IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ISC

INTEGRANTES:
SHARON DENISSE MASI ZEGARRA
YSELA FERNANDA GRACIA MAMANI
RIVERA
MARIEL Y LLANES MAMANI
INES IRENE TICAHUANCA LLANCHIPA
BRYAN MAMNI CERVANTES

14

A nuestro Dios por darnos la oportunidad de vivir

cada dia , a nuestros padres por apoyarnos en cada
decisin que tomamos , al docente que nos ensea
por el propsito de incentivarnos en la investigacin.

NDICE DEL ISC

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO................................................................16
I. INFORMACIN GENERAL............................................................................. 16
1.1.

Definicin......................................................................................... 16

1.2.

Base Legal........................................................................................ 16

1.3.

mbito de aplicacin........................................................................16

1.4.

Operaciones Gravadas- Nacimiento de la obligacin tributaria........16

1.4.1.

Operaciones Gravadas...............................................................16

1.4.2.

Nacimiento de la Obligacin Tributaria.......................................17

1.5.

Sujetos del impuesto........................................................................17

II. DETERMINACIN DEL IMPUESTO -ISC.........................................................19

2.1.

Determinacin del Impuesto.............................................................19

2.1.1.

En el Sistema al Valor.................................................................19

2.1.2.

En el Sistema Especfico.............................................................19

2.1.3.

En el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico............19

2.2.

Nuevo Apndice III............................................................................20

2.3. ISC: Nuevo Apndice IV (Decretos Supremos N 092-2013-EF y N

167-2013-EF)............................................................................................. 22
2.4.

Declaracin y Pago...........................................................................24

IV APLICACIN PRCTICA.............................................................................. 24
Tratamiento del ISC en la compra de un vehculo..............................................24
VI. CONCLUSIONES........................................................................................ 32
VII. RECOMENDACIONES................................................................................ 32
VIII. ANEXOS.................................................................................................. 32
15

INTRODUCCIN
El transporte en general, constituye un sector estratgico para la economa
nacional; por ello, el Estado como principal interesado en su desarrollo, le ha
otorgado una serie de incentivos y beneficios de carcter tributario, a fin que logre
tal fin y brinde as, un aporte ms eficiente a la economa. Dentro de stos,
podemos hacer referencia a la exoneracin con el Impuesto General a las Ventas
(IGV) del Servicio de transporte pblico de pasajeros dentro del pas (con
excepcin del transporte pblico ferroviario de pasajeros y el transporte areo) y
del Servicio de transporte de carga que se realice desde el pas hacia el exterior y
el que se realice desde el exterior hacia el pas.
As tambin podemos mencionar la Devolucin del Impuesto Selectivo al
Consumo (ISC) que haya gravado la adquisicin de combustible, a las empresas
de transporte pblico interprovincial de pasajeros y de carga, beneficio a travs
del cual los transportistas adems de cumplir con una serie de requisitos y
condiciones, deben presentar una solicitud de devolucin por perodos
trimestrales, siendo precisamente Abril de 2015, el mes en que debe presentarse
la solicitud por el Perodo Enero - Marzo de 2015.
Considerando el prximo vencimiento de este plazo (30 de Abril de 2015),
creemos oportuno analizar los principales alcances de este beneficio, desarrollando de manera sencilla el procedimiento para determinar el monto a
obtener por el mismo.
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo
consideran existen dos posibilidades de regulacin, por un lado estn los
impuestos plurifsicos que gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes
o los del tipo monofsico que gravan exclusivamente una fase de transferencia.
El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos
de tipo plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico
encontramos al Impuesto Selectivo al Consumo.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender la mecnica
de cmo se grava el Impuesto Selectivo al Consumo, sobre todo en el caso de los
licores, tomando en cuenta que recientemente se han modificado las tasas que
los gravan por la publicacin del Decreto Supremo N 092-2013-EF el 14 de mayo
del 2013.

16

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

I.

ANTECEDENTES

LOS IMPUESTOS DE TIPO MONOFSICO

En el caso de los Impuestos monofsicos lo que se pretende es gravar una
sola etapa del proceso de produccin o distribucin. De este modo es
posible que se determine en la primera etapa (a nivel de productor), en la
etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente
relacionado con el minorista).
Respecto a los mismos criterios antes sealados apreciamos que los
Impuestos monofsicos sobre las ventas, que son los que gravan una
nica vez, o en un nico punto, el proceso de produccin y distribucin de
bienes y servicios, desplazando la carga del impuesto hacia el consumidor
vinculndola al precio de las sucesivas entregas o prestaciones hasta llegar
a l. En consecuencia, esta variante presenta tres posibilidades a su vez: el
impuesto monofsico sobre los fabricantes, el monofsico sobre los
mayoristas y el monofsico sobre los minoristas.
En palabras del maestro ZOLEZZI MOLLER se grava el producto, bien o
servicio en una sola etapa del proceso de produccin y distribucin. Se
trata de un impuesto nico que puede ser exigido en la venta efectuada por
el fabricante, en la fase del comercio al por mayor, cuando se efecta la
transferencia al minorista, o en la fase del detallista o comercio al por
menor cuando el producto es vendido al consumidor final.
El Impuesto de tipo monofsico califica como un Impuesto sobre el
volumen de ventas que grava stas en un solo punto del proceso de
produccin y distribucin 3.
Cabe precisar que en este tipo de impuestos la evasin en caso
producirse acarrea la prdida total del impuesto.
EJEMPLOS DE LA APLICACIN DEL IMPUESTO MONOFSICO EN EL PER
En el Per tenemos como ejemplo de Impuestos Monofsicos a los
siguientes:
- IMPUESTO AL RODAJE, tributo que grava la venta de gasolina a nivel de
productor, especficamente las de 84 y 95 octanos segn lo determina el
Decreto Legislativo N 8. Conforme lo seala RUIZ DE CASTILLA A lo largo
del proceso de produccin y distribucin de combustible para vehculos, el
Impuesto al Rodaje se aplica bsicamente en la etapa fabricante (refineras)
y ste asume la calidad de contribuyente. En este sentido se puede
sostener que nos encontramos ante un tributo monofsico.
Por otra parte, se entiende que el importador desempea el mismo rol que
el fabricante: introduce productos en el mercado que van a ser objeto de
comercializacin.

17

Por equidad, el importador debe recibir el mismo tratamiento tributario que

el fabricante. En este sentido la importacin de combustible que se realiza
en el Per tambin se encuentra afecta al Impuesto al Rodaje 5.
- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO (ISC), es el tributo que grava la
venta en el pas a nivel de productor y la importacin de bienes tales como
combustibles, vehculos, cervezas, cigarrillos, bebidas alcohlicas, agua
gaseosa y mineral, otros artculos de lujo, combustibles, juegos de azar y
apuestas.
Las tasas del impuesto fluctan entre 0% y 50 %, segn el tipo de bien o
servicio gravado.
En algunos casos se prev el pago de sumas fijas dependiendo del
producto o servicio gravado.
Las tasas estn consideradas en los Apndices III y IV del Texto nico
Ordenado de la ley del Impuesto General a las Ventas.
- IMPUESTO A LA VENTA DE ARROZ PILADO (IVAP) Mediante Ley N 28211
se cre el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado, ms conocido por sus siglas
IVAP. Es el Impuesto que deben pagar todas las personas que realizan la
primera venta de arroz pilado en el pas. Tambin grava la importacin
definitiva de arroz pilado y de las siguientes variedades: arroz
descascarillado (arroz cargo o arroz pardo), arroz semiblanqueado o
blanqueado, incluso pulido o glaseado, arroz partido, salvados, moyuelos y
dems residuos del cernido, de la molienda, incluido pellets de arroz

INFORMACIN GENERAL
1.1.
Definicin
El ISC es un impuesto indirecto que, a diferencia del IGV, solo grava
determinados bienes (es un impuesto especfico); una de sus finalidades es
desincentivar el consumo de productos que generan externalidades negativas en
el orden individual, social y medioambiental, como por ejemplo: las bebidas
alcohlicas, cigarrillos y combustibles.
Otra finalidad del ISC es atenuar la regresividad del IGV al exigir mayor carga
impositiva a aquellos consumidores que objetivamente evidencian una mayor
capacidad contributiva por la adquisicin de bienes suntuosos o de lujo, como por
ejemplo la adquisicin de vehculos automviles nuevos, agua embotellada,
bebidas rehidratantes, energticas, entre otras.
1.2.
Base Legal
NORMA LEGAL
FECHA
Ley N 29518

07.04.2010

Ley N 30060

05.07.2013

DETALLE
Ley que establece medidas para promover la
formalizacin
del
transporte
pblico
interprovincial de pasajeros y de carga
Ley que prorroga el beneficio de devolucin
del Impuesto Selectivo al Consumo regulado
por la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del

18

Transporte
Pblico
Pasajeros y de Carga
D. S. N 145- 2010-EF

Texto nico
Ordenado de la Ley
del Impuesto
General a las Ventas
e Impuesto
Selectivo al
Consumo
Reglamento de la
Ley del Impuesto
General a las Ventas
e Impuesto
Selectivo al
Consumo
R.S. N 2452010/SUNAT
Resolucin de
Superintendencia N
236-2013/SUNAT
Resolucin de
Superintendencia N
394-2014/SUNAT

05.07.2010

Interprovincial

de

Decreto Supremo que aprueba el Reglamento

de la Ley N 29518, Ley que establece
medidas para promover la formalizacin del
transporte pblico interprovincial de pasajeros
y de carga.
Aprobado por el DECRETO SUPREMO N
055-99-EF y normas modificatorias.

Aprobado por el DECRETO SUPREMO

N 29-94-EF y normas modificatorias.

01.09.2010

31.07.2013:
03.01.2015

Regulan la forma y condiciones para solicitar

la devolucin del equivalente a un porcentaje
del impuesto selectivo al consumo a que se
refiere el artculo 1 de la Ley N 29518
Se aprueba nueva versin del programa de
declaracin telemtica del Impuesto Selectivo
al Consumo.
Se apruba nueva versin del programa de
declaracin telemtica del Impuesto Selectivo
al Consumo.

1.3.
mbito de aplicacin
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del Impuesto General a
las Ventas, observamos que all se indica que el Impuesto Selectivo al Consumo
grava los siguientes tipos de bienes y actividades:
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV;
APENDICE III: Se puede consultar accediendo a la siguiente pgina web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/ley/apendice.htm#acla3
APENDICE IV:
Bienes afectos al Impuesto Selectivo al Consumo
A.Productos sujetos al Sistema al Valor
B.Productos afectos a la aplicacin del monto fijo
C.Productos afectos al Sistema de Precios de Venta al Pblico
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A
del Apndice IV; y,

19

Ntese que en el caso particular del importador que realiza la venta de los bienes
sealados en el literal a del Apndice IV de la Ley del IGV se afecta al ISC dicha
operacin, los cuales estn nombrados en el literal anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas8, tales como loteras9, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos10.
Si se observa, el legislador ha determinado que las operaciones que se
encuentran gravadas con el referido tributo son aquellas que estn sealadas en
los Apndices que como complemento forman parte de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, los cuales se han descrito anteriormente.
CUL ES EL CONCEPTO DE VENTA APLICABLE AL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO?
De conformidad con lo sealado en el texto del artculo 51 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, para efectos de la aplicacin del Impuesto
Selectivo al Consumo, es de aplicacin el concepto de venta a que se refiere el
Artculo 3 de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto por el numeral 1 del literal a) del
artculo 3 de la Ley del Impuesto General a las Ventas IGV11, se define al
trmino Venta como:
Todo acto por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo anterior las operaciones sujetas a
condicin suspensiva en las cuales el pago se produce con anterioridad a la
existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito o garanta que superen el lmite
establecido en el Reglamento.
A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la verificacin
de lo que seala el Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
sobre la definicin del concepto VENTA.

As, el texto del literal a) del numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV considera como VENTA a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la transmisin de propiedad de
bienes, independientemente de la denominacin que le den las partes, tales
como venta propiamente dicha, permuta, dacin en pago, expropiacin,
adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes sociales, adjudicacin por
remate o cualquier otro acto que conduzca al mismo fin.
Apreciamos que uno de los puntos que diferencia la definicin del trmino
VENTA en la Ley del IGV con el que corresponde al Reglamento, apreciamos
que mientras que la Ley alude a acto por el que se transfieren bienes a ttulo

20

oneroso, en el Reglamento menciona a los todo acto a ttulo oneroso que

conlleve la transmisin de propiedad de bienes.
En este sentido, el Reglamento est considerando a aquellas transferencias
que inclusive no han determinado una entrega del bien, sino que bastara
nicamente determinar que en el contrato exista la obligacin de transferir,
por ello alude al trmino que conlleve12.
Adems, en la definicin otorgada por el Reglamento de la Ley del IGV se
aprecia que existe de por medio un exceso respecto a lo que la Ley determina,
ello porque se estara excediendo los alcances de la propia Ley del IGV. Ello
podra traer como consecuencia que se estara violando el Principio de Reserva
de Ley, toda vez por una norma de jerarqua menor que la Ley se estn
presentando nuevos supuestos que la norma no seal.

1.4.
Operaciones Gravadas- Nacimiento de la obligacin
tributaria
1.4.1. Operaciones Gravadas

El Impuesto Selectivo al Consumo grava:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes
especificados en los Apndices III y IV;
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el literal A
del apndice IV; y
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos
Para efectos del presente impuesto el artculo 51 de la Ley del IGV y ISC, seala
que se debe entender por venta el concepto al cual se refiere el Artculo 3 de la
citada norma.
Al respecto el artculo 3 seala. que se entiende por venta a todo acto por el que
se transfieren bienes a ttulo oneroso, independientemente de la designacin que
se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las
condiciones pactadas por las partes.
1.4.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
De acuerdo con lo establecido por el artculo 52 de la Ley del IGV e ISC, la
obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y condiciones que para el
Impuesto General a las Ventas sealadas en el artculo 4 de la citada norma.
Asimismo para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe el ingreso.
1.5.
Sujetos del impuesto
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes:

21

a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las

ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes gravados;
c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las
ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c) del artculo 50 de la Ley del IGV e ISC.
Se debe considerar que de conformidado con lo dispuesto por el artculo 54 de la
Ley del IGV e ISC se entiende por productor a la persona que acte en la ltima
fase del proceso destinado a conferir a los bienes la calidad de productos sujetos
al impuesto, an cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios
prestados por terceros.
De otro lado el citado artculo, seala los siguientes supuestos de vinculacin
econmica:
a) Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
b) Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
c) En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin del
capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta el segundo
grado de consanguinidad o afinidad.
d) El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a socios
comunes de dichas empresas.
e) el productor o importador venda a una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50% o ms de su produccin o importacin.
f) Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente,
en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente artculo, se tomarn en
cuenta las operaciones realizadas durante los ltimos 12 meses
Asimismo es preciso considerar lo sealado por el Reglamento con relacin a los
sujetos del impuesto:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o jurdicas, que
actan directamente en la ltima fase del proceso destinado a producir los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.

22

a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para venderlos luego por
cuenta propia, siempre que financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin mediar entrega de bien
alguno, se aplique una marca distinta a la del que fabric por encargo.
En los casos a que se refiere el prrafo anterior es sujeto del Impuesto Selectivo
nicamente el que encarga la fabricacin.
Tratndose de aplicacin de una marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo
aquel a quien se le ha encargado fabricar un bien, siempre que medie contrato en
el que conste que quien encarg fabricarlo le aplicar una marca distinta para su
comercializacin. De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo
tanto el que encarg fabricar como el que fabric el bien.
a.3 .Los importadores en la venta en el pas de los bienes importados por ellos,
especificados en los Apndices III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor o
fabricante.
b) En las importaciones:
Las personas naturales o jurdicas que importan directamente los bienes
especificados en los Apndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre se efecte la
importacin
c) En los juegos de azar y apuestas
Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones del juegos de azar y
apuestas
II. DETERMINACIN DEL IMPUESTO -ISC
2.1.

Determinacin del Impuesto

En virtud de los tres sistemas para la determinacin del impuesto, la base

imponible estar constituida por:

23

2.1.1. En el Sistema al Valor

2.1.2. En el Sistema Especfico

Por el volumen vendido o importado expresado en las unidadse de medida de

acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrenado por el
Ministerio de Economa y Finanzas.

2.1.3. En el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico

Por el precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador,

multiplicado por un factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) entre el
resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a las Ventas, incluida la del
Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado ser considerado a
tres decimales. Lo cual se determina de la siguiente manera:

El precio de venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye

todos los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes,
inclusive el Impuesto Slectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.
Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o
producidos en el pais, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el

24

importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o

directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio
de Economa y Finanzas mediante Resolucion Ministerial.

2.2.

Nuevo Apndice III

NUEVO APNDICE III

TEXTO UNICO ORDENADO DE LA LEY DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO
AL CONSUMO DECRETO SUPREMO N 055-99-EF
(Publicado el 15 de abril de 1999 y vigente desde el 16.04.1999)
(Respecto de la vigencia del Ttulo II, ver artculo 79 del presente TUO)

Mediante Decreto Supremo N 316-2014-EF publicado el 21 de noviembre en el Diario

Oficial El Peruano se introdujo modificaciones al presente apndice, quedando
incluidas de la siguiente forma:

SUBPARTIDAS
NACIONALES
2710.12.13.10
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.21
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.29
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.31
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.39
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.41
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.12.00.90
2710.12.13.49
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.51
2710.12.19.00
2710.12.20.00
2710.20.00.90
2710.12.13.59
2710.12.19.00
2710.12.20.00

PRODUCTOS

MONTOS EN
NUEVOS SOLES

Gasolina para motores con un Nmero de Octano

Research (RON) inferior a 84

S/. 0,93 por galn(*)

Gasolina para motores con 7.8% en volumen de

alcohol carburante, con un nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 84, pero
inferior a 90.

S/. 0,88 por galn (*)

Las dems gasolinas para motores, con un

Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 84, pero inferior a 90.

S/. 0,93 por galn(*)

Gasolina para motores con 7.8% en volumen de

alcohol carburante, con un nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 90, pero
inferior a 95.

S/. 0,99 por galn(*)

Las dems gasolinas para motores, con un

nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 90, pero inferior a 95.

S/. 1,05 por galn(*)

Gasolina para motores con 7.8% en volumen de

alcohol carburante, con un Nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 95, pero
inferior a 97.

S/. 1,07 por galn(*)

Las dems gasolinas para motores, con un

Nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 95, pero inferior a 97.

S/. 1,14 por galn(*)

Gasolina para motores con 7.8% en volumen de

alcohol carburante, con un nmero de Octano
Research (RON) superior o igual a 97.

S/. 1,13 por galn(*)

Las dems gasolinas para motores, con un

nmero de Octano Research (RON) superior o
igual a 97.

S/. 1,19 por galn(*)

25

2710.20.00.90
2710.19.14.00
2710.19.15.90

2710.19.21.11
2710.19.21.99
2710.19.21.11
2710.19.21.99
2710.19.21.21
2710.19.21.29
2710.19.21.31
2710.19.22.10

2710.19.22.90

Queroseno y Carburoreactores tipo queroseno

para reactores y turbinas (Turbo A1), excepto la
venta en el pas o la importacin para aeronaves
de:
Entidades del Gobierno General, de conformidad
con lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 2 de
la Ley N 28411 Ley General del Sistema
Nacional de Presupuesto.
Gobiernos Extranjeros, entendindose como
tales, los gobiernos reconocidos de cada pas,
representados por sus Ministerios de Relaciones
Exteriores o equivalentes en su territorio y por sus
misiones diplomticas, incluyendo embajadas,
jefes de misin, agentes diplomticos, oficinas
consulares y las agencias oficiales de
cooperacin.
Explotadores areos de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 71 de la Ley N 27261
Ley de Aeronutica Civil, certificados por la
Direccin General de Aeronutica Civil del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, para
operar aeronaves.
Tambin se encuentran dentro de la excepcin
dispuesta en el prrafo anterior la venta en el pas
o la importacin para Comercializadores de
combustibles de aviacin que cuenten con la
constancia de registro vigente emitida por la
Direccin General de Hidrocarburos del Ministerio
de Energa y Minas.
Gasoils excepto los Diesel B2 y B5- con un
contenido de azufre menor o igual a 50 ppm

S/. 1.93 por Galn (**)

Los dems gasoils excepto los Biesel B2 y B5

S/. 1,26 por galn(***)

Diesel B2, con un contenido de azufre menor o

igual a 50 ppm
Los dems Diesel B2

S/. 1,04 por galn(***)

Diesel B5, con un contenido de azufre meno o

igual a 50 ppm
Residual 6, excepto la venta en el pas o la
importacin
para
Comercializadores
de
combustibles para embarcaciones que cuenten
con la constancia de registro vigente emitida por
la Direccin General de Hidrocarburos del
Ministerio de Energa y Minas.
Los dems fueloils (fuel)

S/. 1,06 por galn(***)

S/. 1,24 por galn (***)

S/. 1,01 por galn(***)
S/. 0,39 por galn(***)
26

S/. 0,38

(*) Modificacin incorporada mediante Decreto Supremo N 316-2014-EF, publicada el 21 de noviembre del 2014
(**) De acuerdo al Decreto Supremo N 265-2010-EF, publicado el 24 de diciembre del 2010.
(***) Decreto Supremo N 097-2011-EF

2.3.
ISC: Nuevo Apndice IV (Decretos Supremos N 0922013-EF y N 167-2013-EF)
Mediante Decretos Supremos N 092-2013-EF y N 167-2013-EF se incorpor el Literal D
al Nuevo Apndice IV del TUO de la Ley del IGV. De esta manera se establece que para

las partidas arancelarias contenidas en el Literal D del Nuevo Apndice IV, el impuesto a
pagar ser el mayor valor que resulte de aplicar la tasa o el monto fijo a los bienes
contenidos en el mencionado literal. El mayor valor obtenido implica que los bienes se
encuentran en el Literal A, B o C del Nuevo Apndice IV y le son aplicables las reglas
establecidas para cada uno de estos literales.
NUEVO APENDICE IV
LITERAL D
PRODUCTOS SUJETOS ALTERNATIVAMENTE AL LITERAL A (SISTEMA AL VALOR),
AL LITERAL B (SISTEMA ESPECFICO O DE MONTO FIJO) O AL LITERAL C
(SISTEMA AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA AL PBLICO)
BIENES
Partidas
Arancelarias
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00

Productos

Lquidos
alcohlicos

SISTEMAS
Grado
Alcohlico

Especfico
(Monto Fijo)

Al Valor
(Tasa)

Al valor segn
Precio de Venta al
Pblico (Tasa)

0 hasta 6

S/. 1,25 por

litro

--

30%

Ms de 6
hasta 20

S/. 2,50 por

litro

25%

--

Ms de 20

S/. 3,40 por

litro

25%

--

> Producto de la modificacin normativa, los ajustes que se efectuaron en el PDT N 615 ISC y
que se vieron reflejados en la Versin 2.7
ha originado los siguientes cambios:
1. Respecto del Nuevo Apndice

IV - Al Valor:
Se incorpora todas las partidas arancelarias del Literal D en la
pestaa Apndice IV al Valor del PDT N 615. El total de estas partidas se
consolida en la pestaa Determinacin de la deuda - Apndice IV Otras Tasas. El cdigo de tributo a pagar que corresponde es el 2055.
27

2. Respecto

del Nuevo Apndice IV - Especfico (monto fijo)

Apndice IV
Especfico del PDT N 615. La consolidacin en la pestaa Determinacin de
la deuda es como sigue:
- Apndice IV Lit. B Cigarros: se consolida en este rubro a las
Cervezas incorporadas por el Literal D y al Cigarro. El cdigo de
tributo a pagar que corresponde es el 2057.
- Apndice IV Pisco: se consolida en este rubro al Pisco y a los
nuevos licores contenidos en el Literal D. El cdigo de tributo a
pagar que corresponde es el 2056.
Se incorpora todas las partidas arancelarias del Literal D en la pestaa

3. Respecto

del Apndice IV - Precio de Venta al Pblico

Se incorpora todas las partidas arancelarias del Literal D en la pestaa Apndice IV

Precio de Venta al Pub. El total de estas partidas se consolida en la pestaa
Determinacin

de la deuda - Apndice IV Precio de Venta.

de tributo a pagar que corresponde es el 2041.

El cdigo

28

2.4.
Declaracin y Pago
El plazo para la declaracin y pago del impuesto Selectivo al Consumo a cargo de
los productores y sujetos del impuesto, se determina de manera mensual,
considerando el cronograma aprobado para dicha periodicidad de acuerdo al
ltimo dgito del RUC, y se utiliza el PDT ISC Formulario Virtual N 615 versin
2.8, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 394-2014/SUNAT
publicado el 03 de enero de 2015.
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser liquidado y
pagado en la misma forma y oportunidad que el artculo 32 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e ISC.

Al respecto el citado artculo indica que,el Impuesto que afecta a las

importaciones ser liquidado por las Aduanas de la Repblica, en el mismo
documento en que se determinen los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con stos.

IV APLICACIN PRCTICA
Tratamiento del ISC en la compra de un vehculo

Se trata de una compra de un vehculo a ser empleado en el reparto de productos

cuya venta est gravada con el IGV; el referido bien formar parte de los bienes
del activo fijo de la empresa; el detalle del comprobante de pago indica lo
siguiente:
Valor de Venta.............. S/. 29,110.94
ISC............................. S/. ...2,911.51
IGV............................ S/. ...5,764.04
-------------------------------------------------------Precio de Venta............ S/. 37,786.49
La consulta est centrada al importe del Impuesto Selectivo al Consumo -ISC- en
cuanto al tratamiento contable que ha de aplicarse al referido impuesto, tomando
en
cuenta
que
este
no
va
a
ser
utilizado
posteriormente.
En relacin al tema, es de recordar los componentes del costo a la que hace
referencia la NIC 16, el cual comprende lo siguiente:
a. El precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los
impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin,
despus de deducir cualquier descuento o rebaja del precio.
b. Todos los costos directamente atribuibles a la ubicacin del activo en el
lugar y en las condiciones necesarias para que pueda operar de la forma
prevista por la gerencia.
c. La estimacin inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del
elemento, as como la rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, la
obligacin en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado
periodo, con propsitos distintos al de produccin de inventarios durante tal
periodo.
Si bien, en la descripcin de la consulta, no hay mayores detalles que el
ISC, en relacin al componente del costo, corresponde sustentar el costo
de la presente compra, con lo establecido en el literal a), del cual, el
impuesto (ISC), al representar en una imposicin no recuperable
posteriormente, este impuesto formar parte del costo, mas no as el caso
del IGV, por cuanto se deja establecido que el mencionado activo formar
parte de las operaciones gravadas con el IGV.

29

d.
Segn el comentario expuesto en lneas anteriores, se concluye que el
ISC, forma parte del costo, mas no as el IGV, por lo que la contabilizacin
ser
como
sigue:
------------------x
------------------33
INMUEBLES,
MAQUINARIA
Y
EQUIPO.............32,022.45
334
Unidades
de
transporte
3341
Vehculos
motorizados
33411
Costo
40
TRIBUTOS,
CONT.
APORT.
SIST.
PENS...........5,764.04
401
Gobierno
central
4011
Impuesto
general
a
las
ventas
40111
IGV

Cuenta
propia
A
... 46
CTAS
X
PAGAR
DIVER.

TERC.........................................37,786.49
....... 465
Pasivos
x
compra
de
activo
inmov.
.......
4654
Inmuebles,
maquinaria
y
equipo
------------------x ------------------Marco
legal
- Artculo 69, 18 y 19 del Decreto Supremo N 055-99-EF

tributario:

Caso
Prctico
La empresa XYZ dedicada a la fabricacin de bebidas gaseosas y similares, el da
14/02/2005 desea saber cuanto tiene que pagar como pago a cuenta del ISC por
la semana comprendida del 13/02/2005 al 19/02/2005; si se sabe que durante la
semana comprendida del 06/02/2005 al 12/02/2005, realiz ventas afectas al ISC
por un valor de venta de S/. 150.000.00 (ciento cincuenta mil y 00/100 nuevos
soles). El pago a cuenta deber realizarse hasta el segundo da hbil de cada
semana
es
decir
el
15/02/2005.
Desarrollo:
1) Para realizar el pago a cuenta de la semana 13/02/2005 al 15/02/2005 se
tomar como referencia un monto equivalente al 80% del ISC aplicable a las
operaciones efectuadas en la semana anterior; es decir de la semana
comprendida
del
06/02/2005
al
12/02/2005.
Valor
de
ventas
afectas
al
ISC.150.000.00
ISC 17% del Valor de Venta (150.000.00).. .25.500.00(1)
IGV 19% del Valor de Venta ms ISC (175.500.00).33.345.00(2)
Precio
de
Venta............................................................S/.
208.845.00
2) Los pagos a cuenta del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los
productores o importadores de cervezas y aguas gaseosas, entre otros, que se
realizan el segundo da hbil de cada semana corresponden a dicha semana.
3) El pago a cuenta que se realice el da 14 15 corresponder a la semana
comprendida entre el 13/02/2005 al 19/02/2005; para lo cual se tomar como
referencia un monto equivalente al 80% del impuesto correspondiente a las
operaciones realizadas en la semana anterior a la que corresponde al pago.
4) El 80% del impuesto selectivo correspondiente a las operaciones realizadas en
la semana anterior a la que corresponde al pago es el siguiente:
El 80% del 17% del valor de venta de la semana comprendida del 06/02/2005 al

30

12/02/2005;
es
decir
17%
de
150.000.00.
(25.500.00).
5) El pago a cuenta es el 80% de S/. 25.500.00 nuevos soles; es decir el pago a
cuenta
es
de
S/.
20.400.00
nuevos
soles.
* Contador Pblico, Maestra en Poltica y Administracin Tributaria, Asesor
Contable
y
Tributario.
1 inciso A del Apndice IV del TUO de la Ley del IGV E ISC.
2
Artculo
14
TUO
de
la
Ley
del
IGV
E
ISC.
CASO: COSTOS DE IMPORTACIN
La empresa MI PER SAC dedicada a la compra y venta de fierros de
construccin, ha realizado la importacin de 40 toneladas de este material
en el mes de Mayo 2011, proveniente de China, para lo cual nos proporciona
los siguientes datos:
Valor FOB de importacin
S/. 40,000
Flete de importacin
3,000
Seguro de importacin
1,000
Derechos antidumping
1,500
Ad- valorem
800
ISC
2,040
IGV
7,711
Estiba y desestiba
850
Almacenamiento
300
TOTAL
57,201
Sobre el particular, nos consultan cmo se debe efectuar la contabilizacin
del costo de las existencias importadas, y cul es la incidencia tributaria de
la referida operacin.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable
Los inventarios son definidos segn lo dispuesto por el prrafo 13.1 de la Seccin
13 de la NIFF para las PYMES, como aquellos activos:
31

CONCEPTO

COSTO

Valor FOB de
importacin

40,000

Flete de
importacin

3,000

Seguro de
Importacin

1,000

Derechos
antidumping

GASTO

1,500

CRDITO OBSERVACIN
El precio de compra siempre
formar parte del costo de
adquisicin.
Los desembolsos efectuados
por
transporte
tambin
deben formar parte del costo
de adquisicin.
Debe formar parte del costo
debido a que es un
desembolso relacionado con
la adquisicin.
Los derechos antidumping
constituyen
multas
administrativas
impuestas

Ad Valorem

800

ISC

2,040

IGV

Estiba y
desestiba

por INDECOPI cuando se

comprueba
que
existen
distorsiones generadas en el
mercado por las prcticas de
dumping; por ende
el
referido
desembolso
no
constituye parte de la
contraprestacin pagada por
el bien adquirido. Lo mismo
ha sido expuesto por la
Administracin Tributaria a
travs del
Informe N 026-2007/SUNAT.
Los
aranceles
de
importacin, en la medida
que no sean recuperables
tambin forman parte del
costo de adquisicin.
El Impuesto Selectivo al
Consumo, en la medida que
no sea recuperable tambien
forman parte del costo de
adquisicin.
El IGV no forma parte del
costo de adquisicin, debido
a que puede ser tomado
como crdito fiscal.
Los
desembolsos
por
manipuleo y conteo de la
mercadera importada debe
formar parte del costo.
El
almacenamiento
necesario para tener los
bienes a disposicin, debe
formar parte del costo.

7,711

850

Almacenamiento 300

TOTAL

47,990

1,500

7,711

Posedos para ser vendidos en el curso normal de las operaciones de

la empresa.

En proceso de produccin con vistas a esa venta; o,

En forma de materiales o suministros que se consumirn en el proceso

de produccin o en la forma de prestacin de servicios.
Sobre este tema, el Prrafo 13.4 de la norma antes mencionada, establece que
los inventarios deben ser medidos al importe menor entre el costo de adquisicin,
produccin o fabricacin, y el precio de venta estimado menos los costos de
terminacin y venta. En relacin a esto ltimo, el prrafo 13.6 seala que el costo
de adquisicin comprende:
el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no
sean recuperables en forma posterior por las autoridades fiscales), el transporte,
la manipulacin y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las
mercaderas, materiales o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y
otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin.

32

Considerando lo anteriormente sealado y tratndose del caso expuesto por la

empresa MI PERU SAC, a continuacin analizaremos cada uno de los
desembolsos, realizados por sta, a efectos de determinar si deben formar parte
del costo o no:
Siendo esto as, la contabilizacin debe realizarse de la siguiente forma:
1. Por la adquisicin de la mercadera del exterior

2. Contabilizacin del flete y el seguro

33

3. Por la nacionalizacin de la mercadera importada

34

35

4. Contabilizacin de otros costos relativos a la importacin

36

37

5. Por el ingreso al almacn de la mercadera

b) Tratamiento Tributario
El artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la renta
bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se
obtenga en el ejercicio gravable.
Sobre el particular, el segundo prrafo del citado artculo, agrega que, cuando
tales ingresos provengan de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada
por la diferencia existente entre el ingreso neto total proveniente de dichas
operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
Por su parte, el quinto prrafo del artculo en mencin, dispone que por costo
computable de los bienes enajenados, se entender, el costo de adquisicin,
produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor
en el ltimo inventario determinado conforme a Ley, ajustados de acuerdo a las
normas de ajuste por inflacin con incidencia tributaria.
As, el numeral 1) del mismo artculo seala que para efectos de lo dispuesto en
el prrafo anterior, se entiende por costo de adquisicin: la contraprestacin
pagada por el bien adquirido, incrementada en las mejoras incorporadas
con carcter permanente y los gastos incurridos con motivo de su compra
tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros,
instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser
usados, enajenados o aprovechados econmicamente. La norma agrega
que en ningn caso los intereses formarn parte del costo de adquisicin.
Como se puede apreciar, la definicin de costo de adquisicin es la misma que
establece la normatividad contable antes citada, por ende el tratamiento contable
antes esbozado es perfectamente aplicable a efectos tributarios.
Finalmente, mostramos un cuadro a travs del cual resumimos qu conceptos
deben formar parte del costo de adquisicin para efectos tributarios.

38

CONCEPTO
Valor FOB de Importacin
Flete
Seguro
Ad-Valorem
ISC
Estiba y Desestiba
Almacenamineto
TOTAL

COSTO
(S/.)
40,000
3,000
1,000
800
2,040
850
300
47,990

Ademas debemos precisar, que el gasto por concepto de Derechos Antidumping,

no podr ser deducible a efectos del Impuesto a la Renta, segn lo establecido
por el inciso c) del Artculo 44 de la Ley del referido impuesto que seala: no son
deducibles para la determinacin de la Renta Imponible de Tercera Categora, las
multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en
general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional.

39

Aplicaciones prcticas
Caso 1 Con exceso de lmite
La empresa " Intercontinental S.A.C." que se dedica al servicio de transporte terrestre interprovincial pblico de pasajeros y cuenta con la
autorizacin del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y los comprobantes por adquisicin de dicho combustible son los siguientes:
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre

N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998

V.Vta S/.
152,000
163,000
160,000
158,000
173,000
164,001
162,000
183,000

I.G.V. S/.
27,360
29,340
28,800
28,440
31,140
29,520
29,160
32,940

Total S/.
179,360
192,340
188,800
186,440
204,140
193,521
191,160
215,940

Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
495,000
Agosto
496,000
Setiembre
493,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo por los meses de julio a setiembre de 2014.

14

15

Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
trasladado trasladado
Julio
F/001-2568
152,000
10.6%
16,112
4,833.60
Julio
F/001-2592
163,000
10.6%
17,278
5,183.40
Julio
F/001-2612
160,000
10.6%
16,960
5,088.00
Agosto
F/001-2789
158,000
10.6%
16,748
5,024.40
Agosto
F/001-2803
173,000
10.6%
18,338
5,501.40
Setiembre
F/001-2935
164,001
10.8%
17,712
5,313.63
Setiembre
F/001-2986
162,000
10.8%
17,496
5,248.80
Setiembre
F/001-2998
183,000
10.8%
19,764
5,929.20

a
b
c
d
e
f
g
h

2. Determinamos el lmite a aplicar:

Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado

% de Part.

de Particip.
Julio
Agosto
Setiembre

495,000
496,000
493,000

0.356
0.356
0. 356

176,220
176,576
175,508

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C.
mximo
S/.
trasladado
por mes
15,105
5,604
Julio a+b+c
5,604

10.6%
10.6%
10.8%

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%

del monto
del %
Partic.
18,679
5,604
18,717
5,615
18,955
5,686

Agosto d+e
Setiembre f+g+h
Total S/.

10,526
16,492
42,123

5,615
5, 686

5,615
5, 686
16,905

El monto a devolver ser de S/. 16,905; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en

los meses
posteriores.
Insertar Formulario N 001
Asientos contables
--------------- x ---------------16 Cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
75 Otros ingresos de gestin
759 Otros ingresos de gestin
7599 Otros ingresos de gestin
x/x Por la solicitud de devolucin del ISC aprobada por SUNAT.
-------------- x ---------------10 Efectivo y equivalentes de efectivo
105 Otros equivalentes de efectivo
1051 Notas de crdito negociables
16 Cuentas por cobrar
diversas
168 Otras cuentas por cobrar diversas
1682 Otras cuentas por cobrar diversas
x/x Por la recepcin de la Nota de crdito Negociable.

16,905
16,905

16,905

16,905

Caso 2 Con exceso de

lmite.
La empresa "Cargas y Cargas S.A.C." que se dedica al servicio de transporte pblico terrestre

de carga y cuenta con la autorizacin del Ministerio

de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos
gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 17,800 por el mes de julio, S/. 16,500 por el mes
de agosto y S/. 18,200 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de
compras debidamente deglosados al haberse adquirido al
productor.
Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
158,000
Agosto
162,000
Setiembre
171,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo
por los meses de julio a setiembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
ISC S/.
30% S/.
Julio
17,800
5,340
Agosto
16,500
4,950
Setiembre
18,200
5,460
2. Determinamos el lmite a aplicar:
Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado
de Particip.

% de Part.

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%
del monto
del %
Partic.

Julio
Agosto
Setiembre

158,000
162,000
171,000

0.253
0.253
0.253

39,974
40,986
43,263

10.6%
10.6%
10.8%

4,237
4,345
4,672

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
por mes
Julio
5,340
1,271
1,271
Agosto
4,950
1,303
1,303
Setiembre
5, 460
1, 402
1, 402
Total S/.
15,750
3,976
El monto a devolver ser de S/. 3,976; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los
meses posteriores.
Caso 3 Con exceso de
lmite.
La empresa "Transportes Inter S.A.C." que se dedica al servicio de
transporte terrestre
interprovincial pblico de pasajeros y cuenta con la autorizacin del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos
gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 15,800 por el mes de julio, S/. 17,200 por el mes
de agosto y S/. 16,800 por el mes de setiembre, que figuran en los comprobantes de
compras

1,271
1,303
1,402

debidamente deglosados al haberse adquirido al

productor.
Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
195,000
Agosto
196,000
setiembre
193,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo
por los meses de julio a setiembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
ISC S/.
30% S/.
Julio
15,800
4,740
Agosto
17,200
5,160
Setiembre
16,800
5,040
2. Determinamos el lmite a aplicar:
Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado

% de Part.

de Particip.
Julio
Agosto
Setiembre

195,000
196,000
193,000

0.356
0.356
0. 356

69,420
69,776
68,708

10.6%
10.6%
10.8%

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%

del monto
del %
Partic.
7,359
2,208
7,396
2,219
7, 420
2,226

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
Julio
4,740
2,208
2,208
Agosto
5,160
2,219
2,219
Setiembre
5, 040
2, 226
2, 226
Total S/.
14,940
6,653
El monto a devolver ser de S/. 6,653; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los
meses posteriores.
Caso 4 Con exceso de
lmite.
La empresa " Intercontinental S.A.C." que se dedica al servicio de transporte
terrestre de carga debidamente autorizado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y los comprobantes por adquisicin de dicho
combustible son los siguientes:
Mes
Julio
Julio
Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre

N Factura
F/001-2568
F/001-2592
F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998

V.Vta S/.
163,000
158,000
171,000
166,000
173,000
159,000
167,000
183,000

I.G.V. S/.
29,340
28,440
30,780
29,880
31,140
28,620
30,060
32,940

Total S/.
192,340
186,440
201,780
195,880
204,140
187,620
197,060
215,940

Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
487,000
Agosto
495,000
Setiembre
498,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo
por los meses de julio a setiembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
trasladado trasladado
Julio
F/001-2568
163,000
10.6%
17,278
5,183.40
Julio
F/001-2592
158,000
10.6%
16,748
5,024.40
Julio
F/001-2612
171,000
10.6%
18,126
5,437.80
Agosto
F/001-2789
166,000
10.6%
17,596
5,278.80
Agosto
F/001-2803
173,000
10.6%
18,338
5,501.40
Setiembre
F/001-2935
159,000
10.8%
17,172
5,151.60
Setiembre
F/001-2986
167,000
10.8%
18,036
5,410.80
Setiembre
F/001-2998
183,000
10.8%
19,764
5,929.20

a
b
c
d
e
f
g
h

2. Determinamos el lmite a aplicar:

Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado
de Particip.

% de Part.

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%
del monto
del %
Partic.

Julio
Agosto
Setiembre

487,000
495,000
498,000

0.253
0.253
0.253

123,211
125,235
125,994

10.6%
10.6%
10.8%

13,060
13,275
13,607

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C.
mximo
S/.
trasladado
por mes
Julio a+b+c
15,646
3,918
3,918
Agosto d+e
10,780
3,982
3,982
Setiembre f+g+h
16,492
4, 082
4, 082
Total S/.
42,917
11,982
El monto a devolver ser de S/. 11,982; la diferencia no se puede arrastrar ni devolver en los
meses
posteriores.

Caso 5 Devolucin sin exceso de lmite.

La empresa " Intercontinental S.A.C." que se dedica al servicio de transporte
terrestre interprovincial pblico de pasajeros y cuenta con la autorizacin del
Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
julio, agosto y setiembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y los comprobantes por adquisicin de dicho
combustible son los siguientes:
Mes
Julio
Julio

N Factura
F/001-2568
F/001-2592

V.Vta S/.
39,000
28,000

I.G.V. S/.
7,020
5,040

Total S/.
46,020
33,040

3,918
3,982
4,082

Julio
Agosto
Agosto
Setiembre
Setiembre
Setiembre

F/001-2612
F/001-2789
F/001-2803
F/001-2935
F/001-2986
F/001-2998

32,000
27,000
31,000
34,000
29,000
33,000

5,760
4,860
5,580
6,120
5,220
5,940

37,760
31,860
36,580
40,120
34,220
38,940

Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Julio
495,000
Agosto
496,000
Setiembre
493,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo
por los meses de julio a setiembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
trasladado trasladado
Julio
F/001-2568
39,000
10.6%
4,134
1,240.20
Julio
F/001-2592
28,000
10.6%
2,968
890.40
Julio
F/001-2612
32,000
10.6%
3,392
1,017.60
Agosto
F/001-2789
27,000
10.6%
2,862
858.60
Agosto
F/001-2803
31,000
10.6%
3,286
985.80
Setiembre
F/001-2935
34,000
10.8%
3,672
1,101.60
Setiembre
F/001-2986
29,000
10.8%
3,132
939.60
Setiembre
F/001-2998
33,000
10.8%
3,564
1,069.20
2. Determinamos el lmite a aplicar:

Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado

% de Part.

de Particip.
Julio
Agosto
Setiembre

495,000
496,000
493,000

0.356
0.356
0.356

176,220
176,576
175,508

10.6%
10.6%
10.8%

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%

del monto
del %
Partic.
18,679
5,604
18,717
5,615
18,955
5,686

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C.
mximo
S/.
trasladado
por mes
3,148.20
5,604.00
Julio a+b+c
3,148.20
Agosto d+e
1,844.40
5,615.00
1,844.40
Setiembre f+g+h
3,110.40
5,686.00
3,110.40
Total S/.
8,103.00
8,103.00
El monto a devolver ser de S/. 8,103.

Caso 6 Sin exceso de lmite.

La empresa "Transportes Inter S.A.C." que se dedica al servicio de
transporte terrestre
interprovincial pblico de pasajeros y cuenta con la autorizacin del Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de

octubre, noviembre y diciembre de 2014 ha realizado adquisiones de petrleo diesel a

sujetos gravados
con el Impuesto Selectivo al Consumo y la suma total de dicho impuesto por las
adquisiciones realizadas ascienden a S/. 6,800 por el mes de octubre, S/. 8,200 por el mes
de noviembre y S/. 7,200 por el mes de diciembre, que figuran en los comprobantes de
compras debidamente deglosados al haberse adquirido al
productor.
Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Octubre
195,000
Noviembre
196,000
Diciembre
193,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo
por los meses de octubre a diciembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
ISC S/.
30% S/.
Octubre
6,800
2,040
Noviembre
8,200
2,460
Diciembre
7,200
2,160
2. Determinamos el lmite a aplicar:
Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado

% de Part.

de Particip.
Octubre

195,000

0.356

69,420

10.9%

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%

del monto
del %
Partic.
7,567
2,270

Noviembre
Diciembre

196,000
193,000

0.356
0.356

69,776
68,708

11.6%
12.4%

8,094
8, 520

2,428
2,556

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
por mes
2,040
2,270
Octubre
2,040
Noviembre
2,460
2,428
2,428
Diciembre
2, 160
2, 556
2, 160
Total S/.
6,660
6,628
El monto a devolver ser de S/. 6,628; la diferencia del mes de noviembre no se puede arrastrar
ni devolver
en los meses posteriores.

Caso 7 Sin exceso de lmite.

La empresa " Intercontinental S.A.C." que se dedica al servicio de transporte
terrestre de carga debidamente autorizado por el Ministerio
de Transportes y Comunicaciones para prestar dichos servicios, durante los meses de
octubre, noviembre y diciembre ha realizado adquisiones de petrleo diesel a sujetos no
gravados con el Impuesto Selectivo al Consumo y los comprobantes por adquisicin de dicho
combustible son los siguientes:
Mes
Octubre
Octubre
Octubre

N Factura
F/001-3528
F/001-3580
F/001-3612

V.Vta S/.
33,000
38,000
31,000

I.G.V. S/.
5,940
6,840
5,580

Total S/.
38,940
44,840
36,580

Noviembre
Noviembre
Diciembre
Diciembre
Diciembre

F/001-3789
F/001-3803
F/001-3935
F/001-3986
F/001-3998

36,000
33,000
39,000
37,000
33,000

6,480
5,940
7,020
6,660
5,940

42,480
38,940
46,020
43,660
38,940

Asi mismo los ingresos netos mensuales por concepto de los servicios de
transporte son
los siguientes:
Mes
S/.
Octubre
487,000
Noviembre
495,000
Diciembre
498,000
Se pide determinar el monto a devolver por concepto de Impuesto Selectivo al Consumo
por los meses de octubre a diciembre de 2014.
Solucin
1. Determinamos el 30% del I.S.C. trasladado en las adquisiciones:
Mes
N Factura
V.Vta S/. % SUNAT
I.S.C.
30% I.S.C.
trasladado trasladado
Octubre
F/001-3528
33,000
10.9%
3,597
1,079 A
Octubre
F/001-3580
38,000
10.9%
4,142
1,243 B
Octubre
F/001-3612
31,000
10.9%
3,379
1,014 C
Noviembre
F/001-3789
36,000
11.6%
4,176
1,253 D
Noviembre
F/001-3803
33,000
11.6%
3,828
1,148 E
Diciembre
F/001-3935
39,000
12.4%
4,836
1,451 F
Diciembre
F/001-3986
37,000
12.4%
4,588
1,376 G
Diciembre
F/001-3998
33,000
12.4%
4,092
1,228 H
2. Determinamos el lmite a aplicar:

Mes

Ingresos
S/.

Coeficiente Estimado

% de Part.

de Particip.
Octubre
Noviembre
Diciembre

a
487,000
495,000
498,000

b
0.253
0.253
0.253

axb=c
123,211
125,235
125,994

3. Determinamos el monto a devolver

Mes
30% del
Lmite
Devolucin
I.S.C. de
las
mximo
S/.
comp.
Diesel
por mes
Octubre A+B+C
3,335
4,029
3,335
Noviembre D+E
2,401
4,358
2,401
Diciembre
F+G+H
4,055
4,687
4,055
Total S/.
9,791
9,791
El monto a devolver ser de S/. 9,791 ya que no excede
e lmite permitido.

d
10.9%
11.6%
12.4%

Monto del
% de
Particip.

Lmite 30%

del monto
cxd
del %
Partic.
13,430
4,029
14,527
4,358
15,623
4,687

BIBLIOGRAFIA:
NUEVA VERSION DEL PDT
http://www.perucontable.com/modules/newbb/viewtopic.php?topic_id=20362
NORMAS LEGALES
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=352&Itemid=564
PLUS DE PORQUE SE HA MODIFICADO EL APENDICE 3
http://aempresarial.com/web/informativo.php?id=11406

VI. CONCLUSIONES

VII. RECOMENDACIONES

VIII. ANEXOS
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
I. INFORMACIN GENERAL
1. Definicin
2. Base Legal
3. mbito de aplicacin
4. Operaciones Gravadas- Nacimiento de la obligacin tributaria
4.1. Operaciones Gravadas
4.2. Nacimiento de la Obligacin Tributaria
5. Sujetos del impuesto
6. Sanciones
II. DETERMINACIN DEL IMPUESTO -ISC
1. Determinacin del Impuesto
1.1. En el Sistema al Valor
1.2. En el Sistema Especfico
1.3. En el Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico
2. Nuevo Apndice III
3. ISC: Nuevo Apndice IV (Decretos Supremos N 092-2013-EF y N 167-2013-EF)
4. Declaracin y Pago
III. PREGUNTAS FRECUENTES - ISC
IV. CONSULTAS SUNAT - ISC
V. NORMAS LEGALES - ISC
IV APLICACIN PRCTICA
1. ENUNCIADO
VI. CONCLUSIONES
VII. RECOMENDACIONES
VIII. ANEXOS

32