ACTORES DE VINCULACION ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACION JURDICO TRIBUTARIA

I.- LA RELACION JURDICO - TRIBUTARIA

Es el vnculo jurdico obligacional surgido en virtud de las Normas reguladoras de las obligaciones
tributarias que permiten al fisco como sujeto activo, la pretensin de una prestacin pecuniaria a ttulo de
tributo por parte de un sujeto pasivo que est obligado a la prestacin.
Los sujetos de esta relacin son el sujeto activo o acreedor tributario, que es el Estado o la entidad pblica
a la cual se le ha delegado potestad tributaria por ley expresa, y el sujeto pasivo o contribuyente, quin se
halla obligado a realizar la prestacin dineraria objeto de la relacin jurdico tributaria. Pudiendo ser
persona natural o jurdica.
II.- LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS.La obligacin es una relacin jurdica que otorga al acreedor una autntico derecho subjetivo para exigir
una determinada conducta del deudor, quin en contraposicin detenta un deber jurdico de prestacin. En
el mbito tributario, est obligacin es de derecho pblico, definida como el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por Ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Como toda obligacin legal, la obligacin tributaria tiene los siguientes elementos:
a) SUJETOS DE LA OBLIGACION
El Acreedor Tributario, es aqul a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. El gobierno central,
los gobiernos regionales y locales, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
El Deudor Tributario, es la persona obligada al cumplimiento de la obligacin tributaria, como
contribuyente - aqul que realiza, o respeto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria - o responsable - aqul que, sin tener la condicin de contribuyente, debe cumplir la obligacin
atribuida a ste.
b) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN
Constituido por la prestacin que puede ser dineraria, pago de un tributo, o el cumplimiento de un hecho,
como la presentacin de un formulario.
c) LA RELACION JURIDICA
Es el vnculo jurdico que enlaza a los sujetos de la obligacin para el cumplimiento de la prestacin
tributaria. As el deudor como sujeto pasivo queda restringido en su libertad de prestacin pues queda
obligado a dar, hacer o no hacer en favor del acreedor; si la relacin jurdica no existiera el acreedor no
tendra accin contra el deudor para compelerlo a realizar la prestacin.
II.- FACTORES DE VINCULACIN ENTRE LOS SUJETOS DE LA RELACIN JURDICO TRIBUTARIA.Nos referimos a los puntos de conexin o criterios de vinculacin que establecen el mejor o adecuado
asiento en la relacin jurdico tributario, siendo stos aquellos que la ley de importancia como tal.
Pues, para que el vnculo obligacional entre el sujeto activo y el sujeto pasivo se consolide, es necesario
tener en cuenta algunos factores subjetivos y otro objetivo por los cuales el sujeto activo tiene derecho a
la pretensin tributaria frente al sujeto pasivo.
Refirindonos de esta forma a los diversos criterios de vinculacin o puntos de conexin entre
determinados hechos econmicos y el Estado, que se atribuye el derecho a gravarlas.
En general se pueden hallar diversos factores de conexin o de vinculacin, los que pueden estar referidos
a personas naturales o jurdicas, y ser stos como hemos mencionado de naturaleza subjetiva u objetiva;
as tenemos:
FACTORES SUBJETIVOS:
EN PERSONAS NATURALES:
Ciudadana
Nacionalidad
Residencia
Domicilio
EN PERSONAS JURDICAS:
Lugar de constitucin
Sede de Direccin efectiva
FACTORES OBJETIVOS:
LEX RESITAE
A continuacin desarrollaremos cada uno de estos factores:
1.- FACTORES SUBJETIVOS:
1.A) EN PERSONAS NATURALES.CIUDADANIA.- Es una condicin de pertenencia a la comunidad poltica del Estado al cual pertenezco, con
el cual tengo deberes y derechos. Segn el artculo 30 de la Constitucin Poltica del Per: Son
ciudadanos los peruanos mayores de dieciocho aos. Para el ejercicio de la ciudadana se requiere la
inscripcin electoral. La ciudadana est ligada generalmente a la capacidad de ejercicio como nocin del

Derecho Civil, la cual es la atribucin de la persona de ejercitar por s misma los derechos que tiene por la
capacidad de goce.
Pero la incidencia de este factor de vinculacin en la relacin jurdico tributario, radica en la capacidad
jurdica del sujeto pasivo, en tanto titular de la obligacin tributaria. As para adquirir la capacidad jurdico
tributaria bastar la existencia de una persona individual o colectiva acompaada de un patrimonio con
prescindencia del tipo de capacidad que le otorgue o asigne el Derecho Civil. As puede ser sujeto pasivo
de la obligacin tributaria incluso un menor de edad, por el slo hecho de ser titular de una renta o
patrimonio afecto a tributo.
La Doctrina es uniforme al no exigir capacidad de ejercicio al sujeto pasivo de la obligacin tributaria. As
Rodrguez Lobato escribe que en el derecho privado la actuacin de la persona slo es vlida si posee,
adems de la capacidad de goce que todas tienen, capacidad de ejercicio. En cambio, en el Derecho
Tributario basta la capacidad de goce para estar en aptitud de ser sujeto pasivo de la obligacin fiscal.
La capacidad jurdico tributario, es una capacidad especial, que consiste en la aptitud potencial de realizar
un hecho imponible, que el legislador ha estimado, para el nacimiento de una obligacin impositiva, esto
significa que un elemento especial de esta capacidad va a ser inevitablemente la existencia de cierto
patrimonio. Ya que siendo el sujeto pasivo el obligado a una prestacin pecuniaria sera absurdo considerar
capaz tributariamente a aquella persona que no posee ningn bien con que hacer frente a la prestacin a
que est obligada.
Sobre el tema, debe distinguirse la definicin de capacidad contributiva, que es la posibilidad pecuniaria
del sujeto de cumplir con la obligacin tributaria, por ello se podr tener capacidad jurdica tributaria y no
necesariamente capacidad contributiva, en tanto, teniendo esta ltima calidad, de hecho tendr la
primera, puesto que difcilmente a quien tenga capacidad contributiva el legislador deje de atribuirle
capacidad jurdica-tributaria.
El artculo 21 del Cdigo Tributario, determina la capacidad tributaria de las personas para fines
impositivos, estableciendo la vigencia de la norma especial (tributaria) sobre la norma general (civil) al
sealar que esta ltima forma de capacidad puede estar limitada al no existir y sin embargo, tener
vigencia la capacidad tributaria. En consecuencia, conforme a nuestra legislacin tendrn capacidad
tributaria, tanto para asumir obligaciones como para ejercer sus derechos por s, los mayores de dieciocho
aos a tenor de lo dispuesto por el Cdigo Civil, concordante con el art. 30 de la C.P.P.. En tanto, quienes
solamente tengan capacidad de goce podrn tambin ser capaces tributariamente, pero que el ejercicio de
sus derechos lo efectuarn mediante sus representantes legales, que para estos efectos le asigna la Ley.
NACIONALIDAD.- Es el vnculo jurdico que asocia a una persona natural o jurdica a un determinado
Estado. Jimnez de Arechaga la define como una relacin jurdica entre una persona y el Estado, que se
caracteriza por la existencia de derechos y deberes recprocos. Se trata pues de un vnculo entre la
persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado). La Nacionalidad puede ser adquirida de dos
modos: originario y derivado.
El Modo Originario admite tres posturas jurdicas: sistema de ius sanguini en aplicacin del derecho de
sangre, que consiste en otorgar la infante la nacionalidad que tienen los padres en el momento en que se
produce su nacimiento. Sistema de ius soli en aplicacin del derecho de tierra, consiste en el otorgamiento
de la nacionalidad del Estado en cuyo territorio se produjo el nacimiento. Sistema Dual consiste en la
aplicacin simultanea y paralela de los anteriores sistemas dentro de un mismo Estado.
El Modo Derivado, se sustenta en hechos o circunstancias posteriores al nacimiento de una persona.
Admite dos posturas jurdicas: adquisicin con expresin de voluntad es el caso de la naturalizacin, en
donde debe existir un concurso de voluntades, la del extranjero de convertirse en nacional de otro Estado,
y la concesin graciosa de dicho cuerpo poltico de acceder a la peticin; en razn de haberse acreditado
la radicacin en el territorio de un Estado, con nimo de permanencia fsica y realizacin personal dentro
de l. Sin expresin de voluntad la nueva nacionalidad se adquiere sin haber manifestado su voluntad de
desearla, surge como simple consecuencia de la realizacin de un acto diferente, que no tiene ninguna
relacin directa con la nacionalidad como status jurdico: es el caso del acto jurdico del matrimonio.
Este factor de vinculacin ha sido tomado en cuenta para fijar por ejemplo el domicilio fiscal de personas
naturales no domiciliadas en el pas, para asegurar el cumplimiento de la obligacin teniendo en cuenta el
lugar en el que realizan actividades gravadas, aplicndose el artculo 12 del C.T. si no se seal domicilio
fiscal y debe ste presumirse.
Todos los nacionales peruanos estn obligados a acatar las disposiciones emanadas del Poder Tributario
del Estado, as como los extranjeros que realicen actividades gravadas por Ley con tributos, de acuerdo a
las normas establecidas, pues es caracterstica de la nacionalidad la reciprocidad de derechos y deberes
entre ambos sujetos.
RESIDENCIA.- Segn Fernndez Sessarego la Residencia es un dato de hecho, de carcter sociolgico,
verificable objetivamente. Definido como el lugar donde la persona vive usualmente, sola o con su familia
de ser el caso. La Residencia Habitual es la permanencia ininterrumpida del sujeto pasivo durante un
determinado perodo de tiempo en el territorio nacional, intervalo temporal que vara segn las

legislaciones de los diferentes pases, o tambin cuando, sin permanecer en el territorio del pas, radique
en el mismo el ncleo principal o la base de las actividades empresariales, profesionales o de sus intereses
econmicos.
Este factor de vinculacin entre los sujetos de la relacin jurdico tributario, es utilizado por la norma
tributaria, a fin de presumir el domicilio fiscal de la persona natural que no cumpli con sealarlo en su
oportunidad. As el inciso a) del artculo 12 del CT. establece se presume como domicilio fiscal de las
personas naturales, el lugar donde tienen su residencia habitual, entendindose por sta el lugar donde
aquellas permanecen ininterrumpidamente ms de seis meses dentro del ao fiscal.
Cuando el legislador hace referencia a la expresin residencia habitual incide en dos elementos: Un primer
elemento que es el tiempo y un segundo elemento, de carcter subjetivo, que es la intencionalidad().
El tiempo, como primer elemento, nos lleva a sealar que la residencia es un domicilio que no es ocasional
o accidental, no es tampoco un lugar de trnsito como podra serlo para un turista sino que tiene una
permanencia temporal que el legislador ha estimado en mayor a seis meses(). Este tiempo que se pasa en
el territorio nacional debe ser continuo o completado dentro del ao natural gravable.
En latinoamericano la permanencia fsica en un pas es fcilmente comprobado a travs del pasaporte.
Situacin distinta se vive en Europa donde la permanencia fsica un pas es de difcil prueba. En el caso
espaol seala BAENA AGUILAR que La inexistencia fsica de controles de las entradas y salidas de
territorio espaol en el pasaporte o documento anlogo impide el control efectivo del nmero real de dias
que se permanece en Escritura. Este aserto resulta cierto, dado el funcionamiento actual del movimiento
de viajeros a nivel mundial y sobre todo europeo (supresin de trabas a la libre circulacin y
establecimientos de personas en el seno de la C.E.E.) Por consiguiente, en el caso de que en el pasaporte
o documento anlogo no hubiese constancia de las salidas al extranjero, deber acudirse a cualquier otra
medida de prueba admitida en Derecho - Art.115 de la Ley General Tributaria, aunque sea indirecto
accesorio (consumos de agua, electricidad, telfono, movimientos de cuentas corrientes, tarjetas de
crdito, etc) como sistemas alternativos para decir el nmero de das de permanencia real en Espaa, la
apreciacin de estas pruebas debe hacerse con cuidado ya no los datos no suelen aportar una solucin
definitiva, sino meras presunciones hominis, legales, que para ser admitidas como medios de prueba
deben presentar entre el hecho mostrado y el que trata de deducir un enlace preciso y directo segn las
reglas del criterio romano; o, con otras palabras, son pruebas de libre apreciacin por quien interpreta y
aplica la norma.
La intencionalidad como segundo elemento, de carcter subjetivo concretiza la voluntad que se tiene para
ser residente, superando efectivamente los seis meses que plantea la residencia, antes de ello
simplemente esta voluntad queda como decisin interna personal que llega a materializarse a efectos
tributarios. De ser involuntaria la residencia aunque con carcter de habitual, como en la prisin o en el
destierro, no puede hablarse de domicilio.
DOMICILIO.- Es un concepto jurdico, definido como el lugar donde se ubica a la persona para efectos de
sus relaciones civiles. El artculo 33 del Cdigo Civil, establece que el domicilio se constituye por la
residencia habitual de la persona en un lugar. Y el artculo 39 del mismo cuerpo de leyes, estipula el
cambio de domicilio se realiza por el traslado de la residencia habitual a otro lugar. En otras palabras, la
regla general consiste en que donde est la residencia habitual del sujeto, all est tambin su domicilio. El
domicilio Fiscal encuentra su basamento preliminar en los citados artculos que prevn las pautas para el
establecimiento del domicilio comn, es decir, del domicilio civil. El Domicilio Fiscal resulta as una especie
de domicilio especial, que se encuentra circunscrito exclusivamente a lo tributario, y en este contexto se le
define como aqul lugar que es contribuyente escoge de modo particular para el cumplimiento de todas
sus obligaciones tributarias, sean sustantivas o procesales.
El domicilio fiscal tiene la peculiaridad de tenerse por estable en tanto no sea comunicado su cambio
formalmente a la Administracin Tributaria.
El establecimiento del domicilio tributario tiene significados diferentes, para el sujeto pasivo, si se
relaciona ste con el Derecho Tributario Sustancial, Derecho Tributario Forma y Derecho Tributario Procesal
primer caso sirve para fijar la sujeccin de la obligaciones, para establecer la competencia de la
administracin fiscal, para cumplir mediante la funcin de recaudacin, para la acotacin; en el segundo
caso para las notificaciones la acotacin, liquidacin y en el tercer y ltimo caso para las reclamaciones e
impugnaciones judiciales().
La eleccin del domicilio tributario puede ser directa o indirecta. Ser directa cuando el propio deudor fije
su domicilio tributario. La designacin por parte del contribuyente se fundamenta en el hecho de que toda
persona, y en el caso tributario, tambin entidades sin personera jurdica, tienen derecho a elegir de su
residencia.
En nuestro pas el domicilio tributario que elige el contribuyente es aquel que seala en el Registro Unico
de Contribuyentes, la designacin del domicilio ha de contener todos los datos necesarios para su fcil y
exacta ubicacin en caso contrario se tiene por no sealado.

La eleccin del domicilio ser indirecta cuando la norma tributaria y en ltima instancia administracin
Tributaria designen el domicilio del deudor tributario, siempre y cuando ste no lo haya hecho. Cuando el
deudor tributario no elija su domicilio fiscal se ubica dentro de las posibilidades de presunto de domicilio
fiscal establecidas en los artculos 12 al 15 del C.T.
Este factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el cumplimiento de las obligaciones
tributarias, la precisin sobre el lugar del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor Tributario, ya que
las verificaciones, inspecciones y fiscalizaciones se hacen ms eficientes. Saber donde encontrar al Deudor
Tributario para conocer su situacin tributaria, mediante el examen de su documentacin, sus libros y an
las inspecciones domiciliarias en sus fbricas, negocios o escritorios, cuando no el mismo allanamiento de
esos lugares, es de tanta importancia como la de conocer donde hay que enviarle la liquidacin del tributo
para su pago. La propia estimacin de algunos impuestos, sobre bases ciertas o presuntas, esta tambin
demostrando la importancia que tiene el conocimiento del domicilio en esta materia.
Este factor de vinculacin es de tal importancia, que la norma tributaria ha previsto que en caso no sea
indicado por el deudor tributario, se presumir su existencia sin prueba en contrario, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 12 del CT.
1.B) PERSONAS JURDICAS.AQUEL DONDE SE ENCUENTRE SU DIRECCIN O ADMINISTRACIN EFECTIVA.- Este factor de vinculacin,
es utilizado por la norma tributaria en su inciso a) artculo 13 del Cdigo Tributario, para determinar el
domicilio fiscal de las personas jurdicas que no han cumplido con sealarlo en su oportunidad, a fin de
que el Estado aplicando su ius imperium pueda hacer efectiva la obligacin tributaria. Para tal efecto, se
presumir como domicilio el lugar donde est ubicado el local u oficina desde donde los administradores,
llmense gerentes, directores u otros, de manera habitual administren o dirijan las actividades de la
empresa. Por ejemplo, una empresa de acero quirrgico tiene sus instalaciones en Ate Vitarte, pero las
oficinas desde donde despacha el Gerente, funcionarios y administradores funciona en Lince; entonces, su
domicilio fiscal se presumir en Lince.
LUGAR DE CONSTITUCIN.- De acuerdo a lo establecido por el Cdigo Civil, artculo 77, la existencia de
la persona jurdica de derecho privado, comienza el da de su inscripcin en el registro respectivo, salvo
disposicin distinta de la Ley, y la Ley General de Sociedades en los artculos pertinentes a la constitucin
de las empresas all reguladas, en esta inscripcin se establece el lugar de constitucin y funcionamiento
del ente jurdico creado. Para efectos tributarios slo se autoriza la emisin del nmero de Registro nico
de Contribuyentes como persona jurdica a aqullas que acrediten su existencia legal a travs de su
inscripcin registral, caso contrario sern consideradas como un tipo de contribuyente distinto
2.- FACTORES SUBJETIVOS:
LEX RESITAE.- Que aplica el principio de lugar donde se encuentre la cosa.
Factor de Vinculacin regulado por la norma tributaria, para determinar el domicilio de la persona natural o
jurdica que no lo ha sealado, as est establecido en inciso c) de los artculo 12 y 13 del Cdigo
Tributario. Debe precisarse que se trata de cualquier bien que posea la persona natural o jurdica sino
especficamente el que genera la obligacin tributaria. Por ejemplo, para el caso de personas naturales,
tratndose de inmuebles, se le considerar domiciliado en el inmueble de su propiedad, sin embargo, si se
trata de sueldos, salarios o retribuciones por servicios personales, se presumir que su domicilio ser su
centro de trabajo.
CONCLUSIONES
Los factores de vinculacin de la relacin jurdico tributaria son de suma importancia al establecer el ms
adecuado asiento y base de conexin entre los sujetos de la relacin jurdico tributaria.
Existen diversos factores de conexin o de vinculacin, entre los sujetos de la relacin jurdica tributaria,
establecidos tanto para personas naturales como para personas jurdicas.
La capacidad civil o tributaria tienen que ver con las dimensiones privadas de la persona humana y la
ciudadana con su participacin en la vida pblica.
La nacionalidad como factor, vincula a la persona y la nacin jurdicamente organizada (Estado), en este
caso para fines tributarios.
El domicilio como factor de vinculacin hace ms simple, rpido y econmico el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, la precisin sobre el lugar del domicilio mejora la recaudacin del Acreedor
Tributario, y de no ser sealado por el contribuyente, la norma tributaria ha previsto en aras de hacer
exigible la obligacin la presuncin de un domicilio teniendo en cuenta principalmente la residencia
habitual, en el caso de la persona natural.
La obligacin tributaria principal.
Obligacin de pago de la cuota tributaria
Es la que surge de acuerdo con la capacidad econmica del sujeto manifestada al realizar el HI previsto
por la ley, con independencia de las restantes cantidades que se puedan exigir por incumplimiento en
tiempo o forma de la obligacin principal Obligacin ex-lege (creada por la ley), y es una obligacin de

derecho pblico, porque tanto su contenido como su rgimen jurdico se establecen al margen de las
partes
- Indisponibilidad del crdito tributario (art. 18 LGT): la Administracin no puede renunciar al crdito
tributario, ni transmitirlo a un tercero, ni puede aceptar un cambio en el sujeto obligado a pagar.
- No pueden modificarse las situaciones de los sujetos ni de los dems elementos de la deuda por actos o
convenios de los particulares (art. 17.4 LGT).