NIC 11 ISR Contrato de Construccion

Norma Internacional de
Contabilidad N 11 (NIC-11)
Diplomado de Normas Internacionales de
Contabilidad
Lcda. Islava Ruiz
Contenido
Emisin de la Norma
Objetivos
Alcance
Definiciones
Agrupacin y segmentacin de los contratos
Ingresos ordinarios del contrato
Costos del contrato
Reconocimiento de ingresos ordinarios y gastos
Reconocimiento de las prdidas esperadas
Cambios en las estimaciones
Informacin a revelar
ISR
Page 2
Contrato de construccin NIC-11
Emisin de la Norma
NIC 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCIN
1993
Revisada
Sustituye
Sustituye
1978
ISR
Page 3
Antes denominada
Contabilizacin contratos
de construccin
Objetivo
Prescribir
Tratamiento contable
Ingresos ordinarios
Su distribucin entre perodos
Costos
y reconocimiento
Contratos de
construccin
ISR
Page 4
Alcance
Contabilizacin de los contratos de
construccin, en los estados financieros de
los contratistas
ISR
Page 5
Definiciones
CONTRATO DE CONSTRUCCIN
Puente, edificio, dique,

oleoducto, carretera,
barco o tnel
Un contrato, especficamente negociado, para la

fabricacin de un activo o un conjunto de activos:
Que estn ntimamente relacionados entre s, o
construccin de
Son interdependientes en trminos de:
refineras u otras
complejas
Su diseo, tecnologa y funcin, instalaciones
o bien
especializadas
En relacin con su ltimo destino o utilizacin.
ISR
Page 6
Definiciones
INCLUYEN:
Servicios de gestin de
proyectos y arquitectos
Contratos de prestacin de servicios

relacionados con la construccin del activo
Contratos para demolicin, rehabilitacin

y restauracin del entorno
ISR
Page 7
Definiciones
Las frmulas que se utilizan en los contratos de
construccin se clasifican en:
Contratos de margen
sobre el costo
Contratos de precio fijo
ISR
Page 8
Definiciones
CONTRATO DE PRECIO FIJO
El contratista acuerda un precio fijo, o una cantidad fija
por unidad de producto, y en algunos casos tales
precios estn sujetos a clusulas de revisin si
aumentan los costos.
CONTRATO DE MARGEN SOBRE EL COSTO
Se reembolsan al contratista los costos satisfechos por
l y definidos previamente en el contrato, ms un
porcentaje de esos costos o una cantidad fija.
ISR
Page 9
Agrupacin y segmentacin de los

contratos
Los requisitos de la
NIC 11 se aplican
generalmente:
a fin de reflejar mejor la

esencia econmica de
la operacin
ISR
Page 10
Por separado a cada contrato
Cada componente identificable

de un contrato nico
Juntar un grupo de contratos

contratos
SI UN CONTRATO CUBRE VARIOS ACTIVOS
La construccin de cada uno de ellos se trata como
un ELEMENTO SEPARADO cuando:
ISR
Propuestas econmicas diferentes para cada activo
Cada activo ha estado sujeto a una negociacin separada
Identificacin de ingresos y costos de cada activo
Page 11

contratos
UN GRUPO DE CONTRATO, CON UNO O MAS CLIENTES
debe ser tratado como un NICO CONTRATO de
construccin cuando:
ISR
El grupo de contrato se negocia como nico paquete
Son parte de un nico proyecto con beneficios globales
Se ejecutan simultneamente o en secuencia continua
Page 12

contratos
EL CONTRATO CONTEMPLA CONSTRUCCIN
ADICIONAL DE UNA ACTIVO, O MODIFICACIN PARA
ADICIONARLO
debe ser tratado como un CONTRATO SEPARADO
cuando:
ISR
El activo difiere significativamente de lo contemplado

en el contrato original
El precio se fija sin tomar como referencia el

del contrato original
Page 13
Ingresos de actividades ordinarias

del contrato
C
O
M
P
R
E
N
D
E
El importe inicial del ingreso ordinario

acordado en el contrato
Cualquier modificacin en el trabajo
contratado, as como reclamaciones o
incentivos
en la medida que sea

probable que de los
mismos resulte un
ingreso de actividades
ordinarias; y
ISR
Page 14
2
El precio se fija sin
tomar como
referencia el del
contrato original

del contrato
ISR
Page 15
Modificacin
Instruccin del cliente para

cambiar el alcance del trabajo
Reclamos
Monto que el contratista espera

cobrar del cliente, por costos no
incluidos en el precio del
contrato
Pagos de
incentivos
Montos adicionales reconocidas

al contratista siempre que
cumpla determinados niveles de
ejecucin en el contrato

del contrato
Modificacin
Instruccin del cliente para

cambiar el alcance del trabajo
cambios en la especificacin o diseo del activo

cambios en la duracin del contrato
puede llevar a aumentar. o disminuir los ingresos
Aprobacin del plan y monto por el cliente
Ingresos
ordinarios
ISR
Page 16
Importe valorado fiablemente

del contrato
Reclamos
est sujeta a un
alto nivel de
incertidumbre
Monto que el contratista espera

cobrar del cliente, por costos no
incluidos en el precio del
contrato
El cliente haya causado demoras, errores en las

especificaciones o el diseo
Disputas referentes al trabajo incluido en el contrato
puede llevar a aumentar o disminuir los ingresos
Maduracin de la negociacin
Ingresos
ordinarios
ISR
Page 17

del contrato
Pagos de
incentivos
Montos adicionales reconocidas

al contratista siempre que
cumpla determinados niveles de
ejecucin en el contrato
reconocimiento de un incentivo al contratista si

termina la obra en menos plazo del previsto
.
Probabilidad de que los niveles de

ejecucin se cumplan o se sobrepasen
Ingresos
ordinarios
ISR
Page 18

del contrato
MEDICIN
Al VALOR RAZONABLE de la contraprestacin recibida o por
recibir
ISR
Page 19
Afectada por
incertidumbres
de desenlaces
de hechos
futuros
Estimaciones necesitan ser

revisadas a medida que tales
hechos ocurren o se resuelven
las incertidumbres.

del contrato
MEDICIN
ISR
Se acuerdan modificaciones o reclamaciones, en un

perodo posterior al inicialmente pactado
Los precios fijos acordados aumentan, como resultado

de las clusulas de revisin de precio
El nmero de unidades de obra se modifica
Surgen penalizaciones por demoras causadas por

el contratista en la terminacin de la obrar
Page 20
Costos del contrato

Comprende
Todos los costos atribuibles al mismo, desde la fecha en
que ste se convierte en firme hasta el final de la ejecucin
de la obra correspondiente
Los costos que

se relacionen
directamente con
el contrato
especfico
ISR
Page 21
Los costos que se

relacionen con la
actividad de
contratacin en
general, y pueden
ser imputados al
contrato
especfico
Cualesquiera
otros costos que
se puedan cargar
al cliente, bajo los
trminos
pactados en el
contrato.
Costos del contrato

Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico
1
I
M
P
O
R
T
A
N
T
E
ISR
Incurridos durante el trmite de negociacin del mismo, pueden

ser incluidos como parte de los costos del contrato,
contrato cuando
puedan ser identificados por separado y medidos con suficiente
fiabilidad
si es probable que el contrato llegue a obtenerse
No podrn ser acumulados en el costo del contrato

Los costos incurridos y reconocidos en el resultado de un
perodo, cuando ste se llegue a obtener, en un periodo posterior
Page 22
Costos del contrato

Los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico
Mano de obra en el lugar de la construccin
Supervisin de obras
Materiales usados en la construccin
Depreciaciones de PPE usados en la obra
Desplazamiento de PPE desde hasta el lugar
Alquiler de PPE
Diseo y asistencia tcnica
Rectificacin y garanta
Reclamaciones de terceros
Disminuyen
ingreso eventual
no incluido en
ingresos del
contrato
Liquidacin de las propiedades, planta y equipo

Ingresos por venta de materiales sobrantes
ISR
Page 23
Costos del contrato

Los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en
general, y pueden ser imputados al contrato especfico
Seguros
Se deben distribuir
Diseo y asistencia tcnica no

relacionados directamente
mtodos sistemticos
y racionales uniforme
a todos los costos
que tienen similares
caractersticas
Indirectos de construccin
Preparacin y
procesamiento de
la nmina del
personal dedicado
a la obra
ISR
Page 24
Nivel normal de actividad de construccin

Incluyen costos por
prstamos (tratamiento
alternativo NIC 23)
Costos del contrato

Cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo
los trminos pactados en el contrato
Costos generales de administracin
Costos de desarrollo
siempre que el reembolso de los mismos est

especificado en el acuerdo convenido por las partes
ISR
Page 25
Costos del contrato

COSTOS EXCLUIDOS DEL CONTRATO
Los costos que no puedan ser atribuidos a la actividad
de contratacin, o no puedan ser distribuidos a los
contratos especficos
E
J
E
M
P
L
O
ISR
Page 26
Los costos generales de administracin, no

especificados como reembolso en el contrato
Los costos de venta
Los costos de investigacin y desarrollo no
especificados como reembolso en el contrato
la parte de la cuota de depreciacin por PPE no
utilizados en ningn contrato especfico
Reconocimiento de Ingresos y
gastos
Cundo deben ser
reconocidos en resultados?
El resultado del contrato de construccin
puede ser estimado con suficiente fiabilidad
Con referencia al estado de terminacin de

la actividad producida por el contrato en la
fecha de cierre del balance
ISR
Page 27
Mtodo de
porcentaje de
terminacin
gastos
Mtodo de porcentaje de terminacin
Ingresos
Comparacin
Costos
Revelar
Ingresos,
Gastos y
Resultados
atribuidos a la porcin del contrato

ya ejecutado
ISR
Page 28
incurridos en la
consecucin del
estado de
terminacin en
que se encuentre
til:
Evolucin
Rendimiento
gastos
El estado de realizacin de un contrato
Los mtodos pueden incluir
La proporcin de
costos del contrato
incurridos en el trabajo
ya realizado hasta la
fecha, en relacin con
los costos totales
estimados para el
contrato
costos del trabajo

efectivamente ejecutado
hasta dicho momento
ISR
Page 29
El examen del
trabajo
ejecutado
La proporcin
fsica del contrato
total ejecutado
Los anticipos y los pagos

recibidos del cliente no reflejan,
necesariamente, la proporcin del
trabajo ejecutado hasta la fecha.
gastos
Costos del contrato que se excluyen :
ISR
Costos que se relacionen con

la actividad futura derivada del
contrato
costos de materiales
entregados en la obra no
instalado, usado o aplicado
todava en la ejecucin,
Pagos anticipados a los

subcontratistas
salvo si tales materiales se

han fabricado
especialmente para el
contrato
Page 30
gastos
Se reconocern:
ISR
Ingresos Ordinarios
Durante los periodos de

ejecucin del contrato
Costos
Gastos del periodo en el que se

ejecute el trabajo
Exceso de costos
sobre ingresos
Gasto, se lleva a resultados

inmediatamente
Page 31
gastos
Los costos relacionados con la actividad futura del contrato
Se reconocen como activos,
activos siempre que sea probable que estos
sean recuperables en el futuro.
futuro Estos costos son cantidades
debidas por el cliente y se clasifican como obra en curso bajo el
contrato
ISR
Page 32
gastos
Contrato a precio fijo
Puede ser estimado con fiabilidad siempre que:
Los ingresos totales

puedan ser
medidos con
fiabilidad
Es probable que
obtenga los beneficios
econmicos derivados
del contrato
ISR
Page 33
Los costos atribuibles

al contrato pueden
ser identificados y
medidos con fiabilidad
Los costos que faltan y

el grado de la
terminacin pueden ser
medidos con fiabilidad
gastos
Contrato de margen sobre costo
Puede ser estimado con fiabilidad siempre que:
Es probable que la
entidad obtenga
los beneficios
econmicos
derivados del
contrato
ISR
Page 34
Los costos atribuibles

al contrato, sean o no
especficamente
reembolsables, pueden ser
claramente identificados y
valorados de forma fiable
gastos
Ejemplo 1
Atribucin de ingresos y gastos en un contrato
de construccin en el que
SI es posible estimarlos con fiabilidad:
XXX, S.A. recibe el encargo de construir una

carretera. La obra durar 4 aos, el precio final
firmado en el contrato es de BsF.200
ISR
Page 35
gastos
Ejemplo 1
Los costos estimados del proyecto en
ao son los siguientes:
Ao
Total
Costo de cada ao
30
45
60
15
costos incurridos
30
75
135
150
Precio de venta
Resultado estimado
ISR
Page 36
cada
-150
+200
+50
gastos
Ejemplo 2
Los ingresos y los gastos asociados a este contrato se
tienen que reconocer progresivamente de acuerdo con
el mtodo del porcentaje de realizacin.
Para medir el grado de avance,
avance se utiliza el criterio de:
% = costo incurrido / total del costo del contrato
ISR
Page 37
gastos
Ejemplo 1
Ao
Costo de cada ao
Total
30
45
60
15
-150
20%
30%
40%
10%
100%
costos acumulados (1)
30
75
135
150
% realizacin acumulado
30/150= 20%
75/150=
50%
135/150=90%
150/150= 100%
% de realizacin en cada ao
+200
Precios de venta
ISR
ingresos acumulados (2)
20% de
200=40
50% de
200=100
90% de
200=180
100% de
200=200
Resultado acumulado(2-1)
+10
+25
+45
+50
Resultado de cada ejercicio
10
15
20
Page 38
50
gastos
Ejemplo 2
Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de
construccin en el que
SI es posible estimarlos con fiabilidad,
pero adems hay modificaciones en los importes a
lo largo de la duracin del contrato:
XXX, S.A. recibe el encargo de construir una

carretera. La obra durar 4 aos, el precio final
firmado en el contrato es de BsF.200
ISR
Page 39
gastos
Ejemplo 2
Inicialmente, los costos estimados del proyecto en
cada ao son los siguientes:
Ao
Costo de cada ao
Precio de venta
Resultado estimado
ISR
Page 40
1
30
2
45
60
Total
15
-150
+200
+50
gastos
Ejemplo 2
Al inicio del tercer ao incrementa el precio de los
materiales y hace que los costos suban Bs.F.30 ms,
dando un total en el costo de Bs.F.180. El Ministerio
que paga la obra acepta un aumento en Bs.F.10 con
un precio final de Bs.F.210
ISR
Page 41
gastos
Ejemplo 2
Los costos realmente incurridos han sido los siguientes:
Ao
Total
Costo de cada ao
30
45
75
30
costos incurridos
30
75
150
180
Precio de venta
Resultado estimado
ISR
Page 42
-180
+210
+30
gastos
Ejemplo 2
En vista del incremento hay que replantear los
clculos en funcin de los nuevos datos, conforme a
lo establecido en el prrafo 30 de la NIC 11, referido a
los mtodos que miden con mayor fiabilidad el trabajo
ejecutado.
ISR
Page 43
gastos
Ejemplo 2
Ao
Total
Costo de cada ao
30
45
75
30
de los costos
Acumulados (1)
30
75
150
180
30/150=
20%
75/150=
50%
150/180=
83.33%
180/180=
100%
% realizacin acumulado
+210
Precios de venta
ISR
ingresos acumulados (2)
20% de
200=40
50% de
200=100
83,3% de
210=175
100% de
210=210
Resultado acumulado(2-1)
+10
+25
+25
+30
Resultado de cada ejercicio
10
15
Page 44
-180
30
gastos
Desenlace del contrato no pueda ser medido con fiabilidad
Los ingresos ordinarios deben ser reconocidos en la
cuenta de resultados slo en la medida en que sea
probable recuperar los costos incurridos
Los costos del contrato deben reconocerse como
gastos del ejercicio en que se incurren
Cualquier prdida esperada por causa del contrato de
construccin debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto del ejercicio.
ISR
Page 45
gastos
Desenlace del contrato no pueda ser medido con fiabilidad
Las estimaciones con poca fiabilidad se dan durante los
primeros perodos de ejecucin del contrato
ISR
Al final no se pudo
Estimar fiablemente
Abstenerse de reconocer
ganancia alguna
Costos mayores
A ingresos
Llevarse al resultado del

periodo como prdida
Page 46
gastos
Ejemplo 3
Atribucin de ingresos y gastos en un contrato de
construccin en el que
NO es posible estimarlos con fiabilidad:
XXX, S.A. recibe el encargo de construir diferentes
edificios del que ser un complejo hotelero cerca del
Parque Nacional Morrocoy . Las obras duran 4 aos, el
precio fijado es de BsF.100 La empresa no es capaz de
estimar de manera fiable el resultado final del contrato,
dada las grandes variaciones que pueden surgir en el
prximo ao en el costo del cemento y otros
materiales.
ISR
Page 47
gastos
Ejemplo 3
Los costos realmente incurridos son los siguientes:
Ao
Costo de cada ao
10
20
35
15
costos incurridos
10
30
65
80
Precio de venta
Resultado
ISR
Page 48
Total
-80
+100
+20
gastos
Ejemplo 3
Por lo tanto la cuenta de resultados ser:
Ao
-10
-20
-35
-15
-80
Variacin positivas de los trabajos (2)
10
20
35
15
80
Valor acumulado de los trabajos
10
30
65
80
Costo de cada ao (1)
ISR
Total
Precio de venta (3)
100
+100
Bajas por la venta (4)
-80
-80
Resultado (2+3-1-4)
+20
+20
Page 49
gastos
Costos del contrato no recuperables
Se llevan a resultados del periodo inmediatamente
Se da en aquellos
contratos donde
Validez
cuestionada
Acto legislativo
pendiente
Cliente incapaz de
asumir obligaciones
Contratista es
incapaz
de cumplir el
contrato
Derechos
de propiedad
anulados o
expropiados
ISR
Page 50
gastos
Cuando surgiese
incertidumbre
respecto a la
cobrabilidad
Si desaparecen las
incertidumbres que
impiden estimar con
suficiente fiabilidad:
ISR
Page 51
incluida en los ingresos incorporada al

estado de resultados
se reconocer como un gasto del
periodo
Ingresos y gastos debern reconocerse
en la cuenta de resultados con referencia
al estado de terminacin. Prr 22
Dejar de reconocer ingresos y gastos en
la cuenta de resultados con referencia a
la probabilidad de recuperacin y cuando
se incurran en ellos. Prr 32
Reconocimiento de las prdidas

esperadas
Cuando sea
probable
Costos
Totales
Excedan
Ingresos
totales
Las prdidas esperadas deben reconocerse en la

cuenta de resultados del periodo.
ISR
Page 52
Reconocimiento de las prdidas

esperadas
El importe de las prdidas se determinan con independencia de:
El estado de
realizacin de la
actividad del
contrato
Si los trabajos del

contrato han
comenzado o no
La cantidad de
ganancias que se
espera obtener en
otros contratos
ISR
Page 53

El mtodo del porcentaje de obra realizada se aplicar
acumulativamente en cada periodo
Los cambios en las estimaciones se darn si:

Hay un cambio en las
estimaciones de
ingresos ordinarios y
costos totales hasta la
fecha
Hay un cambio en el
desenlace esperado del
contrato
NIC 8 Polticas contables, cambios en las

estimaciones Contables y Errores.
ISR
Page 54

Estimaciones Revisadas
Se usarn en la determinacin de los importes de gastos e

ingresos ordinarios reconocidos en la cuenta de resultados
T
A
N
T
O
En el ejercicio en que
tiene lugar el cambio
ISR
Page 55
En los ejercicios
siguientes
En sus estados financieros
ISR
Mtodos usados para determinar el grado de

realizacin del contrato en curso
Mtodos utilizados para determinar la porcin de ingreso

ordinario del contrato reconocido como tal en el periodo
Importe de los ingresos ordinarios del contrato reconocidos

como tales en el periodo
Page 56
Contratos en curso
ISR
La cantidad acumulada de costos incurridos y de

ganancias reconocidas hasta la fecha
La cuanta de los anticipos recibidos
La cuanta de las retenciones en los pagos
Page 57
Retenciones
Cantidades procedentes de las Certificaciones* hechas a
los clientes, que no se recuperan hasta la satisfaccin
de las condiciones especificadas en el contrato para su
cobro, o bien hasta que los defectos de la obra han sido
rectificados.
Certificaciones
Cantidades facturadas por el trabajo ejecutado bajo el
contrato, hayan sido pagados o no por el cliente
Anticipos
Cantidades recibidas por el contratista antes de que el
trabajo haya sido ejecutado
ISR
Page 58
Se debe informar en los estados financieros
Los activos que representen cantidades, en trminos brutos,
debidas por los clientes
Los pasivos que representen cantidades, en trminos brutos,

debidas a los clientes
Cantidad debida
a los clientes:
Cantidad debida
por los clientes:
ISR
Page 59
DIFERENCIA
a) Costos
incurridos +
ganancias
reconocidas
b) prdidas y
certificaciones
realizadas
Debida a:
b>a
Debida Por:
a>b
La entidad debe informar sobre la existencia de cualquier activo o
pasivo contingente, de acuerdo a la
NIC 37 - Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes
Pueden surgir por costos derivados de garantas, multas,
reclamaciones u otras prdidas eventuales
ISR
Page 60
Vigencia
Tendr vigencia para los estados financieros que
abarquen ejercicios que comiencen a partir del 1 de
enero de 1995.
ISR
Page 61
La enseanza mejora a los buenos

y hace buenos a los malos.
Saavedra Fajardo
Gracias!!
ISR
Page 62

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Contrato de construccin NIC-11

Contrato de construccin NIC-11

Contrato de construccin NIC-11

Contrato de construccin NIC-11

Puente, edificio, dique,

Un contrato, especficamente negociado, para la

Contrato de construccin NIC-11

Contratos de prestacin de servicios

Contratos para demolicin, rehabilitacin

Contrato de construccin NIC-11

Contratos de precio fijo

Contrato de construccin NIC-11

Contrato de construccin NIC-11

Agrupacin y segmentacin de los

a fin de reflejar mejor la

Por separado a cada contrato

Cada componente identificable

Contrato de construccin NIC-11

Agrupacin y segmentacin de los

Propuestas econmicas diferentes para cada activo

Cada activo ha estado sujeto a una negociacin separada

Identificacin de ingresos y costos de cada activo

Contrato de construccin NIC-11

Agrupacin y segmentacin de los

El grupo de contrato se negocia como nico paquete

Son parte de un nico proyecto con beneficios globales

Se ejecutan simultneamente o en secuencia continua

Contrato de construccin NIC-11

Agrupacin y segmentacin de los

El activo difiere significativamente de lo contemplado

El precio se fija sin tomar como referencia el

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

El importe inicial del ingreso ordinario

en la medida que sea

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

Instruccin del cliente para

Monto que el contratista espera

Montos adicionales reconocidas

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

Instruccin del cliente para

cambios en la especificacin o diseo del activo

Importe valorado fiablemente

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

Monto que el contratista espera

El cliente haya causado demoras, errores en las

Importe valorado fiablemente

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

Montos adicionales reconocidas

reconocimiento de un incentivo al contratista si

Probabilidad de que los niveles de

Importe valorado fiablemente

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

Estimaciones necesitan ser

Contrato de construccin NIC-11

Ingresos de actividades ordinarias

Se acuerdan modificaciones o reclamaciones, en un