EFECTOS DE LA VALORACION

ADUANERA EN MATERIA TRIBUTARIA

Juan David Barbosa Mario1

Introduccin 1. Marco institucional de la valoracin aduanera para

efectos tributarios 1.1. La DIAN: del nivel Central a las seccionales
1.2. Los Grupos Especiales, los Comits de Facilitacin y el Comit
de Comercio 1.3. El Sistema de Solucin de Diferencias (SSD) de
la OMC 2. Efectos concretos en materia de aranceles y derechos
antidumping y compensatorios 2.1. Tratados de Libre Comercio y
valoracin aduanera 2.2. Reglas de Origen en los TLC y su relacin
con la valoracin aduanera 2.3. Antidumping y medidas compensatorias 2.4. Aranceles a las Exportaciones 3. Efectos concretos
en materia de IVA 3.1. Tratamiento de ciertos IVAs en el proceso de
importacin 3.2. IVA en servicios y valoracin aduanera 3.3. IVA
en zonas francas y valoracin aduanera 4. Efectos concretos en
materia de impuesto a la renta 4.1. Retenciones en la fuente y valoracin aduanera 4.1.1. Software 4.1.2. Regalas 4.2. Precios
de transferencia y valoracin aduanera 4.3. Ajustes permanentes
4.4. Casos especiales: La depreciacin para efectos aduaneros y
la depreciacin para efectos contables y tributarios 5. Fiscalizacin
en materia de valoracin aduanera y sus efectos tributarios 5.1. Intercambio de Informacin entre aduanas para efectos de Valoracin
Aduanera 5.2. Los bancos de datos 5.3. Presunciones de fiscalizacin 5.4. Las conciliaciones peridicas 6. Conclusiones.

Abogado y especialista en Impuestos de la Pontificia Universidad Javeriana,

con Maestra en Negocios Internacionales y Derecho Econmico de la Universidad de Georgetown, estudios en el WTO Institute en Washington D.C. y en el
IDLO en Roma Profesor Titular de la Ctedra de Derecho Econmico Internacional de la Facultad de Derecho de la Universidad Javeriana.

1 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

Sumario

Introduccin

2 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

El Acuerdo de Valor de la Organizacin Mundial de Comercio, que es

la norma rectora sobre la que se ha desarrollado la valoracin aduanera, no establece ningn impuesto. Sin embargo, en la medida en
que la valoracin aduanera establece la base para establecer el valor
en aduanas de las mercancas y este solo hecho tiene efectos directos o indirectos en los aranceles e impuestos a la importacin, as
como en otros impuestos, este captulo analiza desde distintas pticas los efectos que tiene la valoracin aduanera en materia tributaria.
Este captulo incluye un anlisis de los efectos de la valoracin
aduanera en la base gravable de los aranceles e impuestos. Especficamente en el caso de los aranceles, se analizan los efectos de la
valoracin aduanera con respecto a la posibilidad de acreditar origen
en un Tratado de Libre Comercio (en adelante tambin, TLC). En
Colombia, mltiples TLC incorporan expresamente el Acuerdo de Valoracin Aduanera dentro de las disposiciones que rigen la respectiva zona de libre comercio2.
Para establecer los efectos tributarios de la valoracin aduanera en Colombia, es necesario considerar las normas andinas y
las normas internas que en esta publicacin del ICDT son objeto de
amplio anlisis. De igual forma, es preciso sealar que los efectos tributarios de las normas de valoracin aduanera tambin se pueden
encontrar regulados en las normas del Estatuto Tributario. Es comn
encontrar remisiones a la valoracin aduanera para efectos de establecer la base gravable de ciertos impuestos relacionados con la importacin, tales como el Impuesto a las Ventas (IVA en Colombia)3.

2



3

Tratado de Libre Comercio Honduras, Guatemala, El Salvador y Colombia, Artculos 2-01 y 3-08 y Artculo
6.05 en materia de Cooperacin para la implementacin y operacin del Acuerdo , Tratado de Libre Comercio
Colombia Chile, Artculo 2.1. TLC Mxico-Colombia, Artculo 2-01, Tratado de
Libre Comercio CanadColombia, Artculo 106 y 211. Acuerdo Comercial Unin Europea Colombia,
Artculo 65.
En otros pases, otros impuestos indirectos tambin se ven afectados por la
valoracin aduanera, como es el caso del Impuesto al Consumo.

Finalmente, en la medida en que en Colombia las autoridades

administrativas estn sujetas en su actuar a la Constitucin y a la
ley, y que como parte de esa sujecin la Corte Constitucional(C-539
de 2011) ha considerado que las autoridades administrativas se encuentran obligadas a acatar el precedente judicial dictado por las
Altas Cortes de la jurisdiccin ordinaria, contencioso administrativa y
constitucional4, este captulo analiza algunas de las principales sentencias que en temas de valoracin aduanera ha producido el Consejo de Estado, no sin resaltar que este tema sigue siendo novedoso
para la jurisprudencia5.
4

Es tambin en este contexto que, para los temas de valoracin aduanera y para
las planeaciones tributarias que hagan los importadores, cobra importancia la
nocin de doctrina probable, si se entiende por ella, un nmero plural de decisiones judiciales (tres decisiones uniformes sobre un mismo punto de derecho)
que constituyen un precedente vinculante (C-836 de 2001) y que, por lo tanto,
es obligatorio para las autoridades administrativas en sus interpretaciones. Refuerza el anterior argumento la figura de la extensin de jurisprudencia consagrada en artculo 102 de la Ley 1437 de 2011 por medio de la cual se consagra
la obligatoriedad para los funcionarios administrativos de extender los efectos
de una sentencia de unificacin proferida por el Consejo de Estadoa quienes
lo soliciten y acrediten los mismos supuestos fcticos jurdicos. Esto ha sido
sealado por la doctrina de la DIAN en Oficio N.55198 del 20 de octubre de
2014.
Un ejemplo de la importancia de la jurisprudencia en materia de valoracin
aduanera se encuentra en el tema de los comerciales de televisin que en una
poca en la que el Internet y la televisin internacional no tenan la preponderancia que tienen hoy, se vieron altamente afectados por las normas de valoracin aduanera. Como tal, el Consejo de Estado zanj una discusin no menor
al sealar cmo el comercial o mensaje publicitario se materializa a travs de
un soporte, no para ser o existir, sino para transmitirse o difundirse, lo que quiere decir que los soportes fsicos no hacen parte propiamente de la propaganda

3 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

Los ajustes de valor en aduana se encuadran dentro del procedimiento de fiscalizacin aduanera que establece el Estatuto Aduanero. No obstante, las propias reglas de valor establecen algunas
normas particulares tales como la relevancia que tiene el estudio de
valor en las fiscalizaciones. Sin embargo, los efectos de estos ajustes en otros impuestos se rigen por lo general por las normas del Estatuto Tributario. En virtud de esta realidad, este captulo analiza la
estructura institucional que existe en Colombia y que actualmente
supone que bajo una misma entidad la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales se administren tanto los impuestos como las
aduanas.

1. MARCO INSTITUCIONAL DE LA VALORACIN

ADUANERA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS

4 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

En Colombia, la entidad encargada de conceptuar y fiscalizar sobre

los temas de valoracin aduanera es la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN), entidad que tambin tiene bajo su competencia todo lo referente a la conceptualizacin y fiscalizacin de
los impuestos nacionales.
Por otro lado, en correspondencia con el hecho de que la valoracin aduanera tiene su origen en un acuerdo dentro del marco de
la Organizacin Mundial del Comercio (en adelante OMC), el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo tiene tambin injerencia en
materia de las negociaciones internacionales y posibles controversias de valor sobre la aplicacin del Acuerdo por parte de Colombia
con otros pases.
A nivel comunitario, tanto la Secretaria de la Comunidad Andina,
como el Tribunal Andino de Justicia tienen un rol fundamental a nivel
de reglamentacin e interpretacin, este ltimo especficamente a
travs de las interpretaciones prejudiciales del Tribunal6.
A nivel internacional, un foro relevante en materia de valoracin aduanera es el Comit Tcnico de Valoracin Aduanera de la
Organizacin Mundial de Aduanas. El mismo, a travs de las opiniones consultivas, comentarios, notas explicativas, estudios de
caso y estudios, interpreta nunca ms all de lo que establece el
propio Acuerdo distintos temas en materia de valoracin aduanera que potencialmente pueden generar efectos tributarios en distintas jurisdicciones.
Finalmente, la propia OMC, con su sistema de solucin de diferencias (en adelante SSD), tiene un efecto directo en materia de
valoracin aduanera. El SSD ya ha resuelto controversias entre Estados en materia de valoracin aduanera. De igual forma, los grupos y

aun cuando son necesarios para su percepcin, difusin y reproduccin, y por

lo mismo los mensajes publicitarios siguen siendo intangibles (Consejo de Estado, Radicacin 9784 de abril 28 de 2000. Magistrado Ponente, Delio Gomez
Leyva).
Ver: Juan David Barbosa con Nicolas Potdevin. Presentacin. La Valoracin
Aduanera en Colombia. Pgs. XVIII y XIX.Editorial Legis. (2015).

comits de los TLC, que tienen dentro de su competencia el tema de

valoracin aduanera, tienen el potencial de ser foros relevantes para
establecer discusiones en materia de valor en aduanas con eventuales efectos tributarios en una o varias de las Partes del respectivo tratado7.

En Colombia, la DIAN tiene un rol tanto tributario como aduanero,

ya que la Direccin de Gestin de Aduanas es la encargada de dirigir y evaluar la definicin de polticas y la aplicacin de las normas
en materia de valoracin aduanera a nivel central8. Expresamente,
la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera es la encargada tcnica en materia de valoracin aduanera.9 Adicionalmente, la Subdireccin de Gestin de Comercio Exterior tiene tambin la funcin de
dirigir y evaluar las actividades relacionadas con la aplicacin y desarrollo de la operacin aduanera y servicios aduaneros incluyendo la valoracin aduanera.10Finalmente, es la Direccin de Gestin
de Fiscalizacin11, por medio de la Subdireccin de Gestin de Fiscalizacin Aduanera de la Direccin de Fiscalizacin la responsable de ejercer las acciones de control tendientes a asegurar que en
las Direcciones Seccionales se adelanten las investigaciones, se expidan requerimientos especiales aduaneros, emplazamientos, autos

8
9

10
11

Un caso importante en materia de valoracin aduanera y muy til para entender el estado de la valoracin aduanera en Colombia es el DS366, Colombia
Precios indicativos y restricciones de los puertos de entrada (Reclamante:
Panam).
Artculo 26, literal 3, Decreto 4048 de 2008.
Son funciones de la Subdireccin Tcnica de Gestin Aduanera:
1. Administrar los procesos tcnicos aduaneros relacionados con valoracin
aduanera. 2. Responder por el desarrollo de las actividades en materia de valoracin aduanera. 3. Asesorar a la Entidad y dems Instituciones del Estado
en la definicin y aplicacin de polticas en materia de valoracin aduanera.
4. Elaborar estudios de carcter general en materia de valoracin aduanera,
as como formular las conclusiones y recomendaciones correspondientes; 5.
Proyectar los actos administrativos relacionados con valoracin aduanera. 6.
Expedir los actos administrativos sobre precios de referencia con el fin de controlar los precios declarados por las mercancas importadas. 7. Absolver consultas en materia de valoracin aduanera (Artculo 28, Decreto 4048 de 2008).
Artculo 27, literal 1, Decreto 4048 de 2008.
Artculo 30, literal 1, Decreto 4048 de 2008.

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1.1. La DIAN: del nivel Central a las seccionales

6 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

de inspeccin y dems actos preparatorios o de determinacin de las

obligaciones, as como para la aplicacin y liquidacin de sanciones
en materia de valoracin aduanera.12
La anterior estructura es solo a nivel central, ya que a nivel
local, es decir, en cada uno de los puertos, aeropuertos y cruces
de frontera, la DIAN tambin tiene funciones concretas a travs de
las direcciones seccionales de impuestos, de las direcciones seccionales de aduanas y de las direcciones seccionales de impuestos y
aduanas nacionales. De hecho, son estas seccionales las encargadas de aplicar el Acuerdo y las reglas de valoracin aduanera tanto
al momento de la importacin como en el control posterior; esto implica un problema prctico y es que no hay una autoridad funcional en
las seccionales en materia de valoracin aduanera. Si bien los conceptos tcnicos de la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera son
obligatorios para todos los funcionarios de la DIAN13, los estudios de
valor eje central de un proceso de fiscalizacin en la materia no
son realizados por el nivel central, con el agravante que la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera no tiene competencia sobre los
aforadores e inspectores de las seccionales, lo tiene es la Subdireccin de Gestin de Fiscalizacin Aduanera, lo que genera expertos
sin competencia a nivel central.
Un problema adicional, y que tiene efectos en la fiscalizacin de
la valoracin aduanera y por ende, efectos tributarios, es la rotacin
de los funcionarios en las seccionales, que si bien puede darse por
razones vlidas, genera un problema en la construccin de los propios estudios de valor, los cuales requieren de tiempo y que no necesariamente permiten reflejar gestin en un corto plazo. An ms, si
se considera que la fiscalizacin en materia de valoracin aduanera
debe ser un tema de control posterior y no necesariamente un tema
que se agote con el levante de las mercancas14.

12
13
14

Artculo 32, Decreto 4048 de 2008.

Artculo 29, Decreto 4048 de 2008.
Es interesante revisar las conclusiones del Estudio sobre el estado de la valoracin aduanera en el control posterior, elaborado por la Subdireccin Tcnica
Aduanera de la DIAN en agosto de 2013.

1.2. Los grupos especiales, los comits de

facilitacin y el Comit de Comercio de los
TLC

El rechazo de un beneficio en materia de origen dentro de un

TLC puede tener importantes efectos en materia de aranceles, del
IVA e incluso del Impuesto sobre la renta para una empresa, tal y
como ms adelante se explicar, y en la medida en que este rechazo puede estar fundamentado en una diferencia respecto del valor de
las mercancas o de las materias primas que permiten cumplir con
la regla especifica de origen. El Comit de Facilitacin de Comercio de un TLC cobra relevancia fundamental como el escenario para
que una empresa, a travs de su Estado, resuelva estas diferencias.

1.3. El Sistema de Solucin de Diferencias (SSD)

de la OMC
El SSD de la OMC ha demostrado ser el foro ideal para controvertir la poltica tributaria de un pas, incluidos los efectos tributarios
que puede tener el Acuerdo de Valor sobre las importaciones de las
empresas16.

15 Tratado de Libre Comercio Colombia-Chile, articulo 5.12, numeral 2 (b); Tratado de Libre Comercio Mxico-Colombia, artculo 7-11 (Grupo de trabajo de
procedimientos aduanales); Tratado de Libre Comercio, Honduras, Guatemala, El Salvador-Colombia, artculo 6.11, numeral 3. Tratado de Libre Comercio
Canad-Colombia, artculo 420. Acuerdo Comercial, Unin Europea Colombia
(Subcomit de aduanas, facilitacin al comercio y reglas de origen), artculo 68.
TLC EFTA-Colombia, artculo 10, Anexo VII, Capitulo 2.
16 Juan David Barbosa. La regulacin de la tributacin en la Organizacin Mundial
del Comercio, en Estudios Interdisciplinarios de la Tributacin. Universidad de
los Andes. (2013).

7 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

Dentro de la estructura de los TLC es interesante resaltar cmo

dentro de las funciones de los Comits de Facilitacin de Comercio
se ha incluido expresamente el tema de proponer a la Comisin Administradora de cada Tratado soluciones sobre las diferencias que se
presenten, relacionadas con asuntos de valoracin en aduana vinculados con las determinaciones de origen o en general que afecten el
comercio entre las partes de ese tratado15.

8 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

Es en este sentido que controversias tales como la de Tailandia-Medidas, aduaneras y fiscales sobre los cigarrillos procedentes de Filipinas cobran especial relevancia.17Especficamente, este
Panel analiz, entre otros, el artculo 16 del Acuerdo y la explicacin
que debe dar la Autoridad Aduanera a los importadores18. El Panel
seala, en opinin del autor de este captulo, los criterios que debe
incluir como mnimo un estudio de valor, al indicar como:
Por consiguiente, el significado del trmino explanation (explicacin) que figura en el diccionario, tomado conjuntamente
con la palabra how (cmo), indica que la explicacin que se
debe dar de acuerdo con el artculo 16 exige que las autoridades aduaneras aclaren la forma en que la autoridad aduanera determin el valor en aduana de las mercancas importadas
y de los medios que us y den detalles de ella.
Adicionalmente, este Panel analiza la necesidad de la proteccin de la informacin confidencial por parte de las autoridades aduaneras en virtud del artculo 10 del Acuerdo.19 Como tal, si bien en el
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana no se define la informacin que
es confidencial, ni se consigna una lista especfica de la informacin
que rene los requisitos para serlo,

17 En este caso, las autoridades tailandesas ignoraron declarar los montos de

transaccin y cargo de derechos ms elevados, al sospechar que fueron subvalorados debido a que el exportador y el importador eran partes relacionadas. El uso de un mtodo de valoracin que daba como resultado un valor en
aduana ms elevado y, por consiguiente, el aumento de aduanas, IVA, impuestos especiales, etctera (demandante: Filipinas, en la medida en que estaba
viendo afectados los intereses de las exportaciones de cigarrillos de ese pas)
(DS371).
18 Especficamente el artculo 16 establece que previa solicitud por escrito, el
importador tendr derecho a recibir de la Administracin de Aduanas del pas
de importacin una explicacin escrita del mtodo segn el cual se haya determinado el valor en aduana de las mercancas.
19 Filipinas argument que En agosto de 2006 y durante algunas semanas despus funcionarios del Gobierno tailands revelaron reiteradamente a la prensa
de su pas los valores de transaccin declarados de PM Tailandia [] PM Tailandia nunca autoriz la divulgacin de esta informacin ibdem, prrafo 4.26.
El Grupo Especial llega a la conclusin de que Tailandia actu de manera incompatible con el artculo 10 del Acuerdo sobre Valoracin en Aduana al revelar
en los medios de comunicacin tailandeses informacin confidencial sobre la
valoracin en aduana suministrada por PM Tailandia a la Aduana tailandesa.
ibdem, prrafo 7.411.

Este sealamiento es de gran importancia ya que refuerza la

nocin que la informacin que se obtenga del dominio privado por
Aduanas y que sea decisiva para adoptar la decisin de valoracin
es confidencial. Esto tiene importancia en el tema de las bases de
datos, en el intercambio de informacin entre pases e, incluso, en
la confianza que pueda tener una empresa en brindar informacin a
la DIAN para solicitar un ajuste permanente. Genera, adems, un interrogante que deber analizar la Aduana Colombiana en virtud de
la estructura institucional ya mencionada, y es la posibilidad que informacin recopilada por Aduanas en materia de valor de las mercancas sea usada para fiscalizar a la misma empresa en materia de
impuestos, como el de renta.

2. EFECTOS CONCRETOS EN MATERIA DE

ARANCELES Y DERECHOS ANTIDUMPING Y
COMPENSATORIOS
La valoracin aduanera tiene efectos en el clculo del arancel de importacin. Como tal, el artculo 6 de la Decisin 571 permite incluir los
gastos de transporte internacional de las mercancas y los gastos conexos con el transporte, as como el seguro sobre esas mercancas
en el valor en aduana, incrementando as la base gravable.
En Colombia, esto implica que la base gravable para efectos
aduaneros y arancelarios es el valor del Incoterm CIF, que sigue la
tendencia europea, a diferencia de lo que ocurre en Estados Unidos
donde la base que se toma es el Incoterm FOB.
20

Reporte del Panel Tailandia-Medidas aduaneras y fiscales sobre los cigarrillos

procedentes de Filipinas, WT/DS371/R, prrafo 7.408

9 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

si resulta til las deliberaciones del Grupo ad hoc sobre la

Aplicacin del Comit de Prcticas Antidumping, que indica
que la informacin podra considerarse confidencial si no fuese
del dominio pblico y si fuera probable que, entre otras cosas,
su divulgacin representara una ventaja significativa para un
competidor [...], tuviera un efecto significativamente desfavorable para la parte que proporcionara la informacin [...], perjudicara la posicin comercial de la persona que facilitara la
informacin o fuera objeto de ella, [...]20.

No obstante, los efectos en materia de valoracin aduanera

frente a los aranceles es ms amplio que la sola determinacin del
valor a efectos de calcular el arancel ad valorem, tal y como se analizar a continuacin:

10 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

2.1. Tratados de Libre Comercio y valoracin

aduanera
En algunos Tratados de Libre Comercio vigentes para Colombia, el
tema de la valoracin aduanera se ha regulado expresamente. Es el
caso del TLC con Mxico, que se negoci en paralelo a las negociaciones de la Ronda de Uruguay de la OMC, y en el que se incorpor
todo un artculo sobre valoracin aduanera, que aun cuando remite
al entonces vigente Acuerdo Relativo a la Aplicacin del artculo VII
del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio, incluidas sus notas interpretativas, establece un interesante principio y es
que la base gravable sobre la que se aplicarn los impuestos de
importacin a los bienes importados de otra Parte no ser el valor de
un bien producido en el territorio de la Parte importadora, ni un valor
arbitrario o ficticio.21.
De igual forma, el TLC con Mxico establece un plazo de 20
das hbiles para que la DIAN libere la garanta que hubiera otorgado un importador para garantizar el pago de los impuestos a que
puedan estar sujetos en definitiva los bienes sobre los que fuera
necesario postergar la determinacin de valor, salvo que la propia
autoridad aduanera haya iniciado el ejercicio de sus facultades de
comprobacin o verificacin.
En otros TLC, tales como el TLC Chile-Colombia, se hace referencia expresa a que las Partes cooperarn para lograr el cumplimiento de sus respectivas legislaciones y regulaciones con respecto a la
implementacin y operacin del Acuerdo de Valoracin Aduanera.22
As mismo, varios TLC complementan la adopcin del Acuerdo con la posibilidad que cada Parte adopte o mantenga un sistema
que permita la imposicin de sanciones civiles o administrativas y,

21
22

Tratado de Libre Comercio Colombia-Mxico, artculo 3-05.

Tratado de Libre Comercio Colombia-Chile, articulo 5.6. numeral 3 (b).

cuando corresponda, sanciones penales por violacin de su normativa aduanera, incluida la valoracin aduanera23.
Un tema que cobra especial importancia en materia de planeacin tributaria es la posibilidad dentro del nuevo Acuerdo de Facilitacin de la OMC y de algunos TLC de que los importadores soliciten
una Resolucin Anticipada por escrito respecto a la aplicacin de criterios de valoracin aduanera para un caso particular, esto de conformidad con la aplicacin de las disposiciones contenidas en el
Acuerdo de Valoracin Aduanera24. Esto en materia de planeacin
tributaria tiene la ventaja de poder refrendar una estructura con la
propia administracin aduanera del pas importador.

Dependiendo de cada TLC, y segn lo que se negocie en materia

de reglas especficas de origen, la valoracin aduanera puede tener
efectos en materia de la aplicacin de estas reglas cuando dentro de
las mismas se incluya como criterio el valor de los materiales25.
En el caso de tratados como el que tiene Colombia con Mxico;
con Honduras Guatemala y El Salvador; con Canad; o el que tiene
con EFTA, el captulo o anexo de reglas de origen utiliza las normas
de valoracin aduanera en la interpretacin y aplicacin de las reglas

23
24

25

Tratado de Libre Comercio Colombia-Chile, articulo 5.10. Tratado de Libre Comercio, Honduras, Guatemala, El Salvador-Colombia, artculo 6.9
Tratado de Libre Comercio Mxico-Colombia, artculo 7.10 (Criterios Anticipados); Tratado de Libre Comercio Colombia-Chile, artculo 5.11, numeral 1(b);
Tratado de Libre Comercio Honduras, Guatemala, El Salvador-Colombia, artculo 6.10; Acuerdo Comercial Unin Europea-Colombia, artculo 60 (si bien no
se incluye, como en otros TLC, expresamente el tema de valoracin, se deja
supeditado a que las Partes lo acuerden). TLC Canad-Colombia, artculo 419
(no se incluye expresamente el tema de valoracin aduanera, pero este tema
podra ser tratado en materia de si una mercanca es o no originaria)
Es el caso, por ejemplo, del TLC con Estados Unidos, artculo 4.3; Valor de los
Materiales, para materiales adquiridos por el productor en el territorio donde se
producen las mercancas. Tratado de Libre Comercio, Honduras, Guatemala,
El Salvador-Colombia, artculo 4.2.

11 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

2.2. Reglas de origen en los TLC y su relacin

con la valoracin aduanera

de valor de contenido regional en la aplicacin de la regla de minimis, y en la determinacin del valor de los materiales no originarios.26

12 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

En este punto, es preciso resaltar que, cuando se hace referencia al valor de transaccin, para efectos de las reglas de origen, se
deben incluir los ajustes del artculo 8 del Acuerdo, por lo que en una
planeacin internacional que implique la factibilidad de la utilizacin
de los beneficios de un TLC debe considerarse la inclusin o no de
regalas, comisiones o pagos por licencias, entre otros ajustes, que
puedan significar que la mercanca se beneficie o no de la regla especfica de origen para ese producto en ese TLC 27.
Un tema interesante es cmo tratados como el TLC con Canad,
incluso, utilizan las normas de valoracin del Acuerdo de Valor para
establecer en transacciones domsticas el valor de los materiales no
originarios para efectos de la determinacin de las reglas especficas
de origen de ese TLC28.
Otro tema interesante de esta relacin entre valoracin aduanera y reglas de origen se da en las auditoras de origen, que pueden
incluir verificaciones que involucren pruebas de valor29. Incluso, dependiendo de cada TLC, esta relacin tiene efectos concretos en la
fiscalizacin. Es el caso de aquellos TLC que establecen que si la
Parte exportadora o Colombia ha emitido una Resolucin Anticipada
en materia de valoracin aduanera que pueda tener efectos en materia de origen, cualquier determinacin que haga Colombia y que
implique que se empiece a considerar una mercanca como no originaria ser solo sobre importaciones que ocurran a futuro30.
Otro efecto de la relacin entre valoracin aduanera y los captulos de origen de los TLC es la excepcin a la presentacin de un

26
27
28
29
30

TLC Mxico-Colombia, artculos 6-02, 6-04 y 6-05. Tratado de Libre Comercio,

Honduras, Guatemala, El Salvador-Colombia, artculos 4.7 y 4.8; TLC EFTAColombia, artculo 1, Anexo V.
Esto se ilustra claramente en la definicin de valor de transaccin que realiza el
Tratado de Libre Comercio Canad-Colombia, artculo 318.
Tratado de Libre Comercio Canad-Colombia, artculo 304.
Tratado de Libre Comercio Canad-Colombia, artculo 406.
Tratado de Libre Comercio, Honduras, Guatemala, El Salvador-Colombia, artculo 5.7, numeral 22.

certificado de origen que supedita esta excepcin a un valor mnimo

de las mercancas31.
Finalmente, el valor en aduanas resulta relevante para efectos
del no pago de aranceles de las muestras comerciales denominadas
de valor insignificante, que por lo general corresponden a un valor individual o en conjunto de no ms de un dlar32. Esto no exime que, en
este caso, sea posible que la DIAN aplique el mtodo especial para
mercancas importadas sin valor comercial, que incluye muestras y
material publicitario, en caso que quiera objetar que las mismas son
por ms de un dlar.33

El artculo 23 de la Decisin 571, al recoger el ltimo de los considerandos del Acuerdo, dispone que las normas sobre valoracin no
sern utilizadas para combatir el dumping, ni para corregir los subsidios, fenmenos que debern afrontarse aplicando los acuerdos
de la OMC especficos sobre esos temas Acuerdo Antidumping o
Acuerdo sobre Subvenciones y Medidas Compensatorias.
De igual forma, los Comentarios 2.1 y 3.1 de la OMA sobre si
los derechos cobrados por las aduanas para compensar subvenciones que afectan el precio del producto o para neutralizar prcticas de
dumping deben o no tenerse en cuenta para conformar la base gravable son clarsimos en su conclusin de que el pago de esos derechos
no debe tenerse en cuenta para la conformacin de la base gravable.

2.4. Aranceles a las exportaciones

No obstante que en Colombia por regla general no hay aranceles
ni impuestos a las exportaciones en virtud de lo establecido en los

31
32
33

Tratado de Libre Comercio, Honduras, Guatemala, El Salvador-Colombia, artculo 5.3 (US$1,500). TLC Canad-Colombia, artculo 403 (US$1,000). Acuerdo
Comercial Unin Europea Colombia, Artculo 25, Anexo de Origen (US$2,000).
Tratado de Libre Comercio, Canad-Colombia, artculo 206 (US$1), Tratado de
Libre Comercio Canad-Colombia, artculo 206 (US$1).
El artculo 9 de la Resolucin 1456 de 2012 de la Secretaria General de la Comunidad Andina establece unos criterios para valorar este tipo de mercancas.

13 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

2.3. Antidumping y medidas compensatorias

distintos TLC34 y de forma general en el arancel de aduanas35, es

preciso resaltar que siguiendo lo establecido en materia del Acuerdo de Valor, las normas de valoracin aduanera no aplican para las
exportaciones.

14 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

3. EFECTOS CONCRETOS EN MATERIA DE IVA

Es preciso sealar que en Colombia, la Constitucin Poltica otorga
al Presidente de la Repblica la potestad de regular el tema aduanero en general en una Ley General Marco, a partir de objetivos y
criterios que el Congreso establece. Esto incluye la valoracin aduanera (Ley 1609 de 2013).36 Sin embargo, la potestad solo aplica para
aranceles, sean de importacin o de exportacin, mas no aplica en
materia de IVA. En este tema, sigue siendo el Congreso el nico
competente para regular la materia en virtud del principio de legalidad, sin perjuicio para que despus el Ejecutivo pueda ejercer sus facultades regulatorias.
Expresamente, en Colombia, el Estatuto Tributario en su artculo 459 establece lo siguiente en materia de la base gravable del IVA
para las importaciones:
La base gravable, sobre la cual se liquida el impuesto sobre las
ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma
que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana,
adicionados con el valor de este gravamen.
Pargrafo. Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre
la prestacin de un servicio o resulte incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable ser determinada aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de

34 TLC Estados Unidos-Colombia, artculo 2.11. TLC Guatemala, Honduras, El

Salvador Art.3.11; TLC Chile Art. 3.2; TLC Canad Art. 210; Acuerdo Comercial
UE Art. 25, entre otros.
35 El Decreto 4927 de 2011, vigente al momento de escribir este captulo, establece que La exportacin de mercancas estar libre de gravmenes.
36 Esta Ley Marco no incluye una referencia expresa al tema de valoracin, pero
en su artculo 3 hace referencia a los Tratados Internacionales suscritos y vigentes para Colombia, y la participacin en los procesos de integracin econmica, lo que incluye este tema.

Inciso adicionado por laLey 1607 de 2012, artculo 45.La

base gravable sobre la cual se liquida el impuesto sobre las
ventas en la importacin de productos terminados producidos
en el exterior o en zona franca con componentes nacionales
exportados, ser la establecida en el inciso 1 de este artculo
adicionado el valor de los costos de produccin y sin descontar el valor del componente nacional exportado. Esta base gravable no aplicar para las sociedades declaradas como zona
franca antes del 31 de diciembre de 2012 o aquellas que se
encuentran en trmite ante la comisin intersectorial de zonas
francas o ante la DIAN, y a los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro en estas. La base gravable para las
zonas francas declaradas, y las que se encuentren en trmite
ante la comisin intersectorial de zonas francas o ante la DIAN
y los usuarios que se hayan calificado o se califiquen a futuro
en estas, ser la establecida antes de la entrada en vigencia de
la presente ley.
Por esta razn, en materia de los efectos tributarios que se le
pueden dar a la valoracin aduanera, tanto el Ejecutivo como el Congreso tienen potestad para regular este tema.

3.1. Tratamiento de ciertos IVAs en el proceso de

importacin
En virtud de las reglas de valoracin aduanera, en Colombia puede
presentarse el caso que ciertos IVAs pagados antes de la importacin de la mercanca afecten el valor de aduanas.
Un primer caso de un IVA pagado por el importador que puede
tener un efecto en el valor de las mercancas para efectos de la importacin se encuentra en el tema de los seguros y los gastos de
transporte. El artculo 7 de la Decisin 571 establece que los gastos
de transporte y conexos, y de seguro, se sumarn hasta la llegada de
la mercanca al primer lugar de introduccin al Territorio Aduanero de
la Comunidad. En este tema, debe considerarse el asunto del doble
seguro que se da en los casos que tanto el vendedor como el comprador hayan asegurado la carga para cubrir los riesgos del trans-

15 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

conformidad con lo establecido por el Acuerdo de Valoracin de

la Organizacin Mundial de Comercio (OMC).

16 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

porte internacional. En esos casos, la Resolucin 1684 adopta la

posicin que tanto el seguro contratado por el vendedor como aquel
contratado por el comprador formarn parte del valor en aduana (Numeral 5 del artculo 32)37. En este caso, si el seguro contratado por el
comprador tiene IVA, este deber incluirse en la base gravable para
efectos de aranceles y, por ende, tambin para efectos del IVA que
paguen las mercancas al momento de la importacin.
Otro efecto de la relacin entre valoracin aduanera e IVA se
da en el caso de las ventas sucesivas, que son la serie de ventas de
que es objeto la mercanca antes de su importacin o introduccin
al territorio aduanero comunitario, o respecto a una venta en dicho
territorio, anterior a la aceptacin de la declaracin aduanera de la
mercanca presentada para la importacin (Literal s) del artculo 1,
Resolucin 1684). Como tal, la Resolucin 1684 incluye las ventas
efectuadas en zona primaria anteriores al trmite de la declaracin
de importacin para el consumo, por lo que en Colombia es preciso
considerar que puede darse el caso que una venta, antes de nacionalizarse, ya tenga que pagar IVA, el cual incrementar la base gravable para efectos de importacin38. Pinsese, por ejemplo, en una
mercanca que es vendida por un extranjero en el territorio colombiano en un depsito pblico o en un puerto.

3.2. IVA en servicios y valoracin aduanera

En desarrollo del Pargrafo del artculo 459 del Estatuto Tributario,
es claro que en los casos en que proceda un ajuste en virtud del Artculo 8 del Acuerdo, este ajuste tambin ser considerado para efectos de la base gravable del IVA en la importacin. Es preciso sealar

37
38

La anterior Resolucin 846 nada sealaba sobre este tema. Especficamente

este tema fue objeto de un Proyecto de Comunicacin a la OMA elaborado por
las autoridades peruanas.
A este respecto, por ejemplo la delegacin de Ecuador previa consulta con todos los Pases Miembros, envi el Oficio Nro. SENAE-DGN-2013-0438-0F del
6 de mayo de 2013 dirigido a la Organizacin Mundial de Aduanas, mediante el
cual se formula la consulta sobre el prrafo 27 del Comentario 22.1 del Comit
Tcnico, en el sentido de que si la indicacin sealada en el referido prrafo,
es adems aplicable a los casos donde la ltima venta se origina en el pas de
importacin, pero anterior a la aceptacin de la declaracin en aduana de las
mercancas presentada para la importacin.

que no toda prestacin de un servicio o pago de un bien intangible incrementa la base gravable del IVA en la importacin. Ser necesario
aplicar las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad con lo
establecido por el Acuerdo de Valoracin de la Organizacin Mundial
de Comercio (OMC) para establecer si los mismos proceden o no.

Lo anterior es esencial en caso que en Colombia, como en otras

jurisdicciones, se inicien procesos, por ejemplo, de fiscalizacin por
ajustes en materia de servicios de ingeniera que se utilicen en la produccin de la mercanca importada como consecuencia del artculo 8
del Acuerdo, este tema junto con el de los contratos llave en mano
es desarrollado en detalle en otro captulo de esta publicacin. En
este caso, es preciso resaltar que no todos los servicios de ingeniera son susceptibles de ajustes en virtud del artculo 8 del Acuerdo.

3.3. IVA en zonas francas y valoracin aduanera

La lectura de este segundo pargrafo del artculo 459 del Estatuto
Tributario debe hacerse conjuntamente con la regulacin aduanera
aplicable39. El mismo contempla dos escenarios: i) la venta de productos desde zonas francas, y ii) la base gravable para efectos de
liquidar el impuesto sobre las ventas (IVA) en la reimportacin de
productos hechos a partir de productos nacionales.
Es interesante sealar que en el caso que la venta de productos de zona franca, la base gravable aplica solo para efectos del IVA,
ya que para efectos del arancel las ventas elaboradas en zonas francas tienen una regulacin especial en el Estatuto Aduanero40.
39
40

Es el caso del artculo 400 del Decreto 2685, Estatuto Aduanero, vigente a la
redaccin de este captulo.
Otros ejemplos de casos especiales son: a) Mercancas usadas u obsoletas; b)
Mercancas reparadas, reacondicionadas, remanufacturadas, transformadas o

17 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

El problema en Colombia es que puede darse el caso que se

pague un IVA por el servicio o el intangible, y adicionalmente se
tenga que incluir el valor de ese servicio o intangible en la base gravable del arancel y del IVA de importaciones. No obstante, lo que s
es claro es que en estos eventos el IVA pagado por los servicios o intangibles sujetos de ajustes por el artculo 8 del Acuerdo no se incluye en la base del arancel o el IVA en la importacin.

En el segundo escenario de reimportacin de productos hechos

a partir de productos nacionales, es posicin del autor de este captulo que este segundo inciso del pargrafo del artculo 459 del Estatuto
Tributario se aplica exclusivamente a productos terminados que sean
producidos en el exterior a partir de componentes nacionales. Consecuentemente, para aplicar la norma se requiere: (i) que se trate de
productos terminados; (ii) que los productos terminados sean producidos en el exterior; y (iii) que la produccin se realice a partir de componentes, materias primas o ingredientes nacionales.

18 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

4. EFECTOS CONCRETOS EN MATERIA DE

IMPUESTO A LA RENTA
4.1. Retenciones en la fuente y valoracin
aduanera
El Colombia, los contratos de licenciamiento (o sub-licenciamiento)
para el uso del software estn sujetos a una retencin tributaria del
33% salvo que aplique un convenio para evitar la doble tributacin,
adems del pago del 16% de IVA.
Esto en la prctica genera que fiscalmente las compaas prefieran implementar un contrato de servicios tcnicos que incluya
tanto el acceso al software y el derecho al host en la infraestructura. Esta alternativa, que es viable en desarrollo de la voluntad de las
Partes, exige que se pacte un contrato y se registre ante la DIAN
como un contrato de importacin de tecnologa en virtud de la Decisin Andina 291 y de la normativa interna sobre la materia41. En ese

reconstruidas; c) Mercancas averiadas, daadas o deterioradas; d) Mercancas importadas a granel que sufran variaciones en cantidad o peso durante su
transporte; e) Mercancas importadas sin valor comercial; f) Mercancas importadas en sustitucin de otra;

g) Mercancas reimportadas despus de un perfeccionamiento pasivo; h) Mercancas importadas bajo el rgimen de admisin temporal; i) Mercancas importadas en alquiler o arrendamiento financiero con o sin opcin de compra;
j) Antigedades, obras de arte o modelos de coleccin; k) Determinacin del
valor en aduana de los desperdicios de las mercancas que ingresan a un rgimen de transformacin, y l) Valoracin de pelculas cinematogrficas.
41 En Colombia, los contratos de importacin de tecnologa, en trminos generales, deben ser objeto de registro ante la Direccin de Impuestos y Aduanas

caso, la retencin sera del 10%, no habra IVA y, si es entre compaas vinculadas, el precio deber estar ajustado a precios de mercado bajo estudio de precios de transferencia.
Lo anterior, sin embargo, no exime de la aplicacin de las
normas de valoracin aduanera. Por esta razn, a continuacin se
analizarn varios casos que muestran los efectos tributarios de la valoracin aduanera y su relacin con el impuesto sobre la renta.

El Comit de Valoracin Aduanera se ha pronunciado sobre la valoracin de los soportes informticos con software en su Decisin 4.1
de 1985. De acuerdo con ese pronunciamiento, cada pas tiene la facultad de decidir si el valor de los datos e instrucciones, contenido
en un soporte informtico, es o no tenido en cuenta para calcular el
valor de transaccin.
En Colombia se ha optado por regla general que se tomar
en consideracin nicamente el costo o valor del soporte informtico propiamente dicho, siempre y cuando este se distinga del costo
o valor de los datos e instrucciones en la factura comercial; en caso
contrario se valorar por el valor total facturado42.
Tratados como el TLC con Estados Unidos han consagrado expresamente esta disposicin en su captulo de comercio electrnico,
indicando que:
Para efectos de determinar los derechos aduaneros aplicables, cada Parte determinar el valor aduanero del medio portador que incorpore un producto digital basado nicamente en
el costo o valor del medio portador, independiente del costo o

Nacionales (DIAN). (Decreto 259 de 12 de febrero de 1992 y artculo 2 de la

Resolucin 000062 de 2014). No obstante a lo anterior, existen ciertos contratos tecnolgicos que, por expresa disposicin normativa no requieren presentarse para registro ante la DIAN. Es el caso de los contratos de licencia de
distribucin o de uso de soporte lgico (Software) y de los contratos de licencia
de la propiedad literaria, artstica y cientfica, por tratarse de obras enmarcadas
dentro el Derecho de Autor.
42 Concepto 017 de julio 11 de 2002 de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN).

19 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

4.1.1. Software

valor del producto digital almacenado en el medio portador (Artculo 15.3, numeral 2).

20 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

Sin embargo, otros TLC de Colombia como el que tiene con

Chile o el que tiene con Honduras, Guatemala y Salvador van ms
all al establecer expresamente que ninguna Parte podr aplicar
aranceles aduaneros a productos digitales de la otra Parte, indicando que:
Para efectos de determinar los derechos aduaneros aplicables,
cada Parte determinar el valor aduanero del medio portador
importado que contenga un producto digital basado nicamente en el valor aduanero del medio portador, independientemente del valor del producto digital almacenado en el medio
portador43.
Expresamente la DIAN ha reconocido ese tratamiento en los
TLC a travs de la Resolucin 30 de 2012, pero incluyendo como
condicin: i) que se hubiera pactado un tratamiento especial para los
mismos en el respectivo TLC, y ii) que en la factura se distinga del
costo o valor del producto digital almacenado.
La DIAN ha entendido por producto digital la misma definicin
que de los mismos establece el TLC con Estados Unidos, a saber:
los programas de cmputo, texto, vdeo, imgenes, grabaciones
de sonido y otros productos que estn codificados digitalmente.
El problema en la prctica se genera cuando el vendedor no
distingue en la factura entre medio portador y producto digital en la
medida que la DIAN no acepta en el levante una aclaracin posterior
de la factura y procede a valorar por la totalidad de la misma. Este
efecto tiene un agravante si se considera que esto no exime de tener
que practicar la correspondiente retencin en la fuente por el pago
del licenciamiento del software. Sin embargo, deja abierta la discusin en torno a qu ocurre si con ocasin de la inclusin del valor en
aduanas tanto del medio como del producto digital el importador resuelve pagar la totalidad como una importacin y no pagar un servicio, deber practicar la correspondiente retencin?

43

TLC Chile-Colombia, artculo 12.3., TLC Honduras, Guatemala y Salvador, artculo 14.4

4.1.2. Regalas
No todas las regalas pagadas al exterior son parte del valor en
aduana. Solo aquellas que cumplan con todos requisitos del artculo 8 literal c) del Acuerdo son susceptibles de ajuste, a saber que se
trate de regalas: que tengan relacin con las mercancas importadas, sean condicin de venta, sobre datos objetivos y cuantificables
y sean pagadas directa o indirectamente por el comprador.

Por lo anterior, siempre ser necesario analizar si las regalas

que se pagan al exterior y que tiene como referencia para su cuantificacin por ejemplo las ventas, pero que no son incluidas en el
precio de las mercancas importadas, son susceptibles de un ajuste
de conformidad con el artculo 8 del Acuerdo por parte de la DIAN.
Por ejemplo, ser necesario establecer si guardan o no relacin con
las importaciones de los productos, uno de los cuatro requisitos que
establece el Acuerdo y que en este libro son analizados en otros
captulos.
En este sentido, el Tribunal Administrativo de Caldas en fallo de
segunda instancia, de forma expresa y oportuna, ha analizado el siguiente interrogante:
Puede la DIAN adicionar al Valor de Aduana el valor por regalas por el uso de una determinada marca, cuando la misma
se causa en la venta del producto importado, realizando clculos basados en la totalidad de las ventas de productos importador en el periodo a declarar, pero sin identificar con claridad las
mercancas efectivamente vendidas?44
Expresamente, el Tribunal seal que:
a juicio de la Sala, para que el sub judice, se d por cumplido
este requisito: Que el pago de los cnones o derechos de licen-

44 Sentencia 170013331002-2012-00119-02, Tribunal Administrativo de Caldas,

MP Carlos Mario Arango Hoyos

21 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

Paralelamente, para efectos tributarios y sin perjuicio que en

virtud de los Convenios de Doble Imposicin pueda existir una tarifa
preferencial en materia de regalas, actualmente se debe practicar
una retencin por impuesto de renta a una tarifa del 33%.

22 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

cia estn relacionados con las mercancas objeto de valoracin,

es necesario que lo pagado por el comprador en este caso [O]
S.A.S. a [O] S.A.- por concepto de regalas por el uso de la marca
[O] para los periodos de abril, mayo, junio, octubre, noviembre y
diciembre de 2008, corresponda a las mercancas vendidas en
dicho periodo y que estas mercancas a su vez, sean las que
fueron importadas en el mismo tiempo y que constan en las respectivas declaraciones de importacin valoradas por la DIAN.
Si no es as, no poda la DIAN ajustar el valor de la Aduana
como lo hizo, puesto que estara adicionando al mismo el valor
del pago de las regalas por productos importados de los cuales
no tena certeza de la realizacin de la venta y en consecuencia, puede suceder que la regalas no tengan que ver con la
mercanca valorada, sino con la venta de otras con la marca [o]
[]
De otro lado, la DIAN omiti que en el sub judice, el pago de
la regala no surge a raz de la importacin del producto marca
[o] terminado, sino de la reventa que del mismo se haga dentro
del territorio Nacional, luego es indispensable determinar la
mercanca vendida y no suponer que la mercanca que fue importada en el periodo abril, mayo, junio, octubre, noviembre y
diciembre de 2008 fue efectivamente vendida y concluir con
base en ello, que en el valor de aduana por su importacin debe
agregarse el pago de las regalas, pues puede suceder que la
mercanca importada y vendida de la cual aparece en la contabilidad que se realiz el pago de regalas a [o] S.A. por parte de
[O] S.A.S. haya sido importada en otro periodo45.
Este mismo anlisis tambin se encuentra en la Sentencia No.
2013-30, M.P. William Hernndez del 11 de abril del ao 2013 emitida tambin por el Tribunal Administrativo de Caldas, en la que se
seal que:
En conclusin: si bien es cierto las mercancas importadas van
a ser posteriormente distribuidas con la marca [x], el pago de
las regalas se refiere a conceptos, que no estn directamente
vinculados con las mercancas importadas, objeto de revisin
45 Sentencia 170013331002-2012-00119-02, Tribunal Administrativo de Caldas,
MP Carlos Mario Arango Hoyos.

de valor, es decir, no hay relacin entre las mercancas que se

valoran y la remuneracin que realiza [x] S.A. a [x] por el contrato de licencia, por el contrario se deduce sin lugar a equvocos que el pago de las regalas surge independientemente de
la importacin de un producto terminado.
En el tema de regalas, la existencia o no de vinculacin entre
las Partes debe ser analizada con especial cuidado, ms an considerando, como el Consejo de Estado, Seccin Primera, en Sentencia
del 15 de mayo de 2014, Consejera Ponente Mara Elizabeth Garcia,
indic en un caso de regalas (un fallo que conceptualmente no compartimos) que:

Es adems necesario sealar que las regalas susceptibles de

ser ajustadas por el artculo 8 literal c del Acuerdo se encuentran limitadas a pagos relativos a patentes, marcas comerciales y derechos
de autor. En este sentido, en sentencia proferida por el honorable
Consejo de Estado en el expediente No. 19153 del 11 de julio de
2013 se determin que los pagos que por su naturaleza podan incrementar la base de la valoracin aduanera de la mercanca importada,
siempre que cumplieran con los requisitos normativos, eran, nica y
exclusivamente, los pagos relativos a patentes, marcas comerciales
y derechos de autor, lo cual excluye cualquier otro concepto sustancial que se encuentre acreditado.

4.2. Precios de transferencia y valoracin

aduanera
En materia del valor de las importaciones, los precios de transferencia y los estudios de precios de transferencia que estos implican, cobran cada da mayor importancia en materia de valoracin
aduanera.

46

Es preciso sealar la particularidad que hubiera sido la Seccin Primera y no

la Cuarta la que hubiera proferido esta sentencia. Esta ltima es la que tiene
competencia para resolver los temas de valoracin aduanera.

23 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

El pago se hizo como condicin de venta, por el hecho de que

dicho pago de la regala se hizo a un tercero vinculado tanto
al vendedor como al comprador, hecho que el fallo apelado no
tuvo en cuenta para tomar la decisin46.

24 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

Es usual encontrar, tanto por parte de los importadores como

de la DIAN en sus requerimientos, referencias a los estudios de precios para indicar que la vinculacin no influye en el valor de transaccin, entre otros anlisis.
Si bien no es tema de este captulo analizar las distintas relaciones entre ambas reas, es esencial, si se considera la estructura institucional de la DIAN, que esta autoridad sea coherente en los
ajustes que en virtud de una u otra rea se le lleguen a imponer a un
importador-declarante. De igual forma, ante la entrada en vigencia y
la implementacin de los Acuerdos Anticipados de Precios (APA) es
preciso considerar los efectos que los mismos puedan tener sobre
las decisiones de valoracin aduanera e incluso buscar una correlacin de los mismos con los ajustes permanentes que a continuacin
se explicarn47.

4.3. Ajustes permanentes

Los ajustes de valor permanente (artculo 58, Resolucin 1694) le
permiten a la DIAN y al importador determinar anticipadamente los
ajustes que en virtud del artculo 8 del Acuerdo de Valor deber realizar el importador en sus mercancas importadas, siempre y cuando
los hechos, circunstancias y datos que dieron lugar al ajuste no se
modifiquen.
Como tal, esto se convierte en una alternativa real para aquellas empresas que no quieren caer en la carga administrativa de
tener que declarar valores provisionales, pero que desean evitar litigios eternos, por ejemplo, en materia de ajustes en regalas.
De acuerdo con lo previsto en el artculo 1 de la Resolucin
0084 de marzo 24 de 2014, le fue asignada a la Coordinacin del
Servicio de Valoracin Aduanera de la Subdireccin de Gestin Tcnica Aduanera de la DIAN Nivel Central la competencia para realizar estudios e investigaciones que permitan establecer los ajustes de
valor permanente que sern aplicados al precio realmente pagado o
47

Un APA en Colombia es un acuerdo entre la DIAN y el contribuyente sobre la

metodologa de precios de transferencia que ser aplicada a una o varias transacciones entre partes relacionadas: Nada impide que esta transaccin en la
regulacin colombiana sea una importacin.

por pagar por las mercancas importadas y expedir los actos administrativos en los que se establezcan los ajustes.
La Coordinacin, sin perjuicio de lo que se establezca en la
nueva reglamentacin, ha sealado que en la solicitud se requiere
presentar los

As mismo, ha confirmado que si bien la fijacin de un ajuste de

valor permanente se determina con base en las operaciones de importacin realizadas con anterioridad al eventual acto administrativo
que resuelva la respectiva solicitud, una respuesta positiva implica
la realizacin de un estudio que determine la viabilidad de aplicar el
Mtodo de Valor de Transaccin y hacer los ajustes necesarios. De
conformidad con lo anterior, los ajustes se predican de las declaraciones de importacin previas a la emisin del acto al ser las nicas
existentes para ese momento.
De igual forma, la Coordinacin tambin ha confirmado que un
ajuste de valor permanente se decidir siempre que los pagos adicionales al precio pagado o por pagar de los bienes importados no
estn incluidos en el mismo. Adicionalmente, estos debern poder
identificarse a partir de datos objetivos y cuantificables pues de lo
contrario, no sera posible utilizar el Mtodo de Valor de Transaccin.
Ser necesario estar atentos al desarrollo que tengan estos
ajustes y a determinar los efectos que estos tengan en temas tan
sensibles como los precios de transferencia.

4.4. Casos especiales: La depreciacin para

efectos aduaneros y la depreciacin para
efectos contables y tributarios
Los casos especiales en materia de valoracin son los casos en los
cuales, bien por la naturaleza de las mercancas importadas o por las

25 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

documentos que demuestren que puede valorar por el

mtodo de Valor de Transaccin y que durante un perodo determinado las circunstancias de la negociacin en cuanto a los
ajustes del artculo 8 del Acuerdo de Valor han permanecido
constantes, en cuyo caso presentarn los documentos soporte de pagos realizados por los valores que corresponden a los
ajustes, dentro de un perodo determinado.

circunstancias de la negociacin, es necesario aplicar el mtodo del

ltimo recurso establecido en el Acuerdo.

26 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

Estas normas fueron inicialmente complementadas en cuanto

a los procedimientos para su aplicacin, por la Resolucin 961 de
2005, subrogada por la 1456 de 2012, actualmente en vigencia (junio
de 2014). La resolucin 1684 de 2014 no incluye artculos sobre valoracin en casos especiales, por lo que la resolucin 1456 de 2012
contina vigente.
El detalle de los casos especiales no es objeto de este captulo, pero nos parece importante sealar como puede darse el caso
que para efectos aduaneros las normas que regulen alguno de estos
casos pueda que no reconozca la depreciacin de determinadas
mercancas o establezca unas reglas especiales, mientras que para
efectos contables y por ende tributarios la depreciacin si resulte procedente o resulten aplicables unas reglas de depreciacin diferente48.

5. FISCALIZACIN EN MATERIA DE
VALORACIN ADUANERA Y SUS EFECTOS
TRIBUTARIOS
Los artculos 14 al 18 de la Decisin 571 hacen referencia al derecho
de la DIAN, con base en el art. 17 del Acuerdo, a investigar en cualquier momento la correcta declaracin del valor por los importadores
o personas que hayan actuado ante las aduanas en relacin con la
importacin, incluida la potestad de solicitar y recibir informaciones
por parte de estos.
Si bien en la determinacin del valor, la carga de la prueba
corresponde al importador o comprador de la mercanca (art. 18,
Decisin 571), la autoridad tiene la obligacin de elaborar el corres48

En Colombia, para efectos aduaneros, no son depreciables los muebles y enseres, equipos de oficina y por sus especiales caractersticas, las antigedades, modelos de poca o de coleccin, los motores, las partes y accesorios,
salvo las tuberas para conduccin de petrleo o gas. Artculo 198, Resolucin
4240 de 2000. Por otro lado, los bienes sern depreciados mximo hasta el
70% del valor facturado de acuerdo con unos porcentajes establecidos en las
normas aduaneras. Tributariamente, en el caso de quipos de oficinas y aun
cuando es usual que se lleven directamente al gasto, los mismos s pueden ser
depreciables en su totalidad siempre que cumplan con los requisitos para ello.

pondiente estudio de valor, cuando por ejemplo realiza un ajuste en

virtud del artculo 8 del Acuerdo.

Un proceso de fiscalizacin aduanera no solo puede implicar

un mayor arancel, un mayor IVA, sanciones e intereses moratorios
determinados con ocasin de las declaraciones de importacin, sino
que tiene unos efectos directos en el manejo que el importador haga
de los IVA descontables y de los costos y gastos que puedan afectar
su declaracin del impuesto de renta.
El problema es que, derivado de una fiscalizacin y ante el
hecho que las declaraciones de IVA y renta puedan tener una firmeza diferente, puede que si al final una compaa tiene que pagar ese
mayor arancel e IVA tenga que considerar adems el no poder tomar
esos IVA como descontables o esos costos y gastos como deducibles en su impuesto de renta.
Frente a esta situacin, que debe ser analizada caso por caso,
en algunos procesos de fiscalizacin por valor en aduanas una empresa puede preferir pagar la diferencia en mayor arancel y el IVA,
tomar los efectos de estos tanto en sus IVA como en la declaracin
de renta del periodo de la importacin, pero solicitar paralelamente
la correccin de su declaracin de importacin y una devolucin de
pago en exceso de esos aranceles e IVA, buscando en un eventual rechazo de esa correccin un litigio con la Administracin Aduanera. Es una alternativa vlida que debe ser analizada con sentido
financiero, pero que debe considerar la viabilidad de tomarse un descuento o solicitar una devolucin por algo que se est solicitando se
corrija.
Lo anterior deja en evidencia la necesidad que en algn momento y como ocurre en otras jurisdicciones sea necesario considerar armonizar las normas tributarias para establecer la posibilidad

27 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

Este estudio de valor es diferente al Requerimiento Especial

Aduanero. De hecho, cuando la aduana tiene dudas sobre la veracidad de la informacin aportada por el importador para conformar el
valor en aduana, debe pedirle explicaciones y documentos adicionales y, si analizadas estas explicaciones o documentos adicionales
an tiene dudas razonables, se lo debe comunicar al importador dndole un tiempo razonable para responder, despus de lo cual tomar
la decisin definitiva en el sentido de aceptar o no el valor declarado por el importador.

que el importador y la DIAN manejen con coherencia la relacin entre

las fiscalizacin de valor y los ajustes en otros impuestos y permitan
al finalizar una discusin judicial tomar al importador el mayor valor
del arancel y del IVA: tener una diferencia de criterio no puede dar pie
para desconocer, al cabo del tiempo, una realidad.

28 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

Incluso, en materia sancionatoria, el profesor Daniel Zolezzi ha

sealado reiteradamente cmo las discrepancias de valoracin no
pueden dar lugar, por s, a que se impute al importador una infraccin
si no ha cometido una indudable falsedad o inexactitud en la declaracin49. El profesor Zolezzi de una forma clara explica que:
Las normas punitivas aduaneras castigan la infraccin que se
comete en el momento de declarar y con respecto a la documentacin directamente relacionada con la importacin. Valga
algn ejemplo: la cometera quien declarara un precio de $80,
cuando la factura de compra revelase que ese precio fuera en
realidad de $100. Tambin, aquel importador que, una vez investigado por la aduana, resultara ser poseedor de una factura autntica por un importe de $100 y hubiese declarado por las
mercancas que ella amparara solo $80 valindose de otra factura apcrifa por ese monto.
Pero la figura no puede extenderse a los casos de cnones o
regalas cuya inclusin en el valor de transaccin se determina
en un momento muy posterior luego de un arduo debate administrativo y/o judicial. Porque ello implicara, ni ms ni menos,
que castigar al importador por tener un criterio diferente al que,
en definitiva, arribe el ente fiscal. Un tipo penal o infraccional
de esa laxitud, resulta inadmisible.
Finalmente, la tendencia en fiscalizacin en materia de valoracin aduanera, lejos de disminuir, tiende a aumentar, aun con la entrada en vigencia de la red de TLC que hoy en da rigen en Colombia.
En ese sentido, los siguientes temas son herramientas y tendencias

49

Ver, Daniel Zolezzi. Una infraccin de tipo muy abierto?, en Revista de Estudios Aduaneros. Pg. 133. N 19, Buenos Aires. (Segundo semestre 2007 1er
semestre 2008) y La declaracin inexacta del valor de importacin - Aproximaciones a un tema complejo. Gua Prctica de Comercio Exterior. N 148,
Buenos Aires. (agosto de 2009).

que deben ser considerados, as como los efectos tributarios de las

mismas.

5.1. Intercambio de Informacin entre aduanas

para efectos de valoracin aduanera

De igual forma, en varios TLC expresamente se establece que

las Partes de ese tratado podrn intercambiar informacin para apoyarse una a otra en temas de valoracin aduanera50. En otros TLC,
este tema puede encontrar un espacio dentro de las disposiciones
en materia de asistencia de una Parte a otra para obtener informacin relevante51.
Aqu es necesario distinguir estas disposiciones de los acuerdos de intercambio de informacin. Esto en la medida en que los
acuerdos de intercambio de informacin al no aplicar expresamente para aranceles e impuestos indirectos no pueden ser usados para
intercambiar informacin relacionada con la valoracin aduanera.
Colombia actualmente ha suscrito diez convenios para evitar la doble
imposicin en materia tributaria dentro de los que existen clusulas
de intercambio de informacin52. Sin embargo, su mbito de aplica50
51
52

Tratado de Libre Comercio Canad-Colombia, artculo 414. Acuerdo Comercial

Unin Europea-Colombia, artculo 69.
TLC EFTA-Colombia, artculo 3, Anexo VI.
Convenio entre el Reino de Espaa y la Repblica de Colombia para Evitar la
Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal en Materia de Impuestos sobre
la Renta y sobre el Patrimonio y su Protocolo (Ley 1082 de 2006, artculo 25)
Convenio entre la Repblica de Chile y la Republica de Colombia para Evitar la
Doble Imposicin y para Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin Al Impuesto A la
Renta y Al Patrimonio y su Protocolo (Ley 1261 de 2008, artculo 26). Convenio
entre la Repblica de Colombia y la Confederacin Suiza para Evitar la Doble
Imposicin en Materia de Impuestos sobre la Renta y el Patrimonio y su Protocolo. (Ley 1344 de 2009, artculo 26). Convenio entre la Republica de Canad

29 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

En los artculos 26 y 27 de la Decisin 571 se establece que los

pases de la Comunidad Andina colaborarn intercambiando informacin en general y facilitando informacin sobre operaciones especficas que ayuden en el tema de valoracin aduanera. Esta informacin
ser confidencial si se suministra con ese carcter, salvo que se requiera para fines judiciales y por orden de un juez, tal como lo dispone el artculo 10 del Acuerdo.

cin no incluye impuestos como el arancel, y por ende no abarcan los

temas relacionados con la valoracin aduanera.
Finalmente, tal como se mencion al sealar el caso de Tailandia en la OMC, para efectos de estos intercambios de informacin es
preciso considerar el artculo X del Acuerdo.

30 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

5.2. Los bancos de datos

El artculo 25 de la Decisin 571 establece que los pases de la Comunidad Andina podrn constituir bancos de datos, pero advierte
que el hecho de que el valor declarado no coincida por los precios
que aparecen en el banco de datos no es razn para desconocer
automticamente el valor declarado, sino un elemento de verificacin y que permite crear indicadores de factores de riesgo. Adiciona
la norma que los precios de los bancos de datos pueden ser tomados como elemento para valorar las mercancas por el mtodo de
acudir al valor de mercancas idnticas o similares (artculos 2 y 3 del

y la Republica de Colombia para Evitar la Doble Imposicin y para Prevenir la

Evasin Fiscal en Relacin con el Impuesto sobre la Renta y sobre el Patrimonio y su Protocolo (Ley 1549 de 2011, artculo 25). Convenio entre la Repblica
de Colombia y los Estados Unidos Mexicanos para Evitar la Doble Imposicin
y para Prevenir la Evasin Fiscal en Relacin con los Impuestos sobre la Renta
y sobre el Patrimonio, y su Protocolo. (Ley 1568 de 2012, artculo 25). Convenio
entre la Repblica de Corea y la Repblica de Colombia para evitar la doble
imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin al impuesto sobre la
renta, y su protocolo (Ley 1667 de 2013, artculo 25). Acuerdo entre la Repblica de Colombia y la Repblica de la India para evitar la doble imposicin
y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el impuesto sobre la renta, y
su protocolo (Ley 1668 de 2013, artculo 26). Acuerdo entre el gobierno de la
Repblica de Colombia y el Gobierno de los Estados Unidos de Amrica para
el intercambio de informacin tributaria (Ley 1666 de 2013). Acuerdo entre la
Repblica de Colombia y la Repblica Checa para evitar la doble imposicin y
para prevenir la evasin fiscal en relacin con el impuesto sobre la renta (Ley
1690 de 2013, artculo 24).
Convenio entre la Repblica Portuguesa y la Repblica de Colombia para
evitar la doble imposicin y para prevenir la evasin fiscal en relacin con el
impuesto sobre la renta (Ley 1692 de 2013, artculo 25). Colombia tambin es
parte de la Convencin sobre la asistencia administrativa mutua en materia
fiscal aprobada por el Consejo de Europa y los pases miembros de la Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico (OCDE). En esta
convencin, la obligacin de intercambio de informacin excluye expresamente
al gravamen del arancel (art. 1.b.iii).

Acuerdo) o para la aplicacin del mtodo del ltimo recurso (artculo 7 del Acuerdo).
Es preciso sealar que el propio Acuerdo prohbe la utilizacin
de estas bases de datos para establecer precios mnimos que desconozcan el valor de transaccin.

La Resolucin 1684 establece casos en los cuales se estima que hay

posibilidad de que se incumplan las normas sobre valoracin y, por
lo tanto, deben ser objeto de investigaciones ms frecuentes53. Lo interesante es que muchos de estos casos tienen efectos en otros impuestos. Es el caso de la doble facturacin, que tiene un efecto en la
deducibilidad de los gastos para impuesto de renta; los precios ostensiblemente bajos que afectan tambin la base del IVA o el hecho
de no declarar la vinculacin entre el comprador y el vendedor, que
puede tener tambin un efecto en materia de precios de transferencia y por ende tambin en materia de impuesto de renta.
Es preciso, no obstante, considerar que el Acuerdo consagra
tres principios esenciales para entender y aplicar el valor de transaccin en materia de valoracin aduanera, a saber: neutralidad, prela-

53

Entre estas presunciones se encuentra: precios ostensiblemente bajos; pagos

indirectos; vinculacin entre el comprador y el vendedor; prestaciones, de manera especial las relativas a bienes intangibles o servicios; pagos de cnones
por el uso de derechos de propiedad intelectual, especificados en el artculo 26
de la 846 y en el 28 de la 1684; inexactitud en la declaracin de los gastos inherentes a la venta y a la entrega de las mercancas; facturas presumiblemente
falsas o inexactas; doble facturacin; falta de correspondencia entre la declaracin de aduana y la del valor y de estas frente a los respectivos documentos
soporte; inexactitud en el llenado de las casillas de la Declaracin Andina del
Valor; descripcin incompleta o imprecisa de las mercancas; valores declarados para mercancas provenientes de zona franca o zona aduanera especial,
iguales o menores al valor de ingreso a dichas zonas de las mismas mercancas o de otra idntica o similar del mismo pas de origen; valores declarados
para una mercanca importada al Territorio Aduanero Comunitario, sensiblemente menores al de otra mercanca idntica o similar importada en otro pas
desde un mismo pas de origen; mercancas provenientes de zona franca o
zona aduanera especial; niveles anormales de descuento; pas de origen o
procedencia.

31 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

5.3. Presunciones de fiscalizacin

cin y no discriminacin en razn de las fuentes de suministro54. Este

ltimo establece expresamente que no porque una mercanca provenga de un determinado pas por ejemplo, alguno que se encuentre dentro de la lista de parasos fiscales que estableci Colombia,
puede desconocrsele los derechos que el Acuerdo establece para
todos los importadores.

32 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

5.4. Las conciliaciones peridicas

Desde hace unos aos, y dependiendo de lo que establezca cada reforma tributaria, mltiples empresas se vienen acogiendo voluntariamente a los beneficios establecidos en distintas leyes con el fin de
cerrar la discusin en materia de valoracin aduanera y evitar mayores costes procesales, principalmente por el tema de los intereses
que se causan sobre el mayor arancel e IVA.
Un caso interesante fue el del artculo 147 de la Ley 1607 de
2012, el cual contemplaba la posibilidad de conciliar los procesos
contenciosos administrativos tributarios al pagar exclusivamente los
tributos aduaneros y eliminar la sancin y los intereses en un 100%.
Es preciso sealar que de ninguna forma esto signific el reconocimiento expreso de un incumplimiento de las normas en materia
aduanera aplicables en Colombia para aquellas empresas que por
obtener un ahorro conciliaron, y tampoco se constituy en un precedente judicial o administrativo en contra de las compaas que se
acogieron a este beneficio.
Lo que s signific fue que en muchos casos sobre temas relevantes en materia de valoracin aduanera no se llegara a una decisin final ante el Consejo de Estado, por lo que siguen siendo ms
las Sentencias que en la materia se han producido en los Tribunales Administrativos. En este sentido, es necesario estar atentos al
desarrollo que estos temas tengan en el Consejo de Estado y la posibilidad que se empiece a construir una doctrina probable sobre algunos temas esenciales en materia de valoracin aduanera55.
54 Ver, Juan David Barbosa. Valor de Transaccin, La Valoracin Aduanera en
Colombia. Pg. 29. Editorial Legis. (2015).
55 A modo de ejemplo se pueden consultar las siguientes Sentencias de estos Tribunales en materia de valoracin aduanera: 1) Tribunal Administrativo de Cal-

das. Sala de Descongestin. MP. Myriam Esneda Salazar Ramrez. 6 de junio

de 2013. Rad: 17-001-23-00-000-2012-00117-00; 2) Tribunal Administrativo de
Caldas. Rad. 170013331002-2012-00119-02, MP Carlos Mario Arango Hoyos;
3) Tribunal Administrativo de Cundinamarca, Seccin cuarta, Subseccin B. 7
de junio de 2013. Expediente No.2011-00087-01 MP. Nelly Yolanda Villamizar
de Pearanda; 4) Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Seccin Cuarta.
Subseccin B.26 de febrero de 2004. MP. Fabio O. Castiblanco Calixto, Expediente, 02-0802.5) Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Seccin Cuarta.
Subseccin A. 2 de septiembre 2011. MP. Gloria Isabel Cceres Martnez. Rad:
25000-23-28-000-2009-00112-01; 6) Tribunal Administrativo de Cundinamarca.
Seccin primera subseccin B. 4 de marzo de 2003.MP. Jos Herney Victoria
Lozano. Expediente No. 25000223240002003-00151-01; 7) Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Seccin Cuarta- Subseccin A. 2 de marzo de 2005.
MP: Manuel Bernal Arvalo. Ref expediente: 2500023240002003300200-01; 8)
Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Seccin Cuarta-. Subseccin B. 19 de
abril de 2007. MP: Fabio O Castiblanco Calixto. Ref: 25000232700020050176201.; 9) Tribunal Administrativo de Cundinamarca Seccin cuarta. Subseccin A.
1 de septiembre de 2005. MP: Luz Mary Crdenas Velandia. Expediente NO.
250002327000200101358-01; 10) Tribunal Administrativo de Cundinamarca,
seccin cuarta, subseccin B. 11 de marzo de 2010. Expediente: No. 06-0079501 MP: Nelly Yolanda Villamizar de Pearanda. 11) Tribunal Administrativo de
Cundinamarca. Seccin Cuarta-. Subseccin B.25 de noviembre de 2004 MP:
Beatriz Martnez Quintero. Expediente: 01-01386; 13) Tribunal Administrativo
de Cundinamarca, Seccin cuarta, Subseccin B, 9 de julio de 2009. MP: Fabio Castiblanco Calixto. Expediente No. 110013331039200800022-01; 14) Tribunal administrativo de Cundinamarca. Seccin Primera. Subseccin A. 9 de
diciembre de 2004. MP: Susana Buitrago Valencia. Expediente No. 2003-0502;
15) Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Seccin Primera. Subseccin A.
14 de agosto de 2003. MP. Hugo Fernando Bastidas Brcenas. Expediente:
No. 01-1209; 16) Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Seccin Primera.
Subseccin A.25 de mayo de 2011. MP. Mara Marcela del Socorro Cadavid
Bringe. Expediente: 110013331043200900178-01; 17) Tribunal Administrativo
de Cundinamarca. Seccin Primera. Subseccin A. 20 de octubre de 2011.MP:
Mara Marcela del Socorro Cadavid Bringe. Exp:110013331039201100048-01;
18) Tribunal Administrativo de Cundinamarca. Secretaria Seccin Cuarta. 11 de
abril de 2013. Nestl Colombia, Expediente N. 25000232700020110001401;
19) Tribunal Administrativo del Valle del Cauca, 12 de septiembre de 2013, Rad,
76-001-23-33-000-2012-00105-00, MP: Bertha Lucia Gonzalez.

33 / ICDT - Instituto Colombiano de Derecho Tributario / Juan David Barbosa Mario

Al momento en que este captulo se escribe, el Congreso Colombiano aprob otra ley que establece una ventana para volver a
conciliar litigios, que incluye tambin los temas de valoracin. La evaluacin que debe hacer cada empresa frente a esta situacin, a parte
del ahorro, es que como tal estas conciliaciones no frenan las futuras
fiscalizaciones que la DIAN siga realizando sobre la materia en litigio
en caso que el modelo de importaciones no sea modificado.

6. CONCLUSIONES
La valoracin aduanera cobra cada da ms importancia en Colombia. La paulatina reduccin arancelaria, bien unilateralmente o bien
dentro de los TLC, no significa la prdida de relevancia de la valoracin aduanera. Todo lo contrario, los TLC, principales fuentes susceptibles de reducir estos aranceles, incorporan el Acuerdo de Valor
en mltiples efectos.

34 / ASPECTOS RELACIONADOS CON LA VALORACIN EN ADUANA Y SU INCIDENCIA EN LA TRIBUTACIN

Adicionalmente, los desarrollos y fiscalizaciones que adelante

la DIAN deben contribuir a elevar el nivel de la discusin e incentivar a los importadores a ser diligentes en el manejo de sus declaraciones de valor.
A su vez, la DIAN debe garantizar la transparencia y neutralidad
en la aplicacin del Acuerdo, siempre considerando que la valoracin
aduanera no es una herramienta de recaudo. Como tal, la misma
exige un alto grado de responsabilidad ya que tampoco puede constituirse en una barrera al comercio, ms en la medida que, tal como
queda demostrado en este captulo, la valoracin aduanera tiene
efectos directos e indirectos en materia tributaria.