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a)
b)
c)
a)
b)
c)
d)
e)
a.
b.
1.
2.
c.
b.
debemos
distinguir
las
siguientes
posibles
a.
b)
c)
d)
Origen en Chile
La primera ley sobre impuesto a la renta fue promulgada en
1924 con el N 3.996. En dicha ley slo se contemplaron
impuestos celulares o por categora no obstante que se
consideraba
en
el
proyecto
un
impuesto
global
complementario. Este se excluy porque iba contra la
constitucin de 1833 porque esta slo consideraba impuestos
de tasa proporcional y no progresiva como era la del impuesto
global complementario.
Las tasas progresivas o en la forma que establezca la ley
fue una innovacin de la constitucin de 1925. Conforme a lo
anterior, el impuesto global complementario fue introducido
en nuestra legislacin en virtud del D.L. 330 de 12.03.1925.
Desde un comienzo tuvo la caracterstica de ser progresivo y
personal, porque en su aplicacin se consideraban factores
personales del contribuyente como cargas familiares, estado
civil etc.. ; adems no era discriminatorio de las rentas, o sea,
al establecer la escala de tasas no se considera si las rentas
provienen del capital, del trabajo o son mixtas, por lo que
cualquiera sea el origen de las rentas, ello no tiene influencia
en la aplicacin del impuesto.
La ley N 15.564 ampli la cobertura del impuesto al incluir
como hecho gravado las rentas exentas de impuesto de
categora e incluso las exentas de global complementario,
aunque respecto de estas ltimas se incorporan para el slo
efecto de determinar la progresin en relacin con las rentas
afectas.
La
Justicia
Tributaria
Complementario
en
el
Impuesto
Global
Hecho Gravado
Est representado por las rentas percibidas, retiradas,
devengadas o presuntas, sean de fuente chilena o extranjera.
Caractersticas de este Impuesto
a)
Es un impuesto
personal
porque el factor
determinante en su aplicacin est representado por la
capacidad contributiva del titular de las rentas, por lo tanto,
se toma en cuenta la situacin personal del contribuyente
afectado. Este factor se manifiesta a travs de dos rasgos, a
saber: a.- Su carcter global, o sea, el que incluya todas las
rentas de un contribuyente en una base imponible nica; y b.Su naturaleza progresiva.
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
En consecuencia,
impuesto:
pueden
ser
contribuyentes
de
este
En
trminos
generales,
en
el
Impuesto
Global
Complementario se gravan el conjunto de las rentas del
contribuyente, cualesquiera sea su origen o fuente. En
consecuencia, es un concepto amplio que incluye las rentas
exentas de impuesto de categora.
Exclusiones
Existen ingresos que no estn afectos a este impuesto.
Primero encontramos los ingresos del artculo 17 que se
encuentran libres de todo impuesto a la renta y ni siquiera en
este caso se consideran para aumentar la progresin.
Adems debemos agregar la distribucin de utilidades o de
fondos acumulados que las sociedades annimas o en
comandita por acciones constituidas en Chile hagan a sus
accionistas y que provengan de cantidades que no
constituyan renta; La distribucin de utilidades que las S.A. o
en comandita por acciones constituidas en Chile efecten en
forma de acciones liberadas de pago o mediante el aumento
del valor nominal de las acciones, todo ello representativo de
una capitalizacin equivalente; La distribucin de acciones de
una o ms sociedades nuevas resultantes de una divisin de
una S.A.(Art 54 N1 inciso 4).
Tampoco las cantidades
retiradas de una sociedad de personas cuando ellas
correspondan a utilidades del artculo 17, o sea, de ingresos
No constitutivos de renta. Art 54 N1 inciso 5.
Exenciones Simples o Sin Progresin
En este grupo se comprenden las rentas exentas del Impuesto
Global Complementario que no se incluyen en la renta bruta
global.
En este caso encontramos a aquellas rentas que se
encuentren exentas del impuesto global complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en
conformidad a la ley vigente al momento de la concesin de
la franquicia respectiva. Art. 54 N3 inciso 4. Esto ocurre por
ejemplo con las viviendas econmicas acogidas al D.F.L. N2
de 1959, sobre plan habitacional.
Exenciones con Progresin
retiradas
por
socios
de
sociedades
de
constituidas
en
el
efectuadas
EL IMPUESTO ADICIONAL
Se denomina impuesto adicional a aquel tributo que la ley de
la renta grava a las personas, sean naturales o jurdicas, que
no tengan ni residencia ni domicilio en Chile, respecto de
rentas que perciban o devenguen, segn los casos, de fuente
chilena.
El nombre adicional deriva del hecho que este tributo se
agregaba o adicionaba al que haba afectado a la misma renta
con el correspondiente impuesto cedular por categoras. En la
actualidad esta situacin slo se produce parcialmente,
cuando el impuesto adicional grava rentas que han estado
afectas al impuesto cedular de primera categora, e incluso
cabe sealar que la ley confiere al contribuyente de impuesto
adicional un crdito por las rentas que hayan estado afectas
al impuesto de primera categora. En los dems casos ha
pasado a tener el carcter de nico respecto de las rentas a
las cuales grava, ya sea porque la propia ley lo dice (art. 59
inciso penltimo y 60 inciso final) o porque afecta a rentas de
la segunda categora del trabajo independiente, que
actualmente no estn gravadas con este impuesto. La
finalidad de este tributo es establecer una tributacin de
renta respecto de personas sin domicilio ni residencia en
Chile, que sea ms o menos similar a la que afecta a las
personas naturales con domicilio o residencia en Chile.
Sujeto pasivo del Impuesto Adicional
Son sujetos pasivos del impuesto adicional las personas
naturales o jurdicas que tengan domicilio o residencia fuera
de Chile. Respecto de las personas naturales pueden ser tanto
las de nacionalidad extranjera como las chilenas que han
perdido la residencia en chile.
Caractersticas del Impuesto Adicional
a)
c)
Tambin
los
contribuyentes
de
Impuesto
Global
Complementario establecido en el Ttulo III, por las rentas a
que se refiere el artculo 54, o sea, rentas afectas a impuesto
global complementario, obtenidas en el ao calendario
anterior, siempre que antes de efectuar cualquier rebaja
excedan de 13,5 UTA.
Los contribuyentes del artculo 60 inciso primero, o sea, las
personas naturales extranjeras sin domicilio o residencia en
Chile y las sociedades o personas jurdicas constituidas fuera
del pas incluso que se constituyan conforme a las leyes
chilenas, que perciban o devenguen rentas de fuente chilena
que no se encuentren afecta a impuesto conforme a normas
de los artculo 58 y 59 de la lir, y artculo 61, o sea, los
chilenos que residan en el extranjero y no tengan domicilio en
Chile, por las rentas percibidas, devengadas o retiradas en el
ao anterior.
Tambin deben declarar los contribuyentes del artculo 47, o
sea, aquellos contribuyentes del artculo 42 N 1
(Trabajadores dependientes) que durante un ao calendario o
en una parte de l hayan obtenido rentas de ms de un
empleador, patrn o pagador simultneamente.
Por ltimo, tambin debern efectuar las declaraciones los
albaceas, partidores, encargados fiduciarios o administradores
de cualquier gnero.
Conforme al artculo 66 de la lir, los sndicos, depositarios,
interventores y dems personas que administren bienes o
negocios de las empresas, sociedades o cualquier otra
persona jurdica debern presentar la declaracin jurada de
estas personas en la misma forma que se requiere para
dichas entidades.
De acuerdo con el artculo 67 de la ley, si las corporaciones,
sociedades, empresas o cualquiera persona jurdica extranjera
obligada a declarar y no tuviera sucursal u oficina en Chile,
sino un agente o representante, este deber presentar la
declaracin jurada.