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MANUAL
DE CODIGO TRIBUTARIO
TRIBUTARIO,
CARACTERSTICAS
Derecho Pblico
Derecho Privado
EL DERECHO PUBLICO
Es aquella parte del sistema jurdico que rige la organizacin del estado y su
actividad destinada a regular las bases fundamentales de la conservacin y
funcionamiento del cuerpo social. De este concepto se deducen las principales
ramas del Derecho Pblico:
El derecho poltico: que contempla la organizacin y atribuciones del poder.
El derecho procesal y el derecho administrativo: que regulan y establecen los
servicios estatales indispensables para el funcionamiento de la vida social.
El derecho penal: que previene y sanciona los atentados contra los principios
bsicos de la convivencia colectiva.
El derecho financiero y tributario: que se ocupa de los recursos y gastos del
estado necesarios para el desenvolvimiento de sus actividades.
EL DERECHO PRIVADO
Es la parte del sistema jurdico que regula y delimita las relaciones de los
particulares, entre si y con los rganos del estado, en el libre ejercicio de sus
actividades personales. Dentro de este concepto quedan comprendidos el derecho
civil, el derecho comercial, el derecho de minera, el derecho del trabajo (que
substancialmente sigue siendo privado, no obstante la tutela intervencionista del
estado).
La Ley
Externos
El Hecho Gravado
Internos
Objeto
Activo
Pasivo
Causa
ELEMENTOS EXTERNOS
1)
La Ley: La obligacin tributaria reconoce como fuente mediata a la Ley.
2)
El hecho gravado: Est constituido por el hecho o conjunto de hechos o
circunstancias previstas en la Ley, cuya ocurrencia o cumplimiento dan nacimiento
a la obligacin tributaria. El hecho gravado vara segn la naturaleza del
impuesto.
Ej.: El cheque en la ley de Timbres. En el IVA, etc.
ELEMENTOS INTERNOS
1) SUJETO DEL IMPUESTO
a) Sujeto activo del Impuesto
Es por excelencia el Estado, aunque pueden serlo tambin las municipalidades.
El Estado, en virtud de la soberana que posee tiene el poder exigir de quienes
habitan su territorio o de quienes perciban rentas generadas en el pas, una cuota
de sus ingresos o riquezas para financiar los servicios pblicos y atender a las
mltiples necesidades de la comunidad.
b) Sujeto Pasivo del Impuesto
Es el deudor del tributo. En otras palabras, las personas a cuyo respecto se dan
las circunstancias previstas en las Ley para el nacimiento de la obligacin
tributaria, debiendo por tanto entregar al Sujeto Activo, las sumas determinadas
por la ley y cumplir las obligaciones anexas.
Existen diversas categoras de Sujeto Pasivo:
DEUDOR DIRECTO: Es el sujeto pasivo o contribuyente propiamente tal, a quien
el tributo afecta directamente en su patrimonio.
SUSTITUTO: Es la persona que, por mandato de la Ley, debe enterar en arcas
fiscales un impuesto que no afecta directamente su patrimonio, sino que es debido
por otra persona por cuya cuenta debe pagar, previa deduccin y retencin en los
casos legalmente determinados.
TERCERO RESPONSABLE: Es la persona, que sin ser deudor directo ni estar
designado sustituto por la Ley puede encontrarse eventualmente, en la
necesidad de responder por otros ante el FISCO, ya que se trata de impuestos
debidos directamente por terceros o que estos hayan debido retener o pagar a su
vez.
Ej.: Artculo 71 del Cdigo Tributario, adquirente de un establecimiento
comercial tiene la calidad de fiador respecto de las obligaciones tributarias del
vendedor.
2) EL OBJETO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
El objeto de toda obligacin es el cumplimiento de la prestacin debida por el
deudor en favor del acreedor.
En este sentido, el objeto de la obligacin tributaria es el tributo mismo.
3) LA CAUSA DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Siendo la Obligacin Tributaria de Carcter exclusivamente legal, su causa se
confunde con su fuente de origen: LA LEY, ahora, si buscamos la causa del
establecimiento de la Ley, la encontraremos en la necesidad de financiar los
gastos pblicos.
2.1
ORDINARIOS
INGRESOS
PBLICOS
EXTRA ORDINARIO
DERECHO
PRIVADO
DERECHO
PUBLICO
- Impuestos
- Tasa
CRDITO
PUBLICO
- Dominio Territorial
- Dominio Industrial
- Dominio Comercial
CONCEPTO DE IMPUESTO
Manuel Matus Benavente define el impuesto como:
Es la cantidad de dinero que el Estado exige de las economas privadas, en uso
de su poder coercitivo, sin proporcionarle al contribuyente, en el momento del
pago, un servicio o prestacin individual y destinado a financiar los egresos del
Estado.
IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES
Algunos autores consideran a las contribuciones como un impuesto
especial.
En nuestro pas, por ejemplo, se habla indistintamente de Contribuciones
de Bienes Races o Impuesto Territorial. Si bien, para los ejemplos prcticos,
dicha diferenciacin no tiene mayor trascendencia, doctrinariamente se distingue
entre impuestos y contribuciones ya que stas gravitaran a aquellos miembros de
la comunidad que son mayormente beneficiados con la inversin del dinero
recaudado: los propietarios; en cambio el producto de los impuestos se emplea en
financiar servicios u obras de inters general.
2.3 CONCEPTO DE TASA
Es la prestacin pecuniaria que el Estado exige a quin hace uso actual de
ciertos Servicios Pblicos.
Ej.: Franqueo de Correos y Telgrafos, Matrculas en Educacin.
Impuestos Directos
Impuestos Indirectos
1.- Administrativo
Se cobra en base a roles o
(Mtodo de Recaudacin) registros nominativos.
Se conoce persona del
contribuyente.
2.- Incidencia del Impuesto.
3.Forma
determina
contributiva
en
que se El
Estado
mediante
capacidad procedimientos adecuados
determina
capacidad
contributiva
del
contribuyente.
4.Momento en que se La renta o riqueza se afecta
grava la renta o riqueza
cuando queda a disposicin
o
se
posee
por
el
contribuyente.
El Estado desconoce o
ignora
la
capacidad
contributiva
del
contribuyente.
Grava la renta o riqueza en
cuanto se gasta.
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Ordinarios
Se establece con vigencia
permanente.
2.- Segn graven la Renta o Gravan las rentas de las
el Capital
economas particulares.
Extraordinarios
Se
establece
temporalmente.
Gravan el capital privado.
Impuesto
Global
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IMPUESTOS
Impuesto al Comercio Exterior
Impuesto Territorial
OTROS
Impuesto a las Herencias,
Asignaciones y Donaciones
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3.3.1
FACULTADES DEL DIRECTOR NACIONAL DEL SERVICIO DE
IMPUESTO INTERNO
a) Interpretacin administrativa de las normas tributarias, fijar normas impartir
instrucciones y dictar rdenes para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.
Esta facultad se materializa mediante la dictacin de instrucciones y circulares, las
que estn destinadas a obtener uniformidad en la aplicacin y fiscalizacin de los
impuestos.
Es importante destacar que toda noma requiere de una interpretacin y no slo los
pasajes oscuros o ambiguos, sino tambin las claras, de tal manera que las
normas que precisen de una labor intelectual para resolver el caso particular y
concreto con la norma abstracta y general que ha dado el legislador.
El Director, en el ejercicio de esta facultad de interpretacin de la Ley tributaria, lo
hace fundamentalmente a travs de las circulares que son publicaciones
peridicas del Servicio donde se explican los contenidos y alcances de las normas
tributarias.
Por ltimo respecto a que la norma estable la facultad de fijar normas, impartir
instrucciones y dar rdenes, es lo que se conoce como poder normativo de un
Servicio. Es decir, la capacidad que tiene un determinado rgano de la
administracin para generar normas obligatorias para un grupo de personas.
Un aspecto importante a considerar respecto de esta potestad normativa, es que
permite al Servicio de Impuestos Internos, a travs de su Director Nacional, dictar
normas obligatorias para los contribuyentes. No se trata de interpretar la ley, sino
que de establecer conductas obligatorias para los contribuyentes, cuyo
incumplimiento podr ser sancionado.
b) Absolver consultas de los funcionarios del Servicio de Impuestos Internos o de
las autoridades.
Estas consultas que dirijan los funcionarios deben serlo por conducto regular. En
cuanto dice relacin a consultas formuladas por los contribuyentes, si bien puede
responderlas, no es obligatorio para esta autoridad hacerlo.
La circular N 71 del 11 de Octubre del ao 2001, imparte instrucciones acerca de
la forma de ejercer esta facultad.
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Representacin Voluntaria
Es aquella que nace de un acto o declaracin del poderdante, o en virtud del
contrato de mandato. El mandato se define como un contrato en que una persona
confa la gestin de uno o ms negocios a otra, que se hace cargo de ellos por
cuenta y riesgo de la primera.
Representacin Desde el Punto de Vista Tributario
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dentro del plazo de cinco das hbiles, bajo el apercibimiento de tener por no
presentada la solicitud o por no practicada la actuacin correspondiente.
b) Apoderado o mandatario comparece acreditando la representacin por
escrito, pero en el cual las firmas no aparecen autorizadas por Notario,
u Oficial del registro Civil en su defecto, o funcionario o ministro de Fe
del Servicio.
En este caso el apoderado o mandatario cumple con la formalidad legal de que
el poder conste por escrito.
Sin embargo, para acreditar ante el Servicio la autenticidad de las firmas
estampadas en l, se exigir al apoderado o mandatario que autorice las firmas
ante Notario u Oficial del registro Civil en su defecto, o ante un funcionario del
Servicio que revista la calidad de Ministro de Fe, dentro del plazo de cinco
das hbiles, para lo cual el mandante deber comparecer personalmente ante
el Ministro de Fe a objeto de ratificar su firma, bajo el apercibimiento de tener
por no presentada la solicitud o por no practicada la actuacin de que se trate.
C) Apoderado comparece acreditando la representacin por escrito, en el
cual la firma del apoderado o del mandatario, respectivamente, aparecen
autorizadas ante el Notario, u Oficial del registro Civil en su defecto, o
funcionario Ministro de Fe del Servicio
En este caso se debe tener por acreditada la representacin y, adems, cabe
considerar debidamente certificado que el escrito fue suscrito por quienes se
mencionan como partes.
2)
COMPARECENCIA JUDICIAL
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Practicar notificaciones
Efectuar liquidaciones de impuestos
Practicar giros de impuestos
Autorizar timbraje de documentos
Efectuar verificaciones de domicilio de los contribuyentes
Efectuar clausuras de establecimientos en cumplimiento de una resolucin
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Plazos
Se puede conceptualizar el plazo como un hecho futuro y cierto del cual depende
el ejercicio o la extincin de un derecho. Expresado de otra forma, se puede
sealar que es la poca fijada para la prctica de una determinada actuacin.
Cmputo de los Plazos
Los plazos se computarn desde el da siguiente a aqul en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se produzca su estimacin o desestimacin en
virtud del silencio administrativo.
Las presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo
fatal, podrn ser entregados hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo
en el domicilio de un funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales
fines, los domicilios se encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de
cada oficina institucional.
Los plazos de das que establece el Cdigo Tributario se entendern de das
hbiles, es decir se suspenden los feriados.
Debe tenerse presente que la norma antes enunciada slo se aplica a los plazos
de das que establece el Cdigo, por lo que los plazos de meses o aos
contenidos en dicho cuerpo legal deben computarse de la siguiente manera, de
acuerdo al artculo 10 del Cdigo Tributario:
a) Si en el mes de vencimiento no hubiere equivalente al da del mes en que
comienza el cmputo, se entender que el plazo expira el ltimo da de
aquel mes.
b) Cuando el ltimo da de un plazo de mes o de ao sea inhbil, ste se
entender prorrogado al primer da hbil siguiente.
c) A su vez la norma de derecho Comn establece que el primero y el ltimo
da de un plazo de meses o de aos, debern tener el mismo nmero en los
respectivos meses. El plazo de un mes podr ser, por consiguiente, de 28,
29, 30 31 das y el plazo de un ao de 365 366 das, segn los casos.
Los plazos de los das establecidos en otras leyes tributarias deben entenderse de
das corridos a menos de establecerse una regla diversa.
Todos los plazos de das, meses aos que se haga mencin en las leyes o en los
decretos del Presidente de la Repblica, de los Tribunales o Juzgados, se
entendern que han de ser completos y corrern, adems, hasta la medianoche
del ltimo da del plazo.
Se aplicarn estas reglas a las prescripciones y en general a cualesquier plazos o
trminos prescritos en las leyes o actos de las autoridades chilenas; salvo que en
las mismas leyes o actos se disponga expresamente otra norma.
PLAZOS CONVENCIONALES, LEGALES, JUDICIALES Y ADMINISTRATIVOS
El plazo es convencional cuando se ha fijado por las partes que celebran una
convencin o contrato o por la persona que otorga un acto jurdico unilateral.
Plazo legal es el que se fija por la ley.
Plazo judicial es el sealado por el juez cuando la ley lo faculta para ello.
Plazo administrativo es el fijado por el funcionario que se encuentra expresamente
autorizado por la ley para sealar la poca en que debe realizarse una gestin.
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Clases de Notificacin
Personal
Por cdula
Por carta certificada (Art. 11 C.T.)
Por correo electrnico (Art. 11 C.T.)
Por aviso postales simples
Por avisos en el Diario Oficial Art. 11 C.T. Art. 15 C.T.
Por avisos en los diarios
Notificacin Tcita (Norma de derecho comn del Art. 55 C. P. C.)
Notificacin por inclusin de una resolucin en la pgina WEB de un Tribunal
Tributario.
Notificacin Personal
Es aquella que se hace entregando personalmente al notificado copia ntegra de la
resolucin o documento que debe ser puesto en su conocimiento en cualquier
lugar donde este se encuentre o fuere habido.
Es la ms perfecta de las notificaciones.
Notificacin por Cdula
Es aquella que se practica, entregando a una persona adulta en el domicilio del
notificado o, en su defecto, si no de encontrase persona adulta, dejando en ese
domicilio copia ntegra de la resolucin o actuacin de que se trata, con los datos
necesarios para su acertada inteligencia.
Se entiende por persona adulta, el varn mayor de 14 aos y la mujer de 12 aos.
A falta de los domicilios antes sealados, el inciso final del artculo 13 establece
que las notificaciones por cdula o por carta certificada podrn practicarse en las
habitaciones del contribuyente o de su representante o en los lugares que
estos ejerzan su actividad.
Diligencia Adicional Cuando no se Encuentra Persona Adulta
Cuando el funcionario no encuentre ninguna persona adulta en el domicilio del
notificado, debe enviar aviso a ste el mismo da, comunicndole el hecho de la
notificacin mediante carta certificada.
La ausencia de este aviso no invalida el trmite.
Notificacin por Carta Certificada
Es la notificacin que se cumple a travs del envo al interesado de la copia
ntegra de la actuacin o resolucin de que se trate por medio de una carta
certificada.
No obstante si existe domicilio postal la carta certificada deber ser remitida a la
casilla o apartado postal o a la oficina de correos que el contribuyente haya fijado
como tal. En este caso, el funcionario de correos deber entregar la carta al
interesado o a la persona a la cual ste haya conferido poder para retirar su
correspondencia, debiendo ests personas firmar el recibo correspondiente.
Si el funcionario de correos no encontrase en el domicilio al notificado o a otra
persona adulta o estos se negaran a recibir la carta certificada o a firmar el recibo,
o no retiraron la remitida en forma sealada en el inciso anterior dentro del plazo
de 15 das, contados desde su envi se dejar constancia de este hecho en la
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carta, bajo la firma del funcionario y la del jefe de oficina de Correos que
corresponda y se devolver al Servicio, aumentndose o renovndose por este
hecho los plazos del Art. 200 en tres meses contados desde la recepcin de la
carta devuelta.
Cmputo de los Plazos en las Notificaciones por carta Certificada
Los plazos empiezan a correr 3 das hbiles (y completos) despus del envo de la
carta (certificado del funcionario de correos).
Recepcin de la carta despus de tres das.
En ciertos casos calificados el interesado puede probar que recibi la carta
despus del plazo de 3 das, en tal circunstancia, el plazo corre desde la fecha en
que se pruebe que recibi la carta. Sin perjuicio de lo anterior, este criterio no
resulta aceptado en todos los casos, existiendo jurisprudencia en contrario al
respecto.
Notificacin por correo electrnico.
La Ley 20.420 del 19 de Febrero del ao 2010 modific el artculo 11 Inciso
primero del Cdigo Tributario, estableciendo la forma de notificacin por correo
electrnico cuando el contribuyente solicite ser notificado de esta manera. En este
caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha del envo del correo
electrnico, certificada por un ministro de fe.
El correo contendr una transcripcin de la actuacin del Servicio, incluyendo los
datos necesarios para su acertada inteligencia, y ser remitida a la direccin
electrnica que indique el contribuyente, quien deber mantenerla actualizada.,
informando sus modificaciones al Servicio en el plazo que determine la
Direccin.
Cualquier circunstancia ajena al Servicio por la que el contribuyente no reciba el
correo electrnico, no anular la notificacin.
Notificacin por Avisos Postales Simples
El art. 11. Inc. 4 del Cdigo Tributario establece esta modalidad de notificacin la
notificacin por avisos postales simples, para poner en conocimiento de los
contribuyentes, las resoluciones que modifiquen los avalos de bienes races.
Estos avisos podrn ser confeccionados por medios mecnicos y podrn carecer
de timbres y firmas.
Notificacin por Avisos en el Diario Oficial
Es la contenida en el Art. 15 del Cdigo Tributario y consiste en la notificacin por
avisos en el Diario Oficial a contribuyentes y la publicacin de avisos de carcter
general.
Es fundamental que sea preciso que se notifique a los contribuyentes.
Notificacin por aviso en los diarios
Esta forma de notificacin es muy excepcional dentro del Cdigo Tributario y lo
faculta el artculo 6 letra A) N 4, y es el caso del artculo 43 que se refiere a las
modificaciones de la tasa o alteraciones el avalo fiscal de los bienes races por
efectos de los reajustes automticos.
Notificacin Tcita
Es aquella contemplada en el Art. 55 del Cdigo de Procedimiento Civil que dice:
Aunque no se haya verificado notificacin alguna o se haya efectuado en otra
forma que la legal, se tendr por notificada, una resolucin desde que la parte a
quin afecta haga en el juicio cualquiera gestin que suponga conocimiento de
dicha resolucin, sin haber antes reclamado la falta o nulidad de ellas.
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Requisitos
Debe emanar del Director Regional
Esto sin perjuicio de la delegacin de facultades que estos Jefes pueden hacer en
otros funcionarios, quienes actan Por Orden de los primeros.
Debe Practicarse por Escrito
Debe tener una Fecha cierta para los efectos de los plazos
Debe ser Notificada Legalmente es decir, personalmente, por cdula o por carta
certificada dirigida al domicilio del contribuyente. (Art. 11 y 13 del Cdigo
Tributario).
Contenido:
Al tenor del inciso 2 del Art. 63, la citacin, debe especificar las materias sobre
que el contribuyente tiene obligacin de declarar o rectificar, aclarar o ampliar lo
declarado anteriormente.
Dicha especificacin no significa que la citacin se convierta en una liquidacin
pro-forma, sino slo que de acuerdo con el Art. 200, inciso 3 del C.T. se deben
indicar determinadamente las operaciones sobre los cuales se desea una
respuesta del contribuyente.
Obligatoriedad
Norma General
La citacin es facultativa, ya que el Art. 63, inc. 2, expresa: El Jefe de la oficina
podr citar al contribuyente.
Es Obligatoria
El propio articulo 63 inciso 2, establece que Sin embargo, dicha citacin deber
practicarse en los casos en que la Ley la establezca como tramite previo
Tal cosa ocurre en los casos de los artculos 21, 22 y 27 del Cdigo Tributario.
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Efectos de la Citacin
Notificada vlidamente una citacin, produce los siguientes efectos :
A.- Emplazamiento del Contribuyente
El Art. 63, inciso 2 establece que el contribuyente puede cumplir con el
requerimiento de la citacin dentro del plazo de un mes.
Este plazo de un mes es prorrogable por el jefe de la oficina por una sola vez y
por hasta un mes ms, a peticin del contribuyente.
B.- Aumento de los Plazos de Prescripcin
Las facultades fiscalizadoras del Servicio se encuentran limitadas en el tiempo, ya
que de acuerdo con el Art. 200 del Cdigo Tributario, ellas deben ejercer dentro
de los plazos de prescripcin. Estos plazos son de 3 aos en el caso de la
prescripcin ordinaria y de 6 aos cuando se trate de la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando ste no se hubiera presentado o la presentada fuera
maliciosamente falsa.
La Citacin Aumenta los Plazos de Prescripcin
En uno y otro caso, por la sola citacin al contribuyente, estos plazos se aumentan
por el trmino de tres meses. (Art. 200, inc. 3).
Aumento del Plazo de Prescripcin por Prrroga del Plazo de Citacin
Si el jefe de la oficina, a peticin del contribuyente, prorroga el plazo de
contestacin de la citacin, los plazos de prescripcin del Servicio, aumentan por
el mismo plazo de la prrroga. (1 mes).
C.- Posibilidad de Tasar la Base Imponible
Como se ha explicado ms arriba, si el contribuyente no contesta en forma
satisfactoria los requerimientos de la citacin, el Servicio est facultado de
acuerdo con el Art. 64 del C.T., para tasar la base imponible, con los
antecedentes que tenga en su poder.
D.- Determinar la competencia de las Unidades del Servicio
El artculo 59 bis establece que ser competente para conocer de todas las
actuaciones de fiscalizacin posteriores la unidad del servicio que practico al
contribuyente una notificacin, de conformidad a lo dispuesto en el nmero 1 del
artculo nico de la Ley 18320 de 1984, o una citacin, segn lo dispuesto en el
artculo 63.
4.2.6 Inscripcin en el R.U.T.
Con el fin de facilitar el control de los contribuyentes, existe un registro numrico a
nivel nacional, en el cual se identifica a todos los contribuyentes del pas y en
general a toda persona o entidad que cause y/o deba retener impuestos en razn
de las actividades que desarrolle.
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- El Secreto Profesional
Por su carcter implica adems una limitacin.
- Excepciones a prestar declaraciones juradas
Norma que beneficia a los parientes consanguneos en lnea recta o dentro del
cuarto grado en la colateral, el cnyuge, el adoptante y los parientes por afinidad,
hasta el segundo grado en la lnea colateral.
- El tiempo
La revisin no podr extenderse ms all de los plazos establecidos en el artculo
59 del Cdigo tributario.
4.3 LIQUIDACIN DE IMPUESTOS
Art. 24 C.T. Liquidacin
Toda determinacin de impuesto que el Servicio hace a los contribuyentes incluye
determinaciones a base de liquidaciones. Cada liquidacin se refiere a un
determinado impuesto y periodo tributario.
La liquidacin fase del procedimiento de aplicacin del impuesto
As definida la liquidacin se confunde con el procedimiento de determinacin del
impuesto, pero en verdad, profundizando el anlisis, podemos afirmar que la
liquidacin es slo uno de los actos de tipo administrativo que conforman la
cadena del procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria. El
procedimiento general de aplicacin del impuesto es un proceso complejo que
comprende las siguientes fases o etapas:
a) Notificacin de requerimiento de documentacin por parte del Servicio.
b) Presentacin de declaraciones y antecedentes por parte del contribuyente (o
investigacin de ellos por parte del Servicio).
c) Revisin y verificacin de tales antecedentes por la administracin.
d) Citacin facultativa del Servicio para que el contribuyente rectifique, ample o
confirme su declaracin anterior, o citacin obligatoria en los casos de los
artculos 21, 22, 27 del C.T.
e) Formulacin de la liquidacin de impuestos por la administracin en base a las
declaraciones y antecedentes presentados por el contribuyente, o en su
defecto, en base a los antecedentes que obren en poder del Servicio.
f) Aceptacin expresa o tcita del contribuyente, u oposicin del mismo a travs
del reclamo tributario, y
g) Acto de Imposicin o giro del Impuesto.
Funcin de la Liquidacin
El procedimiento de determinacin de la obligacin tributaria tiene por objeto
establecer los hechos gravados por la ley y el impuesto correspondiente y
practicar la valorizacin monetaria de dicha obligacin, con la determinacin del
contribuyente o en su defecto por dictamen del rgano jurisdiccional, para
proceder posteriormente al giro y cobro de los tributos adeudados. Dentro de
este contexto, la funcin de la liquidacin es poner en conocimiento de los
contribuyentes la pretensin de la administracin y compelerles a aceptar o
rechazar la valorizacin impositiva efectuada por el Servicio.
Al igual que en la citacin, en la liquidacin o reliquidacin debern expresarse
cada una de las partidas constitutivas de una mayor renta imponible, sealando su
naturaleza y las razones por las cuales se gravan o se consideran como renta
omitida o como disminucin de la renta declarada.
En caso de contabilidad no fidedigna, debe establecerse la expresin de causa, es
decir sealar concreta y especficamente las razones, hechos y antecedentes en
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La Transaccin
Es un contrato en que las partes terminan extrajudicialmente un litigio pendiente o
precaven un litigio eventual.
Slo resultar aplicable en el mbito tributario cuando una ley autorice en forma
expresa a la administracin para transigir, y para situacin precisa para la cual se
le ha otorgado esa facultad.
La Remisin o Condonacin
Consiste en el perdn de la deuda hecha por el acreedor, en otras palabras, es la
renuncia gratuita que hace este de su derecho en favor del deudor.
En materia tributaria solo es posible cuando una ley lo autorice, como de hecho ha
ocurrido en algunas oportunidades. Los Directores regionales tienen una facultad
limitada para condonar: sanciones administrativas y los intereses penales.
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La Confusin
Es la que se produce cuando concurren en una misma persona las calidades de
acreedor y de deudor, extinguindose la deuda y produciendo iguales efectos que
el pago.
Produce sus efectos en el mbito tributario cuando el fisco para a ser heredero de
un contribuyente ya que sucede a ste en todos sus derechos y obligaciones,
reuniendo la calidad de sujeto activo y pasivo de los impuestos adeudados al
causante
La Compensacin
De conformidad con el Art. 1655 del C.C.:
Cuando dos personas son deudoras una de otra se opera entre ellas una
compensacin que extingue ambas deudas.
Si bien en materias de derecho comn, la compensacin opera por el ministerio
de la ley, extinguiendo las obligaciones reciprocas entre dos personas hasta la
ocurrencia de la deuda menor, en materia tributaria, este modo de extinguir
obligaciones debe cumplir ciertas formalidades. (Ambas obligaciones deben ser
liquidas y exigibles).
Al respecto, podemos sealar los siguientes casos de compensacin, que
generalmente reciben el nombre de imputaciones de impuestos.
El Tesorero General de la Repblica puede compensar deudas de contribuyentes
con crditos contra el fisco, cuando los documentos respectivos estn en
Tesoreras en condicin de ser pagados, extinguindose la obligacin hasta la
concurrencia de la de menor valor (Art. 44 Estatuto Orgnico de Tesorera).
De acuerdo con el Art. 51 del C.T., las tesoreras podrn ingresar las cantidades
correspondientes a pagos indebidos o en exceso efectuados por los
contribuyentes como pagos provisionales de impuestos, cuando estos no soliciten
la devolucin de dichas entidades.
De conformidad con el Art. 27 bis, de la ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios, los contribuyentes gravados con el IVA, que tengan remanente de
crdito fiscal durante seis periodos tributarios consecutivos respecto de los bienes
y servicios que expresamente indica podrn imputar el remanente acumulado en
dichos periodos, debidamente reajustados, a cualquier clase de impuesto Fiscal.
El Servicio podr imputar de oficio, las cantidades correspondientes a pagos
indebidos o en exceso a titulo de impuestos, a la cancelacin de cualquier
impuesto del mismo periodo pendiente de pago, cuando se dicte una Ley que
modifique la base imponible o los elementos necesarios para determinar un tributo
y a consecuencia de ella deban rectificarse las declaraciones presentadas por los
contribuyentes. (Art. 51 inc. 5 del C.T.).
De acuerdo con el Art. 177 incisos 4 y 5 el contribuyente ejecutado por
obligaciones tributarias, que fuere a su vez, acreedor del Fisco, podr solicitar
administrativamente la compensacin de las deudas respectivas extinguindose
las obligaciones hasta la concurrencia de las menos valor.
Solucin Pago Efectivo
El Art. 1.560 define el pago efectivo expresando que es la prestacin de lo que se
debe. Pagar es, en consecuencia, cumplir la obligacin en la forma convenida. Si
la obligacin es de dar, el pago se cumplir cuando se entregue el dinero,
documento de pago, especie corporal, etc., que se adecue; si la obligacin es de
hacer, cuando se ejecute la accin comprometida, y si es de no hacer, cuando el
deudor se abstenga de realizar la prohibicin a que est obligado.
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obligacin por parte del deudor. Este principio, trasladado al campo tributario,
significa por ejemplo, que un contribuyente que hubiese pagado un impuesto que
el Fisco no habra podido cobrar en razn de haber transcurrido el plazo de
prescripcin pertinente, no podra reclamar posteriormente y solicitar la devolucin
de lo pagado, alegando haber cumplido una obligacin prescrita. En la especie, el
contribuyente habra pagado una obligacin de las que en Derecho Civil se
denominan Obligaciones naturales (obligaciones civiles extinguidas por la
prescripcin) y esta clase de obligaciones, de acuerdo con la ley, autorizan al
acreedor para retener lo que se ha dado o pagado en razn de ellas.
Plazos de Prescripcin
Plazo de Prescripcin de la Accin del Servicio de Impuesto Internos para
Liquidar y Girar impuestos
De acuerdo con el artculo 59 del Cdigo Tributario, corresponde al Servicio de
Impuestos Internos, la aplicacin administrativa de las disposiciones tributarias.
Pero su funcin propia de determinar o liquidar los impuestos y de girarlos u
ordenar su entero en arcas fiscales, est sujeta en su ejercicio a la limitacin de
que se haga oportunamente, dentro de los plazos mximos que seala el Cdigo
en el artculo 200. Vencidos dichos plazos, prescribe el derecho del Servicio para
liquidar y girar impuestos insolutos.
a) Sobre Impuestos
Plazo General:
El Servicio podr liquidar un impuesto, revisar cualquiera deficiencia en su
liquidacin y girar los impuestos a que hubiere lugar, dentro del trmino de tres
aos contados desde la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el
pago. En este mismo plazo y computado en la misma forma, prescribir la accin
del Fisco para perseguir las sanciones pecuniarias que acceden a los
impuestos adeudados.
Plazo Extraordinario:
El plazo sealado anteriormente ser de seis aos para la revisin de impuestos
sujetos a declaracin, cuando sta no se hubiere presentado o la presentada fuere
maliciosamente falsa. Para estos efectos constituyen impuestos sujetos a
declaracin aquellos que deban ser pagados previa declaracin del contribuyente
o del responsable del impuesto.
b) Sobre sanciones pecuniarias
Las acciones para perseguir las sanciones de carcter pecuniarias y otras leyes
que no accedan al pago de un impuesto prescribirn en tres aos contados desde
la fecha en que se cometi la infraccin.
Cmputo del Plazo
El plazo de tres aos, en referencia, se cuenta, de acuerdo con el Cdigo, desde
la expiracin del plazo legal en que debi efectuarse el pago del impuesto. Esta
norma es igual a la que da el artculo 2.514 del Cdigo Civil, en el sentido de que
el tiempo que requiere la prescripcin extintiva se cuenta desde que la obligacin
se haya hecho exigible.
Cabe observar que, en los impuestos que deben pagarse por cuotas, el plazo de
prescripcin empieza a correr independientemente para cada cuota del impuesto,
desde la fecha en que debi pagarse la respectiva cuota.
Por tratarse de un trmino de aos, el plazo de prescripcin corre tanto en das
inhbiles o feriados, sin que se suspenda durante el feriado judicial. Para
computarlo deben seguirse las reglas contenidas en el artculo 48 del cdigo Civil.
53
Norma Especial
La prescripcin debe ser alegada
El principio de que la prescripcin debe ser alegada tiene una excepcin dentro
del Cdigo tributario (artculo 136), el cual dispone, al reglamentar el
procedimiento general de reclamaciones, que El Juez Tributario y Aduanero
dispondr en el fallo la anulacin o eliminacin de los rubros de la liquidacin
reclamada que correspondan a revisiones efectuadas fuera de los plazos de
prescripcin.
Dicha anulacin o eliminacin puede ordenarse de oficio o a peticin del
reclamante, siempre y cuando se haya reclamado de la liquidacin, aunque no se
haya invocado la prescripcin. No puede solicitarse ni declararse por va
simplemente administrativa.
Este caso slo es aplicable cuando efectuada una liquidacin de impuestos en
contra de un contribuyente ste opte por reclamar, correspondiendo aqu a la
autoridad que est conociendo de dicho reclamo declarar de oficio la prescripcin
de todos los impuestos que estn siendo cobrados ms all de los plazos de
prescripcin que establece la ley tributaria.
La prescripcin puede ser renunciada
De acuerdo a lo dispuesto en el artculo 2494 del Cdigo Civil, la prescripcin
puede ser renunciada, en forma expresa o tcita, pero slo despus de cumplida.
Es expresa cuando el deudor hace la renuncia en trminos formales y explcitos;
es tcita cuando el que puede alegarla, ejecute cualquier acto que manifieste en l
el propsito de reconocer el derecho del acreedor, como si pide plazo, u otorga
garanta, o paga intereses.
Causales de Interrupcin de la Prescripcin del Fisco
De lo expuesto en el prrafo anterior se desprende que, de acuerdo con el artculo
201 del Cdigo Tributario, la interrupcin de la prescripcin de la accin del Fisco
para perseguir el pago de los impuestos, intereses sanciones y dems recargos,
produce los efectos de la interrupcin de la prescripcin de corto o largo tiempo,
segn cual sea la causal que la origina. A continuacin se examinan las causales
que originan la interrupcin de la prescripcin del Fisco y sus efectos.
1. Reconocimiento u obligacin escrita de conformidad con el nmero 1 del
artculo 201, la prescripcin de la accin del fisco se interrumpe desde que
intervenga reconocimiento u obligacin escrita. Se trata de una aceptacin o
reconocimiento de la obligacin, hecho en forma expresa y por escrito; no es
suficiente el reconocimiento tcito. Esta causal de interrupcin produce el
efecto contemplado en el inciso tercero del mismo artculo 201, que establece
que a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo
contemplada en el artculo 2515 del Cdigo Civil. Este ultimo precepto
contempla un plazo general de tres aos para las acciones ejecutivas y cinco
para las ordinarias; pero la accin ejecutiva se convierte en ordinarias por el
lapso de tres aos y convertida en ordinaria durar solamente otros dos.
2. Notificacin administrativa de un giro o liquidacin. Producida la interrupcin
de la prescripcin de la accin del Fisco para esta causal, el nuevo plazo que
se sucede es siempre de tres aos, aunque el trmino haya sido de seis aos.
Por consiguiente, si notificado administrativamente un giro o liquidacin, no se
demanda el pago de ste dentro de los tres aos siguientes a la fecha de la
notificacin, prescribe la accin del fisco para hacerlo. Sin embargo, hay que
observar que este nuevo plazo de tres aos tambin puede interrumpirse por el
reconocimiento u obligacin escrita del contribuyente o por el requerimiento
judicial. La interrupcin del nuevo trmino de tres aos, aunque el Cdigo
Tributario no lo dice, produce el efecto general de la interrupcin, o sea, hace
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perder todo el tiempo transcurrido del plazo de tres aos y deber empezar a
correr un nuevo plazo de tres aos.
3. Requerimiento judicial. Por ltimo, la prescripcin de la accin del Fisco se
interrumpe desde que intervenga requerimiento judicial. (N 3 del artculo 201).
El requerimiento consiste en el acto por el cual se pide al contribuyente, por va
judicial, el pago de los impuestos, intereses, sanciones y dems recargos
insolutos. Como el Cdigo Tributario no seala el efecto que produce la
interrupcin de la prescripcin por esta causal, debe concluirse que ella
produce el efecto general de la interrupcin, vale decir, se perder todo el
tiempo transcurrido con anterioridad.
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3. Procedimiento de revisin
a) Notificacin al contribuyente
El servicio slo puede revisar a los contribuyentes, previa notificacin que
se les formule para el efecto.
b) Perodo que puede comprender la revisin
La revisin debe comprender los ltimos treinta y seis perodos.
Si existen diferencias de impuestos en el perodo antes sealado, se pueda
aplicar la prescripcin del artculo 200 del cdigo tributario para la revisin.
c) Plazo para dar cumplimiento a la notificacin
El plazo es de un mes, ampliable por una sola vez, a solicitud del
interesado, hasta por un mes ms.
d) Plazo para efectuar la revisin
El plazo para efectuar la revisin es de seis meses, para citar, liquidar o
efectuar un giro.
4. Reexamen
El Servicio puede someter a finalizacin a un contribuyente cuantas veces lo
estime conveniente, siempre y cuando las revisiones comprendan slo el
nmero de perodos tributarios que establece la limitacin legal.
LOS APREMIOS
Esta institucin regulada en e Cdigo Tributario, puede ser definido como una
medida decretada por la Justicia Ordinaria, previo apercibimiento que consiste en
el arresto del infractor hasta por 15 das, a fin de obtener el cumplimiento de
obligaciones tributarias infringidas.
Debe tenerse presente que el apremio no es una pena propiamente tal, sino una
medida coercitiva, que tiene los fines indicados.
Procedencia
El apremio slo procede en las infracciones que especficamente se indican y que
son las siguientes:
a) No concurrir sin causa justificada, habiendo sido citado por segunda vez en
conformidad a lo dispuesto en los artculos 34 y 60 inciso 8, durante la
investigacin administrativa de delitos tributarios.
Requisitos
a) Que se trate de la investigacin administrativa de delitos tributarios
Que se haya citado a una persona durante dicha investigacin, por dos veces en
virtud de lo dispuesto en el artculo 34 y 60 inciso penltimo del Cdigo Tributario.
Que la segunda citacin se le haya practicado bajo apercibimiento de aplicrsele
apremio si no cumpliere con esa obligacin.
Que no concurra a dicha citacin sin causa justificada.
b) No llevar la contabilidad o los libros auxiliares exigidos por la Direccin
Regional de acuerdo con las disposiciones legales o mantenerlos atrasados, o
llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada por la ley y siempre que no
se de cumplimiento a las obligaciones respectivas dentro del plazo que seale el
Servicio, que no podr ser inferior a 10 das. El plazo que se contempla, por estar
contenido en el Cdigo Tributario, es de das hbiles y debe concederse bajo
apercibimiento expreso de aplicrsele apremio.
c) Por negativa del contribuyente a exhibir sus libros o documentos de contabilidad
o entrabamiento del examen de los mismos. Debe ser requerido a la exhibicin
bajo apercibimiento de aplicrsele apremios si no cumplieren con esta obligacin.
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Carga de la prueba
Por otra parte, el inciso final del artculo 4 bis, carga expresamente al Servicio con
el peso de la prueba de demostrar en la instancia jurisdiccional la existencia del
abuso de la forma jurdica o de la simulacin, segn corresponda. Este deber, el
Servicio lo cumplir de acuerdo con los procedimientos establecidos en los
artculos 4 quinquies y 160 bis del Cdigo, que se analizan en los Captulos VII y
VIII de esta instruccin.
PRIMER CASO DE ELUSION: ABUSO DE LAS FORMAS JURIDICAS
Artculo 4 ter.- Los hechos imponibles contenidos en las leyes tributarias no
podrn ser eludidos mediante el abuso de las formas jurdicas. Se entender
que existe abuso en materia tributaria cuando se evite total o parcialmente la
realizacin del hecho gravado, o se disminuya la base imponible o la obligacin
tributaria, o se postergue o difiera el nacimiento de dicha obligacin, mediante
actos o negocios jurdicos que, individualmente considerados o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero, que sean distintos de los meramente tributarios a que
se refiere este inciso.
Es legtima la razonable opcin de conductas y alternativas contempladas en la
legislacin tributaria.
En consecuencia, no constituir abuso la sola circunstancia que el mismo
resultado econmico o jurdico se pueda obtener con otro u otros actos jurdicos
que derivaran en una mayor carga tributaria; o que el acto jurdico escogido, o
conjunto de ellos, no genere efecto tributario alguno, o bien los genere de manera
reducida o diferida en el tiempo o en menor cuanta, siempre que es-tos efectos
sean consecuencia de la ley tributaria.
En caso de abuso se exigir la obligacin tributaria que emana de los hechos
imponibles establecidos en la ley
Abuso de las formas jurdicas
De acuerdo con el artculo 4 ter, se entiende que existe abuso y, en su mrito, se
podr perseguir a travs de los procedimientos a que se refieren los artculos
4 quinquies y 160 bis, el cumplimiento de la obligacin tributaria que emana de
los hechos imponibles legalmente establecidos cuando se detecte la ejecucin de
actos o negocios jurdicos que, considerados individualmente o en su conjunto, no
produzcan resultados o efectos jurdicos o econmicos relevantes para el
contribuyente o un tercero.
Objetivos o efectos de la elusin:
i) Evitar total o parcialmente la realizacin del hecho gravado;
ii) Disminuir la base imponible o la obligacin tributaria;
iii) Postergar o diferir el nacimiento de la obligacin tributaria.
SEGUNDO CASO DE ELUSION: SIMULACION
Artculo 4 quter.- Habr tambin elusin en los actos o negocios en los que
exista simulacin. En estos casos, los impuestos se aplicarn a los hechos
efectivamente realizados por las partes, con independencia de los actos o
negocios simulados. Se entender que existe simulacin, para efectos tributarios,
cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de
la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
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La simulacin
Segn el texto legal, se entender que existe simulacin, para efectos tributarios,
cuando los actos y negocios jurdicos de que se trate disimulen la configuracin
del hecho gravado del impuesto o la naturaleza de los elementos constitutivos de
la obligacin tributaria, o su verdadero monto o data de nacimiento.
La simulacin, en materia tributaria, puede referirse a diversos aspectos; as,
respecto del fin al que aluden, podemos distinguir:
-
Clasificacin de la simulacin
a) La simulacin tributaria ser absoluta en aquellos casos en que se da
apariencia de realidad a un acto que las partes no han celebrado.
Generalmente, para generar efectos jurdicos, este acto ha debido cumplir
determinados requisitos, por ejemplo, el respectivo pago de impuesto.
Como se ha dicho, el legislador tributario no se ha referido a este tipo de
simulacin en la redaccin de esta norma, toda vez que parece poco
probable la hiptesis de que esta forma de negocios se utilice para aminorar
los efectos tributarios de sus actos. En efecto, en ese caso el nico acto
realizado (simulado) es el que genera los efectos jurdicos y tributarios,
incluyendo el respectivo pago del impuesto.
Esta situacin no se rige por las normas de los artculos 4 bis y 4 quter.
b) La simulacin ser relativa, en cambio, cuando se oculte, a travs del acto
fingido, la configuracin de un hecho gravado, los elementos constitutivos,
verdadero monto o data de nacimiento de la obligacin tributaria,
produciendo el efecto de eludir el pago, disminuir la base imponible o de
obtener algn otro tipo de beneficio tributario.
En este caso, la simulacin deber ser decretada por el tribunal tributario y
aduanero que corresponda, a solicitud del Director, independientemente de
lo que pudiere decretar un tribunal civil respecto del o los mismos actos, de
acuerdo a lo que se ha establecido en el artculo 4 quinquies y 160 bis del
Cdigo Tributario.
Efectos tributarios
Respecto de los efectos tributarios, habr que distinguir el tipo de simulacin al
que nos referimos:
1) Frente a un caso de simulacin absoluta, los efectos tributarios sern aquellos
que genera el o los actos celebrados de acuerdo a la forma elegida por las partes.
2) En el caso de simulacin relativa, judicialmente declarada por el tribunal
tributario y aduanero, los efectos tributarios que se generen dependern de los
hechos gravados que en realidad se configuren, ms all de los actos que los
encubran.
As las cosas, en la sentencia que declare la existencia de simulacin y una vez
determinados los impuestos, reajustes, intereses y multas a aplicar, el tribunal
ordenar al Servicio aplicar los impuestos que correspondan respecto de los
hechos gravados, base imponible, elementos constitutivos, monto y fecha de la
60
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d) El plazo que tiene el Servicio para solicitar la declaracin son nueve meses
desde la contestacin de la citacin sealada, o desde la citacin, segn
corresponda.
El trmino de 9 meses para requerir, no se aplicar cuando el remanente
de plazo de prescripcin de la obligacin tributaria a que se refiere el
artculo 200 del Cdigo Tributario sea menor, ya que en tal caso se aplicar
este ltimo.
e) Durante el tiempo transcurrido entre la fecha en que se solicite la
declaracin de abuso o simulacin, hasta la resolucin que la resuelva, se
suspender el cmputo de los plazos establecidos en los artculos 200 y
201.
f) El Tribunal Tributario, en el caso que establezca la existencia de abuso o
simulacin, deber declararlo en la resolucin que dicte al efecto, dejando
en ella constancia de los actos jurdicos abusivos o simulados, de los
antecedentes de hecho y de derecho en que funda dicha calificacin,
determinando en la misma resolucin el monto del impuesto que resulte
adeudado, con los respectivos reajustes, intereses penales y multas,
ordenando al Servicio emitir la liquidacin, giro o resolucin que
corresponda
PROCEDIMIENTO DE CONSULTA PBLICA EN MATERIA DE MEDIDAS ANTI
ELUSIN
Artculo 26 bis.-: Los contribuyentes u obligados al pago de impuestos, que
tuvieren inters personal y directo, podrn formular consultas sobre la aplicacin
de los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter a los actos, contratos, negocios o
actividades econmicas que, para tales fines, pongan en conocimiento del
Servicio.
El Servicio regular mediante resolucin la forma en que se deber presentar la
consulta a que se refiere este artculo, as como los requisitos que sta deber
cumplir. El plazo para contestar la consulta ser de noventa das, contados desde
la recepcin de todos los antecedentes necesarios para su adecuada resolucin.
El Servicio podr requerir informes o dictmenes a otros organismos, o solicitar del
contribuyente el aporte de nuevos antecedentes para la resolucin de la consulta.
El Servicio, mediante resolucin fundada, podr ampliar el plazo de respuesta
hasta por treinta das.
Expirado el plazo para contestar sin que el Servicio haya emitido respuesta, se
entender rechazada la consulta.
La respuesta tendr efecto vinculante para el Servicio nicamente con relacin al
consultante y el caso planteado, y deber sealar expresamente si los actos,
contratos, negocios o actividades econmicas sobre las que se formul la
consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como abuso o simulacin
conforme a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter. La respuesta no obligar al
Servicio cuando varen los antecedentes de hecho o de derecho en que se
fund..
Sujetos que podrn efectuar la consulta
Las consultas podrn efectuarse por contribuyentes u obligados al pago de
impuestos que tengan inters personal y directo en la operacin consultada.
62
Autoridad competente
La solicitud de parte interesada se podr ingresar en la Direccin Nacional o en la
Direccin Regional con competencia sobre el lugar en que se ubica el domicilio del
consultante o la Direccin de Grandes Contribuyentes, segn corresponda, para
cuyo efecto mediante resolucin se establecer el procedimiento de ingreso de la
consulta y el rgano encargado de resolverla. La presentacin se remitir en forma
expedita para ante la Unidad competente de la Direccin Nacional encargada de
efectuar el pronunciamiento respectivo.
En todos los casos, la respuesta ser notificada al consultante directamente por la
Direccin Nacional.
Materias a consultar
Los sujetos que cumplan con las condiciones recin sealadas podrn consultar si
los actos, contratos, negocios o actividades econmicas que expongan claramente
ante el Servicio, configuran alguna de las hiptesis de abuso de forma jurdica o
simulacin a que se refieren los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter del Cdigo
Tributario.
Forma de la consulta
Las consultas se efectuarn, por escrito, adjuntas a un formulario de identificacin
del consultante. La consulta deber ser convenientemente fundada y contener la
exposicin clara y detallada de la totalidad de las negociaciones que se pretende
efectuar y por las cuales se consulta. Asimismo, se deber acompaar a sta los
antecedentes necesarios para la adecuada resolucin de la presentacin.
Anlisis de la consulta
Los efectos tributarios de los actos, contratos, negocios u operaciones puestas en
conocimiento del Servicio podrn ser analizados individualmente o en su conjunto,
dependiendo tanto de los antecedentes entregados por el contribuyente como de
las circunstancias jurdicas y econmicas en que se desarrollarn tales actos y
operaciones.
Plazos
El Servicio de Impuestos Internos tendr un plazo de noventa das hbiles para
contestar la consulta, de acuerdo a lo sealado por el inciso segundo de la norma
analizada este plazo comenzar a correr desde la recepcin de todos los
antecedentes necesarios para su adecuada resolucin.
Con todo, el plazo que tiene el Servicio para entregar una respuesta a la consulta
podr ampliarse por treinta das hbiles, segn establece el inciso tercero del
artculo analizado. La resolucin mediante la cual se ampla el plazo para dar
respuesta deber ser fundada expresando los motivos por los cuales estima
necesaria dicha ampliacin, y en caso de estar motivada por la falta de algn
antecedente deber explicitar el o los antecedentes faltantes
Respuesta a la consulta
El beneficio de realizar la consulta por parte del contribuyente u obligado al pago
de impuestos radica en el efecto vinculante de la respuesta para el Servicio de
Impuestos Internos.
Se debe tener en cuenta que la respuesta ser vinculante nicamente en relacin
al consultante y el caso planteado, y sta sealar expresamente si los actos,
contratos, negocios o actividades econmicas sobre las que se formula la
consulta, son o no susceptibles de ser calificadas como abuso o simulacin
conforme a los artculos 4 bis, 4 ter y 4 quter del Cdigo Tributario.
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Delito Tributario
Consiste en una accin u omisin dolosa que se constituye en una violacin de
normas legales impositivas sancionadas con pena corporal.
Caractersticas
Pueden ser un delito de accin o de omisin. Es de accin cuando hay una
actividad humana que crea un cambio externo. Generalmente se produce al
quebrantarse una norma prohibitiva. Es de omisin cuando no se ejecuta un acto
que se tiene el deber de realizar. Normalmente se produce al quebrantarse una
norma imperativa.
Es un delito de accin penal mixta. Slo por denuncia o querella del Director, pero
una vez iniciado el procedimiento, contina de oficio por el tribunal sin que pueda
haber desistimiento del servicio, a menos de existir error manifiesto.
En cuanto a la gravedad, es un simple delito, ya que se encuentra castigado con
penas menores (hasta cinco aos).
Tiene penalidad mixta: pena corporal y pecuniaria.
Es de conocimiento de la justicia ordinaria.
Las infracciones que constituyen delitos tributarios, se pueden clasificar
atendiendo al tipo de obligaciones violadas por el contribuyente, las que pueden
considerarse de cinco clases:
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de llevar contabilidad fidedigna
con sus documentos anexos.
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de presentar declaraciones
completas y verdaderas para los efectos de determinar o liquidar un impuesto.
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de ejecutar el comercio
lcitamente.
Delitos tributarios que transgreden las obligaciones de respetar las sanciones y
medidas preventivas decretadas por el Servicio.
Delito propio contemplado en el Art. 100 del C.T.
Circunstancias Modificatorias de Responsabilidad
Se entiende por todas aquellas circunstancias anteriores, posteriores o coetneas
a la infraccin tributaria y que tiene el efecto de aumentar, disminuir o eximir la
responsabilidad del infractor. En el primer caso se denominan agravantes y en el
segundo atenuantes.
El Cdigo Tributario contempla en el artculo 107 diversas circunstancias que
tienen el efecto de atenuar o agravar la responsabilidad segn el caso, tales son:
- La calidad de reincidente en infraccin de la misma especie
- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes
- El grado de cultura del contribuyente
- El conocimiento de la disposicin legal infringida
- El perjuicio fiscal producido
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contribuyente puede haber empleado la debida diligencia, con multa de cinco por
ciento al veinte por ciento de las diferencias de impuesto que resultaren.
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Las declaraciones maliciosamente incompletas o falsas que puedan inducir a
la liquidacin de un impuesto inferior al que corresponda o la omisin maliciosa en
los libros de contabilidad de los asientos relativos a las mercaderas adquiridas,
enajenadas o permutadas o a las dems operaciones gravadas, la adulteracin de
balances o inventarios o la presentacin de stos dolosamente falseados, el uso de
boletas, notas de dbito, notas de crdito o facturas ya utilizadas en operaciones
anteriores, o el empleo de otros procedimientos dolosos encaminados a ocultar o
desfigurar el verdadero monto de las operaciones realizadas o a burlar el impuesto,
con multa del cincuenta por ciento al trescientos por ciento del valor del tributo
eludido y con presidio menor en sus grados medio a mximo.
Los contribuyentes afectos al Impuesto a las Ventas y Servicios u otros
impuestos sujetos a retencin o recargo, que realicen maliciosamente cualquiera
maniobra tendiente a aumentar el verdadero monto de los crditos o imputaciones
que tenga derecho a hacer valer, en relacin con las cantidades que deban pagar,
sern sancionados con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado mnimo y con multa del cien por ciento al trescientos por ciento
de lo defraudado.
El que, simulando una operacin tributaria o mediante cualquiera otra
maniobra fraudulenta, obtuviere devoluciones de impuesto que no le correspondan,
ser sancionado con la pena de presidio menor en su grado mximo a presidio
mayor en su grado medio y con multa del cien por ciento al cuatrocientos por ciento
de lo defraudado.
Si, como medio para cometer los delitos previstos en los incisos anteriores,
se hubiere hecho uso malicioso de facturas u otros documentos falsos fraudulentos
o adulterados, se aplicar la pena mayor asignado al delito ms grave.
El que maliciosamente confeccione, venda o facilite, a cualquier ttulo, guas de
despacho, facturas, notas de dbito, notas de crdito o boletas, falsas, con o sin
timbre del servicio, con el objeto de cometer o posibilitar la comisin de los delitos
descritos en este nmero, ser sancionado con la pena de presidio menor en sus
grados medio a mximo y con una multa de hasta 40 unidades tributarias anuales.
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La omisin maliciosa de declaraciones exigidas por las leyes tributarias para
la determinacin o liquidacin de un impuesto, en que incurran el contribuyente o su
representante, y los gerentes y administradores de personas jurdicas o los socios
que tengan el uso de la razn social, con multa del cincuenta por ciento al
trescientos por ciento del impuesto que se trata de eludir y con presidio menor en
sus grados medio a mximo.
6
La no exhibicin de libros de contabilidad o de libros auxiliares y otros
documentos exigidos por el Director o el Director Regional de acuerdo con las
disposiciones legales, la oposicin al examen de los mismos o a la inspeccin de
establecimientos de comercio, agrcolas, industriales o mineros, o el acto de
entrabar en cualquiera forma la fiscalizacin ejercida en conformidad a la Ley, con
multa de una Unidad Tributaria mensual a una Unidad Tributaria anual.
Cabe sealar que el artculo 62 del DL 825 de 1974 sobre Impuestos a las Ventas y
servicios, impone a los contribuyentes mantener permanentemente en el negocio o
establecimiento los libros de compras y ventas, y el in cumplimiento de esta
obligacin se debe sancionar conforme al artculo 97 N 6 del Cdigo Tributario.
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El hecho de no llevar contabilidad o los libros auxiliares exigidos por el
Director o el Director Regional de acuerdo con las disposiciones legales, o de
mantenerlos atrasados, o de llevarlos en forma distinta a la ordenada o autorizada
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La reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la seccin
que corresponda, con violacin de una clausura impuesta por el Servicio, con multa
del veinte por ciento de una Unidad Tributaria anual a dos Unidades Tributarias
anuales y con presidio o relegacin menor en su grado medio.
13
La destruccin o alteracin de los sellos o cerraduras puestos por el Servicio,
o la realizacin de cualquiera otra operacin destinada a desvirtuar la aposicin de
sellos o cerraduras, con multa de media Unidad Tributaria anual a cuatro Unidades
Tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
Salvo prueba en contrario, en los casos del inciso precedente se presume la
responsabilidad del contribuyente y, tratndose de personas jurdicas, de su
representante legal.
14
La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas
en poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
conservativas, con multa de media Unidad Tributaria anual a cuatro Unidades
Tributarias anuales y con presidio menor en su grado medio.
La misma sancin se aplicar al que impidiere en forma ilegtima el
cumplimiento de la sentencia que ordene el comiso.
15
El incumplimiento de cualquiera de las obligaciones establecidas en los
Artculos 34 y 60 inciso penltimo, con multa del veinte por ciento al cien por
ciento de una Unidad Tributaria anual.
16
La prdida o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos que
sirvan para acreditar las anotaciones contables o que estn relacionados con las
actividades afectas a cualquier impuesto, se sancionara de la siguiente manera:
a) Con multa de una unidad tributaria mensual a veinte unidades tributarias anuales,
la que en todo caso, no podr exceder de 15% del capital Propio o
b) Si los contribuyentes no deben determinar capital propio, resulta imposible su
determinacin o aqul es negativo, con multa de media unidad tributaria mensual
hasta diez unidades tributarias anuales
Sin embargo, no se considerar fortuita, salvo prueba en contrario, la prdida
o inutilizacin de los libros de contabilidad o documentos mencionados en el inciso
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5.2.3. Competencia
De acuerdo con el artculo 108 del Cdigo Orgnico de tribunales la
competencia es: La facultad que tiene cada juez o tribunal para conocer de los
negocios que la ley ha colocado dentro de la esfera de sus atribuciones.
Ahora bien, de acuerdo con la ley, corresponde que el Juez Tributario y Aduanero
conozca de los siguientes asuntos tributarios internos:
- Conocer en primera o en nica instancia, segn corresponda, de las
reclamaciones deducidas por los contribuyentes. (Art. 115).
- Conocer en primera o en nica instancia, segn corresponda, de las denuncias
por infraccin a las disposiciones tributarias. (Art. 115).
- Conocer de los reclamos de los roles de avalos de Bienes Races (art. 149)
- Conocer del procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos a
que se refiere el prrafo 2do. del Ttulo III del Cdigo Tributario. (art. 155)
Determinada, en forma genrica, la competencia que corresponde a los Jueces
Tributarios y Aduaneros, debemos abocarnos a la determinacin de cul de ellos
corresponde conocer de un asunto especifico.
A este efecto, al artculo 115 del Cdigo establece:
Ser competente para conocer de las reclamaciones el Tribunal Tributario
Aduanero cuyo territorio jurisdiccional corresponda al de la unidad del Servicio que
emiti la liquidacin o el giro o que dicto la resolucin en contra de la cual se
reclame; en el caso de reclamaciones en contra del pago, ser competente el
Tribunal tributario Aduanero de la unidad que emiti el giro al cual corresponda el
pago. Si las liquidaciones, giros o resoluciones fueren emitidos por unidades de
la Direccin Nacional, o el pago correspondiere a giros efectuados por estas
mismas unidades, la reclamacin deber presentarse ante el tribunal Tributario y
Aduanero en cuyo territorio tena su domicilio el contribuyente que al momento de
ser notificado de revisin, de citacin, de liquidacin o de giro.
Tratndose de infracciones tributarias, ser competente para conocer de tales
contravenciones y para aplicar las sanciones correspondientes el Tribunal
tributario Aduanero que tenga competencia en el territorio donde tiene su domicilio
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el infractor. Sin embargo, en los casos a que se refieren los nmeros 1 y 2 del
artculo 165, la aplicacin administrativa de las sanciones corresponder al
Director Regional del domicilio del infractor.
En el caso que la infraccin haya sido cometida en una sucursal del contribuyente,
conocer de ella el Director regional o el Tribunal Tributario Aduanero, segn
corresponda, que tenga competencia en el territorio dentro del cual se encuentra
ubicada dicha sucursal. Con respecto a esta materia, debe tenerse presente que
la expresin sucursal, empleada por el legislador debe entenderse en el sentido
de aquel establecimiento que depende de otro central y que desempea
funciones anlogas a ste, pero que se encuentra avecindado en un lugar
diferente (Circular N35, de 1987).
5.3 LOS PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
Este conjunto de normas tienen por objeto establecer disposiciones bsicas y
generales que sern aplicadas a todos los procedimientos que rigen una
determinada materia, cuando no se haya establecido una forma especfica y
distinta.
Estos procedimientos son, precisamente, los que se encuentran consagrados en
el Libro III del Cdigo Tributario, en los que se ha tratado de conciliar un doble
propsito, el inters de los contribuyentes, que exige una pronta solucin de los
conflictos que se produzcan con la administracin tributaria, y el inters de la
justicia que requiere una concienzuda y acertada aparicin del derecho sobre el
que debe recaer el fallo.
Los Procedimientos contenidos en el Cdigo son:
- Procedimiento General de Reclamaciones (Art., 123 y siguientes)
- Procedimiento para la aplicacin de sanciones (Art. 161)
- Procedimiento para la aplicacin de ciertas multas (Art. 165)
- Procedimiento de reclamo de avalos de bienes races (Art. 149 y siguientes)
- Procedimiento de determinacin judicial de Impuesto de Timbres y estampillas
(Art. 158 y siguientes)
- Procedimiento especial de reclamo por vulneracin de derechos (art. 155 y
siguientes)
Normas Generales en Materia Procesal Tributaria.
Sin perjuicio de los distintos procedimientos tributarios que hemos mencionado,
existen ciertas normas de tipo general que se aplican dentro de aquellos
procedimientos que rigen las contiendas tributarias de que conocen los Tribunales
Tributarios y Aduaneros:
a) Calidad de parte del Servicio de Impuestos Internos
Ser parte de un proceso se refiere a la capacidad o aptitud de una persona para
ser titular de una relacin jurdica procesal en juicio.
El artculo 117 le reconoce al Servicio de Impuestos Internos la calidad de parte en
la representacin del Fisco en los juicios tributarios que se promuevan. Con esto le
otorga derechos y le impone obligaciones que deber cumplir a medida que se
desarrolle el conflicto ante el Tribunal tributario y Aduanero, y hasta las instancias
superiores tales como la Corte de Apelaciones la Corte Suprema.
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2.- Aquellas resoluciones que la Ley exige sean notificadas por carta certificada y
que son:
2.1 Las que se dirijan a terceros, ajenos al juicio
2.2 Respecto del reclamante:
a) Las que reciban la causa a prueba
b) La sentencia definitiva
c) Aquellas que declaren inadmisible el reclamo, ponen trmino al
juicio o hacen imposible su continuacin, al reclamante.
Para los efectos anteriores, el reclamante en la primera gestin que realice ante el
Tribunal, debe designar un domicilio dentro del radio urbano de una localidad
ubicada en alguna de las comunas de la Regin, sobre cuyo territorio aqul ejerce
competencia el tribunal tributario y Aduanero, y esta designacin se considerar
subsistente mientras no haga otra, an cuando de hecho cambie de domicilio.
Si se omite efectuar la designacin anterior, el Tribunal dispondr que ella se
realice en un plazo de cinco das, bajo apercibimiento de que estas notificaciones
se efecten conforme a la regla general, mediante la publicacin en el sitio en
internet del Tribunal.
La notificacin al Servicio de la resolucin que le confiere traslado del reclamo del
contribuyente se efectuar por correo electrnico, a la direccin que el respectivo
Director Regional deber registrar ante el Tribunal Tributario y Aduanero de su
juridiccin. La designacin de la direccin de correo electrnico se entender
vigente mientras no se informe al tribunal de su modificacin.
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resoluciones que denieguen algunas de las peticiones que se formulen con arreglo
al artculo 126 el Cdigo tributario.
Plazos para interponer reclamacin
- Norma General en Materia de Plazos para Reclamar
La norma general en la materia es el plazo de noventa das hbiles, que se cuenta
desde la notificacin de la liquidacin, giro o resolucin, o de la fecha de pago, en
su caso. Si no se pudiere aplicar esta norma, el plazo debe contarse desde la
fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se funde.
Se trata de un plazo de das establecido en el Cdigo Tributario y, ms an, en el
Libro III, de modo que por aplicacin de lo ordenado en el art. 131, comprende
slo das hbiles.
En el caso de que comience a correr a partir de una notificacin por carta
certificada, debe observarse lo ordenado en el inciso 5 del artculo 11, en cuanto
el plazo empieza a correr tres das hbiles despus del envo de la carta.
El plazo es fatal, puesto que por solo vencimiento, extingue el derecho del
contribuyente a presentar su reclamacin.
Es un plazo improrrogable.
- Norma especial sobre plazo para interponer reclamacin
Por excepcin, el plazo es de un ao cuando el contribuyente paga la suma
determinada por el Servicio, dentro del plazo de noventa das, contado siempre
desde la notificacin correspondiente.
Si no puede aplicarse la regla precedente, sobre computacin de plazo, este se
contara desde la fecha de la resolucin, acto o hecho en que la reclamacin se
funde.
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EN
SU
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Al trmino del plazo concedido para subsanar las omisiones del escrito de
reclamacin o de los antecedentes en que se funde, o de la prrroga de aqul,
pueden darse dos situaciones:
a) El reclamante subsana la omisin. En tal caso debe darse a la reclamacin la
tramitacin que corresponde atendidas las instrucciones en vigencia
b) El reclamante no subsana las omisiones. El Juez Tributario, conforme se ha
dicho precedentemente, debe dictar una resolucin declarando que, por no
haberse subsanado las omisiones en el plazo fijado se tiene por no
presentada la reclamacin.
Esta ltima resolucin puede atacarse por medios de los recursos de reposicin y
de apelacin, en el plazo de quince das, contados desde la notificacin
respectiva, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 139, en su inciso primero.
De interponerse Apelacin, deber hacerse siempre en subsidio de la reposicin y
proceder en el slo efecto devolutivo.
En relacin a lo expuesto en las instrucciones transcritas precedentemente, nos
permitimos hacer las siguientes acotaciones.
La palabra apercibimiento significa: Advertencia; notificacin a la persona
emplazada o requerida, de las consecuencias que pueden derivarse de
determinadas acciones u omisiones suyas.
Forma de Computar los Plazos en el Procedimiento de Reclamaciones
EL artculo 131 del Cdigo Tributario establece que los plazos de das
contemplados en el Libro Tercero comprenden nicamente das hbiles.
Si bien el artculo 313 del Cdigo Orgnico de Tribunales dice que son das
feriados los que la ley determina y los comprendidos en el tiempo de vacaciones
de cada ao, que comenzar el 1 de Febrero y durar hasta el 1 de Marzo,
lapso este ltimo que se conoce como Feriado Judicial, precepto que no rige en
materia tributaria, segn lo contempla expresamente el artculo 131, en referencia.
El sbado es da hbil
La ley N 17.246, en su artculo 1 dispuso una nueva distribucin de la jornada
para el personal de la Contralora,
servicios fiscales, semifiscales de
administracin autnoma y municipales. Esta nueva distribucin, entre los das
lunes y viernes, ambos inclusive, no implica la declaracin del da Sbado como
feriado; en consecuencia, ste contina siendo un da hbil para todas las
actuaciones que pudieren efectuarse por el Servicio, tanto en materia judicial
como administrativa.
Presentacin de Escritos en el Domicilio Particular del Secretario del
Tribunal.
De acuerdo a lo indicado en el artculo 10, inciso primero, del Cdigo Tributario,
las actuaciones del Servicio deben practicarse en das y horas hbiles. Al
respecto, entendemos que el concepto de actuacin del Servicio se refiere tanto a
los actos que los funcionarios deben realizar para cumplir con su labor de aplicar y
fiscalizar administrativamente las leyes tributarias, que el Cdigo del ramo, la Ley
Orgnica y otras leyes le encomiendan.
En lo que concierne a la presentacin de escritos y otras actuaciones que deban
hacer los interesados dentro del procedimiento de reclamaciones es indudable que
ellas deben ajustarse al horario que por ley ha sido fijado para el funcionamiento
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del Tribunal, salvo que se trate del da en que venza el plazo para presentar un
escrito, que podra ser el escrito de reclamacin, etc.
En estos casos, es necesario dar cabal cumplimiento a la norma del artculo 48,
inciso primero, del Cdigo Civil, en orden a que los plazos corren hasta la
medianoche de ltimo da.
De all la modificacin al artculo 10 del Cdigo Tributario, que establece que las
presentaciones que deba hacer el contribuyente, que pendan de un plazo fatal
como es el caso del procedimiento de reclamaciones, podrn ser entregados
hasta las 24 horas del ltimo da del plazo respectivo en el domicilio de un
funcionario habilitado especialmente al efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarn expuestos al pblico en un sitio destacado de cada oficina
institucional.
Los funcionarios indicados debern certificar la fecha y hora de recepcin de las
presentaciones de que se trate.
Actitud del Servicio de Impuestos Internos frente a un reclamo.
Una vez interpuesta la reclamacin, el Juez Tributario y Aduanero deber dar
traslado de dicho informe al Servicio de Impuestos Internos, a efectos de que, en
el plazo de veinte das, el Servicio evace un informe y se haga cargo del reclamo
del contribuyente.
El informe del Servicio deber contener una exposicin clara de los hechos y
fundamentos de derecho en que se apoya, y las peticiones concretas que se
someten a la decisin del tribunal tributario y Aduanero.
MEDIDAS CAUTELARES
Una modificacin importante de la nueva Ley, es la posibilidad del Servicio de
solicitar medidas cautelares, en orden a garantizar el posterior pago de la deuda.
Por medidas cautelares se debe entender que: Son aqullas resoluciones
judiciales fundadas, que se adoptan con la finalidad de asegurar el contenido civil
de la sentencia condenatoria en cuanto a reparacin patrimonial.
El artculo 137 del Cdigo tributario establece las circunstancias en que deben
solicitarse dicha medidas, siendo ellas las siguientes:
a) Que las facultades del contribuyente no ofrezcan garantas de cumplimiento
b) Cuando exista motivo racional para creer que proceder ocultar sus bienes.
Adicionalmente, limita esta interposicin slo a bienes necesarios para responder
del resultado del proceso y se decretar preferentemente, respecto de bienes y
derechos que no afecten el normal desarrollo de las actividades del contribuyente.
Contra la resolucin que se pronuncie sobre esta medida, cabe tanto el recurso de
reposicin como el de apelacin, y si se interponen ambos, deber hacerse
conjuntamente en el plazo de cinco das.
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Mediante carta certificada, las que debern ser publicadas en el sitio Internet del
tribunal, sern notificadas las siguientes actuaciones:
a)
b)
c)
d)
REPOSICION
TRIBUTARIO
ADMINISTRATIVA,
ARTICULO
123
BIS
DEL
CODIGO
El artculo 123 bis fue incorporado al Cdigo Tributario por la Ley 20.322 del
27.01.2009 que Perfecciona la Justicia tributaria o crea los tribunales tributarios
y aduaneros.
Al efecto la norma dispone:
Respecto de los actos a que se refiere el artculo124, ser procedente el recurso
de reposicin administrativa, en conformidad a las normas del Captulo IV de la
Ley N 19.880, con las siguientes modificaciones:
a) El plazo para presentar la reposicin ser de 15 das.
b) La reposicin se entender rechazada en caso de no encontrarse notificada
la resolucin que se pronuncia sobre ella dentro del plazo de cincuenta das
contado desde su presentacin.
c) La presentacin de la reposicin no interrumpir el plazo para la
interposicin e la reclamacin judicial contemplada en el artculo siguiente.
No sern procedentes en contra de las actuaciones a que se refiere el
inciso primero los recursos jerrquicos y extraordinarios de revisin. Los
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Liquidaciones
Giros
Pagos
Resoluciones que incidan en el pago de un impuesto o en los elementos
que sirvan de base para determinarlo o que denieguen peticiones a que se
refiere el artculo 126 del Cdigo Tributario.
SILENCIO ADMINISTRATIVO
Con la ocasin del recurso administrativo de reposicin, se ha regulado
explcitamente el efecto del silencio administrativo de la autoridad administrativa.
El artculo 123 bis, en su letra b), establece que:
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CONTENIDO DE LA RESOLUCION
La Ley 19.880, que regula los procedimientos administrativos, en su artculo 41
regula el contenido de las resoluciones que ponen fin al proceso. Este artculo
dispone lo siguiente:
Contenido de la resolucin final. La resolucin que ponga fin al procedimiento
decidir las cuestiones planteados por los interesados.
Cuando en la elaboracin de la resolucin final se adviertan cuestiones conexas,
ellas sern puestas en conocimiento de los interesados, quienes dispondrn de
un plazo de quince das para formular las alegaciones que estimen pertinentes y
aportar, en su caso, medios de prueba.
Transcurrido ese plazo el rgano competente decidir sobre ellas en la resolucin
final.
En los procedimientos tramitados a solicitud del interesado, la resolucin deber
ajustarse a las peticiones formuladas por ste, sin que en ningn caso pueda
agravar su situacin inicial y sin perjuicio de la potestad de la Administracin de
incoar de oficio un nuevo procedimiento, si fuere procedente.
Las resoluciones contendrn la decisin, que ser fundada. Expresarn, adems,
los recursos que contra la misma procedan, rgano administrativo o judicial ante el
que hubieran de presentarse y plazo para interponerlos, sin perjuicio de que los
interesados puedan ejercitar cualquier otro que estimen oportuno.
En ningn caso podr la Administracin abstenerse de resolver so pretexto de
silencio, oscuridad o insuficiencia de los preceptos legales aplicables al caso,
aunque podr
resolver la inadmisibilidad de las solicitudes de reconocimiento de derechos no
previstos en el ordenamiento jurdico o manifiestamente carentes de fundamento.
La aceptacin de informes o dictmenes servir de motivacin a la resolucin
cuando se incorporen al texto de la misma.
As, la resolucin que resuelva el recurso de reposicin deber pronunciarse sobre
todas las cuestiones que plantee el contribuyente en su solicitud, indicando
expresamente la decisin de la autoridad sobre la presentacin, conjuntamente
con un acabado anlisis que permita un adecuado entendimiento de cmo se
arrib a dicha determinacin.
Si es necesario utilizar el procedimiento del inciso segundo de la norma transcrita,
debe hacerse con estricta observancia al plazo mximo de tramitacin del recurso
a que se
refiere el artculo 123 bis del Cdigo Tributario. En caso de ser necesario este
trmite, el funcionario informante, en su caso, o la jefatura de la Oficina o
Departamento Jurdico o de Procedimientos administrativos, deber
comunicrsele al contribuyente aquellas cuestiones conexas que la motivan,
indicndole que tiene 15 das para hacer sus descargos y presentar antecedentes.
Cumplido esto, o transcurrido el plazo sealado, deber, sin ms trmite, fallarse
el recurso.
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MBITO DE APLICACIN
Todas las sanciones por infracciones a las normas tributarias, que no consistan en
penas corporales, exceptuadas las contempladas en el articulo 97 nmeros 1, 2, 3,
6, 7, 10, 11, 15, 16, 17, 19, 20, 21 y 109 del Cdigo Tributario.
Por lo anterior, este procedimiento se aplicar a las siguientes infracciones:
a) Las infracciones de los artculos 102, 103 y 104 del Cdigo Tributario.
b) Las infracciones contenidas en otros textos legales, como las Leyes sobre
impuestos a la Herencias, Asignaciones y Donaciones.
c) Cuando el Director del Servicio de Impuestos Internos, haciendo uso de la
facultad que le confiere el artculo 162 inciso 3, opte por perseguir
exclusivamente la aplicacin de la sancin pecuniaria, en las infracciones
descritas en el artculo 30 inciso 5, artculo 97 Nos. 4,5,8,9,10 inciso 3, 12,
13, 14, 18, 22, 23, 24, 25 y 26, artculo 100 del Cdigo Tributario, y en
aquellas infracciones descritas en otros textos legales que se remitan al
artculo 97 N 4 del Cdigo Tributario (Por ejemplo el artculo 31 N 12
inciso 2 de la ley de Impuesto a la renta)
TRIBUNAL COMPETENTE
Ser competente para conocer las infracciones y la aplicacin de las sanciones
pecuniarias el tribunal Tributario y Aduanero que tenga competencia en el territorio
donde tiene domicilio el infractor. Tratndose de infracciones cometidas en una
sucursal del contribuyente, corresponder el conocimiento de estos asuntos al
tribunal Tributario y aduanero que tenga competencia en el territorio dentro del
cual se encuentre ubicada dicha sucursal (artculo 115)
Conocer en segunda instancia, la Corte de Apelaciones en cuyo territorio
jurisdiccional tenga asiento el Tribunal tributario y aduanero que dict la resolucin
apelada que se pronuncia sobre la infraccin y la eventual sancin aplicada
(Artculo 120)
En contra de la sentencia de segunda instancia, proceden los recursos de
casacin en la forma y en el fondo y su conocimiento corresponde a la Corte
Suprema Artculo 122)
COMPARECENCIA
Para comparecer en las causas de cuanta igual o superior a 32 UTM, los
contribuyentes requerirn hacerlo a travs de Abogado Patrocinante y Mandatario
Judicial en los trminos de los artculos 1 y 2 de la ley 18.120 sobre
comparecencia en juicio (Artculo 161 N 2 inciso 2), en las causas de una
cuanta inferior podrn comparecer personalmente.
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INICIACION DEL
NOTIFICACION
PROCEDIMIENTO,
ACTA
DE
DENUNCIA
SU
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Artculos 107.- Las sanciones que el Servicio imponga se aplicarn dentro de los
mrgenes que corresponda tomando en consideracin:
- La calidad de reincidente en infracciones de la misma especie.
- La calidad de reincidente en otras infracciones semejantes.
- El grado de cultura del infractor
- El conocimiento que hubiere o pudiere haber tenido de la obligacin legal
infringida
- El perjuicio fiscal que pudiere derivarse de al infraccin
- La cooperacin que el infractor prestare para esclarecer la situacin
- El grado de negligencia o el dolo que hubiera mediado en el acto u omisin
-Otros antecedentes anlogos a los anteriores o que parezca justo tomar en
consideracin atendida la naturaleza de la infraccin y sus circunstancias
La sentencia de primera instancia
Antes de dictar sentencia se deber comprobar, en forma especial, que se
encuentre vencido el trmino que se haya concedido al infractor para rendir las
pruebas.
En virtud de lo dispuesto en el N 9 de este mismo artculo, debe aplicarse en
cuanto a la notificacin y aclaracin o rectificacin de la sentencia de primera
instancia, lo previsto en el artculo 138, es decir, la sentencia ser notificada al
infractor por carta certificada; adems, dicha sentencia, una vez pronunciada,
no podr ser alterada por quien la dict, salvo en cuanto sea para aclarar puntos
oscuros o dudosos, salvar omisiones o rectificar errores de copia, de referencia o
de clculos numricos.
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F) Valoracin de la prueba.
El Juez debe dar valor a la prueba presentada por el contribuyente de
acuerdo a las reglas de la sana crtica. Este sistema d evaluacin libre de la
prueba exige que, en la sentencia, se fundamente expresamente el
razonamiento realizado por el juzgador para obtener su convencimiento. El
juez deber ajustarse en todo momento, a las reglas de la lgica, a las
mximas de la experiencia y a los conocimientos cientficos, de ah que,
necesariamente tenga la obligacin de exteriorizar el razonamiento
probatorio empleado, plasmndolo en el texto de la sentencia, como nica
forma de controlar su racionalidad y coherencia.
G) Sentencia definitiva de primera instancia.
La causa deber ser resuelta dentro del plazo de cinco das, desde que la
causa se encuentra en estado de fallo.
El Cdigo no seala que sancin se impondr al Juez que dilate esta
resolucin ms all del plazo legal.
H) Recursos
En contra de la sentencia de primera instancia, slo procede el recurso de
apelacin, en el plazo de 15 das contados desde la notificacin de la
resolucin del fallo, el cual se conceder en ambos efectos, sin que se exija
para su interposicin, el requisito de la consignacin previa a beneficio
fiscal.
En el caso que la apelacin del reclamante sea desechada por la
unanimidad de los miembros del tribunal de segunda instancia, la Corte de
Apelaciones respectiva, debe imponer una sancin, consistente en el pago,
a beneficio fiscal, ascendente al 10% de la multa reajustada, y se
condenar en las costas del recurso al recurren te, de acuerdo a las normas
generales.
I) Efectos de la reclamacin de los Impuestos que den origen a la
Infraccin establecida en el N 20 del Art. 97 del Cdigo Tributario.
La interposicin del reclamo en contra de la liquidacin de los impuestos
originados en los hechos infraccionales sancionados en el N 20 del Art. 97
suspender la resolucin de la reclamacin que se hubiere deducido en
contra de la notificacin de la citada infraccin, hasta que la sentencia
definitiva que falle el reclamo en contra de la liquidacin quede ejecutoriada.
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PROCEDIMIENTO NO CONTENCIOSO
APLICACIN DE SANCIONES Y CONCESION DE CONDONACIONES
Procedimiento Simplificado de aplicacin de Sanciones
El Servicio de Impuestos Internos, como una forma de agilizar el procedimiento
destinado a la aplicacin de algunas de las sanciones contempladas en el artculo
97 del Cdigo Tributario, implement el denominado Procedimiento de Aplicacin
de Sanciones y Concesin de Condonaciones, cuyas instrucciones fueron
impartidas en circulares N 1 del ao 2004 y N 42 del ao 2005.
Segn lo dispuesto en el artculo 106 parte final del Cdigo Tributario, los
contribuyentes que autodenuncien las infracciones en que han incurrido o que
denunciados por los funcionarios del servicio, la confiesen y sin reclamar se
allanen a pagar la multa, se har acreedor a condonaciones, y siempre que
cumplan copulativamente los siguientes requisitos:
- Que se traten de las infracciones del Art. 97 Nos 6, 7, 10, 15, 16, 17, 19, 20 y 21
o Artculo 109 del Cdigo Tributario.
No pueden acogerse a este sistema las infracciones del artculo 97 N 10, si
tiene Clausura, ni en el N 20 si present reclamo en contra de las liquidaciones
cursadas por estos impuestos.
Referente a la infraccin contemplada en el inciso 1 del artculo 97 N 16, no
procede acoger a este sistema los casos que el Director Regional califique la
prdida como grave. Tampoco procede dicho acogimiento tratndose de
aqullas infracciones sancionadas por el artculo 109 del Cdigo Tributario con un
porcentaje del impuesto eludido.
- Que el infractor se autodenuncie o que el denunciado no reclame.
- Que no haya dado maltrato de hecho o de palabra al funcionario que efecta la
denuncia.
- Que no se encuentre denunciado, querellado o condenado por delito tributario.
- Que concurra al servicio en la fecha en que fue notificado por el funcionario
denunciante.
-
100
Procedimiento.
Una vez notificada la infraccin el funcionario competente deber informar el da y
hora que puede el contribuyente acudir al Servicio a solicitar la condonacin.
La fecha corresponder al sexto da hbil a contar de la notificacin de la
denuncia, de tal manera que, si no le es atrayente la condonacin, que en
situacin de reclamar la denuncia dentro de los 15 das hbiles.
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COMPARECENCIA
El artculo 151 seala expresamente que no regir lo dispuesto en el inciso 2 del
artculo129, esto es, que no se requerir el patrocinio de abogado.
REQUISITO DEL RECLAMO
Las reclamaciones de avalos debern cumplir con los mismos requisitos del
reclamo del Procedimiento General de Reclamaciones, (Art. 125), aplicndoseles
tambin lo dispuesto en cuanto a que el Juez puede ordenar que se corrijan las
omisiones, dentro del plazo no inferior a 15 das hbiles, bajo el apercibimiento de
citar sentencia con los antecedentes de que se disponga. Transcurrido el plazo
sealado sin que se subsanen las omisiones, se fallar el reclamo con el mrito de
los antecedentes de que disponga el Juez.
TRAMITACION DEL RECLAMO
En este sentido y por aplicacin supletoria del procedimiento general de
reclamaciones, se aplicarn similares normas y por ello el Juez Tributario y
Aduanero, si es procedente, deber acoger a tramitacin el reclamo, dando
traslado al Servicio para que dentro del plazo de 20 das conteste las alegaciones
del reclamante.
El traslado se notificar al correo electrnico de la Direccin Regional respectiva.
RECEPCION DE LA CAUSA A PRUEBA
El tribunal Tributario y Aduanero, verificar la existencia de hechos sustanciales,
pertinentes y controvertidos, y en virtud de ellos proceder a fijar los puntos de
prueba que sean pertinentes. Tanto la notificacin de esta resolucin como los
recursos que con ellos procedan, se regirn por las normas del Procedimiento
General de Reclamaciones.
SENTENCIA DE PRIMERA INSTANCIA
La sentencia debe contener un pronunciamiento sobre todos los puntos
controvertidos, no puede extenderse a otros puntos o materias que no se
encuentren comprendido especficamente en el reclamo.
RECURSOS QUE PROCEDEN
Slo ser procedente el recurso de apelacin en contra de la sentencia de primera
instancia. (Artculo 152)
El recurso de apelacin que se deduzca por el contribuyente, deber ser fundado,
y sustentarse en las causales indicadas en el artculo 149 del Cdigo Tributario y
siempre que correspondan a las mismas invocadas en e reclamo.
TRIBUNAL COMPETENTE PARA CONOCER EL RECURSO DE APELACION
La apelacin que interponga el reclamante, ser conocida por el Tribunal Especial
de Alzada correspondiente, dentro del plazo de 15 das contados desde la
notificacin de la sentencia.
Si el recurso no cumple con el requisito indicado en el punto anterior, ser
desechado de plano por el Tribunal Especial de Alzada.
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Titular de la accin.
La solicitud de declaracin judicial de la existencia de abuso o simulacin debe
efectuarla el Director del Servicio de Impuestos Internos, ante el Tribunal Tributario
y Aduanero competente, a travs de una presentacin fundada, acompaando los
antecedentes de hecho y de derecho en que su pretensin se sustenta y que
permitan la determinacin de los impuestos, intereses penales y multas a que d
lugar la declaracin judicial.
Limitacin en cuanto al monto.
La solicitud de la declaracin judicial solo podr ser requerida en la medida que el
monto de las diferencias de impuestos determinadas provisoriamente por el
Servicio al contribuyente respectivo, excedan la cantidad de 250 unidades
tributarias mensuales (UTM) equivalentes a pesos a la fecha de la presentacin
del requerimiento al Tribunal (inciso 2 del artculo 4 quinquies del Cdigo
Tributario).
Plazos para efectuar la solicitud.
Una vez que el contribuyente de respuesta a la Citacin, la solicitud de declaracin
de abuso o simulacin deber ser presentada dentro de los nueve meses
siguientes a la fecha de respuesta de la Citacin. En caso que el contribuyente no
hubiese dado respuesta a la Citacin, el plazo de nueve meses se contar desde
la fecha de la notificacin de la respectiva Citacin.
En casos que el remanente del plazo de prescripcin de la obligacin tributaria sea
menor al trmino de nueve meses referido en el prrafo precedente dado que, en
tal caso, se aplicar el plazo menor
Suspensin de la prescripcin
En el tiempo que medie entre la fecha de presentacin de la solicitud de
declaracin de abuso o simulacin, hasta la notificacin de la resolucin que lo
resuelva, se suspender el cmputo de los plazos de prescripcin de los artculos
200 y 201 del Cdigo Tributario, segn corresponda.
Solicitud de medidas cautelares.
El Servicio de Impuestos Internos podr solicitar medidas cautelares tan pronto
como se constate la concurrencia de la causal y cumplimiento de los requisitos
que justifiquen la medida.
Traslado al contribuyente.
De la solicitud del Servicio el Tribunal conferir traslado al contribuyente por el
trmino de 90 das.
Citacin a Audiencia.
Vencido el plazo para evacuar el traslado y haya o no contestado el contribuyente,
el Tribunal citar a las partes a una audiencia que fijar a contar del sptimo y no
ms all del decimoquinto da, contado desde la fecha de la notificacin de la
citacin, con el objeto que expongan sobre los puntos planteados tanto en la
solicitud como en la contestacin, en caso que la hubiere.
En el evento que el contribuyente o posible responsable del diseo o planificacin
de los actos, contratos o negocios susceptibles de constituir abuso o simulacin,
aportare documentos en esta audiencia, a los cuales el Servicio no haya tenido
acceso previo, se los deber analizar a efecto de efectuar los descargos en el
107
Atendido lo sealado en el inciso cuarto del artculo 160 bis del Cdigo Tributario,
en contra de la resolucin que fije los puntos sobre los cuales deber recaer la
prueba, se podr interponer el recurso de reposicin ante el mismo tribunal que
conoce la causa.
-
En aquellos casos en los que el tribunal dicte una resolucin que implique no
recibir la causa a prueba, estimndose que corresponda dicha recepcin por
existir controversia sobre hechos substanciales y pertinentes, se puede recurrir en
su contra mediante el recurso de reposicin apelando en forma subsidiaria; lo
anterior en razn de que la limitacin recursiva a la reposicin solamente est
circunscrita al caso que se reciba la causa a prueba, no as tratndose de la
situacin contraria en que no se reciba la causa a prueba. La instruccin
encuentra sustento normativo en lo dispuesto en el inciso final del artculo 160 bis
del Cdigo Tributario, que hace aplicables las normas del procedimiento general
de reclamaciones entre las cuales se encuentra el 148 del mismo cuerpo legal,
que hace un reenvo a las normas generales del Libro Primero del Cdigo de
Procedimiento Civil.
Trmino probatorio.
El trmino probatorio establecido en el artculo 160 bis es de veinte das. En este
periodo debe rendirse toda la prueba que sea necesaria para producir la
conviccin del Tribunal respecto de las pretensiones del Servicio.
Prueba.
En atencin a lo dispuesto en el artculo 160 bis inciso final del Cdigo Tributario,
que hace aplicable el ttulo II del Libro III de este cuerpo normativo, se admitir
cualquier medio probatorio apto para producir fe y su valoracin se efectuar de
conformidad a las reglas de la sana crtica, segn lo contemplado en los incisos
dcimo y dcimo cuarto del artculo 132 de este cuerpo normativo.
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Observaciones a la prueba.
Concluido el trmino probatorio, el tribunal otorgar un plazo de 5 das en el cual
se deber presentar un escrito que contenga un examen o anlisis a la prueba
aportada.
Sentencia judicial que acoge la solicitud del Servicio
La sentencia que acoja la solicitud, deber dejar constancia de los actos jurdicos
abusivos o simulados, de los antecedentes de hecho y de derecho en que funda
dicha calificacin, determinando en la misma resolucin el monto del impuesto que
resulte adeudado, ordenando al Servicio la emisin de la respectiva liquidacin,
giro o resolucin, segn corresponda (inciso sexto del artculo 4 quinquies del
Cdigo Tributario).
Recursos en contra de la sentencia definitiva de primera instancia
Contra el fallo de primera instancia procede el recurso de apelacin, el que deber
interponerse dentro del plazo de 15 das contados desde la respectiva notificacin.
Recursos en contra de la sentencia definitiva de segunda instancia
En contra de la sentencia definitiva de segunda instancia, procede la interposicin
de los recursos de casacin en la forma y en el fondo, segn lo dispone en inciso
quinto del artculo 160 bis del Cdigo Tributario.
No reclamabilidad de las liquidaciones, giros o resoluciones que el Servicio
emita en cumplimiento del fallo.
De conformidad con lo que dispone el inciso penltimo del artculo 4 quinquies,
las actuaciones de ejecucin del fallo que desarrolle el Servicio en cumplimiento
de la resolucin del Tribunal, no sern susceptibles de reclamo alguno. En su
caso, cualquier incidencia que se suscite entre el Servicio y el sujeto pasivo
respecto del correcto cumplimiento de lo resuelto en la sentencia de que se trate
ser sometida al Tribunal que la dict, el que conocer en forma incidental.
Artculo 160 bis.- El Director deber solicitar la declaracin de abuso o
simulacin a que se refiere el artculo 4 quinquies y, en su caso, la aplicacin de
la multa establecida en el artculo 100 bis ante el Tribunal Tributario y Aduanero
competente, de manera fundada, acompaando los antecedentes de hecho y de
derecho en que se sustenta y que permitan la determinacin de los impuestos,
intereses penales y multas a que d lugar la declaracin judicial a que se refiere
este artculo.
De la solicitud del Servicio se conferir traslado al contribuyente y a los posibles
responsables del diseo o planificacin de los actos, contratos o negocios
susceptibles de constituir abuso o simulacin, por el trmino de noventa das. Su
contestacin deber contener una exposicin clara de los hechos y fundamentos
de derecho en que basa su oposicin a la declaracin de abuso o simulacin o, en
su caso, a la responsabilidad por el diseo o planificacin de los actos, contratos o
negocios constitutivos de abuso o simulacin.
Vencido el plazo para evacuar el traslado, haya o no contestado el contribuyente o
el posible responsable, el Tribunal citar a las partes a una audiencia que deber
fijarse a contar del sptimo da y no ms all del decimoquinto, contado desde la
fecha de la notificacin de dicha citacin, con el objeto que expongan sobre los
puntos planteados tanto en la solicitud como en la contestacin, en caso que la
hubiere. En caso que el contribuyente o el posible responsable aporten en esta
audiencia nuevos antecedentes a los cuales el Servicio no haya tenido acceso
previo, se le conferir a ste un plazo de quince das para emitir los descargos
pertinentes.
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