UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y CONTABLES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

INTRODUCCIN

El IGV o tambin conocido en otros pases como Impuesto al Valor Agregado IVA, dentro de la clasificacin de los impuestos es considerado como uno
indirecto ya que quien soporta la carga econmica del mismo no es obligado
tributario

(vendedor

de

bienes

prestador

de

servicios),

sino

un

tercero (comprador o consumidor final) que viene a ser el "obligado

econmico".
En este sentido, en el IGV, el sujeto pasivo del impuesto traslada la carga
econmica del tributo a un tercero, entendindose por traslacin al fenmeno
por el cual el contribuyente de jure (sujeto pasivo) consigue transferir el peso
del impuesto sobre otra persona quien soporta la carga del mismo.

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

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CAPITULO I
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

El IGV o Impuesto General a las Ventas es un impuesto al valor agregado de

tipo plurifsico (grava todas las fases del ciclo de produccin y distribucin) no
acumulativo (solo grava el valor aadido), y que se encuentra estructurado bajo
el mtodo de base financiera de impuesto contra impuesto (dbito contra
crdito).
Se rige por el principio de neutralidad econmica y el de afectacin de la carga
econmica al consumidor final o utilizador final de bienes y servicios gravados.
EL IGV COMO IMPUESTO INDIRECTO.- Partiremos de la idea que es el IGV
un tributo. Como todo tributo es en consecuencia una prestacin de carcter
econmico o patrimonial impuesta por el Estado a todos los contribuyentes que
se encuentren comprendidos dentro de su mbito de aplicacin, sirviendo los
ingresos generados por este impuesto para el desarrollo de nuestro pas.

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Al ser un tributo, se ubica dentro de una de los 3 tipos de tributos sealados en

el Cdigo Tributario nacional, como recordamos se establecen tres tipos
diferentes de tributo:
a) El impuesto
b) La contribucin y
c) La tasa. El IGV es un impuesto.
Es un impuesto de gran transcendencia en nuestro pas por constituir la
principal fuente de ingresos tributarios, es decir el que brinda al Estado la
mayor cantidad de recursos econmicos por concepto de ingresos tributarios.
Ocupa siempre el primer lugar en nivel de recaudacin.
Es entonces el ms importante por ndice de recaudacin, especficamente de
forma peridica mensual. Es considerado indirecto por que la carga del
tributo no la soporta el contribuyente sino que este la traslada al usuario o
consumidor final.
El IGV es por eso considerado un impuesto que grava las exteriorizaciones de
riqueza que se manifiestan mediante el gasto o consumo de las personas.
El denominado traslado del impuesto al consumidor final se da porque el
adquiriente final o usuario final soporta la carga del impuesto, lo que significa
que es el quien paga el impuesto y en realidad el vendedor o quien presta el
servicio simplemente lo declara y paga, pero lo paga con el dinero recibido del
adquiriente o usuario al realizarse la operacin o negocio. Ponemos un ejemplo
para entenderlo mejor.
EL IGV COMO TRIBUTO NACIONAL.- El IGV tiene un alcance nacional.
Significa entonces que en todo el Per se est obligado a realizar la
declaracin y pago de este impuesto de realizarse operaciones afectas.
Es decir si realizo operaciones inafectas no estoy obligado ni a declarar ni a
pagar el IGV e IPM.
Una operacin inafecta es aquella que esta fuera del mbito de aplicacin del
impuesto.
Para entenderlo mejor vamos a poner un ejemplo: Martin Daniel Almeiss
Tucson realiza la venta de una casa que se ha vendido 6 veces anteriormente y
que compro de un amigo. El negocio realizado esta inafecto del IGV, por cuanto

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la norma establece que se grava la primera venta que se realiza de una casa
por quien la construye, por consiguiente Martin Daniel no debe declarar ni
pagar IGV por este concepto.
El IGV es considerado un tributo nacional, cuyo acreedor es el gobierno central
y cuyo administrador tributario es la conocida entidad denominada como
SUNAT. El deudor tributario es aquel que realiza las operaciones y negocios
que estn dentro del mbito de aplicacin del impuesto como el que importa
bienes o realiza la venta de bienes muebles dentro del pas o presta o utiliza un
servicio gravado en el pais.
EL

IGV

COMO

TRIBUTO

PLURIFASICO

NO

ACUMULATIVO.-

Es

considerado el IGV como un tributo plurifasico no acumulativo por que grava

todas las etapas del ciclo de produccin o comercializacin, de ser estas
varias, antes de que el bien o servicio llegue al usuario o consumidor final.
Es no acumulativo porque no se va acumulando el IGV que se va generando
en cada etapa para la siguiente como consecuencia del incremento de valor
que se va dando en cada negocio o operacin hasta el usuario final.

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CAPITULO II
QUIENES SON SUJETOS DEL IGV

Se encuentran sujetos a este impuesto como contribuyentes, las personas

naturales y jurdicas, entre otros que:

Venden en el Per bienes afectos, en cualquier etapa del ciclo de

produccin y distribucin;
Prestan en el Per servicios afectos;
Utilizan en el pas servicios prestados por no domiciliados;
Ejecutan contratos de construccin afectos;
Efectan ventas afectas de bienes inmuebles;
Importan bienes afectos. Si se importan intangibles se considera sujeto
del impuesto al adquirente.

A qu bienes, servicios y operaciones se aplica el IGV?

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Entre otros, el Impuesto General a las Ventas - IGV se aplica a la venta de

bienes muebles, a la prestacin de servicios y a la importacin de bienes.
Cundo nace la obligacin de pagar el IGV?
El nacimiento de la obligacin, surge segn el tipo de bien que se venda,
servicio que se brinde u operacin que se realice.
Cmo se aplica y calcula el IGV a pagar cada mes?
Se determina mensualmente deduciendo el crdito fiscal generado por las
compras del mes.
Qu es el crdito fiscal en el IGV?
Es el monto pagado por los bienes y servicios empleados para producir un
bien o prestar un servicio gravado.
Cmo se declara y paga el IGV?
El IGV se declara mensualmente por Internet en la pgina www.sunat.gob.pe
sea con la Declaracin Simplificada o con el PDT N 621, segn corresponda.
El pago mensual se puede hacer por Internet y tambin en la red bancaria.
De conformidad al artculo 1 de la Ley del IGV se encuentran gravadas
las siguientes operaciones:

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CAPITULO III
CASO PRCTICO
La empresa MI PER SAC dedicada a la compra y venta de fierros de
construccin, ha realizado la importacin de 40 toneladas de este material en el
mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona los
siguientes datos:
Valor FOB de importacin

S/. 40,000

Flete de importacin

3,000

Seguro de importacin

1,000

Derechos antidumping

1,500

Ad- valorem

800

ISC

2,040

IGV

7,711

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Estiba y desestiba

850

Almacenamiento

300

TOTAL

57,201

Sobre el particular, nos consultan cmo se debe efectuar la contabilizacin del

costo de las existencias importadas, y cul es la incidencia tributaria de la
referida operacin.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1 de la
Seccin 13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos activos:
CONCEPTO

COSTO

Valor FOB de

40,000

GASTO CRDITO

OBSERVACIN
El

precio

de

compra

importacin

siempre formar parte del

Flete de

costo de adquisicin.
Los
desembolsos

3,000

importacin

efectuados por transporte

tambin
parte

Seguro de

deben
del

costo

adquisicin.
Debe formar

1,000

Importacin

parte

de
del

costo debido a que es un

desembolso

Derechos

formar

1,500

antidumping

relacionado

con la adquisicin.
Los derechos antidumping
constituyen

multas

administrativas impuestas
por INDECOPI cuando se
comprueba

que

existen

distorsiones generadas en
el

mercado

por

las

prcticas de dumping; por

ende

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el

referido

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desembolso no constituye
parte

de

la

contraprestacin

pagada

por el bien adquirido. Lo

mismo ha sido expuesto
por

la

Administracin

Tributaria a travs del

Informe
Ad Valorem

026-

2007/SUNAT.
Los
aranceles

800

de

importacin, en la medida
que no sean recuperables
tambin forman parte del
ISC

costo de adquisicin.
El Impuesto Selectivo al

2,040

Consumo, en la medida
que no sea recuperable
tambin forman parte del
IGV

costo de adquisicin.
El IGV no forma parte del

7,711

costo

de

adquisicin,

debido a que puede ser

tomado
Estiba y

como

crdito

fiscal.
Los
desembolsos

850

desestiba

por

manipuleo y conteo de la
mercadera

importada

deben formar parte del

Almacenamient

costo.
El

300

almacenamiento

necesario para tener los

bienes a disposicin, debe
formar parte del costo.

TOTAL

47,990

1,500

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7,711

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Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de la

empresa.
En proceso de produccin con vistas a esa venta;
En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso
de produccin o en la forma de prestacin de servicios.
Sobre este tema, el Prrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que
los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de
adquisicin, produccin o fabricacin, y el precio de venta estimado menos los
costos de terminacin y venta. En relacin a esto ltimo, el prrafo 13.6 seala
que el costo de adquisicin comprende:el precio de compra, los aranceles de
importacin y otros impuestos (que no sean recuperables en forma posterior
por las autoridades fiscales), el transporte, la manipulacin y otros costos
directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, materiales o
servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se
deducirn para determinar el costo de adquisicin.
Considerando lo anteriormente sealado y tratndose del caso expuesto por la
empresa MI PERU SAC, a continuacin analizaremos cada uno de los
desembolsos, realizados por sta, a efectos de determinar si deben formar
parte del costo o no: Siendo esto as, la contabilizacin debe realizarse de la
siguiente forma:
1. Por la adquisicin de la mercadera del exterior

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2. Contabilizacin del flete y el seguro

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3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada

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4. Contabilizacin de otros costos relativos a la importacin

5. Por el ingreso al almacn de la mercadera

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