Contabilidade

Unidade de
Aprendizagem 02
Introduo as
Demonstraes Contbeis
e introduo ao Balano
Patrimonial

Ao final da aula o aluno dever ser capaz de entender o

Balano Patrimonial.

Conhecer e entender o que so bens, direitos e obrigaes.

Aprender a importncia do Balano Patrimonial para

tomada de deciso empresarial.

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Apresentao
Na primeira aula voc comeou a ter contato com os princpios contbeis, alm
de conhecer um pouco da histria e evoluo da Contabilidade. Nesta aula comearemos
a ver as demonstraes contbeis, que so os documentos que renem as informaes
da organizao e que so essenciais na tomada de deciso das organizaes.
O primeiro desses documentos e o mais importante o Balano Patrimonial,
que tambm ser explorado, em termos gerais, nessa aula, para que possamos nos
aprofundar mais nas prximas aulas e saber que temos em mos todas as informaes
para tomar as decises que forem necessrias organizao, como a compra de mquinas
e equipamentos, aluguel de escritrio, investimentos, prazos para pagamentos,
descontos, entre outras muitas decises que o gestor deve tomar todos os dias.
Pronto para iniciar? Ento vamos l!

Um profissional em processos gerenciais necessita de informaes reais para

tomada de decises importantes para o funcionamento e sucesso do negcio, como por
exemplo: comprar ou alugar mquinas, definio do preo de um produto, contrair uma
dvida a longo ou curto prazos, quanto de dvida pode ser contrada, que quantidade de
material para estoque deve ser comprada, como reduzir custos, produzir mais, entre
outras.
A Contabilidade o grande instrumento que auxilia a administrao a tomar
decises. Na verdade, ela coleta todos os dados econmicos, mensurando-os
monetariamente, registrando-os e sumarizando-os em forma de relatrios ou de
comunicados, que contribuem sobremaneira para a tomada de decises.
A funo bsica do Contador produzir informaes teis aos usurios da
Contabilidade para a tomada de decises. Ressalta-se, entretanto, que, em nosso pas,
em alguns segmentos da nossa economia, principalmente na pequena empresa, a
funo do contador foi distorcida (infelizmente), estando voltada exclusivamente para
satisfazer s exigncias do fisco, mas precisa ficar evidente que o gestor, o bom gestor,
necessita da Contabilidade, pois ela uma das principais ferramentas de auxilio, pois
este poder tomar decises baseadas em dados reais e de credibilidade, isto ajudar
o gestor a conduzir sua empresa para que a mesma possa atingir os seus objetivos e
resultados. O quadro abaixo mostra a atuao do contador.

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Quadro 1: rea de Atuao do Contador

Fonte: Adaptado de Iudcibus e Marion (2009)
Vamos l!

Demonstraes Financeiras e Relatrios

Contbeis obrigatrios e no obrigatrios.

Relatrio Contbil
a exposio resumida e ordenada de dados colhidos pela Contabilidade.
Objetivo: dados registrados no perodo, tambm conhecidos como informaes
contbeis, distinguem-se em obrigatrios e no obrigatrios.
Os relatrios obrigatrios so aqueles exigidos por lei, sendo conhecidos como
demonstraes financeiras. So exigidos na totalidade para as sociedades annimas e,
parte deles, estendida a outros tipos societrios, atravs do Imposto de Renda.

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Relatrios Contbeis Obrigatrios
A lei da S/As: Estabelece que no final de cada exerccio social (ano), a diretoria
far elaborar com base na escriturao contbil, as seguintes demonstraes financeiras
ou (contbeis):

Balano Patrimonial (BP).

Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPAc).
Demonstraes dos Fluxos de Caixa (DFC).
Demonstrao do Valor Adicionado (DVA) (para S/A Capital Aberto).

A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), substitura a

Demonstrao dos Lucros ou Prejuzo acumulado (DLPAc) nas S/A Capital Aberto.
Observao: As companhias fechadas que tenham o Patrimnio Lquido inferior
a 2 milhes de reais na data do balano, no sero obrigadas a elaborar e publicar a
Demonstrao dos Fluxos de Caixa.
Tambm importante saber que as demonstraes financeiras de cada exerccio
devem ser publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes
do exerccio anterior. Podero ainda ser publicadas adotando-se como expresso
monetria o milhar de real (cancelando os trs ltimos dgitos).
Relatrios Contbeis no Obrigatrios
So relatrios importantes para a gesto, pois auxiliam a tomada de deciso, mas
no so exigidos por lei, como: Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos
(DOAR), Oramentos (que demonstram o planejamento futuro) e outros.
Notas Explicativas
So partes integrantes das demonstraes financeiras, que as complementam.
So informaes adicionais destacadas na parte inferior das demonstraes financeiras,
servindo para esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados do exerccio. So
conhecidas, por isso, como notas de rodap.
Relatrios obrigatrios para as sociedades por quotas de responsabilidade
limitadas de mdio e pequeno porte e outras.
Pela legislao do imposto de renda vigente, as sociedades por quotas de
responsabilidades limitadas de mdio e pequeno porte devero seguir parte dos
dispositivos da Lei das Sociedades por Aes. Embora no seja necessria a publicao
das Demonstraes Financeiras, devero estruturar suas Demonstraes nos moldes da
Lei das Sociedades por Aes, para facilitar o entendimento das exigncias do Imposto
de Renda.

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Sendo assim, as empresas limitadas de mdio e pequeno porte e outros tipos
societrios devero apresentar ao Imposto de Renda trs demonstraes financeiras.
Nesse sentido, o novo cdigo civil promulgado em 10.01.2002 destaca, tambm, a
obrigatoriedade das demonstraes, como:
Balano Patrimonial (BP).
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE).
Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados (DLPAc).
Complementao s Demonstraes Financeiras
Quando da publicao das Demonstraes Financeiras, as Sociedades Annimas
devero informar aos usurios desses relatrios os dados adicionais, tais como mostra
o quadro 2 complementao s Demonstraes Financeiras.
Dados Adicionais
Responsabilidade
Principais informaes
Relatrios da diretoria nfase s informaes Dados estatsticos
(ou da administrao) normalmente de carter
diversos.
no financeiro (no
monetrio).
Indicadores de
produtividade.
Observao:
Estas
informaes Desenvolvimento
precisam
ser
reais.
tecnolgico.
Os responsveis da
companhia aberta so A empresa
obrigados a comunicar
no contexto
imediatamente

socioeconmico.
Bolsa de Valores e a
divulgar na imprensa Polticas diversas:
qualquer deliberao da
recursos humanos,
assemblia geral ou dos
exportaes etc.
rgos de administrao
da
companhia
ou Expectativas com
qualquer outro fato
relao ao futuro.
relevante ocorrido em
seus negcios, fatos Dados do
que possam influir de
oramento de
modo pondervel na
capital.
deciso dos investidores
e o mercado de comprar Projetos de
ou
vender
valores
expanso.
mobilirios emitidos pela
companhia.
Desempenho
em relao aos
concorrentes etc.

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Notas explicativas

A Lei das Sociedades por

Aes estabelece que as
Demonstraes
sejam
complementadas
por
notas explicativas ou
outros quadros analticos
ou
demonstraes
contbeis
necessrias
para esclarecimento da
situao
patrimonial
e dos resultados do
exerccio.

Parecer dos auditores As companhias abertas,

as empresas de grande
porte,
instituies
financeiras e alguns
outros casos especficos
estoobrigadosapublicar
as Demonstraes com
o Parecer da Auditoria
externa. Pode ser feita
por auditor credenciado
ou por empresa de
auditoria.
Mostra o perfil social das
Valor adicionado
(Balano Social)
empresas.

Critrios de
clculos na
obteno de itens
que afetam o lucro.
Obrigaes de
longo prazo,
destacando os
credores, taxa de
juros, garantias s
dvidas etc.
Composio do
Capital Social por
tipo de aes.
Ajustes de
exerccios
anteriores etc.
O parecer da
auditoria externa
d credibilidade
para as
Demonstraes
Financeiras.

Relaes de
trabalho dentro da
empresa.
Tributos pagos.
Investimento para
a comunidade.
Investimento no
meio ambiente.
Destaque para o
Valor Adicionado
(ou seja, como a
empresa canaliza a
renda).

Quadro 2: complementao s Demonstraes Financeiras

Fonte: Adaptado de Iudcibus e Marion (2009, p.35)

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Agora vamos conhecer o Balano Patrimonial,

um dos relatrios obrigatrios.

A seguir vamos fazer uma introduo ao Balano Patrimonial, explicar as

principais caractersticas deste relatrio e sua apresentao grfica.
O Balano Patrimonial a principal Demonstrao Financeira, vamos aprender
nesta e nas prximas quatro aulas, passo a passo, como elaborar um Balano
Patrimonial. Em seguida aprenderemos o DRE (Demonstrao de Resultado do Exerccio)
e na seqncia o DFC (Demonstrao do Fluxo de Caixa). Estes aprendizados sero
extremamente importantes para a sua formao como gestor de processos gerenciais
e, pode ter certeza, que os conhecimentos de contabilidade que voc adquirir sero
grandes diferenciais em sua vida profissional, alm de contribuir sobremaneira para que
sua empresa atinja os resultados esperados. Ao entender estes relatrios ter condies
reais para a tomada de deciso nos negcios empresariais.
O Balano Patrimonial uma demonstrao muito usada por usurios externos
empresa: Bancos, Governo, Fornecedores, Sindicatos e at mesmo donos de empresas
(scios ou acionistas). Normalmente, esses usurios no precisam ser especialistas em
Contabilidade.
Para ter conhecimento dos conceitos, fundamentos e dos relatrios contbeis,
necessariamente, voc no precisa ser um contador. O que voc precisar aprender a
ler os relatrios e, a partir das informaes, entender os resultados da empresa.
muito importante para o desenvolvimento econmico de uma empresa e de
um pas, que a contabilidade seja registrada de forma correta seguindo os princpios
fundamentais recomendados por Lei.
O Balano Patrimonial (BP) reflete a posio financeira em um determinado
momento (normalmente, no fim do ano) de uma empresa.
O BP apresentado de forma esttica, como se fosse uma fotografia sobre a
situao da empresa naquele exato momento e precisa ser analisado, para que seja
feita uma reflexo sobre os resultados naquele momento sobre aquele perodo.
Imediatamente aps o fechamento do BP, que acontece no Brasil sempre no perodo de
01.01 a 31.12 de cada ano, e, tambm pode acontecer em uma ocasio extraordinria,
como no falecimento de um scio (para passar as cotas aos herdeiros), ou a venda de
cotas (sada de um scio) ou outras necessidades previstas em Lei.

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Tudo fica dinmico novamente at o prximo fechamento. Durante o ano, a
cada ms, a contabilidade faz o fechamento dos balancetes que revelam o que est
acontecendo com os bens, direitos e obrigaes da empresa, at o prximo fechamento
do BP.
Desta forma o Gestor pode acompanhar a evoluo das contas e comparar com
as projees oramentrias que so estrategicamente elaboradas e verificadas ms a
ms (como se fosse um radar).
Uma representao grfica
O Balano Patrimonial (BP) constitudo por duas colunas: a primeira do lado
direito denominada de Passivo. A coluna do lado esquerdo denominada de Ativo.
Conforme mostra a figura 2 - representao grfica do BP.

Quadro 3: Representao grfica do BP

Fonte: Iudcibus e Marion (2009, p.74)
Ativo
So todos os bens e direitos de propriedade da empresa, avaliveis em dinheiro,
que representam benefcios presentes ou futuros para a empresa.
- Bens: Mquinas, terrenos, estoques, dinheiro (moeda), ferramentas,
veculos, instalaes etc.
Os bens so tangveis (quando tem corpo, matria). H, ainda, a diviso
em mveis (no fixo no solo, podendo ser transportado de um lugar para
outro, como caminhes) e imveis (fixo ao solo, terrenos rvores, prdios
etc.).
- Direitos: Contas a receber, duplicatas a receber, ttulos a receber, aes,
depsitos em contas bancrias, ttulos de crditos etc.
Os direitos podem ser vistos como bens em posse de terceiros. Por exemplo,
se a empresa tem Contas a Receber, ela tem dinheiro (bens) de posse de
terceiros para receber no futuro. De maneira geral so papis, ttulos etc.
Tambm um direito o Intangvel conf.: Artigo 179 VI os direitos que
tenham por objetivo bens incorpreos destinados a manuteno da
companhia ou exercidos com essa finalidade, inclusive fundo de comrcio
adquirido. (incluido pela Lei nr. 11.638. de 2007).
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A propriedade
Na contabilidade moderna, sero considerados como Ativo os bens disposio
da empresa, sendo ela proprietria ou no. Por exemplo, a Lei das Sociedades por Aes
diz que os bens decorrentes de operaes que transfiram empresa os benefcios, riscos
e controle, independente de ser propriedade, devero ser contabilizados como Ativo.
Deste modo, o leasing financeiro (arrendamento mercantil) que at 2007 era
tratado no Brasil como aluguel, passar a ser contabilizado como Ativo para fins contbeis
(para fins fiscais continua sendo aluguel). Para serem Ativos, os bens precisam ser de
propriedade da empresa, ou seja, a empresa tem que ter nota fiscal, certificado de
propriedade reconhecido por Lei, escritura e outros documentos que comprovem a
propriedade. O leasing financeiro uma exceo.
O Valor Objeto (avalivel em dinheiro)
Vamos exemplificar para facilitar o entendimento. Uma empresa que possui
uma marca conhecida no mercado no poder evidenci-la como Ativo, pois
mesmo que seja um bem (intangvel) de sua propriedade, no conseguira valoriz-la
monetariamente, a no ser que ela seja adquirida por terceiros.
Um dos itens que normalmente no contabilizado o Goodwill (termo em
ingls que pode ser traduzido para o portugus como Fundo de Comrcio, Aviamento,
mais valia, porm estas tradues no conseguem expressar o seu real significado, por
esta razo trabalhamos com o termo em ingls).
O Goodwill considerado o valor maior, um gio, de uma empresa em virtude
de bons servios prestados; da imagem (por exemplo, a Nestl: qual a me teria dvidas
em comprar um alimento dessa empresa para seu filho); da clientela conseguida ao
longo dos anos (por exemplo, o Citibank: conquistando clientes considerados especiais);
do ponto comercial, localizao (por exemplo, o Extra da Praa Ramos de Azevedo/
SP, considerado um dos melhores pontos comercial do Brasil); marca conhecida (por
exemplo, Coca-cola) e outros.
Todos esses atributos positivos, e outros, no momento de se avaliar uma empresa,
podem representar montantes algumas vezes maiores do que seu Ativo Tangvel. No
entanto, por ser de difcil avaliao dado ao subjetivismo. O Goodwill no evidenciado
no ativo, salvo em condies de negociao entre empresas, pois neste momento
possvel definir ou acordar um valor.
Benefcios presentes e futuros
Se a empresa tiver um ttulo a receber de uma empresa falida, ele no ser
Ativo, pois no h possibilidade de convert-lo em dinheiro.
Itens tais como: carro acidentado, barco afundado, aeronave destruda, estoque
obsoleto, bens destrudos por incndio ou inutilizados por inundao, bens roubados
etc. So bens que no trazem mais benefcios para a empresa, portanto, devem ser
baixados.
Se houver um valor residual depois do acidente, deve permanecer no Ativo
apenas este valor, sendo a diferena baixada como perda.

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Portanto para ser Ativo necessrio preencher os quatro requisitos
simultaneamente:
1.
2.
3.
4.

bens ou direitos;
de propriedade da empresa embora haja excees;
mensurvel monetariamente;
benefcios presentes ou futuros.

Passivo e Patrimnio Lquido

Passivo Exigvel -> Evidencia toda a obrigao (dvida) que a empresa tem com
terceiros. Por exemplo: contas a pagar, fornecedores de matria-prima, impostos a
pagar, financiamento, emprstimos etc.
O Passivo uma obrigao exigvel, isto , no momento em que a dvida vencer
ser exigida (reclamada) a sua liquidao. Por isso mais adequado denomin-lo de
Passivo Exigvel.
Patrimnio Lquido (PL) -> Evidencia recursos dos proprietrios aplicados no
empreendimento. O investimento inicial dos proprietrios denominado, contabilmente,
Capital. Se houver outras aplicaes por parte dos proprietrios (acionistas S/A, ou
scios - Ltda), teremos acrscimo ao Capital.
O PL no cresce apenas com os novos investimentos dos proprietrios, mas
tambm, e isto mais comum, com os rendimentos resultantes do capital aplicado.
Este investimento chamado Lucro.
O Lucro resultante da atividade operacional da entidade pertence, em ltima
anlise, aos proprietrios que investiram na empresa (remunerao ao capital investido).
Do lucro obtido em determinado perodo pela atividade empresarial, normalmente,
uma parte distribuda aos scios (dividendos) e outra reinvestida no negcio, isto ,
fica retida (acumulada) na empresa.
Na verdade, tanto o Passivo quanto o Patrimnio Lquido so obrigaes da
empresa. No Passivo, temos as obrigaes exigveis (reclamveis) por terceiros e, por
isso, tambm so conhecidas como Capitais de Terceiros.
No Patrimnio Lquido, temos as obrigaes com os proprietrios da empresa.
Entretanto, os proprietrios, usualmente, por lei, no podem reclamar a restituio do
seu dinheiro investido. Por isso, este grupo tambm conhecido como No Exigvel.
Se o proprietrio s tem o seu dinheiro de volta no encerramento da empresa,
podemos dizer que, num processo de continuidade, os recursos do Patrimnio Lquido
pertencem empresa e, por essa razo, tambm so conhecidos como Capital Prprio.

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A Transbrasil faliu no inicio de 2002, com uma dvida de R$ 1,1 bilho, mas
(segundo o jornal o Globo, em 3.5.2002) seu principal executivo considerado rico.
Entre seus bens esto um resort de luxo nas Montanhas Rochosas do Colorado, avies
(txis areos e Learjet executivo), casas em Miami (EUA) e Florena (Itlia). Como
podemos entender a situao: empresrios ricos e empresas pobres? Por que outras
empresas areas como, VASP, BRA e at a Varig (em recuperao) faliram no Brasil?
(MARION, 2009).
Precisamos refletir a luz dos conceitos da contabilidade e da responsabilidade
do gestor, o desenvolvimento econmico de nosso pas, a gerao de riqueza no sentido
mais amplo da palavra, onde todos merecem ser felizes.
A empresa a grande geradora do emprego e renda em um pas como o nosso,
ento, nossa obrigao vai alm de benefcios pessoais! O bom gestor dever contribuir
para o sucesso das empresas e consequentemente com a gerao do emprego e renda,
para as famlias.

Pensando em um mundo melhor para todos,

como voc enquanto gestor poder contribuir?

Leasing: Arrendamento Mercantil.

Goodwill: Valor intangvel da marca, do ponto comercial, do capital de clientes e outros.

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Agora que voc j conhece os Demonstrativos Financeiros, mais propriamente o

Balano Patrimonial, chegou a hora de aprender como montar um Balano Patrimonial.
Para tanto voc aprender na prxima aula, os grupos de contas: Ativo, Passivo e
Patrimnio lquido.
Bons estudos!

MARION, J. C.; IUDICIBUS, S. Curso de Contabilidade para no contadores. So Paulo/

SP: Atlas, 2009.
MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. So Paulo/SP: Atlas, 2009.

Agora que voc j conhece as demonstraes contbeis e possui conhecimento

sobre o Balano Patrimonial, v ao ambiente da disciplina para realizar as atividades e
discutir sobre as informaes com seus colegas. muito importante que voc tenha
todos os conhecimentos desta aula bem sedimentados, pois sero as bases para prxima
aula.

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