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Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
 Impuestos para Ejecutivos – Año 2010
Esta publicación fue preparada bajo la dirección de los doctores Juan Pablo Murcia Fajardo y Vicente A nuestros clientes y otros amigos
Javier Torres Vásquez, contando con la colaboración profesional de Oswaldo Pérez Quiñónez, quien

recopiló la experiencia adquirida por el grupo de profesionales de KPMG Impuestos y Servicios Legales
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tional Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza.
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mente como lo indica la Ley.
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ada persona, como individuo o como cabeza de familia, se ha formulado
metas de progreso material; al menos pretende mejorar su nivel de vida,
educar a sus hijos e incrementar el patrimonio para su vejez. Para ello, debe to-
mar decisiones asociadas unas veces al ahorro y a la inversión, otras a la adquisi-
ción de activos fijos y nivel de endeudamiento.

La información aquí contenida recoge la legislación vigente a diciembre 31 de 2.009. Su propósito es Las decisiones que cada persona debe tomar entrañan riesgos y ofrecen poten-
proveer información básica sobre el régimen tributario y una alternativa de inversiones para personas
naturales en Colombia. Las decisiones específicas deben basarse en un análisis detallado de las situa- cialidades, pero, muchas de ellas conllevan un importante impacto tributario
ciones individuales. Por lo tanto, esta información es de naturaleza general y no tiene el propósito de que es preciso considerar.
abordar las circunstancias de ningún individuo o entidad en particular. Aunque procuramos proveer
información correcta y oportuna, no puede haber garantía de que dicha información sea correcta en
la fecha que se reciba o que continuará siéndolo en el futuro. Nadie debe tomar medidas basado en Esta publicación pretende informar a nuestros lectores, en lenguaje sencillo,
dicha información, sin la debida asesoría profesional después de un estudio detallado de la situación
en particular. para no especialistas, la naturaleza y efectos de disposiciones tributarias en deci-
siones que afectan sus intereses económicos, con sujeción a la Ley, incorporando
Esta publicación no está disponible para la venta, se distribuye como cortesía de KPMG en Colombia,
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Los derechos de autor sobre la presente obra son titularidad de KPMG Impuestos y Servicios Legales
Ltda. y se hallan protegidos en los términos señalados por la Ley 23 de 1982. Impuestos para Ejecutivos – Guía Práctica 2010 ha sido preparada por profesio-
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 Índice
1. Planifique su futuro económico 7

2. Generalidades del Impuesto de Renta 11

2.1 Residencia para efectos fiscales 11
2.2 Tarifas 13
2.3 Impuesto al Patrimonio 13

3. Beneficios Tributarios para empleados 14

3.1 Pagos que no constituyen salario ni ingreso fiscal
para el trabajador 14
3.2 Pagos indirectos que no se someten a retención en la fuente
por salarios 14
3.3 Ingresos no constitutivos de renta 14
3.4 Deducciones 15
3.5 Rentas de trabajo exentas 16
3.6 Beneficios para trabajadores migratorios según
la Convención de Nueva York 16
3.7 Aportes hechos a salud para disminuir la base de retención
en la fuente por salarios 17
3.8 Convenios sobre doble imposición celebrados con España,
Chile y Suiza en relación con servicios profesionales
dependientes 17
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

3.9 Opción de compra de acciones 18
3.10 Ejercicio Práctico de Planeación – Declaración de Renta año
gravable 2010 19
3.11 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones
por retiro 22

4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad 23

4.1 Planeación financiera e impositiva personal 23
4.2 Ingresos no constitutivos de renta 24
4.3 Costos Fiscales 24
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia 24
4.5 Planeación Tributaria 25
4.6 Aspectos cambiarios 26
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de
importación/exportación de menajes domésticos 29

5. Ganancias Ocasionales 31

 
 5.1 Utilidad en la enajenación de activos fijos, que hayan formado
parte del activo del contribuyente por dos o más años 31
5.2
5.3
Utilidades provenientes de la liquidación de sociedades
que hayan cumplido dos o más años de existencia
Herencias, legados y donaciones
31
31
5.4 Loterías, premios, rifas, apuestas y similares 31
6. Sistema General de Pensiones 32
7. Ingreso de extranjeros al territorio nacional 34
8. Transferencia de los bienes a los hijos y otros beneficiarios 36
8.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión 36
8.2 Otros instrumentos 38
8.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal 38
8.2.2 Constitución de sociedades en comandita 38
8.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificada 39
8.2.4. La constitución de vehículos off-shore 39
8.3. Otros Procedimientos 40
8.3.1 Certificado de Residencia Fiscal y Certificado
de situación fiscal 40
9. Disposiciones y procedimientos a tener en cuenta 41
9.1 No están obligados a declarar 41
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
9.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario
de las personas naturales 42
9.3 Presentación de información tributaria por
personas naturales 43
9.4 Beneficio de Auditoría 44
9.5 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito 45
9.6 Forma de presentación de la declaración de renta 46
10. Diez puntos claves para la elaboración de su declaración 46
 
1. Planifique su futuro económico
E n la actualidad muchos colombianos buscan un mejor futuro económico por
medio del ahorro, con el fin de brindar una mejor educación a sus hijos, apo-
yar a sus padres ancianos y lo más importante contar con un buen patrimonio para
enfrentar el retiro, además de contar con dinero en caso que se presente una adver-
sidad financiera. El ahorro, dependiendo del nivel o la cantidad de este, puede in-
fluenciar la vida económica de una persona, de una empresa o de toda una nación.
La importancia del ahorro consiste en hacer un pequeño sacrificio que reside en
no gastar todos los ingresos y guardar una parte de ellos o, mejor aún, buscar una
alternativa de inversión que permita incrementar este patrimonio.
La mejor manera de comenzar es hacer un plan financiero que le ayudará a saber
dónde se encuentra, a dónde quiere ir y cómo llegar allí, esta es la forma de tomar
control de nuestro presente y futuro financiero, así se puede determinar un progra-
ma de ahorro o inversión personal que le permita asegurar su futuro. Un buen plan
financiero facilitará la conversión de sus ahorros en un patrimonio.
Sin el ahorro no puede haber crecimiento económico, ya que éste permite una ma-
yor inversión y, por ende, un mayor crecimiento en la economía de un país; es por
esto que el Estado ha concedido algunos beneficios tributarios en aras de incenti-
var el ahorro en los colombianos, tales como el ahorro de recursos en los fondos de
pensiones, en las cuentas para el fomento de la construcción (AFC) y la adquisición
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
de vivienda a través del sistema leasing, figuras que se analizarán en esta guía.
A continuación exponemos varias recomendaciones a ser tomadas en cuenta an-
tes de colocar sus ahorros en cualquiera de las alternativas que Usted elija:
• Verificar que la institución en la que ahorra esté debidamente registrada ante
la Superintendencia Financiera de Colombia.
• Establecer su meta de ahorro (cuánto desea acumular, para qué, en cuánto
tiempo, y cuánto puede destinar al ahorro mensualmente).
• Las inversiones efectuadas deberán obtener al menos un rendimiento supe-
rior a la inflación.
En la actualidad los colombianos poseen varias alternativas en el mercado para
invertir o suplir sus necesidades futuras. A continuación describimos algunas de
estas alternativas:
 Acciones: Estos títulos de renta variable son inversiones a mediano y largo
plazo. La rentabilidad dependerá del comportamiento del sector donde el
inversionista efectúe su inversión y será obtenida a través de los dividen-
dos y las valorizaciones.
Este año se espera volatilidad por el tema electoral, pero hay otras circuns-
tancias que le pueden dar un empujón al mercado; por ejemplo, arranca el
esquema de multifondos para cesantías y pensiones, a lo que se suma la
integración de las bolsas de valores de Colombia, Chile y Perú y la posibili-
dad de que nuevas empresas coticen en el mercado.
Según los expertos, dentro de las mejores acciones para invertir en el año
2010, se encuentran las pertenecientes al sector energético, por los planes
de expansión que tienen las compañías1.
Es de observar que las utilidades provenientes de la enajenación de accio-
nes inscritas en Bolsa de Valores no constituyen renta ni ganancia ocasio-
nal, cuando dicha enajenación no supere el 10% de las acciones en circula-
ción de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
Fondos de pensiones voluntarias: Son aquellos fondos gestionados por
expertos que tienen como fin invertir en un portafolio distribuido en dis-
tintos mercados, monedas e instrumentos financieros, los cuales permiten
al inversionista tomar las mejores oportunidades y asegurar un efectivo
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
manejo del riesgo. La rentabilidad de estos fondos la constituye el rendi-
miento financiero, más el beneficio tributario que contempla la Ley, dado
que los aportes efectuados allí serán considerados ingresos no constitutivo
de renta, con las limitaciones establecidas en la normatividad legal.
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construcción: Las cuentas de
ahorro AFC pretenden incentivar la compra de vivienda, mediante un me-
canismo en el cual el contribuyente efectúa un ahorro periódico, por el cual
es considerado como un ingreso no constitutivo de renta; adicionalmente,
si los recursos allí depositados son utilizados para el pago de intereses y
corrección monetaria por préstamo de vivienda, o leasing habitacional, di-
chas sumas serán deducibles al momento de determinar la renta liquida
gravable. Es necesario observar las limitaciones establecidas en la Ley.
Fondos de inversión: Son aquellos fondos a través de los cuales es posible
efectuar una inversión ajustada a las necesidades del cliente siendo posible
para éste seleccionar los componentes financieros de su portafolio.
1. Tomado de PORTAFOLIO.com.co, edición del 21 de diciembre de 2009
 
Los rendimientos financieros que se obtengan en estas inversiones no esta-
rán gravados con el impuesto sobre la renta en la parte que corresponda al
componente inflacionario.
Certificados de Depósito a Término: El CDT es una inversión a un plazo
determinado, antes del cual no se puede disponer de los recursos, tiene una
tasa fija y los rendimientos se liquidan al principio o al final de su inversión
según sean anticipados o vencidos.
Así como en el caso anterior, la parte que corresponda al componente infla-
cionario de los rendimientos financieros no estará gravada con el impuesto
sobre la renta.
Bienes Inmuebles: Invertir en bienes inmuebles es una de las formas de
inversión relativamente más segura que existen en el mercado; su rentabili-
dad esta dada por la valorización del inmueble, más los arrendamientos que
estos produzcan. En el año 2009 en Colombia en términos generales hubo
una valorización de los inmuebles del 10 por ciento frente al 12 por ciento
del 2008.
La adquisición de un inmueble que genere renta podría dar lugar a la aplica-
ción de una deducción especial en el impuesto de renta.
Cuando se trate de la adquisición de vivienda mediante financiación, los in-
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
tereses pagados podrán tomarse como deducción en el impuesto sobre la
renta, en los términos que explicaremos más adelante.
Tasa de tributación en otros países
Un aspecto que tiene gran influencia en la planeación financiera de las per-
sonas es el relacionado con la obligación de contribuir al financiamiento de
los gastos e inversiones del Estado, a través del pago de impuestos dentro,
de los conceptos de justicia y equidad.
Para las personas naturales, una forma de contribuir con dichas cargas es el
impuesto de renta, el cual representa en la mayoría de los sistemas tributa-
rios de diferentes países, un tributo de orden nacional, directo y de naturale-
za personal, que grava los rendimientos o las rentas obtenidas por las perso-
nas en el desarrollo de sus actividades durante un período determinado.
Teniendo en cuenta el frecuente traslado de los ejecutivos de las compañías
para prestar sus servicios en diferentes países, y el impacto que puede gene-
 rar el sistema tributario en sus intereses económicos, a continuación relacio-
namos las tarifas máximas del impuesto de renta en otros países2:
Alemania 45.0%
Argentina 35.0%
Brasil 27.5%
Canadá 29.0%
Chile 40.0%
China 45.0%
Colombia 33.0%
Costa Rica 15.0%
España 43.0%
Ecuador 35.0%
Estados Unidos 35.0%
Francia 40.0%
India 30.0%
Japón 50.0%
México 28.0%
Panamá 27.0%
Perú 30.0%
Reino Unido 40.0%
Suiza 11.5%
Venezuela 34.0%
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Es importante señalar que cada país tiene su propio procedimiento para deter-
minar la base gravable, a la cual se le aplicará la respectiva tarifa antes señalada,
según corresponda a dicho país.
2. Fuente: KPMG´s Individual Income Tax and Social Security Rate Survey 2009
10
2. Generalidades del Impuesto de Renta
Las personas naturales colombianas se gravan con el impuesto de renta y comple-
mentarios, sobre sus ingresos de fuente nacional y de fuente extranjera. Los extranje-
ros, en principio, se gravan con el impuesto de renta y complementarios únicamente
sobre sus ingresos de fuente nacional.
La tarifa máxima del impuesto de renta para personas naturales es del 33% para
el año 2010.
2.1 Residencia para efectos fiscales
Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses durante el año
gravable o que se complete dentro de este.
Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de los negocios en
Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Permanencia continua o discontinua en el país por más de 6 meses
durante el año gravable o que se complete dentro de este.
Calidad de residente
Los nacionales que conserven la familia o el asiento principal de
los negocios en Colombia, aun cuando permanezcan en el exterior.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Si la persona natural es residente para efectos fiscales, en principio, se encontraría
obligada a presentar declaración de renta, para lo cual debe observar lo siguiente3:
Rentas y ganancias ocasionales
De fuente nacional y
De fuente nacional de fuente extranjera
Nacionales no residentes Nacionales residentes
en Colombia en Colombia
Extranjeros durante los Extranjeros a partir
primeros cuatro años de del quinto año de
residencia en Colombia residencia
3. Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_19_07.htm
Ver información adicional en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
11

- Las rentas obtenidas en el ejercicio de actividades comerciales dentro
del país.
- Los provenientes de la explotación de bienes materiales e
inmateriales dentro del país.
- La prestación de servicios dentro del territorio nacional, de manera
permanente o transitoria.
- La prestación de servicios técnicos o de asistencia técnica, sea que
Algunos estos se suministren desde el exterior o en el país.
ingresos de
fuente nacional - Los obtenidos en la enajenación de bienes materiales e inmateriales
que se encuentren dentro del país al momento de su enajenación.
- Las rentas de trabajo tales como sueldos, comisiones, honorarios,
cuando el trabajo o la actividad se desarrollen dentro del país.
- Los dividendos o participaciones provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el país.
- Los intereses producidos por créditos poseídos en el país o vinculados
económicamente a él.
Patrimonio
2.2 Tarifas
Las tarifas para personas naturales están establecidas en una tabla de impuestos
que grava la renta gravable y la ganancia ocasional en forma progresiva. Para el
año gravable 2010, los intervalos oscilan entre el 0% y el 33%, así:
Rangos Tarifa marginal Impuesto
> 0 a $ 26.765.000 0% 0
> $26.765.001 a 19% (Renta gravable o ganancia
41.744.000 ocasional gravable menos
$ 26.765.000) x 19%
> $41.744.001 a 28% (Renta gravable o ganancia ocasional
100.676.000 gravable menos $41.744.000) x 28%,
más $ 2.848.000
> $100.676.001 33% (Renta gravable o ganancia ocasional
en adelante gravable menos $100.676.000) x 33%,
más $19.349.000

El patrimonio está constituido por el total de los bienes y derechos apreciables en

dinero, poseídos por el contribuyente en el último día del año o período gravable. 2.3 Impuesto al patrimonio4
Las personas naturales, nacionales o extranjeras, estarán sujetas al impuesto sobre
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

la renta respecto de su patrimonio, así:
Presentación de la declaración y pago de la
El impuesto al patrimonio
correspondiente al año 2010 se debe primera cuota, entre el 11 y el 25 de mayo
liquidar en el formulario oficial que de 2010, según el último dígito del NIT.
Patrimonio
para el efecto establezca la DIAN, el
pago se hará en los bancos y demás Pago de la segunda cuota, entre el 8 y
entidades autorizadas para recaudar, el 21 de septiembre de 2010, según el
Poseído dentro Poseído dentro en dos cuotas iguales:
del país y fuera del país último dígito del NIT.

Nacionales no residentes Nacionales residentes

en Colombia en Colombia

Extranjeros a partir
Extranjeros con o sin del quinto año de
4. El pago del impuesto al patrimonio se encuentra establecido hasta el año 2010, a cargo de los contribuyente
declarantes del impuesto de renta. La base gravable ya se encuentra determinada por el patrimonio líquido que
residencia en Colombia residencia en Colombia el contribuyente haya poseído a 1º de enero del año 2007, igual o superior a $3.000.000.000, y la tarifa es del uno
punto dos por ciento (1.2%). Es preciso indicar que con la Ley 1370 de 2009 se extendió el Impuesto al Patrimonio
hasta el año 2011, en dicha norma el impuesto se genera por la posesión de riqueza a 1º de enero del año 2011,
se mantiene el mismo criterio para determinar la base gravable; así mismo, se establece una tarifa del 2.4% para
patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a 3.000 millones de pesos, sin que exceda de cinco mil (5.000)
millones de pesos, y del 4.8% para patrimonios cuya base gravable sea igual o superior a este último valor.
12 13
 3. Beneficios tributarios para empleados
La legislación consagra, ingresos no fiscales, ingresos no constitutivos de renta ni
ganancia ocasional, deducciones especiales y rentas exentas, que disminuyen el im-
puesto a cargo de los empleados.
• Reembolso de gastos.5
• Asignación de vehículos y gastos de vehículo para funciones
propias de la empresa.
3.1 • Acciones y gastos en clubes relacionados con la atención a
Pagos que no clientes de la compañía.
constituyen salario • Pagos de celular para funciones propias de la empresa.
ni ingreso fiscal para • Programas de capacitación.
el trabajador • Gastos de reubicación laboral.
• Pagos por concepto de alimentación, cuando el salario del
trabajador no exceda de 310 UVT ($7.367.000 año 2009,
$ 7.612.000 año 2010), máximo 41 UVT mensuales ($1.007.000
año 2010).
Los pagos que los empleadores efectúen a terceras personas, por
concepto de educación y salud, para sus trabajadores.
Se excluyen de retención estos pagos, en la parte que no exceda del
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Incentivo al ahorro de largo plazo para el fomento a la
construcción (cuentas AFC) : Debe observarse el requisito
de permanencia de los 5 años, salvo la destinación prevista para
adquisición de vivienda.
3.3
Ingresos no La suma de los aportes a los fondos obligatorios y voluntarios de
constitutivos pensiones y los valores consignados en las cuentas AFC no podrá
de renta exceder el 30% del ingreso total del año.7
Componente inflacionario de los rendimientos financieros:
El porcentaje no sujeto a impuesto sobre la renta es fijado
anualmente mediante decreto reglamentario.
Intereses y corrección monetaria pagados por préstamos
para adquisición de vivienda: El valor máximo que se podrá
deducir por este concepto es de $28.516.000 en el año gravable
2009, y $ 29.466.000 en el año gravable 2010 (1.200 UVT).
Leasing habitacional: Deducible la parte correspondiente a los
intereses y/o corrección monetaria o costos financieros, hasta el
monto anual máximo de $28.516.000 en el año gravable 2.009, y
3.4 $29.466.000 en el año gravable 2010 (1.200 UVT).8
Deducciones Gravamen a los movimientos financieros: Deducible el 25%.
Se requiere certificación emitida por la entidad financiera.
Donaciones: Efectuadas a entidades sin ánimo de lucro que
desarrollen ciertas actividades señaladas por la legislación fiscal.9
Inversiones en activos fijos reales productivos: Deducible

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

3.2 valor promedio que se reconoce a la generalidad de los trabajadores el 40% y a partir del año gravable 2010 el 30%, del valor de las
Pagos indirectos de la respectiva empresa por tales conceptos, siempre y cuando inversiones realizadas aun bajo la modalidad de leasing financiero
que no se someten
a retención en la correspondan a programas permanentes de la misma para con los con opción irrevocable de compra. Tenga presente que el activo fijo
fuente por salarios trabajadores. real productivo debe generar renta10.
En el caso de asalariados declarantes, estas sumas se consideran Pagos por salud y educación: Sólo se reconocen a asalariados
ingresos gravados que deben tenerse en cuenta en la depuración de con ingresos laborales del año anterior inferiores a 4.600 UVT
la renta. ($109.310.000 para el año gravable 2009, y $112.953.000 para el
año gravable 2010); no podrán ser superiores al 15% de los ingresos
laborales gravables.
Pagos obligatorios de salud: el valor a cargo del trabajador por
Aportes voluntarios a fondos de pensiones: Se deberán los aportes obligatorios al Sistema General de Seguridad Social en
3.3 mantener por un término de 5 años, salvo que los aportes se
Ingresos no Salud efectivamente descontados es deducible.11
destinen a la adquisición de vivienda, sea o no financiada por
constitutivos
de renta entidades sujetas a la inspección y vigilancia de la Superintendencia
Financiera 6. 7. Ver información adicional sobre traslado de aportes voluntarios de pensiones a una cuenta AFC en http://www.
kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Julio_30_07.htm
8. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/bol_legal/2008/Bol_legal_febrero_08.pdf
9. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_19_07.htm
10. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Junio_12_07.htm, la
5. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Feb_26_07.htm reducción del porcentaje de deducción a partir del año 2010 se estableció en la Ley No. 1370 de 2009.
6. Ver información adicional sobre aportes a fondos de pensiones del exterior en http://www.kpmg.com.co/publi- 11. Esta deducción está reglamentada a través del artículo 3º del Decreto 2271 del 18 de junio de 2009, modificado
caciones/consultorio/Cons_07/Junio_25_07.htm por el Decreto 3655 del 23 de septiembre.
14 15
 25% de los pagos laborales: Sin que exceda la suma mensual de 240 Frente a los pagos por salud realizados por el trabajador, que sirven
UVT ($5.703.000 año gravable 2009 y $5.893.000 año gravable 2010). para disminuir la base de la retención en la fuente por salarios
Cesantías e intereses sobre cesantías: Exentos en los porcentajes (artículo 387 literal a del Estatuto Tributario), es preciso que el
que establece la normatividad para determinados rangos de salario 3.7 trabajador tenga en cuenta los siguientes aspectos:
mensual promedio en los últimos seis meses de vinculación; 100% para Aportes hechos a
el salario mensual promedio inferior a 350 UVT ($8.317.000 año gravable salud para disminuir a) Los pagos efectuados por este concepto corresponden a Planes
2009 y $ 8.594.000 año gravable 2010). El salario promedio que supere la base de retención Adicionales de Salud (P.A.S.) de que tratan las normas de seguridad
estas cifras será gravado proporcionalmente y serán 100% gravados en la fuente por social en salud
3.5 cuando superen un salario mensual promedio mayor de 650 UVT salarios14 b) La entidad receptora de estos pagos debe estar vigilada por la
Rentas de ($15.446.000 año gravable 2009 y $15.961.000 año gravable 2010). Superintendencia Nacional de Salud.
trabajo exentas Indemnizaciones: Accidente de trabajo o enfermedad, las que c) Estos pagos deben estar orientados a la protección al trabajador, su
impliquen protección a la maternidad, las recibidas por gastos de entierro conyugue y hasta dos hijos.
del trabajador.
Pensiones: Jubilación, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos
profesionales, estarán exentas en la parte del pago mensual que no
exceda de 1.000 UVT ($23.763.000 año gravable 2009 y
$ 24.555.000 año gravable 2010).12 Los sueldos, salarios y otras remuneraciones similares obtenidos por
el residente de un Estado contratante sólo pueden gravarse en ese
Estado, salvo que correspondan a labores ejecutadas en el otro Estado
3.8. contratante caso en el cual éste también podrá gravarlos. Sin embargo,
Convenios sobre sólo el primer Estado, de donde procede el empleado, podrá gravar
La Convención de Nueva York aprobada el 18 de diciembre de doble imposición las rentas cuando:
1990 regula el tema de la Protección de los Derechos de todos los celebrados con
trabajadores migratorios y de sus familiares y fue aprobada mediante España, Chile y
Suiza en relación a) El empleado permanece en el otro Estado en un período que
la Ley 146 de 1994. En dicha convención se establece que los
con servicios no exceda de 183 días en un período de 12 meses que comience o
trabajadores migratorios y sus familiares por sus ingresos recibidos
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

profesionales termine en un año fiscal.
en el territorio nacional no deberán pagar impuestos, derechos ni
gravámenes de ningún tipo más elevados o gravosos que los que dependientes15 b) Las remuneraciones se pagan por o en nombre de un empleador
3.6 que no es residente del otro Estado.
deban pagar los nacionales en circunstancias análogas.
Beneficios para c) Las remuneraciones no se soportan por un establecimiento
Así mismo tendrán derecho a deducciones o exenciones de impuestos
trabajadores permanente que el empleador tenga en el otro Estado.
de todo tipo y a las desgravaciones tributarias aplicables a los
migratorios según
la Convención de nacionales en circunstancias similares, incluidas las desgravaciones
Nueva York 13 tributarias por familiares a su cargo.
En consecuencia, para los  extranjeros no residentes vinculados 
mediante contrato de trabajo en el país, sus ingresos provenientes de
la relación laboral tienen al igual que los nacionales residentes, las
mismas exenciones, tarifas, retención y obligaciones en el  impuesto
sobre la renta. Así las cosas, se les aplica la tabla de retención vigente
para los ingresos laborales gravados contemplada en el artículo 383
del Estatuto Tributario.13
14. Decreto 2271 del 18 de junio de 2009.
15. El tratado con España para evitar la doble imposición, suscrito el 31 de marzo de 2005, fue aprobado por el
Congreso de la República mediante la Ley 1082 de julio 31 de 2006 y declarado exequible por la honorable Corte
12. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm Constitucional en Sentencia C-383 de 2008.
13. La DIAN -mediante Concepto No. 25242 de 30 de marzo de 2007- sostuvo que las personas naturales extran- Los convenios celebrados con Chile y Suiza fueron aprobados mediante las Leyes 1261 de diciembre de 2008 y
jeras sin residencia vinculadas por una relación laboral en el país, se les aplica las tarifas de retención del impuesto 1344 del 31 de julio de 2009, los cuales tendrán que hacer su curso en la H. Corte Constitucional para que pueda
sobre la renta de los nacionales y las exenciones procedentes en la misma forma que a los  nacionales residentes. entrar a aplicarse plenamente.
16 17
 3.9 Opción de compra de acciones
Consiste en el otorgamiento al empleado de un derecho para compra de acciones de
la compañía, a partir de una fecha previamente estipulada y manteniendo el precio
de compra del día en que se otorga la opción.
Hay tres momentos independientes en este plan, con sus respectivas consecuencias:
Momento Incidencias de impuestos
Se otorga la opción de
comprar acciones a un No hay incidencia de impuestos, pues la opción
valor predeterminado en no tiene ningún impacto como ingreso laboral.
un periodo futuro.
La diferencia entre el valor por el cual se otorgó
la opción y el valor de la acción en el momento
de ejercerla, podría ser un ingreso fiscal para el
Se ejerce la opción por empleado si dicha diferencia es reflejada como
pago laboral en los resultados de la compañía,
parte del empleado,
comprándola por y el gasto será deducible siempre y cuando
un menor valor al cumpla los requisitos de las deducciones por
comercial. pagos laborales. En caso contrario, o sea en
el evento en que no tenga incidencia en los
resultados de la compañía no sería ingreso fiscal
para el empleado, sino hasta tanto lo realice
efectivamente, esto es en la venta de la acción.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
La utilidad en la venta de la acción deberá ser
Venta de la acción por analizada para observar si aplican los beneficios
parte del empleado. tributarios que contempla la legislación, en caso
de que dicha utilidad sea gravada, será necesario
determinar si es ganancia ocasional o renta
líquida.
Para efectos ilustrativos hemos diseñado el siguiente ejercicio en la cual se contem-
pla que es un pago laboral, por haber sido cargado a los resultados de la compañía:
Cantidad Pesos
Número de opciones otorgadas 4.000 TOTAL INGRESOS NETOS $ 358.600.000
Valor de la opción según lo pactado $ 6.000
Valor comercial de las acciones en la fecha
de compra 2009 $ 15.000
18
Cantidad Pesos
Valor venta acciones año 2010 $ 19.000
• Ingreso laboral al ejercer la opción
4.000 x (15.000 - 6.000) $ 36.000.000
Este valor deberá adicionarse a los demás ingresos
laborales del año para determinar el impuesto
• Ingreso por venta de acciones. Precio de
venta (19.000 x 4.000) $ 76.000.000
Costo fiscal de la acción (4.000x15.000) $ 60.000.000
Utilidad en la venta: $ 16.000.000
La anterior utilidad en el ejemplo propuesto debe adicionarse a la renta líqui-
da del contribuyente (empleado) por haber poseído las acciones por un lapso
menor a dos años; en caso de que el empleado hubiese tenido las acciones por
más de dos años, la misma debería tributar como una ganancia ocasional, ob-
servando los beneficios y limitaciones vigentes. Igualmente, si dichas acciones
cotizaran en bolsa, la utilidad sería no gravada si no excede los porcentajes es-
tablecidos en la ley.
3.10 Ejercicio Práctico de Planeación
- Declaración de Renta Año gravable 2010
A continuación se describe de una manera gráfica el impacto del impuesto de ren-
ta entre un ejecutivo que ha planeado durante el año gravable 2010 una reducción
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
de sus impuestos y un ejecutivo que no ha efectuado planeación alguna.
Un ejecutivo en enero del 2010 desea planear el impuesto que va a pagar al final
de este año, para ello realiza una relación de los ingresos recibidos durante el año,
los cuales son:
Salario Integral $ 300.000.000
Bonificaciones $ 27.000.000
Pago del arrendamiento del apartamento
por parte del empleador $ 18.000.000
Rendimientos financieros $ 13.600.000
19
 Sin Beneficios Con Plan de
Tributarios Inversión
Ingresos laborales $ 345.000.000 $ 345.000.000
Ingresos percibidos por rendimientos
financieros $ 13.600.000 $ 13.600.000
Ingresos Gravables $ 358.600.000 $ 358.600.000
Aportes a pensión oblig. (4.00%) (4) $ 6.180.000 $ 6.180.000
Fondo solidaridad pensional (2%) $ 3.090.000 $ 3.090.000
Aportes a fondos voluntarios de pensiones $ 61.000.000
Aportes a Fondos AFC (2) $ 33.230.000
Total Limite ($345000000 * 30% = 103500000) $ 9.270.000 $ 103.500.000
Ingresos percibidos por rendimientos
financieros (1) $ 10.389.040 $ 10.389.040
Total Ingreso no Gravado $ 19.659.040 $ 113.889.040
Intereses pagados - Adquisición de vivienda $ 29.466.000 $ 29.466.000
Salud obligatoria $ 6.180.000 $ 6.180.000
Total Deducciones $ 35.646.000 $ 35.646.000
RENTA LÍQUIDA $ 303.294.960 $ 209.064.960
Renta Exenta Laboral (25%) (3) $ 70.718.000 $ 60.375.000
Renta Líquida Gravable $ 232.576.960 $ 148.689.960
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Cálculo Ejecutivo sin Ejecutivo con
Impuesto planeación UVT Planeación UVT
Pesos Pesos
Renta Líquida Gravable
expresada en UVT $ 232.576.960 9.472 148.689.960 6.055
Renta Gravable canaliza el pago de los intereses del préstamo para adquisición de vivienda a través
en UVT menos 5.372 1.955
4.100 UVT impuestos de $17.948.000, por cuanto tiene derecho a un doble beneficio.
Por el 33%
más 788 UVT 2.561 1.433
Impuesto
(UVT 24.555 año 2010) 62.876.822 35.194.112
Ahorro $ 27.682.710
20
Notas:
(1) El Gobierno Nacional define el componente inflacionario mediante decreto reglamentario. Para el
ejemplo, tomamos el componente inflacionario del año gravable 2008 que fue del 76.39%16. El trabajador percibe
un rendimiento financiero proveniente de sus cuentas de ahorro $13.600.000. En la declaración de renta se deberá
informar como ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional $10.389.040.
(2) El contribuyente dentro de su planeación efectuó la apertura de una cuenta AFC con el fin de pagar las cuotas
mensuales para adquisición de vivienda, lo que le otorga un doble beneficio.
El valor máximo que se podrá deducir por intereses y corrección monetaria es de $29.466.000 (1.200 UVT).
(3) Rentas Exentas para un ejecutivo con planeación:
Total ingresos laborales menos los Ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
345.000.000 - 103.500.000 x 25%= 60.375.000
Rentas Exentas para un ejecutivo sin planeación:
Total ingresos laborales menos los ingresos no constitutivos de renta por el 25%.
Limitado a: $70.718.000
345.000.000 - 9.270.000 x 25% 83.932.500.
Para el año gravable 2010 la renta exenta laboral está limitada mensualmente a $5.893.000 (240 UVT). Anual
$70.718.000.
(4) Valor del aporte anual a pensión:
Aportes a pensiones obligatorias (4%)17 $6.180.000
Fondo de solidaridad pensional (2%) $3.090.000
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Conclusiones:
Si el ejecutivo del ejemplo propuesto ahorra en el año en un plan voluntario de
pensiones la suma de $61.000.000, el Estado le aporta en ahorro de impuestos
$10.548.000; adicionalmente, si el mismo ejecutivo efectúa aportes a una AFC y
de la misma cuenta, en nuestro ejemplo $33.230.000 le representará un ahorro de
16. Decreto 850 de 2009, el componente inflacionario del año 2009 deberá ser ratificado por decreto, el cual a la
fecha de esta publicación no ha sido emitido.
17. Decreto 4982 del año 2007
21
 3.11 Tratamiento para las indemnizaciones y bonificaciones por retiro18
Indemnizaciones derivadas Retención por concepto de impuesto sobre la renta, a una tarifa
de una relación laboral o del 20% para trabajadores que devenguen ingresos mensuales
legal y reglamentaria superiores a 200 UVT ($4.911.000 año gravable 2010).
4.1 Planeación financiera e impositiva personal
La retención será la resultante de aplicar la tabla de salarios
Bonificación por retiro respectiva teniendo en cuenta el promedio de los pagos laborales
Aspectos generales por considerar en las inversiones:
de los últimos 12 meses19
El tratamiento fiscal aplicable podrá dar una idea al trabajador para determinar si
es mejor una indemnización o una bonificación por retiro.
El 25% de las indemnizaciones y bonificaciones por retiro voluntario se considera
renta exenta, sin que para el efecto se tenga en cuenta el límite mensual de las 240
UVT ($5.703.000 año gravable 2009 y $5.893.000 año gravable 2010).
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
de sociedades anónimas.
entidades vigiladas por la
18. Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_07/Noviembre_06_07.htm
Ver más información en http://www.kpmg.com.co/publicaciones/consultorio/Cons_08/Julio_1_08.htm
Decreto 850 de 2009
19. Decreto Reglamentario 400 de 1987
22
4. Los inversionistas maximizan su rentabilidad
La legislación tributaria ha señalado algunos beneficios para el inversionista. Así mismo,
se pueden estudiar diversas alternativas que permiten la optimización de impuestos.
Cuando las utilidades ya han pagado impuestos en la sociedad, el
accionista recibe unos dividendos que aunque deben ser incluidos en
su declaración de renta, aunque no son gravados.
En el evento en que el inversionista enajene las acciones, la utilidad
resultante puede ser disminuida con el ingreso no constitutivo de renta
que corresponde a las utilidades retenidas que se hubieren causado
entre la fecha de adquisición y la fecha de enajenación de las acciones
Inversiones o cuotas, susceptibles de distribuirse como no gravadas. De esta
en Acciones manera se conserva el principio de eliminación de la doble tributación
para el caso de la retención de utilidades, al mantener el mismo
tratamiento de no gravado sobre esta parte de la utilidad que ya pagó
impuesto en la sociedad y que se realiza con motivo de la enajenación.
Es necesario aclarar que para las acciones que se negocian en bolsa,
la utilidad será no gravada y la compra de acciones en el sector
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
agropecuario otorga un descuento tributario del valor total invertido
sin exceder del 1% de la renta líquida.
Títulos de Renta Fija: Los rendimientos contienen dos componentes:
Títulos de deuda pública 1. El que sólo reconoce la pérdida del poder adquisitivo de la inversión
Bonos o papeles (componente inflacionario) no está gravado.
comerciales 2. El que corresponde a un rendimiento real de la inversión, sí estará
gravado.
Rendimientos Generalmente la entidad financiera emite un certificado donde
provenientes de determina los rendimientos gravados y no gravados pagados durante
el año; en caso contrario, corresponderá al contribuyente determinarlo
Superfinanciera. en su declaración de renta.
Los rendimientos que generan los títulos de deuda pública externa
Exención en el impuesto emitidos por el Gobierno Nacional.
sobre la renta Los rendimientos financieros generados por los títulos de ahorro
a largo plazo para la financiación de vivienda que se emitan hasta
diciembre de 2010.
23
 4.2 Ingresos no constitutivos de renta para el inversionista Para registrar el cambio de titular de la inversión se deberá presentar al Banco
de la República, todos los documentos que dicha entidad solicite y los corres-
pondientes a la declaración, liquidación y pago del impuesto generado en esta
Dividendos y Cuando las utilidades hayan pagado impuesto en cabeza de la
Participaciones transacción.
sociedad que las distribuye.
4.5 Planeación tributaria
Componente Ingreso no gravable de los rendimientos financieros, de acuerdo con
Inflacionario los porcentajes establecidos por el Gobierno Nacional anualmente. Opción Clase Ventaja
Constitución de un negocio fiduciario El ingreso tributario generado por
Utilidad en la Aplica para acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, cuando Posibilidad para que su cónyuge o sus hijos sean estos bienes se distribuye entre los
enajenación de la enajenación no supera el 10% de las acciones en circulación de la de transferir los beneficiarios del mismo. fideicomitentes.
acciones respectiva sociedad, durante el mismo año gravable. bienes a los
hijos Constitución de una sociedad de Ver numerales 8.2.2. y 8.2.3
Distribución de utilidades en acciones o cuotas de interés social provenientes familia en comandita o una S.A.S.
de la revalorización del patrimonio, de la prima en colocación de acciones o de
Capitalizaciones no
gravadas para los las reservas provenientes de rentas exentas o de ingresos no gravados.
Las capitalizaciones de utilidades gravadas en cabeza del accionista Vender los activos fijos directamente Si se genera utilidad en la operación, la
socios y accionistas
constituyen ingreso no gravado, si las acciones de la sociedad cotizan en bolsa. a terceros. compañía que enajena los activos deberá
tributar sobre dicha utilidad y el ingreso
para el accionista será no gravado.
4.3 Costos fiscales
El costo fiscal en la enajenación de acciones por personas naturales puede deter- Escindir la sociedad trasladando Las ventajas tributarias serían las siguientes:
Alternativas
minarse de la siguiente manera: para la únicamente los activos que se • La escisión no causa ningún impacto en el
enajenación enajenarán a la nueva sociedad. impuesto de renta, porque no se considera
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

de activos de
Ajustar el activo cada año por el índice de precios al consumidor, de acuerdo una sociedad Los socios personas naturales de la
con el porcentaje establecido mediante decreto reglamentario. cuyos socios sociedad escindente, venden sus
Reajustes costos son personas
fiscales de acciones naturales acciones.
Aplicar la tabla especial de ajuste de conformidad con el artículo 73 del
Estatuto Tributario y el Decreto que expida el Gobierno Nacional para tal efecto.
4.4 Inversiones extranjeras en Colombia20
Cuando un inversionista extranjero enajena su inversión (transferencia de la titula-
ridad) deberá presentar la respectiva declaración de renta con el pago del impues-
to generado por cada operación.
Constitución Los inversionistas extranjeros que
de una planeen invertir en empresas en el
Esta declaración deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha de la venta
o transacción y deberá ser elaborada por cada enajenación. Para presentar la de- empresa país, podrán constituir en el exterior
holding en el una empresa que sea la propietaria
claración de renta, se debe utilizar el formulario señalado para la vigencia inmedia- exterior de su inversión en Colombia.
tamente anterior o el que se autorice para el efecto.
que hay enajenación.
• La persona natural, podrá reajustar
anualmente el costo de adquisición de las
acciones que posee en la sociedad escindida.
• Para la persona natural, la utilidad
generada por la venta de las acciones,
estará gravada, de acuerdo con la tabla
gradual del impuesto de renta. Este
beneficio no aplica para las personas
extranjeras no residentes.
Cuando el inversionista venda la compañía
en el exterior, la utilidad generada no
estará gravada con el impuesto sobre la
renta en Colombia, pues no sería renta de
fuente nacional.

21 Decretos 1242 de 2003 y 4929 de 2009

24 25
 Opción Clase Ventaja Operación Procedimiento

Es posible proponer a la asamblea
Disminución de accionistas o a la junta de socios, causa impuesto y se reemplaza con la
de capital
frente al giro el reembolso a los socios de parte del capitalización de dividendos gravados.
capital de la sociedad, mediante su
de dividendos
gravados disminución, a cambio de distribuir
utilidades gravadas.
La compañía podría constituir una
Readquisición reserva con las utilidades gravadas,
de acciones para readquisición de acciones
Beneficio a favor de las personas
naturales y jurídicas contribuyentes
del impuesto de renta, que
adquieran activos fijos reales
Fomento a
la inversión productivos, aun bajo la modalidad
en activos de leasing financiero con opción
productivos de compra.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
En este caso el giro de capital no
El inversionista enajena sus acciones con el
tratamiento fiscal correspondiente, obtiene
recursos que no estarán gravados y conservará
intacta su participación en la sociedad.
El contribuyente obtiene una deducción del
40% (30% para el año gravable 2010)de las
inversiones realizadas para disminuir su renta
líquida, sin perjuicio de la depreciación del 100%
del activo, si es un contribuyente con derecho a
esta deducción. La utilización de esta deducción
por parte de la sociedad no genera utilidad
gravada en cabeza de los socios o accionistas.
La compañía que tome la deducción no podrá
acogerse al beneficio de auditoría.
• Las divisas para cancelar el valor de sus importaciones a tra-
vés de la Declaración de Cambio Formulario No. 1.
• Las divisas correspondientes al reintegro del valor de sus ex-
portaciones a través de la Declaración de Cambio Formulario
No. 2.
Importaciones
Las importaciones pagaderas a un plazo superior a seis (6) me-
ses contados a partir de la fecha del documento de transporte,
cuyas declaraciones de importación poseen un valor FOB igual
o superior al equivalente a los USD 10.000 deben informarse al
Banco de la República.
En igual sentido, la financiación de importaciones amparadas
en declaraciones de importación por valor igual o superior a
USD10.000, requiere informe al Banco de la República.
Es importante que con anterioridad a la operación se verifique
si hay lugar a constituir un depósito, como lo ha sido en el pa-
Importación y sado.
exportación de
bienes
Exportaciones
Los exportadores colombianos podrán conceder plazo para la
cancelación de sus obligaciones a los compradores del exterior.
Si el plazo otorgado es superior a doce (12) meses o el pago de
la exportación excede dicho plazo contado a partir de la fecha
de la declaración de exportación definitiva, la operación debe
ser informada al Banco de la República cuando el monto de

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

4.6 Aspectos cambiarios
En términos generales puede decirse que las operaciones de cambio correspon-
dientes a comercio exterior, endeudamiento externo e inversión extranjera son de
obligatoria canalización a través del mercado cambiario. El mercado cambiario está
constituido por la totalidad de las divisas que deben canalizarse obligatoriamente
por conducto de los intermediarios autorizados para el efecto (fundamentalmente
los bancos) o a través del mecanismo de compensación (cuentas corrientes del ex-
terior registradas en el Banco de la República).
Algunos aspectos de la regulación cambiaria vigente son los siguientes:
Endeudamiento
Operación Procedimiento
Importación y
Los residentes en el país deben canalizar a través del mercado
exportación de cambiario:
bienes
la declaración de exportación supere una suma equivalente a
USD10.000.
Los exportadores podrán obtener préstamos provenientes de
entidades financieras del exterior o de los intermediarios del
mercado cambiario para prefinanciar sus exportaciones de
bienes, incluidas las de bienes de capital, las cuales constituyen
una operación de endeudamiento externo que debe ser infor-
mada al Banco de la República. Adicionalmente será importan-
te verificar si hay lugar a constituir depósito con anterioridad,
ya que en el pasado ha existido esta obligación.
Los residentes en el país podrán obtener créditos en moneda
extranjera de entidades financieras locales o del exterior.
Si bien en la actualidad no debe constituirse depósito como re-
quisito previo para el desembolso y canalización de las divisas,
externo será importante verificar la eventual existencia de este requisi-
to antes de cada operación.
Igualmente, los residentes en el país pueden conceder créditos
en moneda extranjera a residentes en el exterior.

26 27
 Operación Procedimiento
• Los aportes en divisas de inversiones extranjeras directas
o de portafolio, se registrarán automáticamente con la pre-
sentación de la declaración de cambio No. 4 de monetiza-
ción de divisas.
• Las inversiones extranjeras en patrimonios autónomos e
inmuebles, aportes de actos o contratos sin participación
en el capital, recursos en moneda nacional provenientes
de operaciones locales de crédito celebradas con esta-
blecimientos de crédito y aportes en especie (tangibles e
intangibles) se registrarán mediante la presentación de la
solicitud de registro al Departamento de Cambios Inter-
nacionales del Banco de la República acompañando esta
solicitud con el Formulario No. 11 “Registro de inversiones
internacionales”, debidamente diligenciado y los respecti-
vos documentos. El plazo para solicitar el registro es de tres
Inversiones (3) meses prorrogables por tres más.
de capital • En caso de capitalización de sumas con derecho de giro,
del exterior el formulario de registro debe presentarse a más tardar el
31 de marzo del año siguiente a la fecha del comprobante
contable de capitalización.
• En el caso de venta de acciones entre inversionistas ex-
tranjeros, estos deben informar al Banco de la República la
respectiva sustitución del inversionista a más tardar el 31
de marzo del año siguiente al de la realización de la sustitu-
ción. Este plazo no es prorrogable.
Con el fin de mantener actualizada la información de las in-
versiones extranjeras las empresas receptoras de inversión
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
extranjera deben enviar el Formulario No 15”Conciliación
patrimonial - empresas y sucursales del régimen general” al
Departamento de Cambios Internacionales del Banco de la
República después de la fecha de realización de la asamblea
general ordinaria y, a más tardar el 30 de junio del año si-
guiente al del ejercicio social si se transmite vía electrónica.
Si se presenta en documento físico se deberá enviar a más
tardar el 30 de abril del año siguiente al del ejercicio social.
Estos plazos no son prorrogables.
Las divisas para efectuar inversiones directas en empresas
extranjeras, deben canalizarse a través de los intermedia-
rios del mercado cambiario o través de cuentas de compen-
Inversiones sación mediante el diligenciamiento del Formulario No. 4.
colombianas en También pueden hacerse inversiones financieras en el ex-
el exterior terior, las cuales deben canalizarse a través del mercado
cambiario, salvo que se efectúen en el exterior con divi-
sas que no deban canalizarse a través de dicho mercado,
como aquellas que corresponden a divisas por el pago de
servicios.
28
Operación Procedimiento
Los residentes en el país pueden constituir libremente de-
Cuentas pósitos en cuentas corrientes en el exterior.
corrientes Quienes utilicen cuentas corrientes en el exterior para ope-
en moneda raciones que deban ser canalizadas a través del mercado
extranjeras cambiario deben registrarlas en el Banco de la República
bajo la modalidad de cuentas corrientes de compensación.
Las divisas que reciban los residentes en el país por con-
cepto de operaciones que no deban canalizarse a través
del mercado cambiario sólo podrán utilizarse para su venta
Utilización a otros residentes, y según se convenga, para cancelar en
de divisas del el país fletes y tiquetes de transporte internacional, gastos
mercado libre personales a través de tarjetas de crédito internacionales,
primas por concepto de seguros denominados en divisas,
y cualquier otra operación distinta de aquellas que deban
canalizarse a través de el mercado cambiario.
Entrada o salida Las entradas o salidas de moneda legal colombiana o di-
de moneda legal visas en efectivo por montos superiores a USD 10.000 sólo
colombiana pueden efectuarse a través de los intermediarios del merca-
o divisas en do cambiario o a través de empresas autorizadas de trans-
efectivo porte de valores.
4.7 Aspectos aduaneros relevantes de la modalidad de importación
/ exportación de menajes domésticos
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
El menaje ha sido definido por la legislación aduanera como el conjunto de mue-
bles, enseres, electrodomésticos, accesorios y demás aparatos de utilización nor-
mal en una vivienda y está conformado por los artículos que taxativamente señala
la normatividad aduanera. En relación con la exportación o importación de estos
es importante tener presente los siguientes aspectos básicos:
Operación Definición Consideraciones
de la operación
Los residentes en el exte- • La introducción del menaje do-
rior que ingresen al terri- méstico al territorio aduanero co-
torio aduanero nacional lombiano sólo podrá efectuarse con
para fijar en él su residen- intervalos de cinco (5) años contados
Importación cia, tendrán derecho a desde la fecha de levante del menaje
introducir al momento de inicialmente importado
ingreso sus efectos per- • El menaje debe haber sido adquiri-
sonales y el menaje do- do durante el período de permanen-
29
 Operación Definición Consideraciones
de la operación
méstico correspondiente
a su unidad familiar, sin
que para ello se requiera
registro o licencia de im-
portación.
Importación
Serán objeto de esta mo-
dalidad de exportación los
menajes de los residentes
en el país que salen del te-
rritorio aduanero nacional
para fijar su residencia en
Exportación
el exterior.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
30
cia en el exterior del propietario del
mismo, y debe proceder del país en
el cual se encontraba residenciado.
• Solamente puede importarse un
menaje por unidad familiar y por
una sola aduana.
• La importación de menaje está
sujeta a un gravamen único ad-valo-
ren del quince por ciento (15%) que
para todos los efectos constituye un
derecho único de aduanas el cual no
genera IVA.
• El plazo para la llegada al territorio
aduanero nacional del menaje, será
de un (1) mes antes o cuatro (4) me-
ses después de la fecha de arribo de
su propietario.
• El declarante deberá realizar el trá-
mite de una solicitud de autorización
de embarque y la declaración corres-
pondiente, en la forma prevista para
la exportación definitiva, como em-
barque único con datos definitivos.
• El plazo para presentar la solicitud
de autorización de embarque, para
la exportación del menaje, será de
treinta (30) días calendario, antes de
la salida del propietario o de ciento
veinte (120) días calendarios siguien-
tes a la fecha de salida del mismo.
Nota:
En el evento que resulte una pérdida ocasional, esta sólo se podrá compensar contra ganancias de la misma naturaleza.
5. Ganancias Ocasionales
Son ingresos extraordinarios que no corresponden a la actividad ordinaria producto-
ra de renta del contribuyente
A la ganancia neta en la enajenación de activos a cualquier título, se
5.1 le aplicará la tarifa del impuesto que le corresponda según la tabla del
Utilidad en
enajenación de respectivo año. Se grava de manera autónoma.
activos fijos, que Cuando se enajene la casa o apartamento de habitación, la utilidad
hayan formado
en la venta no causará ganancia ocasional sobre una parte de utilidad
parte del activo del obtenida. Si la misma fue adquirida antes del primero (1°) de enero
contribuyente por
dos o más años. de 1987, el 10% de esta utilidad será no gravada por cada año de
posesión.
5.2
Utilidades
Ganancia ocasional para sus socios en lo que exceda del capital
provenientes de aportado o invertido cuando las sumas repartidas no corresponda a
la liquidación de
rentas, reservas o utilidades distribuibles, tales como dividendos o
sociedades que hayan
cumplido dos o más participaciones.
años de existencia
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
La asignación por causa de muerte en favor de los legitimarios,
sin perjuicio de las primeras 1.200 UVT ($28.516.000 año 2009 y
5.3 $29.466.000 año 2010) gravadas con tarifa cero (0), 1.200 UVT
Herencias, legados y estarán exentas del impuesto.
donaciones Cuando la herencia sea recibida por una persona distinta al legitimario,
la ganancia ocasional exenta será el 20% del valor recibido sin que
dicha suma sea superior a 1.200 UVT.
5.4 La tarifa del impuesto es del 20% del valor efectivamente recibido.
Loterías, premios, rifas, Si se trata de premios en especie, su valor corresponderá al valor
apuestas y similares comercial del bien en el momento de la entrega.
31
 6. Sistema General de Pensiones
E l Sistema General de Pensiones en Colombia tiene por objeto garantizar a la
población el amparo contra las contingencias derivadas de la vejez, la invalidez
y la muerte, mediante el reconocimiento de las pensiones.
De manera que durante la vigencia de la relación laboral y del contrato de presta-
ción de servicios deben efectuarse cotizaciones obligatorias a los regímenes del
sistema general de pensiones por parte de los afiliados, los empleadores y contra-
tistas con base en el salario o ingresos que aquellos devenguen por concepto de
salarios o prestación de servicios.
En Colombia el sistema general de pensiones está constituido por dos regímenes
totalmente independientes y excluyentes entre sí, a saber:
a) Régimen solidario de prima media con prestación definida, ad-
ministrado por el Instituto de Seguros Sociales -ISS- que maneja un
fondo común, y
b) Régimen de ahorro individual con solidaridad, a cargo de las admi-
nistradoras de fondos de pensiones.
La contribución a cualquiera de estos regímenes para el año 2010 será del 16% del
salario mensual del empleado, donde el 75% está a cargo del empleador y el 25%
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
restante a cargo del trabajador, y un 2% como máximo de fondo de solidaridad a
cargo del empleado, dependiendo de su ingreso laboral; en el capitulo de dispo-
siciones y procedimientos a tener en cuenta, se podrá observar la distribución de
los aportes.
La base de cotización del Sistema General de Pensiones será:
Mínimo Máximo Consideración
Un (1) salario Veinticinco (25) Debe ser igual a la base de la cotización
mínimo legal salarios mínimos del Sistema General de Seguridad Social
mensual legales mensuales en Salud. De ser diferente, los aportes a
vigente vigentes pensiones que excedan los realizados al
Sistema de Seguridad Social en Salud, no se
tendrán en cuenta para la liquidación de la
pensión y le serán devueltos al afiliado.
32
Ahora bien, para tener el derecho a la pensión de vejez en el régimen de prima me-
dia con prestación definida, el afiliado deberá reunir las siguientes condiciones:
1. Haber cumplido cincuenta y cinco (55) años de edad si es mujer o sesenta (60)
años si es hombre. A partir del 1º de enero del año 2014, la edad se incrementará
a cincuenta y siete (57) años de edad para la mujer, y sesenta y dos (62) años para
el hombre.
2. Haber cotizado un mínimo de mil ciento setenta y cinco (1.175) semanas en
cualquier tiempo.
Lo que hace atractivo a este régimen es que la pensión no depende de factores
externos y está garantizado su pago por el Estado.
Por otra parte, para acceder a la pensión de vejez en el régimen de ahorro indi-
vidual con solidaridad, el afiliado deberá reunir la condición de haber ahorrado
una suma de dinero que garantice que puede devengar una pensión equivalente
al 110% del SMLM, sin necesidad de cumplir los requisitos de edad y tiempo del
régimen de prima media con prestación definida, ya que en este régimen no se
consideran las semanas cotizadas sino el capital, sus rendimientos y la edad que
escoja el afiliado.
Teniendo en cuenta lo mencionado, el beneficio de este último régimen es que
el empleado tiene la posibilidad de pensionarse de forma anticipada, siempre y
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
cuando alcance a financiarse una pensión que no sea inferior a un salario mínimo
mensual.
Como puede observarse, la seguridad que se tenga sobre el número de semanas
cotizadas o sobre el valor cotizado, es cuestión de no poca monta para un asunto
tan trascendental como lo es la pensión de vejez.
33
 7. Ingreso de extranjeros al territorio nacional Tipo Solicitantes Características Tiempo por el
de Visa cual se concede

L a escogencia de la visa adecuada es una labor que requiere un análisis en deta-

lle, para lo cual ha de consultarse la naturaleza de la labor realizada y la perma-
nencia del extranjero en el país, sin embargo, a continuación esbozamos los rasgos
Visa de
Trabajo
que promueva generar el pago de
intercambios económicos salarios en Colombia.
o comerciales en
más importantes de las visas a las que con mayor frecuencia se recurre: Colombia.

• Extranjero contratado Se expide a solicitud y Puede otorgarse hasta por el

por empresa, entidad bajo la responsabilidad término de dos (2) años, para
Tipo Solicitantes Características Tiempo por el o institución, pública o de la empresa, entidad, múltiples entradas, pero el
de Visa cual se concede privada. institución o persona extranjero no puede ausentarse
• Extranjero que sea • No permite fijar • Vigencia de hasta de cuatro (4) • Persona natural, que natural que avale la del territorio colombiano por
representante legal, el domicilio en el años para múltiples entradas. pretenda ingresar petición. un término superior a ciento
directivo o ejecutivo de territorio nacional. • Permanencia continúa hasta Visa o permanecer en el ochenta (180) días continuos.
empresa extranjera • Las actividades de por el término de un (1) año. Visitante país para efectuar un El Ministerio de
quien ostenta esta Técnico17 trabajo o actividad en su Protección Social
Visa no pueden ser especialidad, o prestar deberá certificar
remuneradas en capacitación técnica. que la compañía
Colombia mediante • Extranjero que no contratante respeta la
salario. tiene vínculo laboral con proporcionalidad entre
empresa colombiana trabajadores nacionales y
• A quien acredite • No permite fijar • Vigencia de hasta de cuatro (4) pero presta servicios en extranjeros.
su condición de el domicilio en el años para múltiples entradas. desarrollo de proyectos
comerciante, industrial, territorio nacional. • Permanencia continúa hasta específicos en el territorio
proveedor de bienes y • Las actividades de por el término de un (1) año. colombiano.
servicios o persona en quien ostenta esta
visita de negocios. Visa no pueden ser En todo caso, las empresas con más de 10 empleados deben tener presente que
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Visa de remuneradas en deben ocupar colombianos en proporción no inferior al 90% del personal de tra-
Negocios Colombia mediante
salario. bajadores ordinarios y no menos del 80% del personal calificado o de especialistas
o de dirección o confianza.
• Persona de negocios en • Podrá fijar su • Vigencia de hasta de cuatro (4)
el marco de un Tratado domicilio en el años para múltiples entradas.
de Libre Comercio, territorio nacional. • Permanencia continúa hasta
acuerdo de asociación • Las actividades por el término de dos (2) años.
o de otro compromiso que desarrolle el
internacional del cual titular de esta Visa
Colombia sea parte. le podrán generar el
pago de salarios en
Colombia.

• Extranjero jefe, • Podrá fijar su • Vigencia de hasta de cuatro (4)

representante o miembro domicilio en el años para múltiples entradas.
del personal de oficina territorio nacional. • Permanencia continúa hasta
comercial extranjera de • Las actividades que por cuatro (4) años.
carácter gubernamental desarrolle el titular
de esta visa le podrán

34 35
 8. Transferencia de los bienes a los hijos Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios
y otros beneficiarios d. Instituir herederos y legatarios. que además de estar gravados con
tarifa cero los primeros $29.466.000
• En cualquier caso, la voluntad de la
E
(1.200 UVT), se encuentran exentos
n la actualidad es de común ocurrencia que las personas tiendan a identificar persona encuentra límites en la ley, la los primeros $29.466.000 (1.200
e implementar esquemas que les permitan en forma eficiente y segura, el tras- cual obliga, por ejemplo, a respetar las UVT) del valor de la asignación
paso o asignación de bienes a sus hijos y otros beneficiarios, según su situación denominadas asignaciones forzosas. recibida para el año 2010.
particular económica y de familia. • Mediante el procedimiento y trámite • En relación con la determinación
de la sucesión intestada se reconocen los de la cuantía correspondiente a la
herederos y se distribuyen los activos y ganancia ocasional, es preciso señalar
En este contexto, es de común cuestionamiento cuáles son los esquemas viables pasivos que forman la masa hereditaria, el artículo 303 del Estatuto Tributario,
de conformidad con el ordenamiento colombiano, para efectuar transferencia de según las normas legales vigentes. en el que se establece que los bienes
bienes a favor de los beneficiarios, que logren en lo posible dos objetivos: por un • Tanto en la sucesión testada como y derechos en especie recibidos
lado, que sean eficientes desde el punto de vista tributario y, segundo, que les intestada, debe determinarse el a título de herencia generan un
acervo bruto sucesoral; para lo cual es ingreso fiscal por el valor que tenían
permita mantener el control y usufructo de los bienes hasta un momento futuro indispensable, en primer lugar, liquidar la los bienes en la última declaración
determinado. sociedad conyugal o patrimonial, siempre de renta del causante (incluidos
que al fallecer el causante alguna de ellas los inmuebles, cuyo valor será el
En términos generales, se pueden señalar dos tipos de instrumentos jurídicos que Sucesión estuviere vigente. Liquidada la sociedad se registrado en la última declaración y
determinará el valor a asignar al cónyuge no el valor patrimonial determinado
permiten o implican una asignación o transferencia de bienes a los hijos u otros sobreviviente por concepto de gananciales, de conformidad con el artículo 277
beneficiarios: i) instrumentos previstos en las normas de sucesión, y, ii) otros ins- a menos que opte por renunciar a sus del Estatuto Tributario).
trumentos. eventuales gananciales y en su lugar
reciba la porción conyugal, cuestión de no
8.1 Instrumentos previstos en las normas de sucesión poca trascendencia, que debe ponderarse
oportunamente.
• El monto de la porción conyugal es la
Instrumento Definición y procedimiento Efectos tributarios cuarta parte de los bienes de la persona
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

• Si la sucesión es regida por un
testamento se le denomina testamentaria;
en caso contrario, se le denomina
intestada, y en ambos casos, se dirige
a repartir entre los asignatarios la masa
hereditaria integrada por todos los activos
y pasivos que correspondían al causante.
• En efecto, las personas pueden disponer
Sucesión a través del testamento, de todo o de una
parte de sus bienes para que tenga efecto
después de su muerte. Así, pueden:
a. Favorecer en la cuarta de mejoras a
descendientes;
b. Asignar a su voluntad la cuarta de libre
disposición, o, en su caso, la mitad de
sus bienes;
c. Si carece de legitimarios, disponer
de todo.
• Las sucesiones ilíquidas, es decir,
aquellas que se encuentran en
un momento desde la fecha de la
muerte del causante hasta la fecha
en la cual quede ejecutoriada la
sentencia aprobatoria de la partición
o se autorice la escritura pública
(cuando el trámite se lleva a cabo
ante notario), son sujetos pasivos
del impuesto sobre la renta y
complementarios.
• En términos generales, entiende la
ley tributaria que las herencias y lo
percibido como porción conyugal,
constituyen ganancia ocasional
para los contribuyentes sometidos
al impuesto.
• Para el caso de los legitimarios y de
la porción conyugal, vale mencionar
difunta, a menos que el cónyuge
sobreviviente opte por ser contado como
si fuese un descendiente, caso en el cual
es contado entre los hijos y recibe el
equivalente a la legítima rigorosa de estos.
• Es una figura legal mediante la cual
los legitimarios (hijos) de los hijos del
causante, entran a ocupar el lugar y la
calidad jurídica que tenía su padre o su
madre, que no pudieron o no quisieron
heredar.
Representación
• Los hijos de los herederos directos entran • Esta situación es importante para
a ocupar el lugar a título y con la calidad que los nietos puedan gozar de los
jurídica de legitimarios que tenían sus beneficios fiscales consagrados para
padres. (No se trata de la figura procesal el legitimario.
de la representación legal ni los hijos
heredan por cuenta de sus padres, sino a
su propio título).

36 37
 8.2 Otros instrumentos
8.2.1 Liquidación de la sociedad conyugal
La sociedad conyugal surge con ocasión del matrimonio y tiene como presupuesto
que entre la pareja existe una sociedad de bienes y rentas comunes a los cónyuges.
Por otra parte, la Ley 54 de 1990 estableció una presunción legal de conformación
de sociedad patrimonial entre compañeros permanentes, con el fin de reconocer
efectos económicos a la unión marital de hecho.
Tanto la sociedad conyugal como la patrimonial (una vez ha surgido a la vida jurídi-
ca) puede ser disuelta y liquidada, para asignar a sus miembros los bienes (corpo-
rales o incorporales) que a cada uno corresponda. Generalmente este hecho ocurre
a la muerte de alguno de los cónyuges; sin embargo, también puede ocurrir por
mutuo acuerdo de los cónyuges o compañeros capaces.
En este último caso, el acuerdo de disolución y liquidación deberá elevarse a es-
critura pública, en cuyo cuerpo se incorporará el inventario de bienes y deudas
sociales, así como su liquidación.
Por regla general, los bienes que se encuentren en cabeza de cada uno de los
cónyuges, excepto los expresamente excluidos por mandato legal o en razón de
las capitulaciones matrimoniales, harán parte del activo objeto de liquidación,
la cual será distribuida en partes iguales entre los cónyuges o compañeros per-
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
manentes.
En relación con los efectos tributarios, se entiende que los bienes objeto de distri-
bución en esta liquidación pueden pasar al otro cónyuge (gananciales), según el
caso, sin que por ello se genere renta gravable o ganancia ocasional para el recep-
tor, por expresa disposición legal.
8.2.2 Constitución de sociedades en comandita
Consiste en la constitución de una sociedad del tipo de las comanditarias, dado
que por un lado permiten a los padres tener el control de las mismas, mediante la
figura del socio administrador o gestor y, por otro, estructurar la cesión de dere-
chos o acciones o nuevas capitalizaciones, mediante las cuales los hijos en forma
paulatina van incrementando sus derechos o participaciones accionarias en el ca-
pital de dichas compañías.
Existen dos tipos de sociedades en comandita, la simple y por acciones y su consti-
tución debe siempre realizarse por escritura pública.
38
8.2.3 La constitución de sociedades por acciones simplificadas (SAS)
La Ley 1258 de 2008 creó las sociedades por acciones simplificadas, figura jurídica
que ofrece múltiples beneficios gracias a su esquema flexible y dinámico en donde
prima la autonomía de los accionistas. Entre los beneficios que provee este tipo
societario como alternativa para una planeación sucesoral tenemos el control al
abuso del derecho que se pudiera presentar entre los accionistas, así como la po-
sibilidad de asignar voto múltiple a algunas acciones o fraccionar el voto para la
elección de juntas directivas u otros cuerpos colegiados de la sociedad.
Adicionalmente, la sociedad por acciones simplificada ofrece la posibilidad de es-
tablecer montos mínimos o máximos del capital social que podrán ser controlados
por un accionista determinado, incluso se puede establecer una prohibición de la
negociación de las acciones emitidas por la sociedad por un término máximo de 10
años, así como la posibilidad de excluir socios.
Es preciso resaltar que las reglas aplicables a las SAS en materia tributaria son las
correspondientes a la sociedad anónima, así mismo los accionistas no responden
solidariamente por obligaciones tributarias. Por último, destacamos que cualquier
sociedad tiene la posibilidad de transformarse en SAS, antes de la disolución, siem-
pre que así lo decida su asamblea o junta de socios, mediante determinación uná-
nime de los asociados titulares de la totalidad de las acciones suscritas o cuotas de
interés social.
8.2.4 La constitución de vehículos off-shore
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Dentro del portafolio de esquemas y vehículos que ofrece el mercado internacio-
nal, es viable que inversionistas nacionales inviertan en sociedades extranjeras o
realicen inversiones financieras o en activos en el exterior.
La adquisición de cuotas o acciones en el capital de sociedades extranjeras o en
fondos de inversión en el exterior son mecanismos al alcance de toda persona resi-
dente en el país. Se pueden transferir recursos al exterior para realizar inversiones
en activos e inversiones de naturaleza financiera. En algunos casos los recursos que
se destinan a estos objetivos deben ser obligatoriamente canalizados a través del
mercado cambiario; en otros, pueden canalizarse a través del mercado no regu-
lado.
Estos vehículos legales en el exterior a su turno pueden ser socios o accionistas
con el carácter de comanditarios en las sociedades nacionales de familia y pueden
adquirir paulatinamente mayor participación mediante procedimientos de adqui-
sición de participaciones o acciones, según el caso, o mediante la suscripción de
nuevas acciones o aportes al capital social.
39
 Naturalmente estos esquemas requieren una adecuada planeación para cumplir 9. Disposiciones y procedimientos
en forma rigurosa con las normas cambiarias y fiscales tanto en Colombia como en
la respectiva jurisdicción extranjera. a tener en cuenta
8.3. Otros procedimientos Para las personas naturales, la representación podrá ser
Representación legal ejercida por medio de representantes o apoderados, sin
8.3.1. Certificado de Residencia Fiscal y Certificado de Situación Tributaria perjuicio de la intervención del agente oficioso.
El Estado colombiano ha orientado su política fiscal internacional hacia la nego-
ciación y suscripción de Tratados para evitar la Doble Imposición, en ese sentido Formalidades
y como ya lo señalamos previamente se han celebrado convenios con el Reino de Para obtener el número de identificación tributaria NIT,
España, Suiza, Chile y se avanzan negociaciones con otros Estados. se deberá realizar el trámite de inscripción en el Registro
NIT Único Tributario - RUT, personalmente o a través de un
Por tal razón y para efectos del control en la aplicación de los mencionados Conve- tercero debidamente autorizado ante la DIAN.
nios, se hizo necesario establecer un procedimiento para la presentación y trámite
de las solicitudes y expedición de los certificados de residencia fiscal y de situación 9.1 No están obligados a declarar:
tributaria en Colombia, con el fin de ser presentados ante las autoridades tributa-
rias de los países con los cuales Colombia celebre o pueda celebrar Convenios para No están obligados a declarar por
evitar la Doble Tributación y regular estos Certificados para ser presentados ante el año gravable 2009 y 2010:
las demás administraciones tributarias extranjeras.

A continuación resolveremos las preguntas más frecuentes que sobre el tema han Contribuyentes, personas Las personas naturales
surgido: naturales y sucesiones o jurídicas, extranjeras, Asalariados y
ilíquidas que no sean sin residencia o trabajadores
responsables del impuesto domicilio en el país independientes
Es el documento mediante el cual la DIAN certifica que el a las ventas
¿Qué es el Certificado
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

contribuyente solicitante, para fines tributarios, tiene domicilio o
de residencia fiscal?
residencia fiscal en Colombia por el periodo gravable solicitado. Cuando la totalidad de sus
Ingresos brutos inferiores Que no sean
en el 2009 a 1.400 UVT ingresos hubieren estado responsables del
$33.268.000 sometidos a retención en impuesto sobre las
Es el documento por medio del cual la DIAN certifica la naturaleza y la fuente cuando fuere
¿Qué es el cuantía de las rentas e impuestos pagados o retenidos en Colombia, ($34.377.000 año 2010)
el caso
ventas
Certificado de especificando si han estado sujetos a impuestos de renta y/o
situación tributaria?
patrimonio en el país.
Patrimonio bruto a 31 de Patrimonio bruto a 31 de
diciembre de 2009 inferior diciembre de 2009 inferior
Los contribuyentes de los impuestos sobre la renta y patrimonio, que a 4.500 UVT a 4.500 UVT
¿Quiénes pueden $106.934.000 $106.934.000
deban acreditar ante administraciones tributarias de otros países, su ($110.498.000 año 2010) ($110.498.000 año 2010)
solicitar los residencia fiscal y/o su situación tributaria en Colombia para efectos
certificados?
de la aplicación de los Convenios para evitar la Doble Tributación.
Que no haya obtenido durante
el año 2009 ingresos totales
¿Cuál es la Entidad La Subdirección de Gestión de Fiscalización Internacional de la superiores a 3.300 UVT
competente para $78.418.000
resolver la solicitud? Dirección de Gestión de Fiscalización de la DIAN. ($81.032.000 año 2010)

40 41
 Adicionalmente deberán considerarse otros requisitos:
Consumos mediante tarjeta de crédito y 2.800 UVT
$66.536.000 en el año 2009
total de compras y consumos durante el año
gravable 2009, no excedan de:
($68.754.000 valor año 2010)
4.500 UVT
Valor total acumulado de consignaciones $106.934.000 en el año 2009
bancarias, depósitos o inversiones financieras,
durante el año gravable 2009, no exceda de: ($110.498.000 valor año 2010)
9.2 Datos y cifras a ser considerados en el esquema tributario de las
personas naturales
Vencimiento de la declaración del impuesto de renta y complementarios
para el año gravable 2009
Para presentar la declaración y cancelar en una sola cuota.
Últimos dígitos del NIT Fecha
Desde Hasta Hasta el día
01 05 2 de agosto de 2010
06 10 3 de agosto de 2010
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
11 15 4 de agosto de 2010
16 20 5 de agosto de 2010
21 25 6 de agosto de 2010
26 30 9 de agosto de 2010
31 35 10 de agosto de 2010
36 40 11 de agosto de 2010
41 45 12 de agosto de 2010
46 50 13 de agosto de 2010
51 55 17 de agosto de 2010
56 60 18 de agosto de 2010
61 65 19 de agosto de 2010
66 70 20 de agosto de 2010
71 75 23 de agosto de 2010
76 80 24 de agosto de 2010
81 85 25 de agosto de 2010
86 90 26 de agosto de 2010
42
Últimos dígitos del NIT Fecha
Desde Hasta Hasta el día
91 95 27 de agosto de 2010
96 00 30 de agosto de 2010
Personas naturales residentes en el exterior
Podrán presentar la declaración de renta ante el cónsul respectivo del país de
residencia o deberán presentarla en forma electrónica, si están señalados por
la DIAN como obligados a presentarla por ese medio. El pago podrá efectuarse
en los bancos y entidades autorizadas en el territorio colombiano o en el país de
residencia cuando los bancos tengan convenios para el efecto.
Los plazos para presentar la declaración de renta en el exterior y para cancelar,
en una sola cuota, el valor a pagar, vencen en las fechas que se indican a
continuación, atendiendo el último dígito del NIT:
Último dígito Plazo para declarar Plazo para
del NIT en el exterior cancelar
0 08 de septiembre de 2010 08 de octubre de 2010
9 09 de septiembre de 2010 11 de octubre de 2010
8 10 de septiembre de 2010 12 de octubre de 2010
7 13 de septiembre de 2010 13 de octubre de 2010
6 14 de septiembre de 2010 14 de octubre de 2010
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5 15 de septiembre de 2010 15 de octubre de 2010
4 16 de septiembre de 2010 19 de octubre de 2010
3 17 de septiembre de 2010 20 de octubre de 2010
2 20 de septiembre de 2010 21 de octubre de 2010
1 21 de septiembre de 2010 22 de octubre de 2010
9.3 Presentación de información tributaria por personas naturales
La DIAN -a través de la Resolución No. 7935 del 28 de julio- estableció que las per-
sonas naturales, obligadas a presentar declaración del impuesto sobre la Renta y
Complementarios o de Ingresos y Patrimonio, estarán obligadas a presentar infor-
mación en medios electrónicos cuando sus ingresos brutos del año gravable 2008,
sean superiores a mil cien millones de pesos ($ 1.100.000.000), la información a
suministrar es la que tratan los literales b), c), d), e), f), h), i) y k) del artículo 631 del
Estatuto Tributario.
Los siguientes son los plazos para presentar dicha información
43
 Último digito del NIT Fecha Último digito del NIT Fecha
01 a 05 20 de abril de 2010 51 a 55 04 de mayo de 2010
06 a 10 21 de abril de 2010 56 a 60 05 de mayo de 2010
11 a 15 22 de abril de 2010 61 a 65 06 de mayo de 2010
16 a 20 23 de abril de 2010 66 a 70 07 de mayo de 2010
21 a 25 26 de abril de 2010 71 a 75 10 de mayo de 2010
26 a 30 27 de abril de 2010 76 a 80 11 de mayo de 2010
31 a 35 28 de abril de 2010 81 a 85 12 de mayo de 2010
36 a 40 29 de abril de 2010 86 a 90 13 de mayo de 2010
41 a 45 30 de abril de 2010 91 a 95 14 de mayo de 2010
46 a 50 03 de mayo de 2010 96 a 00 18 de mayo de 2010
De acuerdo con lo anterior y teniendo en cuenta que la información en medios
magnéticos es la misma de la declaración de renta recomendamos presentar la
declaración de renta antes de presentar los medios magnéticos.
Salario mínimo y auxilio de transporte
Año Salario mínimo Auxilio de transporte Salario mínimo total
2010 515.000 61.500 576.500
2009 496.900 59.300 556.200
Aportes a la seguridad social
Salud Trabajador Empleador Total
% para 2010 4% 8.5% 12.5%
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
Pensión - Monto Salario Mínimo Legal Mensual
Año % Cotización Más de 4 16 - 17 17 - 18 18 - 19 19- 20 Más de 20
2010 16 17 17.2 17.4 17.6 17.8 18
Trabajador Empleador Total
4% 12% 16%
5% 12% 17%
5.2% 12% 17.2%
5.4% 12% 17.4%
5.6% 12% 17.6%
5.8% 12% 17.8%
6% 12% 18%
9.4 Beneficio de auditoría
Beneficio para el contribuyente que incremente la base gravable de su impuesto a
la renta.
44
Para los años gravables 2008 al 2010 el beneficio de auditoría será aplicable siem-
pre que el incremento del impuesto neto de renta sea al menos de 2.5 la inflación
causada en el respectivo año gravable, en relación con el impuesto neto de renta
del año gravable inmediatamente anterior:
Porcentajes de incremento Término de firmeza de la
del impuesto declaración (desde su presentación)
Entre el 2.5 y 3 veces la inflación 18 meses
Al menos 3 veces la inflación 12 meses
Al menos 5 veces la inflación 6 meses
Requisitos
-Que no se haya notificado emplazamiento para corregir,
-La declaración sea presentada en forma oportuna y
-El pago se realice en los plazos que para tal efecto fije el Gobierno Nacional.
9.5 Productos adquiridos con tarjetas débito y crédito
Las personas naturales que adquieran bienes o servicios a la tarifa general
(16%) y a la tarifa diferencial del 10% de IVA, mediante tarjetas de crédito o
débito, podrán solicitar como devolución dos (2) puntos del IVA cancelado. La
devolución sólo operará para los casos en que el adquirente de los bienes o
servicios no haya solicitado los dos puntos del impuesto como IVA descon-
table.
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010
9.6 Forma de presentación de la declaración de renta
Por regla general la presentación de las declaraciones tributarias se hace de
manera litográfica, no obstante el Director de la DIAN -mediante resolución-
puede determinar las personas que se encuentran obligadas a hacerlo a través
de los servicios informáticos electrónicos.
Adicionalmente, es importante precisar que la DIAN a través de la Resolución
13123 de 2007 eliminó la obligatoriedad de presentar las declaraciones tribu-
tarias de manera virtual para el cumplimiento de sus propios deberes forma-
les, para aquellas personas naturales que sean suscriptores del mecanismo de
firma con certificado digital y, a su vez, actúen como representantes, revisores
fiscales o contadores de personas naturales o jurídicas, que se encuentren obli-
gadas a presentar sus declaraciones y/o información en forma virtual. En con-
secuencia, las personas naturales en mención podrán presentar su declaración
personal del impuesto sobre la renta, en forma litográfica o virtual.
45
 10. Diez puntos claves para la elaboración
de su declaración de renta
KPMG es una red global de firmas profesionales que proveen servicios
de auditoría, impuestos y asesoría. Operamos en 146 países y tenemos
140,000 profesionales que trabajan en las firmas miembro alrededor del
Vencimiento de la Determine la fecha límite según los dos últimos dígitos del NIT,
declaración mundo. Las firmas miembro independientes de la red de KPMG están
sin considerar el dígito de verificación.
afiliadas a KPMG International Cooperative (“KPMG International”),
una entidad suiza. Cada firma miembro de KPMG es una entidad legal
Renta Exenta Calcularla teniendo en cuenta los ingresos laborales y los ingresos no
separada e independiente y cada una se describe a sí misma como tal.
laboral constitutivos por este concepto. No se deben considerar las deducciones.

Los recursos que se retiren antes de cumplirse el término de los 5 años
Ingresos de Fondos estarán gravados en su totalidad, en el año de su retiro, salvo que se
de Pensiones
destinen a la adquisición de vivienda, en las condiciones establecidas
por la normatividad.
Pagos por salud y Su deducción está contemplada en el Decrteo 2271 de 2009 y en la doctrina
educación oficial bajo las limitantes establecidas para retención en la fuente.
Las retenciones que se declaren deben tener su correspondiente ingreso
Retenciones
en la determinación de la renta líquida.
KPMG, comenzó operaciones en Colombia en 1952, prestando los
servicios de Auditoría, Impuestos y Asesoría. En la actualidad KPMG es
una de las Firmas más reconocidas a nivel nacional en estos servicios,
prueba de esto es el importante portafolio de clientes nacionales y
multinacionales.
En Colombia la Firma cuenta con 3 oficinas, donde laboran más
de 550 profesionales: Contadores, Abogados,Administradores de
Empresa, Economistas, Ingenieros Industriales, Ingenieros de Sistemas,
seleccionados cuidadosamente.

Independiente de donde sea efectuado el pago, los ingresos por los KPMG en Colombia recibió en septiembre de 2009 el premio a la
Ingresos de fuente servicios prestados en Colombia deberán reportarse en la declaración Firma del año en Servicios de Impuestos, entregado por la revista
Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

Impuestos para Ejecutivos - Guía práctica 2010

nacional
de renta colombiana, en el período gravable correspondiente. norteamericana International Tax Review, una de las publicaciones más
importantes a nivel mundial en materia de impuestos.
Extranjeros no Deberán presentar declaración de renta cuando la totalidad de sus ingresos
residentes en no hayan estado sujetos a retención en la fuente por renta y se encuentren Esta distinción es un reconocimiento a la calidad del trabajo y al
Colombia obligados a declarar. compromiso de nuestros profesionales.

Diligenciar en cero (0) Los campos de la declaración en los cuales no se reporte valor alguno,
exceptuando la sección de datos generales.

Intereses de mora Deberán liquidarse por los días transcurridos desde el vencimiento del
pago de la declaración, cuando éste no se hizo oportunamente.
Personas asalariadas que
adicionalmente reciban
Deberán considerar la totalidad de los ingresos percibidos durante el año
ingresos como trabajadores gravable por estas dos actividades, para determinar su obligación de www.kpmg.com.co
independientes presentar declaración de renta.

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Notas