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AResponsabilidade Criminal do Contador no crime de Sonegao Fiscal

O delito apenado com multa e recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos.


Autor: Bruno MilanezFonte: Canal Cincias CriminaisLink: http://canalcienciascriminais.com.br/artigo/aresponsabilidade-criminal-do-contador-no-crime-de-sonegacao-fiscal/

O ordenamento jurdico prev diversos crimes tributrios e, dentre eles, o delito de sonegao
fiscal, consoante o art. 1, da Lei 8.137/90, verbis:
Art. 1 Constitui crime contra a ordem tributria suprimir ou reduzir tributo, ou contribuio social
e qualquer acessrio, mediante as seguintes condutas:
I omitir informao, ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias;
II fraudar a fiscalizao tributria, inserindo elementos inexatos, ou omitindo operao de
qualquer natureza, em documento ou livro exigido pela lei fiscal;
III falsificar ou alterar nota fiscal, fatura, duplicata, nota de venda, ou qualquer outro documento
relativo operao tributvel;
IV elaborar, distribuir, fornecer, emitir ou utilizar documento que saiba ou deva saber falso ou
inexato;
V negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente,
relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em
desacordo com a legislao.
O delito apenado com multa e recluso, de 2 (dois) a 5 (cinco) anos.
A regra supracitada complementada pelo art. 11, da mesma Lei, o qual dispe que quem, de
qualquer modo, concorre para os crimes definidos nessa lei, incide nas penas a este cominadas,
na medida de sua culpabilidade.
Anlise conjugada destes dois dispositivos legais permite concluir que, na atual conjuntura,
admite-se a responsabilizao criminal do contador que, no exerccio de seu mister, desenvolva
tcnicas de eliso fiscal praticadas atravs de condutas que ludibriem ou induzam o fisco em erro.
Evidentemente, essa responsabilidade criminal subjetiva, o que significa dizer que depende
sempre da efetiva participao do acusado no cometimento do ilcito (MACHADO, 2002, p. 81).
Em outras palavras, o ordenamento jurdico no admite a responsabilizao penal objetiva.
Assim, nem sempre a atuao profissional do contador que culmina com leso ao fisco
acarreta, necessariamente, na existncia de crime tributrio.
Em sede jurisprudencial, possvel identificar algumas situaes distintas a evidenciar o limite da
responsabilizao criminal na atuao do contador. Uma delas diz respeito ao contador que,
trabalhando para uma empresa, presta informaes errneas ao fisco sem o conhecimento e
consentimento dos scios da empresa -, que acarretam na obteno de vantagem fiscal indevida
para a pessoa jurdica. Nesta hiptese, pode-se reconhecer como penalmente relevante sua
conduta, se praticada de forma deliberada, livre e consciente (na modalidade dolosa):
Lei n 8.137/90 Sonegao de tributo estadual Simples condio de proprietrio da
empresa que seria beneficiada com a sonegao insuficiente para o reconhecimento da
responsabilidade penal se o prprio contador da empresa assume ser o responsvel pela
transmisso de informaes para autoridades fazendrias Ausncia de prova de que o ru
tivesse agido com inteno de lesar o fisco Absolvio bem decretada Sentena mantida
Recurso improvido. (TJ/SP ApCrim 16.388-86.2004.8.26.0050) g.n.
A jurisprudncia no admite, por outro lado, a responsabilidade penal culposa (neste sentido,
cf.: TJ/DF ApCrim 234080220108070001, Rel. Des. Joo Batista Teixeira, DJe 13.3.2012),
sendo ainda possvel cogitar, em decorrncia de diversas regras administrativas que envolvem o

direito tributrio, da existncia de erro inevitvel na atuao do contador, passvel de excluso da


conduta delituosa:
Diante do emaranhado legislativo tributrio, no seria difcil ao agente, de boa-f e de forma
escusvel, errar quanto circunstncia ftica do delito, por exemplo, acreditando que a emisso
de determinado documento deva ser feita da forma x e no y'; ou que determinada operao
deva ou no ser escriturada, caracterizando o erro de tipo. Tambm possvel se observar erro
de proibio, quando o agente, por erro na anlise da legislao tributria, acredita estar
amparado por circunstncia caracterizadora de iseno fiscal, imunidade tributria ou outro
privilgio fiscal, como, por exemplo, quando deixa de lanar tributo sobre determinada operao
acreditando se tratar de operao isenta. (SILVA; BONINI; LAVORENTI, 2010, p. 240).
Outra situao passvel de ser representada pela conduta do contador que, ao receber
informaes prestadas pelo seu cliente e aparentemente fidedignas, repassa-as ao fisco,
causando prejuzos fiscais ao Estado (e consequente proveito econmico empresa). Se o
contador no possui absolutamente nenhum meio de identificar a fraude praticada pelo seu
cliente e, igualmente, no se locupletou financeiramente desta fraude ao fisco, conclui-se pela
ausncia de responsabilidade criminal do contador:
() Inadmissvel a responsabilizao do contador da empresa, pois somente o apelante, sendo
scio-proprietrio, obteve proveito econmico com a sonegao fiscal Eventual infrao tica
por parte do contador, que no isenta o apelante da responsabilidade penal, por ser o nico
beneficirio das fraudes. (). (TJ/SP ApCrim 990.08.017399-5, Rel. Des. Djalma Rubens
Lofrano Filho, julg. 25.8.2008).
O quadro abaixo elucida as situaes acima referidas:

No se deve descurar, por fim, que os Tribunais somente reconhecem o crime tributrio praticado
pelo contador em hipteses nas quais o dolo (vontade livre e consciente) comprovado. Havendo
dvida, a absolvio medida de rigor:
PENAL. APELAO CRIMINAL. SONEGAO FISCAL. DOLO NO COMPROVADO.
ABSOLVIO MANTIDA. 1. No obstante a materialidade delitiva encontrar-se sobejamente
comprovada, no restou demonstrado que os apelados tenham agido com o dolo de lesar o fisco
federal. 2. Todas as declaraes colhidas apontam no sentido de que o acusado (),

encarregava-se to-somente da contabilidade visando a tributao estadual de ICMS, deixando


para o proprietrio os assuntos relativos aos tributos federais. ()3. O fato do nome do apelado
() constar das declaraes apresentadas Receita Federal, ao lado do nome do responsvel
perante a SRF (), no tem o condo de, por si s, sustentar a emisso de um decreto
condenatrio contra ele, porquanto no se desincumbiu a acusao de comprovar que o mesmo
tenha concorrido efetivamente para a supresso dos tributos. () 6. No comprovado o dolo
em fraudar o fisco por parte dos acusados, no merece reforma a r. sentena a quo, que os
absolveu da prtica do crime capitulado no art.1, inciso I, da Lei n. 8.137/90. (TRF-1
ApCrim 2005.35.00.013296-3, Rel. Des. Mrio Csar Ribeiro, DJ 30.4.2009) g.n.

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