En el derecho tributario, el devengo de un impuesto expresa el momento en que se entiende realizado el hecho

imponible y el momento en el que nace la obligacin tributaria aunque esta no sea aun exigible. El momento del
devengo marca los elementos de hecho relevantes para la aplicacin del tributo, as como la legislacin
aplicable a la determinacin de la deuda tributaria
Por su parte, GARCA MULLN indica que "tratndose de gastos, el principio de lo devengado se aplica
considerndoseles imputables (deducibles) cuando nace la obligacin de pagarlos, aunque no se hayan
pagado, ni sean exigibles."
Asimismo, el citado autor manifiesta que el sistema de lo devengado llevar a computar en el ejercicio que se
hace la operacin el total del precio, pues es en ese momento que surge el derecho de crdito del titular
a) El criterio del percibido: Segn este, el efecto econmico (prdida o ganancia) de las operaciones de una
entidad, se reconocen cuando stas se pagan o se cobran.
Cabe sealar que, las rentas de segunda, cuarta y quinta categora se rigen por el criterio de lo percibido y en
ese sentido, se considerarn percibidas cuando se encuentren a disposicin del beneficiario, an cuando ste
no las haya cobrado en efectivo o en especie2.
b) El criterio del devengado: Bajo este supuesto, el efecto econmico de una transaccin se reconoce cuando
esta ocurre o se realiza sin entrar a distinguir si se ha cobrado o pagado por la transaccin. Lo que implica que
no hay ninguna correlacin entre los flujos de entrada o salida de dinero que pudiera tener una operacin y el
efecto en los resultados que esta produce. Cabe sealar que, las rentas de primera y tercera categora se rigen
por el criterio del devengado.
Cuando el devengo ocurre despus del pago de una obligacin: As por ejemplo, en el mes de Enero de 2008,
una empresa arrienda un inmueble.
Cabe sealar que, por dicho arrendamiento pacta una renta anual de S/.
20,000 (sin IGV), que deber ser pagada en la primera quincena de diciembre de 2008.
La empresa arrendadora realiza un pago adelantado equivalente al 50% de la renta pactada, por lo tanto, al
celebrar el contrato desembolsa la suma de S/. 10,000 (ms IGV)

Rentas de fuente peruana: Arts. 9,10,11,12, 13

Artculo 9.- En general y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las
operaciones y el lugar de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana:

a) Las producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, incluyendo las que provienen de su
enajenacin, cuando los predios estn situados en el territorio de la Repblica
b) Las producidas por bienes o derechos, incluyendo las que provienen de su enajenacin, cuando los bienes
estn situados fsicamente o los derechos son utilizados econmicamente en el pas.
Tratndose de las regalas a que se refiere el Artculo 27, la renta es de fuente peruana cuando los bienes o
derechos por los cuales se pagan las regalas se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son
pagadas por un sujeto domiciliado en el pas.
c) Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al inters
pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera, cuando el capital est colocado o sea utilizado
econmicamente en el pas; o cuando el pagador sea un sujeto domiciliado en el pas
Se incluye dentro del concepto de pagador a la Sociedad Administradora de un Fondo de Inversin o Fondo
Mutuo de Inversin en Valores, a la Sociedad Titulizadora de un Patrimonio Fideicometido y al fiduciario del
Fideicomiso Bancario.
d)Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la empresa o sociedad que los
distribuya, pague o acredite se encuentre domiciliada en el pas
e) Las originadas en actividades civiles, comerciales, empresariales o de cualquier ndole, que se lleven a cabo
en territorio
f) Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en territorio nacional.
No se encuentran comprendidas en los incisos e) y f) las rentas obtenidas en su pas de origen por personas
naturales no domiciliadas, que ingresan al pas temporalmente con el fin de efectuar actividades vinculadas
con: actos previos a la realizacin de inversiones extranjeras o negocios de cualquier tipo; actos destinados a
supervisar o controlar la inversin o el negocio, tales como los de recoleccin de datos o informacin o la
realizacin de entrevistas con personas del sector pblico o privado; actos relacionados con la contratacin de
personal local; actos relacionados con la firma de convenios o actos similares.
g) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son pagadas por un
sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
h) Las obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del
capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de
cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios cuando las
empresas, sociedades, Fondos de Inversin, Fondos Mutuos de Inversin en Valores o Patrimonios
Fideicometidos que los hayan emitido estn constituidos o establecidos en el Per.
Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.
Artculo 7 LIR
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas, de acuerdo con las normas
de derecho comn.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y
tres (183) das calendario durante un periodo cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempean en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
d) Las personas jurdicas constituidas en el pas.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas naturales o jurdicas
no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin de domiciliado con
arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y Complementaria de la Ley
General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y
Seguros- Ley N 26702, respecto de las rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el tercer y cuarto prrafos
del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.
ltimo prrafo:
Para efectos del Impuesto a la Renta, las personas naturales, con excepcin de las comprendidas en el inciso
c) de este artculo, perdern su condicin de domiciliadas cuando adquieran la residencia en otro pas y hayan
salido del Per, lo que deber acreditarse de acuerdo con las reglas que para el efecto seale el reglamento.
En el supuesto que no pueda acreditarse la condicin de residente en otro pas, las personas naturales,
exceptuando las mencionadas en el inciso c) de este artculo, mantendrn su condicin de domiciliadas en
tanto no permanezcan ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Rentas de contribuyentes no domiciliados
2do prrafo del artculo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR):
En caso de contribuyentes no domiciliados en el pas, de sus sucursales, agencias o establecimientos
permanentes, el impuesto recae slo sobre las rentas gravadas de fuente peruana.
Impuesto ala renta de personas naturales no domiciliadas

Tipo de renta

Tasa

a) Dividendos y otras formas de distribucin de

utilidades, salvo aquellas sealadas en el inciso f)
del artculo 10 de la Ley (Inciso a) del primer
prrafo del artculo 54, modificado por el
artculo 4 de la Ley N. 29757, publicada el
21.7.2011)

4,1%

b) Rentas provenientes de enajenacin de

inmuebles.

30%

c) Los intereses, cuando los pague o acredite un

generador de rentas de tercera categora que se
encuentre domiciliado en el pas. Dicha tasa ser
aplicable siempre que entre las partes no exista
vinculacin o cuando los intereses no deriven de
operaciones realizadas desde o a travs de pases
o territorios de baja o nula imposicin, en cuyo
caso se aplicar la tasa de 30%.(Inciso c) del
artculo 54 sustituido por el Artculo 6 de
la Ley N. 29645, publicada el 31.12.2010,
vigente a partir del 1.1.2011).

4,99%

d) Ganancias de capital provenientes de la

enajenacin de valores mobiliarios realizada fuera
del pas.

30%

e)

5%

e) Otras rentas provenientes del capital.

f) Rentas por actividades comprendidas en el

artculo 28 de la Ley.

30%

g) Rentas de trabajo.

30%

h) Rentas por regalas.

30%

i) Rentas de artistas intrpretes y ejecutantes por

espectculos en vivo, realizados en el pas.

15%

j) Otras rentas distintas a las sealadas en los

incisos anteriores.

30%

Impuesto a la renta a personas jurdicas no domiciliadas

Intereses provenientes de crditos externos: cuatro punto noventa y nueve por
ciento (4.99%),
Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples
establecidas en el Per
Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
Regalas: treinta por ciento (30%).
Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las
personas jurdicas a que se refiere el Artculo 14 de la Ley: cuatro punto uno
por ciento (4.1%).
Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%)

Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o

imposiciones efectuados
Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y
ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%). Inciso g) sustituido por el
artculo 4 de la Ley N 29168, publicada el 20 de diciembre de 2007 y vigente
a partir del 01 de enero de 2008.
Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro
del pas: cinco por ciento (5%).
Otras rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos