Reglamenteo de la Ley del ISR

ARTCULO 8. FORMA DE PAGO DEL IMPUESTO SOBRE GANANCIAS DE

CAPITAL. Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por ganancias
de capital a que se refiere el artculo 29 de la Ley, los contribuyentes que se
encuentren dentro del rgimen general establecido en el artculo 44 de la ley,
aplicarn la tarifa del diez por ciento (10%), a la base imponible, dicho
resultado se pagar mensualmente en el formulario que proporcionar la
Administracin Tributaria, al costo de su impresin o por los otros medios que
sta determine.
De igual manera, si el contribuyente opta por el rgimen establecido en el
artculo 72 de la Ley, deber sumar el resultado de la ganancia de capital, a la
renta imponibledeterminada conforme los artculos 38 y 39 de la Ley y pagar el
impuesto aplicando el tipo impositivo del treinta y uno por ciento (31%),
conforme lo establece dicho artculo.
Decreto 26-92 Ley del ISR Actualizada hasta el decreto 04-2012 Vigente hasta 31/12/2012
ARTICULO 29. Determinacin y forma de pago del impuesto sobre
ganancias de capital. Las ganancias de capital estarn gravadas con un
impuesto del diez por ciento (10%) de dichas ganancias, a excepcin de los
contribuyentes que hayan optado por el rgimen establecido en el artculo 72,
que pagarn conforme lo dispuesto en dicho artculo. Para estos
contribuyentes, las prdidas de capital solamente se pueden compensar con
ganancias de capital.
La prdida no compensada no da derecho al contribuyente a la deduccin o
crdito alguno de este impuesto, y puede utilizarse solamente para
compensar ganancias de capital que se produzcan en aos posteriores,
hasta por un plazo mximo de cinco aos, contados desde el ao en que se
produjo la prdida.
Si al concluir el plazo an existe un saldo de tal
prdida de capital, sta ya no podr deducirse por ningn motivo.

03. Impuesto Sobre la Renta (ISR)

El Impuesto Sobre la Renta, ISR, normado por el Decreto 26-92 y sus reformas
(las ms recientes estn en los Decretos 4-2012 y 10-2012), es el impuesto
que, como su nombre lo indica, recae sobre las rentas o ganancias que
obtengan las personas individuales, jurdicas (empresas), entes o patrimonios
nacionales o extranjeros, residentes o no en el pas.

El impuesto se genera cada vez que se perciben ganancias en el territorio

nacional, segn procedan de lo siguiente:

Actividades lucrativas: Produccin, venta y comercializacin de bienes, la

prestacin y exportacin de todo tipo de servicios prestados por empresas,
organizaciones o personas individuales.

El trabajo: Toda clase de contraprestacin, retribucin o ingreso, cualquiera

que sea su denominacin o naturaleza que deriven del trabajo personal o
prestado por un trabajador en relacin de dependencia (empleado o
asalariado), dentro o fuera de Guatemala. Incluye los honorarios que se
perciban por el ejercicio de profesiones, oficios y artes a ttulo personal, as
como las pensiones, jubilaciones y montepos.

El capital y las ganancias de capital: Dividendos, utilidades, beneficios y

otras rentas derivadas de la participacin o tenencia de acciones; intereses o
rendimientos pagados por depsitos e inversiones de dinero en instrumentos
financieros, operaciones y contratos de crdito; diferencias de precio en
determinadas operaciones en bolsa; arrendamiento financiero; regalas;
derechos de autor; rentas de bienes muebles o inmuebles; premios de loteras;
y otros.

Qu son los regmenes del ISR?

Para cada uno de estos tres tipos de renta o ganancia, la ley establece
regmenes especficos y son los siguientes:

Regmenes de Actividades Lucrativas:

Antes de explicar estos regmenes del ISR es importante indicar que los
contribuyentes que lleven contabilidad completa de acuerdo al Cdigo de
Comercio, los exportadores de productos agropecuarios, artesanales y
productos reciclados y a quienes la Administracin Tributaria autorice, deben
emitir FACTURAS ESPECIALES al vendedor de bienes o prestador de servicios
que no cuente con facturas autorizadas.

Asimismo, deben retener el 5% sobre lo facturado por la compra de bienes y el

6% por la adquisicin de servicios (sin incluir el Impuesto al Valor Agregado).

Lo retenido deber pagarse a la SAT durante los primeros diez das hbiles del
mes siguiente.

Por otro lado, si un profesional universitario percibe renta y no est inscrito

como contribuyente o no han presentado sus declaraciones, se presume que
obtiene Q30,000.00 mensuales por el ejercicio de su profesin y deber pagar
un impuesto de 5%.

La renta imponible mencionada se disminuye en un cincuenta por ciento (50%)

cuando el profesional de que se trate, tenga menos de tres (3) aos de
graduado o sea mayor de sesenta (60) aos de edad.

Rgimen sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas:

Los contribuyentes inscritos en este rgimen deben determinar su renta

imponible restando de su renta bruta las rentas exentas y los costos y gastos
deducibles de conformidad con la Ley, y deben sumar los costos y gastos para
la generacin de rentas no afectas a la ley.

La renta bruta es el conjunto de ingresos y beneficios de toda naturaleza,

gravados o exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el periodo de
liquidacin, provenientes de ventas de bienes o prestacin de servicios y otras
actividades lucrativas.

La tarifa a pagar en este rgimen es de 25% (vigencia a partir del 1 de enero

de 2013); el ejercicio fiscal es de un ao (inicia el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre), pero se deben realizar pagos trimestrales, efectuando cierres
contables parciales o una liquidacin preliminar de sus actividades al
vencimiento de cada trimestre. Tambin se puede estimar la renta imponible
en ocho por ciento (8%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre
respectivo, excluidas las rentas exentas.

El pago del impuesto trimestral se realiza por medio de declaracin jurada,

dentro de los 10 das siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda,
excepto el cuarto trimestre, que se paga cuando se presenta la declaracin
jurada anual, dentro de los primeros 3 meses del ao siguiente.

Rgimen Opcional Simplificado sobre Ingresos de las Actividades

Lucrativas:

Los contribuyentes que se inscriban en este rgimen deben determinar su

renta imponible deduciendo de su renta bruta las rentas exentas. Las tasas
impositivas son las siguientes:

En este rgimen, el periodo de liquidacin es mensual y el impuesto se paga

por medio de RETENCIONES que le efecten quienes realicen el pago o
acreditacin en cuenta por la compra de bienes o servicios.

Los agentes de retencin deben retener en concepto de Impuesto Sobro la

Renta el siete por ciento (7%) sobre el valor efectivamente pagado o
acreditado y emitirn la constancia de retencin respectiva con la fecha de la
factura y la entregar al contribuyente dentro de los 5 das siguientes a la
fecha de la factura.

Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes

deben entregarse a la SAT dentro de los primeros 10 das del mes siguiente al
que se efectu la retencin, mediante declaracin jurada mensual y presentar
declaracin jurada informativa anual. Adems, los contribuyentes bajo este
rgimen deben hacer constar en sus facturas la frase SUJETO A RETENCIN
DEFINITIVA".

Para inscribirse a uno de los regmenes de rentas de actividades lucrativas, los

contribuyentes deben indicar a la SAT el rgimen que aplicarn, de lo contrario

sta los inscribir en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades Lucrativas.

Adems, los contribuyentes pueden cambiar de rgimen, previo aviso

a la Administracin Tributaria, siempre y cuando lo presenten durante
el mes anterior al inicio de la vigencia del nuevo perodo anual de
liquidacin.

El cambio de rgimen se aplica a partir del uno (1) de enero del ao

siguiente.

Un trabajador debe pagar el ISR?

S y son contribuyentes de este impuesto todas las personas individuales,

residentes en el pas (aunque trabajen en el extranjero), que obtengan
ingresos en dinero por la prestacin de servicios personales como empleados.

Estos ingresos se llaman rentas provenientes del trabajo y son los sueldos,
bonificaciones, comisiones, propinas, aguinaldos, viticos no sujetos a

liquidacin o que no constituyan reintegro de gastos, y otras remuneraciones

que las personas, entes o patrimonios, el Estado, las municipalidades y dems
entidades pblicas o privadas paguen a sus representantes, funcionarios o
empleados en Guatemala o en el exterior.

Entonces, la Renta Imponible se obtiene cuando a la Renta Neta se le

restan las siguientes deducciones:

Hasta Q60,000.00 (sesenta mil quetzales), de los cuales, Q48,000.00 (cuarenta

y ocho mil quetzales) corresponden a gastos personales sin necesidad de
comprobacin alguna; y Q12,000.00 que podr acreditar por el Impuesto el
Valor Agregado pagado en gastos personales, por compras de bienes o
servicios, durante el ao.

Este crdito se comprobar mediante la presentacin de una PLANILLA que

contenga el detalle de las facturas, dentro de los primeros 10 das hbiles del
mes de enero de cada ao. (El patrono debe conciliar las retenciones
efectuadas y la declaracin definitiva que presente el trabajador *).

Las donaciones que pueden comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor

del Estado, las universidades, entidades culturales o cientficas, asociaciones y
fundaciones sin fines de lucro, de asistencia o servicio social, a las iglesias,
entidades y asociaciones de carcter religioso y a los partidos polticos, todas
las cuales deben estar legalmente constituidas, autorizadas e inscritas
conforme a la ley, siempre que cuenten con la solvencia fiscal del periodo al
que corresponde el gasto, emitida por la Administracin Tributaria.

La deduccin mxima permitida no puede exceder del cinco por ciento (5%) de
la renta bruta.

Las cuotas por contribuciones al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social, al

Instituto de Previsin Militar y al Estado y sus instituciones, por cuotas de
regmenes de previsin social.

Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en casos de muerte

exclusivamente del trabajador, siempre que el contrato de seguro no devengue
suma alguna por concepto de retomo, reintegro o rescate.

Cmo se determina el impuesto a pagar:

Primero es necesario saber que se llama Renta Bruta a la suma de los ingresos
gravados y exentos, obtenidos en el ao. Y Renta Neta es la diferencia entre la
renta bruta y los siguientes ingresos exentos:

Luego de que a la renta neta se le hayan restado las deducciones que

apliquen, tendremos la Renta Imponible y podemos calcular el Impuesto a
pagar, segn la siguiente tabla:

Los patronos estn obligados a retener el ISR a sus empleados:

Todo patrono que pague o acredite a personas residentes en Guatemala

remuneraciones de cualquier naturaleza por servidos provenientes del trabajo
efectuado por empleados, sean permanentes o eventuales, debo retener el
Impuesto Sobre la Renta del trabajador.

Igual obligacin deben cumplir los empleados o funcionarios pblicos que

tengan a su cargo el pago de sueldos y otras remuneraciones, por servidos
prestados a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas,
autnomas, los municipalidades y sus empresas.

No corresponde practicar retenciones sobre las remuneraciones pagadas a

diplomticos, funcionarios, agentes consulares y empleados de gobiernos
extranjeros que integran las representaciones oficiales en la Repblica o
formen parte de organismos internacionales.

Lo anterior, no exime a los empleados residentes que laboren para tales

misiones, agencias y organismos internacionales de la obligacin de presentar
su declaracin jurada anual y pagar el Impuesto.

Dichas entidades presentarn anualmente a la SAT el listado de trabajadores

residentes, los salarios y honorarios de stos, pagados durante el ao.

Clculo de la retencin:

Al principio de cada ao o al inicio laboral, el patrono o pagador har una

proyeccin de la renta neta anual del trabajador, a la cual le deducir el monto
de cuarenta y ocho mil quetzales (Q48,000.00) por concepto de gastos
personales y el monto de las cuotas anuales estimadas por concepto de pagos
al IGSS y otros regmenes de previsin social.

Al valor obtenido le aplicar la tasa correspondiente y, cada mes, el patrono o

pagador retendr al trabajador la doceava parte del monto proyectado.

Adicionalmente, si el trabajador hubiera laborado con otro patrono en el mismo

ao, el patrono debe sumar para la proyeccin anual, los ingresos que el
trabajador obtuvo conforme la constancia de retencin que le presente.

Cuando la proyeccin indicada se elabore habiendo iniciado el ao, se realizar

por el nmero de meses que hagan falta para la finalizacin del ao.

Si por alguna circunstancia se modifica el monto anual estimado de la renta

neta del trabajador, el patrono o pagador, sin necesidad de declaracin del
trabajador, deber efectuar un nuevo clculo para actualizar en los meses
sucesivos el monto de la retencin.

Qu pasa si se trabaja para ms de un patrono?

Cuando el trabajador tenga ms de un patrono, debe informarlo al patrono que

le pague o acredite el mayor sueldo anual para determinar el monto de la
retencin total, segn la tasa que le corresponda. El trabajador debe indicar
mediante declaracin Jurada, el monto de cada una de las retribuciones que
recibe de los otros patronos. Simultneamente, debe presentar al o los otros
patronos, copia del formulario presentado ante el patrono que actuar en
calidad de agente de retencin.

Pago de lo retenido:

Los patronos o pagadores, por los medios que la SAT ponga a su disposicin,
debern presentar declaracin Jurada de las retenciones practicadas y pagar el
impuesto retenido, debiendo acompaar a la misma un anexo en el cual se
especifique el nombre y apellido completos y Nmero de Identificacin
Tributaria de cada uno de los contribuyentes que soportaron la retencin, el
concepto de la misma, la renta acreditada o pagada y el monto de la retencin.

Dicha declaracin Jurada deber ser presentada dentro de los primeros diez
(10) das del mes siguiente al que corresponda el pago de las remuneraciones,
aunque se hubiese omitido realizar la retencin.

Liquidacin y devolucin de lo retenido en exceso:

Los trabajadores, al finalizar su periodo de liquidacin anual, debern

presentar al patrono las constancias de las donaciones realizadas, si fuera el
caso, para que el patrono determine el impuesto definitivo.

Si el patrono determina que retuvo de ms a sus trabajadores, deber

devolverles las sumas retenidas en exceso o informar o la Administracin
Tributaria dentro de tos primeros dos (2) meses del ao calendario, por los
medios que sta disponga. El patrono o pagador descontar dichas
devoluciones del total de los montos de retenciones correspondientes a dichos
periodos mensuales, hasta cubrir la totalidad de las devoluciones.