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MANUAL

DE CODIGO TRIBUTARIO

PROFESOR: Hugo Iribarren Crdenas

I.- INTRODUCCIN AL DERECHO TRIBUTARIO


1.1 EL HOMBRE LA SOCIEDAD Y EL ESTADO.
La vida entera del hombre est marcada por su esfuerzo constante tendiente a
proporcionarse los medios adecuados para satisfacer sus necesidades.
En los tiempos primitivos, el hombre pudo satisfacer individualmente, o en
pequeos grupos familiares, sus necesidades vitales, mas tarde, su naturaleza
gregaria y circunstancias tales como el agotamiento de los recursos naturales, la
iniciacin de la actividad agrcola y el aumento de la poblacin lo impulsaron a
crear grupos de convivencia cada vez mas amplios (clanes, tribus, nacin,
estado), en cuyo seno se generaron nuevos tipos de necesidades: defensa,
salubridad, subsistencias, educacin, orden, etc. que no pudieron ya ser
satisfechas por cada miembro en particular y en un solo inters, sino que debieron
serlo por la comunidad toda, considerando con preferencia los intereses generales
del grupo sobre los particulares de cada individuo.
Al estado, mxima expresin actual de la evolucin de los grupos sociales, le
corresponde en consecuencia la satisfaccin de las necesidades sociales.
De esta suerte y en forma paralela a la actividad econmica que desarrolla el
hombre para procurarse los medios con que satisfacer sus necesidades
individuales, el estado para procurarse recursos financieros que le permitan
satisfacer las necesidades pblicas, realiza una actividad conocida con el nombre
de Actividad Financiera del Estado.
1.2 CONCEPTO DE DERECHO
PRINCIPALES Y SU AUTONOMA.

TRIBUTARIO,

CARACTERSTICAS

El Derecho Tributario es el conjunto de principios y normas que regulan los


impuestos y las relaciones jurdicas que se generan entre el estado y los
contribuyentes, como entre stos, a consecuencia de la imposicin.
En el campo de las ciencias, se acepta que una disciplina alcanza rango
autonmico, en el momento en que crea PRINCIPIOS PROPIOS Y DIFERENTES.
Tal como es en el caso del Derecho Tributario, que en torno a la relacin jurdica
tributara ha hecho surgir los siguientes principios y conceptos.
1.2.1 PRINCIPIO BSICO
NO HAY TRIBUTO SIN LEY
El principio da la legalidad de los impuestos, consagrado legal y
constitucionalmente, le da caracterstica propia e inconfundible al fenmeno
tributario. Tal principio constituye una limitacin a la discrecionalidad estatal en
materia impositiva.
En la Constitucin poltica de la Repblica, se expresa sobre el particular:
Artculo 19 La constitucin asegura a todas las personas:
20 La igual reparticin de los tributos en proporcin a las rentas o en la
progresin a las rentas o forma que fije la Ley y la igual reparticin de los dems
cargos pblicos.
En ningn caso la Ley podr establecer tributos manifiestamente
desproporcionado e injusto.
Los tributos que se recauden, cualquiera sea su naturaleza, ingresarn al
patrimonio de la nacin y no podrn estar afectos a un destino determinado.
Sin embargo, la Ley podr autorizar que determinados tributos pueden estar
afectos a fines propios de la defensa nacional o autorizar que los graven
actividades o bienes que tengan una clara identificacin local pueden se
establecidos dentro de los marcos que la misma Ley seale, por las autoridades
comunales y destinados a obras de desarrollo comunal.
A su vez, el N 1 del artculo 62, establece que la Ley que imponga, suprima,
reduzca o condone tributos de cualquier clase o naturaleza establezca exenciones
o modifique las existentes o determine su forma, proporcionalidad o progresin, es
de iniciativa exclusiva del Presidente de la Repblica.

1.2.2 OTROS PRINCIPIOS


a) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
Se entiende por capacidad o tributaria la aptitud que una economa tiene para
soportar el peso de los impuestos, sin que vea afectada la satisfaccin de sus
necesidades esenciales o las de su grupo familiar dependiente.
b) MNIMO EXENTO DE IMPOSICIN
El mnimo exento de imposicin estara constituido por una determinada cuanta
de renta que queda libre de todo impuesto directo por considerarse que con ella el
contribuyente debe atender a sus gastos necesarios de subsistencia, tales como
alimentacin, vestuario, vivienda, atencin mdica, etc.
1.3.- SU RELACIN CON LAS DEMS RAMAS DEL DERECHO
La relacin con los otros ramos del Derecho, se limita a la aplicacin en forma
supletoria de las normas del Derecho Comn, en todo aquello no previstos en el
cdigo tributario. Su autonoma que le permite la realidad prctica, vale decir
legislativa y jurisprudencial, se comprueba con una creciente consagracin en
leyes y fallos judiciales, cada da ms acentuado.
EL ORDENAMIENTO JURDICO.
Es el sistema orgnicamente articulado de las normas de derecho en un mbito
determinado, es decir, constituye un orden jurdico dado que no se encuentra
aislado o desvinculado unos de otros, sino que estn unidos en forma orgnica en
virtud de relaciones mutuas.
- Ordenamiento Jurdico Internacional
- Ordenamiento Jurdico Nacional

Ordenamiento Jurdico Nacional

Derecho Pblico

Derecho Privado

EL DERECHO PUBLICO
Es aquella parte del sistema jurdico que rige la organizacin del estado y su
actividad destinada a regular las bases fundamentales de la conservacin y
funcionamiento del cuerpo social. De este concepto se deducen las principales
ramas del Derecho Pblico:
El derecho poltico: que contempla la organizacin y atribuciones del poder.
El derecho procesal y el derecho administrativo: que regulan y establecen los
servicios estatales indispensables para el funcionamiento de la vida social.
El derecho penal: que previene y sanciona los atentados contra los principios
bsicos de la convivencia colectiva.
El derecho financiero y tributario: que se ocupa de los recursos y gastos del
estado necesarios para el desenvolvimiento de sus actividades.
EL DERECHO PRIVADO
Es la parte del sistema jurdico que regula y delimita las relaciones de los
particulares, entre si y con los rganos del estado, en el libre ejercicio de sus
actividades personales. Dentro de este concepto quedan comprendidos el derecho
civil, el derecho comercial, el derecho de minera, el derecho del trabajo (que
substancialmente sigue siendo privado, no obstante la tutela intervencionista del
estado).

1.4 LAS FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO


En general fuente del derecho es el hecho creador de la norma jurdica y en
materia tributaria se distinguen las siguientes:
a) LA LEY:
Es una regla Social Obligatoria establecida con carcter permanente por la
autoridad pblica y sancionada por la fuerza.
b) LA CONSTITUCIN POLTICA:
Es la Ley fundamental del Estado que fija la forma del gobierno, la organizacin y
atribuciones de los Poderes Pblicos y consagra las garantas constitucionales.
c) DECRETOS CON JERARQUA DE LEY
c.1) DECRETO CON FUERZA DE LEY (D.F.L.)
Es un decreto dictado por el Presidente de la Repblica, sobre materias propias de
Ley, en virtud de una delegacin de funciones hecha por el Poder Legislativo.
Ej.: De delegacin de Facultades. existe la Ley 13.305 del 06/04/1959, en cuya
virtud se dict el D.F.L. N2 sobre Plan habitacional.
c.2) DECRETO LEY
Es un mandato emanado del Presidente de la Repblica, sobre materias propias
de Ley, dictado en ausencia del Poder Legislativo
d) REGLAMENTO O DECRETO REGLAMENTARIO
Es el Decreto dictado por el Presidente de la Repblica que contiene un conjunto
de normas para completar o hacer posible la aplicacin en particular de las
disposiciones generales de la Ley.
Ej.: D. Hacienda 55 de 1977, sobre Reglamento de la Ley de Impuestos a las
Ventas y Servicios.
e) INSTRUCCIONES
Son comunicaciones de los Jefes Superiores de la Administracin Pblica a sus
subordinados que contiene normas sobre la aplicacin de las leyes o el mejor
funcionamiento del Servicio.
Ej.: Las circulares dictadas por el Director del S.I.I.
1.5.- DE LOS EFECTOS DE LA LEY TRIBUTARIA EN EL TIEMPO Y EN EL
ESPACIO
APLICACIN DEL DERECHO EN EL TIEMPO
La ley entra en vigencia y debe ser acatada desde el momento de su publicacin
en adelante, sin que pueda afectar situaciones anteriores. Este principio general,
es bsico para la estabilidad del orden jurdico y para la sugerida de los derechos
y est consagrada en el art. 9 inciso 1 del Cdigo Civil Chileno que dice La ley
slo puede disponer para lo futuro y no tendr jams efecto retroactivo. Con
todo, como en Chile, al igual que en algunos otros pases la irretroactividad de la
ley no est asegurada por la Constitucin, por lo que queda siempre abierta la
posibilidad de que en el hecho se dicte disposiciones legales de carcter
retroactivo.
Con respecto a la Ley Tributaria en el art. 3 establece que, cuando se apliquen
nuevos impuestos o se suprima uno existente comienza a regir a contar del da 1
del mes siguiente de su publicacin y cuando la ley modifique la tasa de los
impuesto anuales o los elementos que sirven para determinar su base, entrarn en
vigencia el da 1 de enero del ao siguiente a su publicacin.
Con todo tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la
nueva ley ha hechos ocurridos antes de su entrada en vigencia cuando sta los
exima de pena o les aplique una menos rigurosa.

APLICACIN DEL DERECHO EN EL ESPACIO


En el Derecho moderno predomina el principio de que el sistema legal de cada
pas rige slo dentro del territorio nacional donde es obligatorio para todos los
habitantes, incluso los extranjeros. En el art. 1 del Cdigo Tributario se establece
que el espacio de aplicacin es exclusivamente a los que se refiere a materia de
tributacin fiscal interna que sean segn la ley, de la competencia del Servicio de
Impuesto Internos.
1.6 TEORA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA Y SUS MODOS DE EXTINSIN
La Ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer trmino una obligacin
tributaria Principal de Pago y otras obligaciones accesorias que no pueden
subsistir sin la primera y que permiten o facilitan su cumplimiento cautelando el
inters fiscal.
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Toda ley impositiva al establecer un tributo, crea, en primer trmino una
obligacin tributaria principal de pago y otra u otras obligaciones accesorias que ni
pueden subsistir sin la primera y que permiten facilitar su cumplimiento cautelando
el inters fiscal.
OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL
Es el vnculo jurdico en virtud del cual el sujeto pasivo o deudor (Contribuyente)
debe dar al sujeto activo o acreedor, una suma de dinero determinada por la Ley.
En nuestro pas el sujeto activo de la obligacin tributaria es el FISCO o las
Municipalidades.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA PRINCIPAL

La Ley
Externos

El Hecho Gravado

Internos

Sujeto del Impuesto

Objeto

Activo
Pasivo

Causa

ELEMENTOS EXTERNOS
1)
La Ley: La obligacin tributaria reconoce como fuente mediata a la Ley.
2)
El hecho gravado: Est constituido por el hecho o conjunto de hechos o
circunstancias previstas en la Ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento
a la obligacin tributaria. El hecho gravado vara segn la naturaleza del
impuesto.
Ej.: El cheque en la ley de Timbres. En el IVA, etc.

ELEMENTOS INTERNOS
1) SUJETO DEL IMPUESTO
a) Sujeto activo del Impuesto
Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin las municipalidades.
El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder exigir de quienes
habitan su territorio o de quienes perciban rentas generadas en el pas, una cuota
de sus ingresos o riquezas para financiar los servicios pblicos y atender a las
mltiples necesidades de la comunidad.
b) Sujeto Pasivo del Impuesto
Es el deudor del tributo. En otras palabras, las personas a cuyo respecto se dan
las circunstancias previstas en las Ley para el nacimiento de la obligacin
tributaria, debiendo por tanto entregar al Sujeto Activo, las sumas determinadas
por la ley y cumplir las obligaciones anexas.
Existen diversas categoras de Sujeto Pasivo:
DEUDOR DIRECTO: Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, a quien
el tributo afecta directamente en su patrimonio.
SUSTITUTO: Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas
fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido
por otra persona por cuya cuenta debe pagar, previa deduccin y retencin en los
casos legalmente determinados.
TERCERO RESPONSABLE: Es la persona, que sin ser deudor directo ni estar
designado sustituto por la Ley puede encontrarse eventualmente, en la
necesidad de responder por otros ante el FISCO, ya que se trata de impuestos
debidos directamente por terceros o que estos hayan debido retener o pagar a su
vez.
Ej.: Artculo 71 del Cdigo Tributario, adquirente de un establecimiento
comercial tiene la calidad de fiador respecto de las obligaciones tributarias del
vendedor.
2) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El objeto de toda obligacin es el cumplimiento de la prestacin debida por el
deudor en favor del acreedor.
En este sentido, el objeto de la obligacin tributaria es el tributo mismo.
3) LA CAUSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Siendo la Obligacin Tributaria de Carcter exclusivamente legal, su causa se
confunde con su fuente de origen: LA LEY, ahora, si buscamos la causa del
establecimiento de la Ley, la encontraremos en la necesidad de financiar los
gastos pblicos.

II.- TEORA GENERAL DE LOS TRIBUTOS

2.1

CLASIFICACIN DE LOS INGRESOS PBLICOS

ORDINARIOS

INGRESOS

PBLICOS

EXTRA ORDINARIO

DERECHO
PRIVADO

Rentas, beneficios y/o


utilidades derivadas
de bienes del dominio
del estado

DERECHO
PUBLICO

- Impuestos

- Tasa

CRDITO
PUBLICO

- Deuda Pblica Interna

- Deuda Pblica Externa

- Dominio Territorial
- Dominio Industrial
- Dominio Comercial

EMISIN DE PAPEL MONEDA


ENAJENACIN DE BIENES DEL ESTADO
IMPUESTOS EXTRAORDINARIO

2.2 LOS IMPUESTOS


Los impuestos como lo anotamos en el cuadro clasificador de los ingresos
pblicos, son, junto a las tasas, ingresos pblicos ordinarios de Derecho Pblico,
es decir, aquellos que el Estado obtiene actuando como autoridad y en uso de su
poder.

CONCEPTO DE IMPUESTO
Manuel Matus Benavente define el impuesto como:
Es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economas privadas, en uso
de su poder coercitivo, sin proporcionarle al contribuyente, en el momento del
pago, un servicio o prestacin individual y destinado a financiar los egresos del
Estado.
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
Algunos autores consideran a las contribuciones como un impuesto
especial.
En nuestro pas, por ejemplo, se habla indistintamente de Contribuciones
de Bienes Races o Impuesto Territorial. Si bien, para los ejemplos prcticos,
dicha diferenciacin no tiene mayor trascendencia, doctrinariamente se distingue
entre impuestos y contribuciones ya que stas gravitaran a aquellos miembros de
la comunidad que son mayormente beneficiados con la inversin del dinero
recaudado: los propietarios; en cambio el producto de los impuestos se emplea en
financiar servicios u obras de inters general.
2.3 CONCEPTO DE TASA
Es la prestacin pecuniaria que el Estado exige a quin hace uso actual de
ciertos Servicios Pblicos.
Ej.: Franqueo de Correos y Telgrafos, Matrculas en Educacin.

Tantos impuestos como tasas tienen origen en la necesidad de


financiamiento de los Servicios Pblicos; pero mientras en el caso de las primeras,
el Estado al exigir el pago de una tasa le ofrece al particular en contrapartida, un
beneficio individual que consiste en el uso que este hace del Servicio en cuestin,
en los impuestos tal contra prestacin no existe, salvo la seguridad del
contribuyente de tener los Servicios Pblicos a se disposicin en cualquier
momento y sentirse miembro de una comunidad organizada.
CARACTERSTICAS DE UN SISTEMA TRIBUTARIO
1.- SIMPLICIDAD
Si el contribuyente, por la estructura simple del sistema, puede conocer con
facilidad sus obligaciones tributarias y cumplirlas sin necesidad de trmites
burocrticos engorroso, se estar incentivando el cumplimiento tributario y
alcanzando la finalidad fiscal del sistema.
2. FLEXIBILIDAD
El sistema impositivo debe adaptarse a los cambios coyunturales de la
economa:
Si se produce un aumento del ingreso nacional, a consecuencia del proceso
econmico, deber producirse un consecuente aumento del ingreso pblico, para
que el estado pueda mantener porcentualmente el nivel de sus operaciones. En
caso contrario. En caso contrario este puede adoptar medidas tales como:
a) Modificacin del Sistema, generalmente traducidas al aumento de tasa,
o
b) Acudir a fuentes no tributarias. (Crdito pblico, emisin, etc.)
3.- SUFICIENCIA
Para que un servicio tributario cumpla las funciones que se le ha asignado,
en primer lugar debe ser suficiente, vale decir, los ingresos que genere deben ser
capaces de financiar realmente gasto pblico. De lo contrario, debe recurrirse a
otras fuentes de ingresos que producen distorsiones econmicas.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Doctrinariamente se han intentado numerosas clasificaciones de los impuestos,
las que son bastante controvertidas.
Nosotros adoptamos la siguiente
clasificacin:
CLASES DE IMPUESTOS
1.2.3.4.5.-

Impuestos Externos e Internos


Impuestos Directos e Indirectos.
Impuestos Reales y Personales.
Impuestos Ordinarios y Extraordinarios.
Impuestos de Tasa Proporcional y Progresivos.

IMPUESTOS INTERNOS O INTERIORES


Son los que gravan las manifestaciones de riqueza (bienes) o las rentas o
actividades que se encuentran dentro del territorio de in Estado o que se generan
o desarrollan en l.

IMPUESTOS EXTERNOS O ADUANEROS


Son aquellos que se aplican a las operaciones a que da origen el trfico
internacional de mercaderas (importacin - exportacin - trnsito de mercaderas).
La clasificacin anterior tiene importancia en nuestro rgimen tributario, por cuanto
a os impuesto internos son aplicados y fiscalizados por el Servicio de Impuestos
Internos, en cambio los impuestos aduaneros son aplicados y fiscalizados por el
Servicio de Aduanas.
IMPUESTO DIRECTOS O INDIRECTOS
Esta es la clasificacin ms controvertida en lo doctrinario, aunque el campo
jurdico no tiene mayor trascendencia ya que el legislador no hace diferencias
entre unos y otros.
Los criterios de diferenciacin ms utilizados para distinguirlas son los que se
anotan en el siguiente paralelo.
Criterio de Diferenciacin

Impuestos Directos

Impuestos Indirectos

1.- Administrativo
Se cobra en base a roles o
(Mtodo de Recaudacin) registros nominativos.
Se conoce persona del
contribuyente.
2.- Incidencia del Impuesto.

3.Forma
determina
contributiva

Se percibe con ocasin de


ciertos actos de la vida
econmica.
Se ignora
individualizacin
del
contribuyente.
Incide directamente en el La carga del Impuesto tiende
patrimonio del contribuyente. a
ser
trasladado
a
No
se
trasladan
a economas ms dbiles.
economas ms dbiles.

en

que se El
Estado
mediante
capacidad procedimientos adecuados
determina
capacidad
contributiva
del
contribuyente.
4.Momento en que se La renta o riqueza se afecta
grava la renta o riqueza
cuando queda a disposicin
o
se
posee
por
el
contribuyente.

El Estado desconoce o
ignora
la
capacidad
contributiva
del
contribuyente.
Grava la renta o riqueza en
cuanto se gasta.

ENTRE LOS IMPUESTOS DIRECTOS MS TPICOS ESTN:


a) IMPUESTO DE LA LEY DE LA RENTA:
Impuestos de Primera categora.
- Impuesto Global Complementario
- Impuesto Adicional
b) IMPUESTO TERRITORIAL
EJEMPLOS DE IMPUESTO INDIRECTOS SON:
- Impuestos a los actos jurdicos (Timbres y Estampillas)
- Impuestos a las Ventas y Servicios.
IMPUESTOS REALES Y PERSONALES
IMPUESTOS REALES: Son aquellos en que el estado slo constata la
Renta o riqueza de los contribuyentes para aplicarlos al tributo establecido en la
ley, sin ninguna otra consideracin.
Ej.: Impuesto a la Renta de 1 Categora, Impuesto territorial, Impuestos a
las Ventas y Servicios, etc.

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IMPUESTOS PERSONALES: Son aquellos en que el Estado no slo


considera la renta o riqueza de que dispone el contribuyente sino que atiende
adems ciertas circunstancias especiales suyas que modifican su capacidad
econmica, en relacin con otros contribuyentes.
Ej.: Impuesto Global Complementario e Impuesto nico de 2 Categora al
trabajo dependiente, que contempla crditos por dividendos por compras de
inmuebles DFL 2 con crditos hipotecarios e intereses por compras de inmuebles
con crditos hipotecarios.

IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS


Para diferenciar estos impuestos se utilizan los siguientes criterios:
IMPUESTOS
Criterios de Diferenciacin
1.- Segn su Vigencia

Ordinarios
Se establece con vigencia
permanente.
2.- Segn graven la Renta o Gravan las rentas de las
el Capital
economas particulares.

Extraordinarios
Se
establece
temporalmente.
Gravan el capital privado.

La regla general es que los impuestos tengan la calidad de ordinarios.


IMPUESTOS DE TASA PROPORCIONAL Y PROGRESIVA .
Impuestos de Tasa Proporcional. Son aquellos que la tasa o tanto por
ciento es constante cualquiera que sea el monto de renta a que se aplique.
Ejemplo : Impuesto a la Renta de 1. Categora.
Impuesto Territorial, Impuesto a las Ventas y Servicios, etc.
Impuestos de tasas Progresivas. Son aquellos en que la tasa de impuesto
aumenta a medida que aumenta el monto de la renta imponible.
Ejemplo : Impuesto a la renta 2da. Categora,
Complementario, que tiene una tasa progresiva por tramo.

Impuesto

Global

2.4 ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO


EVOLUCIN DE NUESTRO SISTEMA TRIBUTARIO
POCA DE 1830
Con la organizacin de la Repblica del pas comienza a ordenar su
rgimen impositivo. Ya en la poca de 1830, los ingresos del presupuesto
nacional estaban constituidos en ms de un 50% por los ingresos de aduana.
PERIODO 1885 1880
En esta poca, el Estado para financiar los gastos blicos de las guerras
con Espaa y del Pacfico, debi recurrir a los ingresos extraordinarios,
especialmente a la emisin de bonos de la deuda pblica interna como externa,
con lo cual los impuestos internos pasaron a contribuir slo con un 11% de lo
ingresos fiscales.

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POCA DE ORO DEL SALITRE 1880 - 1920


Entre 1880 - 1920, etapa que los estudios de la Cepal consideran como la
de crecimiento hacia afuera, respecto de los pases latinoamericanos, el Sistema
Tributario Chileno era poco diversificado y descansaba bsicamente en el
impuesto a las exportaciones del salitre, que algunos aos lleg a constituir el 80%
del rendimiento del Sistema Tributario.
CRISIS DEL SALITRE
A partir de la dcada del 20 y a consecuencia de la crisis del Salitre, el
Estado se vio en la necesidad de estructurar un Sistema Tributario basado
principalmente en los Impuestos Internos: renta (Categoras - Global
Complementario - Adicional), e impuesto territorial.
Hoy en da, el sistema tributario chileno est bastante diversificado y
basado en un imposicin mltiple.
ESTRUCTURA ACTUAL DEL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO
El Sistema Tributario est conformado por diversos tributos vigentes, por
una legislacin que concede franquicias o exenciones tributarias y por cuerpos
legales que crean una administracin tributaria.

El siguiente cuadro da una visin global de l.


EL SISTEMA TRIBUTARIO CHILENO

1.- LEGISLACIN IMPOSITIVA

- Ley sobre Impuesto a la Renta


- Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios
- Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas
- Ley sobre Impuesto Territorial
- Ley sobre Impuesto a la Herencia, Donaciones y
Asignaciones por causa de muerte
- D.L: 828 sobre Impuesto a los Tabacos Elaborados
- Etc.

- Franquicias de Fomento Regional (D.L. 889) que


Beneficia a Regiones I - XI - XII Y Provincias de Chilo.
2.- LEGISLACIN QUE CONCEDE - Franquicias de Fomento Sectorial (Marina Mercante
Nacional, Empresas pesqueras, Empresas Forestales, etc.)
FRANQUICIAS Y EXCENCIONES TRIBUTARIAS
- Estatuto de la inversin extranjera (D.L. N 600)

3.- LEGISLACIN QUE CREA Y


REGULA UNA ADMINISTRA
CIN TRIBUTARIA -

- Cdigo Tributario (Servicio de Impuestos Internos y Servicio


de Tesorera.)
- Ordenanzas de Aduanas (Servicios de Aduanas)

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ESTRUCTURA TRIBUTARIA CHILENA

Impuesto al valor Agregado


Impuesto a Productos Suntuarios
Impuesto a Bebidas Alcohlicas,
Analcohlicas y similares
IMPUESTOS INDIRECTOS

Impuesto a la Cilindrada y al lujo en la


Importacin de Vehculos
Impuesto a los Tabacos Cigarros y
Cigarrillos
Impuesto a los Combustibles
Impuestos a los Actos Jurdicos

IMPUESTOS
Impuesto al Comercio Exterior

Impuesto a la Renta de 1 Categora


Impuesto Global Complementario
IMPUESTOS DIRECTOS
Impuesto nico de Sueldos Salarios
y Pensiones
Impuesto de Segunda Categora
Impuesto Adicional

Impuesto Territorial
OTROS
Impuesto a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones

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III.- EL CDIGO TRIBUTARIO


3.1. - GENERALIDADES. SU ESTRUCTURA Y CAMPO DE APLICACIN
Antecedentes de la Dictacin:
Hasta el 5 de abril de 1960, fecha de publicacin
en el Diario Oficial, del D.F.L N 190 sobre Cdigo Tributario, las materias
tributarias se encontraban dispersas en numerosas leyes, decretos y reglamentos,
que conformaban un frondoso y enmaraado bosque de normas impositivas, difcil
de desentraar por contribuyentes, contadores, abogados y an por los propios
funcionarios fiscalizadores del Servicio de Impuestos Internos.
Desde el ao 1954, las autoridades gubernativas
se empiezan a preocupar de este problema que entraba la aplicacin y
fiscalizacin de los tributos e induce a la evasin tributaria. Es as como el 6 de
abril de 1959, el Congreso nacional por la Ley 13.305 otorga diversas facultades al
Ejecutivo, en cuya virtud se nombra una comisin especializada para que se
aboque a la tarea de codificar estas materias. En un comienzo se pens en reunir
toda la legislacin impositiva en un slo cuerpo legal, pero la envergadura y
complejidad de tal labor, junto con opiniones discordantes en cuanto a la
conveniencia de codificar las materias tributarias sustantivas, hizo desistir de tal
propsito. El fruto del trabajo de la Comisin cristaliz en el referido D.F.L N 190,
de 5 de abril de 1960, sobre Cdigo Tributario que comienza a regir, en virtud de
su Art. 203 transitorio, desde el 1 de Enero de 1961. Dicho Cdigo que es el
ms reciente dictacin, ha sufrido durante su vigencia algunas modificaciones,
siendo la ms importante de ellas, la introducida por el D L. N 830 de 31 de
diciembre de 1974, que contiene un nuevo texto del Cdigo, y que en su artculo
204 deroga el D.F.L N 190, de 1961.
El objetivo que se tuvo en vista al redactar el Cdigo Tributario fue el de simplificar
y sistematizar las numerosas y complejas disposiciones tributarias dispersas en
diferentes cuerpos legales.
No obstante lo anterior, este objetivo slo se cumpli parcialmente, puesto que en
el Cdigo slo se establecen normas de orden administrativo, procesal y penal,
quedando al margen de la codificacin materias sustantivas sobre impuestos tales
como las relativas a la Ley de Impuesto a la Renta, Ventas y Servicios, Timbres y
Estampillas entre otras.
Estructura del Cdigo
El Cdigo Tributario est conformado por un total de
205 artculos permanentes, ms cuatro transitorios, la relevancia de estos ltimos
dice relacin con la entrada en vigencia como tal por el Cdigo en el ao 1975.
Los artculos se encuentran agrupados en un ttulo
preliminar, tres libros y un ttulo final. Por su parte los libros se dividen en ttulos y
stos en prrafos.
El ttulo preliminar contiene disposiciones relativas al
mbito de aplicacin del Cdigo, aplicacin supletoria, de normas del Cdigo,
vigencia de disposiciones tributarias, atribuciones del Servicio de Impuestos
Internos y algunas definiciones.
El Libro Primero contiene normas generales sobre
comparecencia y actuaciones, algunas normas contables, normas sobre
declaraciones, giros y pago de impuestos, normas sobre fiscalizacin.
En el Libro Segundo se encuentra contenido lo relativo
a los apremios, las infracciones a las normas tributarias y las sanciones
respectivas.

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El Libro Tercero contempla las normas relativas al mbito


de la justicia tributaria, regulando los Tribunales Tributarios, el procedimiento que
debe observarse, as como tambin normas sobre la prescripcin.
El ttulo final contiene normas sobre la entrada en vigencia del Cdigo y
derogacin y vigencia de algunas normas.
Campo de Aplicacin:
El artculo 1 del Cdigo Tributario determina su mbito de aplicacin al expresar:
Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn exclusivamente a las materias de
tributacin fiscal interna que sean, segn la ley, de la competencia del Servicio de
Impuestos Internos.
En consecuencia, dos son los requisitos que son necesarios para que las
disposiciones de este Cdigo puedan ser aplicadas:
- Que se trate de materias de tributacin fiscal interna, y
- Que esas materias sean de la competencia del Servicio de Impuesto Internos
Las materias que la Ley pone dentro de las esferas de atribuciones del
Servicio de Impuestos Internos est fijada principalmente en el artculo 1 de su
ley Orgnica, contenida en el Decreto con Fuerza de Ley N 7 de hacienda,
publicada en el Diario Oficial de 15 de Octubre de 1980, que dispone:
Corresponde al Servicio de Impuestos Internos la aplicacin y fiscalizacin de
todos los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carcter en que tenga inters el Fisco y cuyo control no est
especialmente encomendado por Ley a una autoridad diferente
Debe tenerse presente que las normas de este Cdigo tienen un mbito de
aplicacin restrictiva, slo rigen para la aplicacin o interpretacin del mismo
y de las materias a las que l resulta aplicable. Salvo que exista una norma
expresa en contrario, no se pueden inferir consecuencias para la aplicacin,
interpretacin o validez de otros actos o contratos. (Art. 4)
APLICACIN SUPLETORIA DEL DERECHO COMUN
Por otra parte, teniendo presente que pueden presentarse posibles vacos u
omisiones en las normas tributarias, en el artculo 2 el Cdigo Tributario establece
que en todo lo no previsto en el Cdigo y dems leyes tributarias se aplicarn las
normas de derecho comn contempladas en leyes generales o especiales. Se
entiende por derecho comn el conjunto de reglas aplicables a las relaciones
jurdicas de la misma especie.
Pueden sealarse como leyes generales en nuestro ordenamiento jurdico la
Constitucin Poltica del Estado, a los Cdigos Civil y Penal, y como leyes
especiales a los Cdigos de Comercio y del Trabajo.
Por otra parte y en el mismo sentido, el artculo 148 del Cdigo tributario hace
mencin tambin aplicable, en forma supletoria a las materias relativas a los
procedimientos de reclamos contenidos en el Libro Tercero, las normas
establecidas en el Libro Primero del Cdigo de Procedimiento Civil, que contiene
las disposiciones comunes a todo procedimiento, en cuanto fuere compatibles con
la naturaleza de los reclamos.
Si la materia no regulada corresponde a una gestin o actuacin o concepto
relativo al mbito del procedimiento administrativo que realiza el Servicio de
impuestos Internos, ser necesario considerar especialmente la aplicacin
supletoria de la ley N 19.880, sobre procedimientos administrativos. De igual
forma deber considerarse norma supletoria y complementaria en materia
administrativa, la Ley sobre transparencia contenida en la Ley 20.285, de igual

15

forma deber considerarse lo dispuesto en la Constitucin Poltica del estado,


especialmente lo referente a normas sobre probidad y transparencia y otras
referente al mbito de la administracin pblica.

3.2 NORMAS DE VIGENCIA DE LAS DISPOSICIONES TRIBUTARIAS


VIGENCIAS DE LAS LEYES DE DERECHO COMUN
De conformidad a lo dispuesto en el artculo 7 del Cdigo Civil, en general las
leyes comienzan a regir desde su publicacin en el Diario Oficial y desde esa
fecha se entienden conocidas por todos y obligatorias.
3.2.1 Vigencia del Cdigo Tributario
El Cdigo Tributario, a virtud de lo que dispone el artculo 203, entr en vigencia el
1 de enero de 1975.
3.2.2 Vigencia de las Leyes Tributarias Posteriores al Cdigo
El Art. 3 del Cdigo establece las normas mediante las cuales las leyes
impositivas entrar a regir las situaciones tributarias. Estas reglas se aplican en el
caso que las leyes que se dictan sobre impuesto, no sealen especialmente la
fecha de entrada en vigor de sus disposiciones.
Norma General
En general la ley que modifique una norma impositiva, establezca nuevos
impuestos o suprima uno existente regir desde el da primero del mes siguiente al
de su publicacin. En consecuencia, slo los hechos ocurridos a contar de dicha
fecha estarn sujetos a la nueva disposicin.
Esta norma est en consonancia con lo dispuesto en el Artculo 9 del Cdigo Civil
que establece que: la ley slo puede disponer para el futuro y no tendr jams
efecto retroactivo.
La norma analizada que es imperativa para el juez, no lo es para el legislador, que
puede dictar (y en el hecho lo hace ordinariamente) leyes con efecto retroactivo en
que su propio texto expresan la fecha en que entran en vigencia.
Normas Especiales
a) Aplicacin Retroactiva de la Ley Tributaria
El mismo Art. 3 contempla una excepcin a la norma estudiada, cuando dispone:
con todo, tratndose de normas sobre infracciones y sanciones, se aplicar la
nueva ley, a hechos ocurridos antes de su vigencia, cuando dicha ley exima tales
hechos de toda pena o se les aplique una menos rigurosa.
En otras palabras, cuando se dicta una ley que contenga disposiciones que
resulten ms favorables para el infractor que la anterior, se aplica la nueva ley a
hechos ocurridos antes de su vigencia. Es la aplicacin del principio penal
denominado in dubio pro reo.
b) Leyes sobre Impuestos Anuales
El Art. 3 inciso 2 dispone: La ley que modifique la tasa de los impuestos
anuales o los elementos que sirven para determinar la base de ellos, entrarn
en vigencia el da 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin, y los
impuestos que deban pagarse a contar de esa fecha quedarn afectos a la nueva
ley.

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c) Tasa de Inters Moratoria


Segn el Art. 3 inc. 3 del Cdigo Tributario. La tasa de inters moratoria ser la
que rija al momento del pago de la deuda a que ellos accedan, cualquiera que
fuere la fecha en que hubiese ocurrido los hechos gravados.
Inters moratoria es el que afecta a quien no paga los impuestos en la fecha
indicada por la ley.
3.2.3 Vigencia de las Interpretaciones del Director
De acuerdo con la facultad que le concede el Art. 6 letra A N 1, el Director
Nacional de Impuestos Internos, interpreta administrativamente las normas
tributarias.
Las interpretaciones del Director, son obligatorias en materia y slo podran ser
modificadas por Sentencia de los Tribunales de Justicia. Para analizar la vigencia
de estas interpretaciones del Director debe distinguir dos tipos de ellas:
Vigencia de las Simples Interpretaciones
Las interpretaciones del Director, por regla general, rigen in actum, sin necesidad
de ser publicadas en el Diario Oficial, bastando que ellas aparezcan en circulares
o dictmenes, ya que se entienden incorporadas a la ley interpretada, por
aplicacin de la norma de derecho comn contenida en el Art. 9 Inc. 2 del Cdigo
Civil, que establece:
Las leyes que se limiten a declarar el sentido de otras leyes, se entendern
incorporadas a stas.
Vigencias de las Interpretaciones que Implican Cambio de Criterio
Por excepcin, cuando la interpretacin significa un cambio de criterio, rige desde
que se publique en el Diario Oficial, de acuerdo con los Arts. 26 y 15 del Cdigo
Tributario.
El artculo 26 dispone que no proceder el cobro retroactivo de impuestos cuando
el contribuyente se ajusta, de buena fe, a una determinada interpretacin de las
leyes tributarias sustentadas por la Direccin o por los Directores Regionales

3.3.- FUNCION ADMINISTRATIVA Y FUNCION JURIDICCIONAL DE LOS


DIRECTORES REGIONALES.
Resulta una gran importancia estudiar a esta entidad pblica, dependiente del
Ministerio de Hacienda que tiene a su cargo el efectivo cumplimiento de las
disposiciones tributarias. Por tal razn aludiremos a continuacin a distintos
aspectos que se refieren tanto a su actuacin como tal, la que se manifiesta por el
accionar de sus funciones, como as mismo en lo relativo a su interaccin con los
contribuyentes.
En conformidad a lo establecido en los artculos 6 del Cdigo Tributario y Libro
Primero del Estatuto Orgnico del Servicio, corresponde al Servicio de Impuesto
Internos como objetivo bsico la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las
disposiciones tributarias, este objetivo comprende:
- Los impuestos internos actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carcter, en que tenga inters el Fisco y cuyo control no este
especialmente encomendado a una autoridad diferente.

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- Aquellos impuestos cuyo control se le encomienda por leyes especiales.


Con el objeto de llevar a cabo los objetivos del Servicio y de regular su
cumplimiento y aplicacin se establecen facultades, de las cuales destacan por su
importancia las contempladas en el artculo 6 del Cdigo Tributario, es decir las
facultades entregadas al Director y a los Directores Regionales del Servicio.
En especial el artculo 6 seala que le corresponde al Servicio de impuestos
Internos la aplicacin y fiscalizacin administrativa de las normas tributarias.
a) Facultad que tiene el carcter de exclusiva y a la vez excluyente de
cualquier otra autoridad.
b) Se refiere slo al mbito administrativo, no as al mbito jurisdiccional, que
corresponde a los tribunales que al efecto estableci la Ley 20.322.

3.3.1
FACULTADES DEL DIRECTOR NACIONAL DEL SERVICIO DE
IMPUESTO INTERNO
a) Interpretacin administrativa de las normas tributarias, fijar normas impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Esta facultad se materializa mediante la dictacin de instrucciones y circulares, las
que estn destinadas a obtener uniformidad en la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
Es importante destacar que toda noma requiere de una interpretacin y no slo los
pasajes oscuros o ambiguos, sino tambin las claras, de tal manera que las
normas que precisen de una labor intelectual para resolver el caso particular y
concreto con la norma abstracta y general que ha dado el legislador.
El Director, en el ejercicio de esta facultad de interpretacin de la Ley tributaria, lo
hace fundamentalmente a travs de las circulares que son publicaciones
peridicas del Servicio donde se explican los contenidos y alcances de las normas
tributarias.
Por ltimo respecto a que la norma estable la facultad de fijar normas, impartir
instrucciones y dar rdenes, es lo que se conoce como poder normativo de un
Servicio. Es decir, la capacidad que tiene un determinado rgano de la
administracin para generar normas obligatorias para un grupo de personas.
Un aspecto importante a considerar respecto de esta potestad normativa, es que
permite al Servicio de Impuestos Internos, a travs de su Director Nacional, dictar
normas obligatorias para los contribuyentes. No se trata de interpretar la ley, sino
que de establecer conductas obligatorias para los contribuyentes, cuyo
incumplimiento podr ser sancionado.
b) Absolver consultas de los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos o de
las autoridades.
Estas consultas que dirijan los funcionarios deben serlo por conducto regular. En
cuanto dice relacin a consultas formuladas por los contribuyentes, si bien puede
responderlas, no es obligatorio para esta autoridad hacerlo.
La circular N 71 del 11 de Octubre del ao 2001, imparte instrucciones acerca de
la forma de ejercer esta facultad.

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c) Autorizar a los subdirectores, Directores Regionales o a otros funcionarios para


resolver determinadas materias o para hacer uso de alguna de sus atribuciones,
actuando por Orden del Director.
Siguiendo un principio bsico de administracin se consagra esta facultad con el
fin de descentralizar la toma de decisiones.
d) Ordenar la publicacin de resoluciones
Impuestos Internos.

o disposiciones del Servicio de

Para que nos encontremos frente a la materializacin de esta facultad debern


reunirse, en general, bsicamente dos requisitos:
Que sean de carcter general o dirigidas o que afecten a un nmero
significativo de contribuyentes.
Necesidad de noticiar a los contribuyentes para que ajusten su conducta al
tenor de la publicacin.
e) Disponer la colocacin de afiches y letreros alusivos a impuestos o a su
cumplimiento tributario, en locales y establecimientos de servicios pblicos e
industriales y comerciales.
Ser obligatorio para los contribuyentes su colocacin y exhibicin en el lugar que
prudencialmente determine el servicio.
Manifestacin de esto es por ejemplo la mantencin de cartel que indique que se
trata, cuando procede, de un pequeo contribuyente para la aplicacin del IVA,
que en consecuencia estar exento de la obligacin de emitir boleta.
El incumplimiento de esta obligacin, al no estar sealada en una sancin
especfica, se sanciona conforme a lo dispuesto en el artculo 109 del Cdigo
Tributario.
f) Mantener canje de informacin tributaria con Servicios de impuestos de otros
pases para los efectos de determinar la tributacin que afecte a determinados
contribuyentes. Este intercambio de informaciones deber solicitarse a travs del
Ministerio que corresponda
y deber llevarse a cabo sobre la base de
reciprocidad, quedando amparado por las normas relativas al secreto de las
declaraciones tributarias.
Esta facultad se funda bsicamente en la necesidad de mantener una adecuada
informacin en cuanto a las polticas tributarias en actual aplicacin en el mbito
internacional, as como tambin tendientes a la adopcin de mecanismos para
evitar la doble tributacin.
3.3.2 FACULTADES DE LOS DIRECTORES REGIONALES
a) Absolver las consultas de los contribuyentes sobre la aplicacin e interpretacin
de las normas tributarias.
Es a esta autoridad a la cual est entregada la relacin ms directa con el
contribuyente y en consecuencias debe responder a las consultas que le formulen;
de conformidad a un pronunciamiento de 18 de marzo de 1985 en las consultas,
los contribuyentes deben hacer referencia a la situacin especfica que la origina y
no aludir a situaciones hipotticas.
La circular N 71 del 11 de Octubre del ao 2001, imparte instrucciones acerca de
la forma de ejercer esta facultad.

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b) Solicitar la aplicacin de apremios y pedir su renovacin, en los casos a que se


refiere el Ttulo I del Libro segundo.
El apremio es una medida coercitiva que puede solicitarse de la justicia ordinaria
en contra de contribuyentes que se han colocado en situaciones que dan lugar a
su aplicacin. Su estudio pormenorizado se har al analizar el Libro Tercero del
Cdigo Tributario.
c) Aplicar, rebajar o condonar sanciones administrativas fijas o variables.
Estas sanciones son las que se conocen con el nombre genrico de multas
previstas por la Ley frente a una infraccin tributaria.
El ejercicio de esta facultad se encuentra regulado en los artculos 105 y
siguientes del Cdigo tributario. As en el artculo 106, se indica que los Directores
Regionales podrn remitir, rebajar o suspender una sancin pecuniaria si el
contribuyente ha procedido con antecedentes que hagan excusable la accin u
omisin en que hubieren incurrido o si el implicado se ha denunciado y confesado
la infraccin y sus circunstancias.
d) Condonar total o parcialmente intereses penales por mora en el pago de los
impuestos, en los casos expresamente autorizados por la Ley.
La mora es el retardo culpable en el cumplimiento de la obligacin; de conformidad
a lo dispuesto en el artculo 53 inciso 3 del Cdigo Tributario el inters penal es el
1.5% por cada mes o fraccin de mes.
La condonacin de intereses o sancin es podr ser total, si el servicio incurriere
en error al determinar un impuesto, o cuando, a juicio del Director Regional,
dichos intereses o sanciones se hubieren originados por causa no imputable al
contribuyente.
e) Resolver administrativamente todos los asuntos de carcter tributario que se
promuevan, incluso corregir de oficio, en cualquier tiempo, los vicios o errores
manifiestos en que se hayan incurrido en las liquidaciones o giros de impuestos.
Se manifiesta en este punto la facultad que posee esta autoridad en relacin a
decidir sobre la generalidad de situaciones que se planteen en su respectivo
territorio; as por ejemplo debe resolver acerca de peticiones tales como las de
centralizacin de la contabilidad, liberalizacin de la obligacin de emitir boletas
etc.
Adems el sentido y alcance de esta facultad del Director Regional, tambin el
Servicio ha manifestado en la circular N 51, del 23 de septiembre del ao 2005, lo
siguiente:
La autoridad administrativa debe adoptar las medidas necesarias para remediar
los errores o vicios que detecte en sus actuaciones en cualquier momento en que
constate la existencia de aquellos, no pudiendo negarse a efectuar la correccin
que corresponda bajo el fundamento de la antiguedad del acto viciado. En
cualquier tiempo.
En cuanto a la iniciativa, la correccin de los actos viciosos o errneos puede ser
provocada por requerimiento de parte interesada y, tratndose de vicios o errores
manifiestos de que adolezca una liquidacin o giro de impuestos, puede tambin
ser ejercida de oficio por el Director Regional competente.
Sin embargo, el Director Regional no podr resolver peticiones
administrativas que contengan las mismas pretensiones planteadas
previamente por el contribuyente en materia juridiccional.

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f) Disponer el cumplimiento administrativo de las sentencias dictadas por los


tribunales tributarios y Aduaneros, que incidan en materias de su competencia.
f) Autorizar a otros funcionarios para resolver determinadas materias, aun las de
su exclusiva competencia, o para hacer uso de sus facultades que le confiere el
estatuto Orgnico del Servicio, actuando por Orden del Director Regional, y
encargarles, de acuerdo con las leyes y reglamentos, el cumplimiento de otras
funciones u obligaciones.
En este punto, al igual que en lo relativo a la facultad del Director Nacional, se
funda en un principio de descentralizacin sin embargo en este punto slo podrn
delegar facultades los directores regionales en aquellas materias en las cuales
expresamente se les haya autorizado, y en el acto delegatorio debern expresar
la resolucin que les ha otorgado dicha autorizacin.
g) Ordenar a peticin de los contribuyentes que se imputen al pago de sus
impuestos o contribuciones de cualquiera especie las cantidades que les deban
ser devueltas por pagados en exceso de lo adeudado o no debidos por ellos. La
resolucin que se dicte se remitir a la Contralora general de la Repblica para
su toma de razn.
Las cantidades que se devuelven a los contribuyentes pueden provenir:
- En virtud de una resolucin ejecutoriada recada en un reclamo que as lo
ordena, o
- A consecuencia a una peticin administrativa. (Artculo 126 del Cdigo
Tributario)
h) Disponer en las resoluciones que se dicten en conformidad a lo dispuesto en los
Nos. 5 y 6 del artculo 6 letra B), la devolucin y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos, reajustes,
intereses, sanciones o costas. Estas resoluciones se remitirn a la Contralora
General de la Repblica para su toma de razn.
El origen de estas devoluciones es el mismo indicado precedentemente; la
devolucin, conforme al artculo 57 del Cdigo Tributario debe ser reajustada y
cuando se trate de una liquidacin reclamada, y en la cual obtuvo un fallo
favorable el contribuyente, adems con intereses del 0,5% mensual.
i) Ordenar la publicacin o la notificacin por aviso de cualquier clase de
resoluciones o disposiciones de orden general o particular.
En este caso se debe tener presente lo dispuesto en el artculo 15 del Cdigo
Tributario que establece:
Las notificaciones por avisos, relativas a actuaciones de carcter general que
deban publicarse, se insertarn por una vez en el Diario Oficial, pudiendo disponer
el Director, Subdirectores o Directores Regionales su publicacin en extracto.
3.4 DEFINICIN DE CIERTAS PALABRAS DE USO FRECUENTE
El legislador tributario, atendida la complejidad de las materias que le corresponde
regular, ha dado una definicin precisa de ciertas palabras de uso frecuente en el
mbito de aplicacin de este Cdigo, tales conceptos se encuentran contenidos
en el artculo 8. En este punto resulta pertinente tener presente que por
aplicacin de la norma contenida en el artculo 20 del Cdigo Civil, debe drsele a
estas palabras su significado legal en cuanto haya de aplicarlas a las materias
tributarias.

21

Por la precisin de cada uno de los conceptos contenidos en la disposicin legal


citada, resulta ocioso referirse en forma pormenorizada a cada uno de ellos, sin
embargo parece pertinente hacer un breve comentario a los conceptos de
contribuyentes y de transformacin de sociedades
Contribuyentes : De conformidad a lo expresado en el Cdigo Tributario al definir
el concepto, slo las personas naturales y las jurdicas pueden tener la calidad de
tales y, por extensin, ser sujetos pasivos del derecho tributario. No obstante la
claridad del concepto, algunos autores han impugnado el real mbito de aplicacin
del mismo, particularmente por lo expresado en algunos artculos que contendran
eventuales contradicciones a la definicin expresada, de los cuales parece
desprenderse que en el mbito tributario pueden ser sujetos pasivos, adems, los
simples entes de hecho.
Las disposiciones legales en las que se contendran tales referencias son el
artculo 66 del Cdigo Tributario, que se refiere a que tambin las entidades o
agrupaciones son personalidad jurdica, pero susceptibles de ser sujetos de
impuestos, deben estar inscritas en el Rol nico Tributario. Adems segn lo
contenido en los artculos 3 y 11 letra c) de la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios en los que se contienen referencias tanto a incluir en el concepto relativo
a esa Ley a las comunidades y sociedades de hecho, tanto como contribuyente
como sujeto del impuesto. Tambin en el mbito de la Ley de Impuesto a la renta
en el artculo 6 que hace tambin alusin a las comunidades.
El criterio correcto parece ser que tales referencias no alteran lo que deben
entenderse por contribuyente, toda vez que en cada una de las disposiciones
citadas, en definitiva, se contiene la idea que el resulta vinculado al hecho
tributario, y que adems debe responder de l, son las personas naturales que
integran el ente de hecho respectivo; en el fondo los verdaderos contribuyentes
sern los comuneros o socios, incurriendo el legislador en algunos casos en una
impropiedad terminolgica.
Adems, este criterio resulta ratificado por la normativa general del derecho,
segn las disposiciones sobre capacidad de las personas, atributo del que
carecen las simples entidades o comunidades de hecho.
Transformacin de Sociedades : Para estar en presencia de tales debe
verificarse una variacin o cambio de la sociedad, ya sea por reforma del contrato
social, en caso de sociedades de personas o modificacin de los estatutos en el
de sociedades annimas, debiendo, en consecuencia, tanto la originaria como la
derivada de la transformacin, ser sociedades. Por tanto, no se comprende en la
definicin analizada, los casos en que la entidad primitiva o la resultante de la
transformacin sean una persona natural o una comunidad o sociedad de hecho.
Por Director, el Director de Impuestos Internos y por Director Regional, el
Director de la Direccin Regional del territorio jurisdiccional correspondiente.
Por Direccin, la Direccin Nacional de Impuestos Internos y por Direccin
Regional, aquella que corresponde al territorio jurisdiccional respectivo
Por Servicio, el Servicio de Impuestos Internos.
Por Tesorera, el Servicio de Tesorera Regional de la Repblica.
Por Representantes, los guardadores, mandatarios, interventores, sndicos y
cualquiera persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra
persona natural o jurdica.
Por Persona, las personas naturales o jurdicas y los Representantes.

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Por Residente, toda persona natural que permanezca en Chile, ms de seis


meses en un ao calendario, o ms de seis meses en total, dentro de dos aos
tributarios consecutivos.
Por Sueldo Vital, el que rija en la provincia de Santiago.
Para todos los efectos tributarios, los sueldos vitales mensuales o anuales,
o sus porcentajes, se expresarn en pesos, desprecindose las cifras inferiores a
cincuenta centavos y elevando las iguales o mayores a esta cifra al entero
superior.
Por Unidad Tributaria, la cantidad de dinero cuyo monto determinado por la ley y
permanentemente actualizado, sirve como medida o como punto de referencia
tributario y por Unidad Tributaria Anual, aqulla vigente en el ltimo mes del ao
comercial respectivo, multiplicada por doce o por el nmero de meses que
comprenda el citado ao comercial. Para los efectos de la aplicacin de
sanciones expresadas en unidades tributarias, se entender por Unidad
Tributaria Anual aquella que resulte de multiplicar por doce la Unidad
Tributaria Mensual vigente al momento de aplicarse la sancin
La Unidad tributaria Mensual o Anual se expresar siempre en pesos,
desprecindose las cifras inferiores a cincuenta centavos y elevndose las iguales
o mayores a esta suma al entero superior.
Por ndice de Precios al Consumidor, aquel fijado por el Instituto Nacional de
Estadstica.

3.5.- DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES


3.5.1 La Ley 20.420 publicada en el Diario Oficial con fecha 19 de febrero del ao
2010, en su artculo nico, modific el Cdigo Tributario agregando en el Ttulo
Preliminar, el prrafo 4, nuevo, denominado Derechos de los Contribuyentes.
El citado prrafo, lo comprende el artculo 8 bis, cuyo tenor es el que sigue:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y consideracin; a
ser informado y asistido por el Servicio sobre el ejercicio de sus derechos y en el
cumplimiento de sus obligaciones.
2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las devoluciones previstas en
la Leyes Tributarias, debidamente actualizadas.
3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de fiscalizacin, sobre la
naturaleza y materia a revisar, y conocer en cualquier momento, por un medio
expedito, su situacin tributaria y el estado de tramitacin del procedimiento.
4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los funcionarios del
Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los procesos en que tenga la
condicin de interesado.
5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las actuaciones
realizadas o de los documentos presentados en los procedimientos, en los
trminos previstos en la Ley.
6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no corresponden al
procedimiento o que ya se encuentren acompaados al Servicio y a obtener, una
vez finalizado el caso, la devolucin de los documentos originales aportados.

23

7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de excepcin


legal tengan carcter reservado, en los trminos previstos por este Cdigo.
8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones, requerimientos o
esperas innecesarias, certificada que sea, por parte del funcionario a cargo, la
recepcin de todo los antecedentes solicitados.
9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes dentro de los plazos
previstos en la Ley y a que tales antecedentes sean incorporados al procedimiento
de que se trate y debidamente considerados por el funcionario competente.
10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente, sugerencias y quejas
sobre las actuacin es de la Administracin en que tenga inters o que le afecten.
En el mismo artculo 8 bis, el Cdigo establece que los reclamos en contra de
actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos antes
descritos, sern conocidos por el Juez Tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento del Prrafo 2 del Ttulo III del Libro Tercero del Cdigo.
Adems establece que en toda dependencia del Servicio de Impuestos Internos
deber exhibirse, en un lugar destacado y claramente visible al pblico, un cartel
en el cual se consignen los derechos de los contribuyentes.

3.5.2 AGILIZA TRAMITES PARA EL INICIO DE ACTIVIDADES DE NUEVAS


EMPRESAS
La Ley 20.494 del 27 de Enero del ao 2011, incorpora a los derechos de los
contribuyentes las siguientes actuaciones:
Artculo 8 ter.- Los contribuyentes que opten por la facturacin electrnica
tendrn derecho a que se les autorice en forma inmediata la emisin de los
documentos tributarios electrnicos que sean necesarios para el desarrollo de su
giro o actividad. Para ejercer esta opcin deber darse aviso al Servicio en la
forma que ste determine.
En el caso de los contribuyentes que soliciten por primera vez la emisin de dichos
documentos, la autorizacin proceder previa entrega de una declaracin jurada
simple sobre la existencia de su domicilio y la efectividad de las instalaciones que
permitan la actividad o giro declarado, en la forma en que disponga el Servicio de
Impuestos Internos.
Lo anterior es sin perjuicio del ejercicio de las facultades de fiscalizacin del
Servicio de Impuestos Internos.
Las autorizaciones otorgadas conforme a este artculo podrn ser diferidas,
revocadas o restringidas por la Direccin del Servicio de Impuestos Internos,
mediante resolucin fundada, cuando a su juicio exista causa grave que lo
justifique. Para estos efectos se considerarn causas graves, entre otras, las
siguientes:
a) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita no ser verdadero el
domicilio o no existir las instalaciones necesarias para el desarrollo de la actividad
o giro declarado.
b) Si el contribuyente tiene la condicin de procesado o, en su caso, acusado
conforme al Cdigo Procesal Penal por delito tributario, o ha sido sancionado por
este tipo de delitos, hasta el cumplimiento total de la pena.
c) Si de los antecedentes en poder del Servicio se acredita algn impedimento
legal para el ejercicio del giro solicitado.
La presentacin maliciosa de la declaracin jurada a que se refiere el inciso
segundo, conteniendo datos o antecedentes falsos, configurar la infraccin
prevista en el inciso primero del nmero 23 del artculo 97 y se sancionar con la
pena all asignada, la que se podr aumentar hasta un grado atendida la gravedad
de la conducta desplegada, y multa de hasta 10 unidades tributarias anuales.

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Artculo 8 quter.- Los contribuyentes que hagan iniciacin de actividades


tendrn derecho a que el Servicio les timbre en forma inmediata tantas boletas de
venta y guas de despacho como sean necesarias para el giro de los negocios o
actividades declaradas por aquellos. Lo anterior se entender sin perjuicio de la
facultad del Servicio de diferir por resolucin fundada el timbraje de dichos
documentos, hasta hacer la fiscalizacin correspondiente, en los casos en que
exista causa grave justificada. Para estos efectos se considerarn causas graves
las sealadas en el artculo anterior.
Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 3 del decreto ley N 825,
sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, los contribuyentes sealados en el inciso
anterior tendrn derecho a requerir el timbraje inmediato de facturas cuando stas
no den derecho a crdito fiscal y facturas de inicio, las que debern cumplir con
los requisitos que el Servicio de Impuestos Internos establezca mediante
resolucin. Para estos efectos se entender por factura de inicio aquella que
consta en papel y en la que el agente retenedor es el comprador o beneficiario de
los bienes o servicios y que se otorga mientras el Servicio efecta la fiscalizacin
correspondiente del domicilio del contribuyente.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero que maliciosamente vendan o
faciliten a cualquier ttulo las facturas de inicio a que alude el inciso precedente
con el fin de cometer alguno de los delitos previstos en el nmero 4 del artculo
97, sern sancionados con presidio menor en sus grados mnimo a medio y multa
de hasta 20 unidades tributarias anuales..

3.6.- LA COMPARECENCIA ANTE EL S.I.I.


Concepto de Comparecencia
Comparecer es el acto de presentarse alguna persona ante el juez o autoridad
pblica, ya sea espontneamente para deducir cualquier pretensin o para
hacerse parte de un procedimiento o trmite, ya en virtud de llamamiento o
intimacin de la misma autoridad que lo obligue a hacerlo para la prctica de
alguna diligencia judicial o de carcter administrativo.
Clases de Comparecencia
Personal
Por representacin
Comparecencia Personal
El Cdigo nada dice sobre la comparecencia personal, ya que es obvio que
cualquier contribuyente pueda comparecer ante el Juez o autoridad pblica para
realizar trmites relacionados con sus obligaciones tributarias.
Esta comparecencia no presenta ms problemas que una posible duda del
funcionario del Servicio sobre la identidad del contribuyente, caso en el cual puede
solicitar la presentacin del carnet de identidad.
Comparecencia por Representacin
Es la actuacin que realiza un contribuyente representado por un tercero.
Clases de Representacin
Legal
Voluntaria.
Representacin Legal
Es la que emana de la Ley, segn Art. 43 del Cdigo Civil (norma de derecho
comn), son representantes legales de una persona: el padre o la madre
legtimos, el adoptante y su tutor o curador.

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Representacin Voluntaria
Es aquella que nace de un acto o declaracin del poderdante, o en virtud del
contrato de mandato. El mandato se define como un contrato en que una persona
confa la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por
cuenta y riesgo de la primera.
Representacin Desde el Punto de Vista Tributario
-

Representacin para asuntos administrativos


Representacin especial en materia de reclamos

1) Representacin para Asuntos Administrativos:


En este tipo de actuaciones en que el contribuyente comparece representado, el
mandato debe constar por escrito. Esta constancia no requiere un instrumento
pblico, ni de autorizacin de un funcionario del Servicio. No obstante cuando
existan dudas de la autenticidad de las firmas no autorizadas ante notario, puede
ordenarse que ellas sean ratificadas ante un funcionario del servicio que tenga el
carcter de Ministro de Fe.
Sobre el particular, el Art. 9 del Cdigo Tributario expresa toda persona natural
que acte por cuenta de un contribuyente deber acreditar su representacin. El
mandato no tendr otra formalidad que la de constar por escrito.
El inc. 2 del Art. 9 establece que: El Servicio aceptar la representacin sin que
se acompae el Ttulo correspondiente, pero podr exigir la ratificacin del
representando la prueba del vnculo dentro del plazo que el mismo determine,
bajo apercibimiento de tener por no presentada la solicitud o por no practicada la
actuacin correspondiente.
Apercibimiento Significa advertencia, notificacin a la persona emplazada o
requerida, de las consecuencias que puedan seguirse de determinadas acciones u
omisiones suyas.
Ratificacin del Mandante
Debe ser expresa y constar por escrito, ya sea un escrito presentado por el
mandante, o mediante una declaracin ante un funcionario del Servicio, con
carcter de Ministro de fe. En el caso que analizamos las sanciones que
comprende dicho apercibimiento, son:
Tener por no presentada la solicitud.
Dar por no practicada la actuacin correspondiente.

As las cosas, se pueden dar tres situaciones frente al tema de la representacin


en materia administrativa:
a) Apoderado o mandatario comparece expresando verbalmente ser el
representado de un tercero, sin portar documento alguno que conste
su ttulo.
En esta situacin tiene aplicacin el inciso segundo del artculo 9 del Cdigo
Tributario, conforme al cual el Servicio debe aceptar la representacin
invocada.
Sin embargo, se exigir que el representante acredite su calidad de tal, ya sea
a travs de la ratificacin del representante o acompaando el ttulo respectivo,

26

dentro del plazo de cinco das hbiles, bajo el apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
b) Apoderado o mandatario comparece acreditando la representacin por
escrito, pero en el cual las firmas no aparecen autorizadas por Notario,
u Oficial del registro Civil en su defecto, o funcionario o ministro de Fe
del Servicio.
En este caso el apoderado o mandatario cumple con la formalidad legal de que
el poder conste por escrito.
Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas
estampadas en l, se exigir al apoderado o mandatario que autorice las firmas
ante Notario u Oficial del registro Civil en su defecto, o ante un funcionario del
Servicio que revista la calidad de Ministro de Fe, dentro del plazo de cinco
das hbiles, para lo cual el mandante deber comparecer personalmente ante
el Ministro de Fe a objeto de ratificar su firma, bajo el apercibimiento de tener
por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin de que se trate.
C) Apoderado comparece acreditando la representacin por escrito, en el
cual la firma del apoderado o del mandatario, respectivamente, aparecen
autorizadas ante el Notario, u Oficial del registro Civil en su defecto, o
funcionario Ministro de Fe del Servicio
En este caso se debe tener por acreditada la representacin y, adems, cabe
considerar debidamente certificado que el escrito fue suscrito por quienes se
mencionan como partes.

2)

COMPARECENCIA JUDICIAL

Se define la comparecencia judicial como el acto de presentarse ante el juez.


Representacin especial en materia de reclamos.
El inciso 2 del artculo 129 del Cdigo Tributario, dispone expresamente que las
partes debern comparecer ante los tribunales tributarios, de acuerdo a las
normas de la Ley N 18.120, con las siguientes excepciones:
a) Las causas cuya cuanta sea inferior a 32 UTM, en cuyo caso podrn
comparecer sin patrocinio de abogado. (Art. 129 inciso segundo)
b) En el procedimiento Especial de Vulneracin de derechos, del artculo 155
y,
c) En el procedimiento especial de aplicacin de sanciones del artculo 165 del
Cdigo Tributario (Art. 165 N 6)

El mandato judicial solo puede constituirse o conferirse en alguna de estas


dos formas:
- Por escritura pblica otorgada ante notario u oficial del Registro Civil donde no
lo haya, o
- Por declaracin escrita del mandante en el mismo reclamo u otro escrito
autorizndose la firma del declarante por el secretario del tribunal.

27

3.7.-LAS ACTUACIONES DEL SERVICIO


El Servicio de impuestos internos es un ente pblico que como tal est constituido
por un complejo de funcionarios que lo integran y le dan vida como tal, en
consecuencia, se denomina actuacin del Servicio todo acto o gestin que sus
funcionarios competentes para ello efecten en cumplimiento de las
funciones que las leyes les han entregado para la aplicacin y fiscalizacin
de los impuesto.
Para que las actuaciones sean vlidamente ejecutadas deben ser efectuadas por
los funcionarios que tengan competencia para realizarlas.
Entre las distintas actuaciones que se efectan, se pueden mencionar:
-

Practicar notificaciones
Efectuar liquidaciones de impuestos
Practicar giros de impuestos
Autorizar timbraje de documentos
Efectuar verificaciones de domicilio de los contribuyentes
Efectuar clausuras de establecimientos en cumplimiento de una resolucin

3.7.1 OPORTUNIDAD EN QUE DEBEN REALIZARSE


Das y Horas para Realizar las Actuaciones
Por mandato del Cdigo, las actuaciones del Servicio debern practicarse en das
y horas hbiles, a menos que por la naturaleza de los actos fiscalizados deben
realizarse en das u horas inhbiles.
El mismo Cdigo, en el artculo 10, establece que son das hbiles los no
feriados y son horas hbiles las que median entre las 08:00 y las 20:00 horas. En
este mbito el feriado judicial no se consideran das feriados.
Haciendo excepcin a la regla general, pueden practicarse actuaciones en das y
horas inhbiles cuando por la naturaleza del acto de que se trate deban
efectuarse en tales das y horas.
Da sbado como da hbil
El da sbado, no obstante que por ley se dispuso una distribucin de la jornada
de trabajo en el Servicio de lunes a viernes, continan siendo hbiles para
computar los plazos o practicar actuaciones.
Prrroga del plazo
El artculo 10 establece que en caso que el ltimo da de un plazo de mes o ao
sea inhbil, ste se entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
Plazo para los procedimientos administrativos
En tanto los plazos para los procedimientos administrativos establecidos en el
Cdigo Tributario, son de das hbiles, entendindose que son inhbiles los das
sbado, Domingo y festivos. De esta forma se equiparan los da inhbiles
establecidos en general para los procedimientos administrativos por la Ley
19.880, de 2003, que establece Bases de los procedimientos Administrativos que
rigen los actos de los rganos de la administracin del Estado, la que ya nos
indicaba que inhbiles son los das sbados,
domingos y festivos, en
circunstancia que por aplicacin de las reglas del Cdigo de Procedimientos Civil,
slo se consideran inhbiles los domingos y festivos.

28

Plazos
Se puede conceptualizar el plazo como un hecho futuro y cierto del cual depende
el ejercicio o la extincin de un derecho. Expresado de otra forma, se puede
sealar que es la poca fijada para la prctica de una determinada actuacin.
Cmputo de los Plazos
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o desestimacin en
virtud del silencio administrativo.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo
fatal, podrn ser entregados hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo
en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales
fines, los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de
cada oficina institucional.
Los plazos de das que establece el Cdigo Tributario se entendern de das
hbiles, es decir se suspenden los feriados.
Debe tenerse presente que la norma antes enunciada slo se aplica a los plazos
de das que establece el Cdigo, por lo que los plazos de meses o aos
contenidos en dicho cuerpo legal deben computarse de la siguiente manera, de
acuerdo al artculo 10 del Cdigo Tributario:
a) Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que
comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de
aquel mes.
b) Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se
entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
c) A su vez la norma de derecho Comn establece que el primero y el ltimo
da de un plazo de meses o de aos, debern tener el mismo nmero en los
respectivos meses. El plazo de un mes podr ser, por consiguiente, de 28,
29, 30 31 das y el plazo de un ao de 365 366 das, segn los casos.
Los plazos de los das establecidos en otras leyes tributarias deben entenderse de
das corridos a menos de establecerse una regla diversa.
Todos los plazos de das, meses aos que se haga mencin en las leyes o en los
decretos del Presidente de la Repblica, de los Tribunales o Juzgados, se
entendern que han de ser completos y corrern, adems, hasta la medianoche
del ltimo da del plazo.
Se aplicarn estas reglas a las prescripciones y en general a cualesquier plazos o
trminos prescritos en las leyes o actos de las autoridades chilenas; salvo que en
las mismas leyes o actos se disponga expresamente otra norma.
PLAZOS CONVENCIONALES, LEGALES, JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS
El plazo es convencional cuando se ha fijado por las partes que celebran una
convencin o contrato o por la persona que otorga un acto jurdico unilateral.
Plazo legal es el que se fija por la ley.
Plazo judicial es el sealado por el juez cuando la ley lo faculta para ello.
Plazo administrativo es el fijado por el funcionario que se encuentra expresamente
autorizado por la ley para sealar la poca en que debe realizarse una gestin.

29

3.8.- CONCEPTO DE NOTIFICACION Y DIVERSAS FORMAS DE NOTIFICAR


Lo referente a la comunicacin de las actuaciones practicadas por el servicio, es
una materia que debe ser adecuadamente comprendida. Toda vez que en ello va
envuelta la posibilidad para el contribuyente de tener un efectivo acceso a la
actuacin de que se trate y al mismo tiempo le permitir hacer uso de los derechos
que le confiere la ley.
Segn lo establece el artculo 11 del Cdigo tributario, toda notificacin que el
Servicio deba practicar se har personalmente, por cdula o por carta certificada,
dirigida al domicilio del notificado, salvo que una disposicin expresa ordene otra
forma de notificacin o que el notificado solicite para s ser notificado por correo
electrnico.
Concepto
Notificacin es una diligencia que tiene por objeto poner en conocimiento de una
persona, contribuyente o no, determinada actuacin del Servicio.
Importancia de la Notificacin
Las actuaciones del Servicio que requieren ser puestas en conocimiento del
interesado slo producen efecto en virtud de la notificacin hecha con arreglo a la
ley.
Normas Comunes a Todas las Notificaciones
1.- Las Notificaciones deben Practicarse en Tiempo Hbil
Las notificaciones son una especie de actuacin y como tales, de acuerdo al
inciso primero del artculo 10 del C.T., deben practicarse en das y horas hbiles,
es decir, en das que no sean feriados y entre las ocho y las veinte horas.
2.- Las Notificaciones deben Practicarse en Lugar Hbil
La regla general es que las notificaciones deban hacerse en el domicilio del
notificado, con la salvedad de las notificaciones por avisos y la notificacin tcita,
que por su propia naturaleza resulta obvio que no pueden cumplirse en esa
forma.
Con relacin a las notificaciones por aviso postal, establecidas para notificar las
resoluciones que modifiquen los avalos de bienes races, el Cdigo ordena que el
referido aviso sea dirigido a la propiedad afectada o al domicilio que para estos
efectos el propietario haya registrado en el servicio y, a falta de este, el domicilio
del propietario que figura registrado en el servicio.
Para poder determinar cual es el domicilio del notificado, el artculo 13 del Cdigo,
seala que para los efectos de las notificaciones, se tendr por domicilio:
a) El que indique el contribuyente en la declaracin de iniciacin de actividades
b) El que indique el interesado en su presentacin de que se trate
c) El que conste en la ltima declaracin del impuesto respectivo.
El contribuyente podr fijar tambin un domicilio postal para ser notificado por
carta certificada, sealando la casilla o apartado postal oficina de correos
donde debe remitrsele la carta certificada.
A falta de los domicilios sealados anteriormente, las notificaciones por cdula o
por carta certificada podrn practicarse en la habitacin del contribuyente o de su
representante o en los lugares en que estos ejerzan su actividad.

30

El Servicio, a travs de la circular 53 del 7 de octubre del ao 2003, implement la


alternativa consistente en sealar un domicilio urbano para notificaciones, sin
perjuicio del ya existente domicilio postal.
La diferencia entre domicilio urbano y domicilio postal, radica en que el domicilio
postal lo establece el artculo 11 del Cdigo Tributario y debe tratarse de una
casilla, apartado postal oficina de correos, en cambio el domicilio urbano
consiste en un domicilio fsico, compuesto de calle, nmero, etc.
Este domicilio urbano para notificaciones podr estar ubicado en una comuna
distinta a la jurisdiccin en la que declara el inicio de actividades y deber estar
comprendida dentro del radio urbano, de modo de mejorar las instancias de
comunicaciones entre el Servicio y el contribuyente.
3.- Las Notificaciones deben ser Practicadas por un Funcionario facultado
para el Efecto.
Los funcionarios que practiquen notificaciones, por razones obvias, deben estar
revestidos de la calidad de Ministro de Fe.

4.- Debe Dejarse Constancia de Haberse Practicado la Notificacin


El funcionario que practica la notificacin debe dejar constancia o certificar este
hecho por escrito en el respectivo expediente o documento administrativo, con
indicacin del da, la hora y lugar en que se haya practicado, y de la persona a
quien se hubiera entregado la cdula, copia o documento correspondiente, o de la
circunstancia de no haber encontrado a persona adulta que la recibiere.
5.- Consentimiento del Notificado
Para que la notificacin quede perfecta no se requiere que el notificado consienta
en ella que estampe su firma ni ejecute acto alguno durante la diligencia.
Esta norma no es aplicable en materia de notificaciones de carta certificada, por
cuanto entre las situaciones descritas en el inciso cuarto del artculo 11 del Cdigo
Tributario para la devolucin de la carta certificada, se incluye la negativa a recibir
la carta certificada o firmar el recibo impiden la prctica de la notificacin. En este
caso se devuelve la carta, generndose un aumento o renovacin del plazo a
efecto de notificar la actuacin mediante otra forma de notificacin.
6.- Personas en quienes se practican las notificaciones.
a) Notificaciones a personas naturales
Se debe practicar a dicha persona, a menos que tenga un representante
legal o haya designado a un apoderado o mandatario.
b) Notificaciones a personas jurdicas
En este caso se debe notificar al representante legal.
c) Notificaciones a comunidades
No son personas jurdicas, por lo que se debe notificar a todos sus
comuneros o en su defecto, si han designado un representante , este ser
el notificado
d) Notificaciones a sociedades en liquidacin
En este caso debe notificarse al liquidador
e) Notificaciones a personas declaradas en quiebra
En este caso se debe notificar al sndico de quiebra respectivo
f) Facultad especial en materia de notificaciones

31

El artculo 14 del Cdigo Tributario establece que El gerente o


administrador de sociedades o cooperativas o el presidente o gerente de
personas jurdicas, se entendern autorizado para ser notificados a nombre
de ellas, no obstante cualquier limitacin establecida en los estatutos o
actos constitutivos de dichas personas jurdicas.

Clases de Notificacin
Personal
Por cdula
Por carta certificada (Art. 11 C.T.)
Por correo electrnico (Art. 11 C.T.)
Por aviso postales simples
Por avisos en el Diario Oficial Art. 11 C.T. Art. 15 C.T.
Por avisos en los diarios
Notificacin Tcita (Norma de derecho comn del Art. 55 C. P. C.)
Notificacin por inclusin de una resolucin en la pgina WEB de un Tribunal
Tributario.
Notificacin Personal
Es aquella que se hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la
resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento en cualquier
lugar donde este se encuentre o fuere habido.
Es la ms perfecta de las notificaciones.
Notificacin por Cdula
Es aquella que se practica, entregando a una persona adulta en el domicilio del
notificado o, en su defecto, si no de encontrase persona adulta, dejando en ese
domicilio copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.
Se entiende por persona adulta, el varn mayor de 14 aos y la mujer de 12 aos.
A falta de los domicilios antes sealados, el inciso final del artculo 13 establece
que las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en las
habitaciones del contribuyente o de su representante o en los lugares que
estos ejerzan su actividad.
Diligencia Adicional Cuando no se Encuentra Persona Adulta
Cuando el funcionario no encuentre ninguna persona adulta en el domicilio del
notificado, debe enviar aviso a ste el mismo da, comunicndole el hecho de la
notificacin mediante carta certificada.
La ausencia de este aviso no invalida el trmite.
Notificacin por Carta Certificada
Es la notificacin que se cumple a travs del envo al interesado de la copia
ntegra de la actuacin o resolucin de que se trate por medio de una carta
certificada.
No obstante si existe domicilio postal la carta certificada deber ser remitida a la
casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado
como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al
interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo ests personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrase en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o estos se negaran a recibir la carta certificada o a firmar el recibo,
o no retiraron la remitida en forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo
de 15 das, contados desde su envi se dejar constancia de este hecho en la

32

carta, bajo la firma del funcionario y la del jefe de oficina de Correos que
corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este
hecho los plazos del Art. 200 en tres meses contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
Cmputo de los Plazos en las Notificaciones por carta Certificada
Los plazos empiezan a correr 3 das hbiles (y completos) despus del envo de la
carta (certificado del funcionario de correos).
Recepcin de la carta despus de tres das.
En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibi la carta
despus del plazo de 3 das, en tal circunstancia, el plazo corre desde la fecha en
que se pruebe que recibi la carta. Sin perjuicio de lo anterior, este criterio no
resulta aceptado en todos los casos, existiendo jurisprudencia en contrario al
respecto.
Notificacin por correo electrnico.
La Ley 20.420 del 19 de Febrero del ao 2010 modific el artculo 11 Inciso
primero del Cdigo Tributario, estableciendo la forma de notificacin por correo
electrnico cuando el contribuyente solicite ser notificado de esta manera. En este
caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo
electrnico, certificada por un ministro de fe.
El correo contendr una transcripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitida a la direccin
electrnica que indique el contribuyente, quien deber mantenerla actualizada.,
informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la
Direccin.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el
correo electrnico, no anular la notificacin.
Notificacin por Avisos Postales Simples
El art. 11. Inc. 4 del Cdigo Tributario establece esta modalidad de notificacin la
notificacin por avisos postales simples, para poner en conocimiento de los
contribuyentes, las resoluciones que modifiquen los avalos de bienes races.
Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y podrn carecer
de timbres y firmas.
Notificacin por Avisos en el Diario Oficial
Es la contenida en el Art. 15 del Cdigo Tributario y consiste en la notificacin por
avisos en el Diario Oficial a contribuyentes y la publicacin de avisos de carcter
general.
Es fundamental que sea preciso que se notifique a los contribuyentes.
Notificacin por aviso en los diarios
Esta forma de notificacin es muy excepcional dentro del Cdigo Tributario y lo
faculta el artculo 6 letra A) N 4, y es el caso del artculo 43 que se refiere a las
modificaciones de la tasa o alteraciones el avalo fiscal de los bienes races por
efectos de los reajustes automticos.
Notificacin Tcita
Es aquella contemplada en el Art. 55 del Cdigo de Procedimiento Civil que dice:
Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya efectuado en otra
forma que la legal, se tendr por notificada, una resolucin desde que la parte a
quin afecta haga en el juicio cualquiera gestin que suponga conocimiento de
dicha resolucin, sin haber antes reclamado la falta o nulidad de ellas.

33

Asimismo, la parte que solicit la nulidad de una notificacin, por el solo


Ministerio de la ley, se tendr por notificada de la resolucin cuya Notificacin fue
declarada nula, desde que se notifique la sentencia que declara tal nulidad. En
caso que la nulidad de la notificacin haya sido declarada por un tribunal
superior, esta notificacin se tendr por efectuada al notificrsele el cmplase
de dicha resolucin.

Notificacin por inclusin de una resolucin en la pgina WEB de un


Tribunal Tributario
Esta forma de notificacin no la practica el Servicio de Impuestos Internos,
sino que ella rige en los procedimientos que se tramitan ante la nueva justicia
tributaria.
Ha sido establecida por la Ley N 20.322, se aplica a todas las resoluciones que
se dicten en el curso de los procedimientos, con excepcin de las siguientes:
a) El traslado del reclamo al Servicio se har por correo electrnico a la
Direccin que el Director Regional deber registrar en el tribunal, el que se
mantendr vigente, mientras no se informe su modificacin.
b) En tanto las siguientes resoluciones sern notificadas por carta certificada:
-

Las que se dirijan a terceros


La que recibe la causa a prueba
La sentencia definitiva
Las que declaren inadmisible un reclamo, ponen trmino al juicio o
hacen imposible su continuacin

Para estos efectos el reclamante en su primera gestin deber designar un


domicilio dentro del radio urbano de una localidad ubicada en alguna de las
comunas de la regin sobre cuyo territorio ejerce competencia el tribunal. S as no
se hace, el tribunal puede apercibirlo para que si en cinco das no lo hace, las
resoluciones se le notificarn a travs de su incorporacin en e sitio Internet del
tribunal.
Publicacin en Internet de Circulares, Resoluciones y Oficios.
En el inciso segundo del artculo 26 del Cdigo Tributario, se seala que el
Servicio debe mantener a disposicin de los interesados, en su sitio de Internet,
las circulares o resoluciones destinadas a ser conocidas por los contribuyentes en
general y los oficios de la Direccin que den respuesta a las consultas sobre la
aplicacin e interpretacin de las normas tributarias. Esta publicacin debe
comprender por lo menos los documentos indicados que fueron emitidos en los
ltimos tres aos.

34

IV.- NORMAS CONTABLES Y DE FISCALIZACION EN EL CODIGO


TRIBUTARIO.
4.1 NORMAS CONTABLES
El artculo 17 del Cdigo Tributario establece que toda persona que deba acreditar
la renta efectiva debe hacerlo mediante contabilidad fidedigna, salvo norma en
contrario. Por contabilidad fidedigna se entiende aquella que se ajusta a las
normas legales y reglamentarias vigentes y registra fiel y cronolgicamente y por
su verdadero monto las operaciones, ingresos, desembolsos, inversiones y
existencia de bienes relativos a las actividades del contribuyente que dan origen a
las rentas efectivas que la ley obliga acreditar, excepto aquellas partidas que la ley
autorice omitir en su declaracin.
No obstante la regla general contemplada en el antes citado artculo 17, hay
excepciones que se deben examinar:

Contribuyentes no Obligados a Llevar Contabilidad


Los siguientes contribuyentes no estn obligados a llevar contabilidad, sin perjuicio
de libros auxiliares u otros registros que exigen las leyes o el Director Regional y
del Libro o registro de ingresos diarios, en el caso que estn sometidos a la
obligacin de efectuar pagos provisionales en base a sus ingresos brutos.
a.- Contribuyentes del Artculo 20 N 2 de la LIR, es decir aquellas rentas de
capitales mobiliarios que all se describen. La obligacin de pago de estos
contribuyentes se har por la retencin que deben hacer quienes paguen las
rentas de tales capitales mobiliarios.
b.- Pequeos contribuyentes mencionados en el artculo 22 de la Ley de Impuesto
a la Renta.
b.1. Pequeos mineros artesanales, quienes pagan el impuesto a que estn
afectos por la retencin que deben efectuarles las empresas que les compren
minerales.
b.2. Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica. El
impuesto que los afecta puede ser aplicado, por facultad entregada al Presidente
de la Repblica, conjuntamente con el respectivo permiso municipal.
b.3. Suplementeros.
b.4. Propietarios de un taller artesanal u obrero siempre que su capital efectivo no
exceda de 10 U.T.A.
b.5 Pescadores artesanales
c.- Contribuyentes que se mencionan en el artculo 20 N 1, b), 34 y 34 bis de la
Ley de Impuesto a la renta, esto es agricultores, Mineros de mediana importancia,
y transporte terrestre de carga ajena los que, siempre que cumplan ciertos
requisitos establecidos en la Ley, pueden optar por declarar sus ingresos en base
a renta presunta, y el transporte terrestre de pasajeros.
d.- Contribuyentes que perciban sueldos, salarios o pensiones afectos al impuesto
nico a los trabajadores. A quienes se les retiene el impuesto por las oficinas
pblicas y personas naturales o jurdicas que paguen las rentas sealadas por
cuenta propia o ajena.

35

Contribuyentes Autorizados para llevar Contabilidad Simplificada


Se encuentran en esta situacin:
Los contribuyentes afectos al impuesto de Primera Categora contemplados en los
nmeros 3, 4 y 5 del artculo 20 de la LIR que tengan escaso movimiento,
capitales pequeos en relacin a su giro, poca instruccin o se encuentren en otra
situacin especial, a juicio del Director Regional podr exigrseles una planilla con
detalle cronolgico de las entradas y un detalle aceptable de los gastos.
Los contribuyentes que obtengan rentas gravadas en la segunda categora del
artculo 42 N 2, exceptuando las sociedades de profesionales, pueden llevar un
slo libro de entradas y gastos.
Contribuyentes Obligados a llevar Contabilidad Completa
Los contribuyentes no contemplados en los casos analizados debern llevar
contabilidad completa.
Contabilidad Completa:
Es aquella que contempla los libros Caja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances
o equivalentes sin perjuicio de otros exigidos por las leyes tales como Compras y
Ventas Diarias, Remuneraciones, Existencias, Libro Registro de Renta Lquida
imponible y Utilidades Retiradas.
Como norma general la contabilidad debe llevarse en el lugar donde el
contribuyente, desarrolla la actividad generadora de rentas ms importante, sin
que importe el domicilio legal o particular del dueo o socio, o del lugar en que
est ubicada la Gerencia u otra oficina de la empresa.
Centralizacin de la Contabilidad
Los contribuyentes centralizarn su contabilidad en el domicilio de la casa matriz o
en el que tengan su actividad principal o su establecimiento ms importante o la
sede de sus negocios.
Los contribuyentes debern llevar en cada uno de sus negocios, sucursales,
bodegas o establecimientos, registros de caja, Compras y ventas,
Remuneraciones y Existencias, cuando correspondan, o aquellos auxiliares que
determine la Direccin Regional a su juicio exclusivo. Igualmente, en la
contabilidad centralizada deber contemplarse cuentas separadas para el
movimiento de cada sucursal, local, negocio, bodega o establecimiento, que
permitan distinguir las operaciones que se realizan en cada uno de ellos. En
cuanto a la declaracin anual de renta, comprender los resultados de todos los
establecimientos mencionados.
Los libros principales y auxiliares mencionados pueden ser sustituidos, por hojas
sueltas, foliadas con numeracin corrida y timbradas por los servicios de
Impuestos Internos, las cuales podrn ser escritas a mano o emplearse medios
mecnicos, siempre que se consulten medidas para el resguardo del inters fiscal.
La contabilidad completa se iniciar con un inventario de los bienes y deudas del
contribuyente, el que ser registrado en el Libro de Inventarios y Balances
Las operaciones con significado econmico, se contabilizarn por orden
cronolgico y da a da, a medida que se desarrollen, expresando el carcter y
circunstancia de cada una de ellas.
Los ingresos, las compras y los gastos deben reflejarse claramente en la
Contabilidad, agrupndolos en cuentas segn sea su naturaleza. Los ingresos o
ganancias no tributables deben registrarse en cuentas separadas de los ingresos
tributables. De igual modo deben registrarse los gastos extraos a la explotacin,
negocio o actividad.

36

El sistema contable que se utilice debe ser de aquellos generalmente reconocidos


y debe reflejar adecuadamente tanto los ingresos, gastos, compras inversiones y
dems transacciones u operaciones del contribuyente, como los resultados de la
empresa o actividad.
Se entiende por sistema contable el conjunto de elementos materiales que
permitan el registro, acumulacin y entrega de informacin de los hechos
econmicos realizados por la empresa, como son los Libros de Contabilidad,
registros y comprobantes, y el conjunto de principios, normas y procedimientos
para efectuar dicho registro, acumulacin o entrega de informacin.
Slo se podr cambiar el Sistema Contable con autorizacin del Director Regional.
(Art. 16, inc. 6 del Cdigo Tributario).
Un sistema contable obtiene resultados que conforman la tcnica contable, los que
deben ser ajustados a las disposiciones de la Ley sobre impuesto a la Renta.
El contribuyente que explote ms de un negocio, comercio o industria podr
utilizar un sistema de contabilidad diferente para cada negocio (Art. 16 inc. 5
Cdigo Tributario).
CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA (Art. 18 N 2)
La Ley 20.263 publicada en el Diario oficial con fecha 02 de mayo del ao 2008,
modific el artculo 18 del Cdigo Tributario, y establece que el Servicio podr
autorizar, por resolucin fundada, que determinados contribuyentes o grupos de
contribuyentes lleven su contabilidad, presentar sus declaraciones y paguen
sus impuestos en moneda extranjera. (Moneda extranjera segn el nmero 6
del captulo I del compendio de Normas de Cambios Internacionales: Moneda
extranjeras de general aceptacin en mercados internacionales de cambios)
El Servicio mediante la Resolucin N 62 del 14 de mayo el ao 2008, establece
que la autorizacin slo podr ser concedida en cuanto se solicite llevar la
contabilidad en dlares de los estados Unidos de Norteamrica o Euros, segn
corresponda, segn los siguientes casos:
a) Cuando la naturaleza, volumen, habitualidad u otras caractersticas de sus
operaciones de comercio exterior en moneda extranjera lo justifique.
b) Cuando su capital se haya aportado desde el extranjero o sus deudas se
hayan contrado con el exterior mayoritariamente en moneda extranjera.
c) Cuando una determinada moneda extranjera influya de manera
fundamental en los precios de los bienes o servicios propios del giro del
contribuyente.
d) Cuando el contribuyente sea
una sociedad filial o establecimiento
permanente de otra sociedad o empresa que determine sus resultados para
fines tributarios en moneda extranjera, siempre que sus actividades se
lleven a cabo sin un grado significativo de autonoma o como una extensin
de las actividades de la matriz o empresa.
La referida autorizacin no se extender a los libros de Compra y ventas, de
remuneraciones, de retenciones respecto de los honorarios, ni a los otros libros
que determine el director regional o el director Grandes Contribuyentes, de lo que
se dejar constancia en la resolucin que conceda la autorizacin.
El Servicio, mediante la Resolucin N 162 del 16 de Diciembre del ao 2008,
incorpora al Dlar Canadiense al mbito de lo dispuesto por la Resolucin N 62
del ao 2008, como una de aquellas monedas extranjeras en la que, los Directores
Regionales y el Director de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, podrn
autorizar a los contribuyentes para que lleven su contabilidad, siempre que se
cumplan los dems requisitos legales y lo establecido en dicha resolucin.

37

4.2 LA FISCALIZACIN EN EL CUMPLIMIENTO TRIBUTARIO (Art. 59 a 92)


Base Legal de la Fiscalizacin
Las atribuciones del Servicio para fiscalizar el cumplimiento tributario de los
contribuyentes estn contenidas bsicamente en el Art. 6 ya analizado, en el
Estatuto Orgnico del Servicio y los artculos 59 y siguientes del Cdigo
Tributario.
El Servicio de Impuestos Internos est facultado, de acuerdo con el Art. 59 del
Cdigo Tributario, para examinar, dentro de los plazos de prescripcin, las
declaraciones de impuestos presentadas por los contribuyentes.
El Servicio de Impuestos se ha referido a los procedimientos de auditora, en la
circular 58 del ao 2000 y lo define como Un procedimiento destinado a fiscalizar
el correcto cumplimiento por parte de los contribuyentes de su obligacin tributaria
principal, como tambin de aquellas accesorias o formales contenidas en la
normativa legal y administrativa vigente
Ahora bien, la Ley 20.420 del 19 de Febrero del ao 2010, le agreg una nueva
norma a las facultades de fiscalizacin del Servicio, al establecer que cuando se
inicie una fiscalizacin mediante requerimiento de antecedentes que debern ser
presentados al Servicio por el contribuyente, se dispondr del plazo fatal de nueve
meses, contados desde que el funcionario a cargo de la fiscalizacin certifique que
todos los antecedentes solicitados han sido puestos a su disposicin para,
alternativamente, citar para los efectos referidos en el artculo 63, liquidar o
formular giros de impuestos.
El plazo para la fiscalizacin sealado ser de doce meses, en los siguientes
casos:
a) Cuando se efecte una fiscalizacin en materia de precios de
transferencias.
b) Cuando se deba determinar la renta lquida imponible de contribuyentes
con ventas o ingresos superiores a 5.000 unidades tributarias mensuales.
c) Cuando se revisen los efectos tributarios de procesos de reorganizacin de
empresas.
d) Cuando se revise la contabilizacin de operaciones entre empresas
relacionadas.
e) Se trate de la fiscalizacin para resolver las peticiones de devolucin
relacionada con absorcin de prdidas, contado desde la fecha de la
solicitud.
No se aplicarn los plazos referidos anteriormente en los casos en que se requiera
informacin a alguna autoridad extranjera ni en aqullos relacionados con un
proceso de recopilacin de antecedentes a que se refiere el nmero 10 del artculo
161.
Medios de Fiscalizacin
Para cumplir con tal funcin fiscalizadora el servicio, cuenta con los siguientes
medios de fiscalizacin:
- Examen de libros y documentos en el domicilio del contribuyente (Inventarios,
balances, libros de contabilidad, documentos). Art. 60, inciso 1
- Confeccin y rectificacin de inventarios. Art. 60, inciso 4.
- Peticin de Estados de Situacin. Art. 60, inciso 2
- Citacin de Testigos y peticin de declaracin jurada a cualquiera persona que
tenga conocimientos de hechos fiscalizados. (Inc. 8). Relacionar con Art. 34 y
95 y Art. 97, N 15.
- Citacin del Art. 63 C.T.

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- Inscripcin en el R.U.T. art. 66


- Declaracin de iniciacin de Actividades (Art. 68)
- Declaracin de trmino de giro. (69).
4.2.1 Examen de Libros y Documentos
De acuerdo a lo que dispone el artculo 60 del Cdigo Tributario el Servicio de
Impuestos Internos, tiene la facultad para verificar la veracidad de las
declaraciones o de obtener informacin, para ello puede examinar los inventarios,
balances, libros de contabilidad y documentos del contribuyente en todo lo que se
relaciona con los elementos que deben servir de base para la determinacin del
impuesto o con otros puntos que figuren o debieran figurar en la declaracin.
4.2.2 Confeccin y Rectificacin de Inventarios
Los funcionarios del Servicio tiene la facultad para presenciar la confeccin o
modificacin de los inventarios que realicen los contribuyentes, adems pueden
confeccionar, en cualquier momento, nuevos inventarios, o confrontar los
efectuados por los contribuyentes con las existencias reales. Lo anterior est
sujeto a algunas normas:
- El examen, confrontacin de inventarios deber efectuarse dentro del tiempo y
en la forma que determine el Servicio.
- Debe practicarse en el lugar donde el contribuyente tenga sus libros,
documentos, antecedentes o bienes, o en otros sitios que determine el Servicio
de Impuestos Internos.
Cuando existiere oposicin, el Director Regional puede ordenar la confrontacin
con el auxilio de la fuerza pblica.
4.2.3 Peticin de Estados de Situacin
Se trata en este caso de un informe que refleja la situacin econmica, financiera
de un persona a una fecha determinada, con indicacin del valor y naturaleza de
los bienes activos y pasivos que conforman su patrimonio.
El Director Regional puede, si lo estima conveniente, exigir que se incluya el valor
de los costos de los bienes y la fecha de adquisicin de los mismos.
No se incluyen dentro de este Estado los bienes muebles de uso personal del
contribuyente, as como los objetos que forman parte del mobiliario de la casa
habitacin de ste. Pero si lo exige el Director Regional, debern tambin
incluirse los vehculos de uso personal del contribuyente.
4.2.4 Citacin de Testigos y Peticin de declaraciones Juradas
El Servicio puede pedir declaraciones juradas por escrito o citar a toda persona
domiciliada en la Jurisdiccin de la Oficina que la cita, para que concurra a
declarar bajo juramento sobre hechos, datos o antecedentes de cualquier
naturaleza relacionadas con terceras personas.
Personas Exceptuadas de la Obligacin de Presentar Declaracin jurada
El cnyuge
Parientes por consanguinidad en lnea recta.
Parientes por consanguinidad en lnea colateral hasta el cuarto grado.
El adoptante.
El adoptado.
Parientes por afinidad en lnea recta.
Personas obligadas a guardar el secreto profesional
No estn exceptuados de esta obligacin el cnyuge y los parientes anteriormente
mencionados, en los casos que ellos sean miembros de una sucesin o de otro
tipo de comunidad y la declaracin que se les solicita diga relacin con hechos,
datos o antecedentes relativos a esas comunidades.

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Personas Exceptuadas de la Obligacin de concurrir a Declarar


No estarn obligados a concurrir a declarar las personas indicadas en el artculo
300 del Cdigo Procesal Penal, a los cuales el servicio, para los fines de prestar la
declaracin, deber pedrsela por escrito, previo juramento.
El presidente de la Repblica y los ex presidentes, los Ministros de Estado, los
Senadores y Diputados, el Contralor General de la Repblica, los Intendentes y
Gobernadores, los Ministros de la Corte Suprema y de las Cortes de Apelaciones,
los Fiscales de estos tribunales, los Jueces Letrados, los Generales, los Obispos y
Arzobispos, los Vicarios.
Las personas que gozan en el pas de inmunidades diplomticas.
Las religiosas y las mujeres que por su estado o posicin no pueden concurrir sin
grave molestias, y
Los que, por enfermedad u otro impedimento calificado por el Juez, se hallan en
imposibilidad de hacerlo.
En este ltimo caso, la enfermedad que coloque al testigo en la imposibilidad de
asistir deber acreditarse con certificado mdico y corresponder al respectivo jefe
de Grupo calificar cualquier otro impedimento que imposibilite la asistencia del
testigo.
4.2.5 Tasacin
- El artculo 64 del Cdigo Tributario establece que el Servicio podr tasar la base
imponible, con los antecedentes que tenga en su poder, en caso que el
contribuyente no concurriere a la Citacin que se le hiciere de acuerdo con el
artculo 63 o no contestare o no cumpliere las exigencias que se le formulen, o al
cumplir con ellas no subsanare las deficiencias comprobadas o que en definitiva
se compruebe.
- Asimismo el Servicio podr proceder a la tasacin de la base imponible de
impuestos, en los casos de contabilidad no fidedigna, sealada en el inciso 2 del
artculo 21,
- El inciso tercero del artculo 64 establece que cuando el precio o valor asignado
al objeto de una especie mueble, corporal o incorporal, o al servicio prestado, sirva
de base o sea uno de los elementos para determinar un impuesto, el Servicio
podr tasar dicho precio o valor en los casos en que ste sea notoriamente inferior
a los corrientes en plaza o de los que normalmente se cobren en convenciones de
similar naturaleza considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
- En igual forma, en todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya
determinacin se basa en el precio o valor de bienes races, el Servicio de
Impuestos Internos podr tasar dichos precio o valor, si el fijado en el respectivo
acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente.
- Por otra parte el artculo 22 del Cdigo Tributario establece que si un
contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo, el Servicio,
previo los trmites establecidos en el artculo 63 y 64, podr fijar los impuestos
que adeude con el slo mrito de los antecedentes de que disponga.

40

4.2.5 La Citacin del Art. 63 del C.T.


De los medios de fiscalizacin anotados, interesa especialmente para este curso,
la citacin del Art. 63 del Cdigo Tributario.
Concepto
Es la actuacin del Servicio de Impuestos Internos que consiste en la
comunicacin dirigida al contribuyente por el Jefe de la oficina respectiva, por la
cual se lo emplaza para que dentro del trmino de un mes, presente una
declaracin, corrija, aclare, ample o confirme una anterior.
La citacin antes definida es un acto administrativo que debe cumplir ciertos
requisitos para tener validez.
A solicitud del interesado el funcionario podr ampliar el plazo para dar
respuesta por una sola vez hasta por un mes.

Requisitos
Debe emanar del Director Regional
Esto sin perjuicio de la delegacin de facultades que estos Jefes pueden hacer en
otros funcionarios, quienes actan Por Orden de los primeros.
Debe Practicarse por Escrito
Debe tener una Fecha cierta para los efectos de los plazos
Debe ser Notificada Legalmente es decir, personalmente, por cdula o por carta
certificada dirigida al domicilio del contribuyente. (Art. 11 y 13 del Cdigo
Tributario).
Contenido:
Al tenor del inciso 2 del Art. 63, la citacin, debe especificar las materias sobre
que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o ampliar lo
declarado anteriormente.
Dicha especificacin no significa que la citacin se convierta en una liquidacin
pro-forma, sino slo que de acuerdo con el Art. 200, inciso 3 del C.T. se deben
indicar determinadamente las operaciones sobre los cuales se desea una
respuesta del contribuyente.
Obligatoriedad
Norma General
La citacin es facultativa, ya que el Art. 63, inc. 2, expresa: El Jefe de la oficina
podr citar al contribuyente.
Es Obligatoria
El propio articulo 63 inciso 2, establece que Sin embargo, dicha citacin deber
practicarse en los casos en que la Ley la establezca como tramite previo
Tal cosa ocurre en los casos de los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario.

Efectos de la omisin de la Citacin cuando es obligatoria


La omisin del trmite de la citacin, en aquellos casos en que la Ley la ha
establecido como un tramite obligatorio previo a ala liquidacin de impuestos,
acarrea la nulidad de la tasacin y liquidacin de los respectivos impuestos.

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Sancin por no Contestacin de la Citacin


El art. 64 del Cdigo Tributario establece las consecuencias que derivan de la no
contestacin satisfactoria de la citacin por el contribuyente:
El servicio podr tasar la base imponible con los datos que tenga en su poder, en
los siguientes casos.
-

Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin, o


Cuando concurriendo no contesta satisfactoriamente a la citacin, o
no cumpla con las exigencias que se le formulan, o
Cuando cumpliendo con
las exigencias no subsana las deficiencias
comprobadas o que en definitiva se comprueben.

Efectos de la Citacin
Notificada vlidamente una citacin, produce los siguientes efectos :
A.- Emplazamiento del Contribuyente
El Art. 63, inciso 2 establece que el contribuyente puede cumplir con el
requerimiento de la citacin dentro del plazo de un mes.
Este plazo de un mes es prorrogable por el jefe de la oficina por una sola vez y
por hasta un mes ms, a peticin del contribuyente.
B.- Aumento de los Plazos de Prescripcin
Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya
que de acuerdo con el Art. 200 del Cdigo Tributario, ellas deben ejercer dentro
de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el caso de la
prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando ste no se hubiera presentado o la presentada fuera
maliciosamente falsa.
La Citacin Aumenta los Plazos de Prescripcin
En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se aumentan
por el trmino de tres meses. (Art. 200, inc. 3).
Aumento del Plazo de Prescripcin por Prrroga del Plazo de Citacin
Si el jefe de la oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de
contestacin de la citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por
el mismo plazo de la prrroga. (1 mes).
C.- Posibilidad de Tasar la Base Imponible
Como se ha explicado ms arriba, si el contribuyente no contesta en forma
satisfactoria los requerimientos de la citacin, el Servicio est facultado de
acuerdo con el Art. 64 del C.T., para tasar la base imponible, con los
antecedentes que tenga en su poder.
D.- Determinar la competencia de las Unidades del Servicio
El artculo 59 bis establece que ser competente para conocer de todas las
actuaciones de fiscalizacin posteriores la unidad del servicio que practico al
contribuyente una notificacin, de conformidad a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo nico de la Ley 18320 de 1984, o una citacin, segn lo dispuesto en el
artculo 63.
4.2.6 Inscripcin en el R.U.T.
Con el fin de facilitar el control de los contribuyentes, existe un registro numrico a
nivel nacional, en el cual se identifica a todos los contribuyentes del pas y en
general a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos en razn
de las actividades que desarrolle.

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A cada contribuyente identificado se le hace entrega de una cdula que contiene


su nombre completo, o razn social, N de Rol y un signo de autenticidad.
En el caso de fallecimiento de una persona, el patrimonio hereditario indiviso
podr continuar utilizando la cdula y Rol nico Tributario del causante, mientras
no se determinen las cuotas de los comuneros; sin embargo transcurrido tres aos
de la apertura de la sucesin, la cdula respectiva debe ser devuelta al servicio
dentro del trmino de 60 das.
4.2.7 Declaracin de Iniciacin de Actividades
Dentro de los dos meses siguientes a aquel en que se d comienzo a sus
actividades, las personas que inicien negocios o labores susceptibles de producir
rentas gravadas en la Primera Categora de los N 1 letras a), 3, 4 y 5 del
artculo 20, contribuyentes del artculo 34 que sean propietarios o usufructuarios y
exploten bienes races agrcolas, y de Segunda Categora del artculo 42 N 2 y
48 de la ley sobre impuesto a la renta deben presentar una declaracin jurada
sobre dicha iniciacin.
Se entiende que se inician actividades cuando se efecta cualquier acto u
operacin que constituya elemento necesario para la determinacin de los
impuestos peridicos que afectan a la actividad que se desarrollar, o que
generen los referidos impuestos.
En relacin al plazo debe tenerse que l empieza a correr una vez expirado el
mes en que se inician las actividades o negocios, por ejemplo, un contribuyente
que inicia sus actividades el 10 de junio, debe presentar su declaracin de
iniciacin de actividades hasta el 31 de agosto de ese ao. Respecto de las
sociedades, el cmputo del plazo, debe entenderse desde la fecha en que
efectivamente inicien sus actividades y no desde el acto constitutivo de las
mismas.
Estn liberadas de esta declaracin las organizaciones gremiales que no persigan
fines de lucro, as como las federaciones y sindicatos.
Se exime de la obligacin de presentar iniciacin de actividades a los
contribuyentes no domiciliados ni residentes en Chile, que solamente obtengan
rentas de capitales mobiliarios, sea producto de su tenencia o enajenacin, an
cuando estos contribuyentes hayan designado un representante a cargo de dichas
inversiones en el pas.
Se utiliza un formulario nico que proporciona el Servicio con los requisitos que se
contienen en cada uno de ellos.
Contribuyentes que modifican los antecedentes de la iniciacin de
actividades
De acuerdo a lo dispuesto en el inciso final del artculo 68 del Cdigo Tributario,
los contribuyentes debern poner en conocimiento de la oficina del Servicio que
corresponda las modificaciones importantes de los datos y antecedentes
contenidos en el formulario de Iniciacin de actividades.
En virtud de sta disposicin, el Servicio mediante la Resolucin Ex N 55 del 30
de Septiembre del ao 2003, dispuso cuales son las modificaciones efectuadas a
los datos y antecedentes que se deben poner en conocimiento del Servicio y ellos
son:
a)
b)
c)
d)

Modificaciones de razn social


Cambio de domicilio
Modificacin de la actividad o giro
Apertura, cambio o cierre de sucursal

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e) Modificacin de domicilio postal


f) Ingreso, retiro o cambio de socio o comunero (cesin de derechos),
modificacin del porcentaje de participacin en el capital y/o utilidades.
g) Aporte de capital de personas jurdicas
h) Cambio de representante y su domicilio
i) Transformacin de sociedades
j) Conversin de empresa individual en sociedad
k) Aporte de todo el activo y pasivo a otra sociedad
l) Fusin de sociedades
m) Absorcin de sociedades y,
n) Divisin de sociedades
El aviso debe darse en la oficina del domicilio que corresponda a la jurisdiccin del
domicilio del contribuyente, dentro del plazo de 15 das hbiles siguientes a la
fecha de la modificacin de los datos o antecedentes a contar de la fecha de la
publicacin en el Diario Oficial, en los casos que ella sea pertinente.
En el caso de modificaciones del porcentaje de participacin en las utilidades, los
contribuyentes tendrn plazo hasta el 31 de Enero del ao inmediatamente
siguiente a aqul en que se practic la modificacin en cuestin, para comunicarlo
al servicio.

4.2.8 Declaracin de Trmino de Giro


Las personas naturales y jurdicas que dejen de estar afectas a impuestos por
terminacin de su giro comercial o industrial o de sus actividades, deben dar aviso
al Servicio de tal hecho, acompaando su Balance Final y los antecedentes que
ste estime necesarios, dentro de los dos meses siguientes el trmino de giro o de
las actividades.
El contribuyente que ha declarado su trmino de giro, debe pagar el impuesto que
adeuda hasta el momento del citado balance, dentro del mismo plazo indicado
anteriormente.
El plazo de dos meses dentro de los cuales el contribuyente debe declarar su
trmino de giro y pagar el impuesto que corresponda se computa desde la fecha
del cese de sus actividades correspondientes al giro. As, si la fecha de trmino de
las actividades es el 19 de mayo, el plazo de dos meses empezara a correr el 20
de mayo y terminara el 20 de julio.
Toda modificacin de capital social requiere la autorizacin previa del Servicio.
(Art.. 69 inciso final C.T.).
Tambin se deber dar aviso de trmino de giro en el caso de las disminuciones
de capital o cuotas de fondos de inversin o en general patrimonios de afectacin.
Las empresas individuales o sociales que se transformen en sociedades de
cualquiera naturaleza, o las sociedades que aporten a otras todo su activo y
pasivo o se fusionen con stas deben dar el aviso de trmino de giro, salvo que la
sociedad que subsista o que se cree se haga solidariamente responsable en la
respectiva escritura de sociedad, de todos los impuestos que se adeudaran por la
o las primitivas empresas.
Toda sociedad que deba disolverse, necesita un certificado otorgado por el
Servicio en que conste que se encuentra al da el pago de sus impuestos.
De conformidad con el Art. 71 del C.T. el adquirente por venta, cesin o traspaso
de bienes, negocios o industrias de una persona natural o jurdica que cese sus
actividades, tendr el carcter de fiador, respecto de las obligaciones tributarias
correspondientes a lo adquirido que afectan al vendedor o cedente.

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Cambio de rgimen tributario en fase intermedia de un periodo


El inciso tercero del artculo 69 del Cdigo Tributario, establece que en los casos
en que por efecto del cambio de giro o de la transformacin de una empresa
individual en una sociedad de cualquier naturaleza, el contribuyente quede
afectado en un mismo periodo tributario a un rgimen impositivo distinto al que era
aplicable hasta entes del cambio de giro o de la transformacin, y siempre que
estos cambios o transformaciones se realicen en el curso de un mismo periodo
tributario, debern practicar un balance por el tiempo transcurrido desde el primero
de Enero hasta el da que ocurra el cambio de giro o la transformacin, y otro
balance que abarque el lapso comprendido entre la ultima fecha sealada y hasta
el 31 de Diciembre, con el objeto de poder separar los resultados tributarios de
ambas pocas para los efectos de la declaracin anual correspondiente.
Facultades del Servicio de Impuestos Internos
El los incisos quinto, sexto y sptimo del artculo 69 del Cdigo Tributario,
establece que en los casos en que si el Servicio cuenta con antecedentes que
permiten establecer que una persona, entidad o agrupacin sin personalidad
jurdica, ha terminado su giro o cesado en sus actividades sin que haya dado el
aviso respectivo, previa citacin efectuada conforme a lo dispuesto en el artculo
63 del Cdigo Tributario, podr liquidar y girar los impuestos correspondientes, en
la misma forma que hubiera procedido si dicha persona, entidad o agrupacin
hubiere terminado su giro comercial o industrial, o sus actividades, segn lo
dispuesto en el inciso primero.
En tales casos, los plazos de prescripcin del artculo 200 se entendern
aumentados en un ao contado desde que se notifique legalmente la citacin
referida, respecto de la empresa, comunidad, patrimonio de afectacin o sociedad
respectiva, as como de sus propietarios, comuneros, aportantes, socios o
accionistas.
El ejercicio de la facultad a que se refiere el inciso quinto proceder especialmente
en los casos en que las personas y entidades o agrupaciones referidas, que
estando obligadas a presentar declaraciones mensuales o anuales de impuesto u
otra declaracin obligatoria ante el Servicio, no cumpla con dicha obligacin o,
cumpliendo con ella, no declare rentas, operaciones afectas, exentas o no
gravadas con impuestos durante un perodo de dieciocho meses seguidos, o
dos aos tributarios consecutivos, respectivamente. Asimismo, esta norma se
aplicar en caso que, en el referido perodo o aos tributarios consecutivos, no
existan otros elementos o antecedentes que permitan concluir que contina con el
desarrollo del giro de sus actividades. (VIGENCIA: 30/09/2015)

4.2.9 Limitacin a la Fiscalizacin


No obstante las amplias facultades entregadas al Servicio, existen limitaciones a
ella:
- Plazos de prescripcin
La facultad para examinar y revisar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes debe realizarse dentro de los plazos de prescripcin que contempla
el Cdigo.
- Reserva de la cuenta corriente bancaria
Por el carcter secreto de las cuentas corrientes importan una limitacin a las
facultades fiscalizadoras del Servicio. No obstante, en el caso de procesos por
delitos que digan relacin el cumplimiento de obligaciones tributarias, la justicia
ordinaria podr ordenar el examen de las cuentas.

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- El Secreto Profesional
Por su carcter implica adems una limitacin.
- Excepciones a prestar declaraciones juradas
Norma que beneficia a los parientes consanguneos en lnea recta o dentro del
cuarto grado en la colateral, el cnyuge, el adoptante y los parientes por afinidad,
hasta el segundo grado en la lnea colateral.
- El tiempo
La revisin no podr extenderse ms all de los plazos establecidos en el artculo
59 del Cdigo tributario.
4.3 LIQUIDACIN DE IMPUESTOS
Art. 24 C.T. Liquidacin
Toda determinacin de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes incluye
determinaciones a base de liquidaciones. Cada liquidacin se refiere a un
determinado impuesto y periodo tributario.
La liquidacin fase del procedimiento de aplicacin del impuesto
As definida la liquidacin se confunde con el procedimiento de determinacin del
impuesto, pero en verdad, profundizando el anlisis, podemos afirmar que la
liquidacin es slo uno de los actos de tipo administrativo que conforman la
cadena del procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. El
procedimiento general de aplicacin del impuesto es un proceso complejo que
comprende las siguientes fases o etapas:
a) Notificacin de requerimiento de documentacin por parte del Servicio.
b) Presentacin de declaraciones y antecedentes por parte del contribuyente (o
investigacin de ellos por parte del Servicio).
c) Revisin y verificacin de tales antecedentes por la administracin.
d) Citacin facultativa del Servicio para que el contribuyente rectifique, ample o
confirme su declaracin anterior, o citacin obligatoria en los casos de los
artculos 21, 22, 27 del C.T.
e) Formulacin de la liquidacin de impuestos por la administracin en base a las
declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente, o en su
defecto, en base a los antecedentes que obren en poder del Servicio.
f) Aceptacin expresa o tcita del contribuyente, u oposicin del mismo a travs
del reclamo tributario, y
g) Acto de Imposicin o giro del Impuesto.

Funcin de la Liquidacin
El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria tiene por objeto
establecer los hechos gravados por la ley y el impuesto correspondiente y
practicar la valorizacin monetaria de dicha obligacin, con la determinacin del
contribuyente o en su defecto por dictamen del rgano jurisdiccional, para
proceder posteriormente al giro y cobro de los tributos adeudados. Dentro de
este contexto, la funcin de la liquidacin es poner en conocimiento de los
contribuyentes la pretensin de la administracin y compelerles a aceptar o
rechazar la valorizacin impositiva efectuada por el Servicio.
Al igual que en la citacin, en la liquidacin o reliquidacin debern expresarse
cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su
naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta
omitida o como disminucin de la renta declarada.
En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa, es
decir sealar concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en

46

que fundamenta la calificacin de no fidedigna de la contabilidad y documentacin


del contribuyente.
Casos en que Procede la Liquidacin
Una liquidacin de impuestos deber practicarse en los siguientes casos:
Norma General
Si a los contribuyentes se les determinan diferencias de impuesto (Art. 24 inc. 1
del C.T.). Aunque esta norma incluye todos los casos posibles, distinguiremos
algunos casos especiales contemplados en el Cdigo, como normas especiales.
Normas especiales
Cuando un contribuyente no presentare declaracin estando obligado a hacerlo
(Art. 22 y 24 inc. 1 del C.T.).
Cuando las declaraciones, documentos, libros o antecedentes no sean fidedignos.
(Art. 21 inc. 2 C.T.).
Cuando el contribuyente no concurriere a la citacin que le hiciere de acuerdo con
el Art. 63, o no contestare o no cumpliera las exigencias que se le formulen.
Notificacin de la Liquidacin
(Art. 11, C.T.)
Practicada que sea la liquidacin, sta deber ser puesta en conocimiento del
contribuyente a travs de una de las siguientes modalidades de notificacin:
- Personal
- Por Cdula, o
- Por Carta Certificada
Una vez notificada la liquidacin, produce los siguientes efectos:
a) Empieza a correr el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar
la liquidacin. (Art. 124 inc. 3 del C.T.)
b) La no presentacin del reclamo o la presentacin del mismo fuera de plazo,
deja a firme la liquidacin, la consolida y se puede efectuar el giro. (Art. 24 Inc.
2)
c) Interrumpe los plazos de prescripcin de la accin del fisco para el pago de los
impuestos, intereses, sanciones y dems recargos (Art. 201 N 2 del C.T.).
4.4 GIROS DE IMPUESTOS
Es la orden competente que se extiende al contribuyente para que ingrese en
arcas fiscales un determinado valor, de acuerdo con expresas disposiciones
legales.
Requisitos para que Proceda el Giro
Para que proceda la emisin de una orden de ingreso o Rol, es necesario que se
cumpla uno de los siguientes requisitos:
a) Que exista una declaracin del contribuyente de la cual se desprende que
adeuda impuestos aunque no solicite su giro, o
b) Que practique una determinacin de impuesto por parte del servicio
(Liquidacin u orden de giro)
Oportunidad en que Deben Emitirse los Giros
a) Giro en base a declaracin del contribuyente, una vez presentada la
declaracin y antes de que venza el plazo de pago del impuesto.
b) Giro en base a una liquidacin de impuestos.

47

b.1. Transcurrido el plazo de 90 das que tiene el contribuyente para reclamar,


si no ha deducido reclamacin (art. 124, inc. 3 y art. 24, inc. 2 C.T.)
b.2. Una vez que el juez tributario se ha pronunciado sobre el reclamo, o deba
ste entenderse rechazado en conformidad del Art. 125 del C.T. y otras
disposiciones legales (art. 24 del C.T.)
c) Antes de las oportunidades sealadas en b) cuando lo solicite el contribuyente
(art. 24 inc. 3 C.T.)
d) De inmediato y sin otro trmite previo cuando se detecten impuestos de
retencin o recargo no declarados oportunamente por el contribuyente (art. 24,
inc. 4 del C.T.)
e) En todos aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin
se basa en el precio o valor de los bienes races, el Servicio de Impuestos
Internos podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el respectivo acto o
contrato fuese notoriamente inferior al valor comercial de los inmuebles de
caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente. (Artculo 64 )
f) En caso de quiebra, el Servicio girar de inmediato y sin otro trmite previo,
todos los impuestos adeudados por el fallido. (Artculo 24)
g) Las sumas que un contribuyente deba legalmente reintegrar, correspondiente a
cantidades respecto de las cuales haya obtenido devolucin de impuestos o
imputacin sern consideradas como impuestos sujetos a retencin para los
efectos de su determinacin, reajustes, intereses y sanciones que procedan y
para la aplicacin de lo dispuesto en la primera parte del inciso cuarto del
artculo 24 del Cdigo tributario. Esto es autoriza para que el Servicio pueda
girar de inmediato y sin otro trmite previo reintegros contabilizados.
h) Giros espontneos del Servicio, segn rdenes internas en casos en que no se
precise liquidacin, por ejemplo: P.P.M.
EFECTOS DEL GIRO
a) Fija la suma debida por el contribuyente por concepto de impuestos, intereses
y multas.
b) Permite efectuar el pago correspondiente
c) Los giros constituyen el titulo ejecutivo para ejecutar el crdito respectivo.
d) Interrumpe la prescripcin de la accin del Fisco para perseguir el pago de los
impuestos y sus accesorios
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
El Artculo 26 bis del Cdigo tributario, establece que los contribuyentes que al
efectuar su declaracin de impuestos incurrieren en errores que incidan en la
cantidad de suma a pagar, podrn efectuar una nueva declaracin, antes que
exista liquidacin o giro del servicio, corrigiendo las anomalas que presenta la
declaracin primitiva y pagando al diferencia resultante, aun cuando se
encontraran vencidos los plazos legales, sin perjuicio de la aplicacin de las
sanciones y recargos que correspondan a las cantidades no ingresadas
oportunamente ya las sanaciones previstas en los nmeros 3 y 4 del artculo 97
del Cdigo, si fueren procedente.
4.5 EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria queda comprendida en la teora general de las
obligaciones, pero con caractersticas propias bien marcadas, que no permiten la

48

aplicacin de todas las normas sobre extincin aplicables a las obligaciones de


derecho privado.
El estado, al dictar normas impositivas, crea la obligacin tributaria.
La
administracin deber acatar dichas normas, actuando como gestora de los
intereses pblicos inherentes al estado. Si la administracin fuera el titular del
derecho de crdito emanado de la obligacin tributaria, tendra plenas facultades
para convenir la extincin de dichos crditos; pero como no ocurre as, slo
puede aplicar las normas que le estn permitidas.
De lo anterior se desprende que no todos los medios de extinguir las obligaciones
son aplicables en lo tributario. No obstante, daremos una visin de conjunto de
todos ellos, para enfatizar en los que se aplican en lo impositivo.
MODOS EXTINGUIR LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Generalidades sobre los modos de extinguir las obligaciones
Concepto de modo de extinguir
Los modos de extinguir las obligaciones son actos hechos jurdicos cuya
ocurrencia libera al deudor de la prestacin a que estaba obligado.
Modos de extinguir las Obligaciones (Art. 1567 C.C.)
Los modos de extinguir las obligaciones estn contenidos en el Cdigo Civil y son
los siguientes:
- Mutuo Disenso
- Solucin o pago efectivo
- Novacin
- Transaccin
- Remisin
- Compensacin
- Confusin
- Prdida de la cosa que se debe
- Declaracin de la Nulidad o por la resiliacin
- Evento de la condicin resolutoria
- Prescripcin
- Dacin de pago
- Plazo extintivo
- La muerte del acreedor o deudor en determinados casos
Por las caractersticas propias de la obligacin tributaria, solo le resulta aplicables
las siguientes:

La Transaccin
Es un contrato en que las partes terminan extrajudicialmente un litigio pendiente o
precaven un litigio eventual.
Slo resultar aplicable en el mbito tributario cuando una ley autorice en forma
expresa a la administracin para transigir, y para situacin precisa para la cual se
le ha otorgado esa facultad.
La Remisin o Condonacin
Consiste en el perdn de la deuda hecha por el acreedor, en otras palabras, es la
renuncia gratuita que hace este de su derecho en favor del deudor.
En materia tributaria solo es posible cuando una ley lo autorice, como de hecho ha
ocurrido en algunas oportunidades. Los Directores regionales tienen una facultad
limitada para condonar: sanciones administrativas y los intereses penales.

49

La Confusin
Es la que se produce cuando concurren en una misma persona las calidades de
acreedor y de deudor, extinguindose la deuda y produciendo iguales efectos que
el pago.
Produce sus efectos en el mbito tributario cuando el fisco para a ser heredero de
un contribuyente ya que sucede a ste en todos sus derechos y obligaciones,
reuniendo la calidad de sujeto activo y pasivo de los impuestos adeudados al
causante
La Compensacin
De conformidad con el Art. 1655 del C.C.:
Cuando dos personas son deudoras una de otra se opera entre ellas una
compensacin que extingue ambas deudas.
Si bien en materias de derecho comn, la compensacin opera por el ministerio
de la ley, extinguiendo las obligaciones reciprocas entre dos personas hasta la
ocurrencia de la deuda menor, en materia tributaria, este modo de extinguir
obligaciones debe cumplir ciertas formalidades. (Ambas obligaciones deben ser
liquidas y exigibles).
Al respecto, podemos sealar los siguientes casos de compensacin, que
generalmente reciben el nombre de imputaciones de impuestos.
El Tesorero General de la Repblica puede compensar deudas de contribuyentes
con crditos contra el fisco, cuando los documentos respectivos estn en
Tesoreras en condicin de ser pagados, extinguindose la obligacin hasta la
concurrencia de la de menor valor (Art. 44 Estatuto Orgnico de Tesorera).
De acuerdo con el Art. 51 del C.T., las tesoreras podrn ingresar las cantidades
correspondientes a pagos indebidos o en exceso efectuados por los
contribuyentes como pagos provisionales de impuestos, cuando estos no soliciten
la devolucin de dichas entidades.
De conformidad con el Art. 27 bis, de la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, los contribuyentes gravados con el IVA, que tengan remanente de
crdito fiscal durante seis periodos tributarios consecutivos respecto de los bienes
y servicios que expresamente indica podrn imputar el remanente acumulado en
dichos periodos, debidamente reajustados, a cualquier clase de impuesto Fiscal.
El Servicio podr imputar de oficio, las cantidades correspondientes a pagos
indebidos o en exceso a titulo de impuestos, a la cancelacin de cualquier
impuesto del mismo periodo pendiente de pago, cuando se dicte una Ley que
modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo
y a consecuencia de ella deban rectificarse las declaraciones presentadas por los
contribuyentes. (Art. 51 inc. 5 del C.T.).
De acuerdo con el Art. 177 incisos 4 y 5 el contribuyente ejecutado por
obligaciones tributarias, que fuere a su vez, acreedor del Fisco, podr solicitar
administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose
las obligaciones hasta la concurrencia de las menos valor.
Solucin Pago Efectivo
El Art. 1.560 define el pago efectivo expresando que es la prestacin de lo que se
debe. Pagar es, en consecuencia, cumplir la obligacin en la forma convenida. Si
la obligacin es de dar, el pago se cumplir cuando se entregue el dinero,
documento de pago, especie corporal, etc., que se adecue; si la obligacin es de
hacer, cuando se ejecute la accin comprometida, y si es de no hacer, cuando el
deudor se abstenga de realizar la prohibicin a que est obligado.

50

Declaracin y plazo de Pago


Las declaraciones se presentarn por escrito bajo juramento, en las oficinas del
Servicio otras que seale la Direccin, en la forma y cumpliendo las exigencias
que sta determine. El Director podr convenir con la Tesorera General de la
Repblica y con entidades privadas la recepcin de las declaraciones, incluidas
aquellas con pago simultneo.
La Direccin podr autorizar a los contribuyentes para que presenten los informes
o declaraciones en medios distintos el papel, cuya lectura puede efectuarse
mediante sistemas tecnolgicos.
El plazo de declaracin y pagos de los diversos impuestos se regirn por las
disposiciones legales y reglamentarias vigentes.
Concepto de Cancelacin y Pago
Generalmente estos trminos se usan como sinnimos cuando en verdad tienen
significados diversos. Pagar es cumplir las obligaciones contradas, en tanto que
cancelar significa, anular o hacer ineficaz un documento (factura), una inscripcin
en un registro, una obligacin exigible. Paga el deudor, cancela el acreedor. En lo
tributario, paga el contribuyente y cancela la Tesorera.
Quin Debe Pagar
El deudor ya se trate del contribuyente directo, el sustituto o el tercero
responsable.
En defecto de lo anterior, puede pagar por el deudor cualquiera persona extraa,
la que se entender que acta en representacin del deudor.
A quin Debe Pagarse
Al sujeto activo de la obligacin tributaria (Fisco).
Pago de Impuestos en Bancos
El tesorero general de la repblica, podr facultar al Banco de Estado de Chile, a
los bancos comerciales y a otras instituciones, para recibir el pago de los
impuestos dentro de los plazos legales o reglamentarios.
Art. 47 C.T.
complementado por Circular N 48 de 1981.
Pago de Impuestos en la Municipalidad Respectiva
De acuerdo con los Arts. 24 y 28 de la Ley sobre impuesto a la Renta y el Decreto
N 64, de 16.01.75, (D.O. de 10.02.75) el impuesto a la renta que afecta a los
pequeos comerciantes de ferias libres y estacionados que desarrollen sus
actividades en la va pblica, debe pagarse en la respectiva Municipalidad junto
con la licencia de permiso respectivo.
Formas de Pago
- En dinero efectivo
- En cheque cruzado nominativo o a la orden de la Tesorera respectiva
- Vale vista bancario nominativo a la orden de la Tesorera respectiva.
- Letra bancaria a la orden de la Tesorera respectiva
- Por la aposicin de estampillas u otras especies valoradas.
- Mediante tarjetas de dbito, crdito u otros medios
Formas de Extender los Documentos
Al reverso de todo vale vista, letra bancaria o cheque debern colocarse los
siguientes datos: (Art. 40 C.T.)
- Impuesto (s) que se paga (n)
- Periodo al que corresponde
- Nmero del Rol, en su caso
- Nombre del Contribuyente.

51

Sancin por el Incumplimiento de los Requisitos


De acuerdo con el artculo 40 del C.T. si no se extendieren cumpliendo estos
requisitos, el Fisco no ser responsable de los daos que su mal uso o extravo
irroguen al contribuyente, sin perjuicio de la responsabilidad personal de los que
hagan uso indebido de ellos.
Comprobante de Pago (Art. 38 C.T.)
El pago del impuesto se acreditar mediante el correspondiente recibo, salvo que
se trate de impuestos que se solucionan por medio de estampillas u otras
especies.
Concepto que Comprende el Pago:
El pago de la deuda tributaria comprende el pago de los impuestos adeudados,
sus reajustes legales, intereses y accesorios.
Reajustes (Art. 53, inc. 1)
Todo impuesto que no se pague dentro del plazo legal, se ajustar en la variacin
del IPC en el periodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes que
precede el de su vencimiento y el ltimo da del segundo mes que precede al de
su pago.
No obstante, los impuestos que se paguen fuera del plazo pero dentro del mismo
mes calendario no sern objeto de reajuste. La prrroga del plazo de declaracin
y pago que venza en da sbado o en da feriado hasta el primer da hbil
siguiente no se considera para estos efectos. (Art. 36 C.T.). (Ver Circular 154, de
1976).
Intereses Moratorias
El inc. 3 del Art. 53 sanciona con un inters penal del 1,5% por cada mes o
fraccin de mes, en caso de mora en el pago de los impuestos.
Reajuste Previo del Impuesto para la Aplicacin de Intereses Penales
Para el clculo de este inters penal, los impuestos debern reajustarse
previamente en la forma ya sealada (Ver Circular 154, de 1976).
No Procede el Reajuste ni los Intereses Penales cuando la Mora sea imputable al
S.I.I. o a Tesoreras (Art. 53 inc. 5)
No obstante, la causa imputable al Servicio o a Tesoreras deber ser declarada
por el Director Regional o Tesorero en cada caso.
La Prescripcin
La prescripcin es un modo de adquirir las cosas ajenas (adquisitiva), o de
extinguir las acciones y derechos ajenos (extintiva o liberatoria), por haberse
posedo las cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante
cierto lapso de tiempo y concurriendo los dems requisitos legales. El concepto
que se expresa es el contenido en el artculo 2492 del Cdigo Civil, incorporando
dos tipos de prescripcin, la adquisitiva y la extintiva.
Ambas clases de prescripcin tienen un elemento en comn, el tiempo.
Adems, en el caso de la prescripcin extintiva, aparece otro elemento necesario
para que ocurra que es la inaccin del acreedor, que en este caso es el Fisco.
Concepto de Prescripcin Extintiva
Prescripcin liberatoria es un modo de extinguir las acciones y derechos ajenos,
por no haberse ejercido stos durante un lapso determinado de tiempo,
concurriendo los dems requisitos legales.
La Prescripcin extingue la accin o derecho y no la Obligacin
En materia civil, se dice que la prescripcin liberatoria no extingue propiamente la
obligacin sino la accin o el derecho del acreedor a exigir el cumplimiento de la

52

obligacin por parte del deudor. Este principio, trasladado al campo tributario,
significa por ejemplo, que un contribuyente que hubiese pagado un impuesto que
el Fisco no habra podido cobrar en razn de haber transcurrido el plazo de
prescripcin pertinente, no podra reclamar posteriormente y solicitar la devolucin
de lo pagado, alegando haber cumplido una obligacin prescrita. En la especie, el
contribuyente habra pagado una obligacin de las que en Derecho Civil se
denominan Obligaciones naturales (obligaciones civiles extinguidas por la
prescripcin) y esta clase de obligaciones, de acuerdo con la ley, autorizan al
acreedor para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas.
Plazos de Prescripcin
Plazo de Prescripcin de la Accin del Servicio de Impuesto Internos para
Liquidar y Girar impuestos
De acuerdo con el artculo 59 del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio de
Impuestos Internos, la aplicacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Pero su funcin propia de determinar o liquidar los impuestos y de girarlos u
ordenar su entero en arcas fiscales, est sujeta en su ejercicio a la limitacin de
que se haga oportunamente, dentro de los plazos mximos que seala el Cdigo
en el artculo 200. Vencidos dichos plazos, prescribe el derecho del Servicio para
liquidar y girar impuestos insolutos.
a) Sobre Impuestos
Plazo General:
El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres
aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago. En este mismo plazo y computado en la misma forma, prescribir la accin
del Fisco para perseguir las sanciones pecuniarias que acceden a los
impuestos adeudados.
Plazo Extraordinario:
El plazo sealado anteriormente ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a
declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente
o del responsable del impuesto.
b) Sobre sanciones pecuniarias
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniarias y otras leyes
que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde
la fecha en que se cometi la infraccin.
Cmputo del Plazo
El plazo de tres aos, en referencia, se cuenta, de acuerdo con el Cdigo, desde
la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto. Esta
norma es igual a la que da el artculo 2.514 del Cdigo Civil, en el sentido de que
el tiempo que requiere la prescripcin extintiva se cuenta desde que la obligacin
se haya hecho exigible.
Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de
prescripcin empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto,
desde la fecha en que debi pagarse la respectiva cuota.
Por tratarse de un trmino de aos, el plazo de prescripcin corre tanto en das
inhbiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para
computarlo deben seguirse las reglas contenidas en el artculo 48 del cdigo Civil.

53

Norma Especial
La prescripcin debe ser alegada
El principio de que la prescripcin debe ser alegada tiene una excepcin dentro
del Cdigo tributario (artculo 136), el cual dispone, al reglamentar el
procedimiento general de reclamaciones, que El Juez Tributario y Aduanero
dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin
reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de
prescripcin.
Dicha anulacin o eliminacin puede ordenarse de oficio o a peticin del
reclamante, siempre y cuando se haya reclamado de la liquidacin, aunque no se
haya invocado la prescripcin. No puede solicitarse ni declararse por va
simplemente administrativa.
Este caso slo es aplicable cuando efectuada una liquidacin de impuestos en
contra de un contribuyente ste opte por reclamar, correspondiendo aqu a la
autoridad que est conociendo de dicho reclamo declarar de oficio la prescripcin
de todos los impuestos que estn siendo cobrados ms all de los plazos de
prescripcin que establece la ley tributaria.
La prescripcin puede ser renunciada
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 2494 del Cdigo Civil, la prescripcin
puede ser renunciada, en forma expresa o tcita, pero slo despus de cumplida.
Es expresa cuando el deudor hace la renuncia en trminos formales y explcitos;
es tcita cuando el que puede alegarla, ejecute cualquier acto que manifieste en l
el propsito de reconocer el derecho del acreedor, como si pide plazo, u otorga
garanta, o paga intereses.
Causales de Interrupcin de la Prescripcin del Fisco
De lo expuesto en el prrafo anterior se desprende que, de acuerdo con el artculo
201 del Cdigo Tributario, la interrupcin de la prescripcin de la accin del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses sanciones y dems recargos,
produce los efectos de la interrupcin de la prescripcin de corto o largo tiempo,
segn cual sea la causal que la origina. A continuacin se examinan las causales
que originan la interrupcin de la prescripcin del Fisco y sus efectos.
1. Reconocimiento u obligacin escrita de conformidad con el nmero 1 del
artculo 201, la prescripcin de la accin del fisco se interrumpe desde que
intervenga reconocimiento u obligacin escrita. Se trata de una aceptacin o
reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tcito. Esta causal de interrupcin produce el
efecto contemplado en el inciso tercero del mismo artculo 201, que establece
que a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo
contemplada en el artculo 2515 del Cdigo Civil. Este ultimo precepto
contempla un plazo general de tres aos para las acciones ejecutivas y cinco
para las ordinarias; pero la accin ejecutiva se convierte en ordinarias por el
lapso de tres aos y convertida en ordinaria durar solamente otros dos.
2. Notificacin administrativa de un giro o liquidacin. Producida la interrupcin
de la prescripcin de la accin del Fisco para esta causal, el nuevo plazo que
se sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino haya sido de seis aos.
Por consiguiente, si notificado administrativamente un giro o liquidacin, no se
demanda el pago de ste dentro de los tres aos siguientes a la fecha de la
notificacin, prescribe la accin del fisco para hacerlo. Sin embargo, hay que
observar que este nuevo plazo de tres aos tambin puede interrumpirse por el
reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente o por el requerimiento
judicial. La interrupcin del nuevo trmino de tres aos, aunque el Cdigo
Tributario no lo dice, produce el efecto general de la interrupcin, o sea, hace

54

perder todo el tiempo transcurrido del plazo de tres aos y deber empezar a
correr un nuevo plazo de tres aos.
3. Requerimiento judicial. Por ltimo, la prescripcin de la accin del Fisco se
interrumpe desde que intervenga requerimiento judicial. (N 3 del artculo 201).
El requerimiento consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por va
judicial, el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos
insolutos. Como el Cdigo Tributario no seala el efecto que produce la
interrupcin de la prescripcin por esta causal, debe concluirse que ella
produce el efecto general de la interrupcin, vale decir, se perder todo el
tiempo transcurrido con anterioridad.

Normas sobre ley 18.320 de 1984


El artculo nico de la ley de 18.320, establece un rgimen excepcional de
fiscalizacin que beneficia a los contribuyentes del Impuesto a las Ventas y
Servicios, que cumplen con las normativas y gravmenes que establece el
Decreto Ley 825, de 1974.
El beneficio opera sobre la base de un mecanismo que consiste en autorizar al
servicio de Impuestos Internos para examinar las declaraciones y verificar los
antecedentes tributarios, necesarios para determinar el monto de los impuestos a
las ventas y servicios, por un plazo limitado a los ltimos treinta y seis perodos
mensuales por los cuales el contribuyente present o debi presentar declaracin.
Si al revisar los antecedentes del contribuyente generados en ese lapso, se
determina que la conducta de ste ha sido irreprochable, el Servicio debe
abstenerse de revisar o examinar los perodos anteriores, an cuando aparezca
en forma evidente que en uno o ms de estos ltimos se han omitido
declaraciones o las presentadas son maliciosamente falsas.
Por el contrario, si se detecta que en el lapso que la ley autoriza a examinar se
han producido omisiones, retardos u otras irregularidades en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias, y siempre que corresponda considerar aplicable la
prescripcin de 6 aos de acuerdo con las reglas del inciso segundo del artculo
200 del Cdigo Tributario, el contribuyente podr ser sometido a una fiscalizacin
de sus antecedentes tributarios, tambin por este lapso, pudiendo el Servicio
liquidar y girar los impuestos o diferencias resultantes de la revisin de los
perodos que estn ms all de los ltimos 36 meses.
1. Alcance y mbito de aplicacin
Examinar la actitud de las declaraciones de los impuestos contemplados en el D.L.
825 de 1974.
2. Casos en que no rige el beneficio
a) Cuando el contribuyente, con posterioridad a la notificacin de revisin,
presenta declaraciones omitidas o formula declaraciones rectificadas por uno
o ms periodos que sern objeto de la revisin.
b) En los casos de revisiones que tienen por finalidad verificar el cumplimiento
tributario a raz del trmino de giro del contribuyente.
c) En los casos de revisiones que tienen por objeto establecer la exactitud de
los antecedentes en que el contribuyente fundamente solicitudes de
devolucin o imputacin de impuestos o de remanentes de crdito fiscal.
d) En los casos de infracciones a las leyes tributarias sancionadas con pena
corporal.
e) En los casos en que el contribuyente no presente los antecedentes
requeridos por el servicio en el plazo legal.

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3. Procedimiento de revisin
a) Notificacin al contribuyente
El servicio slo puede revisar a los contribuyentes, previa notificacin que
se les formule para el efecto.
b) Perodo que puede comprender la revisin
La revisin debe comprender los ltimos treinta y seis perodos.
Si existen diferencias de impuestos en el perodo antes sealado, se pueda
aplicar la prescripcin del artculo 200 del cdigo tributario para la revisin.
c) Plazo para dar cumplimiento a la notificacin
El plazo es de un mes, ampliable por una sola vez, a solicitud del
interesado, hasta por un mes ms.
d) Plazo para efectuar la revisin
El plazo para efectuar la revisin es de seis meses, para citar, liquidar o
efectuar un giro.
4. Reexamen
El Servicio puede someter a finalizacin a un contribuyente cuantas veces lo
estime conveniente, siempre y cuando las revisiones comprendan slo el
nmero de perodos tributarios que establece la limitacin legal.
LOS APREMIOS
Esta institucin regulada en e Cdigo Tributario, puede ser definido como una
medida decretada por la Justicia Ordinaria, previo apercibimiento que consiste en
el arresto del infractor hasta por 15 das, a fin de obtener el cumplimiento de
obligaciones tributarias infringidas.
Debe tenerse presente que el apremio no es una pena propiamente tal, sino una
medida coercitiva, que tiene los fines indicados.
Procedencia
El apremio slo procede en las infracciones que especficamente se indican y que
son las siguientes:
a) No concurrir sin causa justificada, habiendo sido citado por segunda vez en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 y 60 inciso 8, durante la
investigacin administrativa de delitos tributarios.
Requisitos
a) Que se trate de la investigacin administrativa de delitos tributarios
Que se haya citado a una persona durante dicha investigacin, por dos veces en
virtud de lo dispuesto en el artculo 34 y 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario.
Que la segunda citacin se le haya practicado bajo apercibimiento de aplicrsele
apremio si no cumpliere con esa obligacin.
Que no concurra a dicha citacin sin causa justificada.
b) No llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Direccin
Regional de acuerdo con las disposiciones legales o mantenerlos atrasados, o
llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley y siempre que no
se de cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el
Servicio, que no podr ser inferior a 10 das. El plazo que se contempla, por estar
contenido en el Cdigo Tributario, es de das hbiles y debe concederse bajo
apercibimiento expreso de aplicrsele apremio.
c) Por negativa del contribuyente a exhibir sus libros o documentos de contabilidad
o entrabamiento del examen de los mismos. Debe ser requerido a la exhibicin
bajo apercibimiento de aplicrsele apremios si no cumplieren con esta obligacin.

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d) Retardo en el pago de impuestos sujetos a retencin o recargo, respecto de los


impuestos a la Renta y los impuestos establecidos en el D.L. 825.
Autoridad que debe solicitarlo
En los casos de las letras a), b) y c) corresponde requerirlo al Director Regional
del Servicio. En el caso de la letra d) corresponde hacerlo al Servicio de
tesoreras y podr hacerlo una vez que requerido de pago y apercibido el
contribuyente no enterase los impuestos dentro del trmino de cinco das.
Renovacin del Apremio
El Cdigo dispone que los apremios puedan renovarse cuando se mantengan las
circunstancias que los motivan, sin que exista ninguna limitacin en cuanto al
nmero de veces en que puede hacerse.
No aplicacin o cesacin del apremio
Cuando el contribuyente cumple con las obligaciones tributarias cuya infraccin ha
autorizado la imposicin de apremios, estos no se aplican o cesan, cualquiera sea
el estado en que se encuentren las gestiones.

Juez competente para conocer de los apremios


Ser Juez competente para conocer de los apremios el Juez de Letras en lo Civil
de turno del domicilio del infractor. (Art. 95 inc. Final)

NORMAS GENERALES ANTI ELUSION.


Estas modificaciones tienen por objeto principal otorgar a la administracin
tributaria facultades para impugnar los actos o negocios u otras actividades
llevadas a cabo por los contribuyentes con abuso de las formas jurdicas o
simuladamente con la finalidad exclusiva o principal de eludir el pago de
impuestos; las que sern susceptibles del respectivo control de los tribunales de
justicia. Con tal fin, se agregan al CT los artculos 4 bis, 4 ter, 4 quter y 4
quinquies
Adems de las normas especiales anti elusin que establece el sistema tributario
chileno, como por ejemplo aquellas que establecen limitaciones o prohibiciones
para la deduccin de ciertos gastos, las que permiten la tasacin de precios o
valores, las normas sobre precios de transferencia o las que reglan los efectos del
exceso de endeudamiento, entre otras, el legislador decidi incorporar en el
Cdigo Tributario una Norma General Anti Elusin
El diagnstico comn es que la elusin tributaria es negativa porque:
a) Viola los principios de equidad tributaria al desplazar la carga tributaria hacia los
contribuyentes que actan correctamente.
b) Afecta la libre competencia, en cuanto el elusor obtiene ventajas econmicas
frente al no elusor.
c) Incrementa los costos de la administracin y fiscalizacin de los tributos, en
cuanto reduce la predisposicin de los buenos contribuyentes a declarar
correctamente.
d) Afecta la recaudacin tributaria, privando al Estado de los recursos que,
conforme al procedimiento democrtico de formacin de ley, le corresponden.
NORMA GENERAL ANTI ELUSION
Artculo 4 bis.- Las obligaciones tributarias establecidas en las leyes que fijen los
hechos imponibles, nacern y se harn exigibles con arreglo a la naturaleza
jurdica de los hechos, actos o negocios realizados, cualquiera que sea la forma o

57

denominacin que los interesados le hubieran dado, y prescindiendo de los vicios


o defectos que pudieran afectarles.
El Servicio deber reconocer la buena fe de los contribuyentes. La buena fe en
materia tributaria supone reconocer los efectos que se desprendan de los actos o
negocios jurdicos o de un con-junto o serie de ellos, segn la forma en que estos
se hayan celebrado por los contribuyentes.
No hay buena fe si mediante dichos actos o negocios jurdicos o conjunto o serie
de ellos, se eluden los hechos imponibles establecidos en las disposiciones
legales tributarias correspondientes. Se entender que existe elusin de los
hechos imponibles en los casos de abuso o simulacin establecidos en los
artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente
En los casos en que sea aplicable una norma especial para evitar la elusin, las
consecuencias jurdicas se regirn por dicha disposicin y no por los artculos 4
ter y 4 quter.
Corresponder al Servicio probar la existencia de abuso o simulacin en los
trminos de los artculos 4 ter y 4 quter, respectivamente. Para la determinacin
del abuso o la simulacin debern seguirse los procedimientos establecidos en los
artculos 4 quinquies y 160 bis.
Reconocimiento de la buena Fe
El artculo 4 bis del Cdigo Tributario contiene la regla general en lo relativo a la
nueva legislacin anti elusin, manifestada en el sentido que, de conformidad al
principio de legalidad del tributo, las obligaciones tributarias que sirven de
fundamento a la aplicacin de los hechos imponibles, se generan y hacen
exigibles con arreglo a la naturaleza jurdica de los hechos, actos o negocios
realizados, cualquiera que sea la forma o denominacin que los interesados le
hubieran dado, y prescindiendo de los vicios o defectos que pudieran afectarles.
En materia tributaria, esos hechos, actos o negocios son recogidos por el
legislador para incorporarlos como elementos de la obligacin tributaria.
En razn de lo anterior, agrega el inciso segundo, este rgano fiscalizador est
compelido a reconocer la buena fe de los contribuyentes.
En materia tributaria, la buena fe supone admitir y reconocer, tanto por el Servicio
fiscalizador como por los propios contribuyentes, la totalidad de los efectos que
surjan de los actos o negocios jurdicos que hubieren llevado a cabo, cualquiera
sea la forma o denominacin que las partes le hubieren dado, pues, en definitiva lo
que determina el nacimiento y exigibilidad de las obligaciones tributarias
establecidas en las leyes que fijan los hechos imponibles, es la naturaleza jurdica
propia de los hechos, actos o negocios realizados ms que los formalismos
contractuales o las denominaciones que los interesados les hayan atribuido.
En el mismo sentido, contrara la buena fe tributaria aquellos actos simulados o
que constituyan abuso de las formas jurdicas, de forma tal que el imperativo
tributario implica el reconocimiento de aquello que pertenece al acto u operacin
de que se trate conforme a su propia naturaleza legal, con independencia de su
apariencia o denominacin o de la intencin buscada por los contribuyentes.
Tambin se rompe con la buena fe tributaria cuando los actos y negocios jurdicos
escogidos por el contribuyente tienen por objeto disimular o esconder la
configuracin del hecho gravado con impuesto, la naturaleza de los elementos
constitutivos de la obligacin tributaria, su verdadero monto o la fecha de su
acaecimiento.

58

Carga de la prueba
Por otra parte, el inciso final del artculo 4 bis, carga expresamente al Servicio con
el peso de la prueba de demostrar en la instancia jurisdiccional la existencia del
abuso de la forma jurdica o de la simulacin, segn corresponda. Este deber, el
Servicio lo cumplir de acuerdo con los procedimientos establecidos en los
artculos 4 quinquies y 160 bis del Cdigo, que se analizan en los Captulos VII y
VIII de esta instruccin.
PRIMER CASO DE ELUSION: ABUSO DE LAS FORMAS JURIDICAS
Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que
se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria.
En consecuencia, no constituir abuso la sola circunstancia que el mismo
resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos
que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o
conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera
reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que es-tos efectos
sean consecuencia de la ley tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley
Abuso de las formas jurdicas
De acuerdo con el artculo 4 ter, se entiende que existe abuso y, en su mrito, se
podr perseguir a travs de los procedimientos a que se refieren los artculos
4 quinquies y 160 bis, el cumplimiento de la obligacin tributaria que emana de
los hechos imponibles legalmente establecidos cuando se detecte la ejecucin de
actos o negocios jurdicos que, considerados individualmente o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero.
Objetivos o efectos de la elusin:
i) Evitar total o parcialmente la realizacin del hecho gravado;
ii) Disminuir la base imponible o la obligacin tributaria;
iii) Postergar o diferir el nacimiento de la obligacin tributaria.
SEGUNDO CASO DE ELUSION: SIMULACION
Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que
exista simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos
efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados. Se entender que existe simulacin, para efectos tributarios,
cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de
la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.

59

La simulacin
Segn el texto legal, se entender que existe simulacin, para efectos tributarios,
cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de
la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
La simulacin, en materia tributaria, puede referirse a diversos aspectos; as,
respecto del fin al que aluden, podemos distinguir:
-

Simulacin que afecta la configuracin del hecho gravado,


Simulacin que afecta a los elementos constitutivos de la obligacin tributaria,
Simulacin respecto del verdadero monto de la obligacin tributaria,
Simulacin respecto de la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.

Clasificacin de la simulacin
a) La simulacin tributaria ser absoluta en aquellos casos en que se da
apariencia de realidad a un acto que las partes no han celebrado.
Generalmente, para generar efectos jurdicos, este acto ha debido cumplir
determinados requisitos, por ejemplo, el respectivo pago de impuesto.
Como se ha dicho, el legislador tributario no se ha referido a este tipo de
simulacin en la redaccin de esta norma, toda vez que parece poco
probable la hiptesis de que esta forma de negocios se utilice para aminorar
los efectos tributarios de sus actos. En efecto, en ese caso el nico acto
realizado (simulado) es el que genera los efectos jurdicos y tributarios,
incluyendo el respectivo pago del impuesto.
Esta situacin no se rige por las normas de los artculos 4 bis y 4 quter.
b) La simulacin ser relativa, en cambio, cuando se oculte, a travs del acto
fingido, la configuracin de un hecho gravado, los elementos constitutivos,
verdadero monto o data de nacimiento de la obligacin tributaria,
produciendo el efecto de eludir el pago, disminuir la base imponible o de
obtener algn otro tipo de beneficio tributario.
En este caso, la simulacin deber ser decretada por el tribunal tributario y
aduanero que corresponda, a solicitud del Director, independientemente de
lo que pudiere decretar un tribunal civil respecto del o los mismos actos, de
acuerdo a lo que se ha establecido en el artculo 4 quinquies y 160 bis del
Cdigo Tributario.
Efectos tributarios
Respecto de los efectos tributarios, habr que distinguir el tipo de simulacin al
que nos referimos:
1) Frente a un caso de simulacin absoluta, los efectos tributarios sern aquellos
que genera el o los actos celebrados de acuerdo a la forma elegida por las partes.
2) En el caso de simulacin relativa, judicialmente declarada por el tribunal
tributario y aduanero, los efectos tributarios que se generen dependern de los
hechos gravados que en realidad se configuren, ms all de los actos que los
encubran.
As las cosas, en la sentencia que declare la existencia de simulacin y una vez
determinados los impuestos, reajustes, intereses y multas a aplicar, el tribunal
ordenar al Servicio aplicar los impuestos que correspondan respecto de los
hechos gravados, base imponible, elementos constitutivos, monto y fecha de la

60

obligacin tributaria efectivamente materializada, con independencia de los actos o


negocios simulados

PROCEDIMIENTO PARA DECLARAR ELUSION: REQUERIMIENTO DEL


DIRECTOR Y RESOLUCION DEL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y ADUANERO.
4 quinquies.- La existencia del abuso o de la simulacin a que se refieren los
artculos 4 ter y 4 quter ser declarada, a requerimiento del Director, por el
Tribunal Tributario y Aduanero competente, de conformidad al procedimiento
establecido en el artculo 160 bis.
Esta declaracin slo podr ser requerida en la medida que el monto de las
diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el Servicio al
contribuyente respectivo, exceda la cantidad equivalente a 250 unidades
tributarias mensuales a la fecha de la presentacin del requerimiento.
Previo a la solicitud de declaracin de abuso o simulacin y para los efectos de
fundar el ejercicio de sta, el Servicio deber citar al contribuyente en los trminos
del artculo 63, pudiendo solicitarle los antecedentes que considere necesarios y
pertinentes, incluidos aquellos que sirvan para el establecimiento de la multa del
artculo 100 bis. No se aplicarn en este procedimiento los plazos del artculo 59.
El Director deber solicitar la declaracin de abuso o simulacin al Tribunal
Tributario y Aduanero dentro de los nueve meses siguientes a la contestacin de
la citacin a que se refiere el inciso anterior. El mismo plazo se aplicar en caso
de no mediar contestacin, el que se contar desde la respectiva citacin. El
precitado trmino no se aplicar cuando el remanente de plazo de prescripcin de
la obligacin tributaria sea menor, en cuyo caso se aplicar ste ltimo. Terminado
este plazo, el Director no podr solicitar la declaracin de abuso o simulacin
respecto del caso por el que se cit al contribuyente o asesor.
Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la declaracin de
abuso o simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se suspender el cmputo
de los plazos establecidos en los artculos 200 y 201.
En caso que se establezca la existencia de abuso o simulacin para fines
tributarios, el Tribunal Tributario y Aduanero deber as declararlo en la resolucin
que dicte al efecto, dejando en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o
simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho en que funda dicha
calificacin, determinando en la misma resolucin el monto del impuesto que
resulte adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y multas,
ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que corresponda. Lo
anterior, sin perjuicio de los recursos que, de acuerdo al artculo 160 bis, puedan
deducir el Servicio, el contribuyente o quien resulte sancionado con las multas que
pudieren aplicarse.
Procedimiento.
a) La declaracin de abuso y simulacin se har por el Tribunal tributario
competente, a solicitud del Director.
b) El perjuicio fiscal debe ascender al mnimo de 250 UTM a la fecha de
presentacin del requerimiento
c) Previo a la solicitud de declaracin. El Servicio debe citar al contribuyente,
pudiendo solicitarle antecedentes que crea necesarios y pertinentes.

61

d) El plazo que tiene el Servicio para solicitar la declaracin son nueve meses
desde la contestacin de la citacin sealada, o desde la citacin, segn
corresponda.
El trmino de 9 meses para requerir, no se aplicar cuando el remanente
de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria a que se refiere el
artculo 200 del Cdigo Tributario sea menor, ya que en tal caso se aplicar
este ltimo.
e) Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la
declaracin de abuso o simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se
suspender el cmputo de los plazos establecidos en los artculos 200 y
201.
f) El Tribunal Tributario, en el caso que establezca la existencia de abuso o
simulacin, deber declararlo en la resolucin que dicte al efecto, dejando
en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los
antecedentes de hecho y de derecho en que funda dicha calificacin,
determinando en la misma resolucin el monto del impuesto que resulte
adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y multas,
ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que
corresponda
PROCEDIMIENTO DE CONSULTA PBLICA EN MATERIA DE MEDIDAS ANTI
ELUSIN
Artculo 26 bis.-: Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que
tuvieren inters personal y directo, podrn formular consultas sobre la aplicacin
de los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter a los actos, contratos, negocios o
actividades econmicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del
Servicio.
El Servicio regular mediante resolucin la forma en que se deber presentar la
consulta a que se refiere este artculo, as como los requisitos que sta deber
cumplir. El plazo para contestar la consulta ser de noventa das, contados desde
la recepcin de todos los antecedentes necesarios para su adecuada resolucin.
El Servicio podr requerir informes o dictmenes a otros organismos, o solicitar del
contribuyente el aporte de nuevos antecedentes para la resolucin de la consulta.
El Servicio, mediante resolucin fundada, podr ampliar el plazo de respuesta
hasta por treinta das.
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, se
entender rechazada la consulta.
La respuesta tendr efecto vinculante para el Servicio nicamente con relacin al
consultante y el caso planteado, y deber sealar expresamente si los actos,
contratos, negocios o actividades econmicas sobre las que se formul la
consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como abuso o simulacin
conforme a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter. La respuesta no obligar al
Servicio cuando varen los antecedentes de hecho o de derecho en que se
fund..
Sujetos que podrn efectuar la consulta
Las consultas podrn efectuarse por contribuyentes u obligados al pago de
impuestos que tengan inters personal y directo en la operacin consultada.

62

Autoridad competente
La solicitud de parte interesada se podr ingresar en la Direccin Nacional o en la
Direccin Regional con competencia sobre el lugar en que se ubica el domicilio del
consultante o la Direccin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, para
cuyo efecto mediante resolucin se establecer el procedimiento de ingreso de la
consulta y el rgano encargado de resolverla. La presentacin se remitir en forma
expedita para ante la Unidad competente de la Direccin Nacional encargada de
efectuar el pronunciamiento respectivo.
En todos los casos, la respuesta ser notificada al consultante directamente por la
Direccin Nacional.
Materias a consultar
Los sujetos que cumplan con las condiciones recin sealadas podrn consultar si
los actos, contratos, negocios o actividades econmicas que expongan claramente
ante el Servicio, configuran alguna de las hiptesis de abuso de forma jurdica o
simulacin a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter del Cdigo
Tributario.
Forma de la consulta
Las consultas se efectuarn, por escrito, adjuntas a un formulario de identificacin
del consultante. La consulta deber ser convenientemente fundada y contener la
exposicin clara y detallada de la totalidad de las negociaciones que se pretende
efectuar y por las cuales se consulta. Asimismo, se deber acompaar a sta los
antecedentes necesarios para la adecuada resolucin de la presentacin.
Anlisis de la consulta
Los efectos tributarios de los actos, contratos, negocios u operaciones puestas en
conocimiento del Servicio podrn ser analizados individualmente o en su conjunto,
dependiendo tanto de los antecedentes entregados por el contribuyente como de
las circunstancias jurdicas y econmicas en que se desarrollarn tales actos y
operaciones.
Plazos
El Servicio de Impuestos Internos tendr un plazo de noventa das hbiles para
contestar la consulta, de acuerdo a lo sealado por el inciso segundo de la norma
analizada este plazo comenzar a correr desde la recepcin de todos los
antecedentes necesarios para su adecuada resolucin.
Con todo, el plazo que tiene el Servicio para entregar una respuesta a la consulta
podr ampliarse por treinta das hbiles, segn establece el inciso tercero del
artculo analizado. La resolucin mediante la cual se ampla el plazo para dar
respuesta deber ser fundada expresando los motivos por los cuales estima
necesaria dicha ampliacin, y en caso de estar motivada por la falta de algn
antecedente deber explicitar el o los antecedentes faltantes
Respuesta a la consulta
El beneficio de realizar la consulta por parte del contribuyente u obligado al pago
de impuestos radica en el efecto vinculante de la respuesta para el Servicio de
Impuestos Internos.
Se debe tener en cuenta que la respuesta ser vinculante nicamente en relacin
al consultante y el caso planteado, y sta sealar expresamente si los actos,
contratos, negocios o actividades econmicas sobre las que se formula la
consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como abuso o simulacin
conforme a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter del Cdigo Tributario.

63

Rechazo ficto de la Consulta


En el caso que la respuesta no haya sido efectuada por el Servicio dentro del
plazo legal, no significa un pronunciamiento en cuanto a si la operacin consultada
es o no susceptible de ser calificada como abuso o simulacin, sino que se
entiende que la consulta misma fue rechazada sin emitirse pronunciamiento del
fondo del asunto, lo que no significa un pronunciamiento en cuanto a si la
operacin consultada es o no susceptible de ser calificada como abuso o
simulacin.
El contribuyente u obligado al pago de impuestos que haya efectuado la consulta
podr volver a presentarla en caso que el Servicio no haya emitido respuesta por
haberse cumplido el plazo antes sealado

V.-INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


Las multas establecidas en el presente Cdigo no estarn afectas a ninguno de los
recargos actualmente establecidos en disposiciones legales y aqullas que deban
calcularse sobre los impuestos adeudados, se determinarn sobre los impuestos
reajustados segn la norma establecida en el Artculo 53. (Artculo 109 inciso 2)
Se puede conceptualizar la infraccin tributaria, expresando que es toda violacin
dolosa o culpable de una obligacin, de un deber o de una prohibicin tributaria,
sancionadas por la ley.
El artculo 97 del Cdigo Tributario establece infracciones a las distintas
obligaciones, tanto principales como accesorias que pesan sobre los
contribuyentes, contenidas en el mismo Cdigo y en las diferentes leyes tributarias
y seala, adems, las sanciones que corresponden a cada una de dicha
infracciones.
No obstante lo anterior, no slo en el artculo 97 del Cdigo Tributario se
contemplan sanciones e infracciones tributarias, adems de ellas cuentan otras
normas, contenidas en los artculos 100 a 104 del mismo Cdigo algunas
infracciones que tienen la caracterstica especial de sancionar conductas
realizadas por personas que contribuyen a la administracin tributaria, tales como
los contadores, los funcionarios del Servicio, o a otros funcionarios a quienes se
les impone obligaciones por el Cdigo Tributario, los Notarios, conservadores,
archiveros y otros ministros de fe.
Las transgresiones contempladas en el mencionado artculo 97 pueden
clasificarse en tres grupos, atendidas la naturaleza de la sancin que se indica por
cada una de ellas:
a) Infracciones que tienen una sanciones pecuniaria. Se encuentran en este caso
las contempladas en los nmeros 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16 17, 19, 20 y 21
del artculo 97.
b) Infracciones que tienen una sancin mixta, pecuniaria y corporal. Se incluyen
las que contemplan los nmeros 4, 5, 8, 9,10, 12, 13, 14, 18, 22, 23, 25 y 26
del artculo 97.
c) Infraccin que tiene una sancin corporal, se la encuentra en el nmero 24 del
artculo 97
La clasificacin precedente se hace atendiendo al tipo de sancin que tenga
asignada la infraccin de que se trate por lo que resulta procedente analizar la
sancin como tal.

64

La sancin consiste en la consecuencia desfavorable que contempla la ley para el


caso de una infraccin, en este caso de una norma tributaria, esta sancin debe
estar expresamente contemplada por la ley, con anterioridad a la transgresin de
que se trate. Pueden distinguirse dos tipos importantes de sanciones, pecuniarias
y corporales.
Se entiende por sancin pecuniaria aquellas que tienen un significado
patrimonial, que recaen sobre los bienes de las personas.
Por su parte, sancin corporal es aquella que recae sobre la persona y que
implican una privacin o restriccin de la libertad personal del infractor.

Delito Tributario
Consiste en una accin u omisin dolosa que se constituye en una violacin de
normas legales impositivas sancionadas con pena corporal.
Caractersticas
Pueden ser un delito de accin o de omisin. Es de accin cuando hay una
actividad humana que crea un cambio externo. Generalmente se produce al
quebrantarse una norma prohibitiva. Es de omisin cuando no se ejecuta un acto
que se tiene el deber de realizar. Normalmente se produce al quebrantarse una
norma imperativa.
Es un delito de accin penal mixta. Slo por denuncia o querella del Director, pero
una vez iniciado el procedimiento, contina de oficio por el tribunal sin que pueda
haber desistimiento del servicio, a menos de existir error manifiesto.
En cuanto a la gravedad, es un simple delito, ya que se encuentra castigado con
penas menores (hasta cinco aos).
Tiene penalidad mixta: pena corporal y pecuniaria.
Es de conocimiento de la justicia ordinaria.
Las infracciones que constituyen delitos tributarios, se pueden clasificar
atendiendo al tipo de obligaciones violadas por el contribuyente, las que pueden
considerarse de cinco clases:
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de llevar contabilidad fidedigna
con sus documentos anexos.
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de presentar declaraciones
completas y verdaderas para los efectos de determinar o liquidar un impuesto.
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de ejecutar el comercio
lcitamente.
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de respetar las sanciones y
medidas preventivas decretadas por el Servicio.
Delito propio contemplado en el Art. 100 del C.T.
Circunstancias Modificatorias de Responsabilidad
Se entiende por todas aquellas circunstancias anteriores, posteriores o coetneas
a la infraccin tributaria y que tiene el efecto de aumentar, disminuir o eximir la
responsabilidad del infractor. En el primer caso se denominan agravantes y en el
segundo atenuantes.
El Cdigo Tributario contempla en el artculo 107 diversas circunstancias que
tienen el efecto de atenuar o agravar la responsabilidad segn el caso, tales son:
- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie
- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes
- El grado de cultura del contribuyente
- El conocimiento de la disposicin legal infringida
- El perjuicio fiscal producido

65

- Cooperacin prestada para esclarecer los hechos


- La culpabilidad, es decir dolo o negligencia existente
- Otros antecedentes que se estime tener en consideracin
En el artculo 110 se establece una eximente o atenuante de responsabilidad
penal basada en el conocimiento imperfecto de las normas tributarias,
concordndolo con las normas penales respectivas.
Constituir una atenuante el hecho de no acarrearse prejuicio al inters fiscal
como tambin el hecho de haberse pagado el impuesto debido, sus intereses y
sanciones pecuniarias. (Art. 111 inc. 1)
Ser agravante, por su parte, el haberse cometido el delito con asesora tributaria,
documentacin falsa, fraudulenta o adulterada, o el haberse concertado con otros
para realizarlo, o el hecho que siendo productor no haya emitido facturas. (Art. 111
inc. 2)

ARTICULO 97. Las siguientes infracciones a las disposiciones sern sancionadas


en la forma que a continuacin se indica:
1 El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones, informes o solicitudes
de inscripciones en roles o registros obligatorios, que no constituyan la base
inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto, con multa de una
Unidad Tributaria mensual a un a Unidad Tributaria anual.
En casos de retardo u omisin en la presentacin de informes referidos a
operaciones realizadas o antecedentes relacionados con terceras personas, se
aplicarn las multas contempladas en el inciso anterior. Sin embargo, si requeridos
posteriormente bajo apercibimiento por el Servicio, el contribuyente no da
cumplimiento a estas obligaciones legales en el plazo de 30 das, se le aplicar
adems una multa que ser de hasta 0,2 Unidades Tributarias Mensuales por cada
mes o fraccin de mes de atraso y por cada persona que se haya omitido,
respecto de la cual se haya retardado la multa mxima que corresponda aplicar no
podr exceder a 30 Unidades Tributarias anuales, ya sea que el infractor se trate
de un contribuyente o de un organismo de la administracin del Estado.
2
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones o informes, que
constituyan la base inmediata para la determinacin o liquidacin de un impuesto,
con multa de diez por ciento de los impuestos que resulten de la liquidacin,
siempre que dicho retardo u omisin no sea superior a 5 meses. Pasado este
plazo, la multa indicada se aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin
de mes de retardo, no pudiendo exceder el total de ella del treinta por ciento de los
impuestos adeudados.
Esta multa no se impondr en aquellas situaciones en que proceda tambin
la aplicacin de la multa por atraso en el pago, establecida en el N11 de este
Artculo y la declaracin no haya podido efectuarse por tratarse de un caso en que
no se acepta la declaracin sin el pago.
El retardo u omisin en la presentacin de declaraciones que no impliquen la
obligacin de efectuar un pago inmediato, por estar cubierto el impuesto a juicio del
contribuyente, pero que puedan constituir la base para determinar o liquidar un
impuesto, con multa de una Unidad Tributaria mensual a una Unidad Tributaria
anual.
3
La declaracin incompleta o errnea, la omisin de balances o documentos
anexos a la declaracin o la presentacin incompleta de stos que puedan inducir a
la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda, a menos que el

66

contribuyente puede haber empleado la debida diligencia, con multa de cinco por
ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren.
4
Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a
la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de
balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros
impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera
maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones
que tenga derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar,
sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento
de lo defraudado.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra
maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan,
ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento
de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores,
se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos fraudulentos
o adulterados, se aplicar la pena mayor asignado al delito ms grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos
descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus
grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.
5
La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios
que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en
sus grados medio a mximo.
6
La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de
establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de
entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la Ley, con
multa de una Unidad Tributaria mensual a una Unidad Tributaria anual.
Cabe sealar que el artculo 62 del DL 825 de 1974 sobre Impuestos a las Ventas y
servicios, impone a los contribuyentes mantener permanentemente en el negocio o
establecimiento los libros de compras y ventas, y el in cumplimiento de esta
obligacin se debe sancionar conforme al artculo 97 N 6 del Cdigo Tributario.
7
El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada

67

por la Ley, y siempre que no se d cumplimiento a las obligaciones respectivas


dentro del plazo que seale el Servicio, que no podr ser inferior a diez das, con
multa de una Unidad Tributaria mensual a una Unidad Tributaria anual.
Cabe sealar que el artculo 59 del DL 825 de 1974 sobre Impuestos a las Ventas y
Servicios y 74 de su reglamento, impone a los contribuyentes llevar los libros
especiales que determine el reglamento y registrar en ellos todas sus operaciones
de compras, ventas y servicios utilizados y prestados.
A su vez el artculo 74 del reglamento dispone que los mencionados libros debern
ser mantenidos permanentemente en el negocio o establecimiento.
El incumplimiento de estas obligaciones harn acreedor al contribuyente de la
sancin establecida en el artculo 97 N 7 del Cdigo Tributario.
En el caso que el contribuyente est autorizado debidamente para llevar los libros
de compra ventas en medios magnticos, el contribuyente est facultado para ser
notificado y presentarlo en las oficinas del servicio de Impuestos Internos (Circular
36 del ao 1999)
8
El comercio ejercido a sabiendas sobre mercaderas, valores o especies de
cualquiera naturaleza sin que se hayan cumplido las exigencias legales relativas a
la declaracin y pago de los impuestos que graven su produccin o comercio, con
multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento de los impuestos eludidos y
con presidio o relegacin menores en su grado medio. La reincidencia ser
sancionada con pena de presidio o relegacin menores en su grado mximo.
9
El ejercicio efectivamente clandestino del comercio o de la industria con la
multa del treinta por ciento de una Unidad Tributaria anual a cinco Unidades
Tributarias anuales y con presidio o relegacin menores en su grado medio y,
adems, con el comiso de los productos e instalaciones de fabricacin y envases
respectivos.
10
El no otorgamiento de guas de despacho, de facturas, notas de dbito,
notas de crdito o boletas en los casos y en la forma exigidos por las leyes, el uso
de boletas no autorizadas o de facturas, notas de dbito, notas de crdito o guas de
despacho sin el timbre correspondiente, el fraccionamiento del monto o el de otras
operaciones para eludir el otorgamiento de boletas, con multa del cincuenta por
ciento al quinientos por ciento del monto de la operacin, con un mnimo de 2
Unidades Tributarias mensuales y un mximo de 40 Unidades Tributarias anuales.
En el caso de las infracciones sealadas en el inciso primero stas debern
ser, adems, sancionadas con clausura de hasta 20 das de la oficina, estudio,
establecimiento o sucursal en que hubiere cometido la infraccin.
La reiteracin de las infracciones sealadas en el inciso primero se
sancionar adems con presidio o relegacin menor en su grado mximo.
Para estos efectos se entender que hay reiteracin cuando se cometan
dos o ms infracciones entre las cuales no medie un perodo superior a tres aos.
Para los efectos de aplicar la clausura, el Servicio podr requerir el auxilio de
la Fuerza Pblica, la que ser concedida sin ningn trmite previo por el Cuerpo de
Carabineros, pudiendo proceder con allanamiento y descerrajamiento si fuere
necesario.
En todo caso, se pondrn sellos oficiales y carteles en los
establecimientos clausurados.
Cada sucursal se entender como establecimiento distinto para los efectos
de este nmero.

68

En los casos de clausura, el infractor deber pagar a sus dependientes las


correspondientes remuneraciones mientras que dure aqulla. No tendrn este
derecho los dependientes que hubieren hecho incurrir al contribuyente en la
sancin.
El artculo 55 del DL 825 de 1974, establece que en la no emisin de guas
de despacho oportunamente, ser responsable solidario quien transporte las
especies (Chofer) cuando no identifique al vendedor o prestador de servicio sujeto
del impuesto, por lo que ser el acreedor de la sancin.
11
El retardo en enterar en Tesorera impuestos sujetos a retencin o recargo,
con multa de un diez por ciento de los impuestos adeudados. La multa indicada se
aumentar en un dos por ciento por cada mes o fraccin de mes de retardo, no
pudiendo exceder en total de ella del treinta por ciento de los impuestos adeudados.
En los casos en que la omisin de la declaracin en todo o parte de los impuestos
que se encuentren retenidos o recargados hayan sido detectado por el servicio de
fiscalizacin, la multa prevista en este nmero y su lmite mximo, sern de veinte y
sesenta por ciento, respectivamente.

12
La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin
que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa
del veinte por ciento de una Unidad Tributaria anual a dos Unidades Tributarias
anuales y con presidio o relegacin menor en su grado medio.
13
La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio,
o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de
sellos o cerraduras, con multa de media Unidad Tributaria anual a cuatro Unidades
Tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su
representante legal.
14
La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas, con multa de media Unidad Tributaria anual a cuatro Unidades
Tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el
cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso.
15
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los
Artculos 34 y 60 inciso penltimo, con multa del veinte por ciento al cien por
ciento de una Unidad Tributaria anual.
16
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionara de la siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales,
la que en todo caso, no podr exceder de 15% del capital Propio o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su
determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual
hasta diez unidades tributarias anuales
Sin embargo, no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida
o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso

69

primero cuando se de aviso de este hecho o se detecte con posterioridad a una


citacin, notificacin o cualquier otro requerimiento del Servicio que diga relacin
con dichos libros y documentacin.
En los casos, la prdida o inutilizacin no fortuita sea detectada con posterioridad
a un requerimiento del Servicio, se sancionar de la siguiente forma:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a treinta unidades tributarias anuales,
la que, en todo caso, no podr exceder de 25% del capital propio, o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, no es posible
determinarlo o resulta negativo, la multa se aplicar con un mnimo de una unidad
tributaria mensual a un mximo de veinte unidades tributarias anuales.
Si la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad es calificado de un
procedimiento doloso, se aplicara lo establecido en el artculo 97 N 4 del Cdigo
tributario.
Los contribuyentes debern en todos los casos de prdida o inutilizacin de
documentacin:
a) Dar aviso al Servicio dentro de los 10 das siguientes, y
a) Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije el
Servicio, plazo que no podr ser inferior a treinta das.
El incumplimiento de lo dispuesto anteriormente, se sancionar con una
multa de hasta 10 Unidades Tributarias Mensuales.
En todo caso, la prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad
suspender la prescripcin establecida en el Artculo 200, hasta la fecha en que
los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio.
Para los efectos previstos en el inciso primero y segundo de este nmero, se
entender por capital propio el definido en el Artculo 41, N 1, de la Ley de
Impuesto a al Renta, vigente al inicio del ejercicio comercial que suceda la prdida o
inutilizacin.
17
La movilizacin o traslado de bienes corporales muebles realizado en
vehculos destinados al transporte de carga sin la correspondiente gua de
despacho o factura, otorgadas en la forma exigida por las Leyes, ser sancionado
con una multa del 10% al 200% de una Unidad Tributaria anual.
Sorprendida la infraccin, el vehculo no podr continuar hacia el lugar de
destino mientras no se exhiba la gua de despacho o factura correspondiente a la
carga movilizada, pudiendo, en todo caso, regresar a su lugar de origen. Esta
sancin se har efectiva con la sola notificacin del acta de denuncio y en su
contra no proceder recurso alguno.
Para llevar a efecto la medida de
que trata el inciso anterior, el
funcionamiento encargado de la diligencia podr recurrir al auxilio de la Fuerza
Pblica, la que ser concedida por el Jefe de Carabineros ms inmediato sin ms
trmite, pudiendo procederse con allanamiento y descerrajamiento si fuera
necesario.
18
Los que compren y venda fajas de control de impuesto o entradas a
espectculos pblicos en forma ilcita, sern sancionados con multa de una a diez
Unidades Tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.

70

La sancin pecuniaria establecida en el inciso precedente podr hacerse


efectiva indistintamente en contra del que compre, venda o mantenga fajas de
control y entradas a espectculos pblicos en forma ilcita.
19
El incumplimiento de la obligacin de exigir el otorgamiento de la factura o
boleta, en su caso, y de retirarla del local o establecimiento del emisor, ser
sancionado con multa de hasta una Unidad Tributaria mensual en el caso de las
boletas, y de hasta veinte Unidades Tributarias mensuales en el caso de facturas,
previos los trmites del procesamiento contemplado en el Artculos 165 de este
Cdigo y sin perjuicio de que al sorprenderse la infraccin, el funcionario del
Servicio pueda solicitar el auxilio de la Fuerza Pblica para obtener la debida
identificacin del infractor, dejndose constancia en la Unidad Policial respectiva.
20
La deduccin como gasto o uso del crdito fiscal que efecten, en forma
reiterada, los contribuyentes del Impuesto de Primera Categora de la Ley de la
Renta, que no sean Sociedades Annimas abiertas, de desembolsos que sean
realizados o que no den derecho a dicho crdito, de acuerdo a la Ley de la Renta o
el Decreto Ley N825 de 1974, por el hecho de ceder en beneficios personal y
gratuito del Propietario o Socio de la Empresa, su cnyuge o hijos, o de una tercera
persona que no tenga relacin laboral o de servicios con el Empresa que justifique
el desarrollo o el uso del Crdito Fiscal, con multa de hasta el 200% de todos los
impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no mediar la
deduccin indebida.
21 la no comparecencia injustificada al servicio, a un segundo requerimiento
notificado al contribuyente conforme a lo dispuesto en el artculo 11, con una multa
de una UTM, la que se aplicar en relacin al perjuicio fiscal comprometido y
proceder transcurrido 20 das desde el plazo de comparecencia indicado en la
segunda notificacin. El servicio deber cerificar la concurrencia del contribuyente al
requerimiento notificado.
22 El que maliciosamente utilizare los cuos verdaderos u otros medios
tecnolgicos de autorizacin del SII para defraudar al fisco, ser sancionado con
pena de presidio menor en su grado medio a mximo y una multa de hasta seis
unidades tributarias anuales.
23 El que maliciosamente proporciones datos o antecedentes falsos en la
declaracin inicial de actividades o en sus modificaciones o en las declaraciones
exigidas con el objeto de obtener autorizacin tributaria ser sancionado con la
pena de presidio menor en su grado mnimo y con una multa de una unidad
tributaria mensual a una unidad tributaria anual.
El que concertado facilitare los medios para que en las referidas presentaciones se
incluyan maliciosamente datos o antecedentes falsos, ser sancionado con la pena
de presidio menor en su grado mnimo y con una multa de una unidad tributaria
mensual o una unidad tributaria anual.
24 Los contribuyentes de los impuestos establecidos en la Ley sobre Impuestos a
la Renta, que dolosamente reciban contraprestaciones de las instituciones a las
cuales efecten donaciones, en los trminos establecidos en los incisos primero y
segundo del artculo 11 de la Ley N 19.885, sea en beneficio propio o en
beneficio personal de sus socios, directores o empleados, o del cnyuge o de los
parientes consanguneos hasta el segundo grado, de cualquiera de los
nombrados, o simulen una donacin, en ambos casos, de aquellas que otorgan
algn tipo de beneficio tributario que implique en definitiva un menor pago de
algunos de los impuestos referidos, sern sancionados con la pena de presidio
menor en sus grados mnimo a medio.
Para los efectos de lo dispuesto en le inciso precedente, se entender que existe
una contraprestacin cuando en el lapso que media entre los seis meses
anteriores a la fecha de materializarse la donacin y los veinticuatro meses

71

siguientes a esa data, el donatario entregue o se obligue a entregar una suma de


dinero o especie o preste o se obligue a prestar servicios, cualquiera de ellos
avaluados en una suma superior al 10% del monto donado o superior a 15
unidades tributarias mensuales en el ao a cualquiera de los nombrados en dicho
inciso
El donatario que dolosamente destine o utilice donaciones de aqullas que
las leyes permiten rebajar de la base imponible afecta a los impuestos de la Ley
sobre Impuesto a la Renta o que otorgan crdito en contra de dichos impuestos, a
fines distintos de los que corresponden a la entidad donataria de acuerdo a sus
estatutos, sern sancionadas con la pena de presidio menor en sus grados medio
a mximo.
25 El que acte como usuario de las zonas francas establecidas por Ley, sin
tener la habilitacin correspondiente, o tenindola, la haya utilizado con la finalidad
de defraudar al Fisco, ser sancionado con una multa de hasta ocho unidades
tributarias anuales y con presidio menor en sus grados medios a mximos.
Se sancionar con las penas establecidas en el inciso anterior a quien efecte
transacciones con una persona que acte como usuario de la zona franca,
sabiendo que ste no cuenta con la habilitacin correspondiente o tenindola, la
utiliza con la finalidad de defraudar al Fisco.
26 La venta o abastecimiento clandestino de gas natural comprimido o gas
licuado de petrleo para consumo vehicular, entendindose por tal aquellas
realizadas por personas que no cuenten con las autorizaciones establecidas en el
inciso cuarto del artculo 2 de la Ley 18502, ser penado con presidio menor en
su grado mnimo a medio y una multa de hasta cuarenta unidades tributarias
anuales.
ARTICULO 20. Queda prohibido a los contadores proceder a la confeccin de
Balances que deban presentarse al Servicio, extrayendo los datos de simples
borradores, y firmarlos sin cerrar al mismo tiempo el libro de inventarios y Balances.

ARTICULO 100. El Contador que al confeccionar o firmar cualquier declaracin o


Balance o que como encargado de la contabilidad de un contribuyente incurriere en
falsedad o actos dolosos, ser sancionado con multa de una a diez Unidades
Tributarias anuales y podr ser castigado con presidio menor en sus grados medio
a mximo, segn la gravedad de la infraccin, a menos que le correspondiere una
pena mayor como copartcipe del delito del contribuyente, en cuyo caso se aplicar
esta ltima. Adems, se oficiar al Colegio de Contadores para los efectos de las
sanciones que procedan.
Salvo prueba en contrario, no se considerar dolosa o maliciosa la intervencin del
Contador, si existen en los libros de contabilidad, o al trmino de cada Ejercicio, la
declaracin firmada del contribuyente, dejando constancia de que los asientos
corresponden a datos que ste ha proporcionado como fidedignos.
Artculo 100 bis.- La persona natural o jurdica respecto de quien se acredite
haber diseado o planificado los actos, contratos o negocios constitutivos de
abuso o simulacin, segn lo dispuesto en los artculos 4 ter, 4 quter, 4
quinquies y 160 bis de este Cdigo, ser sancionado con multa de hasta el 100%
de todos los impuestos que deberan haberse enterado en arcas fiscales, de no
mediar dichas conductas indebidas, y que se determinen al contribuyente. Con
todo, dicha multa no podr superar las 100 unidades tributarias anuales.
Para estos efectos, en caso que la infraccin haya sido cometida por una persona
jurdica, la sancin sealada ser aplicada a sus directores o representantes
legales si hubieren infringido sus deberes de direccin y supervisin.

72

Para efectos de lo dispuesto en el presente artculo, el Servicio slo podr aplicar


la multa a que se refieren los incisos precedentes cuando, en el caso de haberse
deducido reclamacin en contra de la respectiva liquidacin, giro o resolucin, ella
se encuentre resuelta por sentencia firme y ejecutoriada, o cuando no se haya
deducido reclamo y los plazos para hacerlo se encuentren vencidos. La
prescripcin de la accin para perseguir esta sancin pecuniaria ser de seis aos
contados desde el vencimiento del plazo para declarar y pagar los impuestos
eludidos..
ARTICULO 109. Toda infraccin a las normas tributarias que no tengan
sealadas una sancin especfica, ser sancionada con multa no inferior a un uno
por ciento ni superior a un cien por ciento de una Unidad Tributaria anual, o hasta el
triple del impuesto eludido si la contravencin tiene como consecuencia la evasin
del impuesto.

Facultad de los directores regionales para anular denuncias y giros por


infracciones leves (artculo 106 inciso final)
El Director Regional podr anular las denuncias notificadas por infracciones que
no constituyan amenazas para el inters fiscal u omitir giros de las multas que se
apliquen en estos casos de acuerdo a normas o criterios de general aplicacin que
fije el director.

Correccin de Errores Propios


En los casos que el pago de la obligacin tributaria no se ajusta a lo debido, por
haberse enterado en arcas fiscales en exceso o en forma indebida, el Fisco se
ver enfrentado a la circunstancia de devolver el dinero pagado en exceso o
imputar dichas cantidades a otros impuestos que los contribuyentes afectados
adeuden, ya que de no mediar causa para el pago, el Fisco se encontrara en una
situacin de enriquecimiento ilcito.
El Cdigo Tributario contempla un mecanismo para que el contribuyente pueda
solucionar los errores cometidos, establecido en el artculo 126, que dispone que:
No constituirn reclamo las peticiones de devoluciones de impuestos cuyo
fundamento sea:
1. Corregir errores propios del contribuyente
2. Obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente, en exceso o
indebidamente a ttulo de impuestos, intereses, reajustes y multas
3. La restitucin de los tributos que ordenen leyes de fomento que establecen
franquicias tributarias.
A lo impuesto en este Artculo se sujetarn tambin las peticiones de devolucin
de tributos o de cantidades que se asignen a estos que, encontrndose dentro del
plazo legal que establece este Artculo, sean considerados fuera de plazo de
acuerdo a las normas especiales que la requieren.
En ningn caso sern reclamables las circulares o instrucciones impartidas por el
Director o por las Direcciones Regionales al personal, ni las respuestas dadas por
los mismos o por otros funcionarios del Servicio a las consultas generales o
particulares que se formulen sobre aplicacin o interpretacin de las leyes
tributarias. Tampoco sern reclamables las resoluciones dictadas por el Director
Regional sobre materias cuya decisin este Cdigo y otros textos legales
entreguen a su juicio exclusivo

73

1. Solicitudes Administrativas: Peticiones destinadas a corregir errores propios


de los contribuyentes o a obtener la restitucin de sumas pagadas doblemente,
en exceso o indebidamente. Este Artculo del Cdigo Tributario agrupa
aquellas solicitudes de los contribuyentes que deben ser consideradas
peticiones administrativas y resueltas en conformidad a las facultades que
otorga a los Directores Regionales el Artculo 6 letra B, Ns 5, 8 y 9.
Cuando el Artculo 126 se ha referido a las devoluciones, debe entenderse que
comprenden tambin las solicitudes de imputacin de los pagos indebidos o en
exceso, teniendo en cuenta que para ello existe la misma razn y
particularmente, lo dispuesto en la parte final del inciso primero del Artculo 51
del Cdigo.
PLAZO: Tres aos desde el hecho que le sirve de fundamento. Este plazo legal y
fatal, es improrrogable, esto es, basta su mero transcurso para extinguir
totalmente la accin del contribuyente para hacer valer su derecho.
Al respecto, cabe hacer presente que, si bien es cierto, las solicitudes
administrativas formuladas en virtud del artculo 126 no constituyen reclamo, si
son reclamables las resoluciones de la administracin que las denieguen, segn
el inciso 2 del artculo 124 del Cdigo tributario.
Devolucin o imputacin de impuestos (artculo 57)
Toda suma que se ordene devolver o imputar por los Servicio de Impuestos
Internos o Tesoreras por haber sido ingresados en arcas fiscales indebidamente,
en exceso, o doblemente, a ttulo de impuestos o cantidades que se asimilen a
estos reajustes, intereses o sanciones, se restituir o imputar reajustada la
variacin del IPC en el perodo comprendido entre el ltimo da del segundo mes
anterior el ingreso en arcas fiscales y el ltimo da del segundo mes anterior a la
fecha en que tesorera efecta el pago o imputacin. Si estos tributos se hayan
debido pagar en virtud de una reliquidacin o liquidacin de oficio practicada por el
servicio y reclamada por el contribuyente, sern devueltos, adems, con intereses
del medio por ciento mensual por cada mes completo, contado desde su entero en
arcas fiscales.
Diferencia entre Reclamo y Solicitud Administrativa
Para que exista reclamacin deben cumplirse los requisitos propios de un pleito o
juicio, lo que involucra que debe haber discrepancia en las partes, respecto de los
hechos que dan lugar a la controversia y/o derecho aplicable.
ARTICULO 127. Cuando el Servicio proceda a reliquidar un impuesto, el
interesado que reclame contra la nueva liquidacin dentro plazo que corresponda
de conformidad del Artculo 124, tendr adems derecho a solicitar junto al
reclamo, la rectificacin de cualquier error que adolecieren las declaraciones o
pagos de impuestos correspondientes al perodo reliquidado.
Se entender por perodo reliquidado para efectos del inciso anterior, el
conjunto de todos los aos tributarios o de todo el espacio de tiempo que
comprenda la revisin practicada por el Servicio. La reclamacin del contribuyente
en lo que haga uso del derecho que le confiere el inciso 1 no dar lugar, en caso
alguno, a devolucin de impuesto, sino a la compensacin de las cantidades que
se determinen en su contra.
PLAZO: La solicitud para pedir rectificacin de errores propios y compensacin
correlativa, debe hacerse dentro del plazo de reclamacin del Art. 124 (noventa
das hbiles). No es necesario que se haga en el mismo escrito; pudiendo
efectuarse en presentaciones separadas, pero siempre dentro del mismo trmino
fatal, fijado en el Art. 124 para la interpretacin del reclamo.

74

REQUISITOS PARA SOLICITAR DE DEVOLUCION DE IMPUESTOS


Las sumas que un contribuyente haya trasladado o recargado indebidamente o en
exceso, por concepto de Impuestos, debern ser enteradas en arcas fiscales, no
pudiendo solicitarse su devolucin sino en los casos que se acredite
fehacientemente, a juicio exclusivo del servicio de Impuestos Internos, haberse
restituido dichas sumas a las personas que efectivamente soportaron el gravamen
establecido. (Art. 128)

75

V.- LOS TRIBUNALES TRIBUTARIOS


La Ley 20.322 publicada en el Diario oficial el 27 de Enero del ao 2009, cre
los Tribunales Tributarios y Aduaneros, como un rgano jurisdiccional de primera
instancia, letrado, especial e independiente que conoce de materias tributarias y
aduaneras.
Clasificacin de los tribunales desde el punto de vista tributario
Desde el punto de vista tributario, los tribunales pueden clasificarse en:
- Tribunales tributarios propiamente tales.
- Tribunales no tributarios. Estos son aquellos que conocen de asuntos no
tributarios pero que, adems tienen competencia para conocer de stos.
Son Tribunales propiamente tributarios
El Tribunal tributario y Aduanero.
El Tribunal Especial de Alzada.
Son Tribunales no tributarios
El Juez de Letras en lo Civil
Tribunal de Garanta
Juzgado Oral en lo Penal
Las Cortes de Apelaciones.
La Corte Suprema
5.1.- Caractersticas del Tribunal Tributario y Aduanero.
5.1.1 Son rganos jurisdiccionales, esto es, estn llamados a ejercer la
funcin de resolver judicialmente las controversias tributarias que surjan entre el
Fisco y los contribuyentes.
5.1.2 Son rganos letrados, lo que implica que los jueces de los mismos
deben tener la calidad profesional de abogados, lo que se opone al concepto de
jueces legos, que es cuando no se requiere tener tal calidad, como ocurra antes
respecto de los Directores Regionales.
5.1.3 Son tribunales especiales independientes en el ejercicio de su
ministerio: Especiales, por que tienen una competencia especfica, cuales son los
asuntos tributarios y aduaneros e independientes en cuanto a que sus funcionarios
no formarn parte del Servicio de Impuestos Internos.

5.2 Juez Tributario y Aduanero


5.2.1 Concepto:
El Juez Tributario y Aduanero es el titular del tribunal, correspondiente al
territorio jurisdiccional respectivo, encargado de resolver reclamaciones
presentadas en contra de actuaciones del Servicio de Impuestos Internos y del
Servicio Nacional de Aduanas.
5.2.2 Funciones del juez Tributario y Aduanero
a) Resolver las reclamaciones que presenten los contribuyentes de
conformidad al libro tercero del Cdigo Tributario.
b) Conocer y fallar las denuncias a que se refiere al artculo 161 del Cdigo
tributario y los reclamos por denuncias o giros contemplados en el
nmero tercero del artculo 165 del mismo cuerpo legal.

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c) Resolver las reclamaciones presentadas conforme al Ttulo VI del libro II


de la Ordenanza de Aduanas y las que se interpongan de acuerdo as lo
dispuesto en los artculos 186 y 187 de esa ordenanza.
d) Disponer, en los fallos que se dicten, la devolucin y pago de las sumas
solucionadas indebidamente o en exceso a ttulo de impuestos,
reajustes, intereses, sancin es, costas u otros gravmenes.
e) Resolver las incidencias que se por mueven durante la gestin de
cumplimiento administrativo de las sentencias.
f) Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de
derechos a que se refiere el prrafo 2do. del ttulo III del Cdigo
Tributario..
g) Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de
derechos establecidos en el prrafo 4 del Ttulo VI del Libro II de la
Ordenanza de Aduanas.
h) Conocer de las dems materias que seala la Ley

5.2.3. Competencia
De acuerdo con el artculo 108 del Cdigo Orgnico de tribunales la
competencia es: La facultad que tiene cada juez o tribunal para conocer de los
negocios que la ley ha colocado dentro de la esfera de sus atribuciones.
Ahora bien, de acuerdo con la ley, corresponde que el Juez Tributario y Aduanero
conozca de los siguientes asuntos tributarios internos:
- Conocer en primera o en nica instancia, segn corresponda, de las
reclamaciones deducidas por los contribuyentes. (Art. 115).
- Conocer en primera o en nica instancia, segn corresponda, de las denuncias
por infraccin a las disposiciones tributarias. (Art. 115).
- Conocer de los reclamos de los roles de avalos de Bienes Races (art. 149)
- Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a
que se refiere el prrafo 2do. del Ttulo III del Cdigo Tributario. (art. 155)
Determinada, en forma genrica, la competencia que corresponde a los Jueces
Tributarios y Aduaneros, debemos abocarnos a la determinacin de cul de ellos
corresponde conocer de un asunto especifico.
A este efecto, al artculo 115 del Cdigo establece:
Ser competente para conocer de las reclamaciones el Tribunal Tributario
Aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del Servicio que
emiti la liquidacin o el giro o que dicto la resolucin en contra de la cual se
reclame; en el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el
Tribunal tributario Aduanero de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el
pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de
la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas
mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el tribunal Tributario y
Aduanero en cuyo territorio tena su domicilio el contribuyente que al momento de
ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
Tratndose de infracciones tributarias, ser competente para conocer de tales
contravenciones y para aplicar las sanciones correspondientes el Tribunal
tributario Aduanero que tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio

77

el infractor. Sin embargo, en los casos a que se refieren los nmeros 1 y 2 del
artculo 165, la aplicacin administrativa de las sanciones corresponder al
Director Regional del domicilio del infractor.
En el caso que la infraccin haya sido cometida en una sucursal del contribuyente,
conocer de ella el Director regional o el Tribunal Tributario Aduanero, segn
corresponda, que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentra
ubicada dicha sucursal. Con respecto a esta materia, debe tenerse presente que
la expresin sucursal, empleada por el legislador debe entenderse en el sentido
de aquel establecimiento que depende de otro central y que desempea
funciones anlogas a ste, pero que se encuentra avecindado en un lugar
diferente (Circular N35, de 1987).
5.3 LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Este conjunto de normas tienen por objeto establecer disposiciones bsicas y
generales que sern aplicadas a todos los procedimientos que rigen una
determinada materia, cuando no se haya establecido una forma especfica y
distinta.
Estos procedimientos son, precisamente, los que se encuentran consagrados en
el Libro III del Cdigo Tributario, en los que se ha tratado de conciliar un doble
propsito, el inters de los contribuyentes, que exige una pronta solucin de los
conflictos que se produzcan con la administracin tributaria, y el inters de la
justicia que requiere una concienzuda y acertada aparicin del derecho sobre el
que debe recaer el fallo.
Los Procedimientos contenidos en el Cdigo son:
- Procedimiento General de Reclamaciones (Art., 123 y siguientes)
- Procedimiento para la aplicacin de sanciones (Art. 161)
- Procedimiento para la aplicacin de ciertas multas (Art. 165)
- Procedimiento de reclamo de avalos de bienes races (Art. 149 y siguientes)
- Procedimiento de determinacin judicial de Impuesto de Timbres y estampillas
(Art. 158 y siguientes)
- Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos (art. 155 y
siguientes)
Normas Generales en Materia Procesal Tributaria.
Sin perjuicio de los distintos procedimientos tributarios que hemos mencionado,
existen ciertas normas de tipo general que se aplican dentro de aquellos
procedimientos que rigen las contiendas tributarias de que conocen los Tribunales
Tributarios y Aduaneros:
a) Calidad de parte del Servicio de Impuestos Internos
Ser parte de un proceso se refiere a la capacidad o aptitud de una persona para
ser titular de una relacin jurdica procesal en juicio.
El artculo 117 le reconoce al Servicio de Impuestos Internos la calidad de parte en
la representacin del Fisco en los juicios tributarios que se promuevan. Con esto le
otorga derechos y le impone obligaciones que deber cumplir a medida que se
desarrolle el conflicto ante el Tribunal tributario y Aduanero, y hasta las instancias
superiores tales como la Corte de Apelaciones la Corte Suprema.

78

b) Representacin judicial del contribuyente


El artculo 129 del Cdigo Tributario establece que las partes deben comparecer
en conformidad a las normas de la Ley 18120, es decir, representadas por un
profesional abogado, salvo que se trate de causas cuya cuanta sea inferior a 32
UTM, en cuyo caso podrn comparecer personalmente o actuar por un tercero que
no necesariamente debe detentar tal profesin.
Lo anterior es aplicable tambin a la regla de comparecencia en el procedimiento
General de Aplicacin de Sanciones, establecido en el artculo 161 del Cdigo
Tributario.
A este efecto, debemos recordar que son representantes legales de una persona
el padre o la madre legtimos, el adoptante y su tutor o curador. Por otra parte,
puede ser mandatario cualquier persona que goce de capacidad civil general e
incluso los relativamente incapaces.
Asimismo, cada vez que una persona obra en representacin de otra en una
reclamacin tributaria, debe acreditar efectivamente su representacin. Para
estos efectos, para poder actuar como mandatario se considerara poder suficiente.
a) El constituido por escritura pblica otorgada ante Notario u Oficial de Registro
Civil a quien la ley confiere esta facultad.
b) El que conste de una declaracin escrita del mandante, autorizada por el
secretario dl tribunal.
Tratndose del procedimiento de reclamo de avalo de bienes races (Art. 149
C.T.), Del procedimiento de vulneracin de derechos (Artculo 155 C.T.) y del
procedimiento Especial para la Aplicacin de Ciertas Multas (Artculo 165 C.T.), no
resulta imperativo comparecer a travs de Abogado Patrocinante.
c) Los plazos en el Procedimiento Tributario
El artculo 131 del Cdigo Tributario, establece que los plazos de das que se
establecen en dicho rgano comprendern slo los das hbiles.
d) Notificaciones en el Procedimiento Tributario
El artculo 131 bis incorpora una nueva forma de notificar las resoluciones que
dicte el Tribunal Tributario y aduanero, al establecer que stas se notificarn a las
partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio en Internet del
Tribunal.
Asimismo deber dejarse constancia en el expediente y en el propio sitio de
Internet del hecho de haberse efectuado la citada publicacin y la fecha de la
misma. En cualquier caso, los errores omisiones de estas constancias no
invalidarn la notificacin.
Hacen excepcin a la regla general en materia de notificaciones, las siguientes:
1.- Las notificaciones del traslado del reclamo que debe hacerse al Servicio de
Impuestos Internos, la que se efectuar por correo electrnico y

79

2.- Aquellas resoluciones que la Ley exige sean notificadas por carta certificada y
que son:
2.1 Las que se dirijan a terceros, ajenos al juicio
2.2 Respecto del reclamante:
a) Las que reciban la causa a prueba
b) La sentencia definitiva
c) Aquellas que declaren inadmisible el reclamo, ponen trmino al
juicio o hacen imposible su continuacin, al reclamante.
Para los efectos anteriores, el reclamante en la primera gestin que realice ante el
Tribunal, debe designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad
ubicada en alguna de las comunas de la Regin, sobre cuyo territorio aqul ejerce
competencia el tribunal tributario y Aduanero, y esta designacin se considerar
subsistente mientras no haga otra, an cuando de hecho cambie de domicilio.
Si se omite efectuar la designacin anterior, el Tribunal dispondr que ella se
realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones
se efecten conforme a la regla general, mediante la publicacin en el sitio en
internet del Tribunal.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del
contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo
Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su
juridiccin. La designacin de la direccin de correo electrnico se entender
vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.

PROCEDIMIENTO GENERAL DE RECLAMACIONES


FORMACIN DEL PROCESO
El Tribunal tributario y Aduanero debe llevar los autos en la forma ordenada en los
artculos 29 y 34 del cdigo de Procedimiento Civil (Art. 130 del Cdigo
Tributario).
El Procedimiento General de Reclamaciones
En el Titulo II del Libro III, artculo 123 a 148, el Cdigo Tributario contempla las
normas relativas a este procedimiento, al que debe sujetarse la generalidad de las
reclamaciones que puedan deducirse para impugnar la aplicacin que, en uso de
sus facultades, haya hecho el Servicio de Impuestos Internos o, incluso, el propio
contribuyente y que aparezca expresada en una liquidacin, giro, pago o
resolucin que incida en el pago de un impuesto o en los elementos que sirvan de
base para determinarlo.
La reclamacin tributaria constituye un procedimiento contencioso que, como lo
hemos expresado, debe distinguirse de los asuntos de carcter meramente
administrativo, por existir en aquella, como elemento esencial, una controversia en
cuanto a los hechos o en cuanto al derecho aplicable.
Es caracterstica de la reclamacin la existencia de hechos controvertidos, sobre
los cuales haya discusin, o bien, que haya discrepancia en cuanto a la ley
aplicable, sea que existan o no hechos en discusin, entre el Servicio de
Impuestos Internos y el contribuyente.

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Caractersticas del procedimiento General de Reclamaciones


Las principales caractersticas del procedimiento general de las reclamaciones
son:
a) Es un procedimiento declarativo, ya que por medio de l se concluye en
la declaracin o reconocimiento de un derecho.
b) Es un procedimiento escrito, ya que tanto las peticiones como las
actuaciones deben constar por escrito.
c) Es un procedimiento de doble instancia, ya que la sentencia emitida por
el Juez tributario y Aduanero puede ser impugnada por el recurso de
apelacin.
d) Es un procedimiento especial, en cuanto slo se refiere a lo tributario.
Entre los procedimientos en materia tributaria es, sin embargo, el de
aplicacin comn, ya que deben conformarse a l la generalidad de las
reclamaciones tributarias, con la sola excepcin de las que la ley ha
sometido a un procedimiento especial diverso.
Efectos que Produce la reclamacin
La sola presentacin de una reclamacin tributaria acarrea una serie de
consecuencias de orden legal. Dicho en otras palabras, la reclamacin produce
diversos efectos, los principales de los cuales son los que contemplan los artculos
24, 127, 134, 136 y 201 del Cdigo Tributario, que enumeramos a continuacin;
- Suspende el giro de los impuestos reclamados. (Arts. 24 y 147).
- El contribuyente puede solicitar la rectificacin de errores propios. (Art. 127)
- Permite al Director Regional ordenar que se practiquen nuevas liquidaciones en
relacin al mismo impuesto. (Art. 134)
- Quedan comprendidos en el reclamo los impuestos de idntica naturaleza. (Art.
134).
- Nace para el Juez Tributario la obligacin de decretar de oficio la prescripcin.
(Art. 136)
- Se suspende el plazo de prescripcin mientras el Servicio no pueda girar los
tributos reclamados. (Art. 201).
Quines pueden entablar las reclamaciones
Pueden reclamar no slo el contribuyente o el responsable del impuesto
respectivo, sino que tambin cualquiera persona, an cuando sea un tercero,
siempre que invoque un inters personal y actual comprometido.
El precepto legal exige un inters comprometido, lo que implica que debe explicar
las razones por las que estima estar afectado o agraviado; debe corresponder a
un inters pecuniario y no simplemente terico o moral. Adems, debe ser un
inters actual, esto es, no se trata de obtener una declaracin meramente
declarativa, sino que debe estar destinada a solucionar una controversia existente
en la prctica; de modo que no podra reclamar una persona por alguna actuacin
que podra afectarle recin en el futuro.
De qu se puede reclamar
Las materias susceptibles de reclamacin son:
l) la liquidacin;
II) el giro;
III) el pago, y
IV) Aquellas resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los
elementos que sirvan de base para determinarlo. Tambin son reclamables las

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resoluciones que denieguen algunas de las peticiones que se formulen con arreglo
al artculo 126 el Cdigo tributario.
Plazos para interponer reclamacin
- Norma General en Materia de Plazos para Reclamar
La norma general en la materia es el plazo de noventa das hbiles, que se cuenta
desde la notificacin de la liquidacin, giro o resolucin, o de la fecha de pago, en
su caso. Si no se pudiere aplicar esta norma, el plazo debe contarse desde la
fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.
Se trata de un plazo de das establecido en el Cdigo Tributario y, ms an, en el
Libro III, de modo que por aplicacin de lo ordenado en el art. 131, comprende
slo das hbiles.
En el caso de que comience a correr a partir de una notificacin por carta
certificada, debe observarse lo ordenado en el inciso 5 del artculo 11, en cuanto
el plazo empieza a correr tres das hbiles despus del envo de la carta.
El plazo es fatal, puesto que por solo vencimiento, extingue el derecho del
contribuyente a presentar su reclamacin.
Es un plazo improrrogable.
- Norma especial sobre plazo para interponer reclamacin
Por excepcin, el plazo es de un ao cuando el contribuyente paga la suma
determinada por el Servicio, dentro del plazo de noventa das, contado siempre
desde la notificacin correspondiente.
Si no puede aplicarse la regla precedente, sobre computacin de plazo, este se
contara desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se
funde.

Requisitos que deban cumplirse al presentar una reclamacin


Al interponerse una reclamacin, debern reunirse los siguientes requisitos:
a) Consignar el nombre o razn social, Nmero del Rol nico Tributario,
domicilio, profesin u oficio del reclamante y, en su caso, de la o las
personas que lo representen y la naturaleza de la representacin.
Siendo ste un requisito lgico en la tramitacin del proceso, el legislador ha
querido darle una mayor relevancia para evitar controversias en este sentido.
b) Precisar sus fundamentos
Esto significa que los fundamentos del reclamo deben ser claros y determinados,
tanto para precisar los hechos que invoca en apoyo de su defensa, como en lo
referente a la aplicacin del derecho o principios jurdicos que sirvan de
fundamento a la accin deducida.
Precisados los hechos de la reclamacin, corresponde al Tribunal encuadrarlos
dentro de los preceptos legales que estime aplicables al caso sometido a su
decisin. En consecuencia, si el reclamante ha sealado los fundamentos de
derecho que le asisten para impugnar la liquidacin, sin indicar expresamente los
preceptos legales aplicables, ello no importa una omisin del requisito en examen,
ya que estos fundamentos son aquellos que dicen relacin con la razn jurdica de
al accin y no con preceptos legales determinados en que ella pudiera apoyarse.

82

c) Presentarse acompaada de los documentos en que se funde, excepto


aquellos que por su naturaleza, ubicacin u otras circunstancias no
pueden agregarse a la solicitud.
Estos documentos son exclusivamente aquellos que constituyen la razn principal
o motivo en que descansa la reclamacin, tales como escrituras publicas o
privadas, copias de inventarios, comprobantes de pago u otros que renen esa
caracterstica.
Cabe destacar que al deducirse la reclamacin, estos documentos se acompaan
para fundamentarla y, en ningn caso, para probar los hechos controvertidos, para
este ltimo efecto, el contribuyente, durante el trmino probatorio y hasta antes de
la dictacin de la sentencia, podr allegar toda prueba documental que juzgue
necesaria para probar los hechos invocados. En consecuencia los documentos
presentados en esta etapa del procedimiento sirven para apoyar la accin
deducida y no tienen, por tanto, el carcter de diligencia de prueba, sin perjuicio de
que puedan hacerse valer como tales en su oportunidad procesal.
d) Contener, en forma precisa y clara, las peticiones que se someten a la
consideracin del Tribunal
Estas peticiones deben contenerse en la conclusin de la reclamacin, en forma
clara y determinada y tienen una importancia evidente para resolver el asunto
controvertido por ser las nicas que deber considerar el Tribunal en su fallo y que
van a producir el efecto de cosa juzgada para las partes.
Todas estas peticiones deben ser falladas por el sentenciador. La omisin de
algunas dejara sin resolver el asunto controvertido, salvo que fueren
incompatibles con las falladas, en cuyo caso deber dejarse constancia de este
hecho en la sentencia.
Por el contrario, si se extiende a puntos no sometidos a la decisin del Tribunal, el
fallo seria dado ultra petita, lo que constituye un vicio que lo hara atacable,
obligando al Tribunal de Alzada a corregir dicho vicio; si este as no lo hiciera, el
fallo podra ser anulado posteriormente si la causa llegara a conocimiento de la
Excma. Corte Suprema, en ejercicio de las facultades propias del ms alto
Tribunal.
SANCIN QUE CORRESPONDE AL RECLAMANTE QUE
PRESENTACIN NO CUMPLE CON LOS REQUISITOS FORMALES

EN

SU

El inciso del artculo 125 consagra legalmente la sancin que corresponde al


reclamante que en su presentacin no cumple con los requisitos formales
enumerados precedentemente. Es as como expresa que tal incumplimiento dar
margen para que el Juez Tributario y Aduanero, mediante una resolucin, ordene
que se subsanen las omisiones dentro del plazo que al efecto seale, bajo
apercibimiento de tener por no presentada la reclamacin.
La norma hace distincin sobre si el reclamo es tramitado por un abogado con
aquellas que no lo son:
a) Si se cuenta con el patrocinio de abogado, el Juez debe dictar una
resolucin otorgando un plazo no inferior a tres das para subsanar la
omisin, lo cual es lgico, si se considera que el contribuyente tendr la
asesora de un profesional experto en la tramitacin.
b) En tanto que, si el reclamante acta sin la representacin de un abogado,
el plazo no podr ser inferior a 15 das, volviendo a la regla contenida en el
anterior artculo 125.

83

Al trmino del plazo concedido para subsanar las omisiones del escrito de
reclamacin o de los antecedentes en que se funde, o de la prrroga de aqul,
pueden darse dos situaciones:
a) El reclamante subsana la omisin. En tal caso debe darse a la reclamacin la
tramitacin que corresponde atendidas las instrucciones en vigencia
b) El reclamante no subsana las omisiones. El Juez Tributario, conforme se ha
dicho precedentemente, debe dictar una resolucin declarando que, por no
haberse subsanado las omisiones en el plazo fijado se tiene por no
presentada la reclamacin.
Esta ltima resolucin puede atacarse por medios de los recursos de reposicin y
de apelacin, en el plazo de quince das, contados desde la notificacin
respectiva, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 139, en su inciso primero.
De interponerse Apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y
proceder en el slo efecto devolutivo.
En relacin a lo expuesto en las instrucciones transcritas precedentemente, nos
permitimos hacer las siguientes acotaciones.
La palabra apercibimiento significa: Advertencia; notificacin a la persona
emplazada o requerida, de las consecuencias que pueden derivarse de
determinadas acciones u omisiones suyas.
Forma de Computar los Plazos en el Procedimiento de Reclamaciones
EL artculo 131 del Cdigo Tributario establece que los plazos de das
contemplados en el Libro Tercero comprenden nicamente das hbiles.
Si bien el artculo 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales dice que son das
feriados los que la ley determina y los comprendidos en el tiempo de vacaciones
de cada ao, que comenzar el 1 de Febrero y durar hasta el 1 de Marzo,
lapso este ltimo que se conoce como Feriado Judicial, precepto que no rige en
materia tributaria, segn lo contempla expresamente el artculo 131, en referencia.
El sbado es da hbil
La ley N 17.246, en su artculo 1 dispuso una nueva distribucin de la jornada
para el personal de la Contralora,
servicios fiscales, semifiscales de
administracin autnoma y municipales. Esta nueva distribucin, entre los das
lunes y viernes, ambos inclusive, no implica la declaracin del da Sbado como
feriado; en consecuencia, ste contina siendo un da hbil para todas las
actuaciones que pudieren efectuarse por el Servicio, tanto en materia judicial
como administrativa.
Presentacin de Escritos en el Domicilio Particular del Secretario del
Tribunal.
De acuerdo a lo indicado en el artculo 10, inciso primero, del Cdigo Tributario,
las actuaciones del Servicio deben practicarse en das y horas hbiles. Al
respecto, entendemos que el concepto de actuacin del Servicio se refiere tanto a
los actos que los funcionarios deben realizar para cumplir con su labor de aplicar y
fiscalizar administrativamente las leyes tributarias, que el Cdigo del ramo, la Ley
Orgnica y otras leyes le encomiendan.
En lo que concierne a la presentacin de escritos y otras actuaciones que deban
hacer los interesados dentro del procedimiento de reclamaciones es indudable que
ellas deben ajustarse al horario que por ley ha sido fijado para el funcionamiento

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del Tribunal, salvo que se trate del da en que venza el plazo para presentar un
escrito, que podra ser el escrito de reclamacin, etc.
En estos casos, es necesario dar cabal cumplimiento a la norma del artculo 48,
inciso primero, del Cdigo Civil, en orden a que los plazos corren hasta la
medianoche de ltimo da.
De all la modificacin al artculo 10 del Cdigo Tributario, que establece que las
presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal
como es el caso del procedimiento de reclamaciones, podrn ser entregados
hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un
funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina
institucional.
Los funcionarios indicados debern certificar la fecha y hora de recepcin de las
presentaciones de que se trate.
Actitud del Servicio de Impuestos Internos frente a un reclamo.
Una vez interpuesta la reclamacin, el Juez Tributario y Aduanero deber dar
traslado de dicho informe al Servicio de Impuestos Internos, a efectos de que, en
el plazo de veinte das, el Servicio evace un informe y se haga cargo del reclamo
del contribuyente.
El informe del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se
someten a la decisin del tribunal tributario y Aduanero.

MEDIDAS CAUTELARES
Una modificacin importante de la nueva Ley, es la posibilidad del Servicio de
solicitar medidas cautelares, en orden a garantizar el posterior pago de la deuda.
Por medidas cautelares se debe entender que: Son aqullas resoluciones
judiciales fundadas, que se adoptan con la finalidad de asegurar el contenido civil
de la sentencia condenatoria en cuanto a reparacin patrimonial.
El artculo 137 del Cdigo tributario establece las circunstancias en que deben
solicitarse dicha medidas, siendo ellas las siguientes:
a) Que las facultades del contribuyente no ofrezcan garantas de cumplimiento
b) Cuando exista motivo racional para creer que proceder ocultar sus bienes.
Adicionalmente, limita esta interposicin slo a bienes necesarios para responder
del resultado del proceso y se decretar preferentemente, respecto de bienes y
derechos que no afecten el normal desarrollo de las actividades del contribuyente.
Contra la resolucin que se pronuncie sobre esta medida, cabe tanto el recurso de
reposicin como el de apelacin, y si se interponen ambos, deber hacerse
conjuntamente en el plazo de cinco das.

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CAUSA A PRUEBA EN EL PROCEDIMIENTO DE RECLAMACIONES


Recepcin de la Causa a Prueba
El tribunal, de oficio o a peticin de parte puede recibir la causa a prueba si estima
que hay o puede haber hechos substanciales y pertinentes controvertidos. En tal
evento deber sealar los puntos que deben probarse y fijar, un trmino probatorio
y la oportunidad en que la prueba de testigos deber rendirse. (Art. 132 Inc. 2)
Concepto de Prueba Legal
Es el establecimiento de la exactitud de un hecho, que sirve de fundamento a un
derecho que se pretende, usando los medios autorizados por la ley. Tambin se
define como la demostracin de la verdad en un juicio. O bien, como la actividad
procesal destinada a producir en el juez la conviccin sobre la veracidad o
falsedad de una alegacin, respecto de un hecho controvertido, del cual depende
el derecho que se reclama.
Objeto de la Prueba.
El objeto de la prueba son los hechos que se aducen, como fundamento del
derecho impetrado. Todo derecho tiene su origen en un hecho. Conviene aadir
que los hechos que deben probarse son aquellos en que haya controversia.
Adems, los hechos deben ser pertinentes. Un hecho es pertinente cuando es
materia del pleito; tiene relacin la causa que se est ventilando. Estn ligados a
la controversia y tienen influencia en el fallo.
Igualmente, deben ser substanciales, esto es, de importancia frente a lo que se
est discutiendo. No cabe exigir que se prueben hechos que en nada influyen en
la decisin del pleito; que son irrelevantes e inocuos.
Importancia de la Prueba
La importancia de la prueba radica en que un derecho que no puede demostrarse
no es tal derecho. De nada le servir a una persona ser efectivamente titular de
un determinado derecho si, en el momento que se discuta su propiedad, no puede
acreditarlo.
Sobre el particular, conviene tener presente dos aforismos que ilustran sobre la
materia:
Nadie puede ser credo nicamente por sus propias palabras.
Nadie puede crear por sus propios actos un medio de prueba en su favor
A quin corresponde probar en el juicio Tributario
En la etapa de la reclamacin tributaria, el peso de la prueba incumbe al
contribuyente, de conformidad a la norma expresa contenida en el artculo 21,
inciso ltimo, del Cdigo tributario, que dice: Para obtener que se anule o
modifique la liquidacin o reliquidacin, el contribuyente deber desvirtuar con
pruebas suficientes las impugnaciones del Servicio en conformidad a las normas
pertinentes del Libro Tercero. En el caso de contabilidad no fidedigna el peso de
la prueba recae en el Servicio.

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RESOLUCION QUE RECIBE LA CAUSA PRUEBA


De acuerdo al artculo 132 inciso segundo, una vez cumplido el plazo de veinte
das que otorga la Ley para evacuar el traslado, el Juez Tributario y Aduanero de
oficio o a peticin de parte, habiendo o no informado el Servicio, verificar la
existencia de antecedentes sustanciales, pertinentes y controvertidos, en los
hechos de la causa, y de existir, debe necesariamente recibir a prueba los hechos
de la causa, dictando una resolucin llamada resolucin que recibe la causa a
prueba, llamada tambin auto de prueba, el que debe contener la indicacin de
los hechos que el Juez estima necesario le sean acreditados para resolver el
asunto sometido a su conocimiento.
La resolucin que se dicte al efecto, sealar los puntos sobre los cuales deber
recaer la prueba. En su contra slo procedern los recursos de reposicin y
apelacin, dentro del plazo de cinco das, contados desde la notificacin. De
interponerse apelacin, deber hacerse siempre en subsigo de la reposicin y
proceder en el slo efecto devolutivo.
TERMINO PROBATORIO
El artculo 132, establece como trmino probatorio, el plazo de veinte das y dentro
de l se deber rendir toda la prueba.

MEDIOS DE PRUEBA EN RELACION AL JUICIO TRIBUTARIO


Se entiende por medio de la prueba el instrumento, la cosa o la circunstancia en
los cuales el juez encuentra los motivos de su conviccin, frente a las
proposiciones de las partes.
La Ley ha indicado taxativamente cules son estos medios de prueba, as el
artculo 1698, inciso segundo del Cdigo Civil, establece: Las pruebas consistente
en instrumentos pblicos o privados, testigos, presunciones, confesin de parte,
juramento diferido o inspeccin personal del juez.
Por su parte, el Cdigo de Procedimiento Civil, en su artculo 341, expresa: Los
medios de prueba de que puede hacerse uso en juicio son: Instrumentos,
testigos, confesin de parte, inspeccin personal del Tribunal, informe de peritos y
presunciones.
Puede apreciarse que el Cdigo de Procedimiento Civil suprimi el juramento
diferido y cre el informe de peritos, como medios de prueba. Adems, digamos
que existe consenso en que no hay otros medios probatorios para acreditar la
verdad o falsedad de un hecho, que los indicados en los preceptos recin
aludidos. En cuanto al orden con que estn mencionados en la ley, no indica
prevalencia de un medio sobre otro.
Con todo, tambin se le reconoce el carcter de medio de prueba a la certificacin
de hechos efectuado por un ministro de fe, en virtud de orden del tribunal
competente, que tiene el valor de una presuncin legal, previsto en el artculo 427
del cdigo de Procedimiento Civil.
PRUEBA INTRUMENTAL
El artculo 132 expresa que el reclamante podr valerse de cualquier medio de
prueba apto para producir la fe, en la medida que sean pertinentes con los hechos
debatidos.

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En este sentido, la modificacin de la Ley 20.322 agrega dos situaciones en


relacin a los medios de prueba:
a) Por un lado si bien la apreciacin de la prueba se rige por las normas de la
sana crtica, el Juez no podr darle valor a instrumentos que no cumplan
con las solemnidades que la Ley exige.
No obstante lo anterior, los actos o contratos solemnes slo podrn ser
acreditados por medio de la solemnidad prevista en la Ley. En aquellos
casos en que la ley requiera probar mediante contabilidad fidedigna, el juez
deber ponderar preferentemente dicha contabilidad.
b) En otro sentido, el artculo 132 impide al contribuyente presentar
antecedentes que, teniendo relacin directa con las operaciones
fiscalizadas, hayan sido solicitadas determinada y especficamente por el
Servicio al reclamante en la Citacin a que se refiere el artculo 63 y que
este ltimo, no obstante disponer de ellos, no haya acompaado en forma
ntegra dentro del plazo del inciso segn do dicho artculo.
En todo caso, el contribuyente siempre podr alegar y probar que no acompa
los antecedentes en el procedimiento de auditora por causas no imputables a su
responsabilidad y el Juez deber pronunciarse en la sentencia sobre esta
inadmisibilidad.
PRUEBA TESTIMONIAL
Dentro de los dos primeros das que siguen a la notificacin de la resolucin que
recibe la causa a prueba, las partes debern presentar una nmina con la
individualizacin de los testigos de los cuales piensa valerse, con expresin de su
nombre, apellido, domicilio, profesin u oficio. Esta nmina se conoce como lista
de testigos. Podr presentar todos los testigos que estime el interesado, pero slo
podrn prestar declaracin cuatro por cada punto de prueba.
El trmino probatorio podr ampliarse slo en los casos que se requiera
practicarse diligencias probatorias fuera del lugar en que se sigue el juicio, o si
durante el juicio ocurren entorpecimientos que imposibiliten la recepcin de sta.
Esta ampliacin ser por lo das que se estime conveniente, no pudiendo exceder
de diez das, contados desde la notificacin de la resolucin que rodena la
ampliacin.
OFICIOS O INFORMES DE PERITOS
El Tribunal Tributario y Aduanero acceder a la peticin de informe de peritos u
oficios cuando trate de requerir informacin pertinente sobre los hechos materias
del juicio, debiendo sealarse especficamente el o los hechos respecto de los
cuales se pide informe.
PRUEBA CONFESIONAL
En este caso, el inciso 9 del artculo 132 seala, que ni el Director, los
Subdirectores ni los Directores Regionales podrn ser citados al trmite de la
absolucin de posiciones en representacin del Servicio.
VALORACION DE LA PRUEBA
El Juez debe valorar la prueba de conformidad con las reglas de sana crtica. De
esta forma, el juez deber sealar en la sentencia las razones jurdicas y
simplemente lgicas, cientficas o mximas de la experiencia, en virtud de las
cuales les asigna valor o las desestima.

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RECURSO EN CONTRA DE LAS RESOLUCIONES QUE SE DICTEN EN


PRIMERA INSTANCIA.
Las resoluciones que se dicten durante la tramitacin del reclamo, con excepcin
de aqullas a que se refieren el inciso segundo del artculo 132, inciso tercero del
artculo 137 e incisos primero, segundo y final del artculo 139, slo sern
susceptibles del recurso de reposicin.
Esta disposicin, aunque no lo dice expresamente la ley, tiene aplicacin solo en
la primera instancia del reclamo, que se sustancia ante el Tribunal Tributario y
Aduanero. En lo que respecta a la segunda instancia se aplicaran las normas
legales que correspondan.
El recurso de reposicin es el medio para pedir la modificacin de una
resolucin al mismo tribunal que la dict, el cual puede modificarla o dejarla sin
efecto. Ya sea que se hagan valer o no nuevos antecedentes como fundamento
del recurso de reposicin, este deber interponerse, en todo caso, cualquiera que
sea la resolucin recurrida, dentro del trmino fatal de 5 das, establecido en el
artculo 133. El recurso debe interponerse en el mismo expediente de reclamo,
para que sea conocido y fallado por el mismo tribunal que dict la resolucin cuya
reposicin se pide. El recurso debe ser fallado de plano, sin darle ninguna
tramitacin. Es importante anotar que, interpuesto el recurso de reposicin, los
efectos de la resolucin recurrida quedan suspendidos hasta que se falle el
recurso. Si se acoge el recurso, la resolucin recurrida se debe entender
modificada o invalida, segn sean los trminos del recurso acogido. Si el recurso
de reposicin es rechazado, no procede el recurso de apelacin en contra de la
resolucin que desecha la reposicin, y la resolucin impugnada produce los
efectos que haban quedado suspendidos en virtud de la interposicin del recurso
de reposicin.
Entre las resoluciones dictadas durante la tramitacin del reclamo, susceptibles
del recurso de reposicin podemos mencionar:
-

La que provee la reclamacin ordena girar la parte no reclamada e informar;


La resolucin que ordena medidas para mejor resolver, etc.

En lo que concierne a las resoluciones previas a tener por interpuesta la


reclamacin, como son las que exigen acreditar la representacin; ordenan la
firma del escrito por el reclamante; la fundamentacin del reclamo de acuerdo al
artculo 125 y otras, al parecer tambin quedan comprendidas dentro del artculo
133, ya que este precepto no hace distincin al respecto.
La resolucin que falle la reposicin no es susceptible de recurso alguno.

LA SENTENCIA DEFINITIVA DE PRIMERA INSTANCIA


Vencido el trmino probatorio, correr un plazo de sesenta das, dentro del cual el
tribunal deber dictar sentencia. (Artculo 132 inciso final)

Forma de notificar las resoluciones dictadas durante el proceso y la


sentencia definitiva (Art. 131 bis)
Las resoluciones que dicte el Tribunal Tributario y Aduanero, se notificarn a las
partes mediante la publicacin de su texto ntegro en el sitio Internet del
tribunal.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del
contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo
Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero.

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Mediante carta certificada, las que debern ser publicadas en el sitio Internet del
tribunal, sern notificadas las siguientes actuaciones:
a)
b)
c)
d)

Las notificaciones al reclamante de las sentencias definitivas


Las notificaciones que reciben la causa a prueba
Las notificaciones que declaren inadmisible un reclamo
Las notificaciones que pongan trmino al juicio o hagan imposible su
continuacin
e) Las notificaciones que se dirijan a terceros ajenos al juicio

RECURSOS QUE PROCEDEN EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE PRIMERA


INSTANCIA.
a) El artculo 139 autoriza en contra de la sentencia de primera instancia slo
el recurso de apelacin, que deber interponerse dentro del plazo de
quince das, contado desde la notificacin.
b) Proceder tambin la apelacin contra las resoluciones que se dispongan
aclaraciones, agregaciones o enmiendas a la sentencia de primera
instancia.
c)

En contra de la resolucin que declare inadmisible el reclamo o haga


imposible su continuacin, sern procedentes los recursos de reposicin,
apelacin o de apelacin en subsidio de la reposicin, con un plazo de
quince das.

El artculo 145 establece que el reclamante o el Fisco podrn interponer los


recursos de Casacin en la forma y en el fondo que se deduzcan contra las
sentencias de segunda instancia dictada por las Cortes de Apelaciones.
Tambin cabe dar aplicacin al artculo 140, en cuya virtud no proceder el
recurso de casacin en la forma en contra de la sentencia de primera instancia.
Adems expresa que los vicios en que se hubiere incurrido debern ser corregidos
por el Tribunal de Apelaciones que corresponda.

REPOSICION
TRIBUTARIO

ADMINISTRATIVA,

ARTICULO

123

BIS

DEL

CODIGO

El artculo 123 bis fue incorporado al Cdigo Tributario por la Ley 20.322 del
27.01.2009 que Perfecciona la Justicia tributaria o crea los tribunales tributarios
y aduaneros.
Al efecto la norma dispone:
Respecto de los actos a que se refiere el artculo124, ser procedente el recurso
de reposicin administrativa, en conformidad a las normas del Captulo IV de la
Ley N 19.880, con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de 15 das.
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada
la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das
contado desde su presentacin.
c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la
interposicin e la reclamacin judicial contemplada en el artculo siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el
inciso primero los recursos jerrquicos y extraordinarios de revisin. Los

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plazos a que se refiere este artculo se regularn por lo sealado en la Ley


N 19.880.
Esta disposicin regula el derecho voluntario de los contribuyentes a solicitar
que, en forma previa a la presentacin de cualquier m reclamo en sede
jurisdiccional, se revise por la autoridad del rgano fiscalizador la legalidad de
alguna actuacin del ente fiscalizador, a la luz de los planteamientos y/o nuevos
antecedentes expuestos por el propio contribuyente.
Lo no dispuesto en el Cdigo Tributario, referente a este procedimiento, se regula
por lo dispuesto en la Ley 19.880 sobre procedimientos administrativos.

PLAZOS DEL PROCEDIMIENTO


De conformidad a lo expresado en el inciso final del artculo 123 bis, los plazos de
la reposicin administrativa se regirn por lo dispuesto en la Ley 19.880. De
acuerdo al artculo 25 de dicha Ley, se consideran inhbiles los das sbados,
domingos y festivos.
AMBITO DE APLICACIN DEL RECURSO DE REPOSICION ADMINISTRATIVA
Tal como lo dispone el artculo123 bis, el procedimiento en anlisis permite
impugnar, en el mbito Administrativo, los actos a que se refiere el artculo 124 del
Cdigo Tributario, esto es:
a)
b)
c)
d)

Liquidaciones
Giros
Pagos
Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos
que sirvan de base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se
refiere el artculo 126 del Cdigo Tributario.

OPORTUNIDAD PARA INTERPONER EL RECURSO


El plazo es de 15 das hbiles (Entendindose como hbiles de lunes a viernes,
excepto feriados)
Dicho plazo tiene la caracterstica de ser legal, fatal, de das y se cuenta de
acuerdo con la regla establecida en el artculo 25 de la Ley 19.880, comenzando a
correr a las 00.00 horas del da siguiente a aqul en que se haya o se entienda
practicada la notificacin del acto impugnado y termina a las 24.00 horas del
decimoquinto da del mismo.
EFECTOS DE LA PRESENTACION DEL RECURSO DE REPOSICION EN EL
TRANSCURSO DEL PLAZO PARA RECLAMAR JURISDICCIONALMENTE
El plazo de 90 das que tiene le contribuyente para reclamar judicialmente, no se
interrumpe ni suspende por la interposicin del recurso administrativo de
reposicin.

SILENCIO ADMINISTRATIVO
Con la ocasin del recurso administrativo de reposicin, se ha regulado
explcitamente el efecto del silencio administrativo de la autoridad administrativa.
El artculo 123 bis, en su letra b), establece que:

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La reposicin ser rechazada en caso de no encontrarse notificada la resolucin


que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das contados desde su
presentacin
Si bien no hay un plazo fatal para la resolucin de la reposicin, la norma
transcrita sanciona la inactividad de la autoridad para resguardar los derechos del
contribuyente y velar porque a los mismos les subsista la posibilidad de reclamar
jurisdiccionalmente. As transcurridos 50 das hbiles desde la presentacin del
recurso sin respuesta de la autoridad, ste se entender rechazado
automticamente, sin necesidad de certificacin alguna.

CONTENIDO DE LA RESOLUCION
La Ley 19.880, que regula los procedimientos administrativos, en su artculo 41
regula el contenido de las resoluciones que ponen fin al proceso. Este artculo
dispone lo siguiente:
Contenido de la resolucin final. La resolucin que ponga fin al procedimiento
decidir las cuestiones planteados por los interesados.
Cuando en la elaboracin de la resolucin final se adviertan cuestiones conexas,
ellas sern puestas en conocimiento de los interesados, quienes dispondrn de
un plazo de quince das para formular las alegaciones que estimen pertinentes y
aportar, en su caso, medios de prueba.
Transcurrido ese plazo el rgano competente decidir sobre ellas en la resolucin
final.
En los procedimientos tramitados a solicitud del interesado, la resolucin deber
ajustarse a las peticiones formuladas por ste, sin que en ningn caso pueda
agravar su situacin inicial y sin perjuicio de la potestad de la Administracin de
incoar de oficio un nuevo procedimiento, si fuere procedente.
Las resoluciones contendrn la decisin, que ser fundada. Expresarn, adems,
los recursos que contra la misma procedan, rgano administrativo o judicial ante el
que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin perjuicio de que los
interesados puedan ejercitar cualquier otro que estimen oportuno.
En ningn caso podr la Administracin abstenerse de resolver so pretexto de
silencio, oscuridad o insuficiencia de los preceptos legales aplicables al caso,
aunque podr
resolver la inadmisibilidad de las solicitudes de reconocimiento de derechos no
previstos en el ordenamiento jurdico o manifiestamente carentes de fundamento.
La aceptacin de informes o dictmenes servir de motivacin a la resolucin
cuando se incorporen al texto de la misma.
As, la resolucin que resuelva el recurso de reposicin deber pronunciarse sobre
todas las cuestiones que plantee el contribuyente en su solicitud, indicando
expresamente la decisin de la autoridad sobre la presentacin, conjuntamente
con un acabado anlisis que permita un adecuado entendimiento de cmo se
arrib a dicha determinacin.
Si es necesario utilizar el procedimiento del inciso segundo de la norma transcrita,
debe hacerse con estricta observancia al plazo mximo de tramitacin del recurso
a que se
refiere el artculo 123 bis del Cdigo Tributario. En caso de ser necesario este
trmite, el funcionario informante, en su caso, o la jefatura de la Oficina o
Departamento Jurdico o de Procedimientos administrativos, deber
comunicrsele al contribuyente aquellas cuestiones conexas que la motivan,
indicndole que tiene 15 das para hacer sus descargos y presentar antecedentes.
Cumplido esto, o transcurrido el plazo sealado, deber, sin ms trmite, fallarse
el recurso.

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IMPUGNACIONES DE LA RESOLUCION QUE FALLE EL RECURSO


La resolucin que falle el recurso de reposicin administrativa, no es susceptible
de ser impugnada por la va de la reposicin ni del recurso jerrquico, de acuerdo
a lo dispuesto por el artculo 123 bis en concordancia con la Ley 19.880.

PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIN DE SANCIONES

MBITO DE APLICACIN
Todas las sanciones por infracciones a las normas tributarias, que no consistan en
penas corporales, exceptuadas las contempladas en el articulo 97 nmeros 1, 2, 3,
6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20, 21 y 109 del Cdigo Tributario.
Por lo anterior, este procedimiento se aplicar a las siguientes infracciones:
a) Las infracciones de los artculos 102, 103 y 104 del Cdigo Tributario.
b) Las infracciones contenidas en otros textos legales, como las Leyes sobre
impuestos a la Herencias, Asignaciones y Donaciones.
c) Cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos, haciendo uso de la
facultad que le confiere el artculo 162 inciso 3, opte por perseguir
exclusivamente la aplicacin de la sancin pecuniaria, en las infracciones
descritas en el artculo 30 inciso 5, artculo 97 Nos. 4,5,8,9,10 inciso 3, 12,
13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26, artculo 100 del Cdigo Tributario, y en
aquellas infracciones descritas en otros textos legales que se remitan al
artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario (Por ejemplo el artculo 31 N 12
inciso 2 de la ley de Impuesto a la renta)
TRIBUNAL COMPETENTE
Ser competente para conocer las infracciones y la aplicacin de las sanciones
pecuniarias el tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el territorio
donde tiene domicilio el infractor. Tratndose de infracciones cometidas en una
sucursal del contribuyente, corresponder el conocimiento de estos asuntos al
tribunal Tributario y aduanero que tenga competencia en el territorio dentro del
cual se encuentre ubicada dicha sucursal (artculo 115)
Conocer en segunda instancia, la Corte de Apelaciones en cuyo territorio
jurisdiccional tenga asiento el Tribunal tributario y aduanero que dict la resolucin
apelada que se pronuncia sobre la infraccin y la eventual sancin aplicada
(Artculo 120)
En contra de la sentencia de segunda instancia, proceden los recursos de
casacin en la forma y en el fondo y su conocimiento corresponde a la Corte
Suprema Artculo 122)

COMPARECENCIA
Para comparecer en las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, los
contribuyentes requerirn hacerlo a travs de Abogado Patrocinante y Mandatario
Judicial en los trminos de los artculos 1 y 2 de la ley 18.120 sobre
comparecencia en juicio (Artculo 161 N 2 inciso 2), en las causas de una
cuanta inferior podrn comparecer personalmente.

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INICIACION DEL
NOTIFICACION

PROCEDIMIENTO,

ACTA

DE

DENUNCIA

SU

En conocimiento de haberse cometido una infraccin o reunidos los antecedentes


que hagan verosmil su comisin, el funcionario competente del Servicio, levantar
un acta, quien la notificar personalmente o por cdula al mismo contribuyente o
sus representantes.
Esta acta debe levantarse tan pronto como el funcionario adquiera la certeza de
que se ha cometido una infraccin, o bien, cuando el funcionario haya reunido los
antecedentes suficientes que hagan, por lo menos, verosmil, el hecho de haberse
cometido una infraccin. Sern funcionarios competentes para levantar acta de
denuncia los que tengan el carcter de ministro de fe, de acuerdo con el articulo
86 del Cdigo, el cual dispone que: Los funcionarios del Servicio nominativa y
expresamente autorizados por el Director, tendrn el carcter de ministros de fe
para todos los efectos de este Cdigo y de las leyes tributarias.
El acta de denuncia de la infraccin deber notificarse al interesado
personalmente o por cdula. El artculo 12 seala las formalidades que deben
cumplirse en la notificacin personal y en la notificacin por cdula, por lo cual no
se insistir en este punto. Adems del citado artculo 12, en las notificaciones
deben observarse las otras normas contempladas en los artculos 10 y 14,
inclusive.

PRESENTACION DE DESCARGOS POR EL AFECTADO


Notificada el acta de denuncia, el contribuyente tiene diez das de plazo para
presentar descargos, los que deben presentarse por escrito, cumplir los requisitos
de las reclamaciones conforme al artculo 125, con la particularidad de que en un
otros o apartado, el contribuyente indique con claridad y precisin, los medios de
prueba de que piensa valerse.
En caso de no presentarse descargos y el plazo est vencido, la causa se
encontrar en estado de ser resuelta, a menos que se hayan ordenado por el
Juez, diligencias para mejor resolver, en cuyo caso, deber cumplirse antes de
dictar sentencia.
TRASLADO AL SERVICIO
Presentados los descargos, se conferir traslado al servicio por el trmino de diez
das hbiles, para que conteste los descargos. El traslado al Servicio, se notificar
por correo electrnico, en las mismas condiciones que el traslado del reclamo del
procedimiento general de reclamaciones.
El servicio, en su calidad de parte, podra ofrecer pruebas al momento de
contestar, eso si, con las mismas exigencias establecidas para el reclamante, esto
es, indicando con claridad y precisin los medios de prueba de que piensa valerse.
RESOLUCION QUE RECIBE LA CAUSA A PRUEBA
En el mismo escrito de descargos debern indicarse con claridad y precisin los
medios de prueba de que piensa valerse el afectado. En consecuencia, no
bastar que exprese que har uso de todos los medios de pruebas legales, sino
que es preciso que se sealen especficamente estos medios de prueba. No
cumplindose con este requisito no se dispondr el trmite de recibir la causa a
prueba, a que se refiere el N 4 del precepto en estudio.
Este trmite se verificar solo si las partes hayan sealado los medios de prueba
que piensan hacer valer, ya que en el caso contrario, y salvo que el juez decrete

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diligencias para mejor resolver, la causa se encontrar en estado de dictar


sentencia.
Si ambas partes o alguna de ellas indicaron los medios de prueba, se recibir la
causa a prueba, en la medida que existan hechos sustanciales y pertinentes
controvertidos, debiendo la resolucin que recibe la causa a prueba, cumplir con
los mismos requisitos establecidos para recibir la causa a prueba en el
procedimiento generadle reclamaciones.
En este procedimiento de trmino probatorio es fijado por el juez.
Ahora bien, de conformidad al N 9 de este mismo artculo en lo no establecido por
este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las
dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro. Como se sabe el Ttulo II
trata del procedimiento general de las reclamaciones. En consecuencia, cabe
aplicar en el procedimiento para la aplicacin de sanciones, las normas que
respecto de la prueba establece el artculo 132
Vencido el plazo para rendir las pruebas y, a menos que se hayan ordenado
diligencias para mejor resolver, sta queda en estado de dictarse sentencia.

ADOPCION DE MEDIDAS CONSERVATIVAS DURANTE EL PROCEDIMIENTO


Entre estas
medidas consecutivas pueden citarse, a va de ejemplo, la
incautacin de libros de contabilidad y dems documentos relacionados con el giro
del negocio del presunto infractor y la aposicin de sellos.
Cabe tener presente que para la adopcin de las medidas conservativas que
ordena este nmero, es requisito previo que se levante acta de denuncia, sin
perjuicio de que las medidas conservativas puedan decretarse para ser realizadas
conjuntamente con la notificacin del acta de denuncio.
Las medidas conservativas podrn ordenarse para ser cumplidas en el lugar en
que se encuentren o puedan encontrarse los respectivos libros de contabilidad y
documentos aunque aqul no corresponda al domicilio del presunto infractor
Reclamacin de las medidas conservativas
Las medidas conservativas deben ser decretadas por el tribunal de primera
instancia que este conociendo el asunto, las medidas pueden ordenarse desde
que ha sido notificada el acta de denuncia. Contra la resolucin que ordene las
medidas conservativas, se podr recurrir ante el Juez de Letras en lo Civil de turno
en el domicilio del contribuyente.
El Juez de Letras en lo civil, al proveer la presentacin y antes de resolver esta,
deber citar al Jefe del Servicio del lugar donde se haya cometido la infraccin,
para que dentro del plazo que ha de sealar el tribunal, formule las alegaciones y
observaciones que procedan respecto de los fundamentos del reclamo. La
citacin al Jefe de Servicio deber notificrsele personalmente, de acuerdo con lo
prevenido en los artculos 40 y 47 del Cdigo de Procedimiento Civil. No cabe, en
este caso, darle a la citacin el alcance que se le da en el artculo 69 del cdigo de
Procedimiento Civil, que se refiere a las situaciones en que se ordena o autoriza
una diligencia con citacin, lo cual es diferente a la situacin procesal legislada en
el precepto en examen. Si el juez no fijare un plazo de citacin, se deber solicitar
de inmediato el sealamiento de plazo.
El Juez de Letras en lo civil slo puede dictar el fallo, una vez que el Jefe del
Servicio haya presentado sus alegaciones, dentro del plazo de la citacin, o bien
que este plazo se encuentre vencido.

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La circunstancia de que se reclame ante el Juez de Letras en lo civil de la


resolucin que ordene medidas conservativas, no obsta al cumplimiento de ellas.
En consecuencia, decreta una medida conservativa; ella debe llevarse a efecto de
inmediato, sin esperar el transcurso de ningn plazo. La ley no seala plazo
dentro del cual el infractor pueda reclamar de la medida ordenada, por
consiguiente, podr hacerlo en cualquier tiempo, mientras no se dicta la sentencia
de primera instancia.
El fallo que dicte el Juez de Letras es susceptible del recurso de apelacin, el cual
debe presentarse al propio juez, para ante la Corte de Apelaciones de la cual
dependa dicho juez. Pero esta apelacin debe concederse en el slo efecto
devolutivo, cuyo alcance se pasa a explicar. Concedida una apelacin en el slo
efecto devolutivo, no se suspende la jurisdiccin del tribunal inferior, en este caso,
el Juez de Letras en lo civil; por consiguiente, hay dos tribunales con competencia
para conocer del asunto: el inferior, Juez de Letras en lo civil, que sigue
conociendo de la ejecucin de la sentencia que haya dictado en el reclamo, como
si no hubiese habido apelacin, y el tribunal superior, Corte de Apelaciones, que
conoce de todo lo relacionado con el recurso interpuesto.
La sentencia dictada por el juez no es sentencia ejecutoriada, sino sentencia que
causa ejecutoria, es decir, que puede cumplirse no obstante existir el recurso de
apelacin en su contra. Pero todo lo actuado por el tribunal inferior, Juez de letras
en lo civil, est subordinado a lo que resuelva el tribunal superior, Corte de
Apelaciones. Si ste confirma en todas sus partes la sentencia del tribunal
inferior, lo actuado por l con posterioridad a la interposicin del recurso queda
firme; pero, en cambio, si revoca o modifica el fallo de primera instancia, las cosas
debern retrotraerse total o parcialmente al estado que tenan antes de la
dictacin de ese fallo, en la forma en que lo ordene la sentencia de segunda
instancia.
Ahora bien, de conformidad al N 9 de este mismo artculo en lo no establecido por
este artculo y en cuanto la naturaleza de la tramitacin lo permita, se aplicarn las
dems normas contenidas en el Ttulo II de este Libro. Como se sabe el Ttulo II
trata del procedimiento general de las reclamaciones. En consecuencia, cabe
aplicar en el procedimiento para la aplicacin de sanciones, las normas que
respecto de la prueba se dieron al examinar el artculo 132.
Si no se presentaren descargos o no fuere necesario cumplir nuevas diligencias, o
cumplidas las que se hubieren ordenado, el Juez Tributario y Aduanero que est
conociendo del asunto, dictar sentencia.
DICTACION DE LA SENTENCIA
Antes de dictar sentencia se deber comprobar, en forma especial, que se
encuentre vencido el trmino que se haya concedido al infractor para rendir las
pruebas.
En virtud de lo dispuesto en el N 9 de este mismo artculo, debe aplicarse en
cuanto a la notificacin y aclaracin o rectificacin de la sentencia de primera
instancia, lo previsto en el artculo 138, es decir, la sentencia ser notificada al
infractor por carta certificada; adems, dicha sentencia, una vez pronunciada,
no podr ser alterada por quien la dict, salvo en cuanto sea para aclarar puntos
oscuros o dudosos, salvar omisiones o rectificar errores de copia, de referencia o
de clculos numricos.
A raz de este punto, conviene recordar el artculo 107 del Cdigo tributario,
precepto de aplicacin general en materia de sanciones y que indica las
circunstancias que deben considerarse al imponer las sanciones tributarias. Dice
este importante precepto:

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Artculos 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los
mrgenes que corresponda tomando en consideracin:
- La calidad de reincidente en infracciones de la misma especie.
- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
- El grado de cultura del infractor
- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal
infringida
- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de al infraccin
- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer la situacin
- El grado de negligencia o el dolo que hubiera mediado en el acto u omisin
-Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias
La sentencia de primera instancia
Antes de dictar sentencia se deber comprobar, en forma especial, que se
encuentre vencido el trmino que se haya concedido al infractor para rendir las
pruebas.
En virtud de lo dispuesto en el N 9 de este mismo artculo, debe aplicarse en
cuanto a la notificacin y aclaracin o rectificacin de la sentencia de primera
instancia, lo previsto en el artculo 138, es decir, la sentencia ser notificada al
infractor por carta certificada; adems, dicha sentencia, una vez pronunciada,
no podr ser alterada por quien la dict, salvo en cuanto sea para aclarar puntos
oscuros o dudosos, salvar omisiones o rectificar errores de copia, de referencia o
de clculos numricos.

RECURSO QUE PROCEDE EN CONTRA DE LA SENTENCIA DE PRIMERA


INSTANCIA
El artculo 139 autoriza en contra de la sentencia de primera instancia slo el
recurso de apelacin, que debern interponerse dentro del plazo de quince das,
contado desde la notificacin.
Proceder tambin la apelacin en contra de las resoluciones que dispongan
aclaraciones, agregaciones o rectificaciones a un fallo dictado.
Tambin cabe dar aplicacin al artculo 140, en cuya virtud no proceder el
recurso de casacin en la forma en contra de la sentencia de primera instancia.

En contra de la sentencia de segunda instancia que dicte la corte de apelaciones,


de acuerdo con el inciso 2 del N 5 del artculo 161, en relacin con los artculos
145 y 122, proceder el recurso de casacin en la forma y en el fondo.
Toda esta materia relativa a los recursos ya fue considerada al estudiar el
procedimiento general de las reclamaciones, por lo cual no tiene objeto volver en
detalle sobre ella. Conviene, sin embargo, recalcar que al igual que en aquel
procedimiento, no es necesario pagar previamente la multa o sancin para deducir
los recursos de apelacin en contra de la sentencia de primera instancia o de
casacin en contra de la segunda instancia.

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Contra las resoluciones de mero trmite


En cuanto a los recursos en contra de las resoluciones que se dicten durante el
procedimiento de primera instancia, hay que tener presente que, en virtud del N 9
del artculo 161, rige en esta materia el artculo 133, el cual slo concede el
recurso de reposicin, que deber interponerse dentro del trmino de cinco das
contados desde la notificacin correspondiente.
5.3.1
Esquema del Procedimiento especial para la aplicacin de ciertas
multas.
Este procedimiento est contemplado en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
a) mbito de Aplicacin
Infracciones sancionadas en los nmeros 1, 2, 3, 6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20 y
21 del artculo 97 y las del artculo 109, todas del Cdigo Tributario.
b) Aplicacin de multas
b.1) Slo giro o solucin.
Infracciones de los nmeros 1, inciso primero, 2 y 11 del artculo 97,las
multas se determinarn por el propio contribuyente o por el Servicio, sin otro
trmite que la emisin del giro o pago del contribuyente que reconoce la
infraccin.
b.2) Por otra parte, las multas provenientes de las infracciones indicadas en la
letra a) precedente, deben ser notificadas por un funcionario al
contribuyente, personalmente o por cdula, por medio de un acta o
documento que deje constancia de la infraccin. Si el plazo para reclamar
vence, sin que el contribuyente haya presentado oposicin, el Servicio est
habilitado para girar la multa sin ms trmite. En cambio, si se presenta
reclamo en contra de la actuacin fiscal, la emisin del giro se suspende
hasta que se resuelva el conflicto.
C) Reclamo del contribuyente
Notificado el giro o del acta, el contribuyente tendr el plazo de 15 das para
presentar por escrito el reclamo ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su
jurisdiccin.
D) Traslado al Servicio
El Juez tributario debe conferir traslado al Servicio de Impuestos Internos,
para que ste conteste dentro de 10 das. El traslado debe ser notificado
mediante correo electrnico.
La contestacin al requerimiento del Juez Tributario y Aduanero, es la forma
que la administracin tributaria podr exponer que los fundamentos tcnicos
y jurdicos que hacen procedente la sancin.
E) Resolucin que reciba la causa prueba.
En este procedimiento se podr recibir la causa a prueba, si existen hechos
sustanciales y pertinentes.
El plazo que tiene el contribuyente para presentar sus probanzas es de
ocho das. Dentro de los dos primeros das, el reclamante podr presentar
lista de testigos, con la limitacin de que slo podrn declarar cuatro
testigos por cada parte.

98

El tribunal podr citar a declarar a personas que no se encuentren en tal


lista de testigos o decretar otras diligencias probatorias que estime
conveniente.

F) Valoracin de la prueba.
El Juez debe dar valor a la prueba presentada por el contribuyente de
acuerdo a las reglas de la sana crtica. Este sistema d evaluacin libre de la
prueba exige que, en la sentencia, se fundamente expresamente el
razonamiento realizado por el juzgador para obtener su convencimiento. El
juez deber ajustarse en todo momento, a las reglas de la lgica, a las
mximas de la experiencia y a los conocimientos cientficos, de ah que,
necesariamente tenga la obligacin de exteriorizar el razonamiento
probatorio empleado, plasmndolo en el texto de la sentencia, como nica
forma de controlar su racionalidad y coherencia.
G) Sentencia definitiva de primera instancia.
La causa deber ser resuelta dentro del plazo de cinco das, desde que la
causa se encuentra en estado de fallo.
El Cdigo no seala que sancin se impondr al Juez que dilate esta
resolucin ms all del plazo legal.
H) Recursos
En contra de la sentencia de primera instancia, slo procede el recurso de
apelacin, en el plazo de 15 das contados desde la notificacin de la
resolucin del fallo, el cual se conceder en ambos efectos, sin que se exija
para su interposicin, el requisito de la consignacin previa a beneficio
fiscal.
En el caso que la apelacin del reclamante sea desechada por la
unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, la Corte de
Apelaciones respectiva, debe imponer una sancin, consistente en el pago,
a beneficio fiscal, ascendente al 10% de la multa reajustada, y se
condenar en las costas del recurso al recurren te, de acuerdo a las normas
generales.
I) Efectos de la reclamacin de los Impuestos que den origen a la
Infraccin establecida en el N 20 del Art. 97 del Cdigo Tributario.
La interposicin del reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos
originados en los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del Art. 97
suspender la resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en
contra de la notificacin de la citada infraccin, hasta que la sentencia
definitiva que falle el reclamo en contra de la liquidacin quede ejecutoriada.

99

PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
APLICACIN DE SANCIONES Y CONCESION DE CONDONACIONES
Procedimiento Simplificado de aplicacin de Sanciones
El Servicio de Impuestos Internos, como una forma de agilizar el procedimiento
destinado a la aplicacin de algunas de las sanciones contempladas en el artculo
97 del Cdigo Tributario, implement el denominado Procedimiento de Aplicacin
de Sanciones y Concesin de Condonaciones, cuyas instrucciones fueron
impartidas en circulares N 1 del ao 2004 y N 42 del ao 2005.
Segn lo dispuesto en el artculo 106 parte final del Cdigo Tributario, los
contribuyentes que autodenuncien las infracciones en que han incurrido o que
denunciados por los funcionarios del servicio, la confiesen y sin reclamar se
allanen a pagar la multa, se har acreedor a condonaciones, y siempre que
cumplan copulativamente los siguientes requisitos:
- Que se traten de las infracciones del Art. 97 Nos 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21
o Artculo 109 del Cdigo Tributario.
No pueden acogerse a este sistema las infracciones del artculo 97 N 10, si
tiene Clausura, ni en el N 20 si present reclamo en contra de las liquidaciones
cursadas por estos impuestos.
Referente a la infraccin contemplada en el inciso 1 del artculo 97 N 16, no
procede acoger a este sistema los casos que el Director Regional califique la
prdida como grave. Tampoco procede dicho acogimiento tratndose de
aqullas infracciones sancionadas por el artculo 109 del Cdigo Tributario con un
porcentaje del impuesto eludido.
- Que el infractor se autodenuncie o que el denunciado no reclame.
- Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efecta la
denuncia.
- Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario.
- Que concurra al servicio en la fecha en que fue notificado por el funcionario
denunciante.
-

Que el infractor no se encuentre en mora en declaraciones y/o pago de


impuestos, ni el pago de multas.

- Que no se encuentre bloqueado por el sistema computacional del servicio.


- Que no este en mora en la declaracin y/o pago de impuestos que fiscaliza el
Servicio.
Caso en que no rene los requisitos
Cuando no se renan los requisitos sealados, la denuncia se tramitar en forma
ordinaria.

100

Procedimiento.
Una vez notificada la infraccin el funcionario competente deber informar el da y
hora que puede el contribuyente acudir al Servicio a solicitar la condonacin.
La fecha corresponder al sexto da hbil a contar de la notificacin de la
denuncia, de tal manera que, si no le es atrayente la condonacin, que en
situacin de reclamar la denuncia dentro de los 15 das hbiles.

PROCEDIMIENTO DE RECLAMO DE AVALUO DE BIENES RAICES


El procedimiento de recamo de avalo de bienes races est regulado por los
artculos 149 y siguientes del Cdigo Tributario, ya sea stos hayan sido fijados en
una retasacin general o particular.
Es un procedimiento de carcter, se le aplicarn las normas de procedimiento
general de reclamaciones y sus modificaciones, como por ejemplo en materia de
notificaciones o la calidad de parte del Servicio, entre otras.
SUJETO DEL RECLAMO
Los sujetos del reclamo son los contribuyentes propietarios y las municipalidades
respectivas, estas ltimas, slo podrn reclamar del avalo fiscal que se haya
asignado a un bien raz en una tasacin general. (Artculo 149 del C.T.)
CAUSALES DEL RECLAMO
La reclamacin slo podr fundarse en algunas de las siguientes causales:
1.- Determinacin errnea de la superficie de los terrenos o construcciones.
2.- Aplicacin errnea de las tablas de clasificacin, respecto del bien gravado, o
de una parte del mismo as como la superficie de las diferentes calidades de
terreno.
3.- Errores de transcripcin de copia o de clculo.
4.- Inclusin errnea del mayor valor adquirido por los terrenos con ocasin de
mejoras costeadas por particulares, en los casos en que dicho mayor valor deba
ser excluido de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 8 de la Ley N 11.575.
La reclamacin que se fundare en una causal diferente ser desechada de plano.

PLAZO PARA LA INTERPOSICION DEL RECLAMO


A) Del avalo asignado en una tasacin general se podr reclamar dentro del
mes calendario siguiente al de la fecha de trmino de la exhibicin de los
roles de avalos.
El plazo es fatal y comprende los das feriados y corre hasta las 24 horas
del ltimo da del mes calendario. Por ser legal, es un plazo improrrogable.
Dentro del plazo para reclamar, el contribuyente podr ampliar el reclamo
presentado extendindolo a otros puntos o causales.

101

B) Del avalo asignado en una tasacin de carcter individual, se podr


reclamar dentro d e30 das contados desde el envo del aviso respectivo.

COMPARECENCIA
El artculo 151 seala expresamente que no regir lo dispuesto en el inciso 2 del
artculo129, esto es, que no se requerir el patrocinio de abogado.
REQUISITO DEL RECLAMO
Las reclamaciones de avalos debern cumplir con los mismos requisitos del
reclamo del Procedimiento General de Reclamaciones, (Art. 125), aplicndoseles
tambin lo dispuesto en cuanto a que el Juez puede ordenar que se corrijan las
omisiones, dentro del plazo no inferior a 15 das hbiles, bajo el apercibimiento de
citar sentencia con los antecedentes de que se disponga. Transcurrido el plazo
sealado sin que se subsanen las omisiones, se fallar el reclamo con el mrito de
los antecedentes de que disponga el Juez.
TRAMITACION DEL RECLAMO
En este sentido y por aplicacin supletoria del procedimiento general de
reclamaciones, se aplicarn similares normas y por ello el Juez Tributario y
Aduanero, si es procedente, deber acoger a tramitacin el reclamo, dando
traslado al Servicio para que dentro del plazo de 20 das conteste las alegaciones
del reclamante.
El traslado se notificar al correo electrnico de la Direccin Regional respectiva.
RECEPCION DE LA CAUSA A PRUEBA
El tribunal Tributario y Aduanero, verificar la existencia de hechos sustanciales,
pertinentes y controvertidos, y en virtud de ellos proceder a fijar los puntos de
prueba que sean pertinentes. Tanto la notificacin de esta resolucin como los
recursos que con ellos procedan, se regirn por las normas del Procedimiento
General de Reclamaciones.
SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA
La sentencia debe contener un pronunciamiento sobre todos los puntos
controvertidos, no puede extenderse a otros puntos o materias que no se
encuentren comprendido especficamente en el reclamo.
RECURSOS QUE PROCEDEN
Slo ser procedente el recurso de apelacin en contra de la sentencia de primera
instancia. (Artculo 152)
El recurso de apelacin que se deduzca por el contribuyente, deber ser fundado,
y sustentarse en las causales indicadas en el artculo 149 del Cdigo Tributario y
siempre que correspondan a las mismas invocadas en e reclamo.
TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER EL RECURSO DE APELACION
La apelacin que interponga el reclamante, ser conocida por el Tribunal Especial
de Alzada correspondiente, dentro del plazo de 15 das contados desde la
notificacin de la sentencia.
Si el recurso no cumple con el requisito indicado en el punto anterior, ser
desechado de plano por el Tribunal Especial de Alzada.

102

EL TRIBUNAL ESPECIAL DE ALZADA COMO TRIBUNAL TRIBUTARIO


El tribunal Especial de alzada est reconocido como tribunal tributario en el
articulo 121 del Cdigo, el que seala: en cada ciudad que sea asiento de Corte
de Apelaciones, habr dos tribunales especiales de alzada, que conocern de las
apelaciones que se deduzcan en contra de las resoluciones dictadas por el Juez
Tributario y Aduanero, al conocer de los reclamos de avalos de los bienes races,
en los casos a que se refiere el articulo 149.
Caractersticas de este Tribunal
Es un tribunal colegiado, de derecho y especial.
1.- Es un tribunal colegiado, toda vez que est conformado por varios miembros.
A este efecto, el artculo 121, en sus incisos tercero y cuarto, establece:
a) El tribunal Especial de alzada encargado de conocer de los reclamos de
avalos de los bienes races de la primera serie estar integrado por un Ministro
de la Corte de Apelaciones correspondiente, quien lo presidir, por un
representante del Presidente de la Repblica y por un empresario agrcola con
domicilio en el territorio del respectivo Tribunal Especial de alzada, el que ser
designado por el presidente de la Repblica.
Cabe observar que los bienes races de la primera serie son los que tiene la
categora de agrcolas de acuerdo con la clasificacin que hace el articulo 1 letra
A), ley N 17.235, sobre Impuesto Territorial.
b) Por su parte, el Tribunal Especial de Alzada que deba conocer de los reclamos
de avalo de los bienes de la Segunda serie estar compuesto por un Ministro de
Corte de Apelaciones correspondiente, quien lo presidir con voto dirimente, dos
representantes del Presidente de la Repblica y por un arquitecto que resida en la
ciudad de Corte de Apelaciones en que ejerza su funcin el Tribunal, designado
por el Presidente de la Repblica. Los bienes de la Segunda Serie son los
bienes races no agrcolas segn la clasificacin contenida en el articulo 1 letra B)
de la Ley 17.235.
2.- Es un tribunal de derecho toda vez que debe tramitar los asuntos sometidos a
su conocimiento y fallarlos con estricta sujecin a la ley.
3.- Es un tribunal especial puesto que se encuentra establecido en un cuerpo legal
especial y que su competencia se encuentra restringida a las materias
expresamente sealadas por la ley.
Competencia del Tribunal Especial de Alzada
Segn acabamos de ver, en cada ciudad que sea asiento de corte de apelaciones,
existen dos tribunales Especiales de alzada. A estos tribunales les corresponde
conocer de los recursos de Apelaciones que se deduzcan en contra de las
resoluciones dictadas por el Juez Tributario y Aduanero, al conocer de los
reclamos de avalos de los bienes races, en los casos a que se refiere el articulo
149 del Cdigo.
Uno de estos tribunales tendr competencia para conocer de los reclamos de
avalos de los bienes races de la Primera Serie, correspondindole al segundo
conocer de las reclamaciones de avalos de los bienes races de la Segunda
Serie.

103

PROCEDIMIENTO DE RECLAMACION POR VULNERACION DE DERECHOS


La Ley que modific la Justicia Tributaria, ha incorporado un procedimiento
novedoso en el Cdigo Tributario: El Procedimiento de Reclamacin por
Vulneracin de Derechos. Esta nueva institucin viene a cautelar los derechos de
los contribuyentes frente a ciertos actos u omisiones de la administracin
tributaria, que hasta la fecha no podan ser reclamados, y que dicen relacin con
garantas constitucionales especficas del artculo 19 Nos. 21, 22 y 24 de la
Constitucin Poltica de la Repblica.
En este mismo sentido, mediante la Ley 20.420 se incorpor un Prrafo 4
denominado derechos de los contribuyentes, estableciendo un artculo 8 bis que
contempla un catlogo de derechos que tienen los contribuyentes en sus
relaciones y procedimiento ante el Servicio de Impuestos Internos. Es as, como
en el inciso penltimo de la disposicin en comento, seala que Los reclamos en
contra de actos u omisiones del Servicio que vulneren cualquiera de los derechos
de dicho artculo, sern conocidos por el Juez tributario y Aduanero, conforme al
procedimiento el prrafo 2 del ttulo III del libro tercero del Cdigo Tributario.
Cabe sealar que, hasta antes de la modificacin introducida por la Ley N 20.322,
el contribuyente dispona de otras herramientas jurdicas a fin de ejercer sus
derechos cuando se vean arbitrariamente quebrantados. En efecto, tanto el
recurso de Proteccin como el de Amparo Econmico, permitan que se
intentarn acciones contra una actuacin u omisin presuntamente legtima por
parte del Servicio de Impuestos Internos.
Ambos recursos actualmente se mantienen, sin embargo, el legislador ha querido
establecer un procedimiento ms especfico, sencillo, y posiblemente ms
efectivo, para cautelar las garantas que pudiesen vulnerarse.
PERSONAS QUE PUEDEN DAR INICIO A ESTE PROCEDIMIENTO
El artculo 155 del Cdigo Tributario, sostiene que el sujeto activo de este
procedimiento, ser el particular que se vea afectado con el acto u omisin del
Servicio de Impuesto Internos, siempre que ello se refiera a alguna de las garanta
amparadas y que se analizan ms adelante.
Ahora bien, la Ley no distingue la naturaleza jurdica del afectado, por lo que se
puede concluir que, tanto una persona natural como jurdica, estar legitimada
para intentar este reclamo.
Por su parte el artculo 157 agrega que tal accin podr presentarse y tratarse sin
la necesidad de que el presunto afectado sea patrocinado por un abogado.
CONTRA QUIEN SE INTENTA ESTA ACCION
La misma norma seala que podrs intentarse contra el Servicio de impuestos
Internos, por alguno de los actos u omisiones en que haya incurrido alguno de sus
funcionarios.
La imposicin no menciona ningn otro servicio pblico vinculado a la
administracin tributaria, tal como la Tesorera General, y por lo tanto se debe
entender que contra ella no procede este reclamo.
Respecto de las actuaciones del Servicio Nacional de Aduanas, tambin se
contempla este recurso especial por vulneracin de derechos, habindose
introducido las modificaciones pertinentes en la Ordenanza de Aduanas.

104

CAUSALES DE ESTE ACCION


La causal de esta accin debe ser la vulneracin, por parte del Servicio de
Impuestos Internos, mediante un acto u omisin, de alguna de las garantas
contempladas en los nmeros 21,22 y 24 del artculo 19 de la Constitucin Poltica
de la Repblica o en el artculo 8 bis del Cdigo Tributario.
Artculo 19 de la Constitucin Poltica de la repblica: La constitucin asegura a
todas las persona:
N 21: El derecho a desarrollar cualquiera actividad econmica que no sea
contraria a la moral, el orden pblico o a la seguridad nacional, respetando las
normas legales que la regulan.
N 22: La no discriminacin arbitraria en el trato que deben dar el Estado y sus
organismos en materia econmica. Slo en virtud de una Ley, y siempre que no
signifique tal discriminacin, se podrn autorizar determinados beneficios directos
o indirectos en favor de algn sector, actividad por zona geogrfica, o establecer
gravmenes especiales que afecten a unos u otras. En el caso de las franquicias o
beneficios indirectos, la estimacin del costo de stos deber incluirse anualmente
en la Ley de presupuesto.
N 24: El derecho de propiedad en sus diversas especies sobre la clase de bienes
corporales e incorporales.
Slo la Ley puede establecer el modo de adquirir la propiedad, de usar, gozar y
disponer de ella y las limitaciones y obligaciones que deriven de su funcin social.
Esta comprende cuanto exijan los intereses generales de la Nacin, la seguridad
nacional, la utilidad y la salubridad pblica y la conservacin del patrimonio
ambiental.
TRIBUNAL COMPETENTE
Ser competente para conocer de esta accin, el Tribunal Tributario y Aduanero
de la jurisdiccin donde se haya producido la accin u omisin, que
presumiblemente vulnera el derecho del contribuyente.
PLAZO PARA SU INTERPOSICION
El plazo para su interposicin es de 15 das hbiles, contados desde la ocurrencia
del acto u omisin de que se trate, o bien desde que el contribuyente tom
conocimiento de ste, de lo cual, se deber dejar constancia en autos, por tanto,
es probable que el juez pida al actor que acredite de alguna manera la fecha en
que tom conocimiento de lo alegado.
CASOS EN QUE NO PROCEDE LA ACCION DE VULNERACION DE
DERECHOS
Con el fin de precaver el abuso en la utilizacin de este nuevo procedimiento, El
artculo 55 expresa que, cuando existen otras vas procesales para solucionar el
conflicto, nos aplica este procedimiento.
As expresamente deja fuera a todas aquellas actuaciones en que existe ya un
procedimiento previo para su conocimiento y fallo, y que se refieren a las
siguientes normas:
a) El procedimiento General de Reclamaciones
b) El Procedimiento de Reclamo de Avalos
c) El procedimiento de determinacin judicial del Impuesto de Timbres y
estampillas

105

d) El procedimiento General para aplicacin de sanciones


e) El procedimiento Especial para la aplicacin de ciertas multas.
f) El procedimiento de Recurso de Proteccin.

TRAMITACION DEL PROCEDIMIENTO POR VULNERACION DE DERECHOS


El artculo 156 establece la forma en que se tramitar esta accin ante el Tribunal
tributario y aduanero. Dispone la norma lo siguiente:
a) Declaracin de admisibilidad
El juez Tributario y Aduanero deber verificar si se ha presentado en el
plazo pertinente al efecto y si tiene fundamentos suficientes para acogerla a
tramitacin. Si se presenta fuera del plazo, se debe declarar inadmisible la
accin. En este ltimo punto, de lo dicho anteriormente, se concluye que
deber verificar adems, que no se encuentre frente a alguna de las
materias reclamadas por otra va
Una situacin particular se podra producir en el caso que, el contribuyente
presentara un recurso de proteccin y paralelamente una accin por
vulneracin de derechos, toda vez que el Juez tributario y Aduanero debera
abtenerse de conocer del procedimiento por vulneracin de derechos.
b) Tramitacin
El Juez Tributario y Aduanero deber dar traslado al Servicio, para que
dentro del plazo de diez das se pronuncie sobre los actos u omisiones
sobre las que recurre el contribuyente. Ante esto, el ente fiscal podr
evacuar el traslado, sealando los aspectos de hecho y de derecho que
sean relevantes a sus intereses. No procede la prrroga del plazo para
informar
c) Resolucin
El Juez Tributario y Aduanero resolver el asunto dentro del plazo de 10
das. En la sentencia el Juez deber disponer las providencias necesarias
para restablecer el imperio del derecho de ser ello procedente.
d) Recursos
Las partes slo podrn intentar el recurso de apelacin, en el plazo de 5
das. La apelacin se ver posteriormente en cuenta y en forma preferente,
salvo que las partes soliciten alegatos.

PROCEDIMIENTO DE DECLARACIN JUDICIAL DE LA EXISTENCIA DE


ABUSO O SIMULACIN CONFORME AL ARTCULO 160 BIS DEL CDIGO
TRIBUTARIO.
Competencia
De acuerdo al artculo 119 del Cdigo Tributario, ser competente para conocer
tanto de la declaracin de abuso o simulacin, establecida en el artculo 4
quinquies, como de la determinacin y aplicacin de la multa contemplada en el
artculo 100 bis, el Tribunal Tributario y Aduanero en cuyo territorio jurisdiccional
tenga su domicilio el contribuyente.
Tratndose de contribuyentes personas jurdicas se entender que el domicilio de
stas corresponde al de la matriz.

106

Titular de la accin.
La solicitud de declaracin judicial de la existencia de abuso o simulacin debe
efectuarla el Director del Servicio de Impuestos Internos, ante el Tribunal Tributario
y Aduanero competente, a travs de una presentacin fundada, acompaando los
antecedentes de hecho y de derecho en que su pretensin se sustenta y que
permitan la determinacin de los impuestos, intereses penales y multas a que d
lugar la declaracin judicial.
Limitacin en cuanto al monto.
La solicitud de la declaracin judicial solo podr ser requerida en la medida que el
monto de las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el
Servicio al contribuyente respectivo, excedan la cantidad de 250 unidades
tributarias mensuales (UTM) equivalentes a pesos a la fecha de la presentacin
del requerimiento al Tribunal (inciso 2 del artculo 4 quinquies del Cdigo
Tributario).
Plazos para efectuar la solicitud.
Una vez que el contribuyente de respuesta a la Citacin, la solicitud de declaracin
de abuso o simulacin deber ser presentada dentro de los nueve meses
siguientes a la fecha de respuesta de la Citacin. En caso que el contribuyente no
hubiese dado respuesta a la Citacin, el plazo de nueve meses se contar desde
la fecha de la notificacin de la respectiva Citacin.
En casos que el remanente del plazo de prescripcin de la obligacin tributaria sea
menor al trmino de nueve meses referido en el prrafo precedente dado que, en
tal caso, se aplicar el plazo menor
Suspensin de la prescripcin
En el tiempo que medie entre la fecha de presentacin de la solicitud de
declaracin de abuso o simulacin, hasta la notificacin de la resolucin que lo
resuelva, se suspender el cmputo de los plazos de prescripcin de los artculos
200 y 201 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Solicitud de medidas cautelares.
El Servicio de Impuestos Internos podr solicitar medidas cautelares tan pronto
como se constate la concurrencia de la causal y cumplimiento de los requisitos
que justifiquen la medida.
Traslado al contribuyente.
De la solicitud del Servicio el Tribunal conferir traslado al contribuyente por el
trmino de 90 das.
Citacin a Audiencia.
Vencido el plazo para evacuar el traslado y haya o no contestado el contribuyente,
el Tribunal citar a las partes a una audiencia que fijar a contar del sptimo y no
ms all del decimoquinto da, contado desde la fecha de la notificacin de la
citacin, con el objeto que expongan sobre los puntos planteados tanto en la
solicitud como en la contestacin, en caso que la hubiere.
En el evento que el contribuyente o posible responsable del diseo o planificacin
de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin,
aportare documentos en esta audiencia, a los cuales el Servicio no haya tenido
acceso previo, se los deber analizar a efecto de efectuar los descargos en el

107

plazo de quince das, como tambin estudiar una eventual solicitud de


inadmisibilidad probatoria contemplada en el inciso undcimo del artculo 132 del
Cdigo Tributario.
Resolucin que recibe la causa a prueba.
El Tribunal analizar las alegaciones de las partes y abrir un trmino de prueba
en la medida que exista controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente.
En su caso, dictada la resolucin que ordena recibir la causa a prueba., el Servicio
deber efectuar un completo anlisis de los puntos de prueba.
Recursos que proceden en contra de la resolucin que recibe la causa a
prueba.
Al respecto se deben distinguir dos situaciones: a) Recursos para impugnar la
resolucin que fija los puntos de prueba y, b) Recursos para impugnar la
resolucin que resuelve no recibir la causa a prueba.
-

Recursos para impugnar la resolucin que recibe la causa a prueba y fija


los puntos sobre los que sta debe recaer.

Atendido lo sealado en el inciso cuarto del artculo 160 bis del Cdigo Tributario,
en contra de la resolucin que fije los puntos sobre los cuales deber recaer la
prueba, se podr interponer el recurso de reposicin ante el mismo tribunal que
conoce la causa.
-

Recursos para impugnar la resolucin que resuelve no recibir la causa a


prueba.

En aquellos casos en los que el tribunal dicte una resolucin que implique no
recibir la causa a prueba, estimndose que corresponda dicha recepcin por
existir controversia sobre hechos substanciales y pertinentes, se puede recurrir en
su contra mediante el recurso de reposicin apelando en forma subsidiaria; lo
anterior en razn de que la limitacin recursiva a la reposicin solamente est
circunscrita al caso que se reciba la causa a prueba, no as tratndose de la
situacin contraria en que no se reciba la causa a prueba. La instruccin
encuentra sustento normativo en lo dispuesto en el inciso final del artculo 160 bis
del Cdigo Tributario, que hace aplicables las normas del procedimiento general
de reclamaciones entre las cuales se encuentra el 148 del mismo cuerpo legal,
que hace un reenvo a las normas generales del Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Trmino probatorio.
El trmino probatorio establecido en el artculo 160 bis es de veinte das. En este
periodo debe rendirse toda la prueba que sea necesaria para producir la
conviccin del Tribunal respecto de las pretensiones del Servicio.
Prueba.
En atencin a lo dispuesto en el artculo 160 bis inciso final del Cdigo Tributario,
que hace aplicable el ttulo II del Libro III de este cuerpo normativo, se admitir
cualquier medio probatorio apto para producir fe y su valoracin se efectuar de
conformidad a las reglas de la sana crtica, segn lo contemplado en los incisos
dcimo y dcimo cuarto del artculo 132 de este cuerpo normativo.

108

Observaciones a la prueba.
Concluido el trmino probatorio, el tribunal otorgar un plazo de 5 das en el cual
se deber presentar un escrito que contenga un examen o anlisis a la prueba
aportada.
Sentencia judicial que acoge la solicitud del Servicio
La sentencia que acoja la solicitud, deber dejar constancia de los actos jurdicos
abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho en que funda
dicha calificacin, determinando en la misma resolucin el monto del impuesto que
resulte adeudado, ordenando al Servicio la emisin de la respectiva liquidacin,
giro o resolucin, segn corresponda (inciso sexto del artculo 4 quinquies del
Cdigo Tributario).
Recursos en contra de la sentencia definitiva de primera instancia
Contra el fallo de primera instancia procede el recurso de apelacin, el que deber
interponerse dentro del plazo de 15 das contados desde la respectiva notificacin.
Recursos en contra de la sentencia definitiva de segunda instancia
En contra de la sentencia definitiva de segunda instancia, procede la interposicin
de los recursos de casacin en la forma y en el fondo, segn lo dispone en inciso
quinto del artculo 160 bis del Cdigo Tributario.
No reclamabilidad de las liquidaciones, giros o resoluciones que el Servicio
emita en cumplimiento del fallo.
De conformidad con lo que dispone el inciso penltimo del artculo 4 quinquies,
las actuaciones de ejecucin del fallo que desarrolle el Servicio en cumplimiento
de la resolucin del Tribunal, no sern susceptibles de reclamo alguno. En su
caso, cualquier incidencia que se suscite entre el Servicio y el sujeto pasivo
respecto del correcto cumplimiento de lo resuelto en la sentencia de que se trate
ser sometida al Tribunal que la dict, el que conocer en forma incidental.
Artculo 160 bis.- El Director deber solicitar la declaracin de abuso o
simulacin a que se refiere el artculo 4 quinquies y, en su caso, la aplicacin de
la multa establecida en el artculo 100 bis ante el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, de manera fundada, acompaando los antecedentes de hecho y de
derecho en que se sustenta y que permitan la determinacin de los impuestos,
intereses penales y multas a que d lugar la declaracin judicial a que se refiere
este artculo.
De la solicitud del Servicio se conferir traslado al contribuyente y a los posibles
responsables del diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios
susceptibles de constituir abuso o simulacin, por el trmino de noventa das. Su
contestacin deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos
de derecho en que basa su oposicin a la declaracin de abuso o simulacin o, en
su caso, a la responsabilidad por el diseo o planificacin de los actos, contratos o
negocios constitutivos de abuso o simulacin.
Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el contribuyente o
el posible responsable, el Tribunal citar a las partes a una audiencia que deber
fijarse a contar del sptimo da y no ms all del decimoquinto, contado desde la
fecha de la notificacin de dicha citacin, con el objeto que expongan sobre los
puntos planteados tanto en la solicitud como en la contestacin, en caso que la
hubiere. En caso que el contribuyente o el posible responsable aporten en esta
audiencia nuevos antecedentes a los cuales el Servicio no haya tenido acceso
previo, se le conferir a ste un plazo de quince das para emitir los descargos
pertinentes.

109

Vencido el ltimo plazo a que se refiere el inciso anterior, y en la medida que


hubiere controversia sobre algn hecho sustancial y pertinente, el Tribunal abrir
un trmino probatorio por un plazo de veinte das. En contra de la resolucin que
fije los puntos sobre los cuales deber recaer la prueba, slo proceder el recurso
de reposicin dentro del plazo de cinco das. Concluido el trmino probatorio, se
otorgar a las partes un plazo de cinco das para efectuar observaciones a la
prueba rendida, tras lo cual el Tribunal resolver en un plazo de veinte das. El
Tribunal apreciar la prueba de acuerdo a las reglas de la sana crtica y deber
fundar su decisin teniendo en consideracin la naturaleza econmica de los
hechos imponibles conforme a lo establecido en el artculo 4 bis.
En contra de la resolucin que se pronuncie sobre la solicitud proceder el recurso
de apelacin, el que deber interponerse en el plazo de quince das contado
desde la notificacin respectiva, y se conceder en ambos efectos. La apelacin
se tramitar en cuenta, a menos que cualquiera de las partes, dentro del plazo de
cinco das contado desde el ingreso de los autos en la Secretara de la Corte de
Apelaciones, solicite alegatos. En contra de la resolucin de la Corte de
Apelaciones proceder el recurso de casacin en el fondo o la forma.
La liquidacin, giro, resolucin o multa, que se emitan en cumplimiento de la
sentencia firme dictada en el procedimiento que declare la existencia del abuso o
de la simulacin o la responsabilidad por el diseo o planificacin de los actos,
contratos o negocios constitutivos de abuso o simulacin, no sern susceptibles
de reclamo alguno. Las controversias que surjan respecto al cumplimiento de la
sentencia, sern resueltas en forma incidental por el Tribunal que la dict.
En lo no establecido por este Prrafo, y en cuanto la naturaleza de la tramitacin
lo permita, se aplicarn las dems normas contenidas en el Ttulo II de este
Libro..

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