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FACULTAD DERECHO Y CIENCIAS POLITICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
ASIGNATURA : DERECHO TRIBUTARIO
MONOGRAFA:
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO, PROCEDIMIENTO
NO CONTENCIOSO Y COACTIVO
DOCENTE TUTOR: Dr. ZAVALETA VELARDE Braulio
Jess
INTEGRANTES DEL GRUPO:
ARANDA CARHUAJULCA Jorge
GUERRERO SILVESTRE Francisco Ricardo
VARGAS MORENO Mac
CICLO

: V- SUA
SEMESTRE -2016-I SUA
CHIMBOTE PER - 2016

DEDICATORIA

Quiero dedicar este trabajo a mi madre y

a mis hermanos quienes siem pestan a mi lado
apoyndome dndome nimo moralmente, para seguir
a pesar de las adversidades.

AGRADECIMIENTO

Quiero agradecer a Dios por hacer posible que

siga estudiando esta importante carrera que deseo
culminar con xito

NDICE
DEDICATORIA
AGRADECIMIENTO
INTRODUCCIN
CAPTULO I
1.1.-

CAPITULO II
2.1.CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFA
ANEXOS

INTRODUCCIN

Una vez que la Administracin Tributaria notifica una resolucin de

Determinacin o Resolucin de Multa, el administrado puede impugnar estos actos
administrativos, mediante el reclamo y la apelacin, segn corresponda.
Tratndose del procedimiento de apelacin ante el Tribunal Fiscal, nos
encontramos ante la ltima instancia, en sede administrativa, para discutir la
existencia de una deuda tributaria. El Tribunal Fiscal se pronuncia sobre

esta materia a travs de una resolucin. El administrado puede cuestionar dicha

resolucin, mediante una demanda, generando el proceso contencioso-tributario
que se tramita ante el Poder Judicial. Seguidamente pasamos a estudiar el referido
proceso contencioso-tributario.
Como regla general, el procedimiento contenciosotributario tiene como
caracterstica esencial la preexistencia de un acto administrativo emitido por
la Administracin Tributaria, que determina una deuda de cargo del contribuyente,
el cual es impugnado por el deudor tributario.
Precisamente, el nomen iuris del procedimiento contenciosotributario obedece al
hecho que, mediante el mismo contribuyente ingresa a una contienda o
controversia con la Administracin Tributaria respecto de la deuda pre-establecida
por esa ltima.
Sin embargo, esta regla tambin tiene su excepcin y es que, tambin son
impugnables las resoluciones fictas denegatorias, referidas a procedimientos no
contenciosos asociados a la determinacin de la obligacin tributaria.
Siendo esto as, el procedimiento contencioso tributario puede definirse como el
conjunto de actos y diligencias debidamente ordenados, tramitados a iniciativa del
propio contribuyente, con la finalidad expresa de obtener una resolucin que
pronuncie sobre la legalidad o legitimidad de un acto administrativo preexistente,
emitido por la Administracin de manera expresa o ficta sobre la determinacin de
la deuda tributaria.
EL AUTOR
EL PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO: PROCEDIMIENTO, CONTENCIOSO, NO
CONTENCIOSO Y COACTIVO

CAPTULO I
1.1.- EL PROCEDIMEINTO TRIBUTARIO.
Se entienden por procedimientos tributarios, todas las actividades administrativas,
informacin, asistencia, gestin, inspeccin, recaudacin, etc., en orden a la
aplicacin de los tributos.
Los procedimientos tributarios, se regulan legalmente por esta Ley o por las
disposiciones generales sobre procedimientos administrativos y tendrn las siguientes

fases: Inicio, Desarrollo y Terminacin, que darn lugar si procede a las liquidaciones
tributarias, que son los actos resolutorios de cuantificacin y determinacin de la
deuda tributaria o de la cantidad a devolver o compensar.
Por supuesto, en los procedimientos tributarios, quien haga valer su derecho deber
probar los hechos (Cdigo Civil y Ley de Enjuiciamiento Civil).
Consultas tributarias escritas.- Dentro de la informacin que tiene que suministrar
la Administracin, se encuentra la obligacin que tiene la Administracin de resolver
las consultas que formulen los obligados (informacin del valor para la transmisin de
inmuebles, acuerdos previos de valoracin, etc.).
La Administracin promover la utilizacin de los medios y tcnicas electrnicas,
informticas y telemticas.
Presunciones.- Las presunciones establecidas por la norma tributaria (se presume
una titularidad, o unos beneficios o rentas por parte de la Administracin), pueden
destruirse mediante prueba en contrario, excepto que la norma lo prohba.
Notificaciones.- Es la forma en que la Administracin da a conocer al sujeto pasivo el
inicio de un procedimiento tributario, es fundamental a efectos de llevar o poner fin el
citado procedimiento. (Domicilio fiscal, lugar donde se desarrolla la actividad
econmica o en cualquier otro adecuado a tal fin):
Procedimientos de Gestin Tributaria.- Es el ejercicio de funciones
administrativas consistentes en:
La recepcin y tramitacin de declaraciones, autoliquidaciones, comunicaciones de
datos, etc.
-

La comprobacin y realizacin de las devoluciones.

El reconocimiento y comprobacin de beneficios fiscales.
Acuerdos de simplificacin relativos a la obligacin de facturar.
Control del cumplimiento de la obligacin de presentar declaraciones.
Verificacin de datos.
Comprobacin de valores.
Actuaciones de comprobacin limitada y liquidaciones oportunas.
Emisin de certificados y expedicin del N.I.F., elaboracin de censos, etc.
Es necesario, saber la diferencia entre la Declaracin tributaria: Todo documento
presentado ante la Administracin tributaria, donde se reconoce o manifiesta la
realizacin de cualquier hecho relevante para la aplicacin de los tributos, y,
la Autoliquidacin, que son declaraciones en las que aparte de comunicar datos, se
realizan las operaciones de calificacin y cuantificacin necesarias para determinar e
ingresas la Deuda tributaria.

1.1.1.- Principios de los procedimientos tributarios

a).- Principio de reserva de ley y principio de jerarqua normativa.
Al hablar de este principio, podemos desarrollar dos enfoques relacionados pero a la
vez distintos: En primer trmino, legalidad entendida como jerarqua normativa, pero
adems, legalidad entendida como reserva de ley.
Bajo el primer enfoque, la jerarqua normativa est expresamente reconocida en el
artculo 51 de la Constitucin, por el cual "La Constitucin prevalece sobre toda
norma legal; la ley, sobre normas de inferior jerarqua, y as sucesivamente",
recogiendo as la visin kelseniana del Derecho. En este sentido, en lneas generales
el Tribunal Fiscal no ha sido ajeno a efectuar un control de legalidad de las normas
reglamentarias contrarias a la ley.
b).- Principio del debido procedimiento.
Los administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos,
a ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho.
La institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del
Derecho Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es aplicable
slo en cuanto sea compatible con el rgimen administrativo.
El numeral 3) del artculo 139 de la Constitucin Poltica de 1993 reconoce como un
principio bsico de la funcin jurisdiccional, el derecho a la observancia del debido
proceso y a la tutela jurisdiccional.
Ahora, la doctrina jurdica reconoce los contenidos esenciales del derecho al debido
proceso:

Juez Natural.

Derecho de accin.

Derecho de defensa.

Derecho a ofrecer medios probatorios.

Derecho a formular impugnatorios.

Derecho a obtener una resolucin debidamente motivada.

En

este

sentido,

dichos

contenidos

manifestaciones en el Cdigo Tributario.

del

debido

proceso

tienen

diversas

As por ejemplo, respecto del derecho de accin, puede mencionarse a los

procedimientos no contenciosos vinculados y no vinculados a la determinacin de la
obligacin tributaria, regulados en los artculos 162 y 163 del Cdigo Tributario,
mediantes los cuales el contribuyente solicita una devolucin , una declaracin de
prescripcin de deuda tributaria o la inscripcin en el registro de imprentas.
Asimismo, el derecho al debido procedimiento administrativo se expresa en los
sealado en los literales d) y e) del artculo 92 del Cdigo Tributario, por los cuales el
contribuyente est en la posibilidad de interponer reclamo, apelacin, demanda
contencioso-administrativa y cualquier otro medio impugnatorio; as como tambin,
conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte.
As tambin, en virtud del derecho al debido procedimiento, los contribuyentes pueden
ofrecer y presentar, aunque de manera limitada, medios probatorios en las etapas de
reclamacin y apelacin, de conformidad con lo sealado en el artculo 125 del
Cdigo Tributario.
En sentido contrario, trasgrede el derecho constitucional al debido proceso prctica
por la que la Administracin Tributaria notifica un acto administrativo sin cuidar
escrupulosamente las formalidades legales previstas en el artculo 104 del Cdigo
Tributario.

c).- Principio de impulso de oficio.

"Las autoridades deben dirigir e impulsar de oficio el procedimiento y ordenar la
realizacin o prctica de los actos que resulten convenientes para el esclarecimiento y
resolucin de las cuestiones necesarias".
Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicacin de este principio, el procedimiento
de fiscalizacin, el procedimiento sancionador y el de cobranza coactiva, ello en virtud
del inters de la Administracin Tributaria por ampliar la base tributaria, verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias e incrementar la recaudacin.
Sin embargo, este principio de impulso de oficio tambin se trasluce en el
procedimiento contencioso-tributario. As, por ejemplo, en el artculo 145 del Cdigo
Tributario, el recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada el cual, debe elevar (de oficio) el expediente al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.

De modo semejante, existe la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal Fiscal las
quejas interpuestas en las propias dependencias de la Administracin Tributaria.
d).- Principio de razonabilidad
Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de las
entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin al mismo versa
respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el cual las infracciones se
determinan de manera objetiva y por lo cual la Administracin sancionar al infractor
de una obligacin formal aun cuando el importe de la sancin no guarde razonabilidad
con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que contribuyentes del
"antiguo RUS" no se acogieron debidamente al nuevo RUS en el ejercicio 2004, por lo
que fueron considerados por la Administracin Tributaria como contribuyentes del
rgimen general del Impuesto a la Renta y por ende sancionados con multas por no
presentar la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2004 en importes muy superiores
a sus ingresos brutos anuales. Este tratamiento efectuado por la Administracin
resulta coherente con el principio de objetividad contendido en el artculo 165 del
Cdigo Tributario, pero no guarda relacin con el principio de razonabilidad previsto
en la Ley N27444

Principio de imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin

ninguna clase de discriminacin entre

los administrados, otorgndoles tratamiento y tutela igualitarios frente al

procedimiento, resolviendo conforme al ordenamiento jurdico y con atencin al
inters general.

Principio de informalismo.
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la
admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus
derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales que
puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no
afecte derechos de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria se notificar al
reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, ello de

10

conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, puede
mencionarse el artculo 146 respecto del recurso de apelacin.

Principio de presuncin de veracidad.

En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta Ley,
responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite
prueba en contrario.
Al respecto, cabe recordar que, como regla, en el Ordenamiento Tributario nacional la
determinacin de la obligacin tributaria es realizada por el propio contribuyente,
cuando presenta la respectiva declaracin jurada ante la Administracin Tributaria. En
este sentido, la Administracin ejerce bsicamente un control posterior, a travs del
procedimiento de fiscalizacin. Por lo mismo, el legislador tributario ha otorgado
el carcter de declaracin jurada al contenido de las declaraciones tributarias, ello de
conformidad con el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Otra manifestacin del principio bajo comentario se refiere al hecho que, como regla,
segn el Texto nico Ordenado de Procedimientos Administrativos de SUNAT, los
contribuyentes no estn obligados a presentar copia certificada de los documentos,
pues se presume la verosimilitud de los mismos, ello sin perjuicio de la facultad de
comprobacin por parte de la administracin.

Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados y, en
general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna
regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
El principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene el
contribuyente de colaborar con la Administracin Tributaria, ello de conformidad con
los numerales 5), 6) y 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
Lo antes sealado concuerda con el artculo 56 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, segn el cual los administrados tienen los siguientes deberes
generales:

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1).- Abstenerse de formular pretensiones o articulaciones ilegales, de declarar hechos

contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran fehacientes, de solicitar
actuaciones meramente dilatorias, o de cualquier otro modo afectar el principio de
conducta procedimental.
2).- Prestar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los hechos.
3).-Proporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida e identificar a otros
administrados no comparecientes con inters legtimo en el procedimiento.
4).-Comprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la autenticidad de
la documentacin sucednea y de cualquier otra informacin que se ampare en la
presuncin de veracidad.

Principio de Celeridad
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se
dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que
dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una
decisin en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades del respeto al
debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.
En virtud de este principio, el Cdigo ha establecido plazos para que la Administracin
tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos a su cargo.
As por ejemplo, segn el numeral 1) del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el
procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
Asimismo, como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a resolver el
recurso de reclamacin en un plazo de nueve (9) meses, ello de conformidad con el
artculo 142del mismo Cdigo.
Por ltimo, en aplicacin del artculo 150 del citado dispositivo, el Tribunal Fiscal est
obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.

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No obstante lo anterior, es de pblico conocimiento que el Tribunal Fiscal no resuelve

los expedientes bajo su competencia dentro del plazo legal establecido. Ello se grafica
mejor con los cuadros estadsticos publicados en el portal electrnico del Tribunal
Fiscal.
En el primer cuadro estadstico, se refleja la relacin entre el nmero de expedientes
ingresados y el nmero de expedientes sesionados durante el ejercicio 2013. Como
salta a la vista, el Tribunal Fiscal en el presente ejercicio se encuentra en un balance
negativo, al ser mayor el nmero de expedientes ingresados que los sesionados.
Al respecto, son buenos ejemplos de la aplicacin de este principio, el procedimiento
de fiscalizacin, el procedimiento sancionador y el de cobranza coactiva, ello en virtud
del inters de la Administracin Tributaria por ampliar la base tributaria, verificar el
correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias e incrementar la recaudacin.
Sin embargo, este principio de impulso de oficio tambin se trasluce en el
procedimiento contencioso-tributario. As, por ejemplo, en el artculo 145 del Cdigo
Tributario, el recurso de apelacin deber ser presentado ante el rgano que dict la
resolucin apelada el cual, debe elevar (de oficio) el expediente al Tribunal Fiscal
dentro de los 30 das hbiles siguientes a la presentacin de la apelacin.
De modo semejante, existe la obligacin de elevar de oficio ante el Tribunal Fiscal las
quejas interpuestas en las propias dependencias de la Administracin Tributaria.

Principio de razonabilidad
Este principio va dirigido especialmente a modular la facultad sancionadora de las
entidades estatales. En este sentido, un tema de discusin en relacin al mismo versa
respecto del artculo 165 del Cdigo Tributario, segn el cual las infracciones se
determinan de manera objetiva y por lo cual la Administracin sancionar al infractor
de una obligacin formal aun cuando el importe de la sancin no guarde razonabilidad
con los hechos imputados.
Un ejemplo tpico de ello corresponde a aquellos casos en los que contribuyentes del
"antiguo RUS" no se acogieron debidamente al nuevo RUS en el ejercicio 2004, por lo
que fueron considerados por la Administracin Tributaria como contribuyentes del
rgimen general del Impuesto a la Renta y por ende sancionados con multas por no
presentar la Declaracin Jurada Anual del ejercicio 2004 en importes muy superiores
a sus ingresos brutos anuales. Este tratamiento efectuado por la Administracin

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resulta coherente con el principio de objetividad contendido en el artculo 165 del

Cdigo Tributario, pero no guarda relacin con el principio de razonabilidad previsto
en la Ley N27444

Principio de imparcialidad
Las autoridades administrativas actan sin ninguna clase de discriminacin entre los
administrados, otorgndoles

tratamiento y tutela igualitarios frente al procedimiento,

resolviendo conforme al ordenamiento jurdico y con atencin al inters general.

Principio de informalismo
Las normas de procedimiento deben ser interpretadas en forma favorable a la
admisin y decisin final de las pretensiones de los administrados, de modo que sus
derechos e intereses no sean afectados por la exigencia de aspectos formales que
puedan ser subsanados dentro del procedimiento, siempre que dicha excusa no
afecte derechos de terceros o el inters pblico.
En virtud de este principio, por ejemplo, la Administracin Tributaria notificar al
reclamante para que subsane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de
reclamacin no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite, ello de
conformidad con el artculo 140 del Cdigo Tributario. En el mismo sentido, puede
mencionarse el artculo 146 respecto del recurso de apelacin.

Principio de presuncin de veracidad

En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que los documentos y
declaraciones formulados por los administrados en la forma prescrita por esta Ley,
responden a la verdad de los hechos que ellos afirman. Esta presuncin admite
prueba en contrario.
Al respecto, cabe recordar que, como regla, en el Ordenamiento Tributario nacional la
determinacin de la obligacin tributaria es realizada por el propio contribuyente,
cuando presenta la respectiva declaracin jurada ante la Administracin Tributaria. En
este sentido, la Administracin ejerce bsicamente un control posterior, a travs del
procedimiento de fiscalizacin. Por lo mismo, el legislador tributario ha otorgado
el carcter de declaracin jurada al contenido de las declaraciones tributarias, ello de
conformidad con el artculo 88 del Cdigo Tributario.
Otra manifestacin del principio bajo comentario se refiere al hecho que, como regla,
segn el Texto nico Ordenado de Procedimientos Administrativos de SUNAT, los

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contribuyentes no estn obligados a presentar copia certificada de los documentos,

pues se presume la verosimilitud de los mismos, ello sin perjuicio de la facultad de
comprobacin por parte de la administracin.

Principio de conducta procedimental

La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes o abogados y, en
general, todos los partcipes del procedimiento, realizan sus respectivos actos
procedimentales guiados por el respeto mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna
regulacin del procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
El principio de conducta procedimental se materializa en el deber que tiene el
contribuyente de colaborar con la Administracin Tributaria, ello de conformidad con
los numerales 5), 6) y 9) del artculo 87 del Cdigo Tributario.
Lo antes sealado concuerda con el artculo 56 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, segn el cual los administrados tienen los siguientes deberes
generales:
1).- Abstenerse de formular pretensiones o articulaciones ilegales, de declarar hechos
contrarios a la verdad o no confirmados como si fueran fehacientes, de solicitar
actuaciones meramente dilatorias, o de cualquier otro modo afectar el principio de
conducta procedimental.
2.- Prestar su colaboracin para el pertinente esclarecimiento de los hechos.
3).- Proporcionar a la autoridad cualquier informacin dirigida e identificar a otros
administrados no comparecientes con inters legtimo en el procedimiento.
4).- Comprobar previamente a su presentacin ante la entidad, la autenticidad de
la documentacin sucednea y de cualquier otra informacin que se ampare en la
presuncin de veracidad.

Principio de Celeridad
Quienes participan en el procedimiento deben ajustar su actuacin de tal modo que se
dote al trmite de la mxima dinmica posible, evitando actuaciones procesales que
dificulten su desenvolvimiento o constituyan meros formalismos, a fin de alcanzar una
decisin en tiempo razonable, sin que ello revele a las autoridades del respeto al
debido procedimiento o vulnere el ordenamiento.

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En virtud de este principio, el Cdigo ha establecido plazos para que la Administracin

tributaria desarrolle o resuelva los diversos procedimientos a su cargo.
As por ejemplo, segn el numeral 1) del artculo 62-A del Cdigo Tributario, el
procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe
efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor
tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera
solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en
ejercicio de su facultad de fiscalizacin.
Asimismo, como regla general, la Administracin Tributaria est obligada a resolver el
recurso de reclamacin en un plazo de nueve (9) meses, ello de conformidad con el
artculo 142del mismo Cdigo.
Por ltimo, en aplicacin del artculo 150 del citado dispositivo, el Tribunal Fiscal est
obligado a resolver las apelaciones dentro del plazo de doce (12) meses contados a
partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal.
No obstante lo anterior, es de pblico conocimiento que el Tribunal Fiscal no resuelve
los expedientes bajo su competencia dentro del plazo legal establecido. Ello se grafica
mejor con los cuadros estadsticos publicados en el portal electrnico del Tribunal
Fiscal.
En el primer cuadro estadstico, se refleja la relacin entre el nmero de expedientes
ingresados y el nmero de expedientes sesionados durante el ejercicio 2013. Como
salta a la vista, el Tribunal Fiscal en el presente ejercicio se encuentra en un balance
negativo, al ser mayor el nmero de expedientes ingresados que los sesionados.

CAPTULO II
2.1.- LOS TIPOS DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
En el procedimiento tributario, se desarrolla en base al marco legal contenido en el libro
tercero del Cdigo Tributario. Por lo cual es importante conocer con mayor amplitud el
procedimiento contencioso tributario, el procedimiento de cobranza coactiva y el
procedimiento no contencioso.
2.1.1.- Definicin.-

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El procedimiento contencioso tributario es el conjunto de actos administrativos que

conduce a la solucin de una controversia entre la Administracin Tributaria y el
deudor

tributario.

Se puede decir que se presume la legitimidad de los actos de la administracin,

paralelamente le asiste el derecho al administrado de reclamar contra los actos de la
Administracin que lesionan, violan o desconocen un derecho, a travs de los
remedios, recursos o medios impugnativos que le franquea la Ley, el recurso
impugnativo en la va administrativa es el acto con que el sujeto legitimado pide a la
administracin revise una resolucin administrativa dentro de los plazos y con arreglo
a

las

formalidades

pertinentes.

El Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 135-99-EF en el

Ttulo III, establece las disposiciones generales para un procedimiento contenciosotributario.
2.1.2.- El procedimiento contencioso tributario.En el marco normativo tributario nacional, especficamente dentro del Libro Tercero del
Cdigo Tributario encontramos el desarrollo del marco legal general del procedimiento
contencioso

tributario

desarrollado

en

la

va

administrativa.

Regulado

este

procedimiento dentro del Ttulo III del Libro tercero del Cdigo Tributario, ubicacin que
discrepamos por cuanto dara a entender el legislador que ms importante que este
tipo de procedimiento es el procedimiento de cobranza coactiva, cuando todos los
vinculados al mundo tributario reconocemos que este tipo de procedimiento tributario
es el de ms importancia y aplicacin en el ejercicio del Derecho Tributario. Hecha la
salvedad sealaremos que la primera crtica es que no se define en la norma legal lo
que es el procedimiento contencioso tributario ni los dems procedimientos tributarios
contenidos dentro de este Libro Tercero del Cdigo Tributario, para ello tomaremos la
idea base de procedimiento tributario y la adecuaremos al presente.
Definiremos al procedimiento contencioso tributario como un procedimiento
tributario en el cual el Acreedor Tributario directamente o mediante un Administrador
Tributario, como lo sera el caso de la SUNAT o el SAT que son entes administradores
de los tributos del gobierno central y de la Municipalidad Metropolitana de Lima
respectivamente, sigue un procedimiento tributario con el Deudor Tributario, en el cual
existe en dicho procedimiento de por medio una controversia sobre un derecho u
obligacin en materia tributaria que tiene el Deudor Tributario con el Acreedor
Tributario que culminar en la va administrativa con la decisin de la mxima

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instancia administrativa que es el Tribunal Fiscal, salvo no se haya impugnado la

decisin del acreedor tributario o ente tributario que resolvi en primera instancia o en
segunda instancia esto ltimo se da cuando se trata de las apelaciones resueltas por
el gobierno local provincial que confirman o revocan la decisin del gobierno local
distrital que fue materia de apelacin.
A diferencia de otros procedimientos, en este procedimiento es necesario exista una
contencin o discrepancia entre las partes que intervienen en el, esta puede ser parcial
o total sobre lo acotado o establecido como obligacin tributaria por la Administracin
Tributaria. Esta discrepancia puede ser sustentada en diversa apreciacin de los
hechos por ambas partes o por diferente apreciacin de las normas jurdicas de
derecho que resultaran aplicables al caso que se presenta.
El marco legal del procedimiento contencioso tributario est regulado en los artculos
124 al 131 del Cdigo Tributario se regulan las disposiciones generales de este tipo de
procedimiento, integrando as el captulo I de este Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo
Tributario. En los artculos 132 al 142 se regula la etapa de Reclamacin de este
procedimiento contencioso tributario, integrando as el captulo II del Ttulo sealado.
Finalmente en los artculos 143 al 156 se regulan a la etapa de apelacin y al recurso
de queja, integrando as el captulo III del Ttulo sealado.
Las etapas del procedimiento contencioso tributario en la va administrativa, pueden
ser: la etapa de reclamacin y luego la etapa de apelacin o cuando se trata de
cuestiones de puro derecho solo la etapa de apelacin conocida como apelacin de
puro derecho, luego si una de las partes o ambas si lo consideran conveniente pueden
recurrir al poder judicial el cual conocer la controversia y dar una solucin, a este
etapa se le denomina proceso contencioso administrativo por que se desarrolla en la
va judicial. La ley que lo regula se denomina Ley que regula el proceso contencioso
administrativo.
Previo al comentario sobre las etapas del procedimiento contencioso administrativo,
sealaremos que los medios probatorios que pueden actuarse en la va administrativa
son: 1. los documentos, 2. la pericia y 3. La inspeccin del rgano encargado de
resolver, los cuales sern valorados por dicho rgano, conjuntamente con las
manifestaciones obtenidas por la Administracin Tributaria. El plazo para ofrecer las
pruebas y actuar las mismas se determina en base a 3 criterios:
1.- El plazo normal ser de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la fecha en
que se interpone el recurso de reclamacin o apelacin. El vencimiento de dicho plazo

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no requiere declaracin expresa, no siendo necesario que la Administracin Tributaria

requiera la actuacin de las pruebas ofrecidas por el deudor tributario.
2.- En el supuesto de las resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de
las normas de precios de transferencia, el plazo para ofrecer y actuar las pruebas ser
de cuarenta y cinco (45) das hbiles.
3.- En el supuesto de las resoluciones que establezcan sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para ofrecer y actuar las pruebas ser de cinco (5) das hbiles.
Se ha de resaltar que para la presentacin de medios probatorios, el requerimiento del
rgano encargado de resolver ser formulado por escrito, otorgando un plazo no menor
de dos (2) das hbiles.
Hemos de indicar tambin que los rganos que resuelven siempre tienen que cumplir
con esa funcin, no pueden abstenerse de ello por vaco o deficiencia que tenga la
norma respecto al caso que estn resolviendo.
Las etapas del procedimiento contencioso tributario son:
La reclamacin ante la Administracin Tributaria.
La apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Sin embargo cuando la resolucin sobre las reclamaciones haya sido emitida por
rgano sometido a jerarqua, los reclamantes debern apelar ante el superior
jerrquico, antes de recurrir al Tribunal Fiscal, pero en ningn caso podr haber ms de
dos instancias antes de recurrir al Tribunal Fiscal, tal es el caso de los Municipios que
ante los reclamos sobre multas tributarias, quien resuelve primero es el Director
Municipal y en apelacin quien expide resolucin es el Alcalde Municipal, para luego en
caso ser declarada infundada la apelacin, recurrir al Tribunal fiscal siempre que se
trate de la imposicin de una multa tributaria. Este es el caso de un rgano de jerarqua
como lo establece la ley, en que la Direccin Municipal depende del Alcalde Municipal,
y en este caso debe recurrirse a ste rgano antes de interponer apelacin ante el
Tribunal Fiscal.
2.1.3.- El Recurso de Reclamacin.Es el que permite el inicio del procedimiento contencioso tributario, es por regla
general, salvo se apele de puro derecho, la primera etapa del procedimiento
contencioso tributario.

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Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Administracin

Tributaria pueden interponer su recurso de reclamacin. Al efecto conocern de la
reclamacin en primera instancia como:
a).- La SUNAT respecto a los tributos que administre como por ejemplo el Impuesto
General a las Ventas o el Impuesto a la Renta.
b).- Los Gobiernos Locales respecto a los tributos bajo su administracin o de existir
un ente creado lo ser este como lo es el SAT en la Municipalidad Metropolitana de
Lima, sern tanto los gobiernos locales como los provinciales,
c).- Las dems entidades del Estado que tienen creado a su favor tributos y que no
han delegado su facultad de administrarlos a otros, ni cuentan con entes especiales
que administren esos tributos, habiendo sido para ello designadas por la Ley como
tales. Estos entes no pueden extender ni delegas esta funcin a otras entidades.
Pueden ser reclamadas mediante un recurso de reclamacin la Resolucin de
Determinacin, la Orden de Pago y la Resolucin de Multa. Tambin lo son la
resolucin ficta sobre recursos no contenciosos y las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan y los actos que tengan relacin directa con la
determinacin de la deuda Tributaria y adems son reclamables tambin las
resoluciones que resuelvan las solicitudes de devolucin junto con las que determinan
la prdida del fraccionamiento de carcter general o particular.
En cuanto a los requisitos para interponer el Recurso de Reclamacin, si se trata de
Resoluciones de Determinacin y de Multa no es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamacin; pero para que sta sea
aceptada, el reclamante deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Para interponer
reclamacin contra la Orden de Pago es requisito acreditar el pago previo de la
totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta la fecha en que realice el pago,
excepto en el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del Artculo 119 del Cdigo
Tributario.
Las reglas que se tienen que seguir cuando se va a interponer un recurso de
reclamacin son las siguientes:
1. Se deber interponer a travs de un escrito fundamentado y autorizado por letrado
en los lugares donde la defensa fuera cautiva, el que, adems, deber contener el

20

nombre del abogado que lo autoriza, su firma y nmero de registro hbil. A dicho escrito
se deber adjuntar la Hoja de Informacin Sumaria correspondiente, de acuerdo al
formato que hubiera sido aprobado mediante Resolucin de Superintendencia.
2. Existe un plazo para interponer el Recurso de reclamacin, que tratndose de
reclamaciones contra Resoluciones de Determinacin, Resoluciones de Multa,
resoluciones que resuelven las solicitudes de devolucin, resoluciones que determinan
la prdida del fraccionamiento general o particular y los actos que tengan relacin
directa con la determinacin de la deuda tributaria es en el trmino improrrogable de
veinte (20) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que se
notific el acto o resolucin recurrida.
De no interponerse las reclamaciones contra las resoluciones que determinan la
prdida del fraccionamiento general o particular y contra los actos vinculados con la
determinacin de la deuda dentro del plazo de veinte (20) das hbiles computados
desde el da hbil siguiente a aqul en que se notific el acto o resolucin recurrida.,
dichas resoluciones y actos quedarn firmes.
Existe un plazo especial que se da cuando se trata de las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones que las sustituyan, en este supuesto la reclamacin se presentar en el
plazo de cinco (5) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a aqul en que
se notific la resolucin recurrida, de no interponerse el recurso de reclamacin en el
plazo antes mencionado, stas quedarn firmes.
Existe una situacin especial que da cuando se va a interponer el recurso de
reclamacin contra la resolucin ficta denegatoria de devolucin, en este supuesto
podr interponerse el recurso de reclamacin vencido el plazo de cuarenta y cinco (45)
das hbiles a que se refiere el segundo prrafo del artculo 163 del Cdigo Tributario.
Puede suceder que cuando se trate del Recurso de Reclamacin contra las
Resoluciones de Determinacin y de Multa este se presente vencido el sealado
trmino de veinte (20) das hbiles, ante ello deber acreditarse el pago de la totalidad
de la deuda tributaria que se reclama, actualizada hasta la fecha de pago, o presentar
carta fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada hasta por 6
(seis) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin, con una
vigencia de 6 (seis) meses, debiendo renovarse por perodos similares dentro del plazo
que seale la Administracin. En caso la Administracin declare infundada o fundada

21

en parte el recurso de reclamacin y el deudor tributario apele dicha resolucin, ste

deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la etapa de la apelacin por el
monto

de

la

deuda

actualizada,

por

los

plazos

perodos

sealados

precedentemente. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca

en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las
condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor
del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a nueve (9) meses
tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la
aplicacin de las normas de precios de transferencia. Las condiciones de la carta
fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern establecidas por la
Administracin Tributaria.
Para reclamar resoluciones de diversa naturaleza, es decir por ejemplo: rdenes de
pago, resoluciones de multa u resoluciones de determinacin, el deudor tributario
deber interponer recursos independientes salvo se trate de Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa, rdenes de Pago u otros actos emitidos por la
Administracin Tributaria que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda
tributaria, siempre que stos tengan vinculacin entre s.
Pueden presentarse omisiones cuando se presenta el Recurso de Reclamacin ante la
Administracin Tributaria, para ello esta est obligada a notificar al reclamante para
que, dentro del trmino de quince (15) das hbiles, subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de reclamacin no cumpla con los requisitos para su
admisin a trmite. Tratndose de las resoluciones que establezcan sanciones de
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las que las
sustituyan, el trmino para subsanar dichas omisiones se reduce a cinco (5) das
hbiles. Si se vencen dichos trminos sin la subsanacin correspondiente, se declarar
inadmisible la reclamacin, salvo cuando las deficiencias no sean sustanciales, en cuyo
caso la Administracin Tributaria podr subsanarlas de oficio.
2.1.4.- El recurso de apelacin.Es resuelto por el Tribunal Fiscal, excepto se apele de una resolucin expedida por el
gobierno local distrital que resuelve nuestro recurso de reclamacin en cuyo supuesto
esta apelacin es resuelta por el gobierno local provincial y luego se puede apelar esta

22

resolucin del gobierno local provincial para que sea resuelta esta segunda apelacin
por el Tribunal Fiscal.
Tratndose de recursos de reclamacin presentados ante la SUNAT, procede el recurso
de apelacin contra los siguientes actos: 1. Resolucin que resuelve el Recurso de
Reclamacin. 2. Resolucin Ficta que desestima el Recurso de Reclamacin. En estos
supuestos el recurso se tramita ante la Administracin Tributaria, quien lo eleva al
Tribunal Fiscal, que es el rgano encargado de resolverlo.
La RESOLUCIN DEL TRIBUNAL FISCAL que resuelve el Recurso de Apelacin
termina la va Administrativa del Procedimiento Contencioso Tributario. Cabe sealar
que tambin son apelables ante el Tribunal Fiscal las resoluciones que resuelven
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria,
excepto las solicitudes de devolucin las cuales son reclamables.
El Recurso de Apelacin puede ser presentado por los deudores tributarios que no
estn de acuerdo con lo resuelto por la Administracin Tributaria, puede ser una
apelacin total o parcial, dependiendo si se apela de toda la resolucin que resuelve
en la instancia anterior o solo de parte de ella.
La apelacin de la resolucin ante el Tribunal Fiscal deber interponerse dentro de un
plazo que es de quince (15) das hbiles siguientes a aqul en que se efectu su
notificacin, se dan 2 excepciones a este plazo 1. Cuando se apele de resoluciones
emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, en la cual el plazo para apelar ser de treinta (30) das hbiles siguientes
a aqul en que se efectu su notificacin certificada. 2. Cuando se apele de las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones contra aqullas resoluciones que
establezcan sanciones de internamiento temporal de vehculos, comiso de bienes y
cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como
las resoluciones que las sustituyan, podrn ser apeladas ante el Tribunal Fiscal dentro
de los cinco (5) das hbiles siguientes a los de su notificacin. El recurso de apelacin
deber ser presentado ante el rgano recurrido quien dar la alzada luego de verificar
que se ha cumplido con los plazos sealados.
No se podrn discutir en la apelacin aspectos que no se impugnaron al reclamar,
salvo que, no figurando en la Orden de Pago o Resolucin de la Administracin
Tributaria, stos hubieran sido incorporados por la Administracin al resolver la
reclamacin. Son requisitos del recurso de apelacin los siguientes:

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a).- Escrito fundamentado con nombre, firma y nmero de registro hbil de abogado en
los lugares donde la defensa fuera cautiva.
b).- Hoja de Informacin Sumaria y su anexo de corresponder, los modelos e
informativo de la SUNAT sobre esta se acompaan en el material complementario.
c).- Para interponer medios impugnatorios, la persona que acte en nombre del titular
deber acreditar su representacin mediante poder por documento pblico o privado
con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la Administracin
Tributaria o, de acuerdo a lo previsto en las normas que otorgan dichas facultades,
segn corresponda.
d).- Pago o Carta Fianza: Cuando el deudor tributario apele extemporneamente una
Resolucin que resuelve una reclamacin, la apelacin ser admitida siempre que se
acredite el pago de la totalidad de la deuda tributaria apelada, actualizada hasta la
fecha de pago, o presente carta fianza por el monto de la deuda actualizada hasta por
seis (6) meses posteriores a la fecha de la interposicin de la apelacin, y se formule
dentro del trmino de seis (6) meses contados a partir del da siguiente a aqul en que
se efectu la notificacin certificada. Los plazos sealados en seis (6) meses variarn a
nueve (9) meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de transferencia
e).- Cuando el deudor tributario interponga apelacin contra una Resolucin que
resuelve una reclamacin respecto de la cual present como garanta una carta fianza,
deber mantener la vigencia de sta durante la etapa de la apelacin por el monto de la
deuda actualizada.
f).- La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma o revoca en parte la
resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo a las condiciones
sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a favor del deudor
tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ste ser devuelto de
oficio.
El Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de doce meses (12) meses
contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. Existen 2
excepciones a este plazo general que son: 1. Tratndose de la apelacin de
resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las normas de precios de
transferencia, el Tribunal Fiscal resolver las apelaciones dentro del plazo de dieciocho
(18) meses contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal. 2.
Tratndose de las apelaciones de las resoluciones que resuelvan las reclamaciones

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planteadas contra las resoluciones que contengan sanciones de internamiento temporal

de vehculos, comiso de bienes y cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, as como las resoluciones que las sustituyan el Tribunal
Fiscal deber resolver la apelacin dentro del plazo de veinte (20) das hbiles
contados a partir del da siguiente de la recepcin del expediente remitido por la
Administracin Tributaria. La resolucin del Tribunal Fiscal puede ser impugnada
mediante demanda contencioso-administrativa ante el Poder Judicial.
El Tribunal Fiscal no podr pronunciarse sobre aspectos que, considerados en la
reclamacin, no hubieran sido examinados y resueltos en primera o segunda instancia,
sealamos en segunda instancia porque se producir esta situacin si se apela de una
resolucin que resuelve la apelacin conocida por el gobierno local provincial; en tales
casos se declarar la nulidad e insubsistencia de la resolucin, reponiendo el proceso
al estado que corresponda.
Existe adems la apelacin de puro derecho la cual podr interponerse recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles siguientes
a la notificacin de los actos de la Administracin, cuando la impugnacin sea de puro
derecho, no siendo necesario interponer reclamacin ante instancias previas.
Tratndose de una apelacin de puro derecho contra resoluciones que establezcan
sanciones de Comiso de Bienes, de Internamiento Temporal de Vehculos y de Cierre
Temporal de Establecimiento, as como las resoluciones que las sustituyan, el plazo
para interponer sta ante el Tribunal Fiscal ser de diez (10) das hbiles. Respecto al
proceso contencioso administrativo adjuntamos como material complementario el
marco legal de este, el cual incluye el de la apelacin y la queja.
2.1.5.- PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO NO CONTENCIOSO
Este procedimiento tributario forma parte del conjunto de procedimientos regulados
dentro del Cdigo Tributario, cotidianamente se realiza este tipo de procedimiento
ante la Administracin Tributaria.
El procedimiento no contencioso lo definiremos como un procedimiento tributario en el
cual se plantea un pedido mediante una solicitud por el contribuyente a la
Administracin Tributaria esperando una respuesta a esta y en el cual no existe
contencin al desarrollarse este procedimiento pero existe la posibilidad que luego
derive este en un procedimiento contencioso tributario o administrativo cuando no se

25

obtenga un resultado favorable o favorable parcialmente. Ejemplo de este tipo de

procedimiento son los de devolucin de pagos indebido y en exceso.
El marco legal que tiene este procedimiento toma como base al Ttulo V del Libro
Tercero del Cdigo Tributario que contiene 2 artculos: el 162 y el 163.
En cuanto a su estructura hemos de sealar que las solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, debern ser resueltas y
notificadas en un plazo no mayor de cuarenta y cinco (45) das hbiles siempre que,
conforme a las disposiciones pertinentes, requiriese de pronunciamiento expreso de la
Administracin Tributaria.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes a que se refiere el prrafo anterior
sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con excepcin de las que resuelvan las
solicitudes de devolucin, las mismas que sern reclamables.
En caso de no resolverse dichas solicitudes en el plazo de cuarenta y cinco (45) das
hbiles, el deudor tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por
denegada su solicitud.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, stas sern resueltas segn el
procedimiento regulado en la Ley del Procedimiento Administrativo General. Este
hecho le quitara el carcter de ser un procedimiento tributario pero sin embargo el
precisar la norma que resultan aplicables las disposiciones del Cdigo Tributario o de
otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulados
expresamente en ellas imbuye a este tipo de procedimiento no contencioso su
carcter de tributario. Los actos de la Administracin Tributaria que resuelven las
solicitudes no contenciosas de este tipo podrn ser impugnados mediante los
recursos regulados en la Ley del Procedimiento Administrativo General, los mismos
que se tramitarn observando lo dispuesto en la citada Ley, salvo en aquellos
aspectos regulados expresamente en el Cdigo Tributario.
En el procedimiento no contencioso tributario se tramitan solicitudes que en principio,
no contienen materia controvertida entre la Administracin Tributaria y el contribuyente
y estn relacionadas al cumplimiento de formalidades o trmites establecidos que
deben realizar ante la entidad tributaria para gestionar la impresin de facturas o
comprobantes de pago, inscripcin en el RUC, devolucin de pagos en exceso, etc.
Plazos.
Las solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin
tributaria, debern ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 das

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hbiles, siempre que conforme a las disposiciones pertinentes, requiere de

pronunciamiento expreso de la administracin tributaria.
Tratndose de otras solicitudes no contenciosas, estas se tramitarn de conformidad
con la Ley de Procedimiento Administrativo General Ley No. 27444.
Reclamacin y Apelacin.
Las resoluciones que resuelvan las solicitudes no contenciosas vinculadas a la
determinacin de la obligacin tributaria, sern apelables ante el Tribunal Fiscal, con
excepcin de las que resuelvan las solicitudes de devolucin las mismas que sern
reclamables.
En caso de resolverse dichas solicitudes en el plazo de 45 das hbiles, el deudor
tributario podr interponer recurso de reclamacin dando por denegada su solicitud,
convirtindose en este caso de un procedimiento no contencioso en contencioso.
1.- Definicin de procedimiento no contencioso:
Los procedimientos no contenciosos en materia tributaria se encuentran referidos a
aquellos procedimientos en donde al iniciarse no importa un conflicto de intereses
entre el contribuyente y la administracin tributaria, sino que lo que persiguen los
contribuyentes en estos casos es la emisin o realizacin de un acto administrativo
destinado al reconocimiento de un derecho o el otorgamiento de una autorizacin.
Mediante este procedimiento se tramitan solicitudes en las que en principio no existe
materia de controversia entre la Administracin y el contribuyente. No obstante en la
medida en que el interesado (deudor tributario) no este conforme con lo resuelto en
este trmite por la administracin, puede convertirse en un procedimiento contencioso
(reclamacin o apelacin).No todas la solicitudes no contenciosas, aun las que tienen
conexin con la relacin jurdica existente entre los deudores tributarios y la
administracin tributaria, sern tramitadas de acuerdo a lo prescrito por el cdigo
tributario; el artculo 162 lo muestra al sealar que solo las solicitudes no
contenciosas vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria sern
tramitadas por el procedimiento no contencioso regulado por el Cdigo Tributario, y
que las que no cumplen con esta caracterstica, sern tramitadas de conformidad con
las normas de la LAPG.
1.- Regulacin en el cdigo tributario
El primer prrafo del artculo 162 habla de las solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinacin de la obligacin tributaria: en este caso se entiende que se trata de
solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente, a los elementos

27

sustanciales para la determinacin de la obligacin tributaria o a la existencia o

cuanta de la obligacin.
2.- PRINCIPALES PROCEDIMIENTOS:
Entre los principales procedimientos no contenciosos vinculados a la determinacin
de la obligacin tributaria tenemos:
* Solicitud de devolucin de pagos en exceso, indebidos, o saldos de exportadores.
* Solicitud de Declaracin de Prescripcin.
* Solicitud sobre Inscripcin en el RUC.
* Solicitud de Inscripcin en el Registro de entidades exoneradas o infectas del
Impuesto a la Renta.
* Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Apndice I del TUO del IGV.
* Etc.
3.- PROCEDIMIENTO DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN DE PAGOS EN
EXCESO, INDEBIDOS:
3.1.- DEVOLUCIN:
La devolucin consiste en la restitucin que realiza el Sujeto Activo al Sujeto Pasivo
de la obligacin tributaria (pago), ya sea contribuyente o responsable, por medio de
beneficios tributarios o por la restitucin de un pago indebido o en exceso. Dicha
restitucin se realiza a travs de:
Procedimiento administrativo no contencioso de devolucin. Se solicita por los
siguientes conceptos.
A. Pago Indebido: Debiendo asumir una obligacin tributaria por determinado
Concepto, el contribuyente la asume por un concepto distinto. Ej. Pertenece al NRUS
y en lugar de...
2.1.6.- EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
Este procedimiento al igual que el procedimiento contencioso tributario permite hacer
efectiva la labor de la Administracin Tributaria, es dirigido por la seccin o el rea de
Cobranza Coactiva ubicada dentro del Departamento o Seccin de Recaudacin,
Cobranza Coactiva forma parte estructuralmente de Recaudacin, pero est integrada
por funcionarios que en la mayora de casos son abogados, o abogados y otro tipo de
profesionales, esto porque el Ejecutor Coactivo acorde al Cdigo Tributario debe ser
un abogado.

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Definiremos a este procedimiento de cobranza coactiva como un procedimiento

tributario de ejecucin por cuanto no se dilucida nada en l, sino que se trata de hacer
efectiva la cobranza de deudas que existan por parte de los administrados con el
Acreedor Tributario. Para ello se pueden utilizar todos los medios que faculta el
ordenamiento legal vigente a los funcionarios que laboran en Cobranza Coactiva.
Estos medios pueden ser por ejemplo medidas cautelares como el embargo, teniendo
la posibilidad de no recurrir la Administracin Tributaria al Poder Judicial para exigirle
a este haga efectivas sus acreencias sino que directamente pueden realizarse las
diligencias necesarias para hacer efectivo el cobro de las deudas salvo algunas
excepciones como el descerraje de una vivienda en el cual si es necesario pedir
autorizacin previa al poder judicial, siendo dirigido y ejercido este procedimiento por
el Ejecutor Coactivo con la colaboracin de loa Auxiliares Coactivos y el equipo de
asistentes que lo integran.
El marco legal principal de este procedimiento coactivo est integrado por el los
artculos 114 al 123 del Ttulo II del Libro Tercero del Cdigo Tributario los que junto
con el resto de los preceptos legales del Cdigo Tributario que resulten aplicables
regulan a todos los procedimientos de cobranza coactiva excepto a los de las
municipalidades que se regulan por la Ley 26979 Ley de Ejecucin Coactiva y
supletoriamente por el Cdigo Tributario. A nivel reglamentario tenemos el
Reglamento de Cobranza Coactiva de la SUNAT.
Los funcionarios de cobranza coactiva son el Ejecutor Coactivo y el Auxiliar
Coactivo,
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deber cumplir con los siguientes
requisitos:
a).- Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b) Tener
ttulo de abogado expedido o revalidado conforme a ley; c).-

No haber sido

condenado ni hallarse procesado por delito doloso; d).- No haber sido destituido de la
carrera judicial o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas
estatales por medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave
laboral; e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario;
f).- Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y,
g).- No tener ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se debern reunir los siguientes
requisitos:

29

a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles; b)

Acreditar como mnimo el grado de Bachiller en las especialidades tales como
Derecho, Contabilidad, Economa o Administracin; c) No haber sido condenado ni
hallarse procesado por delito doloso; d) No haber sido destituido de la carrera judicial
o del Ministerio Pblico o de la Administracin Pblica o de empresas estatales por
medidas disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral; e)
Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o tributario; f) No tener
vnculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado de consanguinidad y/o
segundo de afinidad; g) Ser funcionario de la Administracin Tributaria; y h) No tener
ninguna otra incompatibilidad sealada por ley.
Ambos funcionarios por decisin de la entidad de la cual forman parte pueden realizar
labores adicionales a las de cobranza coactiva.
El Ejecutor Coactivo tiene como facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discrecin, las medidas cautelares a que se refiere el
Artculo 118 del Cdigo Tributario. De oficio, el Ejecutor Coactivo dejar sin efecto las
medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto
necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza, as como
las costas y gastos incurridos en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
3. Dictar cualquier otra disposicin destinada a cautelar el pago de la deuda tributaria,
tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos de informacin de los
deudores, a las entidades pblicas o privadas, bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantas otorgadas en favor de la Administracin por los deudores
tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al procedimiento convenido
o, en su defecto, al que establezca la ley de la materia.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a lo
dispuesto en el Artculo 119 del Cdigo Tributario.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, la colocacin de carteles, afiches u otros similares alusivos a
las medidas cautelares que se hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados
durante el plazo en el que se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del
ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.

30

8. Disponer la devolucin de los bienes embargados, cuando el Tribunal Fiscal lo

establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 8) del Artculo 101 del
Cdigo Tributario, as como en los casos que corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a peticin de parte, la nulidad de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva de incumplir sta con los requisitos sealados en el Artculo 117 del Cdigo
Tributario, as como la nulidad del remate, en los casos en que no cumpla los
requisitos que se establezcan en el Reglamento del Procedimiento de Cobranza
Coactiva. En caso del remate, la nulidad deber ser presentada por el deudor
tributario dentro del tercer da hbil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que hayan sido
transferidos en el acto de remate, excepto la anotacin de la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervencin Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los bienes
embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza Coactiva
previstas en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario y excepcionalmente, de
acuerdo a lo sealado en los citados artculos, disponer el remate de los bienes
perecederos.
14. Requerir al tercero la informacin que acredite la veracidad de la existencia o no
de crditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como funcin colaborar con el Ejecutor Coactivo. Para
tal efecto, podrn ejercer la facultad de disponer en el lugar que considere
conveniente, luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocacin
de carteles, afiches u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se
hubieren adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que se
aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado. Adems dar fe de los
actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones y las que seale la SUNAT
tratndose de Auxiliares Coactivos que laboran en esta entidad.
La estructura del procedimiento coactivo se desarrolla en el cuerpo legal de
ambas normas que lo regulan, que ya han sido mencionadas anteriormente.
Es regla absoluta, que se inicia el procedimiento coactivo por el ejecutor coactivo
mediante la notificacin al deudor tributario de la resolucin de cobranza coactiva que
se realiza en el domicilio fiscal del contribuyente o responsable, resolucin que
contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en

31

cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, lo cual implica que no se contabilicen los
das no laborables para la administracin tributaria como el domingo y feriados,
establecindose que si no se paga la suma notificada a cancelar, se dictaran medidas
cautelares o se iniciara la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas
medidas acorde a los artculos 56 y 57 del Cdigo Tributario. La Resolucin de
Ejecucin Coactiva deber contener, bajo sancin de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El nmero de la Orden de Pago o Resolucin objeto de la cobranza.
3. La cuanta del tributo o multa, segn corresponda, as como de los intereses y el
monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y perodo a que corresponde.
La nulidad nicamente estar referida a la Orden de Pago o Resolucin objeto de
cobranza respecto de la cual se omiti alguno de los requisitos antes sealados. En el
procedimiento, el Ejecutor Coactivo no admitir escritos que entorpezcan o dilaten su
trmite, bajo responsabilidad, la cual se entiende es administrativa y adems penal si
se ha infringido el ordenamiento penal vigente.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la
Administracin y por economa procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto
de aquellas deudas que por su monto as lo considere, quedando expedito el derecho
de la Administracin a iniciar el Procedimiento de Cobranza Coactiva, por
acumulacin de dichas deudas, cuando lo estime pertinente. Vencido el plazo de siete
(7) das, el Ejecutor Coactivo podr disponer se trabe las medidas cautelares
previstas en el presente artculo, que considere necesarias. Adems, podr adoptar
otras medidas no contempladas en el presente artculo, siempre que asegure de la
forma ms adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo sealado en el prrafo anterior notificar las medidas cautelares, las
que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin y sealar cualesquiera
de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun cundo se encuentren en poder
de un tercero.
El Ejecutor Coactivo podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas
de embargo siguientes:
1. En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin
de bienes, debiendo entenderse con el representante de la empresa o negocio.

32

2. En forma de depsito, con o sin extraccin de bienes, el que se ejecutar sobre

los bienes y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los
comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun cuando se
encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados bienes estuvieran
siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo o el Auxiliar Coactivo podrn
designar como depositario o custodio de los bienes al deudor tributario, a un tercero o
a la Administracin Tributaria.
Cuando los bienes conformantes de la unidad de produccin o comercio,
aisladamente, no afecten el proceso de produccin o de comercio, se podr trabar,
desde el inicio, el embargo en forma de depsito con extraccin, as como cualquiera
de las medidas cautelares a que se refiere el presente artculo.
Respecto de los bienes que se encuentren dentro de la unidad de produccin o
comercio, se trabar inicialmente embargo en forma de depsito sin extraccin de
bienes. En este supuesto, slo vencidos treinta (30) das de trabada la medida, el
Ejecutor Coactivo podr adoptar el embargo en forma de depsito con extraccin de
bienes, salvo que el deudor tributario ofrezca otros bienes o garantas que sean
suficientes para cautelar el pago de la deuda tributaria. Si no se hubiera trabado el
embargo en forma de depsito sin extraccin de bienes por haberse frustrado la
diligencia, el Ejecutor Coactivo, slo despus de transcurrido quince (15) das desde
la fecha en que se frustr la diligencia, proceder a adoptar el embargo con extraccin
de bienes.
Cuando se trate de bienes inmuebles no inscritos en Registros Pblicos, el Ejecutor
Coactivo podr trabar embargo en forma de depsito respecto de los citados bienes,
debiendo nombrarse al deudor tributario como depositario.
El Ejecutor Coactivo, a solicitud del deudor tributario, podr sustituir los bienes por
otros de igual o mayor valor.
3. En forma de inscripcin, debiendo anotarse en el Registro Pblico u otro registro,
segn corresponda. El importe de tasas registrales u otros derechos, deber ser
pagado por la Administracin Tributaria con el producto del remate, luego de obtenido
ste, o por el interesado con ocasin del levantamiento de la medida.
4. En forma de retencin, en cuyo caso recae sobre los bienes, valores y fondos en
cuentas corrientes, depsitos, custodia y otros, as como sobre los derechos de
crdito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se encuentren en poder de
terceros.

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La medida podr ejecutarse mediante la diligencia de toma de dicho o notificando al

tercero, a efectos que se retenga el pago a la orden de la Administracin Tributaria.
En ambos casos, el tercero se encuentra obligado a poner en conocimiento del
Ejecutor Coactivo la retencin o la imposibilidad de sta en el plazo mximo de cinco
(5) das hbiles de notificada la resolucin, bajo pena de incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5) del Artculo 177 del Cdigo Tributario.
El tercero no podr informar al ejecutado de la ejecucin de la medida hasta que se
realice la misma. Si el tercero niega la existencia de crditos y/o bienes, aun cuando
stos existan, estar obligado a pagar el monto que omiti retener, bajo
apercibimiento de declarrsele responsable solidario de acuerdo a lo sealado en el
inciso a) del numeral 3 del artculo
18 del Cdigo Tributario; sin perjuicio de la sancin correspondiente a la infraccin
tipificada en el numeral 6) del Artculo 177 del Cdigo Tributario y de la
responsabilidad penal a que hubiera lugar.
Si el tercero incumple la orden de retener y paga al ejecutado o a un designado por
cuenta de aqul, estar obligado a pagar a la Administracin Tributaria el monto que
debi retener bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario, de acuerdo a
lo sealado en el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario. La medida se
mantendr por el monto que el Ejecutor Coactivo orden retener al tercero y hasta su
entrega a la Administracin Tributaria.
El tercero que efecte la retencin deber entregar a la Administracin Tributaria los
montos retenidos, bajo apercibimiento de declarrsele responsable solidario segn lo
dispuesto en el numeral 3 del Artculo 18 del Cdigo Tributario, sin perjuicio de
aplicrsele la sancin correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 6 del
Artculo 178 del Cdigo Tributario.
En caso que el embargo no cubra la deuda, podr comprender nuevas cuentas,
depsitos, custodia u otros de propiedad del ejecutado.
a. Los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrn hacer uso de medidas como el
descerraje o similares, previa autorizacin judicial. Para tal efecto, debern cursar
solicitud motivada ante cualquier Juez Especializado en lo Civil, quien debe resolver
en el trmino de veinticuatro (24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo
responsabilidad.

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b. Sin perjuicio de lo sealado en los Artculos 56 al 58 del Cdigo Tributario, las

medidas cautelares trabadas al amparo del presente artculo no estn sujetas a plazo
de caducidad.
c. Sin perjuicio de lo dispuesto en los Decretos Legislativos Ns. 931 y 932, las
medidas cautelares previstas en el presente artculo podrn ser trabadas, de ser el
caso, por medio de sistemas informticos. Para facilitar la cobranza coactiva, las
autoridades policiales o administrativas prestarn su apoyo inmediato, bajo sancin
de destitucin, sin costo alguno.

CONCLUSINES
En caso de que la Administracin declare infundada o fundada en parte la
reclamacin y el deudor tributario
apele dicha resolucin, ste deber mantener la vigencia de la carta fianza durante la

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etapa de la apelacin por el mismo monto, plazos y perodos sealados en el Artculo

137 del Cdigo Tributario. La carta fianza ser ejecutada si el Tribunal Fiscal confirma
o
revoca en parte la resolucin apelada, o si sta no hubiese sido renovada de acuerdo
a
las condiciones sealadas por la Administracin Tributaria. Si existiera algn saldo a
favor del deudor tributario, como consecuencia de la ejecucin de la carta fianza, ser
devuelto de oficio. Las condiciones de la carta fianza, as corno el procedimiento para
su
presentacin, sern establecidas por la Administracin Tributaria mediante Resolucin
de Superintendencia, o norma de rango similar.
Como regla general, se resolvern las reclamaciones dentro del plazo mximo de
nueve
(9) meses, incluido el plazo probatorio, el cual ser contado a partir de la fecha de
presentacin del recurso de reclamacin.
Sin embargo, tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como
consecuencia
de la aplicacin de las normas de precios de transferencia, se debern resolver las
reclamaciones dentro del plazo de doce (12) meses, incluido el plazo probatorio,
contado
a partir de la fecha de presentacin del recurso de reclamacin.
Adems, tratndose de las reclamaciones contra resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos y cierre temporal
de establecimiento u oficina de profesionales independientes, as como las
resoluciones
que las sustituyan, la Administracin las resolver dentro del plazo de veinte (20) das
hbiles, incluido el plazo probatorio, contado a partir de la fecha de presentacin del
recurso de reclamacin.
Finalmente se ha de resaltar que la Administracin Tributaria resolver dentro del
plazo
mximo de dos (2) meses, las reclamaciones que el deudor tributario hubiera
interpuesto
respecto de la denegatoria tcita de solicitudes de devolucin de saldos a favor de los
exportadores y de pagos indebidos o en exceso.

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1.-

BIBLIOGRAFIA

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1).- Constitucin Poltica del Per de 1993

2).- Cdigo Tributario
9).- PLATAFORMA ULADECH CIMBOTE PER.
1 Velsquez Caldern, Juan M. y Wilfredo Vargas Cancino. Derecho Tributario
Moderno. Introduccin al Sistema Tributario Peruano. Editora Grijley Primera edicin.
1997. Per. P.18.
2 Spisso Rodolfo, Derecho Constitucional Tributario, Ediciones Desalma, 1991, p.1
3 Garca Vizcano, Catalina. Derecho Tributario Consideraciones econmicas y
jurdicas. Depalma. Buenos Aires, 1999.Tomo I, P. 219.
4 Ibidem. P. 219.
5 Ibidem.
6 Medrano Cornejo, Humberto. Acerca del principio de legalidad en el Derecho
Tributario Peruano. Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. N 12.
Junio,1987. p. 3.
7 Velsquez Caldern, Juan y Wilfredo Vargas Cancino. Op.Cit. P.101.
8 Iglesias Ferrer, Csar. Derecho Tributario. Dogmtica general de la tributacin.
Gaceta Jurdica. Primera Edicin. 2000. Per. P.251.
9 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 269.
10 Bravo Cucci, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Primera edicin. Palestra
Editores. Per. 2003. p.114.
11 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P. 268.
12 Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit P. 101.
13 Iglesias Ferrer, Csar. Op. Cit. P.277.
14 Bravo Cucci, Jorge.Op. Cit P. 117 y 118.
15 Velsquez Caldern, Juan. Op. Cit. P. 102.
16 Ruiz de Castilla, Francisco, Capacidad Contributiva y Capacidad de
Pago.Ponencia en VII Tributa 2001, p.91. Cusco noviembre 2001
17 Adam Smith, La Riqueza de las Naciones, p. 684
18 Ruiz de Castilla, Francisco. Sistema Tributario y Equidad, En Revista El Foro del
Colegio de Abogados de Lambayeque, ao 2002, p.55
19 Ruiz de Castilla, Francisco, Ob. Cit. P. 57

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ANEXOS