LEGISLAO TRIBUTRIA ESTADUAL DE PERNAMBUCO (ICMS, IPVA E ITCMD)

TEORIA + QUESTES COMENTADAS

5. IMUNIDADES ESPECFICAS DO ICMS

A Constituio Federal de 1988 estabeleceu quatro imunidades especficas do ICMS que se
encontram inseridas no art. 155, 2, X, que so:
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
................................................
2
................................................
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela EC n 42/2003)
b) sobre operaes que destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis
lquidos e gasosos dele derivados, e energia eltrica;
c) sobre o ouro, nas hipteses definidas no art. 153, 5;
d) nas prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita; (Includo pela EC n 42/2003)

5.2.1. OPERAES COM MERCADORIAS PARA O EXTERIOR E SERVIOS

PRESTADOS A DESTINATRIOS NO EXTERIOR
A Constituio Federal de 1988 estabelece em seu art. 155, 2, X, a, que o ICMS no
incidir sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios
prestados a destinatrios no exterior.
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
................................................
2
................................................
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores; (Redao dada pela EC n 42/2003)

5.2.1.1. OPERAO COM MERCADORIAS PARA O EXTERIOR

A EC n 42, de 19.12.2003 deu nova redao alnea a do inciso X do art. 155 da CF/88. A
alnea "a" ampliou a imunidade do ICMS sobre exportaes de mercadorias ou de servios, j
que a redao anterior limitava a prerrogativa exportao de produtos industrializados,
excluindo os semi-elaborados. Agora a no incidncia ampla. Vamos comparar a redao
anterior com a atual depois da EC 42/2003:
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.........................................
X - no incidir:
ANTES DA EMENDA CONSTITUCIONAL N 42, DE 19.12.2003
a) sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos os semi-elaborados
definidos em lei complementar;
DEPOIS DA EMENDA CONSTITUCIONAL N 42, DE 19.12.2003
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores;

MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

A imunidade estabelecida no art. 155, 2, X, a, da CF/88, que objetiva, foi muito ampliada
pela EC n 42, de 19.12.2003.
Antes da emenda a imunidade apenas alcanava o ICMS nas exportaes de produtos
industrializados. Para que a exportao de outros produtos no tivesse incidncia precisava da
edio de uma lei complementar nos termos da alnea e do inciso XII do 2 do art. 155 da
CF/88:
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
.........................................
2
.........................................
XII - cabe lei complementar:
.........................................
e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos
mencionados no inciso X, "a";

a chamada iseno heternoma, isto , isenes concedidas por pessoa diversa daquela
que tem competncia constitucional para instituir o tributo.
Vale ressaltar que a Lei Complementar n 87/96 em seu art. 3, II, e no art. 32, I, este com
fundamento no art. 155, 2, XII, e, da Constituio Federal de 1988, estabeleceu a noincidncia do ICMS sobre os produtos primrios, os produtos industrializados semi-elaborados
e as prestaes de servios para o exterior.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 3 O imposto no incide sobre:
.........................................
II - OPERAES E PRESTAES que DESTINEM AO EXTERIOR MERCADORIAS, inclusive
PRODUTOS PRIMRIOS e PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS SEMI-ELABORADOS, ou SERVIOS;
.........................................
Art. 32. A partir da data de publicao desta Lei Complementar:
I - o imposto no incidir sobre operaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos
primrios e produtos industrializados semi-elaborados, bem como sobre prestaes de servios para o
exterior;

A partir da EC 42/2003 toda mercadoria exportada ser alcanada pela imunidade do ICMS.
Veja que o art. 155, 2, XII, e, da CF/88, ficou sem objetivo, uma vez que a EC n 42/2003
ampliou a no cobrana do ICMS sobre exportao de produtos e servios.
Por sua vez, semi-elaborado no pode ser confundido com matria-prima, objeto bruto no
submetido a nenhuma alterao pela ao do homem.
Portanto, PRODUTO SEMI-ELABORADO aquele que o seu processo de industrializao no se
concluiu, j procederam-se algumas alteraes em suas propriedades, porm no foi
transformado em um novo objeto, com outra finalidade ou funo.
Como se pode perceber, essa hiptese de iseno heternoma, hoje, ficou sem objeto. Pois, a
EC 42/2003 no revogou a alnea e do inciso XII do 2 do art. 155 da Constituio Federal
de 1988.
Com a EC n 42/2003, a alnea a do inciso X concede imunidade (no-incidncia qualificada)
do ICMS a todos os produtos e servios exportados, no restando espao para atuao de lei
complementar para tratar da matria como previsto no art. 155, 2, XII, e, da Constituio
Federal de 1988.
E o art. 3, inciso II, da Lei Complementar n 87/96, que atendendo o mandamento
constitucional do art. 155, 2, XII, e, havia estabelecido a iseno heternoma, ficou sem
efeito.

MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

Sobre a questo o professor de Direito Tributrio Marcelo Alexandrino do site ponto dos
concursos, diz o seguinte: minha opinio que, para efeito de concursos pblicos,
devemos marcar como certa qualquer questo literal que reproduza a previso de
iseno heternoma ali constante. Concurso pblico assim mesmo: vale o que est
escrito na Constituio, mesmo que tenha ficado sem sentido (no faz nenhum sentido
isentar algo que j imune).

5.2.1.2. PRESTAO
EXPORTAO

DE

SERVIO

DE

TRANSPORTE

DESTINADO

A partir da EC 42/2003 todo servio prestado a destinatrio no exterior ter imunidade do

ICMS. A prestao de servio de transporte para o exterior trouxe muita polmica. Temos duas
situaes de prestao de servio de transporte destinado ao exterior:
I - PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE DAS MERCADORIAS AT O PORTO DE
EMBARQUE PARA O EXTERIOR: a prestao de servio de transporte seja ela interestadual
ou intermunicipal para levar as mercadorias at o embarque sofrer a incidncia do ICMS, j as
mercadorias sero alcanadas pela imunidade;
EXEMPLO: Uma empresa do Estado de Minas Gerais remete mercadorias at o porto do Esprito Santo
destinadas ao exterior, a prestao de servio do transporte interestadual sofrer a incidncia do ICMS, j
as mercadorias sero alcanadas pela imunidade;
OPERAO COM MERCADORIAS
MERCADORIAS
MINAS GERAIS
(1. Incio)

MERCADORIAS
ESPRITO SANTO

(1.Final) (2. Embarque para o exterior)

EXTERIOR
(2.Final)

TRAJETO DAS MERCADORIAS

1. Incio em MINAS GERAIS e final no ESPRITO SANTO;
2. Embarque no ESPRITO SANTO tendo como destino final o EXTERIOR.
REGIME TRIBUTRIO
O regime tributrio de IMUNIDADE DO ICMS, conforme o art. 155, X, a, da Constituio Federal
de 1988.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.............................................
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores;
PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE
MINAS GERAIS
(1.Incio)

ESPRITO SANTO
(1.Final)

(2.Incio para o exterior)

EXTERIOR
(2.Final)

TRAJETO DA PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE E O REGIME TRIBUTRIO

1. Prestao de Servio de Transporte Interestadual de MINAS GERAIS para o ESPRITO SANTO.
Regime tributrio: INCIDNCIA DO ICMS.
2. Prestao de Servio de Transporte Internacional do BRASIL para o EXTERIOR.
Regime tributrio: NO-INCIDNCIA (IMUNIDADE) DO ICMS. Nesse caso o ICMS no incide
sobre Prestao de Servio de Transporte Internacional. S incidindo quando a Prestao de
Servio for interestadual ou intermunicipal.

II - PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE DAS MERCADORIAS AT O

DESTINATRIO NO EXTERIOR: est previsto no art. 155, 2, X, a, que no incidir
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

(imunidade) o ICMS sobre servios prestados a destinatrios no exterior. Com tambm, sobre
as mercadorias.
EXEMPLO: Uma empresa de Montevidu (Uruguai) compra mercadorias em So Paulo (Brasil) e contrata
uma transportadora em So Paulo para transportar a mercadoria at o Uruguai. Veja que os servios so
prestados a destinatrios no exterior, nesse caso nem a prestao de servio de transporte e nem as
mercadorias sero alcanadas pela incidncia do ICMS, pois, sero alcanadas pela imunidade.
OPERAO COM MERCADORIAS
MERCADORIA
SO PAULO-BRASIL
(incio)

URUGUAI-EXTERIOR
Imunidade

(Final)

REGIME TRIBUTRIO
O regime tributrio de IMUNIDADE DO ICMS, conforme o art. 155, X, a, da Constituio Federal
de 1988.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.............................................
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto cobrado
nas operaes e prestaes anteriores;
PRESTAO DE SERVIO DE TRANSPORTE
PRESTAO DE SERVIO A DESTINATRIO NO EXTERIOR
SO PAULO-BRASIL
(incio)

URUGUAI-EXTERIOR
Imunidade

(Final)

REGIME TRIBUTRIO
O regime tributrio de IMUNIDADE DO ICMS, conforme o art. 155, X, a, da Constituio Federal
de 1988.
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.............................................
X - no incidir:
a) sobre operaes que destinem mercadorias para o exterior, nem sobre servios prestados a
destinatrios no exterior, assegurada a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores;
JURISPRUDNCIA
SUPREMO TRIBUNAL FEDERAL (STF): O STF no julgamento do RE 212.637/MG, rel. Min. Carlos
Velloso, 25.05.1999, apreciou a matria e decidiu que: a imunidade tributria prevista no art. 155, 2,
X, a, da CF/88, que exclui da incidncia do ICMS as operaes que destinem ao exterior produtos
industrializados, no aplicvel as prestaes de servio de transporte interestadual de produtos
industrializados destinados exportao. Com esse entendimento, o STF pacificou de maneira clara
a questo afirmando a distino entre as duas hipteses de incidncia do ICMS, que so as relativas s
operaes de circulao de mercadorias e as referentes s prestaes de servio de transporte
interestadual e intermunicipal. Na qual, a prestao de servio de transporte destinado exportao, ou
seja, at o porto de embarque das mercadorias para o exterior no alcanada pela imunidade.

5.2.2. PETRLEO, LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS LQUIDOS E GASOSOS E

ENERGIA ELTRICA EM OPERAES INTERESTADUAIS
A Constituio Federal de 1988 estabelece que o ICMS no incidir sobre operaes que
destinem a outros Estados petrleo, inclusive lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos
dele derivados, e energia eltrica, nos termos do art. 155, X, b da Constituio Federal de
1988:
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS

Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre:
.........................................
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte: (Redao dada pela Emenda Constitucional n
3, de 1993)
.........................................
X - no incidir:
.........................................
b) sobre OPERAES QUE DESTINEM A OUTROS ESTADOS PETRLEO, inclusive
LUBRIFICANTES, COMBUSTVEIS LQUIDOS e GASOSOS dele DERIVADOS, e ENERGIA
ELTRICA;

uma norma especfica do ICMS, que tem como objetivo favorecer os Estados que no so
produtores de petrleo e de energia eltrica. A imunidade alcana somente as operaes
interestaduais.
O STF j consolidou o entendimento de que a imunidade para favorecer os Estados
destinatrios das mercadorias, ao qual cabe todo ICMS arrecadado incidente sobre o produto e
no seus adquirentes, estabelecendo que legtima a incidncia do ICMS sobre operaes de
compra de combustvel, em outro Estado, para uso prprio.
No julgamento foi destacado que o objetivo da norma constitucional trazer benefcio aos
Estados consumidores em detrimento dos Estados produtores, dada a circunstncia de ser
grande o nmero daqueles e pequeno o nmero destes.
A EC n 33/2001, afasta a imunidade nas operaes interestaduais com lubrificantes e
combustveis definidos em lei complementar, em que a incidncia do ICMS ser em uma nica
fase (uma nica vez), preservou o favorecimento dos Estados em que ocorre o consumo dos
combustveis e lubrificantes.
A emenda acrescentou o 4 no inciso I, que nas operaes com os lubrificantes e
combustveis derivados de petrleo, o imposto caber ao Estado onde ocorrer o consumo.
DERIVADOS DE PETRLEO
A expresso DERIVADOS DE PETRLEO no dispositivo constitucional deve ser interpretada
restritivamente. O STF entende que no qualquer derivado de petrleo que est abrangido pela
imunidade. A respectiva imunidade no abrange os derivados de petrleo que no sejam lubrificantes ou
combustveis lquidos ou gasosos. E decidiu no julgamento do RE 193.074-RS, relator Ministro Ilmar
Galvo, 03.02.99, que: a imunidade no estendida a outros derivados de petrleo que no
lubrificantes ou combustveis lquidos ou gasosos, como a nafta petroqumica.

Conforme a norma constitucional, a imunidade alcana somente as operaes interestaduais.

EXEMPLO: Um distribuidor de combustvel do Rio de Janeiro vende gasolina por R$ 1.000,00, para um
posto de combustvel localizado em Pernambuco. O adquirente pernambucano vender esse combustvel
por R$ 2.000,00. A operao interestadual alcanada pela imunidade (no-incidncia), conforme o art.
155, 2, X, b, da Constituio Federal de 1988.
RIO DE JANEIRO

PERNAMBUCO

(PRODUTOR)

(CONSUMIDOR)

DISTRIBUIDOR DE COMBUSTVEL

Valor da Venda = R$ 1.000,00

Situao Tributria = No-Incidncia (Imunidade)

Dbito do ICMS = 0
RIO DE JANEIRO no recebe ICMS

POSTO DE COMBUSTVEL

Valor da Venda = R$ 2.000,00

Situao Tributria = Incidncia (Tributao)

Dbito do ICMS = R$ 2.000,00 x 25% = R$ 500,00

Clculo de ICMS a recolher ao Estado de Pernambuco

Dbito do ICMS = R$ 500,00

Crdito do ICMS = _ __0____
PERNAMBUCO recebe ICMS = R$ 500,00

MRIO JULIO SILVA

115

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
INCIDNCIA DO ICMS SOBRE COMBUSTVEIS DERIVADOS DE PETRLEO
Nas operaes interestaduais com combustveis derivados de petrleo como no ocorre incidncia do
ICMS, a sada do destinatrio submetida ao regime de substituio tributria na modalidade para
frente.
Calcula-se o ICMS com base em uma margem de valor agregado definida nos convnios ICMS, no
mbito do CONFAZ. A substituio tributria sobre vendas interestaduais adotada por todos os Estados
e para todos os derivados, cabendo o recolhimento refinaria, que repassa ao Estado de destino, sendo
a margem interestadual de valor agregado fixado pelo CONFAZ.
Em relao s vendas internas, o regime de substituio tributria aplicado diferentemente conforme o
derivado e o Estado. Em todos esses casos de vendas internas, so tambm no mbito do CONFAZ que
so definidas as margens de lucro presumido, sejam elas relativas s refinarias ou s distribuidoras.

5.2.3. OURO
A no-incidncia (imunidade) do ICMS sobre o ouro, quando definido em lei como ativo
financeiro ou instrumento cambial est prevista no art. 155, 2, X, c, da CF/88:
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n 3/93)
.........................................
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
.........................................
X - no incidir:
.........................................
c) sobre o OURO, nas hipteses definidas no art. 153, 5;

imunidade objetiva e no abrange o ouro mercadoria, que est sujeito normalmente

incidncia do ICMS. Esta diretriz reproduzida na Lei Complementar n 87/96 em seu art. 3,
IV.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 3 O imposto no incide sobre:
.........................................
IV - operaes com OURO, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial;

5.2.4. PRESTAES DE SERVIO DE COMUNICAO NAS MODALIDADES DE

RADIODIFUSO SONORA E DE SONS E IMAGENS DE RECEPO LIVRE E
GRATUITA
Os Estados e o Distrito Federal possuem competncia para tributar, no propriamente o
transporte interestadual e intermunicipal, a comunicao ou quaisquer outros servios, mas,
sim, as prestaes onerosas destes servios.
As prestaes de servio de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e
imagens de recepo livre e gratuita so imunes do ICMS. Essa imunidade tambm passou a
ser prevista no texto constitucional.
A EC n 42, de 19.12.2003, estabeleceu uma nova imunidade, na alnea d do inciso X do 2
do art. 155, segundo a qual o ICMS no incidir nas prestaes de servio de
comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo
livre e gratuita.
Alnea "d", agora acrescentada ao inciso X, impe a imunidade aos servios de radiodifuso
sonora e de imagens, de recepo livre e gratuita, apontando, ao que parece para as
emissoras de rdio e televiso aberta.
CONSTITUIO FEDERAL DE 1988
Art. 155. Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: (Redao dada pela EC n
3/93)
.........................................
2 O imposto previsto no inciso II atender ao seguinte:
MRIO JULIO SILVA

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TEORIA + QUESTES COMENTADAS
.........................................
X - no incidir:
.........................................
d) nas PRESTAES DE SERVIO DE COMUNICAO nas modalidades de radiodifuso sonora e
de sons e imagens de recepo livre e GRATUITA; (Includo pela Emenda Constitucional n 42, de
19.12.2003)

A Lei Complementar n 87/96 tratava essa hiptese, indiretamente, como no-incidncia, pois,
segundo essa lei, o campo de incidncia do ICMS somente abrange as prestaes onerosas
de servios de comunicao, por qualquer meio no art. 2, inciso III.
LEI COMPLEMENTAR N 87/96
Art. 2 O imposto incide sobre:
.........................................
III - PRESTAES ONEROSAS DE SERVIOS DE COMUNICAO, por qualquer meio, inclusive a
gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de
comunicao de qualquer natureza;
ATENO!!! A Fundao Carlos Chagas (FCC) no concurso de Auditor Fiscal da Bahia, realizado em
2004, cobrou a seguinte questo:
(FCC/Auditor Fiscal-BA/2004) Nos termos da alnea d, inciso X, art. 155, da Constituio Federal, o
ICMS no incidir sobre prestao de servios de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora
e de sons e imagens. Tecnicamente, a hiptese de:
(A) iseno tributria.
(B) imunidade fiscal.
(C) no-incidncia tributria.
(D) remisso fiscal.
(E) anistia dos meios de comunicao.
COMENTRIO DA QUESTO
Veja que referente EC n 42, de 19.12.2003, que acrescentou a alnea d no inciso X do 2 do art.
155, da Constituio Federal de 1988, segundo a qual o ICMS no incidir nas prestaes de servio
de comunicao nas modalidades de radiodifuso sonora e de sons e imagens de recepo livre e
gratuita.
A alternativa letra B.

MRIO JULIO SILVA

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