16 de la Ley N.
26702, a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de Propsito
Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado de Valores, Decreto
Legislativo N. 861, y que integran el activo de la referida sociedad o de
los mencionados patrimonios.

Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones de

crdito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Banca y
Seguros.

Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones de

crdito que realice el Banco de Materiales.

Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado

en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las
administraciones postales del exterior a la administracin postal del
Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal
Universal.

Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras Hipotecarias,

domiciliadas o no en el pas, por concepto de ganancias de capital,
derivadas de las operaciones de compraventa de letras de cambio,
pagars, facturas comerciales y dems papeles comerciales, as como por
concepto de comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
de estas empresas.

El ciudadano comn y el IGV

Cada vez que una persona efecta una compra est pagando el IGV, aun
cuando el vendedor no le extienda el comprobante de pago. La diferencia entre
una compra con comprobante de pago y otra sin este documento es la
siguiente:

Si el comerciante le entrega el comprobante de pago al comprador,

entonces este puede estar seguro que el IGV que ha pagado ser entregado a la
SUNAT.

Si el comerciante no le entrega el comprobante de pago, puede estar

seguro que este se apropiar del IGV que ha pagado.

IMPORTANTE
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las Ventas
(IGV), salvo que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que se compra un bien o se contrata un servicio, se est pagando el IGV.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito fiscal.
Para que el comprador pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal), la
transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como por
ejemplo, que se entregue una factura y que se encuentre desagregado el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor traslada al comprador. Solo si el
comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal al momento
de calcular el impuesto mensual que debe pagar.

C.

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava

determinados bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidadades es
desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas
en el orden individual, social y medioambiental.
Otra finalidad es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor
capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de lujo,
como por ejemplo la adquisicin de vehculos automviles nuevos.
Grava:

Combustibles, pisco, cerveza y cigarrillos. En este caso el tributo lo

paga el productor o el importador de los bienes.

Vehculos, agua, vinos y aguardientes. En este caso el tributo lo

paga el importador de los bienes.

Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos y eventos hpicos.

Sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos,

en las ventas realizadas en el pas.

Las personas que importen los bienes gravados.

Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a

stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados.

Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos

de azar y apuestas, a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.

El ciudadano comn y el ISC

Si bien, el ciudadano comn no es el responsable de pagar el ISC a la
SUNAT, sino el productor o el importador; es el consumidor quien soporta
indirectamente dicha carga ya que paga un mayor precio por el producto que
consume.

IMPORTANTE
Los productos gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo, tambin
estn afectos al Impuesto General a las Ventas.
El ISC se caracteriza por gravar la venta de manera variable, segn el
producto del que se trate.

D.

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS ITAN

Constituido por el valor de los activos netos (propiedades, maquinaria,

equipos, vehculos que constituyen recursos para la empresa) que se sealan
en el balance general de las empresas, al cual se deber deducir las
depreciaciones y amortizaciones admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
segn los lmites establecidos.
Contribuyentes
Contribuyentes con negocio que se encuentren en el Rgimen General y
que sus activos netos estn valorizados por un monto mayor a un milln de
Soles.
Sujetos obligados a presentar la declaracin del ITAN al 2015
Son los contribuyentes que generan rentas de tercera categora cuyo
valor de los activos netos al 31 de diciembre de 2014 supere un milln de
Nuevos Soles ( S/. 1, 000,000) que estn comprendidos en el Rgimen General
del Impuesto a la Renta, siempre que hayan iniciado operaciones antes del 1
de enero del ao 2015.
La obligacin incluye a los que se encuentran en Rgimen de Amazona,
Rgimen Agrario, los establecidos en Zona de Frontera, entre otros. Estn
obligados tambin, las sucursales, agencias y dems establecimientos
permanentes de empresas no domiciliadas.
Alcuota
En virtud del Decreto Legislativo N 976, a partir del 01.01.2009 la
alcuota del ITAN es de 0.4%, que se calcula sobre la base del valor histrico
de los activos netos de la empresa que exceda S/.1000,000, (un milln de
Nuevos Soles) segn el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio
gravable inmediato anterior:

De tal modo

Sujetos exonerados del ITAN

No estn afectos al Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN a partir
del 01 de enero del 2015 segn el art. 3 de la Ley del ITAN N 28424
incorporado por el art. 8 de la Ley N 30264:

Los que no hayan iniciado sus operaciones productivas, o los que las han
iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponde pagar.
En este ltimo caso, la obligacin surgir en el ejercicio siguiente al de
dicho inicio.
Sin embargo, en los casos de reorganizacin de sociedades o empresas,
no opera la exclusin si cualquiera de las empresas intervinientes o la
empresa que se escinda inici sus operaciones con anterioridad al 1 de
enero del ao gravable en curso. En estos supuestos la determinacin y
pago del Impuesto se realizar por cada una de las empresas que se
extingan y ser de cargo, segn el caso, de la empresa absorbente, la
empresa constituida o las empresas que surjan de la escisin. En este
ltimo caso, la determinacin y pago del Impuesto se efectuar en
proporcin a los activos que se hayan transferido a las empresas. Lo
dispuesto en este prrafo no se aplica en los casos de reorganizacin
simple.

Las empresas que prestan el servicio pblico de agua potable y

alcantarillado.

Las empresas que se encuentran en proceso de liquidacin o las

declaradas en insolvencia por el INDECOPI al 1 de enero de cada
ejercicio.

Las personas naturales, sucesiones Indivisas o Sociedades Conyugales,

que perciben exclusivamente rentas de Tercera categora generadas por
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, Fideicomisos
Bancarios o Fondos de Inversin Empresarial.

Las Instituciones Educativas particulares, excluidas las academias de

preparacin.

Las Entidades Inafectas o Exoneradas del Impuesto a la Renta.

Las Empresas Pblicas que prestan servicios de administracin de obras

de infraestructura construida con recursos pblicos (siempre que estn
destinados a infraestructura elctrica de zonas rurales o localidades
aisladas y de frontera).

Las entidades inafectas o exoneradas del Impuesto a la Renta a que se

refieren los artculos 18 y 19 de la Ley del Impuesto a la Renta, as como
las personas generadoras de rentas de tercera categora, exoneradas o
inafectas del Impuesto a la Renta de manera expresa

Las empresas pblicas que prestan servicios de administracin de obras

e infraestructura construidas con recursos pblicos y que son
propietarias de dichos bienes, siempre que estn destinados a la
infraestructura elctrica de zonas rurales y de localidades aisladas y de
frontera del pas, a que se refiere la Ley 28749, Ley General de
Electrificacin Rural

No se encuentra dentro del mbito de aplicacin del Impuesto el

patrimonio de los fondos sealados en el artculo 78 del Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones, aprobado mediante el Decreto Supremo 054-97-EF

E.

IMPUESTO LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS (ITF)

Impuesto temporal que grava las operaciones en moneda nacional o

extranjera que se realizan en el sistema financiero nacional como:

Todo retiro de dinero de una cuenta, salvo que se encuentre

exonerada como en el caso de cuentas de remuneraciones.

Todo depsito de dinero que se realice en una cuenta bancaria en el

Sistema Financiero Nacional.

Comisiones que cobran los bancos por los servicios pblicos

pagados en ventanilla.

Giros o envos de dinero.

Transferencias de dinero efectuadas hacia el exterior.

Comisin por emisin de chequera o por adquisicin de un cheque

de gerencia.

El ITF permite que la Administracin Tributaria obtenga informacin

respecto de las operaciones econmicas realizadas por los contribuyentes.

Existe la obligacin de utilizar medios de pago cuando se realizan

operaciones por importes iguales o superiores a los tres mil quinientos nuevos
soles (S/. 3 500) o mil dlares americanos (US$ 1 000).
Conceptos exonerados del ITF:

Saldos de remuneraciones abonadas.

Depsitos y retiros de remuneraciones consideradas de quinta categora

(trabajo dependiente en planillas o a travs de un contrato con el
empleador).

Los cobros de cheques.

Cargos bancarios por gastos de mantenimiento y portes, entre los

principales.
BANCARIZACIN E ITF
Los medios de pago considerados por ley son:
Depsitos en cuentas.
Giros.
Transferencias de fondos.
rdenes de pago.
Tarjetas de dbito expedidas en el pas.
Tarjetas de crdito expedidas en el pas.
Cheques con la clusula de no negociables, intransferibles, no a la

F.

DERECHOS ARANCELARIOS

Derechos que gravan las importaciones de bienes. Entre ellos tenemos el

ad valorem, la Sobretasa Adicional 5% ad valorem CIF y el Derecho Especfico
a la Importacin de Productos Alimenticios.
Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto los propietarios o consignatarios de las
mercancas que ingresan al territorio aduanero.

G.

CONTRIBUCION A ESSALUD

La Ley N 27056 cre el Seguro Social de Salud (ESSALUD) en reemplazo

del Instituto Peruano de Seguridad Social (IPSS) como un organismo pblico
descentralizado, con la finalidad de dar cobertura a los asegurados y derecho
habientes a travs de diversas prestaciones que corresponden al Rgimen
Contributivo de la Seguridad Social en Salud.
Este seguro se complementa con los planes de salud brindados por las
entidades empleadoras ya sea en establecimientos propios o con planes
contratados con Entidades Prestadoras de Salud (EPS) debidamente
constituidas. Su funcionamiento es financiado con sus recursos propios.
Es la contribucin al Seguro Social de Salud (ESSALUD), que es un
organismo pblico descentralizado del Sector Trabajo y Promocin Social, con
personera jurdica de derecho pblico interno, autonoma tcnica,
administrativa, econmica, financiera, presupuestal y contable.
Tiene por finalidad dar cobertura a los asegurados y sus
derechohabientes a travs del otorgamiento de prestaciones de prevencin,
promocin, recuperacin, rehabilitacin, prestaciones econmicas y sociales
que corresponden al rgimen contributivo de la Seguridad Social en salud, as
como otros seguros en riesgos humanos.
Son asegurados al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud
los afiliados regulares (trabajadores en relacin de dependencia y
pensionistas),
afiliados
potestativos
(trabajadores
y
profesionales

independientes) y derecho habientes de los afiliados regulares (cnyuge e

hijos).

Hecho generador

Ingreso o remuneracin del trabajador dependiente.

Contribuyente o
responsable

El empleador o la entidad que pague al pensionista es

quien paga esta contribucin.

Base de clculo

La remuneracin mensual del trabajador y el importe de

la pensin abonada al pensionista.
9% a cargo de la entidad empleadora. No menor al 9% de
la Remuneracin Mnima Vital.

Alcuotas

H.

4% a cargo del pensionista (Retenido por la empresa o

institucin que paga la pensin).

CONTRIBUCION A LA ONP

Se refiere a la contribucin al Sistema Nacional de Pensiones, cuya

administracin corresponde a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
La ONP es una institucin pblica descentralizada del Sector Economa y
Finanzas, con personera jurdica de derecho pblico interno, con recursos y
patrimonio propios, con plena autonoma funcional, administrativa, tcnica,
econmica y financiera dentro de la ley.

Aportaciones:
Aportan los trabajadores en un porcentaje equivalente al 13% de la
remuneracin asegurable. Las aportaciones sern calculadas sin topes, sobre
la totalidad de las remuneraciones percibidas por el asegurado. Los aportes
son de cuenta exclusiva del trabajador.

Aportes obligatorios
-

El 13% de la remuneracin asegurable.

Un porcentaje de la remuneracin asegurable por prestaciones

de invalidez, sobrevivencia y sepelio.

Los montos y/o porcentajes que cobren las AFP.

Aportes voluntarios
-

Pueden ser con fin previsional, sujetos a retiro al final de la

etapa laboral.

Los trabajadores con 5 aos como mnimo de incorporacin al

Sistema Privado de Pensiones o 50 aos de edad pueden
realizar aportes voluntarios.

IMPORTANTE:
Tras la disposicin del Gobierno de incrementar el salario mnimo a
S/.750 soles, la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) ajust sus cifras y
aument en 10 soles (de S/.88 a S/.98) el monto mnimo para el pago de
aportes mensuales al Sistema Nacional de Pensiones.
-

El nuevo monto
facultativos.

afecta

los

asegurados

obligatorios

El nuevo clculo que elev la contribucin mnima anterior se hizo

sobre la base del 13% del salario mnimo.

El empleador debe efectuar la retencin al trabajador, declararlo y

pagarlo en su totalidad en forma mensual a la ONP, mediante el
Formulario Virtual 1676 (Con Clave SOL), Pago Fcil o Formulario
1076 (en bancos autorizados).

Se calcula aplicando la tasa del 13% sobre la remuneracin.

TIPOS DE ASEGURADOS
Asegurados obligatorios:

Trabajadores que prestan servicios a empleadores particulares, bajo

el rgimen de la actividad privada.
Trabajadores al servicio del Estado.
Trabajadores de empresas de propiedad social, de cooperativas de
usuarios o de cooperativas de trabajadores, que no sean socios ni
similares.
Trabajadores artistas segn lo establece la ley, entre otros.

Asegurados facultativos:

Personas que realizan actividad econmica independiente.

Los que cesan de prestar servicios.

I.

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO RUS

Es un rgimen que sustituye el pago del Impuesto a la Renta, el Impuesto

General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal por el pago de una
cuota mensual. Su objetivo es propiciar la ampliacin de la base tributaria,
incorporando a los pequeos negocios y establecimientos.
Est dirigido a pequeos empresarios, personas naturales y sucesiones
indivisas que realizan actividades de comercio y/o industria, labores de
servicios y/o desempean oficios, cuyos ingresos brutos obtenidos por la
realizacin de sus actividades no excedan de S/.360,000 en ao, o, en algn
mes, S/. 30,000.
Objetivos
Facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los pequeos
contribuyentes.
Propiciar que los pequeos contribuyentes aporten al fisco de acuerdo
con la realidad de sus negocios.
Contribuyentes
Persona natural o sucesin indivisa domiciliada en el pas, si realiza
una actividad econmica comprendida en alguno de los siguientes
supuestos casos:

Actividad de negocios - Rentas de Tercera Categora. Exe. bazares,

bodegas, farmacias, ferreteras, libreras, comercio de mercados,
estudios fotogrfico, etc.

 Servicios no profesionales - Oficios. Exe. los servicios que brindan

los albailes, carpinteros, gasfiteros, digitadores, etc.

Requisitos:
Domicilio: La persona natural o sucesin indivisa que se pretenda
acoger al Nuevo RUS debe tener domicilio en el pas.
Ingresos: El monto de tus ingresos brutos no debe superar S/. 360,000
en el transcurso de cada ao, o en algn mes tales ingresos no
deben ser superiores a S/ 30,000.
Unidad De Explotacin o Establecimiento: Debe realizar operaciones
comerciales en un solo establecimiento (unidad de explotacin), de
su propiedad o que lo explote bajo cualquier forma de posesin.
Adquisiciones de Bienes y de Servicios: Las adquisiciones y
compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. 360,000
en el transcurso de cada ao o cuando en algn mes dichas
adquisiciones superen los S/ 30,000.
Activos Fijos: El valor de los activos fijos afectados a tu actividad no
debe superar los S/. 70,000. Los activos fijos incluyen
instalaciones, maquinarias, equipos de cualquier ndole etc. No se
considera el valor de los predios ni de los vehculos que se requieren
para el desarrollo del negocio.
No Pueden Acogerse Al Nuevo Rus

Cuando el monto de los ingresos brutos supere los S/. 360,000.00 o

cuando en algn mes tal ingresos excedan el lmite permitido para la
categora ms alta de este Rgimen.

Realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin, sea

sta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesin.

El valor de los activos fijos afectados a la actividad con excepcin de

los predios y vehculos, supere los S/. 70,000.00.

El monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad exceda de S/.

360,000.00 o cuando en algn mes dichas adquisiciones superen el
lmite permitido para la categora ms alta de este Rgimen.

Organicen cualquier tipo de espectculo pblico.

Presten el servicio de transporte de carga de mercancas siempre que

sus vehculos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas mtricas).

Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de

pasajeros.

Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

Notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes

corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales
que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y
los intermediarios de seguros.

Titulares de negocios de casinos, mquinas tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar.

Desarrollen actividades de comercializacin de combustibles lquidos y

otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el
Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos.

Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo

al Consumo.

Presten servicios
almacenamiento

Titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

Realicen venta de inmuebles.

Entreguen bienes en consignacin.

Presten servicios
almacenamiento

de

de

depsitos

depsitos

aduaneros

aduaneros

terminales

terminales

de

de

J.

IMPUESTO
EXTRAORDINARIO
PARA
DESARROLLO TURSTICO NACIONAL.

LA

PROMOCIN

Impuesto que grava la entrada al territorio nacional de personas

naturales que empleen medios de transporte areo de trfico internacional.
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el Fondo
para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
Destino:
Los ingresos recaudados por la SUNAT son destinados a financiar el
Fondo para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional.
K.

DERECHO ESPECFICO A LA IMPORTACIN DE PRODUCTOS

ALIMENTICIOS IMPUESTO A LAS EMBARCACIONES DE RECREO.

Impuesto de periodicidad anual que grava a las personas naturales,

personas jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, propietarias
o poseedoras a cualquier ttulo de las embarcaciones de recreo que estn
matriculadas en las Capitanas de Puerto o en trmite de inscripcin, aun
cuando no se encuentren en el pas. Incluye a las motos nuticas, que tienen
propulsin a motor y/o vela y que no estn exceptuadas de la inscripcin de la
matrcula Es administrado por la SUNAT pero los ingresos que genera se
dirigen a las Municipalidades.
L.

CONTRIBUCION A SENCICO

Son sujetos al pago, en calidad de contribuyentes, las personas naturales

y jurdicas que perciban ingresos por el desarrollo o ejecucin de actividades
relacionadas con la construccin.
Es aplicable a los contratos de construccin celebrados en el territorio
nacional o el extranjero, y cuyo servicio sea empleado en nuestro pas,
independientemente del lugar donde se perciban los ingresos, as como de los
servicios, es decir, los trabajos de instalacin, reparacin y mantenimiento
enmarcados en la actividad de la construccin.
M.

Contribucin Solidaria para la Asistencia Previsional - COSAP

Son contribuyentes todas aquellas personas que tengan calidad de

beneficiarios de pensiones de cesanta, invalidez, viudez, orfandad y
ascendencia reguladas por el Decreto Ley N 20530 (llamado tambin Cdula
Viva), cuya suma anual exceda de 14 UIT (S/. 44 800 para el ao 2004) por
todo concepto.