UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

CENTRO UNIVERSITARIO DEL SUR

LICENCIATURA EN CONTADURA PBLICA Y AUDITORA

ARTICULOS DEL DECRETO NUMERO 6-91,

CODIGO TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS

LIC. JUAN LUIS ORANTES

DOCENTE

ESCUINTLA, 29 DE MARZO DE 2016

ARTICULOS DEL DECRETO NUMERO 6-91,

CODIGO TRIBUTARIO Y SUS REFORMAS

ELABORADO POR:
ALLAN DUBN LPEZ ARCHILA

201340701

COORDINADOR DEL EQUIPO DE TRABAJO

HECTOR MANUEL MEJICANOS FIGUEROA

201345322

ROBERTO DE JESUS HERNANDEZ CALDERON

200943277

CECILIO MANUEL HERNANDEZ GARCIAS

201442115

INTEGRANTES DEL GRUPO NUMERO UNO

I.

INTRODUCCIN

El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de Derecho Fiscal, es parte

integrante del Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del Derecho
Financiero, y se ocupa de estudiar las leyes a partir de las cuales el gobierno local
manifiesta su fuerza tributaria con la misin de conseguir a travs del mismo ingresos
econmicos por parte de los ciudadanos y empresas, y que son los que le permitirn
cubrir

el

gasto

pblico

de

todas

las

reas

del

estado.

A travs de los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias sostenidas por
ley y es regulado por el decreto nmero 6-91 del Congreso de la Republica, el estado se
hace de dinero para sostener y mantener las diferentes reas que componen el estado:
administracin pblica, y por otra parte garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el
acceso a servicios tales como: seguridad, salud, educacin, entre los principales.
Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos o personas jurdicas, quienes
debern

cumplir

con

el

pago

de

esos

tributos

que

fija

la

ley

nacional.

II.

JUSTIFICACIN

Para comprender la realidad tributaria en nuestro pas es necesario el estudio

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala y el

a la

Decreto 6-91, que regulan la

actividad entre el Estado y el sujeto pasivo ya que es una poltica que a travs de mecanismos
de recoleccin y pago el Estado puede hacerse de fondos para el cumplimiento de sus
obligaciones para con la poblacin y que es muy importante conocer, por tal razn y consiente
de esta realidad social y con el mayor deseo de alcanzar soluciones tericas y prcticas al
anlisis de las polticas de Guatemala se presenta este documento con el fin de incrementar el
acervo cultural y cientfico.

III.

OBJETIVOS

GENERALES

Examinar los campos del conocimiento en cuanto al derecho tributario en Guatemala y

ampliar el acervo cultural, cientfico.

Utilizar este conocimiento terico cientficos, para elaborar respuestas o soluciones

intelectuales a los problemas e interrogantes que se tienen en la actualidad de nuestro
pas y poder tener un criterio sobre el cual poder dar opinin.

ESPECIFICOS

Aplicar y desarrollar un anlisis crtico de nivel superior, as como tambin desarrollar

habilidades intelectuales para ser capaz de emitir o plantear soluciones.

Determinar, analizar la realidad tributaria de los pobladores guatemaltecos, partiendo

de una base textual o registros encontrados para dicho anlisis.

CONTENIDO ANALITIO DE LOS ARTICULOS

El derecho tributario es donde estn comprendidas las normas aplicables a todos y cada uno
de los tributos, es la parte tericamente ms importante que ayuda a nuestra formacin y
aprendizaje en la ejecucin y comprensin porque en ella estn establecidos aquellos
principios de los cuales no se puede prescindir en los Estados de derecho para lograr que la
coaccin que significa el tributo est regulada en forma tal que imposibilite su arbitrariedad.
ARTICULO 2. Fuentes
Son fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua:
1. Las disposiciones constitucionales.
2. Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
3. Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.
COMENTARIO:
Fuente es el origen donde surge la norma.
Todas las normas jurdicas tienen una fuente de norma superior, en este caso la constitucin,
que es la ley suprema de la nacin. Las normas constitucionales se refieren a la potestad que
tiene el gobierno para percibir recursos econmicos en forma de aportes obligatorios de la
ciudadana, con el fin de contribuir al sostenimiento y funcin del estado.
ARTICULO 3. Materia privativa.
Se requiere la emisin de una ley para:
1. Decretar tributos ordinarios y extraordinarios, reformarlos y suprimirlos, definir el hecho
generador de la obligacin tributaria, establecer el sujeto pasivo del tributo como contribuyente
o responsable y la responsabilidad solidaria, la base imponible y la tarifa o tipo impositivo.
2. Otorgar exenciones, condonaciones, exoneraciones, deducciones, descuentos, reducciones y
dems beneficios fiscales, salvo lo dispuesto en el inciso r) del artculo 183 de la Constitucin
Poltica de la Repblica de Guatemala.
3. Fijar la obligacin de pagar intereses tributarios.

4. Tipificar infracciones y establecer sanciones, incluyendo recargos y multas.

5. Establecer los procedimientos administrativos y jurisdiccionales, en materia tributaria.
6. Fijar las formas de extincin de los crditos tributarios por medios distintos a los establecidos
en este Cdigo o en las leyes tributarias especiales.

7. Modificar las normas relativas a la prescripcin del derecho del contribuyente para solicitar la
devolucin de los pagos en exceso y la de los derechos del fisco para determinar y exigir los
tributos, intereses, recargos y multas.
8. Establecer preferencias y garantas para el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas contenidas en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala,
en este Cdigo y en las dems leyes tributarias.
Las disposiciones reglamentarias se concretarn a normar lo relativo al cobro administrativo
del tributo y a establecer los procedimientos que faciliten su recaudacin.
COMENTARIO:
El contribuyente o Responsable de una empresa o negocio est obligado a contribuir a los
recursos ordinarios y extraordinarios.
En caso de que el cliente no pague IVA, ISO, ISR, le tocara pagar multas y recargos del total
de sus ganancias. Del tiempo atrs a su actualidad. En caso que el representante del cliente
(Contador) no presente la declaracin al ente recaudador que es la superintendencia
administrativa tributaria.
ARTICULO 4.

Principios aplicables a interpretacin. La aplicacin, interpretacin e

integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la

Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, los contenidos en este Cdigo, en las
leyes tributarias especficas y en la Ley del Organismo Judicial.
* Reformado por el Artculo 1 del Decreto Nmero 58-96 del Congreso de la Repblica de
Guatemala.
COMENTARIO:

Las leyes tributarias = Recaudacin de tributos

Para el bien comn para proteger a la persona y a la familia
Art. 1 C.P.R.G.
Para garantizar vida, libertad, justicia, la seguridad y paz
Art. 2 C.P.R.G
PRINCIPIOS GENERALES C.P.R.G. ART. 175
Ninguna ley puede contrariar las disposiciones de la constitucin.
ARTICULO 5. Integracin analgica. En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o
insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4, de
este Cdigo. Sin embargo, por aplicacin analgica no podrn instituirse sujetos pasivos
tributarios, ni crearse, modificarse o suprimirse obligaciones, exenciones, exoneraciones,
descuentos, deducciones u otros beneficios, ni infracciones o sanciones tributarias.
COMENTARIO:
En caso de escases o falta de una ley tributaria, se aplicara analgica.
En caso de que una norma no contemple su supuesto especifico, ser posible la aplicacin de
la regularizacin en el caso SEMEJANTE.
No podr instituirle al sujeto pasivo tributos.

Ni crearse
Modificarse o suprimirse obligaciones,
Exenciones.
Exoneraciones.
Descuentos.
Deducciones.
Ni infracciones o sanciones tributarias.

ARTICULO 7. Vigencia en el tiempo. La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes

pocas, se decidir conforme a las disposiciones siguientes:
1.

Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas, siempre que sta

sea posterior a la emisin de la norma. Si no la establecieren, empezarn a regir despus de

ocho das de su publicacin en el Diario Oficial.
2.

Cuando por reforma de una norma tributaria se estableciere diferente cuanta o tarifa

para uno o ms impuestos, stas se aplicarn a partir del primer da hbil del siguiente
perodo impositivo, con el objeto de evitar duplicidad de declaraciones del contribuyente.
COMENTARIO:

Numeral 1: Una norma que se establezca tendr vigencia de un tiempo de 8 diasu posterior a
la emisin y ser publicado en el DIARIO DE CENTRO AMERICA, HECHO en tipografa
nacional. 18 calle 6-72 zona 1
Numeral 2: El contribuyente paga una tarifa cada mes o cada periodo. En caso de que
reformara la norma tributaria el contribuyente ya sabe que el prximo periodo tendr que ser
otra su tarifa.
ARTICULO 8. Cmputo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y administrativos, se
contarn en la forma siguiente:
1. En los plazos legales que se computan por das, meses y aos, se observarn las reglas
siguientes:
a) El da es de 24 horas que empezar a contarse desde la media noche (cero horas). Para los
efectos legales, se entiende por noche, el tiempo comprendido entre las dieciocho horas de UN
da y las seis horas del da inmediato siguiente y es hbil para los contribuyentes y
responsables y para la Administracin Tributaria, en los casos de actividades nocturnas.
b) Los plazos sern fijados en horas, das, meses o aos, y se regularn segn el Calendario
Gregoriano. Los aos y los meses inmediatos siguientes, terminarn la vspera de la fecha en
que principiaron a contarse.
c) En los plazos designados por das, meses y aos, el da en que concluyen termina a la hora en
que finalice la jornada ordinaria o extraordinaria de la Administracin Tributaria o dependencia
respectiva. Si mediare notificacin, los plazos comenzarn a correr al da hbil siguiente de
efectuada sta.
d) Los plazos designados por hora se cuentan de momento a momento.

2. Se consideran inhbiles tanto los das declarados y que se declaren feriados legalmente, como
aquellos en los cuales la administracin Tributaria no hubiere prestado servicio al pblico, por
cualquier causa, de lo cual se llevar un riguroso registro.
3. Para los efectos de este cdigo se entiende por da, las horas hbiles de trabajo en la
Administracin Tributaria.

4. En los plazos que se computan por das, se tomarn en cuenta nicamente los das hbiles.
5. En todos los casos, los plazos que vencieren en da inhbil por cualquier causa, se entienden
prorrogados hasta el primer da hbil inmediato siguiente.
6. El Ministerio de Finanzas Pblicas, podr en casos excepcionales, declarar das inhbiles en la
Administracin Tributaria. En estos casos se aplicarn las normas previstas en este artculo.

En trmino de la distancia es imperativo y la autoridad lo fijar en forma especfica en la

resolucin respectiva, segn los casos y las circunstancias.
COMENTARIO:
Establece que el plazo, constituye una categora determinada para el ejercicio para el
cumplimiento de una obligacin por lo que es materia tributaria los contribuyentes cuentan con
plazo limitado para responder a los requerimientos de documentacin e informacin, solicitado
por la administracin tributaria en su potestad de ente fiscalizador y verificador de las
obligaciones tributarias.
Por parte el hecho que el plazo sea improrrogable o perentorio, demuestra que dicha fatalidad
incide en el derecho de defensa de los contribuyentes, quienes se ven privados de poder
demostrar los motivos que le impide el cumplir con el plazo para responder los requerimientos
formulados por la administracin tributaria; toda vez que la norma no cumpla los sucesos
ajenos la voluntad de los obligados que podran excusar el cumplimiento de plazo
determinado como lo pueden ser el caso fortuito y la fuerza mayor.

ARTICULO 14. Concepto de la obligacin tributaria. La obligacin tributaria constituye un

vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestacin de un
tributo, surge al realizarse el presupuesto del hecho generador previsto en la ley y conserva
su carcter personal a menos que su cumplimiento se asegure mediante garanta real o
fiduciaria, sobre determinados bienes o con privilegios especiales.

La obligacin tributaria pertenece al derecho pblico y es exigible coactivamente.

COMENTARIO:
El vnculo que establece el Estado con el sujeto pasivo regulado por la ley, es para hacerse de
medios financieros, para que el Estado garantice a los pobladores guatemaltecos cubrir las
necesidades bsicas y se desarrolle como personas integras en la sociedad, algunas de las
necesidades que el estado garantiza son tales como: salud, vivienda, empleo, entre otros.
ARTICULO 19. Funciones de la administracin tributaria. Son funciones de la
administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y
controlar todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias,
que surjan como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de tos tributos.

COMENTARIO:
La Administracin Tributaria, es el ente designado para la recoleccin de los tributos, por lo
tanto tiene a su cargo la planificacin organizacin y direccin para tal fin. Estas actividades
que llevan a cabo es la que ayuda al estado a que posea un medio para que pueda asegurar
a los pobladores guatemaltecos el bien comn.
ARTICULO 21. Obligado por deuda propia. Son contribuyentes las personas individuales,
prescindiendo de su capacidad legal, segn el derecho privado y las personas jurdicas, que
realicen o respecto de las cuales se verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
COMENTARIO:
Todo guatemalteco est obligado a contribuir al mejoramiento de nuestro pas mediante el
tributo, es por eso que el Estado se vale de medios precisos para la recaudacin de dicho
aporte y con ello garantiza la solvencia de las necesidades del pueblo.

ARTICULO 23. Obligaciones de los sujetos pasivos. Los contribuyentes o responsables,

estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos
por este cdigo o por normas legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones
pecuniarias, en su caso.
La exencin del pago de un tributo, no libera al beneficiario del cumplimiento de las dems
obligaciones que de acuerdo con la ley le correspondan.

COMENTARIO:
Todo ciudadano guatemalteco es coaccionado al cumplimiento obligatorio del acto de
tributacin como lo establece la ley vigente en Guatemala, en las cuales se determinan los
deberes y derechos como contribuyentes as como las sanciones por incumplimiento de la ley.
ARTICULO 28. Agente de retencin o de percepcin. Son responsables en calidad de
agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que intervengan en
actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del
tributo correspondiente.
Agentes de retencin, son sujetos que al pagar o acreditar a los contribuyentes cantidades
gravadas, estn obligados legalmente a retener de las mismas, una parte de stas como pago
a cuenta de tributos a cargo de dichos contribuyentes.

Agentes de percepcin, son las personas individuales o jurdicas que por disposicin legal
deben percibir el impuesto y enterarlo al fisco.
Tambin sern considerados agentes de percepcin, quienes por disposicin legal, sean
autorizados o deban percibir impuestos, intereses, recargos o multas, por cuenta de la
Administracin Tributaria.
COMENTARIO:
Los agentes de retencin son las personas encargadas de la recoleccin, retencin de
cantidades gravadas, ya que la ley les da la facultad de realizar esa actividad por lo tanto
tambin son responsables sobre dichos rubros, tambin sern considerados agentes de
percepcin, quienes por disposicin legales, sean autorizados o deban percibir impuestos,
intereses, recargos o multas.

ARTICULO 29. Responsabilidad del agente de retencin o de percepcin. Efectuada la

retencin o percepcin, el nico responsable ante la Administracin Tributaria por el importe
retenido o percibido, es el agente de retencin o de percepcin.
La falta de cumplimiento de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las sumas que debi
retener o percibir no exime al agente de la obligacin de enterar en las cajas fiscales, las
sumas que debi retener o percibir, por las cuales responder solidariamente con el
contribuyente, salvo que acredite que este ltimo efectu el pago.
El agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones efectuadas
sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que pudiera
corresponder.
COMENTARIO:
El agente de retencin o de percepcin tributaria, es el nico encargado de responder por las
sumas percibidas en el proceso de recaudacin, el incumplimiento legal de esta obligacin es

nica para el agente responsable ante el contribuyente por las retenciones o percepciones
efectuadas sin normas legales que las autoricen, sin perjuicio de la accin penal que pudiera
corresponder.

Artculo 30 A. Informacin respecto de terceros. La Superintendencia de Administracin

Tributaria a travs de la autoridad superior podr requerir de cualquier persona individual o
jurdica, el suministro peridico o eventual de informacin referente a actos, contratos o
relaciones mercantiles con terceros, generadores de tributos, en forma escrita, electrnica, o
por otros medios idneos, siempre que se relacionen con asuntos tributarios, no transgreda el
secreto profesional ni la garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de
la Repblica, leyes especiales y lo dispuesto en este Cdigo. En todo caso, la
Superintendencia de Administracin Tributaria recibir la informacin bajo reserva de
confidencialidad. Dicha informacin deber ser presentada utilizando formulario u otro medio
que facilite la Superintendencia de Administracin Tributaria SAT-, dentro del plazo de veinte
das de recibido el requerimiento.
COMENTARIO:
En casos concretos debidamente justificados, la Administracin Tributaria podr requerir de
cualquier entidad o persona, ya sea individual o jurdica, Informacin referente a actos,
contratos y otros hechos de terceros generadores de tributos, siempre que no se viole la
garanta de confidencialidad establecida en la Constitucin Poltica de la Republica, leyes
especiales, el secreto profesional, el secreto bancario y lo dispuesto en el cdigo.La Superintendencia de administracin Tributaria, podr proporcionar informacin de cualquier
persona individual o jurdica

ARTICULO 31. Hecho generador de la obligacin tributaria. Hecho generador o hecho

imponible es el presupuesto establecido por la ley, para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin tributaria.

COMENTARIO:
Es el monto derivado de cualquier actividad comercial, el cual se tomara como base para el
clculo de impuestos a cancelar en un periodo Fiscal determinado.
Artculo 35. Medios de Extincin
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios:
1. Pago
2. Compensacin
3. Confusin
4. Condonacin o remisin
5. Prescripcin
COMENTARIO:
Toda actividad tributaria podr ser liquidada por medio de la realizacin del Pago del mismo,
Compensacin del mismo por algn convenio, cuando existiere una contradiccin de leyes en
cuando a la responsabilidad adquirida, por medio de amnista otorgada por la entidad y bajo
mandado de la misma, son las cinco formas existentes para saldar la obligacin.
Artculo 39. Pagos a cuenta
En los casos en que el periodo de imposicin sea anual, para los efectos de la determinacin
y el pago del impuesto, la ley especfica podr disponer que se establezca una base imponible
correspondiente a un periodo menor. En este caso el contribuyente, en vez de hacer la
determinacin y pago del impuesto sobre la base de un corte parcial de sus operaciones de
este periodo menor, podr efectuar pagos anticipados a cuenta del tributo, tomando como
referencia el impuesto pagado en el periodo menor del ao impositivo que corresponda
proyectada a un ao.

La determinacin definitiva del tributo se efectuara al vencimiento del respectivo periodo anual
de imposicin, en la fecha, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca
la ley del impuesto de que se trate, efectuado los ajustes que correspondan por pagos dems
o demos en relacin al tributo definitivamente establecido.
COMENTARIO:
La ley da opcin al contribuyente a realizar pagos parciales anticipado, si as considera
conveniente el mismo, calculando el impuesto en base a un corte parcial o menor al periodo
establecido que corresponde a un ao, la liquidacin total se realizara al vencimiento del
respectivo periodo anual.

Artculo 40. Facilidades de Pago. La Superintendencia de Administracin Tributaria podr

otorgar a los contribuyentes facilidades en el pago del impuesto, hasta por un mximo de
dieciocho meses, siempre que as lo soliciten, antes del vencimiento del plazo para el pago
respectivo y se justifiquen las causas que impidan el cumplimiento normal de la obligacin,
facilidad que no podr otorgarse a los casos establecidos en el artculo 91 de este Cdigo.
Se faculta a la Administracin Tributaria para conceder las facilidades de pago a las que se
refiere este artculo, an cuando se trate de adeudos tributarios que se cobren por la va
Econmico Coactivo. En materia penal nicamente proceder con autorizacin de juez
competente. En estos casos no proceder rebaja alguna.
En todos los casos procede el pago de intereses resarcitorios generados por el impuesto
adeudado, los cuales al existir convenio de pago se computarn conforme el artculo 59 de
este Cdigo, hasta la fecha de la suscripcin del convenio; adems, deber pagarse la
sancin por mora o multa por omisin del impuesto.

El contribuyente que desee efectuar el pago del impuesto, despus de vencido el plazo para
el pago del mismo, pero antes de haber sido notificado de un requerimiento de informacin
para auditora, podr celebrar convenio de pago y tendr derecho al cincuenta por ciento
(50%) de rebaja en los intereses resarcitorios y de un ochenta y cinco por ciento (85%) de la
sancin por mora, excepto los casos establecidos en el artculo 91 de este Cdigo, en los
cuales aplicar nicamente la rebaja establecida en dicho artculo.
El convenio de pago que se suscriba, en caso de mora en el pago, generar intereses, los que
no gozarn de ninguna rebaja.
En el convenio de pago por abonos que se suscriba entre el contribuyente o responsable y la
Administracin Tributaria, en el cual exista un riesgo, debern garantizarse el monto de los
tributos, multas, costas cuando procedan y dems recargos que se hayan generado, y
constituir ttulo ejecutivo suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de
cancelacin. Existe riesgo en aquellos casos en que el contribuyente haya incumplido, durante
los cuatro aos anteriores, otro convenio de pago suscrito con la Administracin Tributaria o
cuando exista procedimiento Econmico Coactivo en su contra.
Los contribuyentes o responsables a quienes se les autorice las facilidades en el pago de
impuestos con un reconocimiento de deuda, dicho documento ser ttulo ejecutivo suficiente
para el cobro judicial de la deuda pendiente.
En el convenio deber establecerse que si no se cumple con los importes y las condiciones
fijadas en la resolucin, quedar sin efecto el convenio y cualquier exoneracin o rebaja de
multa que se hubiere autorizado
COMENTARIO: La administracin Tributaria podr otorgar a las contribuyentes facilidades de
pago de impuestos, que as lo soliciten hasta por un mximo de doce meses, siempre que as
lo soliciten antes del vencimiento del plazo para el pago respectivo y se justifiquen las causas
que impiden el cumplimiento normal de la obligacin.

En casos excepcionales, plenamente justificados, tambin podrn concederse facilidades

despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En el
convenio despus del vencimiento del plazo para el pago del impuesto, intereses y multas. En
el convenio podr establecerse que, si no se cumple con los bonos fijados, quedara sin efecto
cualquier exoneracin o rebaja de multa, que se hubiere autorizado.
No podr concederse facilidades de pago para los agentes de retencin o de percepcin,
respecto de los impuestos retenidos o percibidos, respecto de los impuestos retenidos o
percibidos; salvo casos de fuerza mayor o fortuitos que afecten el cumplimiento normal de la
obligacin, ni cuando se trate de impuestos que se estuvieren cobrando por la va judicial,
salvo el convenio o transaccin celebrado con autorizacin o aprobacin del Ejecutivo por
acuerdo Gubernativo.
Por el impuesto adecuado desde la fecha de vencimiento legal fijado para realizar su pago
hasta la fecha de la cancelacin de una de las cuotas que se otorguen, se cusa el inters
tributario resarcitorio que establece este cdigo, sobre el respectivo saldo, sin perjuicio de la
obligacin de pagar los recargos y multas que correspondan.
El convenio de pago por abonos que se suscriben entre el contribuyente o responsable y la
Administracin Tributaria, deber garantizar los derechos del fisco y constituir ttulo ejecutivo
suficiente para el cobro judicial de la deuda pendiente de cancelacin.
Artculo 41. Retenciones
Las personas individuales o Jurdicas propietarios de empresas y entidades obligadas a
inscribirse en los Registros Mercantiles o Civil, dedicadas a la produccin, distribucin o
comercializacin de mercancas o la prestacin de servicios, debern retener las cantidades o
porcentajes que en cada caso disponga la ley tributaria respectiva y enterarlos en las cajas
fiscales, o en los bancos del sistema cuando as este autorizado, en los plazos y condiciones
que dicha ley especifique.
No obstante lo anterior, el contribuyente podr solicitar a la Administracin Tributaria que no se
efectu la retencin. En este caso, pagara impuesto total a su vencimiento, en las condiciones

que la ley establezca. La Administracin Tributaria deber resolver dentro del plazo de quince
das; en caso contrario, la peticin se tendr por resuelta favorablemente.
COMENTARIO:
La Ley establece que las personas que son hechos generadores de impuestos ya sean
individuales o Jurdicas; inscritas en el registro mercantil o civil, debe retener los montos que
segn cada caso este fijado y entregarlos en cajas fiscales o bancos del sistema, as mismo
tiene la opcin de solicitar no ser Ente retenedor y realizar el pago correspondiente al
vencimiento del impuesto, opcin que ser notificada por medio de resolucin en un plazo de
15 das.
Artculo 46. Condonacin. La obligacin de pago de los tributos causados, solo puede ser
condonada o remitida por ley.
Las multas y los recargos pueden ser condonados o remitidos por el Presidente de la
Repblica, de conformidad con lo establecido por el artculo 183 inciso r), de la constitucin
poltica, sin perjuicio de las atribuciones propias del Congreso de la Repblica y lo establecido
en el artculo 97 de este cdigo.
COMENTARIO:
La liberacin de la obligacin del pago de la deuda tributaria solo podr ser condonada por
norma expresa con rango de ley. Al igual que las multas y recargos pueden ser remitidas por
el Presidente de la Repblica que puede delegarle a la administracin tributaria.

Artculo 47.

Prescripcin. El derecho de la Administracin tributaria para hacer

verificaciones, ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias,

liquidar intereses y multas y exigir su cumplimiento y pago a los contribuyentes o los
responsables, deber ejercitarse dentro del plazo de 4 aos.
En el mismo plazo relacionado en el prrafo anterior, los contribuyentes o los responsables
debern ejercitar su derecho de repeticin, en cuanto a lo pagado en exceso o indebidamente

cobrado por concepto de tributos, intereses, recargos y multas. El plazo para ejercitar su
derecho de repeticin previsto en el prrafo anterior, se inicia a contar desde el da siguiente a
aquel en que se realiz el pago indebido o se constituy el saldo en exceso.
El derecho a solicitar de la devolucin del crdito fiscal del IVA en efectivo o para acreditar
otros impuestos, tambin prescribe en cuatro aos, plazo que se inicia a contar desde la fecha
en el que contribuyente conforme a la ley tributaria especifica puede solicitar por primera vez
la devolucin del dicho crdito fiscal.
COMENTARIO:
La prescripcin extingue la deuda conforme el tiempo, la administracin tributaria por medio
de ajustes, rectificaciones o determinaciones de las obligaciones tributarias debe pagar al
contribuyente o reembolsarle el excedente del tributo, esto tendr el plazo de 4 aos. La
prescripcin procede por la peticin del contribuyente y para ejercitar su derecho ser de 4
aos e iniciar desde que el contribuyente pago indebidamente o en exceso.

Artculo 48. Prescripcin Especial. No obstante lo establecido en el artculo anterior, el

plazo de la prescripcin se ampliar a ocho aos, cuando el contribuyente o responsable no
se haya registrado en la Administracin Tributaria.
COMENTARIO: En calidad de prescripcin especial de cuando el contribuyente no se haya
registrado en la administracin tributaria, el plazo de la prescripcin ser de 8 aos.
Articulo 49 Cmputo de los plazos de la Prescripcin.
Los plazos establecidos en los artculos 47 y 48 de este cdigo, se contarn a partir de la
fecha en que se produjo el vencimiento de la obligacin para pagar el tributo.
COMENTARIO: El plazo de la prescripcin y la prescripcin especial se contar a partir del
da en que se paga el tributo.
Artculo 50. Interrupcin de la Prescripcin. La prescripcin se interrumpe por:

La determinacin de la obligacin tributaria, ya sea que sta se efecte por el sujeto

pasivo o por la Administracin Tributaria, tomndose como fecha del acto interruptivo
de la prescripcin, la de la presentacin de la declaracin respectiva, o la fecha de la
notificacin de la determinacin efectuada por la Administracin Tributaria. En este
ltimo caso, la misma se efectuar conforme lo que establecen los artculos 103 y 107
de este Cdigo. La notificacin de conferimiento de audiencia por ajustes del tributo,
intereses, recargos y multas, no interrumpe la prescripcin.

La notificacin de resolucin por la que la Administracin Tributaria confirme ajustes del

tributo, intereses, recargos y multas, y que contengan cantidad lquida y exigible.

La interposicin por el contribuyente o el responsable de los recursos que procedan de

conformidad con la legislacin tributaria.

El reconocimiento expreso o tcito de la obligacin, por hechos indudables, por parte

del sujeto pasivo de la misma.

La solicitud de facilidades de pago, por el contribuyente o el responsable .

COMENTARIO:
Ser interrumpida la prescripcin cuando se determine la obligacin tributaria por parte de la
administracin tributaria o por parte del sujeto pasivo. Tambin se har cuando la
administracin se notifique mediante resolucin ajustes del tributo, intereses, recargos y
multas.
Al igual con la interposicin del contribuyente por recursos de via administrativa o judicial que
procedan de conformidad a la ley tributaria. As mismo la aceptacin de la obligacin por parte
del sujeto pasivo. Por ltimo por la solicitud de soluciones de pago de la obligacin por parte
del contribuyente.
Artculo 58. Intereses Resarcitorios a favor del Fisco. El contribuyente o responsable que
no pague el importe de la obligacin tributaria, dentro de los plazos legales establecidos,

deber pagar intereses resarcitorios, para compensar al fisco por la no disponibilidad del
importe del tributo en la oportunidad debida. Dicho inters se calcular sobre el importe del
tributo adeudado y ser equivalente a la suma que resulte de aplicar a dicho tributo, la tasa de
inters simple mxima anual que determine la Junta Monetaria para efectos tributarios, dentro
de los primeros quince das de los meses de enero y julio de cada ao, para el respectivo
semestre, tomando como base la tasa ponderada bancaria para operaciones activas del
semestre anterior.
COMENTARIO: Por incumplimiento del pago de una obligacin tributarias el fisco podr
imponer intereses resarcitorios por la reparacin, dao o perjuicio por la falta de pago en el
tiempo convenido.

IV.

CONCLUSION

La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario

guatemalteco, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino
tambin nuestros derechos como contribuyentes.

A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cules
son los criterios que de aplicarse sern ms beneficiosos para la poblacin,
lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez
de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los
habitantes, se constituye en el medio de sacarle ms a los que menos tienen para
beneficio de unos pocos.

Al finalizar este trabajo de investigacin, se concluy afirmando que hemos podido

obtener conocimientos claros y precisos al igual que importantes acerca de los que es
la tributacin, en nuestra legislacin. Los cuales nos servirn de una base slida para el
futuro inmediata del ejercicio de nuestra profesin.

V.

RECOMENDACIONES

Fortalecer el sistema de informacin, para ampliar el conocimiento adquirido por

medio de este documento.

Se recomienda visitar bibliotecas o pginas web en donde se encuentre informacin del

gobierno para conocer la interesante historia del desarrollo de este beneficio que la
poblacin trabajadora en Guatemala posee.

Se recomienda fortalecer el hbito de lectura, ya que no hay mejor forma de

aprendizaje que la lectura de un libro.

BIBLIOGRAFIAS CONSULTADAS

Cdigo Tributario Decreto Nmero 6-91 De La Repblica De Guatemala, dado en la

ciudad de Guatemala, a los nueve das del mes de enero de mil novecientos noventa y
uno.

Constitucin Poltica De La Republica De Guatemala, Dado en el Saln de Sesiones de

la Asamblea Nacional Constituyente, en la Ciudad de Guatemala, a los treinta y un das
del mes de mayo de mil novecientos ochenta y cinco.

ANEXO
1. Quin es el sujeto pasivo? Los contribuyentes o responsables, estn obligados al pago de
los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este cdigo o por normas
legales especiales; asimismo, al pago de intereses y sanciones pecuniarias, en su caso.
2. Qu es la materia privativa? Es la emisin de una ley
3. A qu se refiere la materia privativa? Decreta tributos ordinarios y extraordinarios,

reformarlos y suprimirlos, definir el hecho generador, de la obligacin tributaria al sujeto pasivo.

4. Que son los principios aplicables a interpretacin? La aplicacin, interpretacin e
integracin de las normas tributarias, se har conforme a los principios establecidos en la
Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala
5. Para qu sirven las leyes tributarias? Para la recaudacin de tributos, y as lograr el bien
comn.
6. Qu es la interpretacin analgica? En los casos de falta, oscuridad, ambigedad o
insuficiencia de una ley tributaria, se resolver conforme a las disposiciones del Artculo 4, de
este Cdigo.
7. Qu es vigencia en el tiempo? La aplicacin de leyes tributarias dictadas en diferentes
pocas, como fechas establecidas.
8. Cmo pueden ser los plazos? Cmputo de tiempo. Los plazos legales, reglamentarios y
administrativos.
9. Qu es el plazo? El plazo constituye una categora determinada para el ejercicio para el
cumplimiento de una obligacin.
10. Qu das se consideran inhbiles? Los das declarados y que se declaren feriados
legalmente.
11. Quines son los Agentes de retencin o de percepcin? Son responsables en calidad de
agentes de retencin o de percepcin, las personas designadas por la ley, que intervengan en
actos, contratos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del
tributo correspondiente.
12. Cul es el concepto de la obligacin tributaria? La obligacin tributaria constituye un
vnculo jurdico, de carcter personal, entre la Administracin Tributaria y otros entes pblicos
acreedores del tributo y los sujetos pasivos de ella.

13. Cules son las

Funciones de la administracin tributaria?

Son funciones de la

administracin tributaria: Planificar, programar, organizar, dirigir, ejecutar, supervisar y controlar

todas las actividades que tengan vinculacin con las relaciones jurdico tributarias, que surjan
como consecuencia de la aplicacin, recaudacin y fiscalizacin de tos tributos.
14. Por qu media la obligacin tributaria se extingue?

Pago

Compensacin

Confusin

Condonacin o remisin

Prescripcin

15. Cules Son las fuentes de ordenamiento jurdico tributario y en orden de jerarqua?
Las disposiciones constitucionales.
Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley.
Los reglamentos que por Acuerdo Gubernativo dicte el Organismo Ejecutivo.