Arrendamiento financiero (Leasing) y

aspecto tributario en Guatemala

TIPOS DE ARRENDAMIENTO
Por razones financieras e impositivas, las empresas recurren al uso del arrendamiento de activos,
los cuales puede darse en casos como maquinaria, inmuebles, vehculos, equipos de cmputo; otros
activos capitalizables. Dichos arrendamientos pueden ser de los siguientes tipos:
Arrendamiento operativo
El arrendamiento operativo es un simple arrendamiento y sus caractersticas como lo refiere las NIIF
para PYMES, Seccin 20, se da cuando no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas
inherentes a la propiedad
Arrendamiento financiero (conocido simplemente como leasing)
El arrendamiento financiero o leasing que refiere las NIIF para PYMES, Seccin 20, se da si transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
Arrendamiento financiero Lease Back
Es un arrendamiento financiero que se diferencia del tpico porque la empresa ya posee el activo y
siendo la propietaria original, vende el activo a la arrendadora con el convenio de tomarlo
nuevamente como arrendamiento. Con este mecanismo la empresa propietaria original obtiene
financiamiento y no afecta en ningn momento su capacidad productiva.

SUJETOS QUE INTERVIENEN EN UN ARRENDAMIENTO

Arrendador: es el propietario del activo y sede en arrendamiento
Arrendatario: es el que toma el activo en arrendamiento

CARACTERSTICAS PARA CLASIFICAR UN ARRENDAMIENTO COMO FINANCIERO, segn NIIF para

PYMES, seccin 20.5 y 20.6 que describe (individualmente o en combinacin):
El arrendamiento transfiere la propiedad del activo al arrendatario a la finalizacin de su plazo.
El arrendatario tiene la opcin de comprar el activo a un precio que se espera sea lo
suficientemente inferior al valor razonable, en el momento en que la opcin sea ejercitable, para
que al inicio del arrendamiento se prevea con razonable certeza que tal opcin se ejercitar.
El plazo del arrendamiento es por la mayor parte de la vida econmica del activo, incluso si no
se transfiriere la propiedad.
Al inicio del arrendamiento, el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento es al
menos sustancialmente la totalidad del valor razonable del activo arrendado.

 Los activos arrendados son de una naturaleza tan especializada que solo el arrendatario puede
utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.
Si el arrendatario puede cancelar el contrato de arrendamiento, y las prdidas sufridas por el
arrendador asociadas con la cancelacin fueran asumidas por el arrendatario.
Las ganancias o prdidas procedentes de fluctuaciones en el valor residual del activo arrendado
repercuten en el arrendatario (por ejemplo, en la forma de un descuento en el arrendamiento
que iguale al producido de la venta del activo al final del contrato).
El arrendatario tiene la capacidad de prorrogar el arrendamiento durante un perodo
secundario, a una renta que es sustancialmente interior a la de mercado.

NORMAS CONTABLES Y DE INFORMACIN FINANCIERA, respecto al arrendatario

La norma contable que regula la forma y contenido son la NIC 17 y NIIF para PYMES, seccin 20,
anteriormente mencionada.
Arrendamiento operativo: Las mismas refieren que el arrendamiento operativo debe registrarse
contablemente como gasto en el perodo en que se incurre.
Referente al arrendamiento financiero, Leasing: las mismas normas describen que al inicio del
arrendamiento financiero, el arrendatario debe reconocer en su Balance General el activo y pasivo
al valor razonable del bien arrendado o bien al valor presente de los pagos mnimos del
arrendamiento, si ste fuera menor. Para calcular el valor presente la tasa de descuento debe
considerarse la tasa de inters implcita o si no se dispone de esta informacin se debe usar la tasa
de inters incremental del arrendatario.
Por otra parte, los activos provenientes de arrendamientos financieros deben ser depreciados, de
acuerdo a la poltica de depreciaciones y naturaleza del activo, como los dems activos;
depreciaciones que debe tomar en cuenta la fecha en que los activos estaban ya disponibles y en
condiciones de uso.
Cada una de las cuotas por arrendamiento financiero se dividir en dos partes. Una que representa
los intereses y la otra por la reduccin de la deuda. La carga financiera total (intereses) se distribuir
entre los perodos del plazo del arrendamiento financiero.

ASPECTO TRIBUTARIO en Guatemala

La Ley del Impuesto sobre la Renta, Decreto legislativo 10-2012 menciona claramente el
arrendamiento financiero (leasing); para el arrendador, como rentas de Capital, artculo 4 numeral
3. b) vi. En el caso del arrendatario la Ley mencionada en su artculo 21 numeral 16. v, define el
arrendamiento financiero como costos y gastos deducibles.
Por consecuencia, para el arrendatario, las cuotas mensuales por arrendamiento financiero u
operativo son deducibles (reclamables) para fines del Impuesto sobre la Renta y reducen la renta
para el pago de los impuestos.

Lo usual de los contratos por arrendamiento financiero es que los plazos de dicho contrato son
iguales al plazo o perodo en que se amortizan o deprecian los activos. Si la administracin del
arrendatario conviniera un plazo de contrato de arrendamiento distinto al plazo o perodo y tasa de
depreciacin del activo recibido en arrendamiento, podra producirse una diferencia temporal. En
este caso, las diferencias deben diferirse y reconciliarse los saldos a final de cada perodo contable.

EJEMPLO DE TRATAMIENTO CONTABLE DEL ACTIVO, DE LOS PAGOS MENSUAL DEL LEASING Y LA
DEPRECIACIN. Contabilidad del arrendatario
La empresa ha adquirido un activo por arrendamiento financiero y se cuenta con la siguiente
informacin:

Contrato Leasing por

Cuotas mensuales por
Tasa de inters 12% anual =
Valor actual establecido, VA =

36 meses
US$ 3,000
1% por mes
US$ 90,322.52

Tabla mensual determina por concepto de intereses y amortizacin a capital

periodo
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12

saldo
$90,322.52
$88,225.74
$86,108.00
$83,969.08
$81,808.77
$79,626.86
$77,423.12
$75,197.36
$72,949.33
$70,678.82
$68,385.61
$66,069.47

cuota
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00
$3,000.00

VA = -$90,322.52
interes
capital
Saldo final
$90,322.52
$ 903.23 $ 2,096.77 $88,225.74
$ 882.26 $ 2,117.74 $86,108.00
$ 861.08 $ 2,138.92 $83,969.08
$ 839.69 $ 2,160.31 $81,808.77
$ 818.09 $ 2,181.91 $79,626.86
$ 796.27 $ 2,203.73 $77,423.12
$ 774.23 $ 2,225.77 $75,197.36
$ 751.97 $ 2,248.03 $72,949.33
$ 729.49 $ 2,270.51 $70,678.82
$ 706.79 $ 2,293.21 $68,385.61
$ 683.86 $ 2,316.14 $66,069.47
$ 660.69 $ 2,339.31 $63,730.16

Registros contables del activo, Leasing financiero y la depreciacin.

Plazo del Leasing y amortizacin del activo, ambos 3 aos

inicio: registro contable del activo

Cargo
Crdito
Equipo en arrendamiento
$90,322.52
Pasivos por arrendamiento
$90,322.52

registro contable de las cuotas Leasing y la depreciacin

1er mes
Cargo
Crdito
Gastos de Intereses $
903.23
Pasivos por arrendamiento $ 2,096.77
Caja y bancos
$ 3,000.00
Gastos por depreciacin
Depreciacin acumulada

2,508.96
2,508.96

BIBLIOGRAFA:
o
o
o
o

Normas Internacionales de Contabilidad: NIC 17, resumen tcnico IFRS 2012

Normas Internacionales de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas entidades, NIIF
para PYMES edicin 2009
Ley del Impuesto sobre la Renta de la Repblica de Guatemala, Decreto Legislativo No. 102012
Arrendamiento Financiero, INCAE 19572. Roberto I. Mendoza

DJC/ 7-1-16