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O ordenamento jurdico prev diversos crimes tributrios e, dentre eles, o delito de sonegao
fiscal, consoante o art. 1, da Lei 8.137/90, verbis:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social
e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
II fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de
qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento
relativo operao tributvel;
IV elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou
inexato;
V negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente,
relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em
desacordo com a legislao.
O delito apenado com multa e recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos.
A regra supracitada complementada pelo art. 11, da mesma Lei, o qual dispe que quem, de
qualquer modo, concorre para os crimes definidos nessa lei, incide nas penas a este cominadas,
na medida de sua culpabilidade.
Anlise conjugada destes dois dispositivos legais permite concluir que, na atual conjuntura,
admite-se a responsabilizao criminal do contador que, no exerccio de seu mister, desenvolva
tcnicas de eliso fiscal praticadas atravs de condutas que ludibriem ou induzam o fisco em erro.
Evidentemente, essa responsabilidade criminal subjetiva, o que significa dizer que depende
sempre da efetiva participao do acusado no cometimento do ilcito (MACHADO, 2002, p. 81).
Em outras palavras, o ordenamento jurdico no admite a responsabilizao penal objetiva.
Assim, nem sempre a atuao profissional do contador que culmina com leso ao fisco
acarreta, necessariamente, na existncia de crime tributrio.
Em sede jurisprudencial, possvel identificar algumas situaes distintas a evidenciar o limite da
responsabilizao criminal na atuao do contador. Uma delas diz respeito ao contador que,
trabalhando para uma empresa, presta informaes errneas ao fisco sem o conhecimento e
consentimento dos scios da empresa -, que acarretam na obteno de vantagem fiscal indevida
para a pessoa jurdica. Nesta hiptese, pode-se reconhecer como penalmente relevante sua
conduta, se praticada de forma deliberada, livre e consciente (na modalidade dolosa):
Lei n 8.137/90 Sonegao de tributo estadual Simples condio de proprietrio da
empresa que seria beneficiada com a sonegao insuficiente para o reconhecimento da
responsabilidade penal se o prprio contador da empresa assume ser o responsvel pela
transmisso de informaes para autoridades fazendrias Ausncia de prova de que o ru
tivesse agido com inteno de lesar o fisco Absolvio bem decretada Sentena mantida
Recurso improvido. (TJ/SP ApCrim 16.388-86.2004.8.26.0050) g.n.
A jurisprudncia no admite, por outro lado, a responsabilidade penal culposa (neste sentido,
cf.: TJ/DF ApCrim 234080220108070001, Rel. Des. Joo Batista Teixeira, DJe 13.3.2012),
sendo ainda possvel cogitar, em decorrncia de diversas regras administrativas que envolvem o
No se deve descurar, por fim, que os Tribunais somente reconhecem o crime tributrio praticado
pelo contador em hipteses nas quais o dolo (vontade livre e consciente) comprovado. Havendo
dvida, a absolvio medida de rigor:
PENAL. APELAO CRIMINAL. SONEGAO FISCAL. DOLO NO COMPROVADO.
ABSOLVIO MANTIDA. 1. No obstante a materialidade delitiva encontrar-se sobejamente
comprovada, no restou demonstrado que os apelados tenham agido com o dolo de lesar o fisco
federal. 2. Todas as declaraes colhidas apontam no sentido de que o acusado (),