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Agenda
I.
Objetivo
II.
Definiciones bsicas
III.
IV.
V.
Reconocimiento
VI.
NIC 23 Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los costos por
prstamos. Se establece, como regla general, el reconocimiento inmediato de
los costos por prstamos como gastos.
No obstante, la Norma contempla, como tratamiento alternativo permitido, la
capitalizacin de los costos por prstamos que sean directamente imputables a
la adquisicin, construccin o produccin de algunos activos que cumplan
determinadas condiciones (activos cualificados).
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Las actividades necesarias para preparar el activo para su uso deseado o para
su venta implican algo ms que la construccin fsica del mismo. Incluyen
tambin los trabajos tcnicos y administrativos previos al comienzo de la
construccin fsica, tales como las actividades asociadas a la obtencin de
permisos anteriores a la construccin propiamente dicha. No obstante, estas
actividades excluyen la mera tenencia del activo, cuando no se estn llevando
a cabo sobre el mismo los cambios que implica la produccin o el desarrollo.
Por ejemplo, los costos por prstamos en los que se incurre mientras los
terrenos se estn preparando se capitalizan en los perodos en que tal
preparacin tiene lugar. Sin embargo, los costos por prstamos en que se
incurre mientras los terrenos, adquiridos para construir sobre ellos, se
mantienen inactivos sin realizar en ellos ninguna labor de preparacin, no
cumplen las condiciones para ser capitalizados.
Segn el tratamiento alternativo permitido, los costos por prstamos que sean
directamente atribuibles a la adquisicin, construccin o produccin de un
activo se incluyen como costos del mismo. Tales costos por prstamos se
capitalizarn, formando parte del costo del activo, siempre que sea probable
que generen beneficios econmicos futuros a la entidad y puedan ser medidos
con suficiente fiabilidad. Los dems costos por prstamos se reconocen como
gastos del perodo en que se incurre en ellos.
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Puede resultar difcil identificar una relacin directa entre prstamos recibidos y
activos que cumplan las condiciones para su cualificacin, para determinar qu
prstamos podran haberse evitado. Se requiere la utilizacin de criterios para
realizar la identificacin de los prstamos capitalizables.
Esa dificultad se manifiesta, por ejemplo:
Cuando la actividad financiera de la entidad est centralizada;
Cuando un grupo de entidades acuerda con las instituciones financieras una
gama variada de prstamos a diferentes tasas de inters, y presta luego esos
fondos, con diferentes criterios, a otras entidades del grupo.
Cuando se usan prstamos expresados o referenciados a una moneda
extranjera, cuando el grupo opera en economas altamente inflacionarias, y
cuando se producen fluctuaciones en las tasas de cambio.
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Puede suceder que la entidad obtenga los fondos, e incurra en costos por
prstamos, antes de que los mismos sean usados para hacer desembolsos que
correspondan al activo en cuestin. En tales circunstancias, la totalidad o una
parte de los fondos se pueden invertir temporalmente a la espera de hacer los
desembolsos correspondientes al citado activo. Para determinar la cuanta de
los costos por prstamos susceptibles de ser capitalizados durante el perodo,
cualquier rendimiento obtenido de tales fondos se deduce de los costos por
prstamos incurridos en el mismo.
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Limitaciones
La NIC 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias:
Seala que el impacto de la inflacin queda reconocido en los costos
financieros de los prstamos. No es apropiado proceder simultneamente a
reexpresar los desembolsos efectuados en las inversiones financiadas con
prstamos y, de forma simultnea, capitalizar aquella parte de los costos
financieros que compensa al prestamista por la inflacin en el mismo ejercicio.
Esta parte de los costos financieros se reconoce como un gasto en el mismo
ejercicio en que se incurre en los mismos.
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Limitaciones
La NIC 21, Efectos de las Variaciones en los Tipos de Cambio de la
Moneda Extranjera:
Permite a la empresa incluir las diferencias de cambio en moneda extranjera
dentro del importe en libros de los activos, siempre que stas hayan aparecido
tras una reciente e importante devaluacin. Tal prctica no es apropiada para
las empresas que presentan sus estados financieros en la moneda de una
economa hiperinflacionaria cuando el importe en libros del activo se haya
reexpresado desde la fecha de su adquisicin.
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