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Algunas consideraciones en torno a la regulacin sobre

Precios de Transferencia
Las administraciones tributarias, a nivel
internacional han dispuesto la observancia de los Precios de Transferencia en las
operaciones entre partes relacionadas, a
efecto de reducir las posibilidades de evasin y elusin fiscal.
En el presente Informe, abordaremos algunas consideraciones respecto a la regulacin que se otorga en el Per sobre
Precios de Transferencia, tales como su
mbito de aplicacin, los ajustes a efectuar, as como las principales obligaciones
formales que deben cumplir las entidades
domiciliadas en el pas (1).

I. Definicin

Rodrguez Garca (2) argumenta que Precio de Transferencia es una figura que trata
de controlar que los precios en transacciones
comerciales entre partes relacionadas sean
iguales a aquellos precios que se daran entre
empresas o partes no relacionadas con el fin
de evitar algn beneficio fiscal; esto es, lo que
se busca es fijar mecanismos que permitan
controlar las transacciones comerciales entre
partes relacionadas con el propsito de que
los precios que se manejen entre ellas sean

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Caballero Bustamante

de libre mercado, es decir, que sean iguales

a aquellos precios que se daran entre empresas o partes no relacionadas.
Zardoya Alegra y Conseza (3) definen los
precios de transferencia como la expresin
monetaria del movimiento de bienes econmicos, sean stos materias primas, productos
semiterminados, productos terminados, servicios o derechos intangibles, en una transaccin mercantil entre centros productores
o unidades de negocio pertenecientes a un
mismo grupo econmico.
A ttulo de precisin Rosembuj (4) sostiene
que el Precio de Transferencia no es una patologa, sino un medio normal de distribucin de
costes en el conjunto vinculado, por lo que, en
su trfico ordinario resulta susceptible de valoracin y contraste con la rplica del mercado.
Tomando en consideracin estas definiciones podemos concluir que los Precios de
Transferencia son instrumentos de medicin
del valor de mercado de las operaciones realizadas por un conjunto econmico, que a su
vez permiten determinar si el valor asignando a las transacciones que desarrollan estas
entidades son similares respecto de aquellas
que se produciran entre empresas o partes
no relacionadas en un mercado de informacin accesible.

II. mbito de aplicacin

La normatividad vigente en el Per establece de manera expresa la finalidad de las

normas de Precios de Transferencia sealando su aplicacin cuando la valoracin convenida por las partes hubiera determinado un
pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado.
Recordemos que al referirnos a valor de
mercado la legislacin peruana establece
que es aqul valor asignado a los bienes,
servicios y dems prestaciones, en los casos de ventas, aportes de bienes y dems
transacciones, tanto a ttulo oneroso como
gratuito (5). En forma especfica el numeral
4 del artculo 32 TUO LIR dispone que
para las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin, los precios y monto de
las contraprestaciones que hubieran sido
acordados con o entre partes independientes en transacciones comparables, en condiciones iguales o similares, se establecer
de acuerdo a lo establecido en el artculo
32-A.

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Transacciones entre
partes relacionadas
AMBITO DE
APLICACIN

Que originen un Impuesto

a la Renta inferior al que
hubiese correspondido por
aplicacin del valor de mercado.

Transacciones desde, hacia o

a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin.

El literal a) del artculo 32-A del TUO de la

Ley del Impuesto a la Renta (IR) establece supuestos especficos en los que procede aplicar las normas de Precios de Transferencia (6):
1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms
pases o jurisdicciones distintas
Este supuesto se da como consecuencia
del alto grado de flujo de capitales entre
partes que forman un conjunto econmico residentes en diferentes pases o territorios y que realicen transacciones entre
s. Corresponde a cada parte acreditar las
condiciones y acuerdos sobre los cuales
pactan sus contraprestaciones a efecto de
determinar el fiel cumplimiento a la normatividad vigente en cada jurisdiccin.
2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector
Pblico Nacional; goce de exoneraciones
del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la
Renta o tenga suscrito un convenio que
garantiza la estabilidad tributaria
A menudo diversos pases establecen
tratamientos impositivos diferenciados o
preferenciales a una determinada zona
o territorio o a determinados sujetos que
cumplan condiciones especficas y que
implica que no tengan que tributar por Impuesto a la Renta o lo determinen con una
tasa menor a la general. En este supuesto,
el legislador considera relevante aplicar
las normas de Precios de Transferencia
cuando se realicen transacciones entre
partes vinculadas, cuando una o ms de
ellas se encuentran comprendidas en estos
supuestos, a fin de verificar si se les est
otorgando el valor de mercado respectivo
o por el contrario se est distorsionando
su valor aprovechando la coyuntura de los
beneficios tributarios de los que se goza.
3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes
haya obtenido prdidas en los ltimos seis
(6) ejercicios gravables
Al respecto, el numeral 2 del inciso a) artculo 108 Reglamento de la LIR, seala
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que la prdida tributaria es aquella generada por actividades que generen rentas
de tercera categora de conformidad con
el artculo 28 TUO LIR, que se haya generado en cualquiera de los ltimos seis ejercicios gravables cuyo plazo para presentar
la declaracin jurada anual del impuesto
ya hubiera vencido. Al respecto, el Informe N 164-2006/SUNAT/2B0000 concluye que Corresponder efectuar el ajuste
al valor de mercado en las operaciones
entre partes vinculadas cuando cualquiera
de ellas haya generado prdida tributaria
en alguno de los seis ejercicios gravables
cuyo plazo para presentar la declaracin
anual ya hubiera vencido, an cuando
dicha prdida haya sido compensada en
su integridad en alguno de dichos ejercicios.
Asimismo, en relacin a la determinacin
de Impuesto a la Renta inferior, el Informe N
208-2007-SUNAT/2B0000, seala lo siguiente:
1. Para evaluar si existe un Impuesto a la Renta inferior al que hubiera correspondido
por aplicacin de valor del mercado, deben tomarse en cuenta todas las transacciones efectuadas entre las partes vinculadas, sin limitarse a considerar nicamente
las transacciones realizadas a valor inferior
al de mercado.
2. Para propsito de establecer si, en los trminos del inciso a) del artculo 32-A del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
existe un Impuesto a la Renta inferior al
que hubiera correspondido por aplicacin
del valor de mercado, considerando el carcter bilateral del ajuste, ello slo podr
ser estimado apreciando de modo conjunto el impacto sobre la determinacin del
Impuesto a la Renta de las partes intervinientes.
Cabe agregar que, en las operaciones que
se realicen desde, a travs o hacia pases o
territorios de baja o nula imposicin, siempre
se aplicarn las reglas de precios de transferencia del artculo 32-A de la LIR para encontrar el valor de la operacin que hubiera
sido pactado entre partes independientes.
Las normas de precios de transferencia
tambin sern de aplicacin para el Impues-

to General a las Ventas e Impuesto Selectivo

al Consumo, salvo para la determinacin del
saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera.

III. Partes relacionadas

La vinculacin se produce cuando en

dos o ms entidades, una o algunas de ellas
tienen el poder de controlar o influir en las
otras en la toma de decisiones y de esta forma influir en los precios o contraprestaciones
que se pacten en las operaciones entre dichas
entidades.
La entidad con mayor control o influencia puede establecer acuerdos para facturar a
precios tanto bajos como altos segn sea necesario, as como reasignar ingresos o gastos
entre los integrantes del grupo econmico.
Nuestra legislacin establece en el artculo 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
que se considera que dos o ms personas,
empresas o entidades son partes vinculadas
cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control
o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan directa
o indirectamente en la direccin, control o
capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando
la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir
una transaccin entre partes vinculadas.
En virtud a dicha regulacin, en el artculo
24 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, se detallan doce tipos de vinculacin (7).
Resulta importante que las empresas u organizaciones verifiquen si se encuentran en
alguno de los supuestos de vinculacin previstos en dicha normativa, pues de verificarse
uno de ellos, se deber analizar si se encuentra o no inmerso en el mbito de aplicacin
de Precios de Transferencia de acuerdo a lo
desarrollado en el numeral anterior.
Relacionando el anlisis efectuado en ambos numerales, cabe referir a ttulo de ejemplo, que no resulta aplicable las normas de
Precios de Transferencia, a toda operacin internacional an as no exista vinculacin entre las partes intervinientes en la transaccin;
sino por el contrario, resultar aplicable las
normas de Precios de Transferencia cuando
se realicen Operaciones Internacionales entre partes vinculadas.

IV. Principio de Asimilacin a empre sas independientes

A nivel internacional, las disposiciones

relacionadas a la temtica de los Precios de

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Caballero Bustamante

INFORME ESPECIAL
Transferencia otorgan especial consideracin
al Principio de Asimilacin o Arms Length,
el cual podemos conceptualizarlo como aquel
que permite reconocer el precio real de las operaciones empresariales a travs de la libre competencia entre partes no relacionadas.
Como se aprecia en el Principio de Asimilacin, el uso del precio de mercado es el
referente para establecer si el precio de transferencia pactado por las partes vinculadas es
el tributariamente aceptado.
Debe precisarse que la utilizacin del Principio de Asimilacin tiene como supuesto la
aplicacin del denominado "enfoque de entidad separada", cuya aplicacin permite determinar los resultados que obtiene cada entidad
del grupo empresarial. Para ello, deber considerar a cada miembro del grupo como un
sujeto independiente del impuesto, por lo que
debe gravar solo el resultado que individualmente obtenga. En tal sentido, la OCDE recha-

za la aplicacin de otros mtodos diferentes al

Principio de Asimilacin que no se basen en el
enfoque de entidad separada.

V. Mtodos de Precios de Transferencia

5.1. Mtodos establecidos

La legislacin peruana da cuenta de los
diferentes tipos de mtodos de Precios
de Transferencia en el literal e) del artculo 32-A del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto se dispone que
los precios de las transacciones sujetas
al mbito de aplicacin sern determinados conforme a uno de los mtodos
internacionalmente aceptados, para
cuyo efecto deber considerarse el que
resulte ms apropiado para reflejar la
realidad econmica de la operacin.

Mtodos en funcin a transacciones

Mtodo de precio comparable no controlado.
Mtodo del precio de reventa.
Mtodo del costo incrementado.

Ello implica que para adoptar en forma

adecuada un determinado mtodo, la
entidad deber ponderar cumplir con
los requerimientos establecidos por la
Administracin Tributaria, establecer un
efectivo anlisis funcional de las enti-

Mtodos en funcin a beneficios

Mtodo de particin de utilidades.
Mtodo residual de particin de utilidades.
Mtodo del margen neto transaccional.

dades vinculadas, as como obtener informacin suficiente sobre potenciales

comparables independientes.
La legislacin peruana no le otorga un
nivel de prelacin a ninguno de los mtodos establecidos.

5.2. Mtodo de Valoracin ms apropiado

El artculo 113 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta regula algunos de los criterios a considerar para
establecer el mtodo de valoracin que
resulte ms apropiado para reflejar la
realidad econmica de la operacin, tal
como lo requiere el literal e) del artculo
32-A del TUO de la Ley de Renta, y que
a continuacin indicamos:
a) Mejor compatibilice con el giro del
negocio, la estructura empresarial o
comercial de la empresa o entidad
(ver cuadro inferior).
b) Cuente con la mejor calidad y cantidad de informacin disponible para su
adecuada aplicacin y justificacin.
c) Contemple el ms adecuado grado
de comparabilidad entre partes, transacciones y funciones.
d) Requiera el menor nivel de ajuste a
los efectos de eliminar las diferencias
existentes entre los hechos y las situaciones comparables.

Adems, el ltimo prrafo del referido
artculo 113 del Reglamento precisa
que en tanto no se oponga a lo dispuesto en la Ley, los conceptos de costo de
bienes y servicios, costo de produccin,
utilidad bruta, gastos y activos se determinarn con base a lo dispuesto en las
Normas Internacionales de Contabilidad.

Mtodo de Valoracin
Del Precio Comparable
no controlado

Del Precio de
Reventa

Del Costo
Incrementado

De la Participacin de Utilidades

Residual de Participacin de Utilidades

Margen Neto
Transaccional

Compatibiliza
Con operaciones de compra-venta
de bienes sobre los cuales existen
precios de mercados nacionales o
internacionales y con prestaciones
de servicios poco complejas.
No Compatibiliza
Con operaciones que impliquen la
cesin definitiva o el otorgamiento
de la cesin en uso de intangibles
valiosos.
Con operaciones en las cuales
los productos objeto de la transaccin no sean anlogos por
naturaleza, calidad y, adems,
cuando los mercados no sean
comparables por sus caractersticas o por su volumen y cuando
tratndose de bienes intangibles
no significativos o no valiosos, stos no sean iguales o similares.

Compat ibiliza
C o n o p e ra ciones de
distribucin,
comercializacin o reventa
de bienes que
no han sufrido
una alteracin
o modificacin
sustantiva o a
los cuales no
se les a agregado un valor
significativo.
No compatibiliza
No especificado.

Compatibiliza
Con operaciones de manufactura, fabricacin
o ensamblaje de
bienes a los que
no se les introduce intangibles
valiosos, se provee de bienes
en proceso o
donde se proporcionan servicios que agregan bajo riesgo
a una operacin
principal.
No compatibiliza
No especificado.

Compatibiliza
Con operaciones
complejas en las
que existen prestaciones o funciones
desarrolladas por
las partes que se
encuentran estrechamente integradas o relacionadas
entre s que no
permiten la individualizacin de cada
una de ellas. Generalmente es til en
el contexto de los
Acuerdos Anticipados de Precios de
Transferencia.
No compatibiliza
No especificado.

Compatibiliza
C o n o p e ra c i o n e s
complejas en las que
existen prestaciones o
funciones desarrolladas por las partes que
se encuentran estrechamente integradas
o relacionadas entre
s que no permiten
la individualizacin
de cada una de ellas,
en las que adicionalmente se verifica la
existencia de intangibles valiosos y significativos utilizados
por las partes.
No compatibiliza
No especificado.

Compatibiliza
Con operaciones complejas en las que existen
prestaciones o funciones desarrolladas por las partes
que se encuentran estrechamente integradas o relacionadas entre s, cuando no pueda identificarse
los mrgenes brutos de las operaciones o cuando
sea difcil obtener informacin confiable de una de
las partes involucradas en la transaccin.
La relacin utilidades entre ventas netas generalmente es til en prestaciones de servicios
y operaciones de distribucin o comercializacin de bienes.
La relacin utilidades entre costos, generalmente es til en operaciones de manufactura,
fabricacin o ensamblaje de bienes.
No compatibiliza
No compatible con transacciones que involucren
un intangible valioso, en cuyo caso, se emplea
uno de los dos mtodos anteriores (Participacin
de Utilidades o Residual de Participacin de
Utilidades).

VI. Ajustes

Los ajustes tienen como propsito nivelar

a valor de mercado los precios de una transaccin, por lo que la imputacin de dichos
ajustes corresponder al ejercicio gravable en

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el que se realizaron las operaciones entre las

partes vinculadas o con los sujetos residentes
en zonas de baja o nula imposicin.
El aludido ajuste por aplicacin de los precios de transferencia no constituye una renta
devengada del perceptor de rentas de tercera
categora, por lo que no existe la obligacin

de rectificar los pagos a cuenta mensuales del

Impuesto a la Renta, sino tan slo de incluir su
importe en la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del ejercicio respectivo.
Ahora bien, una menor determinacin del
Impuesto a la Renta que obliga a efectuar los
ajustes propios de las reglas de precios de
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transferencia, est dado por: (i) La comprobacin del diferimiento de rentas o (ii) La determinacin de mayores prdidas tributarias de
las que hubiera podido corresponder.
Bajo los alcances del literal c) artculo 32
TUO LIR y el artculo 109 del Reglamento
del IR se dispone los lineamientos para proceder a los ajustes primarios, correlativos y
secundarios. A continuacin procedemos a
desarrollar dichos supuestos en relacin con
el Impuesto a la Renta (8).
Los ajustes primarios en el caso del IR

Por su parte el literal c) artculo 109 del

Reglamento, dispone que los ajustes secundarios no implicarn la generacin de dividendos para efectos del IR, salvo que a consecuencia del ajuste se produzca el supuesto
del inciso g) del artculo 24-A de la citada Ley
que considera como dividendo, sujeto a la tasa
adicional del 4.1%, a toda suma o entrega en
especie que resulte renta gravable de la tercera
categora, en tanto signifique una disposicin
indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluidas las sumas
cargadas a gastos e ingresos no declarados.

Ajuste unilateral

Procede en la medida que se realicen operaciones

con sujetos vinculados no domiciliados con los
cuales no tenemos celebrado un Convenio para
evitar la doble imposicin; u operaciones con
residentes en parasos fiscales. El ajuste surte efecto
para el sujeto domiciliado en el pas y se imputar
al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con la parte vinculada.
Sin embargo, si el ajuste se relaciona con transacciones que originan rentas de fuente peruana
a favor de pases o territorios de baja o nula
imposicin y, a su vez, implican para el sujeto
domiciliado en el pas un gasto no deducible de
acuerdo a lo sealado por el inciso m) del artculo
44 de la Ley, el ajuste se imputar al perodo o
perodos en los que se pag o acredit las rentas a
los beneficiarios no domiciliados, correspondiendo
exigir la obligacin tributaria al responsable.

Ajuste bilateral
El ajuste surte efecto tanto para el transferente
como para el adquirente cuando ambos se encuentren domiciliados en el pas y se imputar
al ejercicio gravable en el que se realizaron las
operaciones con la parte vinculada.

En el caso de los ajustes correlativos, el artculo 32-A de la LIR, seala que cuando de
conformidad con lo establecido en un Convenio Internacional para evitar la doble imposicin celebrado por la Repblica del Per, las
autoridades competentes del pas con las que
se hubiese celebrado el Convenio, realicen
un ajuste a los precios de un contribuyente
residente de ese pas; y, siempre que dicho
ajuste est permitido segn las normas del
propio Convenio y el mismo sea aceptado por
la Administracin Tributaria peruana, la parte
vinculada domiciliada en el Per podr presentar una declaracin rectificatoria en la que
se refleje el ajuste correspondiente. La presentacin de dicha declaracin rectificatoria no
dar lugar a la aplicacin de sanciones.
Sobre el particular, la norma reglamentaria
precisa que dichos ajustes se regirn por las
disposiciones contempladas en los Convenios
Internacionales para evitar la doble imposicin
celebrados por la Repblica de Per.
Adems refiere que el ajuste efectuado por
la Administracin Tributaria extranjera deber
constar en acto administrativo que haya quedado firme.
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conclusin se seala que en el caso de

prstamos de dinero entre partes vinculadas domiciliadas en los que no se
pacten intereses, las citadas operaciones no se deben incluir para efecto de
determinar los montos de operaciones
para el cumplimiento de la obligacin
de presentar la declaracin jurada anual
informativa y de contar con estudio tcnico de precios de transferencia.
Esta conclusin en trminos directos
implica que el monto de operaciones
(intereses) pactado es cero, por ende
no resulta computable para efectos
de establecer si se est o no obligado a presentar Declaracin Jurada
Informativa y Estudio Tcnico. No
obstante, de encontrarse obligado a
presentar Declaracin Jurada Informativa por otras transacciones realizadas con partes vinculadas, s deber incluir como transaccin en la DJ
informativa el prstamo gratuito y el
valor de los intereses determinados
en funcin al valor de mercado.
Adems, deber observarse que la
retribucin que hubiera correspondido a dicha operacin (intereses) se
incluido como un ajuste por parte del
mutuante a fin de determinar el Impuesto a la Renta anual.
Debemos sealar que en funcin a la
definicin de monto de operaciones, no
deber incluirse para su determinacin
al Impuesto General a las Ventas que
pudiesen gravar a los ingresos devengados, las adquisiciones de bienes y/o
servicios, realizadas en el ejercicio.
b. En el caso de operaciones con pases
de baja o nula imposicin tributaria:
Cuando hubieran realizado al menos
una transaccin desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o
nula imposicin.
El Reglamento del IR contiene un anexo
que detalla la lista de pases considerados de baja o nula imposicin. Sin
embargo, en aplicacin del artculo 86
del referido reglamento dispone que
esta calidad tambin pueda ser atribuida a cualquier pas o territorio cuyo
nivel impositivo sea inferior del vigente
en nuestro pas, y que a su vez otorgue
facilidades especiales a aquellos beneficiarios de la baja o nula imposicin,
entre otras caractersticas.

VII. Principales obligaciones formales

El literal g) artculo 32 del TUO de la Ley

del Impuesto a la Renta regula respecto a la
Declaracin Jurada Informativa y otras obligaciones formales que deben cumplir los
contribuyentes sujetos al mbito de aplicacin (9) de los Precios de Transferencia y que
desarrollamos a continuacin.
7.1. Declaracin Jurada Anual Informativa

Los contribuyentes domiciliados sujetos al
mbito de aplicacin de Precios de Transferencia, debern presentar anualmente
una declaracin jurada informativa de
las transacciones que realicen con partes
vinculadas o con sujetos residentes en
territorios o pases de baja o nula imposicin, en la forma, plazo y condiciones
que establezca SUNAT. En concordancia
a esta obligacin el artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/
SUNAT, dispone que los contribuyentes
domiciliados en el pas debern presentar
dicha declaracin en tanto se encuentren
en uno de los supuestos siguientes:
a. En el caso de operaciones con partes
vinculadas siempre que se cumpla la
siguiente premisa: El monto de operaciones supere los doscientos mil
nuevos soles (S/. 200,000.00).
El glosario de definiciones contenido
en el artculo 1 de la cita resolucin
de superintendencia ha conceptualizado como monto de operaciones a la
suma de los montos numricos pactados entre las partes, sin distinguir signo
positivo o negativo, de los conceptos
que se sealan a continuacin y que
correspondan a las transacciones realizadas entre partes vinculadas:
(i) Los ingresos devengados en el
ejercicio.
(ii) Las adquisiciones de bienes y/o servicios realizadas en el ejercicio.
Sobre el particular, conviene traer a
colacin la opinin vertida por la Administracin Tributaria en el Informe
N 119-2008-SUNAT/2B0000, en cuya

Procede indicar que los supuestos referidos en los literales a) y b) anteriores, no

deben cumplirse en forma concurrente.
As, si una empresa ha realizado operaciones con partes vinculadas por un
monto de S/. 100,000 y ha tenido una

Informativo
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operacin con un sujeto no vinculado

ubicado en un pas de baja o nula imposicin, deber presentar la DJ Informativa
nicamente respecto a la transaccin realizada con el sujeto del paraso fiscal y no
las realizadas con partes vinculadas.
Mediante Resolucin de Superintenden-

cia N 200-2010/SUNAT (publicada el

08.07.2010), se establece el cronograma
para la presentacin de la referida declaracin correspondiente al ejercicio 2009
y que se debe efectuar al vencimiento de
las obligaciones mensuales del perodo
julio 2010:

Buenos contribuyentes
Periodo
y UESP
Tribu0,1,2,3 y 4 5,6,7,8 y 9
tario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9

Julio 10-agos 11-agos 12-agos 13-agos 16-agos 17-agos 18-agos 19-agos 20-agos 23-agos 25-agos 24-agos

7.2. Estudio Tcnico de Precios de Transferencia

La preparacin adecuada de un Estudio
Tcnico de Precios de Transferencia permitir verificar que las operaciones entre
entidades relacionadas (vinculadas) son
similares respecto de aquellas operaciones que hubiesen sido establecidas entre
partes independientes dentro de un mercado de competencia.

El artculo 117 del Reglamento del IR dispone que el Estudio Tcnico debe contar
con la descripcin de las funciones realizadas por la empresa o entidad al interior
de un grupo econmico o no, en relacin
con las funciones globales realizadas por
las partes en su conjunto, entre ellas, distribucin, control de calidad, publicidad
y marketing, recursos humanos, inventarios, investigacin y desarrollo. Bajo ese
contexto cada entidad debe adoptar las
medidas necesarias que faciliten el acopio de la informacin sustancial de dicho
estudio para su debida acreditacin y formulacin del Estudio Tcnico en forma
idnea debidamente sustentado.

Sobre el particular el literal g) antes referido dispone que los contribuyentes
debern contar con un Estudio Tcnico
que respalde el clculo de los Precios de
Transferencia. Regulando que la SUNAT
podr exceptuar de la obligacin de
contar con dicho Estudio Tcnico.

En concordancia con el artculo 4 de
la Resolucin de Superintendencia N
167-2006/SUNAT, dispone que los contribuyentes que tengan la condicin de
domiciliados en el pas debern contar
con un Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia cuando en el ejercicio gravable, se encuentren en alguno de los
siguientes supuestos:
a. En el caso de operaciones con partes
vinculadas cuando se cumplan los
siguientes supuestos concurrentes:
Los ingresos devengados superen
los seis millones de nuevos soles (S/.
6,000,000.00) y el monto de operaciones supere un milln de nuevos
soles (S/. 1,000,000.00);

Informativo
Caballero Bustamante

Advirtase que los supuestos antes

referidos son concurrentes, es decir
deben cumplirse ambos para resultar
obligado a contar con Estudio Tcnico
de Precios de Transferencia, as si una
entidad ha generado ingresos devengados superiores a S/.6000,000.00
pero el monto de sus operaciones
con sus partes vinculadas solamente
asciende a S/. 80,000 no se encontrara obligado a contar con el referido estudio tcnico, siendo suficiente
documentar en forma apropiada las
operaciones llevadas a cabo con el
conjunto vinculado.
b. Sin perjuicio que la entidad se encuentre dentro del presupuesto anterior, en el caso de operaciones con
paises de baja o nula imposicin tributaria existir obligacin de contar
con el referido estudio tcnico cuando hubieran realizado al menos una
transaccin desde, hacia o a travs
de pases o territorios de baja o nula
imposicin.
Respecto a este supuesto procede indicar que el ltimo prrafo del literal
g) del artculo 32 TUO de la LIR, es
expreso en referir que la SUNAT no
podr exceptuar de la obligacin de
presentar Declaracin Jurada Informativa de Precios de Transferencia o
de contar con Estudio Tcnico, en el
caso de transacciones que se hayan
realizado con residentes de pases o
territorios de baja o nula imposicin.
Sin perjuicio de ello, consideramos
relevante referir a ttulo de antecedente, el criterio establecido por la
Administracin Tributaria mediante
Carta N 301-2007-SUNAT/2B00000,
de fecha 19.12.2007 que fija algunos
parmetros discrecionales para no
aplicar sanciones respecto al incumplimiento de presentar la Declaracin
Jurada Anual Informativa o de contar
con Estudio Tcnico, correspondiente al ejercicio 2006, respecto a transacciones con pases o territorios de
baja o nula imposicin que no su-

peren S/.100,000.00 o US.$.30,000

dlares estadounidenses.
7.3. Documentacin relacionada

A nivel internacional, muchos pases
han incorporado en sus legislaciones
normas que regulan obligaciones a sus
administrados para proporcionar toda
aquellas documentacin e informacin
relevante que permita demostrar que
sus operaciones fueron determinadas de
acuerdo a precios o montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con
o entre partes independientes en operaciones comparables.

La legislacin peruana tambin regula
dicha obligacin. As, sin perjuicio que
las entidades cuenten con Estudio Tcnico que respalde el clculo de los Precios
de Transferencia, se deber conservar la
documentacin e informacin detallada
por cada transaccin, cuando corresponda, que respalde el clculo de los
precios de transferencia, la metodologa
utilizada y los criterios considerados por
los contribuyentes que demuestren que
las rentas, gastos, costos o prdidas se
han obtenido en concordancia con los
precios o mrgenes de utilidad que hubieran sido utilizados por partes independientes en transacciones comparables, debidamente traducida al idioma
castellano, si fuera el caso, durante el
plazo de prescripcin.
7.4. Cuestiones especficas

En relacin con el cumplimiento de estas obligaciones, surgen una serie de interrogantes que deben ser precisadas:
a. Existe obligacin de presentar el Estudio Tcnico si la entidad no se encuentra obligada a presentar la Declaracin Jurada Anual Informativa?
Considerando los supuestos indicados en el numeral 7.1 del presente
informe si la entidad no se encuentra
obligada a presentar la declaracin informativa puesto que el monto de sus
operaciones no supera S/.200,000.00
y a su vez no ha realizado operaciones desde hacia o a travs de pases o
territorios considerados de baja o nula
imposicin no podra encontrarse en
ninguno de los supuestos para contar
con el Estudio Tcnico.
Inclusive no toda entidad que deba
presentar la declaracin informativa
deber contar con el referido estudio,
aunque si es recomendable contar
con dicho documento para efectos
de proyectar una mejor estructura de
costos a futuro.
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b. Cundo existe la obligatoriedad de

presentar el Estudio Tcnico?
Principalmente cuando la Administracin Tributaria requiere al contribuyente la exhibicin o presentacin
del referido Estudio Tcnico y que
entendemos debera ocurrir a partir del da siguiente del vencimiento
del plazo para la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta (10). El incumplimiento
ser susceptible de ser sancionado en
funcin a lo establecido por el numeral 25 del artculo 177 del Cdigo
Tributario con una multa de 0.6% de
los IN, no menor al 10% de la UIT ni
mayor a 25 UIT. En tal sentido, mientras la Administracin no requiera
en forma expresa al contribuyente
el referido Estudio Tcnico no existe
obligacin de presentarlo va declaracin telemtica o por otro medio;
ello sin perjuicio que en la Declaracin Jurada Informativa se consigne
informacin referida a dicho Estudio.
c. Quines se encuentran exceptuados
de presentar la Declaracin Jurada
Informativa y el Estudio Tcnico?
Considerando los alcances del artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT se

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excepta de la obligacin de contar

con Estudio Tcnico de Precios de
Transferencia adems de la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa, respecto de las
transacciones realizadas con partes
vinculadas, a las personas naturales,
sucesiones indivisas o sociedades

conyugales que optaron por tributar

como tales, que no generan rentas de
tercera categora.
Del mismo modo se encuentran
exceptuadas las empresas que conforman la Actividad Empresarial del
Estado (comprendidas bajo los alcances de la Ley N 24948).

NOTAS
(1) Cabe referir que no ser materia de desarrollo en el presente trabajo el anlisis de los mtodos de Precios
de Transferencia.
(2) RODRGUEZ GARCA, Jess. Tesis Los Precios de Transferencia y su relacin con el principio de capacidad contributiva. Universidad de las Amricas Puebla. Mxico. 2005.
(3) ZARDOA ALEGRA, Ana Isabel y CONSENZA, Jos Paulo. Diseo de los Precios de Transferencia como
estrategia para la evolucin de la gestin.
(4) ROSEMBUJ Tulio. Precios de Transferencia. Los Acuerdos de Costes. Instituto de Estudios Fiscales. Universidad de Barcelona 2008.
(5) Artculo 32 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.
(6) El Informe N 157-2007-SUNAT/2B0000, concluye en el segundo prrafo del numeral 3, que tratndose
de dichos supuestos, el ajuste previsto en las normas de precios de transferencia es aplicable sin que se
haya determinado un menor Impuesto a la Renta.
(7) Para mayores alcances sobre este tema, se sugiere revisar el Informe Especial Principales supuestos de
vinculacin econmica y su incidencia en la presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa
sobre Precios de Transferencia, desarrollado en la 1era. quincena junio 2007 y que tambin puede ser
descargado en la pgina web: www.caballerobustamante.com.pe, en el enlace siguiente: http://www.
caballerobustamante.com.pe/portal/indexlogindesc.php?indarch=7542.
(8) Cabe referir que tambin se regulan los ajustes para efectos del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo; no obstante no sern materia de desarrollo en el presente trabajo.
(9) En virtud a esta disposicin expresa, no concordamos con la postura expresada por SUNAT en el Informe
N 157-2007-SUNAT/2B0000, especficamente en el numeral 1 en la que se concluye que para que los
contribuyentes domiciliados estn en la obligacin de presentar la declaracin jurada anual informativa,
bastar que se encuentren en uno de los supuestos del artculo 3 de la Resolucin de Superintendencia
N 167-2006-SUNAT.
(10) Ello bajo una interpretacin razonable de lo dispuesto en la Primera Disposicin Complementaria Final
de la Resolucin de Superintendencia N 167-2006/SUNAT (14.10.2006).

Informativo
Caballero Bustamante