LEY DE IMPUESTO A LA RENTA (D.L.

N 824)
Generalidades.
Conforme a lo dispuesto por la propia Ley de impuesto a la renta (D.L. N 824 de 1974), en
su artculo 1, se establece, a beneficio fiscal, un impuesto sobre la renta.
Adems, en su artculo 2, esta ley entrega algunas definiciones bsicas para la comprensin
de ciertos trminos aqu empleados y que pasamos a revisar:
ARTICULO 2.- Para los efectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a
ella, las definiciones establecidas en el Cdigo Tributario y, adems, salvo que la naturaleza del
texto implique otro significado, se entender:
1.- Por "renta", los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda una cosa o actividad
y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen,
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas acogidas
a las normas de del artculo 14 bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no se retiren o
distribuyan.
2.- Por "renta devengada", aqulla sobre la cual se tiene un ttulo o derecho, independientemente
de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
3.- Por "renta percibida", aqulla que ha ingresado materialmente al patrimonio de una persona.
Debe, asimismo, entenderse que una renta devengada se percibe desde que la obligacin se cumple
por algn modo de extinguir distinto al pago.
4.- Por "renta mnima presunta", la cantidad que no es susceptible de deduccin alguna por parte
del contribuyente.
5.- Por "capital efectivo", el total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo 41 (se refiere a realizar
correccin monetaria), la valorizacin de los bienes que conforman su capital efectivo se har por
su valor real vigente a la fecha en que se determine dicho capital. Los bienes fsicos del activo
inmovilizado se valorizarn segn su valor de adquisicin debidamente reajustado de acuerdo a la
variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el
ltimo da del mes que anteceda al de su adquisicin y el ltimo da del mes que anteceda a aqul
en que se determine el capital efectivo, menos las depreciaciones anuales que autorice la
Direccin. Los bienes fsicos del activo realizable se valorizarn segn su valor de costo de
reposicin en la plaza respectiva a la fecha en que se determine el citado capital, aplicndose las
normas contempladas en el N 3 del artculo 41.
6.- Por "sociedades de personas", las sociedades de cualquier clase o denominacin, excluyndose
nicamente a las annimas.
Para todos los efectos de esta ley, las sociedades por acciones reguladas en el Prrafo 8
del Ttulo VII del Cdigo de Comercio, se considerarn annimas.
7.- Por "ao calendario", el perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre.
8.- Por "ao comercial", el perodo de doce meses que termina el 31 de Diciembre o el 30 de Junio
y, en los casos de trmino de giro, del primer ejercicio del contribuyente o de aqul en que opere
por primera vez la autorizacin de cambio de fecha del balance, el perodo que abarque el
ejercicio respectivo segn las normas de los incisos sptimo y octavo del artculo 16 del Cdigo
Tributario.
1

9.- Por "ao tributario", el ao en que deben pagarse los impuestos o la primera cuota de ellos..
Por otro lado, la ley de impuesto a la renta, en su artculo 3 se refiere a los contribuyentes, y
seala que salvo disposicin en contrario de la presente ley, toda persona domiciliada o residente en
Chile, pagar impuesto sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est
situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas a
impuestos sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas.
Con todo, el extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros aos contados desde su ingreso a Chile slo estar afecto a los impuestos que gravan las
rentas obtenidas de fuentes chilenas. Este plazo podr ser prorrogado por el Director Regional en
casos calificados. A contar del vencimiento de dicho plazo o de sus prrrogas, se aplicar, en todo
caso, lo dispuesto en el inciso primero del artculo 3 de la ley.
Ahora bien, el artculo 4 de esta ley seala que la sola ausencia o falta de residencia en el
pas no es causal que determine la prdida de domicilio en Chile, para los efectos de esta ley. Esta
norma se aplicar, asimismo, respecto de las personas que se ausenten del pas, conservando el
asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea individualmente o a travs de sociedades de
personas.

Impuesto a la renta.
El impuesto a la renta no grava los ingresos. La base imponible del impuesto a la renta
nunca va a ser los ingresos. La base imponible es la renta, la que se obtendr deduciendo de los
ingresos los gastos en que se ha incurrido para obtenerlos.

Determinacin de la Renta.
Con el objeto de determinar qu es la renta, hablamos de 2 teoras:
1.- Teora de las fuentes (Francia, Alemania, en el siglo XIX): En esta, para que exista renta
(hecho gravado), tienen que darse una serie de requisitos:
a) La riqueza tiene que ser nueva.
b) Que la fuente de la cual proviene sea de carcter permanente y no se destruya al
momento de producir la riqueza.
c) Tiene que producir riqueza de manera peridica.
d) Que la riqueza se separe del capital. Aquello que aumente sobre el valor es renta.
e) La renta tiene que ser lo que se obtenga de la explotacin de sta fuente permanente.
Esta teora est muy ligada a la funcin agrcola. Es un concepto muy restrictivo, por lo
tanto, se crea la 2 teora:
2.- Teora del incremento del patrimonio: Nace a principios de 1.900, en Alemania, y seala que
todo incremento patrimonial es considerado renta, y por ello debe tributar. Cualquiera que sea el
origen y la duracin del enriquecimiento no afecta en nada el monto de la tributacin. Con esta
teora, no miramos el origen del aumento del patrimonio, slo si hubo o no un aumento de
patrimonio.
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El Art. 2 N 1 de la Ley de impuesto a la Renta (L.I.R.) entrega una definicin de renta.

Esta definicin consagra ambas teoras en Chile. Sin perjuicio de que el legislador tuvo que
restringir este concepto, pero tambin dio cabida para que a futuro ingresen nuevos hechos. As, el
art. 17 LIR seala lo que no es renta, y en los arts. 39 y 40 LIR se establecen exenciones de renta.

Clasificacin de la Renta.
1) Renta ordinaria/eventual u ocasional.
a) Renta ordinaria: es aquella que se obtiene en forma habitual y con una frecuencia determinada.
Se enmarca dentro de la teora de las fuentes. Quedan comprendidas las actividades normales de
una persona natural o jurdica.
b) Renta eventual: aquellas que nacieron de la teora del aumento del patrimonio. Son rentas que
provienen de las ganancias de valor, la aceptacin de una herencia, lotera, etc. Son eventuales,
no van a ocurrir todos los das.

2) Renta bruta/ lquida.

a) Renta bruta: corresponde a la renta que se obtiene sin que se hayan deducido los gastos
necesarios para producirla.
b) Renta lquida: es la renta ms depurada, se le han deducido los gastos necesarios para
producirla.
Cmo se determina la renta de 1 categora?
El art. 29 LIR, nos seala que son los ingresos brutos. Despus el art. 30 LIR seala: que se debern
descontar los costos directos (Ej.: materia prima, mano de obra, etc.) y se tendr la renta bruta. A la
renta bruta se le descontarn los gastos necesarios (Ej.: impuestos relacionados con el giro de la
empresa, las prdidas sufridas en el ao comercial, ciertos crditos incobrables, etc.) para producir
la renta (art. 31 LIR), y de esta forma se obtendr la renta lquida. A la renta lquida se harn los
ajustes tributarios contables (art. 37 y siguientes LIR) y vamos a tener la renta lquida imponible, a
la cual le vamos a aplicar para este ejemplo una tasa que es del 17%.
Entonces un esquema de esta determinacin podra ser el siguiente:
(Art. 29)
Ingresos Brutos
(Art. 30)
- Costos Directos
(Art. 31)

(Art. 37 y siguientes)

Renta Bruta
- Gastos Necesarios
Renta Lquida
- Ajustes Tributarios y Contables
Renta lquida imponible ---------------17%
3

3)

Renta efectiva/ presunta/ legal o tasada.

a) Renta efectiva: aquella que se obtiene por medios directos que se determinan de acuerdo a la
contabilidad del contribuyente.
b) Renta presunta: se establece por medios indirectos, en base a presunciones. Se parte de un
hecho conocido, como por ejemplo en el caso de transporte terrestre, la renta es del 10% del
avalo fiscal del vehculo (el hecho conocido es el valor del vehculo), de ah se deduce un
hecho desconocido.
c) Renta legal o tasada: aquella que establece el SII, en virtud de existir diferencias entre la
declaracin presentada por el contribuyente y los datos que tiene el SII, y se va a materializar en
una liquidacin de impuestos.

4)

Renta devengada/ percibida.

a) Renta devengada (art. 2 N 2 L.I.R.): se trata de una renta que no ha ingresado al patrimonio
del contribuyente, pero tiene derecho a cobrarla; el crdito.
b) Renta percibida (art. 2 N 3 L.I.R.): aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio del
contribuyente. (Ingresa).
Estos conceptos sirven para determinar el momento en que se debe pagar un impuesto.
Los contribuyentes de 1 categora pagan en base a renta devengada, y los de 2 categora en
base a renta percibida.
La percepcin de la renta normalmente implica devengo previo.

Formas que puede asumir el impuesto a la renta.

1) Cdula o de categora.
2) Globales.
3) Mixtos.

1) Cdula o de categora: divide las rentas en distintas categoras y a cada una de ellas le aplica
un impuesto distinto.
Caractersticas:
a) Grava separadamente las rentas del contribuyente con una tasa que puede ser distinta en cada
categora.
b) El inconveniente es que no permite gravar la totalidad de ingresos de un contribuyente. Es muy
casuista.

c) Como cada renta est gravada con un impuesto distinto no existe la posibilidad de compensar
las prdidas y rentas de distintas categoras. No permite una visin general de la situacin del
contribuyente.
d) No permite la progresin del impuesto, es decir, a mayor renta mayor impuesto o a
menor renta menor impuesto.

2) Global: se grava el conjunto de la renta de un contribuyente con prescindencia del origen de la

misma. Grava la totalidad de la renta cualquiera que sea su origen y en forma conjunta.
Caractersticas:
a) hay un solo impuesto y facilita el pago del mismo.
b) Permite compensar los periodos con las utilidades del mismo.
c) No es relevante el origen de la renta sino quien la obtiene.
d) Permite tener una tasa progresiva por tramos (slo por el tramo correspondiente), esto es: mayor
base imponible mayor impuesto.

3) Mixto: este es el sistema utilizado en Chile. Se trata de una mezcla entre los impuestos cedulares
y el global. Se integra un impuesto global con un impuesto cdula teniendo a la vista el origen.

Sujetos del Impuesto a la Renta.

1) Comunidad hereditaria.
Hay que distinguir 2 periodos:
a.- Aquel que se inicia con la apertura de la sucesin al momento de fallecer el causante,
b.- Aquel que se inicia cuando ocurre cualquiera de los siguientes hechos:
b.1.- cuando se determinan las cuotas de los comuneros a la herencia y
b.2.- cuando han transcurrido ms de 3 aos desde la apertura de la sucesin.
Durante el primer periodo o durante el 2 se puede declarar la renta a nombre del causante
(fallecido) que paga impuesto como si estuviera vivo. Entonces, las rentas del causante y del
heredero se mantienen separadas por este periodo.
En el 2 periodo, cada heredero tributar por la parte o cuota que le corresponda como su
parte. Si los herederos no lo determinan, el SII lo har.

2) Otras comunidades o sociedades de hecho.

(Buscar conceptos de comunidad y de sociedades).
Tanto las comunidades como las sociedades estn obligadas solidariamente al pago, y el
Fisco le puede cobrar a cualquiera de las personas naturales que lo componen. Si el deudor solidario
no paga y acusa a sus otros codeudores solidarios, entonces la solidaridad se rompe.
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3) Ciertos depsitos y bienes.

a) Paga impuesto por los depsitos de confianza a favor de una criatura que est por nacer o que
tenga derechos eventuales. Paga impuesto por las rentas que haya obtenido.
b) Depsitos hechos en conformidad a un testamento.
c) Los bienes que tenga una persona a cualquier ttulo fiduciario (la propiedad del bien depende de
la condicin). Entonces, el que tiene el bien tiene que pagar.

4) Funcionarios chilenos que presten servicios en el extranjero.

Sus rentas pagan impuesto en el extranjero. Conforme el art. 8 LIR tributa en Chile y no en
el extranjero.
El funcionario pblico extranjero que se encuentra en Chile por regla general tributa en su
pas de origen o donde prestan sus servicios (exentos en Chile). La limitacin est dada en razn del
principio de la reciprocidad.

5) Usufructuario o mero tenedor de una cosa.

Aqu se debe determinar quien paga impuesto a la renta:
a) usufructuario o
b) usufructuante.
Paga el impuesto a la renta (IR) el usufructuario o mero tenedor, sin perjuicio que para el
propietario del bien le genera un beneficio, por lo tanto:
a) Usufructuario: paga por las utilidades.
b) Usufructuante: paga por la constitucin del usufructo.

6) Cuentas en participacin.
Conforme el art. 507 del Cdigo de Comercio: La participacin es un contrato por el cual
dos o ms comerciantes toman inters en una o muchas operaciones mercantiles, instantneas o
sucesivas, que debe ejecutar uno de ellos en su solo nombre y bajo su crdito personal, a cargo de
rendir cuenta y dividir con sus asociados las ganancias o prdidas en la proporcin convenida.
A los socios partcipes, por regla general, se les puede cobrar el impuesto que corresponda
en la medida que el socio gestor acredite lo siguiente:
a) Efectividad;
b) Condicin; y
c) Gasto de la respectiva participacin.

Existen dos momentos:

1.- Socio gestor tributa por la totalidad de la renta en 1 categora slo, sin los partcipes, en
principio.
2.- Al pasar al impuesto global complementario (IGC), ah cada uno de ellos lleva esa parte a su
global complementario (GC).
Para los efectos de esta ley, se debe tener presente que las sociedades se dividen en 2 tipos:
1) S.A.
2) Sociedad de personas. Respecto de estas la ley dice que se trata de una figura sui generis por
tanto, son sociedad de personas todas aquellas que no sean S.A., por ende, si no es S.A. es sociedad
de personas. Esto para efectos de la LIR.
Por otra parte, conforme a lo que establece el art. 2 N 1 LIR, los elementos de la renta son:
1) Fuente.
2) Incremento de patrimonio.

IMPUESTO A LA RENTA SEGN CATEGORIAS.

1.- Impuesto de Primera Categora: Este impuesto grava las utilidades tributarias de los negocios,
dejando afectas las rentas provenientes del capital y de las empresas comerciales, industriales,
mineras y otras.
Este impuesto se determina sobre la base de las utilidades lquidas obtenidas por la empresa, vale
decir, sobre los ingresos devengados o percibidos menos los gastos, y se declara anualmente en
abril de cada ao por todas aquellas rentas devengadas o percibidas en el ao calendario anterior.
Respecto de algunas actividades (agricultura, minera y transporte), el contribuyente puede pagar el
impuesto segn un sistema de renta presunta, en la medida que cumpla con las condiciones
sealadas en la ley.
El Impuesto de Primera Categora pagado por la empresa se rebaja como crdito, de acuerdo con el
mecanismo establecido para la confeccin del Fondo de Utilidades Tributables, de los Impuestos
Global Complementario o Adicional que afecten a los dueos, socios o accionistas de las empresas
o sociedades por las utilidades retiradas (en dinero o especies) o por los dividendos distribuidos.
Las tasas del impuesto de primera categora, vigentes desde el ao 2004, tienen el siguiente
comportamiento:
Impuestos/Aos calendario
Impuesto 1 Categora

2004 al 2010
17%

2011
20%

2012
18,5%

2013 y siguientes
17%

Cabe indicar que el libro denominado Fondo de Utilidades Tributables (FUT) debe ser llevado por
toda empresa para el control de las utilidades generadas por stas, el retiro o distribucin de las
mismas y de aquellas que quedan pendiente de retiro o distribucin, como tambin para el control
de los respectivos crditos asociados a dichas utilidades.

2.- Impuesto de Segunda Categora: Este impuesto afecta a las rentas del trabajo.
A este respecto debemos distinguir:
a) Impuesto nico de Segunda Categora, que es un tributo progresivo que se paga mensualmente
por todas aquellas personas que perciben rentas del desarrollo de una actividad laboral ejercida en
forma dependiente y cuyo monto excede mensualmente las 13,5 UTA (unidades tributarias
anuales), tales como sueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, gratificaciones, participaciones
y otras asignaciones que aumenten la remuneracin pagada por servicios personales, montepos y
pensiones.
b) Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u
ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el punto anterior. Estas rentas
slo quedaran afectas al Impuesto Global complementario o Adicional, cuando sean percibidas.

Categoras en la Ley de Impuesto a la Renta.

Se dividen en dos, en atencin al origen de las rentas, con un tratamiento distinto a cada una
de ellas. Existen 6 clases de renta en la 1 categora y 2 clases en la 2 categora.

Rentas de 1 categora (Art. 20 LIR).

Se incluyen todas las rentas, salvo, aquellas que provengan del trabajo profesional
dependiente o independiente.
1) Renta de bienes races agrcolas o no agrcolas (Art. 20 N 1).
2) Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N 2). Por ejemplo, intereses, pensiones, bonos, ttulos
de crdito, operaciones de bolsa, etc., y que no estn expresamente exceptuados.
3) Renta de (Art. 20 N 3): la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas
del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos,
asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades
de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora,
periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones
4) Rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone
el N 2 del artculo 42, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas,
embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes
de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza
particulares y otros establecimientos particulares de este gnero; clnicas, hospitales, laboratorios
y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento. (Art. 20
N 4).
5) Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no
est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. (Art. 20 N 5).

6) Los premios de lotera. Estos pagarn el impuesto de esta categora con una tasa del 15% en
calidad de impuesto nico de esta ley. Este impuesto se aplicar tambin sobre los premios
correspondientes a boletos no vendidos o no cobrados en el sorteo anterior. (Art. 20 N 6).

Rentas de 2 categora. (Art. 42 LIR Ns 1 y 2).

1) Rentas provenientes del trabajo del personal dependiente. El que se encuentra vinculado por un
contrato de trabajo y en su virtud obtiene una remuneracin o renta.
2) Rentas obtenidas por los obreros agrcolas.
3) Rentas de los choferes de taxi que no sean propietarios del vehculo que explotan.
4) Rentas del profesional independiente que en trminos generales se llama honorario. Se
subdivide en 4 rentas distintas:
a) Todos los ingresos que se obtengan producto del ejercicio de profesiones liberales, como por
ejemplo, los abogados o mdicos.
b) Ingresos que provienen de cualquier otra profesin u ocupacin lucrativa que no est incluida en
1 categora ni en los nmeros anteriores. Se entender por "ocupacin lucrativa" la actividad
ejercida en forma independiente por personas naturales y en la cual predomine el trabajo personal
basado en el conocimiento de una ciencia, arte, oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias,
herramientas, equipos u otros bienes de capital
c) Todas las rentas obtenidas por los auxiliares de la administracin de justicia.
d) Rentas obtenidas por los corredores que sean personas naturales y que provengan exclusivamente
de su trabajo o actuacin personal, sin que empleen capital.
5) Rentas por las sociedades de profesionales que presten exclusivamente servicios de asesoras
profesionales.
Las sociedades de profesionales constituidas slo por personas naturales, pueden decidir si
tributan en 1 categora o en 2 categora. Si tributan en 2, cada socio tributa por su parte
directamente. El beneficio de esto se traduce en la contabilidad simple, se les presume gastos por el
30% de la renta obtenida/pagan impuesto global complementario (IGC) por lo que queda de
utilidad, esto porque la 2 categora respecto de los profesionales independientes no tiene tasa y por
ello se lleva a IGC.
En 1 categora, tributa la sociedad con una tasa del 17% (20% o 18,5%) por el total de
utilidades. El beneficio de esto se traduce en que pueden descontar gastos mayores al 30% pero
tienen que llevar contabilidad completa. Una vez que los socios retiran sus utilidades (las restantes),
tributan por ellas en 2 categora (IGC) con un crdito, para no pagar impuesto 2 veces por la misma
renta y en la misma categora.
La 1 categora es como un prepago al IGC, porque despus se puede usar como crdito.
(Casos Ns 1, 2 y 3).
El impuesto de 2 categora tendr el carcter de nico, siempre que las personas que
obtienen estos ingresos no tengan otros ingresos gravados con renta.

Aplicacin territorial del impuesto a la renta.

La regla general es la territorialidad, pero en materia de tribunales los Estados han ido
ampliando la aplicacin de su ley tributaria: se regulan situaciones que no necesariamente ocurren
en el territorio nacional. Para que tributen hechos que suceden fuera, se buscan factores de
conexin:
1.- Nacionalidad,
2.- Residencia,
3.- Domicilio.
La regla general es que el factor de conexin de un hecho gravado est dado por el domicilio
o residencia. Cuando el factor de conexin es la nacionalidad, se nos presenta un problema, ya que,
por ejemplo en USA, los norteamericanos declaran y pagan siempre en USA.
Tambin se habla de un 4 factor de conexin: econmico; que el negocio que se realiza se
relaciona en parte con un E. Por ejemplo en Chile: Endesa y Enersis, donde la duea de la primera
es la segunda, y est en Espaa. Endesa CHILE recibe utilidades y debera pagar impuestos (Enersis
tambin). Endesa Chile es duea de General Electric Buenos Aires, que paga impuestos en
Argentina por las utilidades. Para evitar esto se han suscrito tratados internacionales de doble
tributacin.
Respecto de los factores de conexin domicilio o residencia, en Chile, pagan renta segn
fuente mundial. Sin el factor de conexin domicilio o residencia, paga renta segn fuente chilena.

Formas de determinacin de la renta.

Son 3:
a) Renta efectiva.
a.1.- por contabilidad completa.
a.2.- por contabilidad simplificada.
a.3.- sin contabilidad.
b) Renta presunta.
c) Renta tasada o estimada.

A.- RENTA EFECTIVA.

Esta se determina a travs de medios de prueba directos. (Art. 68 inciso final LIR). Establece
la obligacin de los contribuyentes, por regla general, de llevar contabilidad completa.
Caractersticas:
a) La exigencia de la contabilidad completa va unida a la contabilidad fidedigna (Art. 17 C.T.) pero
no son lo mismo. Es llevada conforme al Cdigo de Comercio y al Cdigo Tributario, y refleja la
realidad del contribuyente.
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b) Implica que al contribuyente se le morigera (modera o contiene) la obligacin y puede llevar

menos libros y cumplir menos requisitos, y as tiene menos gastos. Estos son:
1) Los autorizados por el Director del SII.
2) Los contribuyentes de 1 categora que a juicio exclusivo del DR tengan poco capital, poca
instruccin o estn en una situacin excepcional.
3) Los que tributan en 1 categora en actividades del art. 20 N 3, 4 y 5 LIR, cuyo capital no exceda
2 UTA, y cuya renta no exceda 1 UTA.
4) Profesionales liberales y otros trabajadores independientes.
5) La Circular N 26 de 1978 obliga a ciertas personas naturales y jurdicas, que quieran justificar
sus ingresos, a hacerlo por contabilidad simplificada.
Casos de renta efectiva:
1) Rentas que provienen del arrendamiento, subarrendamiento, usufructo, o cualquier otra forma de
cesin o uso temporal de bienes races agrcolas, se paga conforme a lo que establece el respectivo
contrato.
2) Rentas de los capitales mobiliarios.
3) Rentas del trabajador dependiente. Tal como constan en las imposiciones de la respectiva
liquidacin de sueldo, y con ello se pagan los impuestos.
Justificacin de inversiones:
El artculo 70 de la LIR presume que toda persona disfruta de una renta a lo menos
equivalente a sus gastos de vida y de las personas que viven a sus expensas. Agrega esta disposicin
legal que si el interesado no probare el origen de los fondos con que ha efectuado sus gastos,
desembolsos o inversiones, se presumir que corresponden a utilidades afectas al Impuesto de
Primera Categora, segn el N 3 del artculo 20 o clasificadas en la Segunda Categora conforme al
N 2, del artculo 42, atendiendo a la actividad principal del contribuyente. Mediante Circular N8,
de ao 2000, se impartieron las instrucciones en relacin con lo dispuesto por esta disposicin legal,
indicando que en el caso de adquisiciones o desembolsos efectuados con fondos o ahorros que
provienen del exterior, el contribuyente deber acreditar la efectividad del origen de dichos fondos
con la documentacin que al efecto emitan las instituciones bancarias nacionales o extranjeras,
certificados u otros documentos, en los cuales se certifique fehacientemente que tales recursos
provienen de ahorros o fondos generados en el extranjero. Para estos efectos, se podrn considerar
como documentos justificativos los respectivos contratos y sus modificaciones, rdenes de trabajo y
toda la documentacin que de cuenta de las operaciones realizadas. En el caso que el contribuyente
manifieste que la moneda extranjera ha sido liquidada en el mercado cambiario informal, ello se
deber acreditar en la forma que se indica en la citada Circular N 8 del SII.
En caso que el contribuyente acredite el origen de los fondos generados en el extranjero con
los que ha efectuado sus gastos, desembolsos o inversiones, pero estas rentas no han tributado, el
contribuyente tambin habr desvirtuado la presuncin del inciso 2, del artculo 70, pero
corresponder gravar estas rentas de acuerdo con las normas pertinentes.
El art. 71 LIR nos indica que si gasto una determinada cantidad de dinero debo justificar o
probar el origen de ese dinero. Si se lleva contabilidad completa es fcil de comprobar. Pero Qu
pasa si tributo en base a renta presunta? Ej.: Presuncin del 7% del avalo fiscal.
Hay que justificar la diferencia entre la renta presunta y los gastos.
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Por ejemplo: la renta presunta es de 70 y los gastos 110, la diferencia total es 40. Estos 40 se
prueban con la contabilidad completa.
Entonces se obliga a todos a llevar contabilidad completa, o por lo menos una contabilidad
simplificada. Todo lo que no se puede justificar, paga impuesto nuevamente.
La diferencia implica probar 2 elementos:
1) Origen de fondos (fuente: ley).
2) Disponibilidad.
Basta con probar el origen de los fondos. Entonces, por conveniencia siempre es mejor,
cualquiera que sea la renta, llevar la contabilidad, a lo menos simplificada.
Respecto de la mujer casada en sociedad conyugal o en cualquier rgimen patrimonial, el
que tributar por todas las rentas ser el marido. En ste sentido, la liquidacin tiene que ser
completa y distribuir los bienes que lo componen.

B.- RENTAS PRESUNTAS.

En Chile hasta 1994 exista una serie de contribuyentes que podan acogerse a ste sistema.
Una vez, que termin el gobierno de Aylwin, se modific la ley de la renta y se dejaron 3 casos en
los cuales es posible tributar con renta presunta. Ac, lo que se presume es la base imponible y no
los impuestos a pagar.

B.1.- 1 caso de renta presunta: Bienes races. (Art. 20 N 1 LIR)

a) Se refiere a los bienes races agrcolas.
Ac hay que distinguir entre:
1) Contribuyente que tiene el bien raz en calidad de usufructuario y propietario. Ac la ley
establece una presuncin del 10% del avalo fiscal del predio que se explota.
2) Contribuyente no es usufructuario o propietario. Ac el avalo es del 4%.
Lmites:
1) No debe ser S.A., o no se puede acoger a este sistema de renta presunta.
2) Que las ventas anuales no sobrepasen las 8 mil UTM anuales. El mismo legislador estableci el
sistema para calcular estas 8 mil UTM anuales, por ejemplo, el mismo propietario con 4 predios
para determinar si paga renta presunta, se hace la suma de todos los bienes que explota, y se paga
renta efectiva por todas (10% del predio + 17% de impuesto de 1 categora).
Tratndose de una sociedad de personas, pagan las ventas netas de cada socio por separado.
El objeto de esto es evitar la elusin al impuesto (elusin: es la utilizacin de los
mecanismos o resquicios que da la ley para disfrazar las fuentes de ingresos y de gastos de una
persona o empresa) y evitar que slo los pequeos contribuyentes se vean afectados.

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Si respecto del predio, se pierde la capacidad de tributar va renta presunta el que adquiere el
predio tambin la pierde, o ms bien, no la adquiere. Por ejemplo, si vendo o arriendo, el
comprador o el arrendatario no se puede acoger al sistema de renta presunta porque el vendedor o el
arrendador ya lo perdi tambin. La idea del legislador es que se vaya perdiendo ste derecho, ya
que, 8 mil UTM anuales es una suma muy alta, y no estamos hablando precisamente de pequeos
agricultores. El tope ac es 8 mil UTM anuales (calculadas al ao) para el agricultor.
La renta presunta es un buen mtodo para justificar la renta; esto es, el ingreso.
b) Bienes races no agrcolas.
Para entender que es un bien raz no agrcola, podemos atender a lo dispuesto en el Cdigo
de Comercio, cuya distincin se hace en base al territorio, o bien, en atencin al cdigo tributario,
cuya distincin se hace en base a la destinacin del predio, esto es, destinacin econmica con fines
no agrcolas.
Respecto de estos bienes races no agrcolas, la ley nos establece una presuncin de renta del
7% del avalo fiscal. La limitacin es que la ley permite ganar hasta el 11% del avalo fiscal como
renta, pero si gano ms all del 11%, entonces me tengo que cambiar al sistema de renta efectiva.
Entre el 7% y el 11%, lo que gane entre estos porcentajes est exento de renta, pero lo que gane ms
all del 11% entonces va a tributar por renta efectiva total.
Es importante tener presente que en sta hiptesis no existe prohibicin de volver al sistema
de renta presunta desde el de renta efectiva a diferencia del caso anterior. O sea, que el bien raz no
queda sujeto a sta limitacin.
Beneficio de la ley a los bienes races no agrcolas.
El DFL N 2 de 1960 establece que la renta que se obtiene de la explotacin (Ej.: arriendo)
de stas propiedades (bienes races no agrcolas), como el arriendo, es una renta exenta, es decir,
que no tributa.

B.2.- 2 caso de renta presunta: renta de pequeos contribuyentes. (Arts. 22 y 23 LIR)

El Art. 22 enumera a los contribuyentes que pagan renta presunta:
a) pequeos mineros artesanales,
b) pequeos comerciantes que desarrollan su actividad en la va pblica,
c) suplementeros,
d) propietarios de un taller artesanal,
e) pescadores artesanales.
Los Arts. 23, 24 y siguientes, indican la forma en la que se les cobra el impuesto. En
general, pagan renta presunta, pero reciben adems un tratamiento especial, ya que, no se les exige
llevar contabilidad. Entonces, se presume su renta. Estamos frente a un tributo sustitutivo con
carcter nico ms que frente a una presuncin propiamente tal.

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B.3.- 3 caso de renta presunta: renta de los transportes terrestres. (Art. 34 bis)
En ste caso hay que hacer la siguiente distincin:
a) Transporte de carga: paga renta efectiva y debe llevar contabilidad (Art. 34 bis N 1)
b) Transporte de pasajeros: se acogen a renta presunta. La base imponible del impuesto es del 10%
del avalo fiscal del vehculo que se explota. Esto se presume. (Art. 34 bis N 2 y siguientes)

C.- RENTA ESTIMADA.

Se trata del tercer tipo de renta que establece nuestro C.T.
Constituye la manifestacin de las facultades que tiene la autoridad administrativa para
hacer frente al incumplimiento tributario de un contribuyente. Esto es, frente a aquellos casos en
que existe una diferencia entre lo que el contribuyente expresa ha sido su renta, y lo que el SII
estima ha sido la renta real del contribuyente.
Entonces, nace la posibilidad de estimar la renta, y normalmente se hace va liquidacin del
impuesto.
Casos de renta estimada o tasada regulada.
1) Art. 35: cuando no se puede determinar fehacientemente la renta de un contribuyente, entrega la
frmula para determinar la renta:
a) 10% del capital que ha obtenido el contribuyente (sobre el capital, porque es una sancin
establecida al contribuyente); o
b) un porcentaje de sus rentas netas, es decir, una parte de sus rentas netas que son utilidad.
El director regional del SII es quien en definitiva opta, pero igualmente se le establece un
lmite, a saber: no se puede usar cuando el contribuyente no tiene elementos de prueba por caso
fortuito. En este caso no se puede hacer uso del art. 35 LIR.
2) Art. 36: renta de importaciones y exportaciones.
Se trata de aquella situacin en la cual es muy difcil determinar la renta del contribuyente.
As, en la importacin, el valor de compra se determina por medio de documentos que provienen
del extranjero. Lo mismo ocurre en las exportaciones, pero respecto del valor de venta.
Por ello, el art. 36 establece el proceso para determinar la renta de importadores y
exportadores con un porcentaje de sus importaciones y exportaciones (por su monto). ste
porcentaje oscila entre el 1% y el 12%.
3) Art. 38: agencias o establecimientos permanentes de empresas extranjeras.
Las empresas permanentes con domicilio en Chile, pagan impuestos conforme la legislacin
chilena, de acuerdo a la renta real obtenida en Chile.
Respecto de las agencias en Chile, resulta difcil determinar sus utilidades, ya que, en el caso
de la casa matriz, stas se llevan las utilidades obtenidas en nuestro pas, o, celebran contratos (la
14

matriz), no existiendo utilidades en Chile. Es por ello, que la ley le entrega al SII la posibilidad de
tasar la renta determinando la proporcin que tiene la empresa o agencia en Chile en relacin con la
empresa o matriz internacional.

F.U.T. (FONDO DE UTILIDADES TRIBUTABLES)

El FUT es un libro de control que debe ser llevado por los contribuyentes que declaren
rentas efectivas en primera categora, demostradas a travs de contabilidad completa y balance
general, en el cual se encuentra la historia de las utilidades tributables y no tributables, generadas
por la empresa y percibidas de sociedades en que tenga participacin.
Con respecto a las anotaciones que considera el FUT, se encuentran, entre otras, la renta
lquida imponible, participaciones y dividendos percibidos y retiros o distribucin de dividendos.
Dicho libro debe ser timbrado por el SII y su implementacin es obligatoria para los
contribuyentes indicados anteriormente.

Origen del FUT:

A partir de ao 1984, los dueos de las empresas, llmense propietarios individuales, socios
de sociedades de personas, o accionistas de sociedades annimas empiezan a tributar en su
impuesto personal (Global Complementario) solo por las utilidades que retiran de las empresas. El
sistema pretende incentivar el ahorro y castigar el consumo (los retiros).
Antes no era as. El impuesto Global Complementario que afectaba a los dueos de las
empresas se pagaba sobre las rentas devengadas en la empresa. Por lo tanto los propietarios pagaban
Global Complementario aunque no hubieran retirado ni un peso.
A su vez, la empresa como tal, pagaba el Impuesto de Primera Categora consistente en una
tasa fija sobre las mismas utilidades devengadas. (En realidad, Renta Liquida Imponible, pero no
queremos ahondar en este tema). Sobre una misma cifra se pagaban dos impuestos.
En el sistema actual las personas (dueos) slo se pagan por las utilidades que retiran.
- Entonces tenemos:
Unas utilidades que pueden ser retiradas o no. Si la persona no retira nada, no queda afecto
a Global Complementario. Puede postergar indefinidamente los retiros. Puede retirar mucho o poco,
e incluso puede retirar montos mayores a las utilidades que se han generado en la empresa. Pero,
adems, el sistema actual tiene otra particularidad importante. El Impuesto de Primera Categora,
que pagan las empresas (17%), no lo pierden a favor del Fisco. Lo pierden a favor de sus propios
dueos. Esto quiere decir que este impuesto les servir a los propietarios de las empresas para pagar
su impuesto Global Complementario. Para los propietarios este impuesto es un crdito. Incluso hay
muchos casos en que este impuesto se devuelve.

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Esquema bsico de tributacin actual:

Simplificando, se puede decir que el esquema de tributacin actual funciona como sigue:
1.- Las empresas pagan un impuesto de primera categora sobre sus rentas devengadas.
2.- El Impuesto pagado por las empresas le sirve a sus dueos como crdito para pagar su Impuesto
Global Complementario.
3.- Los propietarios de las empresas pagan impuesto (Global Complementario) solo sobre las
utilidades que retiran. Si no retiran, significa que postergan su tributacin.
4.- El libro FUT tiene como objeto llevar un control de todos los aspectos bsicos de este esquema
de tributacin.

Que partidas se anotan en FUT:

En el FUT se registran partidas de distinta naturaleza. A modo de ejemplo: Utilidades y
prdidas de la empresa, rentas presuntas, utilidades que vienen de otras empresas, ingresos que no
constituyen renta, retiros, retiros para reinvertir, impuesto de primera categora pagados, etc. etc.
Nos referiremos solo algunas de estas partidas, simplificando al mximo su comprensin. El
objetivo es comprender la naturaleza del registro.

El FUT es un registro de Entradas y Salidas:

El FUT es un registro de entradas, salidas y saldos. Se parece a una tarjeta de existencias.
Tiene, adems, distintas secciones. Veamos dos ejemplos: Entran Utilidades y salen Retiros.
- Entran Utilidades:
Al FUT entran las utilidades de la empresa. Las utilidades son el alimento del FUT. (En
realidad se trata de un concepto tributario ms especfico, que se llama Renta Lquida Imponible).
Segn nuestra experiencia, en la gran mayora de las PYMES, el FUT se alimenta slo de utilidades
(o prdidas) generadas en la empresa. Pero, tambin deben anotarse en el FUT otras entradas que
representen utilidades. A modo de ejemplo: Retiros que hace la empresa de otras sociedades de que
es socia, participaciones percibidas o devengadas de otras sociedades de que la empresa es socia,
dividendos percibidos, etc.
- Salen Retiros:
Salen del FUT los retiros de utilidades que hacen los propietarios de las empresas. Sobre
estos retiros los dueos de las empresas pagan su Impuesto Global Complementario. Es decir, del
libro FUT se obtiene la cifra sobre la que se paga el impuesto personal de los dueos.
- Saldo de FUT:
El saldo positivo de esta seccin del FUT representa utilidades que an no han sido retiradas
por los dueos de la empresa y que estn esperando para tributar con el Impuesto Global
Complementario cuando ocurra el retiro.
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El saldo negativo indica que en la empresa se han venido acumulando prdidas tributarias.

Entradas y Salidas de Impuesto de Primera Categora:

Como se ha dicho la empresa paga Impuesto de Primera Categora por sus utilidades. El
impuesto le sirve al dueo para pagar su Impuesto Global Complementario cuando retire dichas
utilidades. Este control se lleva en el FUT.
- Entran Impuestos Cancelados:
Entran al FUT los pagos que realiza la Empresa por concepto de Impuesto de Primera
Categora.
- Salen Crditos por Impuesto de Primera categora:
Sale del FUT el Impuesto de Primera Categora que est asociado al Retiro que realiz el
propietario. Este es el crdito que el propietario de la empresa podr descontar directamente del
Impuesto Global Complementario determinado. El crdito es variable, no tiene un porcentaje fijo,
depende del tipo de utilidades que se estn retirando, (si pagaron impuesto del 10%; del 15 %; 16%,
u otro). Incluso existen retiros de utilidades que no dan derecho a crdito.
- Saldos de Crditos:
El saldo de estas columnas refleja el Impuesto de Primera Categora que an no ha sido
"entregado" a los dueos o socios para que paguen sus impuestos personales.
Mediante este mecanismo se registran las partidas en el FUT, y su objetivo es controlar las
utilidades que se van retirando y sus respectivos crditos (derechos a rebaja del impuesto).
Se mencionan a continuacin otros aspectos interesantes sobre este libro FUT.

Planificacin de los Retiros:

El sistema permite planificar los retiros y la carga tributaria de los propietarios.
Como solo se tributa al retirar, se pueden panificar los retiros a efectuar durante el ao,
teniendo en vista lograr una carga tributaria razonable.

Retiros para reinvertir:

Cuando se hacen retiros con el fin de reinvertirlos en otras empresas, estos no quedan
afectos a Impuesto Global Complementario. En realidad, los retiros se "llevan" el FUT a la sociedad
que recibe la inversin. El Impuesto Global Complementario se pagar cuando se retire FUT de esta
ltima sociedad. As nacen las famosas sociedades de inversiones.

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Los Retiros pagan impuesto solo hasta el Tope de FUT:

Efectivamente es as. Por ejemplo si el FUT disponible es de $50.000.0000.-, los retiros que
excedan esa cifra no pagan impuesto en el ao. Esto rige para las empresas individuales y para las
sociedades de personas (Limitadas). Las S.A. tienen otro rgimen.

Que pasa si se hacen retiros en exceso del FUT:

Si se han hecho retiros superiores al tope del FUT, se arrastran para el ao siguiente. Si la
empresa genera utilidades en el ao siguiente, los retiros de aos anteriores son los primeros en
tributar. En las Sociedades Annimas es distinto, ya que por tratarse de utilidades no tributables (el
exceso), que no pagaron impuesto de Primera Categora a nivel de empresa, el accionista que recibe
este dividendo en exceso deber pagar el impuesto que corresponda sin derecho a crdito.

FUT y Trmino de Giro:

El saldo del registro es importante porque la acumulacin excesiva de FUT puede ser
perjudicial. Al Trmino de Giro (supongamos por fallecimiento o disolucin de la sociedad) el
saldo del FUT queda afecto a un Impuesto nico del 35%. En general, el FUT acumulado es una
mochila o carga que en algn momento deber pagar impuesto.

El saldo del FUT tiene distintos tipos de utilidades:

El registro puede tener distintos tipos de utilidades susceptibles de ser retiradas. Esto es
importante porque pueden haber utilidades que vienen con un crdito del 10%, o del 15%, etc.
Incluso pueden haber utilidades que no traen un crdito asociado. Esto es relevante a la hora de
planificar los retiros de los propietarios. Tambin pueden haber utilidades que no tributan al ser
retiradas, y otros casos.

IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO

I.- CONCEPTO:
Es un impuesto anual de la ley de la renta que grava, como norma general, a personas
naturales con domicilio o residencia en Chile, respecto del conjunto de rentas percibidas, retiradas,
remesadas o distribuidas tanto de fuente chilena como extranjera.

II.- CARACTERSTICAS:
1.- Es un impuesto progresivo por tramos.
18

2.- Es un impuesto global lo que significa que pretende abarcar la totalidad de la rentas del
contribuyente, porque es un impuesto progresivo, en el fondo quiere vincular la totalidad de las
rentas del contribuyente con la progresividad de su clculo.
3.- Es un impuesto de declaracin anual.
4.- Los sujetos pasivos de la obligacin tributaria son exclusivamente personas naturales que
tienen domicilio o residencia en Chile. Si este requisito no se da, entonces el global
complementario se sustituye por el impuesto adicional.
5.- Es complementario porque es complementario de los impuestos cedulares (primera y segunda
categora), y stos sirven de crdito para el global complementario.
III.- TRAMOS DEL GLOBAL COMPLEMENTARIO:
Conforme a lo que dispone el art. 52 de la LIR, este impuesto anual a pagar se determina de acuerdo
a las siguientes tasas:
1. Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias anuales estarn exentas de este impuesto;
2. Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales, 5%;
3. Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias anuales, 10%;
4. Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias anuales, 15%;
5. Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias anuales, 25%;
6. Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias anuales, 32%;
7. Sobre la parte que exceda de 120 y no sobrepase las 150 unidades tributarias anuales, 37%; y
8. Sobre la parte que exceda las 150 unidades tributarias anuales, 40%.

IV.- BASE IMPONIBLE:

Se realiza, esencialmente, a travs de 2 etapas:
A.- Renta Bruta Global (Art. 54).
1) El legislador seala que se incluyen las rentas afectas de las distintas categoras (1 y 2).
2) Deben sumarse a lo anterior las rentas exentas de las categoras.
3) Deben finalmente, sumarse las rentas exentas del mismo impuesto Global Complementario.
B.- Renta Neta Global (Art. 55).
En esta etapa se seala que deben practicarse ciertas y determinadas deducciones.
Practicadas stas, estamos en presencia de la Base Imponible del impuesto Global Complementario.

A.- Renta Bruta Global:

1.- Entre las rentas que forman la Renta Bruta Global, estn los dividendos. Los accionistas de S.A.
y Sociedad en comandita por acciones deben incorporar en sus rentas brutas globales las cantidades
que a cualquier ttulo distribuyen las sociedades. Art. 14 A N 1.
El Art. 54 N 1 inc. 4 exime de la renta bruta global aquellas sumas que se distribuyan con
cargo a Ingresos No Renta y a acciones cras, y tambin las distribuciones de acciones de una o ms
sociedades producto de la divisin de una S.A., as como el aumento del valor nominal de acciones
representativas de una capitalizacin equivalente.

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Si se distribuyen utilidades en exceso del FUT, se incorpora el dividendo a la renta bruta

global, ya que el FUT, respecto de las S.A., slo sirve de informacin para fijar el orden de
prelacin para la distribucin de utilidades y sus respectivos crditos.
Es por esto que se incorporan a la renta bruta global sin derecho a crdito porque no son
utilidades tributables.
2.- En segundo lugar, integran la renta bruta global los gastos rechazados. Estos gastos, por sus
caractersticas son una modalidad de retiros presuntos, por lo que incrementan la base imponible del
Global Complementario.
3.- Rentas Presuntas de Bienes Races, del Transporte, de la Minera y otras
4.- Rentas determinadas segn contabilidad simplificada por planillas, contratos u otras rentas. Se
trata de rentas efectivas determinadas de un modo simple, ya que el resguardo del inters fiscal lo
permite. Por ejemplo: Rentas del D.L. 701 de 1974 (Ley de fomento forestal).
5.- Rentas de los trabajadores independientes del Art. 42 N 2 (honorarios), o de directores o
consejeros de S.A.
6.- Rentas e intereses de los capitales mobiliarios.
7.- Incremento por el crdito a que tenga derecho el socio o dueo de empresa por el impuesto de
primera categora que pag dicha empresa.
8.- Rentas exentas del Global Complementario. Estas rentas se deben incluir para el solo efecto de
aumentar la base imponible del impuesto. Pero, la ley otorga un crdito contra el impuesto por estas
rentas. Por ejemplo: rentas de fuente argentina en virtud de un tratado para prevenir la doble
tributacin, rentas de fondos mutuos, y cuentas de ahorro voluntario.
9.- Rentas exentas de 1 y 2 categora.
10.- Rentas del trabajo dependiente.
11.- Sueldo empresarial del Art. 31 N 6 inc. 3 hasta un monto de 60 UF.
12.- Retiros. Estn contemplados en el Art. 14. Pero es el Art. 21 el que define los distintos tipos de
retiro. Se incorporan a la renta bruta global los retiros de utilidades que quedarn afectos al Global
Complementario, excepto la reinversin y los retiros en exceso del FUT.

- Consideraciones especiales sobre los retiros:

1) Retiros en exceso del FUT (Artculo 14 A 1 b):
Como sealramos anteriormente, los retiros en exceso del FUT son, en el fondo, retiros de
capital y se hacen a cuenta de utilidades futuras por lo que se suspende la tributacin respecto de
estos retiros hasta el momento en que estas utilidades futuras se generen.
2) Retiros para reinvertir (Artculo 14 A 1 c):
Los retiros que se hagan de una empresa con la intencin reinvertirlos en otra empresa,
implican que el dueo no ha retirado las utilidades con la intencin de sacar dichas cantidades del
proceso productivo, por lo cual, cumpliendo con los requisitos enunciados en este artculo,
suspender la tributacin sobre estas cantidades hasta que las retire definitivamente.

B.- Renta Neta Global:

Para obtener la renta neta global, de la renta bruta global se hacen ciertas deducciones:
1.- El impuesto de 1 categora pagado el ao anterior.
20

2.- Prdidas de capitales mobiliarios y las del art. 17 N 8.

3.- Las cotizaciones previsionales del D.L. 3.500 (que establece el sistema de pensiones).
Aqu estamos ante la base imponible, a la que debemos aplicar la tabla progresiva (tramos)
del artculo 52.

- Total a pagar por concepto de Global Complementario:

Determinado el impuesto conforme a las dos etapas recin reseadas, estaremos en presencia
de un impuesto bruto o terico, al que se le imputarn ciertos crditos o rebajas que tienen por fin
incentivar el ahorro de las personas naturales como asimismo fomentar algunos sectores de la
economa, como por ejemplo:
a) Crdito de fomento forestal.
b) Crdito proporcional por las rentas exentas del Global Complementario.
c) Crditos por donaciones a Universidades de la Ley 18.681.
d) Crditos por el impuesto nico a la segunda categora.
Llegamos ahora al impuesto Neto. Este se compara con el monto de los PPM y las
retenciones y eso nos da el total a pagar por concepto de Global Complementario.

PAGO PROVISIONAL MENSUAL (PPM)

El PPM o Pago Provisional Mensual es un adelanto que las empresas realizan a cuenta de
los impuestos a la renta anuales que corresponde declarar en el mes de abril de cada ao.
Este es un impuesto provisional sobre los ingresos brutos que debe ser pagado
mensualmente, trmite que se realiza paralelamente con la declaracin del IVA y las retenciones de
impuestos. Debe realizarse directamente en Tesorera, durante los primeros doce das de cada mes,
a travs del formulario 29 del Servicio de Impuestos Internos.
Adems de pagar obligatoriamente los PPM, se pueden efectuar pagos provisionales
voluntarios por cualquier cantidad, ya sea de manera espordica o permanente, durante cualquier
da hbil del mes en Tesorera.
En el caso de que la empresa tuviera prdidas en un ao comercial, se podr suspender los
pagos provisionales correspondientes a los ingresos brutos del primer trimestre del ao comercial
siguiente.
Si las prdidas continan, se podr solicitar que se suspendan nuevamente los pagos, pero
apenas se produzca alguna utilidad en algn trimestre, deben reanudarse los PPM correspondientes
a los ingresos brutos del trimestre inmediatamente siguiente.
Cabe tener en cuenta que si se pretende suspender los PPM se debe poner a disposicin del
SII un estado de prdidas y ganancias acumuladas.
21

EL IMPUESTO ADICIONAL
El impuesto adicional est establecido en los arts. 58 a 63 de la Ley sobre Impuesto a la
Renta. El tributo en referencia se aplica en reemplazo del impuesto global completo a aquellos
contribuyentes que durante el ao no hayan tenido domicilio ni hayan sido residentes en Chile.
Para efectos tributarios se entiende por residente a toda persona natural que permanezca
ms de 6 meses en Chile en un ao calendario, o ms de 6 meses en total dentro de dos aos
tributarios consecutivos en forma ininterrumpida.
Por otra parte, conforme a lo que dispone el art. 59 del Cdigo Civil, el domicilio consiste
en la residencia, acompaada, real o presuntivamente, del nimo de permanecer en ella. Por su
parte la ley de la renta seala que la sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal que
determina la prdida de domicilio en Chile.

- Contribuyentes obligados a presentar declaracin anual de Impuesto Adicional:

1.- Los chilenos que no hayan sido residentes ni hayan tenido domicilio en Chile durante el ao y
que hayan obtenido rentas de fuentes chilenas, excepto sueldos pensiones afectos al impuesto nico
de 2 categora (Art. 62).
2.- Las personas extranjeras y personas jurdicas que no tengan residencia ni domicilio en Chile y
que obtengan rentas de fuentes chilenas (Art. 58 N 1).
3.- Personas Naturales extranjeras y personas jurdicas constituidas fuera del pas que obtengan
rentas de fuentes chilenas.
Como puede apreciarse este tributo, en lneas generales, afecta a las personas naturales que
no tengan domicilio ni residencia en el pas y que obtengan rentas de fuentes chilenas, y resulta ser
un impuesto alternativo al global complementario que por la inversa afecta a las personas naturales
que tengan domicilio o residencia en el pas.

- Determinacin de la Base imponible del Impuesto Adicional:

Los contribuyentes de este impuesto, solo aquellos contemplados en el art. 60 inc. 1 y en el
art. 61, del total de sus rentas afectas al impuesto adicional declarado anualmente, tienen derecho a
deducir:
1.- El impuesto de 1 categora pagado en el ao comercial debidamente autorizado.
2.- Las prdidas obtenidas por operaciones de capitales mobiliarios y en enajenaciones clasificadas
en el N 8 del art. 17.
3.- El impuesto territorial en el curso del ao comercial correspondiente a bienes races cuyas
rentas formen parte de la base imponible del impuesto adicional.

- El devengo del impuesto:

Segn el art. 62, el impuesto que grava estas rentas se devengar en el ao en que se retiren
de la empresa o se remesen al exterior, y que segn el mismo precepto las cantidades mencionadas
22

en el art. 21 inc. 1 se entendern retiradas por los socios, sean personas naturales o jurdicas, en
proporcin a su participacin en las utilidades, salvo que dichas cantidades tengan como
beneficiarios a un socio o bien se trate de prestamos, caso en el cual se entendern retiradas por el
socio o prestatario.

LOS INGRESOS NO RENTA

I.- CONCEPTO:
Son los incrementos patrimoniales que el legislador ha preferido no considerar como hecho
gravado renta, esto, por diversas razones.
- Es necesario distinguir entre lo siguiente:
1.- Ingresos no renta: no son hechos gravados (nunca).
2.- Rentas exentas: s son hechos gravados, pero por una disposicin legal se les exime de tributar
en 1 categora (o de categora) o en los impuestos personales (Impuesto Global Complementario y
Adicional). Ej.: Puede ocurrir que una renta sea exenta de impuesto 1 categora, pero no del
Impuesto Global Complementario (IGC) o Adicional, o puede estar exenta del Impuesto Global
Complementario, pero debe tributar en Adicional, etc.
- Otra distincin que surge, en razn de los ingresos no renta y de las rentas exentas, es:
1.- Los ingresos no renta, como no son hechos gravados, no se les considera en la base imponible.
2.- Las rentas exentas del IGC igualmente se deben considerar en la base imponible de ste
impuesto.
A modo de conclusin, podemos decir que, tienen por finalidad restringir o acotar el
concepto de renta que se contiene en la LIR, que considera renta todo ingreso que constituya una
utilidad o beneficio que rinda una cosa o actividad y todas las utilidades, beneficios o incrementos
de patrimonio que se perciban o devenguen cualquiera sea su naturaleza, origen o denominacin.
No se grava slo la riqueza esttica.

II.- INGRESOS NO RENTA, SEGN EL ART. 17 LIR:

1.- Indemnizaciones de cualquier dao emergente y del dao moral siempre que la
indemnizacin haya sido ordenada por un tribunal por sentencia judicial ejecutoriada. (Art.
17 N 1).
La expresin cualquier dao emergente, considera que ste tiene por objeto resarcir un
dao material efectivo sufrido en el patrimonio. Evidentemente su reparacin no es un incremento
patrimonial, por eso es ingreso no renta.
Respecto de las clusulas penales, tambin existe en ellas alguna consideracin que hacer,
ya que, a travs de ellas las partes avalan de antemano el perjuicio que representa para ellas el
incumplimiento del contrato, ya que, por regla general cubren todo perjuicio.

23

Si se indemniza lucro cesante o dao moral, s es renta, y lo que excede del dao emergente
tambin (El SII podra fiscalizar y tasar lo que realmente tributa). Sin embargo, lo amparado como
ingreso no renta es simplemente el dao emergente. Entonces, los perjuicios por lucro cesante y
dao moral que slo se amparen en la clusula penal son ingresos constitutivos renta.
El dao emergente, que en principio est amparado, es ingreso no renta slo en la parte que
no exceda de la prdida patrimonial efectivamente sufrida, es decir, en el exceso es ingreso
constitutivo renta y el SII puede fiscalizar y tasar la operacin. (Arts. 21, 63 y 64 C.T.).
Este exceso de renta debiera tributar a travs del art. 20 N 5 LIR (son ingresos rentas), que
seala todas las otras rentas que no estn en otra categora (Ns 1, 2, 3 y 4) y que no se encuentren
exentas. Aqu se cubre todo otro incremento patrimonial no contemplado en los otros nmeros.
En el dao moral se exige a su respecto para calificarlo como ingreso no renta que haya sido
declarado judicialmente, requisito que no se contempla para el dao emergente, y siempre que la
sentencia que la conceda o declare est firme o ejecutoriada en conformidad al Cdigo de
Procedimiento Civil, art. 174. La sentencia puede provenir tanto de un tribunal ordinario como de
uno arbitral.
Ahora bien, existe una situacin especial en el caso de indemnizacin del dao emergente, y
se da cuando se trata de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o actividad, y cuyas
rentas efectivas tributen con el impuesto de 1 categora. Al reunirse esas condiciones hacen que
estas indemnizaciones sean ingreso constitutivo de renta, en consideracin a que el legislador
establece que se deben deducir como gastos al momento de establecer la base imponible del
impuesto 1 categora.

2.- Indemnizaciones por accidentes del trabajo, sea que consistan en sumas fijas, rentas o
pensiones. (Art. 17 N 2).
Para la definicin de estas indemnizaciones se debe estar a lo previsto sobre los accidentes
del trabajo en la ley 16.744 (ley de accidentes del trabajo y de enfermedades profesionales), su
reglamento y dems normas complementarias. (Art. 2 y 5 ley 16.744).

3.- Sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de un contrato de

seguro de vida, de desgravmen, dotales o rentas vitalicias, durante la vigencia del contrato, al
trmino del plazo estipulado en l o al tiempo de su transferencia o liquidacin. (Art. 17 N 3).
No estn amparadas por sta franquicia las rentas que provengan de contratos de seguro, de
rentas vitalicias convenidos con los fondos capitalizados en administradoras de fondos de pensin
(A.F.P.) en conformidad al DL 3.500. (Art. 20 N 5 LIR)

4.- Sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de
contratos que sin cumplir con los requisitos establecidos en los artculos 2264 y siguientes del
Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas chilenas cuyo objeto

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social sea constituir pensiones o rentas vitalicias cuyo monto mensual no sea en conjunto
respecto del beneficiario superior a de UTM. (Art. 17 N 4).

5.- El valor de los aportes recibidos por sociedades, slo respecto de stas. (Art. 17 N 5).
Aqu se observan los siguientes casos:
5.1.- El mayor valor a que se refiere el N 13 del art. 41 LIR, que trata de la correccin monetaria de
los contribuyentes de 1 categora, es decir, se refiere a la revalorizacin del capital propio, ya
que en ese caso lo que se efecta es simplemente la correccin monetaria del capital social.
Esto quiere decir que los aportes de capital que recibe cualquier sociedad, sea de personas,
sea de capital, no constituyen renta para ella.
5.2.- No son constitutivos de renta, el sobreprecio, reajuste, diferencia, prima o mayor valor
obtenido por las S.A. en la colocacin de acciones de su propia emisin mientras tal sobreprecio o
utilidad sea distribuido a los accionistas por medio de dividendos.
Este es el caso de una S.A. que emite acciones de pago y luego las coloca o vende a un
precio superior al valor nominal (valor a la par, valor de paridad) o sobe el valor PART (pago
parcial).
La diferencia que se genera es un ingreso no renta mientras no se distribuya a los
accionistas. Si se distribuyen estas diferencias o sobreprecios, adoptan el carcter de ingreso renta
debiendo tributar tanto la sociedad generadora de ste valor como los accionistas que reciben estos
dividendos.
La sociedad en 1 categora y los accionistas en su global complementario o adicional, segn
corresponda, tendrn como crdito contra sus impuestos personales el monto equivalente al
impuesto de 1 categora pagados por estas rentas.
5.3.- Tampoco constituirn renta las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes entregados
por el asociado al gestor de una cuenta en participacin, solo respecto de la asociacin, y siempre
que fueren acreditados fehacientemente.

6.- La distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las S.A. hagan a sus accionistas
en forma de acciones total o parcialmente liberadas, o bien, mediante el aumento del valor
nominal de las acciones todo ello representativo de una capitalizacin equivalente. (Art. 17 N
6).
Este es el caso de una S.A. que en junta extraordinaria general de accionistas decide
capitalizar utilidades o fondos acumulados representativos de utilidades a efectos de lo cual se
aumenta el capital social empleando estas utilidades (capitalizndolas), acuerdo que se materializa
por cualquiera de estos 2 medios:
a) La emisin de acciones liberadas de pago total o parcialmente representativas del aumento de
capital acordado, o bien,
b) Por el acuerdo de la junta consistente en aumentar el valor nominal de las acciones en que se
divida el capital social por un monto equivalente o igual a las utilidades capitalizadas.
Agrega el numeral 6 del art. 17 que, tampoco son ingresos renta la parte de los dividendos
que se paguen a los accionistas y que correspondan a la distribucin de ingreso no renta. (Art. 17
LIR).

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7.- Las devoluciones de capitales sociales y los reajustes de estos efectuados conforme a la LIR
actualmente vigente o a leyes de la renta anteriores siempre que no correspondan a utilidades
tributables capitalizadas que deban pagar los impuestos de sta ley. (Art. 17 N 7)
Este numeral se refiere a un contribuyente de la LIR (que tributa en global complementario
o adicional) que obtiene una devolucin del capital social que ha aportado a una sociedad y sus
reajustes (en conformidad al 41 LIR) sea una sociedad de personas o S.A.
Las sumas que recibe por este concepto no constituyen rentas siempre que no se trate de
utilidades que se hubiesen capitalizado y que no han pagado IGC o Adicional.
Por ende, la devolucin del capital social y sus reajustes que provengan de utilidades
capitalizadas que deban pagar IGC o Adicional es un ingreso renta y debe tributar, pues lo que ha
ocurrido en ste ltimo caso es que el impuesto a la renta que deba efectuar a estas utilidades qued
en suspenso, al no haber sido distribuidas o retiradas las utilidades, ya que se les capitaliz, razn
por la cual, si se produce una devolucin de capital y utilidades se les hace tributar, evitando as que
se burlen los impuestos personales mediante la figura de capitalizar utilidades y luego entregarlas a
los socios o accionistas por la va de devolucin de capital social.
La situacin de tributacin o no tributacin que describe este numeral no afecta a las
utilidades de ejercicios anteriores al ao 1984 que segn las leyes tributarias vigentes antes de ese
ao deban tributar en renta en categora y en impuestos personales en el mismo ejercicio.
Estas devoluciones de capital tienen una orden de imputacin a fin de determinar si resultan
o no gravados con impuestos personales.

8.- El mayor valor, incluido el reajuste de saldo de dinero obtenido de ciertas operaciones que
en general constituyen enajenaciones. (Art. 17 N 8)
Esta partida, se refiere a ciertas ganancias que se obtienen en la enajenacin de ciertos
activos o de determinadas actividades, casos en los cuales y verificadas las condiciones que exige la
ley, este mayor valor configura un ingreso no renta.
- Actividades que se comprenden dentro del N 8 del art. 17 LIR. Mayores Valores:
A) El mayor valor obtenido en la enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas,
siempre que entre la fecha de adquisicin y la fecha de enajenacin haya pasado a lo menos 1 ao.
El inciso 1 del N 8, no constituye renta: slo aquella parte del mayor valor que se obtenga
hasta la concurrencia de la cantidad que resulte de aplicar al valor de adquisicin del bien respectivo
(acciones) el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de la adquisicin y el ltimo da del
mes anterior al de la enajenacin, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 18. Por fecha
de enajenacin se entender la del respectivo contrato, instrumento u operacin.
- Situacin especial de la utilidad obtenida en la enajenacin de acciones de sociedades annimas
abiertas acogidos al artculo 18 ter de la LIR.
ste precepto establece una exencin a la renta en su inciso primer, respecto del mayor valor
obtenido en la enajenacin de acciones que a la fecha de la transaccin (de la operacin) tengan
presencia burstil, o bien, si dicha enajenacin se realiza dentro de los 90 das siguientes a la fecha
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en que tales ttulos hubieren perdido esa presencia burstil, y siempre que la enajenacin se haya
realizado en una bolsa de valores del pas o en una bolsa extranjera que est autorizada por la
Superintendencia de Valores y Seguros. Lo que se exime de renta es la utilidad (hasta la
concurrencia de la actualizacin por el IPC, porque el exceso tributa por renta).
O bien, en un proceso de oferta pblica de adquisicin de acciones (Ley 18.045), sin
importar o distinguir si el enajenante (el que obtiene el mayor valor) es o no habitual en este tipo de
operaciones.
Las acciones que pueden ampararse en este beneficio o exencin son todas aquellas que sean
adquiridas conforme a cualquiera de las siguientes formas:
a.1) En una bolsa de valores del pas;
a.2) En un proceso de oferta pblica de acciones;
a.3) En un proceso de colocacin de acciones de 1 emisin originado el proceso en un aumento del
capital posterior a la constitucin de la sociedad;
a.4) Mediante un canje de bonos convertibles en acciones. Los bonos son certificados
representativos de una deuda (crdito contra la sociedad que lo emite). Se trata de una forma de
financiamiento para una sociedad.
Para determinar el mayor valor exento, en este caso, hay una serie de normas especiales que
establecen el procedimiento de clculo de la exencin, dependiendo de la forma en que hubiesen
sido adquiridas las acciones (de acuerdo a las 4 formas recin vistas). Esto es, todo respecto de las
S.A. abiertas acogidas al N 8 letra a).
Continuando con el anlisis del N 8, se encuentra a propsito de las personas que no estn
obligadas a declarar su renta efectiva en 1 categora, respecto del mayor valor que obtengan en la
enajenacin de acciones o derechos sociales si ste (mayor valor) no excede de 10 UTM, si el
impuesto debe retenerse mensualmente, o de 10 UTA al efectuar la declaracin anual de impuestos.
B) El mayor valor en la enajenacin espordica (distinto de habitual) de bienes races, excepto
aquellos que forman parte del activo de empresas que declaran su renta efectiva en 1 categora. Art.
17 N 8 letra b).
El mayor valor se calcula conforme a lo dispuesto en el art. 17 N 8 inciso primero.
Esta franquicia no se aplica si el propietario enajena a una sociedad de personas de la que es
socio a una S.A. cerrada de la que es accionista o a una S.A. abierta en la que l mismo posee el
10% o ms del capital accionario. Si ste fuera el caso, no hay franquicia aplicable todo el mayor
valor es renta y est afecto a tributacin normal.
Respecto de la voz Empresa que se utiliza y se destaca, debemos sealar que, por cuanto,
se excepta de la franquicia el mayor valor obtenido en la enajenacin de un inmueble que sea parte
del activo de una Empresa. Por otra parte, Empresa no est definida en la legislacin tributaria, por
ende, si se est o no en la contraexcepcin hay que definir Empresa.
A ste respecto, lo ms usual es quedarse con la definicin que entrega la Real Academia
Espaola (RAE), as por ejemplo, un arriendo de bienes races, agrcolas o no, debiera considerarse
en la contraexcepcin, entendiendo que el arriendo calza dentro del concepto amplio de
enajenacin, ya que el mero arriendo no representa una organizacin de medios bajo una sola
direccin que pretende un provecho o utilidad. (Nocin elemental de Empresa). Por ende,
debisemos concluir que ese arriendo si est amparado en la franquicia en comento.

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- Elementos de Empresa segn la RAE.

b.1) organizacin de medios,
b.2) bajo una voz de mando,
b.3) bajo una sola direccin,
b.4) objetivo: obtener utilidades.
C) El mayor valor obtenido en la enajenacin de pertenencias mineras, excepto cuando formen
parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la primera categora.
Las pertenencias mineras son en general la concesin que el E hace a un particular para la
explotacin de yacimientos minerales, en conformidad al Cdigo de Minera y a su reglamento. Las
entrega en explotacin y adquiere el carcter de Pertenencia Minera. El fisco sigue siendo el
dueo siempre.
Para efectos del clculo del mayor valor, hay que estar al Art. 17 N 8 inciso primero. El
exceso sobre la franquicia queda gravado en 1 categora, sta vez con carcter de impuesto nico.
Tiene aplicacin la exencin de renta de 10 UTM o 10 UTA (entre ellas no hay renta) que ya
vimos. Hasta 10 UTM o UTA no hay renta.
Esta franquicia no se aplica si el propietario la enajen a una sociedad de personas de la que
sea socio, a una S.A. cerrada de la que sea accionista o a una S.A. abierta de la que sea titular del
10% o ms del capital accionario, caso en el que todo el mayor valor est afecto a tributacin
normal.
D) El mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos de agua efectuados por personas que no
sean contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en 1 categora.
El derecho de aguas o de aprovechamiento de aguas es un derecho real inmueble que se
obtiene mediante una merced de agua, sean subterrneas o superficiales, corrientes o estancadas,
consuntivas o no consuntivas, es decir, si se agotan o no, que otorga el poder ejecutivo en
conformidad al procedimiento establecido en el cdigo de aguas.
El decreto que concede ste derecho de aprovechamiento se debe inscribir en el registro de
aguas.
Para el clculo del mayor valor se aplica el Art. 17 N 8 inc. 1.
Si el enajenante es un contribuyente obligado a declarar su renta efectiva en 1 categora, la
utilidad obtenida en la enajenacin (todas) sea, espordica o habitual tributa normalmente. (Art. 20
N 5 LIR).
No se aplica la franquicia si el propietario que enajena es socio de la sociedad de personas a
la que enajena, o bien, a una S.A. cerrada de la que sea accionista o a una S.A. abierta de la que sea
titular del 10 % o ms del capital accionario.
E) El mayor valor obtenido en la enajenacin del D de propiedad intelectual o industrial sea
habitual o espordica, en caso que el enajenante sea el inventor o autor.
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- Comentarios:
e.1) Se aplica el inc. 1 del N 8 del Art. 17 LIR.
e.2) Solo no constituye renta la cantidad recibida de la enajenacin, hasta la concurrencia del valor
inicial invertido en la creacin y constitucin del D de propiedad intelectual reajustado de acuerdo
al inc. 1, el exceso sobre la suma que resulte, as calculada, tributa en 1 categora con
caractersticas de impuesto nico.
e.3) La propiedad intelectual regulada por ley 17.336 es el derecho (D) que por el solo hecho de
creacin de la obra adquiere su autor como producto de su inteligencia en los dominios literarios,
cientficos y artsticos cualquiera sea su forma de creacin.
El D de autor comprende Ds patrimoniales y morales que protegen el aprovechamiento, la
paternidad y la integridad de la obra.
La propiedad industrial por su parte comprende marcas comerciales y patentes de invencin,
los modelos de utilidad, los diseos industriales y otros ttulos de proteccin que la ley pueda
dispensar (19.039).
e.4) Si el enajenante del D de propiedad intelectual o industrial, no es el autor o inventor, el mayor
valor que obtiene en la enajenacin esta afecto a tributacin normal y se clasifica en los ingresos del
N 5 del artculo 20 de la LIR.
e.5) Hay que tener presente que los Ds de autor obtenidos en virtud de un contrato de edicin
celebrado por una empresa editora, NO estn amparados por esta exencin, porque se trata de
ingresos constitutivos de renta, son en verdad rentas del trabajo del Art. 42 N 2 LIR y tributaran en
global complementario o adicional segn corresponda porque en este caso el autor de la obra en
verdad no enajena su D de propiedad intelectual, sino que la edicin de la obra.
F) El mayor valor obtenido en la adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o
ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos.
- Comentarios:
f.1) La particin como acto declarativo es reconocido por el legislador tributario como tal,
entendindose que no existe un incremento patrimonial en la particin, sino que la radicacin o
especificacin de un D que se tenia en comn en un tiempo determinado.
f.2) El valor de los bienes que se adjudican al asignatario en particin es aquel considerado para
efectos del impuesto de herencia, con ms las cantidades o valores que el adjudicatario haya
tenido que invertir para adquirir tales bienes.
G) El mayor valor que se genere en la adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal
a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de
ambos.
- Comentarios:
g.1) Son los mismos que se citaron en la letra anterior.
g.2) A modo de ejemplo si en el patrimonio de una Sociedad Conyugal existen acciones de una
S.A., adquiridas en un monto histrico de $1, y al momento de la adjudicacin a uno de los
cnyuges en virtud de liquidacin de Sociedad Conyugal estas acciones se valorizan en cien mil
pesos, este mayor valor que se ha generado con el tiempo NO es renta para el cnyuge
adjudicatario. Si luego las vende la utilidad que se genera, se calcula estableciendo la diferencia o
mayor valor considerando el valor de adjudicacin y el precio de venta, el diferencial que se
produce en esa venta (si es que se produce) tributa con valor complementario o adicional segn
corresponda.
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H) El mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones y derechos (Ds) en una sociedad legal
minera o en una sociedad contractual minera, que no sea S.A., exceptuados los contribuyentes que
tributan en 1 categora.
- Comentarios:
h.1) Se debe tratar de sociedades legales o contractuales mineras creadas nica y exclusivamente
para explotar pertenencias mineras.
h.2) El enajenante de estas acciones y Ds en sociedades legales o contractuales mineras, debe haber
adquirido las pertenencias antes de la inscripcin del acta de mensura o dentro de los 5 aos
siguientes a dicha inscripcin.
h.3) La enajenacin que da lugar al mayor valor se debe efectuar dentro de 3 aos contados desde la
inscripcin del acta de Mensura.
h.4) Solamente, no constituye renta la cantidad recibida como precio de la enajenacin hasta la
concurrencia del valor inicial de enajenacin de tales acciones o Ds de sociedades legales o
contractuales mineras, debidamente reajustado en conformidad al inciso 1 del N 8 del Art. 17 LIR.
El exceso sobre la suma que corresponde, as determinada, tributa en 1 categora con caractersticas
de impuesto nico, exista o no habitualidad en la operacin.
h.5) Esta franquicia no se aplica si el propietario enajena estos Ds y acciones a una sociedad de
personas en la que sea socio, o a una S.A. cerrada de la que sea accionista o a una S.A. abierta en la
cual posea el 10% o mas del capital accionaro, caso en el cual tributar normalmente.
h.6) Si el enajenante de estos Ds y acciones de una sociedad legal o contractual minera es un
contribuyente de 1 categora, que declara segn renta efectiva, o si la sociedad de la cual enajena
Ds o acciones est sometida al mismo rgimen, tampoco se aplica esta franquicia y la tributacin
es normal.
I) El mayor valor obtenido en la enajenacin de Ds o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad, salvo que los derechos o cuotas formen parte del activo de una empresa que declare su
renta efectiva en conformidad a reglas de 1 categora.
- Comentarios:
i.1) La franquicia solo tiene lugar si esta enajenacin es espordica.
i.2) Esta franquicia no se aplica si el propietario que enajena (comunero) vende estos Ds o cuotas a
una sociedad de personas en la que sea socio, o a una S.A. cerrada de la que sea accionista o a una
S.A. abierta en la cual posea el 10% o mas del capital accionaro.
i.3) Se tributar normalmente sobre el precio de venta si los Ds o cuotas, sobre el inmueble que se
enajena, forma parte del activo de una empresa que declara su renta de acuerdo a las reglas
correspondientes.
J) El mayor valor obtenido en enajenacin de bonos y debentures siempre que no exista
habitualidad.
- Comentarios:
j.1) Se aplica el inc. 1 del N 8 del Art. 17 LIR.
j.2) El exceso que resulte aplicable de acuerdo a la norma anterior, tributa en 1 categora con
caractersticas de impuesto nico.
j.3) Esta franquicia no se aplica si el propietario que enajena los vende a una sociedad de personas
en la que sea socio, o a una S.A. cerrada de la que sea accionista o a una S.A. abierta en la cual
posea el 10% o mas del capital accionaro.
j.4) La venta debe ser espordica, si fuese habitual no se aplica y tributa normalmente.
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j.5) Bono es un titulo de deuda emitido normalmente por una Tesorera Fiscal del Estado o por una
empresa industrial o comercial (el tenedor del documento tiene un crdito contra el emisor).
Tambin se define al bono como un certificado que produce intereses, emitido por un gobierno o
negocios prometiendo pagar al portador una suma determinada de dinero, en una fecha tambin
determinada.
j.6) Debenture, por su parte, es una especie de bono sin garanta especfica. As se define por
Circular N 106 de diciembre 1977 del SII. Cabe comentar que para el SII la nocin de bono
comprende tambin los siguientes instrumentos de crdito: pagares de la tesorera general y las
letras hipotecarias, cuya emisin haya sido autorizada por el Consejo Monetario del Ministerio de
Hacienda.
K) El mayor valor obtenido en enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
exclusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no
posean ms de uno de dichos vehculos.
- Comentarios:
k.1) Esta norma favorece a propietarios de taxis, taxi-buses, microbuses, camiones, furgones y
camionetas, sea que transporten pasajeros o bien exclusivamente carga ajena.
k.2) Opera solo si el propietario es persona natural y tiene uno solo de estos vehculos.
k.3) Esta franquicia no opera si el propietario que enajena vende a una sociedad de personas en la
que sea socio, o a una S.A. cerrada de la que sea accionista o a una S.A. abierta en la cual posea el
10% o mas del capital accionaro.

9.- La adquisicin de bienes de acuerdo con los prrafos 2 y 4 del Ttulo V del Libro II del
Cdigo Civil (accesin del suelo y accesin de cosa mueble a inmueble), o por prescripcin,
sucesin por causa de muerte o donacin. (Art. 17 N 9).
9.1.- La accesin.
Es un modo de adquirir el dominio por el cual el dueo de una cosa pasa a serlo de lo que
ella produce o de lo que se junta a ella.
No estn considerados los casos de accesin de frutos (Ej.: frutas de un rbol del que soy
dueo, cra de algn animal de mi propiedad, los precios, pensiones o cnones de arrendamiento o
censo, y los intereses de capitales exigibles, o impuestos a fondo perdido) ni de accesin de cosa
mueble a otra mueble (Ej.: como cuando el diamante de una persona se engasta en el oro de otra, o
en un marco ajeno se pone un espejo propio).
Respecto de bienes adquiridos por accesin que no constituyen renta, se encuentran los
siguientes:
a) Accesin del suelo: Est el aluvin, que consiste en el aumento que recibe la ribera del mar o de
un ro o lago por el lento e imperceptible retiro de las aguas. El terreno de aluvin accede a las
propiedades riberanas dentro de sus respectivas lneas de demarcacin, prolongadas directamente
hasta el agua, aunque cabe mencionar que en los puertos habilitados este terreno de aluvin
pertenece al Estado.
Otro evento de accesin de suelo es el que tiene lugar a propsito del cauce del ro, el que
queda seco, el que accede a las heredades contiguas.
Otro evento se refiere al cauce de un ro que se abre en dos brazos que no vuelven a juntarse
despus, evento en el que las partes del anterior cauce que el agua deja descubiertas, acceden a las
heredades contiguas.
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b) Accesin de cosas muebles a inmuebles. Hay que distinguir 2 casos:

Si se edifica con materiales ajenos en suelo propio, el dueo del inmueble se hace dueo de
esos materiales por el hecho de que hayan sido incorporados a la construccin inmueble, aunque
esta obligado a pagar por ellos su justo precio, u otro tanto de la misma naturaleza, calidad y
aptitud. La misma regla se aplica respecto de quien planta o siembra en suelo propio vegetales o
semillas ajenas.
Por ultimo, el dueo de un terreno en el que otra persona construye, edifica, planta o siembra
sin su conocimiento tiene D a hacer suyo lo edificado, plantado o sembrado mediante el pago de
las indemnizaciones previstas en el 669 del Cdigo Civil.
9.2.- Prescripcin.
No hay renta en el incremento patrimonial que se obtiene en la adquisicin de bienes
mediante la prescripcin. La prescripcin es un modo de adquirir el dominio de cosas ajenas, o un
modo de extinguir las acciones y Ds ajenos, por haber posedo las cosas o no haberse ejercido
dichos Ds y acciones durante un cierto lapso de tiempo y siempre que concurran los dems
requisitos legales, de acuerdo el 2492 del Cdigo Civil.
9.3.- Donacin.
Tampoco hay renta por los incrementos patrimoniales que se obtengan a travs de ella. Con
todo y en relacin a la donacin seria conveniente referirse a las rentas vitalicias instituidas a travs
de un titulo gratuito (donacin) en un testamento, pues no constituye renta.
En este caso NO hay renta si se trata de una renta vitalicia cuya fuente NO es un contrato
aleatorio de renta vitalicia regulado en el artculo 2278 del Cdigo Civil, pues si su fuente es el
testamento se rige por las reglas de las donaciones. Se trata en el fondo de una simple donacin,
pues no hay una contraprestacin por el pago de la renta vitalicia, por ende habindose adquirido a
titulo gratuito por naturaleza es una donacin y se ampara en esta exencin. Con todo hay que
precisar que lo que NO constituye renta es el D a gozar de la renta vitalicia, derecho que est
representado por el capital generador de la renta vitalicia. En cambio, el beneficio de la renta
vitalicia o pensin vitalicia (tambin llamada renta vitalicia), es una renta afecta a impuesto, pues se
trata de un ingreso peridico percibido en dinero que incrementa el patrimonio de quien lo recibe,
quedando totalmente comprendido en el concepto de renta en Art. 2 de la LIR.
El que recibe todos los meses una renta vitalicia, debe reconocerla como tal y por ende paga.
Ahora bien, el capital, es decir, el total de lo que se recibe por numero de aos, no est gravado con
renta, porque esto es el D a renta vitalicia de que hablamos anteriormente, pues se asemeja a una
donacin, y por ello se explica en este punto.
El impuesto se paga por el acreedor de la renta vitalicia al momento de la percepcin.

10.- Los beneficios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el mero hecho de
cumplirse la condicin que le pone trmino o disminuye su obligacin de pago, como tambin
el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una condicin o de un plazo
suspensivo de un derecho, en el caso de fideicomiso y del usufructo. (Art. 17 N 10).
Esta disposicin se refiere a los siguientes incrementos patrimoniales:
a) Al cumplimiento de cualquier condicin o plazo que tiene como consecuencia la extincin o la
disminucin de una obligacin. Es decir si se verifica una condicin o un plazo que extingue o

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disminuye una obligacin no vamos a considerar renta el incremento patrimonial que por esa va
experimente el deudor.
b) Cuando se obtiene un incremento patrimonial derivado del cumplimiento de una condicin o un
plazo suspensivo de un derecho derivado de un usufructo o fideicomiso. En este caso ste
incremento patrimonial no es considerado renta, ya que es un incremento espordico y no
permanente.

11.- Las cuotas que eroguen los asociados. (Art. 17 N 11).

En las corporaciones y fundaciones los asociados deben pagar cuotas, estas cuotas para la
corporacin o fundacin son su ingreso, su capital para llevar a cabo su objeto, estas cuotas que los
asociados erogan (distribuyen o reparten) en favor de la corporacin o fundacin para sta son un
ingreso no renta, es decir no deben tributar por esa erogacin, adems, porque ya tributaron en
manos del aportante. Ello, tratndose de cuotas ordinarias o extraordinarias.

12.- El mayor valor que se obtenga en la enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal del contribuyente o de todos o algunos de los objetos que forman parte del mobiliario
de su casa habitacin. (Art. 17 N 12).
Esta exencin ampara, entre otras cosas, vehculos terrestres, martimos o areos de uso
personal o familiar, adems de electrodomsticos, etc.

13.- La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio

(indemnizacin por aviso previo) y la de retiro (indemnizacin por aos de servicio) hasta un
mximo de un mes de remuneracin (remuneracin mensual o ltima remuneracin mensual)
por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses. (Art. 17 N 13).
13.1.- Asignacin Familiar: son sumas que se pagan a los trabajadores por sus cargas, cnyuge e
hijos, y cuyos montos provienen del Estado. Nos referimos a las que provienen del sistema nico de
prestacin familiar que beneficia a todos los trabajadores hasta un determinado nivel de
remuneracin. Si la asignacin familiar es pagada por el empleador sea voluntariamente sea por
contrato individual del trabajador, por instrumento colectivo del trabajo, contrato o convenio, ella es
renta y tributa con el impuesto nico de 2 categora.
13.2.- Beneficios Previsionales: tambin son ingresos no renta. La ley alude a beneficios que
provienen de las Cajas o de las Instituciones de Previsin, conforme a las legislaciones legales que
las regulan, as por ejemplo:
a.- Subsidio de medicina preventiva.
b.- Subsidio de reposo preventivo.
c.- Subsidio de maternidad.
d.- Subsidio por enfermedad.
Tambin estn incluidos en esta franquicia, las ayudas que se otorgan a los trabajadores por
los departamentos u oficinas de bienestar de las empresas privadas siempre que estos departamentos
de bienestar se hayan constituido legalmente.
33

La explicacin de que esto no constituya renta, es porque se entiende que estas ayudas
complementan los beneficios entregados por Cajas e Institutos de Previsin, y por ende asumen la
naturaleza de un beneficio provisional, como por ejemplo: ayuda por hospitalizaciones, exmenes
de laboratorio, intervenciones quirrgicas, recetas mdicas, cuotas mortuorias, nacimientos,
matrimonios, audfonos, aparatos ortopdicos, etc.
Esta franquicia NO se extiende a las pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogas que son
ingresos renta y deben tributar.
13.3.- Indemnizaciones Laborales: tampoco constituye renta la indemnizacin por aos de servicio
y las dems indemnizaciones que consagra el Cdigo del Trabajo, ya que las expresiones del
legislador tributario indemnizacin por desahucio y la de retiro, comprenden las indemnizaciones
que se originan al termino de la relacin laboral.
Para efectos de estas indemnizaciones, se considera remuneracin mensual, el promedio de
lo ganado en los ltimos 24 meses de trabajo excluyendo gratificaciones, participaciones, bonos y
otras remuneraciones extraordinarias, reajustando cada remuneracin o beneficio que se incluya en
esta base de clculo, conforme la variacin del IPC entre el ultimo da del mes anterior al del
devengamiento de la remuneracin, y el ultimo da del mes anterior al termino del contrato, toda
vez que la franquicia indica que son ingresos no renta estas indemnizaciones hasta un mximo de un
mes de remuneracin mensual por cada ao de servicio o fraccin superior a 6 meses.
Estas disposiciones de la LIR deben coordinarse con los artculos 178 y siguientes del
Cdigo del Trabajo. Conforme a esta combinacin de preceptos podramos resumir las
indemnizaciones laborales que no constituyen renta de la siguiente forma:
a.- Indemnizacin por desahucio o aviso previo, por un mes de remuneracin mensual devengada
con un tope de 90 UF.
b.- Indemnizacin por aos de servicio que comprende un mes por ao, o fraccin superior a 6
meses, con un tope de 330 das y con un lmite de 90 UF.
c.- Indemnizacin a todo evento de las trabajadoras de casa particular, de acuerdo al art. 163 Cdigo
del Trabajo.
d.- Indemnizacin a todo evento pactada entre el trabajador y su empleador, de acuerdo al Art. 164
del Cdigo del Trabajo, por el periodo que va entre el sptimo ao y el undcimo ao de trabajo en
sustitucin de la indemnizacin por aos de servicio.
e.- La indemnizacin por compensacin de feriado legal, conforme a lo dispuesto en el art. 73 del
Cdigo del Trabajo.
f.- La Indemnizacin por concepto de feriado proporcional.
- Existen algunas situaciones especiales sobre la indemnizacin laboral, a saber:
a) Conforme al art. 1 transitorio de la ley 19010, los trabajadores con contrato vigente al 1 de
diciembre del ao 1990, y contratados con anterioridad al 14 de agosto de 1981, tienen derecho a
las indemnizaciones laborales comentadas, sin el tope de 330 das. Adems si hubiesen pactado
indemnizacin a todo evento, conforme el art. 6 transitorio de esa ley, tampoco tienen los limites
indicados.
b) Respecto de las indemnizaciones pactadas en un contrato colectivo de trabajo, esto es, el que
nace de una negociacin colectiva formal que cumple con los requisitos del Art. 163 del c del t y las
dems formalidades y reglas de la negociacin colectiva formal, no son renta cualquiera sea su
monto.
c) Las indemnizaciones pactadas en convenios colectivos de trabajo en cuanto este modifique,
complemente o reemplace, las estipulaciones de contratos o convenios anteriores que en algn
momento hayan tenido como antecedente un contrato colectivo de trabajo y sin que se haya roto la
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cadena de continuidad ni la identidad de las partes celebrantes en todos ellos, tampoco constituye
renta cualquiera sea su monto.
d) Si a un trabajador se le paga una indemnizacin por aos de servicio voluntaria, es decir, no
amparada en un instrumento colectivo o sin tener derecho a ella legalmente, o en exceso sobre los
limites legales acotados (330 das, 90 UF) En el exceso sobre las indemnizaciones legales tributa en
renta en el impuesto nico de segunda categora sobre las rentas de los trabajadores dependientes
conforme a la modalidad de calculo prevista en el artculo 46 de la LIR que haya estado vigente.

14.- La alimentacin, movilizacin o alojamiento proporcionado al empleado u obrero slo en

el inters del empleador o patrn, o la cantidad que se pague en dinero por esta misma causa,
siempre que sea razonable a juicio del Director Regional. (Art. 17 N 14).
La Direccin Nacional del Servicio (SII) ha establecido una serie de criterios a efectos de
considerar que una asignacin de este tipo (colacin, movilizacin, alojamiento) es un ingreso no
renta que en general apuntan al razonamiento de que ellas son necesarias para desarrollar la labor y
que no representen un incremento patrimonial para el trabajador que la recibe. Estas son:
14.1.- Asignacin de colacin o alimentacin. Sus requisitos particulares son:
a) Se paga en cumplimiento de la jornada de trabajo.
b) Su monto es uniforme para todos los trabajadores de la empresa, aunque se acepta, en el personal
superior, goce de una asignacin mayor.
c) Su monto debe guardar relacin con un almuerzo corriente.
d) La asignacin debe corresponder a periodos efectivamente trabajados.
14.2.- Asignacin de movilizacin. Sus requisitos particulares son:
a) Se otorgan en base a la tarifa mas barata que debe pagar un trabajador en un vehculo comn de
locomocin colectiva para trasladarse de su domicilio particular al lugar donde habitualmente
desempea sus funciones y viceversa.
b) La cuanta de la asignacin depende del nmero de viajes o pasajes que debe pagar desde el
domicilio al lugar habitual de trabajo y viceversa.
c) La asignacin dice relacin con periodos efectivamente trabajados.
d) El monto de la asignacin se debe acreditar por el empleador mediante la confeccin de una
planilla con indicacin del nombre del trabajador, su domicilio y la cantidad asignada diariamente
por este concepto conforme a las reglas recin indicadas.
e) Todo ello sin perjuicio de que en casos calificados y debidamente acreditados el director regional
establezca un monto superior.

15.- Las asignaciones de traslacin y viticos, a juicio del Director Regional. (Art. 17 N 15).

16.- Las sumas percibidas por concepto de gastos de representacin siempre que dichos gastos
estn establecidos por ley. (Art. 17 N 16).
Los gastos de representacin son aquellas sumas o asignaciones fijas o globales que se
otorgan a una persona que cumpla funciones en una empresa o institucin para que las utilice en
representacin o en actividades relacionadas con el giro o actividad de la empresa o institucin
respectiva.
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17.- Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. (Art. 17 N 17).

18.- Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. (Art. 17 N
18).

19.- Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas, nicamente
respecto de stas. (Art. 17 N 19).

20.- La constitucin de la propiedad intelectual, como tambin la constitucin de los derechos

que se originen de acuerdo a los Ttulos III, IV, V y VI del Cdigo Minera y su artculo 72,
sin perjuicio de los beneficios que se obtengan de dichos bienes. (Art. 17 N 20).

21.- El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced, una concesin o un

permiso fiscal o municipal. (Art. 17 N 21).
En estos casos se considera ingreso no renta el hecho de obtener una merced, una concesin
o un permiso fiscal o municipal, pero s se va a considerar renta las utilidades que se produzcan
mediante la explotacin de esa concesin o permiso.

22.- Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones. (Art. 17 N 22).
La remisin de una obligacin tributaria (deudas, intereses u otras sanciones) slo puede
hacerse por ley; si se produce esta condonacin o remisin adems de la extincin de la obligacin
(en todo o parte) sta constituye un ingreso no constitutivo de renta, pues cuando se remite una
obligacin tributaria hay un incremento patrimonial porque en el patrimonio del contribuyente haba
un pasivo, y ahora ese pasivo se extingue.

23.- Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile,
por la Universidad Tcnica del Estado, por una Universidad reconocida por el Estado, por
una corporacin o fundacin de derechos pblico o privado, o por alguna otra persona o
personas designadas por ley, siempre que se trate de galardones establecidos de un modo
permanente en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencias o de arte, y que
la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga;
como asimismo, los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creados por el Decreto Ley
N 1.298, de 1975. (Art. 17 N 23).
Aqu hay dos premios que son de naturaleza bastante diversa y que la Ley de la Renta los ha
considerado como ingresos no constitutivos de renta:
a) Todos los premios otorgados por el Estado, las Municipalidades o por las universidades, pero
deben cumplirse ciertos requisitos para que sean un ingreso no renta:
a.1) deben otorgarse de modo permanente.
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a.2) deben otorgarse en beneficio de estudios, investigaciones y creaciones de ciencia o de arte.

a.3) que la persona agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga.
Los premios nacionales se encuadran dentro de esta disposicin, stos consisten en una
cantidad fija que se paga al momento de otorgarse el premio y una renta o pensin peridica; el SII
interpretando esta disposicin ha sealado que slo es ingreso no renta la suma fija que se paga y
que la renta peridica constituye un ingreso tributable.
b) Los premios del Sistema de Pronsticos y Apuestas creado por el DL 1.298 de 1975 (Polla Gol).

24.- Los premios de rifas de beneficencia autorizadas previamente por decreto supremo. (Art.
17 N 24).

25.- Los reajustes y amortizaciones de bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por
cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de instituciones, empresas y
organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; los reajustes y las amortizaciones de
los bonos o letras hipotecarias emitidas por instituciones de crdito hipotecario; los reajustes
de depsitos de ahorro en el Banco del Estado de Chile, en la Corporacin de la Vivienda y en
las Asociaciones de Ahorro y Prstamos; los reajustes de los certificados de ahorro
reajustables del Banco Central de Chile, de los bonos y pagars reajustables de la Caja
Central de Ahorros y Prstamos y de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y
prstamos, y los reajustes de los depsitos y cuotas de ahorros en cooperativas y dems
instituciones regidas por el Decreto R.R.A. (Reglamento de la Reforma Agraria) N 20, de 5
de abril de 1963, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29 (respecto de los
ingresos brutos). (Art. 17 N 25).
Tambin se comprendern los reajustes que en las operaciones de crdito de dinero de
cualquier naturaleza, o instrumentos financieros, tales como bonos, debentures, pagars, letras o
valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se fije por el emisor o deban, segn la ley, ser
presumidos o considerados como tales, pero slo hasta las sumas o cantidades determinadas de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 41 bis, todo ello sin perjuicio de lo sealado en el artculo
29.
Por regla general la ley considera ingresos no renta a los reajustes. Este numeral considera
ingreso no renta los reajustes de los ttulos de crdito.
Por ejemplo, si yo coloco un depsito a plazo en un banco, ste me va a pagar por el
depsito reajustes e intereses, los reajustes son un ingreso no renta porque son una mera
actualizacin del valor del capital ajustado de acuerdo a la variacin de la UF. La regla general es
que la actualizacin sea de acuerdo al IPC, sin embargo, este art. se remite al art. 41 bis, el cual
establece como mtodo de reajustabilidad no el IPC sino que la variacin de la UF.
Si alguien realiza un depsito a 30 das en un banco con un inters del 2% mensual, qu
operacin debemos realizar para saber cul es verdaderamente la renta (inters)?
Se debe considerar la variacin de la UF y restarla a la tasa de inters, es decir: 2% menos la
variacin de la UF.

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En los depsitos a corto plazo en que se pacta slo una tasa de inters mensual (no
reajustables), esa tasa de inters no es slo inters porque hay una parte que es reajuste, y la
diferencia entre el reajuste segn variacin de la UF y el inters es lo que verdaderamente
constituye renta.

26.- Los montepos a que se refiere la Ley N 5.311. (Art. 17 N 26).

La pensin de montepo es el beneficio econmico que perciben mensualmente
determinados asignatarios al fallecer un imponente de las Fuerzas Armadas, en servicio activo con
los aos necesarios para tener derecho a pensin de retiro, a consecuencia de un accidente ocurrido
en acto determinado del servicio, o al fallecer en retiro con pensin.
Los montepos causados por la Ley N 5311, sobre Veteranos de las Campaas de 1879 a
1881, consisten en que ellos pueden ser recuperados si se han perdido a causa de matrimonio, en
caso de nulidad del mismo o viudez.

27.- Las gratificaciones de zona establecidas o pagadas en virtud de una ley. (Art. 17 N 27).
Las gratificaciones de zona consisten en el beneficio de reduccin de la renta imponible
afecta al impuesto de Segunda Categora, aplicable a los sueldos y honorarios que tenga una
persona domiciliada en Zona Extrema del pas.

28.- El monto de los reajustes que, de conformidad a las disposiciones del prrafo 3 del Ttulo
V de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales efectuados por los contribuyentes,
sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 29. (Art. 17 N 28).
En los impuestos anuales a la renta, normalmente el contribuyente est obligado a hacer
PPM a cargo del impuesto que en definitiva tendr que determinar al final del ejercicio. Estos PPM
se reajustan para mantener su valor a la fecha que van ser a imputados o compensados por el
impuesto que en definitiva deba pagar.
Este reajuste que se le reconoce al contribuyente sobre sus PPM es un ingreso no renta, pues
es la mera actualizacin del pago que efectu con anterioridad.

29.- Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital segn texto expreso de
una ley. (Art. 17 N 29).

30.- La parte de los gananciales que uno de los cnyuges, sus herederos o cesionarios, perciba
del otro cnyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia del trmino del rgimen
patrimonial de participacin en los gananciales. (Art. 17 N 30).
Es razonable que los gananciales que percibe el cnyuge como consecuencia del trmino del
rgimen de participacin sea un ingreso no renta, porque ya tributaron cuando se gener esa
ganancia. Adems mediante esta disposicin se unifica el tratamiento tributario de los cnyuges que
estn casados bajo rgimen de sociedad conyugal.

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31.- Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta
de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial. (Art. 17 N 31).
Las compensaciones econmicas, creadas con la Ley N 19.947, norma que estableci la
nueva ley de matrimonio civil, se refieren al caso en que el cnyuge que durante el matrimonio no
haya podido desarrollar alguna actividad lucrativa remunerada, o bien la haya realizado pero en
menor medida de lo que poda o quera por haberse dedicado al cuidado de los hijos o a las labores
propias del hogar comn, tendr derecho a que una vez que se produzca la nulidad o el divorcio se
le compense el menoscabo econmico sufrido durante el matrimonio.
La Ley N 20239, publicada en Diario Oficial de 8 de febrero de 2008, introdujo
modificaciones a la LIR, agregndole un nuevo numeral 31 a su artculo 17, por el cual las
compensaciones econmicas pasaron a constituir un ingreso no renta.

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